Ai fini del trattamento fiscale ai sensi della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), in Bulgaria i redditi da dividendi, a seconda del beneficiario e della sua fonte, possono essere suddivisi in quattro gruppi:

1.  dividendi a favore di una persona fisica  residente fiscalmente in Bulgaria da una fonte in Bulgaria;
2. dividendi a favore di una persona fisica straniera (non residente fiscalmente in Bulgaria) da una fonte in Bulgaria;
3. dividendi a favore di una persona fisica residente fiscalmente  in Bulgaria da una fonte estera;
4. dividendi a favore di un’impresa individuale bulgara (едноличен търговец (ЕТ)), essendo irrilevante la fonte del reddito (art. 38, c. 1 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ).

In tutti e quattro i casi, per “dividendo” si intende il reddito definito al § 1, punto 5 delle Disposizioni Aggiuntive (Допълнителните разпоредби (ДР)) della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), vale a dire:

• reddito da azioni;
• proventi da partecipazioni anche prive di personalità giuridica e da altri diritti equiparati a proventi da azioni;
• distribuzione nascosta dell’utile nel senso della definizione utilizzata nella  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) (punto 8 del § 1 delle Disposizioni Aggiuntive (Допълнителните разпоредби (ДР)) della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ).

In tutti e quattro i casi , l’ ammontare lordo dei dividendi determinato dalla delibera di distribuzione del dividendo ⁽¹⁾ è assoggettato a tassazione , con tassazione definitiva ( e non anticipata ) del 5% (5 per cento) sull’importo lordo determinato dalla decisione sulla distribuzione dei dividendi.( artt. 38 , commi 1 e 2 e art. 46 , comma 3 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ).

Infatti:

• il primo comma dell’art.38 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ) elenca i tipi di dividendo:

1. 1. dividendi a favore di una ditta individuale;
   2. dividendi e azioni di liquidazione a favore di:
      a) persona fisica locale o straniera proveniente dalla Bulgaria;
      b) una persona fisica locale proveniente da una fonte estera.

• il secondo comma dell’art.38 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ) dispone che: “L’imposta finale sul reddito da dividendi è determinata sull’importo lordo determinato dalla decisione sulla distribuzione dei dividendi.”
• il terzo comma dell’art. 46 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ) dispone che: ” L’aliquota fiscale è del 5% per i redditi ai sensi dell’art. 38, par. 1 .”

Quindi, in Bulgaria,  l’aliquota fiscale  sui dividendi è del 5% (5 per cento) sull’importo lordo determinato dalla decisione sulla distribuzione dei dividendi, sia che si tratti di:

• dividendi a favore di una ditta individuale bulgara;
• dividendi e azioni di liquidazione di fonte bulgara a favore di:
  • persona fisica residente fiscalmente in Bulgaria
  • persona fisica non residente fiscalmente in Bulgaria;
• dividendi e azioni di liquidazione di fonte estera a favore di:
  • una persona fisica residente fiscalmente in Bulgaria.

Allo stesso tempo, ciascuno dei casi ha alcune specificità.

Lo scopo di questo articolo è quello di esaminare le peculiarità del trattamento fiscale dei dividendi per ciascuno dei casi specificati.

1. Trattamento fiscale dei dividendi distribuiti a favore di una persona fisica locale da una fonte in Bulgaria
   Quando si ricevono redditi da dividendi distribuiti da persone giuridiche locali, va tenuto presente che l’oggetto della tassazione con un’imposta finale è del 5%  sia che i dividendi siano in denaro che in natura .
   Nel caso di pagamento di dividendi in natura , ad esempio sotto forma di appartamenti, l’oggetto della tassazione è il valore di mercato del bene fornito come dividendo al momento della decisione di distribuire dividendi in natura (articolo 10, commi 2 e 4 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ) ⁽²⁾ . In questo senso va il chiarimento (Разяснение) n. 24-34-177 del 24.11.2010 dell’Amministrazione Centrale (Централно управление ( ЦУ)) dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)).
   
   La tassazione del reddito da dividendi può essere differita se i dividendi sono capitalizzati , cioè se i dividendi sono distribuiti non sotto forma di denaro o cose, ma sotto forma di:

• • nuove azioni e azioni, profitti o altra fonte di capitale proprio in società commerciali, nonché
  • sotto forma di aumento del valore nominale delle quote e azioni esistenti.

In tal caso, secondo l’espresso disposto del comma 4 dell’art. 13 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), non viene effettuata alcuna tassazione. Quindi se un privato riceve:

• • • una somma di denaro per un importo di 10.000 BGN sotto forma di dividendo – sarà soggetta a un’imposta del 5%;
    • un elemento che rappresenta un dividendo in natura, il cui prezzo di mercato al momento della decisione di distribuire dividendi è di BGN 10.000 – sarà tassato con un’aliquota del 5%;
    • un dividendo sotto forma di nuove azioni o azioni a scapito dell’utile (rispettivamente un aumento del valore nominale delle azioni e delle azioni esistenti) del valore di 10.000 BGN – al momento della loro acquisizione – non sarà tassato.
      La tassazione sarà differita nel tempo:
      • al momento della vendita delle azioni. In questo caso oggetto della tassazione, con un’imposta del 10 percento, sarà il prezzo di vendita (prezzo di mercato) delle azioni;
        oppure
      • al momento del loro ricevimento sotto forma di quota di liquidazione. In questo caso le azioni ricevute sotto forma di quota di liquidazione saranno tassate con l’imposta del 5 per cento.

In merito al trattamento fiscale dei dividendi distribuiti a favore di persone fisiche locali, si ricorda che:

• • qualora non rientrino nei casi di capitalizzazione sopra indicati, l’imposta finale del 5 per cento è trattenuta e versata dalla persona giuridica locale – contribuente del reddito, entro la fine del mese successivo a quello in cui è stata deliberata la distribuzione del dividendo (art. 65, cpv. 2 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ)). Poiché la persona giuridica – il pagatore del reddito da dividendi – è obbligata a trattenere e pagare l’imposta, è un soggetto passivo ai sensi dell’art. 3, comma 2, della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ). Pertanto, nell’ordine di pagamento per il pagamento dell’imposta, i suoi dati sono compilati ⁽³⁾ ;
  • L’Agenzia delle Entrate non richiede che il pagamento dei dividendi sia documentato con apposito documento né da parte del percettore né di chi paga il reddito. Si segnala che la Nota Ufficiale (Служебна бележка) ex art. 45, par. 7 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ) non ha alcuna relazione con i redditi da dividendi;
  • i proventi da dividendi sono inclusi nel Riferimento (Справка) di cui all’art. 73 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ) per l’anno d’imposta in cui è stata deliberata la distribuzione del dividendo, indipendentemente dal fatto che siano capitalizzati o meno, ovvero siano in denaro o in natura (art. 73, comma 2 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ));
  • lo stesso percettore dei dividendi non li dichiara nella propria dichiarazione annuale dei redditi (art. 52, comma 1, punto 4 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ).

Qui presteremo attenzione a una domanda che viene spesso posta nella pratica:
quale sarà il trattamento se, per decisione dell’assemblea generale di una società commerciale, si decide di pagare un dividendo a uno solo dei soci ?

Riteniamo che, ove ciò non fosse espressamente vietato dal patto societario, la società commerciale potrebbe corrispondere un dividendo ad uno solo dei soci e pertanto la suddetta procedura di tassazione andrebbe applicata al dividendo da lui percepito solo. In questo senso va il Chiarimento (Разяснение ) n. 2-1052 del 07.07.2011 della Direzione “Gestione dei ricorsi e dell’esecuzione” (Обжалване и управление на изпълнението (ОУИ)) di Varna (Дирекция „ОУИ“ – Варна).

2. Trattamento fiscale dei dividendi distribuiti a favore di persone fisiche estere
   
   Per quanto riguarda il trattamento fiscale dei dividendi distribuiti a favore di persone fisiche estere, si tiene conto che:

• • nei casi di capitalizzazione dei dividendi previsti dall’art. 13, par. 1, comma 4, della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), a nostro avviso, i dividendi non sono soggetti a tassazione. Un argomento in questa direzione è dato dalla disposizione dell’art. 38, par. 1 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ) non contiene la precisazione inserita nella precedente disposizione dell’art. 37 (ЗДДФЛ) , tale tassazione con imposta definitiva è applicabile in tutti i casi, anche quelli previsti dall’art. 37 (ЗДДФЛ) di persone straniere da esentare dall’imposta ai sensi dell’art. 13 (ЗДДФЛ) , ed inoltre, si afferma esplicitamente che solo il reddito imponibile dei dividendi è soggetto a tassazione;
  • a differenza della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО), la Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ) è priva di una disposizione che preveda l’esenzione dalla tassazione dei redditi da dividendi distribuiti a favore di persone fisiche straniere – fiscalmente residenti in un paese dell’Unione Europea o dello Spazio Economico Europeo (SEE ) . Quindi l’imposta finale del 5 percento si applica ai redditi da dividendi imponibili di persone fisiche provenienti sia da paesi terzi (ad es. Russia, Macedonia, Turchia, ecc.) che da Stati membri dell’UE (ad es. Germania, Francia, Paesi Bassi, ecc.), e paesi – partiti all’accordo SEE (Norvegia, Liechtenstein e Islanda).

L’unica possibilità di esenzione dalla tassazione dei dividendi a favore di soggetti esteri non capitalizzati è la presenza di una previsione privilegiata in un determinato Accordo per evitare la doppia imposizione (спогодба за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО – SIDDO) . Tuttavia, le disposizioni sul trattamento fiscale dei dividendi in quasi tutti i gli Accordi per evitare la doppia imposizione (спогодба за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО – SIDDO) non sono più favorevoli di quelle della legge sull’imposta sul reddito.
Le eccezioni a questa regola sono poche, ad esempio i dividendi distribuiti ai residenti del Qatar che prevedono la tassazione solo nel Paese di residenza dello straniero.
Pertanto, quando si pagano dividendi a una persona fisica straniera, un residente di un paese con cui è stato firmato un Accordo per evitare la doppia imposizione (спогодба за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО – SIDDO), di norma, dovrebbe essere applicata integralmente la legislazione fiscale bulgara e, di conseguenza, l’importo dell’imposta adottato nella legge fiscale.L’applicazione delle disposizioni preferenziali dell’Accordo per evitare la doppia imposizione (спогодба за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО – SIDDO) avrà carattere eccezionale.

La procedura di tassazione è la seguente:

• • • L’imposta è trattenuta e pagata dal contribuente del reddito:
      • entro un termine fino alla fine del mese successivo a quello in cui è stata presa la decisione di distribuire il dividendo – nei casi in cui il proprietario del reddito è residente di un paese con il quale la Repubblica di Bulgaria non ha stipulato un Accordo per evitare la doppia imposizione (спогодба за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО – SIDDO) (art. 65, comma 2 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ);
      • entro un termine di tre mesi dall’inizio del mese successivo a quello in cui è stata presa la decisione di distribuire i dividendi – nei casi in cui il detentore del reddito è residente di un Paese con il quale la Repubblica di Bulgaria ha stipulato un Accordo per evitare la doppia imposizione (спогодба за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО – SIDDO) (art. 65, comma 2 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ) (art. 65, comma 9 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ)). Per l’applicazione del termine prorogato non è necessario che esista un Accordo per evitare la doppia imposizione (спогодба за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО – SIDDO) con disposizioni più favorevoli rispetto alla Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), e di conseguenza che siano state intraprese le procedure per l’applicazione dell’Accordo per evitare la doppia imposizione.Ciò che le autorità fiscali richiedono di solito, tuttavia, è un certificato dell’individuo, redatto dall’amministrazione fiscale del paese notificato, che è residente di un paese con il quale la Bulgaria ha firmato un Accordo per evitare la doppia imposizione. Se il pagatore del reddito applica il termine di tre mesi senza avere tale certificato, potrebbe dover pagare gli interessi di mora.

• • • Il reddito da dividendi è dichiarato se:
      • sono soggetti ad imposta definitiva – nella dichiarazione di cui all’art. 55 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), entro la fine del mese successivo al trimestre di versamento dell’imposta (art. 56, comma 1 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ));
      • non sono soggetti a un’imposta definitiva (ad esempio, perché sono esentati ai sensi dell’articolo 13, paragrafo 1, punto 4 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ) o per ordine di qualsiasi Accordo per evitare la doppia imposizione (спогодба за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО – SIDDO) (ad esempio, per ordine del SIDDO con il Qatar ) – nel riferimento ex art.73  della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ) per l’anno d’imposta in cui è stata deliberata la distribuzione del dividendo (art. 73, comma 3 (ЗДДФЛ)).

I proventi da dividendi acquisiti da soggetti esteri dell’UE o del SEE non sono soggetti a ricalcolo annuale ai sensi dell’art. 37a della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ).

1. 3. Trattamento fiscale dei dividendi distribuiti a favore di persona fisica residente da fonte estera
      
      In Bulgaria, dal punto di vista dell’imposta dovuta sulla percezione di un dividendo, il dividendo costituisce un reddito soggetto all’imposta alla fonte.
      Ciò significa che se una società bulgara paga un dividendo al suo proprietario o ai suoi soci, la società stessa dovrebbe trattenere le imposte e pagare il dividendo ridotto dell’aliquota pertinente.
      
      Tuttavia, quando un residente fiscale in Bulgaria riceve un reddito da un dividendo dall’estero, l’imposta non è più alla fonte, ma definitiva.
      Ciò significa che il destinatario (residente fiscale in Bulgaria) del dividendo deve calcolare e versare personalmente le imposte.

      Come accennato in apertura, i dividendi maturati a persone fisiche residenti sono soggetti a tassazione con imposta finale del 5% (5 per cento) già al momento della loro maturazione e non sono soggetti a dichiarazione nella dichiarazione dei redditi annuale ai sensi dell’art. 50 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ).
      
      Fanno eccezione i dividendi da fonte estera ricevuti da persone fisiche residenti fiscalmente in Bulgaria.
      In tal caso i dividendi sono soggetti a dichiarazione (art. 52, comma 1, n. 4 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), in combinato disposto con l’art. 50, comma 1, n. 3  (ЗДДФЛ)).

      Infatti, se la società distributrice e il beneficiario del dividendo sono stabiliti in Paesi diversi, di solito, entrambi i Paesi soggettano i dividendi a tassazione, nel nostro castro caso:

      1. Il Paese in cui è stabilita la società distributrice del dividendo impone la ritenuta alla fonte;
      2. La Bulgaria, dove è stabilito il destinatario del dividendo, impone un’imposta definitiva.

      
      Per evitare la doppia imposizione in Bulgaria si applicano due metodi:

      1. Metodo del credito d’imposta ordinario (методът на обикновения данъчен кредит) secondo la normativa nazionale (art. 76 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ)
      2. Norme speciali  regolate nelle Convenzioni per evitare la doppia imposizione (Double Taxation Agreements (DTA)  – (Спогодби за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО )
         Vedi l’elenco in: Bulgaria – Convenzioni bilaterali per evitare le doppie imposizioni sul reddito

      A questo proposito, chiariremo che quando riceve dividendi con una fonte all’estero, la persona dovrebbe auto-tassarsi – pagare un’imposta finale del 5 percento sul loro importo lordo (articolo 38, paragrafo 1, punto 2, b. “b ” e par. 2 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), e art. 46, par. 3 (ЗДДФЛ)).
      L’imposta è dovuta entro il 15° giorno del mese successivo al trimestre in cui i dividendi sono stati acquisiti (art. 67 cpv. 1 (ЗДДФЛ), in combinato disposto con l’art. 46 cpv. 4 (ЗДДФЛ)).
      
      Se i dividendi sono tassati all’estero, la persona potrebbe evitare la loro doppia imposizione quando:

      • non è disponibile una Convenzione per evitare la doppia imposizione (Double Taxation Agreement (DTA)  – (Спогодби за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО ) e si applica il metodo del credito d’imposta ordinario (методът на обикновения данъчен кредит), ovvero detrarre l’imposta pagata all’estero fino all’importo dell’imposta dovuta in Bulgaria (art. 76, par. 1-3 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ)).
        Per utilizzare il credito d’imposta è necessario presentare all’Agenzia nazionale delle entrate una prova (documento) della ritenuta d’imposta.
        “Credito d’imposta” significa che l’imposta pagata all’estero viene detratta dall’imposta dovuta in Bulgaria. In Bulgaria l’aliquota dell’imposta sui dividendi è sempre del del 5% (5 per cento) , da cui consegue che:
        • Se l’imposta pagata all’estero è superiore o uguale al 5%, in Bulgaria non è dovuta alcuna imposta, ma nulla viene restituito come “pagato in eccesso” all’estero rispetto all’aliquota locale
        • Se l’imposta pagata all’estero è inferiore al 5%, in Bulgaria viene pagato solo il saldo fino al 5%.

      Ad esempio:

      • • se all’estero viene trattenuta un’imposta del 10% sull’importo lordo dei dividendi, il cui equivalente è  BGN 1.000, tassa di 100 BGN, allora nessuna imposta è dovuta in Bulgaria, poiché l’imposta da pagare in Bulgaria sullo stesso importo sarebbe di 50 BGN;
        • se viene trattenuta una tassa del 3%, cioè BGN 30, la persona deve pagare BGN 20 di imposta entro il 15 del mese successivo al trimestre in cui è stato acquisito il reddito;
      • è disponibile  una Convenzione per evitare la doppia imposizione (Double Taxation Agreement (DTA)  – (Спогодби за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО ).
        In questo caso vanno applicati  i relativi metodi di elusione della doppia imposizione stabiliti nella relativa convenzione (più comunemente il metodo del credito d’imposta ordinario (методът на обикновения данъчен кредит), sopra descritto.

      Le Convenzioni per evitare la doppia imposizione (Double Taxation Agreements (DTA)  – (Спогодби за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО ) vengono applicate con priorità rispetto alla Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche (ЗДДФЛ). Nel contesto dell’imposta sui dividendi ciò è praticamente irrilevante, poiché le Convenzioni tra la Bulgaria e i Paesi terzi prevedono sempre un credito d’imposta per l’imposta pagata sui dividendi.

      Il vantaggio principale dei trattati nel contesto dell’imposta sui dividendi è che i trattati molto spesso limitano la capacità dell’altro Paese di imporre una ritenuta alla fonte. Ciò avviene con l’imposizione di massimali fiscali, che nella stragrande maggioranza dei casi sono inferiori all’imposta prevista dalla legislazione locale del rispettivo paese.

      Di conseguenza:

      1. Se il massimale fiscale previsto dalla Convenzione è inferiore all’imposta effettiva nel Paese in questione, si applica l’aliquota fiscale prevista dalla Convenzione;
      2. Se il massimale fiscale previsto dalla Convenzione è più alto dell’imposta effettiva nel Paese in questione, si applica l’imposta effettiva;
      3. In Bulgaria si applica la regola del credito d’imposta.

      Nella maggior parte dei casi, il destinatario del dividendo esercita automaticamente i propri diritti derivanti dall’accordo. Dovrebbe solo notificare il pagatore del reddito, vale a dire la società che paga il dividendo. A volte esiste una procedura speciale per questo. Questo è l’esempio degli Stati Uniti, dove l’IRS dispone di un modulo speciale che viene compilato dal destinatario del reddito: W-8 BEN.

Indipendentemente dal fatto che la Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ) preveda che l’onere fiscale sui dividendi di provenienza estera venga definitivamente liquidato entro l’anno, tali dividendi dovrebbero essere dichiarati a titolo puramente informativo nella dichiarazione dei redditi annuale ai sensi dell’art. 50 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ) . La particolarità è che sono dichiarati nel modello di dichiarazione 2001a – per le persone che hanno percepito reddito/i con fonte all’estero ( Appendice n. 8). (In questo senso è il Chiarimento (Разяснение )  n. 1_4 del 24.02.2011 della Direzione “Gestione dei ricorsi e dell’esecuzione” (Обжалване и управление на изпълнението (ОУИ)) di Burgas (Дирекция „ОУИ“ – Бургас) Quindi una persona che forma il suo reddito interamente da una fonte in Bulgaria, ma ha un reddito da dividendi con una fonte all’estero, indipendentemente da che, per tutti i suoi redditi, compili il modulo di dichiarazione 2001a (декларация образец 2001а) per coloro che hanno percepito reddito/i di fonte estera, indicando infine i redditi percepiti  da dividendi di fonte estera nella Parte I dell’Appendice n. 8 a puro titolo informativo finalità (come indicato all’inizio della stessa Appendice n. 8, i dati ivi dichiarati non sono tenuti in considerazione ai fini fiscali).

4. Trattamento fiscale dei dividendi distribuiti a favore di un’impresa individuale (едноличен търговец (ЕТ)
   
   I dividendi distribuiti a favore di un’impresa individuale (едноличен търговец (ЕТ) sono stati inseriti in una fattispecie separata all’art. 38, par. 1 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), con La legge di modifica e integrazione (Закона за изменение и допълнение (ЗИД) alla Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche (ЗДДФЛ), ЗИД на ЗДДФЛ in vigore dal 01.01.2012 ⁽⁴⁾ I dividendi distribuiti a favore di un’impresa individuale (едноличен търговец (ЕТ) dovrebbero sempre essere soggetti ad un’imposta del 5 per cento, in quanto all’art. 13, par. 5 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), si precisa espressamente che le disposizioni dell’art. 13, par. 1, 2 e 4 della ЗДДФЛ, che disciplinano la non imponibilità di determinati redditi, inclusi i casi di capitalizzazione dei dividendi, non si applicano ai redditi derivanti dall’attività di commerciante ai sensi del diritto commerciale, anche come ‘impresa individuale (едноличен търговец (ЕТ) .

I proventi generati dai dividendi sono trattati secondo la procedura disciplinata dalla Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ). Pertanto, ci limitiamo a segnalare che nella formazione del reddito imponibile dell’impresa individuale (едноличен търговец (ЕТ):

• • • reddito generato a seguito della distribuzione di dividendi da: non è rilevato (dedotto)
      • soggetti giuridici locali ;
      • soggetti stranieri residenti fiscalmente in uno Stato membro dell’UE o in un altro Stato aderente all’Accordo sul SEE (art. 27 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО ));
    • i ricavi formatisi a seguito della distribuzione di dividendi da parte di soggetti esteri extra UE e SEE sono riconosciuti (tassati) secondo le regole generali.

⁽¹⁾ In caso di distribuzione occulta degli utili, la base imponibile è determinata sull’importo lordo degli importi addebitati.

⁽²⁾ Ai sensi dell’art. 10, par. 2 e 4 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ, a seconda della forma di pagamento, il reddito può essere monetario e non monetario e il reddito non monetario è valutato in lev bulgari alla data del suo acquisto al prezzo di mercato.

⁽³⁾ Vedi Chiarimento (Разяснение ) n. 2_1752 del 24.11.2011 Direzione “Gestione dei ricorsi e dell’esecuzione” (Обжалване и управление на изпълнението (ОУИ)) di Varna (Дирекция „ОУИ“ – Варна).

⁽⁴⁾ Diverso è il trattamento dell’addendum da parte degli specialisti – alcuni lo trattano come una modifica redazionale, assumendo che secondo la lettera precedente i dividendi a favore di un‘impresa individuale (едноличен търговец (ЕТ) sono sempre stati soggetti a tassazione con imposta finale del 5 per cento, in quanto un‘impresa individuale (едноличен търговец (ЕТ) è una persona fisica secondo il diritto commerciale. Altri ritengono che il cambiamento sia fondamentale.
In questo caso non si tratterà della natura del cambiamento, in quanto la trattazione si riferisce a periodi precedenti. A nostro avviso, è più importante chiarire il trattamento dei dividendi distribuiti/addebitati a favore di un‘impresa individuale (едноличен търговец (ЕТ) in questo momento.