Bulgaria – Compenso all’amministratore come strumento di pianificazione fiscale – In base all’art. 14  della Convenzione tra l’Italia e la Bulgaria I compensi che un residente in Italia riceve in qualita’ di amministratore di una società residente in Bulgaria sono imponibili (10%) solo in Bulgaria


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Bulgaria – Compenso all’amministratore come strumento di pianificazione fiscale

In Bulgaria una soluzione fiscalmente allettante per i residenti nell’Unione Europea, amministratori di una società bulgara,  è fissare un Compenso per l’amministratore.

Un residente in uno stato estero può  diventare professionalmente attivo in Bulgaria (pensiamo al semplice caso dell’attività svolta da un amministratore estero di una società bulgara) e ricevere un compenso (alto)  per queste attività. 

La Bulgaria ha stipulato trattati contro la doppia imposizione con gli altri Stati membri dell’Unione Europea (a questo proposito per es. vedi art. 14 della Convenzione tra la Repubblica italiana e la Repubblica popolare di Bulgaria) e, quindi, il Paese di residenza esenterà dal pagamento delle imposte questo reddito personale derivato da fonti bulgare (poiché le tasse (10%) sono già state  pagate in Bulgaria).

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Convenzione tra la Repubblica italiana e la Repubblica popolare di Bulgaria intesa ad evitare le doppie imposizioni

In base all’art. 14 (Membri dei consigli di amministrazione e dei collegi sindacali) della Convenzione tra la Repubblica italiana e la Repubblica popolare di Bulgaria intesa ad evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio ed a prevenire le evasioni fiscali: “I compensi, i gettoni di presenza e le altre retribuzioni analoghe che un residente di uno Stato contraente riceve in qualità di membro del Consiglio di amministrazione o del collegio sindacale di una società residente dell’altro Stato contraente sono imponibili in detto altro Stato.”

Quindi I compensi, i gettoni di presenza e le altre retribuzioni analoghe che un residente in Italia riceve in qualità di membro del Consiglio di amministrazione o del collegio sindacale di una società residente in Bulgaria  sono imponibili in in Bulgaria.

Questo compenso costituisce un costo fiscalmente deducibile per la società bulgara e il ricevente paga l’imposta sul reddito delle persone fisiche del 10%. 

In altre parole, si trasforma parte del reddito d’impresa imponibile di una società bulgara in un costo deducibile  e si consente a un residente di un Paese ad alta tassazione, come l’Italia,  di pagare solo il 10% di imposta a livello personale.

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Contratto di Gestione e Controllo (договор за управление и контрол (ДУК – DUK))

La maggior parte delle società è gestita e rappresentata da un dirigente (società a responsabilità limitata) o da un amministratore esecutivo (società per azioni). Supervisiona gli affari della società e attua le decisioni dei soci/azionisti. Tale persona è nominata al momento della costituzione della società e può essere successivamente sostituita.

Secondo la legge Bulgara, il rapporto tra la società interessata e l’amministratore della stessa è regolato da un Contratto di Gestione, noto anche come Contratto di Gestione e Controllo (договор за управление и контрол (ДУК – DUK)).

Il contratto di gestione è una tipologia di contratto civile che regola per iscritto sia gli obblighi dell’amministratore sia gli obblighi della società rappresentata.

Si tratta di un contratto di incarico che disciplina il rapporto tra due soggetti giuridici, non di un contratto di lavoro tra un dipendente e un datore di lavoro. Quanto sopra è stato confermato anche dall’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)). Il Contratto di Gestione e Controllo (договор за управление и контрол (ДУК – DUK)) non è una tipologia di contratto di lavoro dipendente, ma un contratto di diritto civile, il cui scopo principale è quello di regolare i rapporti tra l’azienda, da un lato, e l’amministratore, dall’altro. Poiché il contratto di gestione e controllo non è concluso sulla base del Codice del Lavoro (Кодекса на труда (КТ)), non è registrato presso l’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)).

Il Contratto di Gestione e Controllo (договор за управление и контрол (ДУК – DUK))  è disciplinato dall’art. 141, par. 7 del Codice Commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН (ТЗ)) sulle società a responsabilità limitata e nell’art. 241, par. 6 e dell‘art. 244, par. 7 per le società per azioni.

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Distinzione del Contratto di Gestione e Controllo  (ДУК – DUK) dai contratti di lavoro dipendente

Le peculiarità del contratto di gestione e controllo sono per lo più legate alla sua distinzione dal contratto di lavoro dipendente. Il Codice del Lavoro (Кодекса на труда (КТ)) non si applica alla conclusione del Contratto di Gestione e Controllo  (ДУК – DUK). Al riguardo, manca la caratteristica principale del contratto di lavoro, disciplinato dalla previsione dell’art. 66, comma 2,   Codice del Lavoro (Кодекса на труда (КТ)), ossia “incarico” e natura del “lavoro”. Inoltre, il contratto di lavoro implica un impiego entro l’orario di lavoro stabilito. Per il manager ciò è inapplicabile, poiché la gestione operativa, lo sviluppo delle attività dell’impresa, i rapporti con i clienti, lo coinvolgono non solo nell’orario di lavoro.

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Aspetti fiscali del Contratto di Gestione e Controllo (ДУК – DUK)

In materia di tassazione dal 01.01.2008, con la previsione della lettera “h” del punto 26 del § 1.  delle Disposizioni Aggiuntive (Допълнителните разпоредби (ДР)) della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), i redditi dei soggetti con contratto di amministrazione e controllo, ivi inclusi i componenti degli organi di amministrazione e controllo delle imprese, sono espressamente indicati nell’ambito dei redditi da rapporti di lavoro subordinato. La modifica è solo ai fini della tassazione secondo l’ordine della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ).

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Contratto di gestione e controllo con una persona fisica straniera

Le persone fisiche straniere hanno un obbligo solo per i redditi acquisiti da fonti nella Repubblica di Bulgaria. Le remunerazioni in base a contratti di gestione e controllo che vengono addebitate/pagate da persone locali, da agenzie commerciali, nonché da una sede di attività o una base designata, vanno da paese di origine a paese di origine. Nel determinare la fonte di reddito, il luogo di pagamento del reddito non viene preso in considerazione.

L’ordine di tassazione della remunerazione dipende dalla circostanza che la persona fisica straniera formi  una determinata base  sul territorio del paese.

Una determinata base (Определена база) è (§ 1, punto 4 delle Disposizioni aggiuntive (Допълнителни разпоредби) della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ)) in connessione con § 1, punto 7 delle Disposizioni aggiuntive (Допълнителни разпоредби) del Codice di procedura fiscale ed assicurativa (Данъчно – осигурителния процесуален кодекс (ДОПК))):

  • un luogo designato attraverso il quale una persona fisica straniera svolge servizi personali in tutto o in parte indipendenti o esercita una libera professione nel Paese, come uno studio di architettura, uno studio dentistico, uno studio legale o di altra consulenza, uno studio di revisore o di un commercialista;
  • svolgere stabilmente servizi personali autonomi o esercitare una libera professione nel Paese, anche quando una persona fisica straniera non ha una sede fissa.

In assenza di una certa base  in Bulgaria. I premi sono soggetti a  un’imposta finale  del 10%. L’imposta è determinata sull’importo lordo dei ratei attivi ed è trattenuta e versata dall’impresa contribuente il reddito, entro  la fine del mese successivo al trimestre in cui il reddito è maturato. L’obbligo di trattenere e versare l’imposta sorge dal momento in cui il reddito è maturato, non dal momento in cui è versato. Il momento di maturazione del compenso nell’ambito di un contratto di amministrazione e controllo è quello in cui l’impresa contabilizza il compenso in questione come spesa.

Non si rilasciano documenti per redditi soggetti ad imposta definitiva .

In base all’art. 14 (Membri dei consigli di amministrazione e dei collegi sindacali) della Convenzione tra la Repubblica italiana e la Repubblica popolare di Bulgaria intesa ad evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio ed a prevenire le evasioni fiscali I compensi, i gettoni di presenza e le altre retribuzioni analoghe che un residente di uno Stato contraente riceve in qualità di membro del Consiglio di amministrazione o del collegio sindacale di una società residente dell’altro Stato contraente sono imponibili in detto altro Stato.

Dichiarazione in assenza di una base specificata

In assenza di una certa base del soggetto straniero in Bulgaria, quando la tassazione avviene con imposta definitiva, l’impresa – contribuente del reddito presenta una dichiarazione ai sensi dell’art. 55, par. 1 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), fino alla fine del mese successivo al trimestre in cui il reddito è maturato alla Direzione territoriale (ТД на НАП) dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)). La dichiarazione è presentata alla direzione territoriale dell’ANR nel luogo di registrazione del pagatore del reddito.

Se lo straniero è  residente in uno Stato membro dell’Unione Europea , in base all’art. 73a, par. 1 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), la società contribuente fornisce all’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) informazioni sui redditi derivanti da un contratto di gestione e controllo, assoggettati a tassazione con imposta definitiva, addebitati e/o versati a favore di persone fisiche residenti in un altro  Stato membro dell’Unione Europea. L’informativa viene fornita una volta all’anno con la dichiarazione di cui all’art. 55, par. 1 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche  (ЗДДФЛ), presentata per il quarto trimestre, la cui scadenza è il 31 gennaio dell’anno successivo. Una volta indicati tali redditi in una dichiarazione ex art. 55, par. 1 della   Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche  (ЗДДФЛ), la stessa non va ricompresa nel rinvio di cui all’art. 73, par. 1 della   Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche  (ЗДДФЛ).

Se lo straniero  non è residente in uno Stato membro dell’Unione Europea , il reddito è indicato solo nel riferimento di cui all’art. 73, par. 1 della   Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche  (ЗДДФЛ).

Posto che l’agevolazione fiscale per questo tipo di reddito è prevista dalla Convenzione per evitare la doppia imposizione, di cui la Bulgaria è parte, una dichiarazione ai sensi dell’art. 142, par. 5 del Codice fiscale assicurativo (ДАНЪЧНО-ОСИГУРИТЕЛЕН ПРОЦЕСУАЛЕН КОДЕКС (ДОПК)) è fornita da parte della società contribuente fino al 31 marzo dell’anno successivo. Nella dichiarazione sono indicati gli importi dei redditi corrisposti ei benefici fiscali concessi. La dichiarazione è presentata alla alla Direzione territoriale (ТД на НАП) dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)), ove è iscritto o soggetto ad iscrizione il soggetto pagatore del reddito. Quando il reddito è versato a più di cinque persone, la dichiarazione è presentata solo per via elettronica. In tal caso il reddito non è indicato nel riferimento di cui all’art. 73, par. 1 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche  (ЗДДФЛ), in quanto soggetti a dichiarazione ai sensi dell’art. 142, par. 5 del Codice fiscale assicurativo (ДОПК).

Per i redditi soggetti ad imposta definitiva, la  Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche  (ЗДДФЛ) non prevede il rilascio di un apposito documento che dovrebbe essere fornito alle persone fisiche.

Tali redditi  non sono oggetto di dichiarazione da parte della persona fisica straniera  nella dichiarazione dei redditi annuale ex art. 50 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche  (ЗДДФЛ).

Pagamento

In assenza di una certa base  in Bulgaria, l’imposta finale viene versata nel bilancio statale (centrale) sul conto della direzione territoriale (ТД на НАП) dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP))  nel luogo di registrazione del pagatore del reddito.

Certificato di imposta pagata

La persona fisica straniera può richiedere il rilascio di un certificato di imposta pagata da persona fisica straniera. L’istanza va presentata alla direzione territoriale (ТД на НАП) dell’l’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) , ove è stata presentata o è soggetta a presentazione la dichiarazione ai sensi dell’art. 50 o dell’art. 55 della della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche  (ЗДДФЛ) .

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Risparmio fiscale senza tener conto di eventuali contributi previdenziali dovuti

In linea di massima il carico fiscale totale per un socio residente fiscalmente in Italia di società bulgara è dato da

10% Tassazione societaria sull’utile +

5% Ritenuta a titolo definitivo sui dividendi (Utile netto già tassato del 10% e, quindi, data base 100, su 90) 4,5% dell’Utile lordo +

(Quindi la “Tassazione bulgara” (10% + 4,5%) ammonta al 14,5% dell’Utile lordo)

“Tassazione italiana” ( Vedi: DIVIDENDI ESTERI PERCEPITI DA PERSONA FISICA CHE NON ESERCITA IN FORMA DI IMPRESA – MODALITÀ DICHIARATIVE) 26% sul dividendo distribuito in Italia al lordo delle eventuali ritenute operate in Bulgaria  a titolo definitivo ((90/100)*26=23,40)  =

Carico fiscale totale = 14,5% + 23,40% = 37,9% dell’Utile lordo

Rimane la possibilità di chiedere il  rimborso del 4,5% di ritenuta bulgara.

Quindi, tenendo conto che le remunerazioni in base a contratti di gestione e controllo sono sottoposte ad una tassazione del 10% si ha un risparmio fiscale (37,9% dell’Utile lordo – 10% ) del 27,9%  (Senza tener conto della  possibilità di chiedere il  rimborso del 4,5% di ritenuta bulgara).

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Contributi previdenziali

Per quanto attiene i contributi previdenziali l’Unione europea prevede regole comuni per tutelare i diritti previdenziali dei cittadini che si spostano all’interno dell’Europa.
Principio fondamentale  è che si è coperti dalla legislazione di un paese alla volta, per cui i contributi vanno versati in un solo paese. La decisione sulla legislazione applicabile spetta agli enti previdenziali e non al cittadino interessato.

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Regolamento (CE) N. 883/2004

Il 1° maggio 2010 è entrata in vigore una nuova normativa sul coordinamento dei regimi di sicurezza sociale (REGOLAMENTO (CE) N. 883/2004 DEL PARLAMENTO EUROPEO E DEL CONSIGLIO del 29 aprile 2004 relativo al coordinamento dei sistemi di sicurezza sociale).

L’art. 10 del REGOLAMENTO (CE) N. 883/2004 stabilisce il Divieto di cumulo delle prestazioni
“Il presente regolamento non conferisce né mantiene, salvo disposizioni contrarie, il diritto a fruire di varie prestazioni di uguale natura relative ad uno stesso periodo di assicurazione obbligatoria.”

Secondo quanto previsto dall’art. 11, paragrafo 3, lettera a), del REGOLAMENTO (CE) N. 883/2004, una persona che esercita un’attività subordinata o autonoma in uno Stato membro è soggetta alla legislazione di tale Stato membro. Cioè. la regola fondamentale per determinare la legge applicabile è che le persone sono soggette alla legislazione dello Stato membro nel cui territorio lavorano

L’art. 13 del REGOLAMENTO (CE) N. 883/2004 stabilisce la legislazione dello Stato a cui è soggetto chi eserciti la sua attività in due o più Stati membri

“Esercizio di attività in due o più Stati membri
1. La persona che esercita abitualmente un’attività subordinata in due o più Stati membri è soggetta:
a) alla legislazione dello Stato membro di residenza, se esercita una parte sostanziale della sua attività in tale Stato membro o se dipende da più imprese o da più datori di lavoro aventi la propria sede o il proprio domicilio in diversi Stati membri; oppure
b) alla legislazione dello Stato membro in cui l’impresa o il datore di lavoro che la occupa ha la sua sede o il suo domicilio, se essa non esercita una parte sostanziale delle sue attività nello Stato membro di residenza.
2. La persona che esercita abitualmente un’attività lavorativa autonoma in due o più Stati membri è soggetta:
a) alla legislazione dello Stato membro di residenza se esercita una parte sostanziale della sua attività in tale Stato membro; oppure
b) alla legislazione dello Stato membro in cui si trova il centro di interessi delle sue attività, se non risiede in uno degli Stati membri nel quale esercita una parte sostanziale della sua attività.
3. La persona che esercita abitualmente un’attività subordinata e un’attività lavorativa autonoma in vari Stati membri è soggetta alla legislazione dello Stato membro in cui esercita un’attività
subordinata o, qualora eserciti una tale attività in due o più Stati membri, alla legislazione determinata a norma del paragrafo 1.
4. Una persona occupata in qualità di pubblico dipendente in uno Stato membro e che svolge un’attività subordinata e/o autonoma in uno o più altri Stati membri è soggetta alla legislazione dello Stato membro al quale appartiene l’amministrazione da cui essa dipende.
5. Le persone di cui ai paragrafi da 1 a 4 sono trattate, ai fini della legislazione determinata ai
sensi di queste disposizioni, come se esercitassero l’insieme delle loro attività subordinate o autonome e riscuotessero l’insieme delle loro retribuzioni nello Stato membro in questione.”

Se si lavora in due o più paesi, si è assicurati nel  paese di residenza se vi svolge una “parte sostanziale” dell’attività. Una “parte sostanziale” indica almeno il 25% del tuo orario di lavoro e/o della tua retribuzione, ma altri elementi possono essere rilevanti oltre alla tua situazione generale.

Per determinare se si svolgi una “parte sostanziale” dell’ttività nel  paese di residenza, viene presa in considerazione anche la situazione futura ipotizzata nei successivi 12 mesi.

Se le istituzioni di Paesi diversi non riescono a concordare quale legislazione del Paese debba essere applicata alla tua situazione, le norme dell’UE assicurano che un’unica legislazione si applichi provvisoriamente.

Nel frattempo le istituzioni devono prendere una decisione. Se non riescono a raggiungere un accordo, possono passare attraverso una procedura di dialogo e conciliazione; il caso può essere portato davanti alla Commissione amministrativa per il coordinamento dei sistemi di sicurezza sociale per decidere.

Alla pagina web https://ec.europa.eu/social/main.jsp?catId=858&langId=en sono consultabili Le ultime versioni delle guide ai sistemi nazionali di sicurezza sociale

Il 3 luglio 2019 è entrato in vigore il sistema europeo EESSI (Electronic Exchange of Social Security Information – Scambio elettronico di informazioni in materia di sicurezza sociale) che prevede che gli scambi di dati tra gli enti previdenziali dei Paesi dell’Unione Europea avvengano per via telematica, attraverso i SED (Structured Electronic Documents – Documenti elettronici strutturati), inseriti all’interno di flussi di lavoro standardizzati (BUC – Business Use Cases).

Nella pagina web Coordinamento dei sistemi di sicurezza sociale dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP))  sono reperibili  regolamenti, accordi, pareri e documenti relativi al coordinamento delle misure di sicurezza sociale degli Stati membri UE ed extra-UE:

(Vedi: Coordinamento UE dei regimi di sicurezza sociale)

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Previdenza sociale Bulgara

Se i contributi previdenziali diventano esigibili in Bulgaria si può sfruttare il vantaggio del sistema di previdenza sociale bulgaro che prevede che i contributi previdenziali da pagare sono limitati. In altre parole, i contributi previdenziali si calcolano sulla base di un reddito lavorativo mensile e  annualmente viene fissato un limite di reddito oltre la cui soglia non si calcolano contributi.
Il Reddito massimo assicurativo  per 2024 è di BGN 3.750 (circa € 1.764,  il cambio del leva è ancorato all’euro, 1 euro = leva 1,95583).

Gli amministratori delle imprese commerciali sono obbligatoriamente assicurati per tutti i rischi sociali assicurati ai sensi dell’art. 4, par. 1, comma 7, del  CODICE DELLA PREVIDENZA SOCIALE (Кодекса за социално осигуряване (КСО)) . Sono inclusi gli esecutori di contratti di gestione e controllo di società commerciali, ditte individuali, società prive di personalità giuridica, nonché curatori e liquidatori. In altre parole, ai fini assicurativi, gli occupati sotto il Contratto di Gestione e Controllo (договор за управление и контрол (ДУК – DUK)) sono equiparati a contratti di lavoro con piccole eccezioni, la più importante delle quali è che il Contratto di Gestione e Controllo (договор за управление и контрол (ДУК – DUK)) non è legato all’orario di lavoro e il reddito assicurativo non è calcolato in proporzione al tempo lavorato.

Gli  esecutori di contratti di gestione e controllo, sono assicurati obbligatoriamente per:

  • la “Cassa pensioni” (фонд „Пенсии“);
  • la Cassa “Malattia generale e maternità” (фонд „Общо заболяване и майчинство“);
  • la Cassa “Infortuni sul lavoro e malattie professionali” (фонд „Трудова злополука и професионална болест“);
  • il fondo “Disoccupazione” (фонд „Безработица”).

il reddito su cui sono dovuti i contributi assicurativi per tali soggetti è la retribuzione contrattualmente percepita o maturata ma non corrisposta, che comunque non può essere inferiore all’importo minimo mensile del reddito assicurativo per le principali attività economiche e gruppi di qualificazione delle professioni , secondo l’allegato n. 1 all’art. 8, punto 1 della “Legge sul bilancio dell’assicurazione sociale statale” ( Закон за бюджета на държавното обществено осигуряване – ЗБДОО ) per l’anno civile in questione e non superiore al reddito assicurativo massimo determinato dalla “Legge sul bilancio dell’assicurazione sociale statale” ( Закон за бюджета на държавното обществено осигуряване – ЗБДОО ) per l’anno civile in questione (art. 6, comma 3 del CODICE DELLA PREVIDENZA SOCIALE (Кодекса за социално осигуряване (КСО)). Quando la persona non ha lavorato per l’intero mese con un contratto di amministrazione e controllo, ad esempio: in caso di inabilità temporanea al lavoro o altro congedo per cui non è corrisposta la retribuzione, nonché in caso di inizio o cessazione del rapporto di lavoro per Arte. 4, par. 1, comma 7 del CODICE DELLA PREVIDENZA SOCIALE (Кодекса за социално осигуряване (КСО)), il reddito minimo assicurativo mensile è determinato in proporzione ai giorni lavorativi del mese, indipendentemente dalle ore lavorate giornaliere.

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Bulgaria – Esempio di Retribuzione da contratto di “Contratto di gestione e controllo”, tasse e contributi (se dovuti)

Compenso da “Contratto di gestione e controllo“
mag-23
Percentuale importo lordo
1.     Compenso di base 1.000,00 BGN
2.     Supplemento per tirocinio 0,00 BGN
3.    IMPORTO LORDO (1 +2) 100 1.000,00 BGN
4.    COMPENSO NETTO 775,98 BGN
5.     Reddito assicurativo sul  compenso 1.000,00 BGN
Detrazioni dal reddito assicurativo:
6.     Fondi per l’assicurazione sociale statale
 държавното обществено осигуряване (ДОО -DOO)
          tra cui:
          Fondo “pensioni – Пенсии”: 6,58 65,80 BGN
          Fondo “Malattie comuni e maternità”
              (Общо заболяване и майчинство (O3M)) 1,4 14,00 BGN
          Fondo “disoccupazione – Безработица” 0,4 4,00 BGN
8,38 83,80 BGN
7.    Fondo per l’assicurazione pensionistica complementare obbligatoria
(Допълнителното задължително пенсионно осигуряване (ДЗПО))
nel Fondo Pensione Universale (Универсален пенсионен фонд (УПФ)) 2,2 22,00 BGN
8. Fondo “Assicurazione sanitaria” (Здравно осигуряване) 3,2 32,00 BGN
9. Totale contributi assicurativi a carico dell’amministratore (6 + 7 + 8) 13,78 137,80 BGN
10. Base imponibile per le Imposte sul reddito delle persone fisiche
      Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ДДФЛ) (3 – 9) 862,20 BGN
11. Imposte sul reddito delle persone fisiche  (ДДФЛ) (10 * 10,00%) 8,622 86,22 BGN
12. TOTALE DETRAZIONI ALL’AMMINISTRATORE (9 + 11) 22,402 224,02 BGN
13. Importo netto da ricevere per l’amministratore (3 – 9 – 11) 775,98 BGN
     Contributi a carico della società sul reddito assicurativo
14.     Fondi per l’assicurazione sociale statale
 държавното обществено осигуряване (ДОО -DOO)
          tra cui:
          Fondo “pensioni – Пенсии”: 8,22 82,20 BGN
          Fondo “Malattie comuni e maternità”
              (Общо заболяване и майчинство (O3M)) 2,1 21,00 BGN
          Fondo “disoccupazione – Безработица” 0,6 6,00 BGN
10,92 109,20 BGN
15.    Fondo per l’assicurazione pensionistica complementare obbligatoria
(Допълнителното задължително пенсионно осигуряване (ДЗПО))
nel Fondo Pensione Universale (Универсален пенсионен фонд (УПФ)) 2,8 28,00 BGN
16.    Fondo per gli infortuni sul lavoro e malattia professionale.
          (трудова злополука и професионална болест (Т3ПБ) 0,4 4,00 BGN
17. Fondo “Assicurazione sanitaria” (Здравно осигуряване) 4,8 48,00 BGN
18. Totale contributi assicurativi a carico della società (14 + 15 + 16 + 17) 18,92 189,20 BGN
19. Costi totali per la società (3 + 18) 118,92 1.189,20 BGN
20. Totale dei contributi (9 + 18) 32,7 327,00 BGN
21. Totale dei contributi e imposte (9 + 11 + 18) 41,322 413,22 BGN

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Risparmio fiscale in presenza di contributi  previdenziali

Come vedremo il “Risparmio fiscale totale” è sempre maggiore del “carico totale di contributi e tasse” , anche in presenza di contributi previdenziali” 

Tenendo conto che

Il costo totale per la società (Compenso lordo  + contributi assicurativi a carico della società (18,92% del Compenso lordo)) =
= Compenso lordo + [(Compenso lordo/100) * 18,92] = Compenso lordo + [(Compenso lordo) * 0,1892] = Compenso lordo * 1,1892

  • il Totale dei contributi assicurativi a carico della società (18,92%) ed a  carico dell’amministratore (13,78%) ammonta al 32,70%;
  • le Imposte sul reddito delle persone fisiche  (ДДФЛ) ammontano al 10,00% sul compenso netto ( compenso lordo (base 100) – il totale dei contributi assicurativi a carico dell’amministratore (13,78%) = 86,22%) = 8,622%

Il carico totale di contributi e tasse sul compenso lordo è del 41,322%, ma solo fino a 3.750 BGN, in quanto, dopo i 3.750 BGN i contributi rimangono fissi.

Il carico totale di contributi e tasse sul compenso lordo è del 41,322% del compenso lordo =  (compenso lordo/100) * 41,322 = compenso lordo * 0,41322

Contro un risparmio fiscale totale dato da

  • Le “tasse società bulgare risparmiate” = 10% del Costo totale per la società = (Costo totale per la società/100) * 10 = Costo totale per la società  * 0,1 = [(Compenso lordo/100) * 118,92] * 0,1 = [Compenso lordo * 1,1892] * 0,1 = Compenso lordo * 0,11892
  • Le “ritenute bulgare risparmiate” = 5% del (Costo totale per la società – “tasse società bulgare risparmiate”) = 5% di [(Compenso lordo * 1,1892) – (Compenso lordo * 0,11892)] =
    = 5% di [Compenso lordo * (1,1892 – 0,11892)] =
    = {[Compenso lordo * 1,07028]/100}  * 5 = [Compenso lordo * 0,0107028] * 5 =     Compenso lordo *  0,05351 
  • Le “tasse personali italiane risparmiate”= 26% del (Costo totale per la società – “tasse società bulgare risparmiate”) = 26% di [(Compenso lordo * 1,1892) – (Compenso lordo * 0,11892)] =
    = 26% di [Compenso lordo * (1,1892 – 0,11892)] =
    = {[Compenso lordo * 1,07028]/100}  * 26 = [Compenso lordo * 0,0107028] * 26     = Compenso lordo * 0,278273

Risparmio fiscale totale = Compenso lordo * 0,11892  + Compenso lordo * 0,05351 + Compenso lordo * 0,278273 = Compenso lordo * (0,11892  + 0,05351 + 0,278273) = Compenso lordo * 0,450703

Come abbiamo visto

  • il “carico totale di contributi e tasse” sul compenso lordo =  compenso lordo * 0,41322 
  • il “risparmio fiscale totale” = compenso lordo * 0,450703

Quindi, ferme restando le aliquote contributive e fiscali in premessa,  il “Risparmio fiscale totale” è sempre maggiore del “carico totale di contributi e tasse“.

Vantaggio che dopo i 3.750 BGN continua a salire, in quanto, come abbiamo visto, dopo i 3.750 BGN i contributi rimangono fissi.

  • i contributi  assicurativi a carico della società (18,92% di 3.750 BGN) = 709,50 BGN
  • i contributi  assicurativi a carico a carico dell’amministratore (13,78% di 3.750 BGN) = 516,75 BGN

Variano solo le imposte  personali che ammontano al 10% della  base imponibile per le Imposte sul reddito delle persone fisiche (compenso lordo – 516,75 BGN (contributi  assicurativi a carico a carico dell’amministratore (13,78% di 3.750 BGN))

Dopo i 3.750 BGN:

Compenso netto = Compenso lordo – 516,75 BGN – [(Compenso lordo – 516,75 BGN)/100]*10 = Compenso lordo – 516,75 BGN  +
– [(Compenso lordo/100) – 516,75 BGN)/100]*10 =
= Compenso lordo – 516,75 BGN  – [(Compenso lordo/100)  – 5,1675 BGN]*10 = Compenso lordo – 516,75 BGN  – Compenso lordo * 0,1 + 51,675 BGN = Compenso lordo – Compenso lordo * 0,1 – 465,075 BGN  = [Compenso lordo * (1 – 0,1)] – 465,075 BGN =
= (Compenso lordo *  0,9) – 465,075 BGN

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