La Limited Liability Company (LCC)  è un modello societario di origine statunitense.

La Limited Liability Company (LCC) è un modello societario ibrido, in quanto  presenta contemporaneamente:

• caratteristiche proprie delle società di persone in quanto trattata dalla legge fiscale federale e statale come un’entità pass-through,  entità fiscalmente “trasparente“ per impostazione predefinita,  non soggetta ad imposte sul reddito d’impresa negli Stati Uniti (né a livello federale né a livello statale), tutti i profitti della LLC vengono trasferiti alle dichiarazioni dei redditi individuali dei membri della Limited Liability Company (LLC) senza essere tassati a livello aziendale;
• caratteristiche proprie delle società di capitali in quanto i  proprietari (noti anche come “membri”) di una Limited Liability Company (LCC) godono della responsabilità limitata per i debiti societari.

L’essere un’entità pass-through, un’entità fiscalmente “trasparente“ per impostazione predefinita, è una delle principali differenze tra Limited Liability Company (LLC) e Corporation. Il reddito di una  Corporation è tassato a livello aziendale prima che i dividendi raggiungano i suoi proprietari(azionisti).

I membri della LLC possono riscuotere la distribuzione degli utili e quindi pagare le tasse su base individuale. Questo è noto come tassazione pass-through o elusione della doppia imposizione ed è uno dei motivi per cui gli imprenditori scelgono di aprire LLC .

Evitare la doppia imposizione è una delle caratteristiche più interessanti delle LLC per gli imprenditori stranieri che non risiedono negli Stati Uniti.

In luoghi come il Wyoming,il Nevada o il Delaware , i membri LLC non devono nemmeno pagare le imposte statali sul reddito individuali.

Essendo  una Limited Liability Company (LLC),  per la legge fiscale federale e statale, un’entità pass-through,  l’autorità fiscale statunitense, l’Internal Revenue Service (IRS), esaminerà sostanzialmente la LLC al fine di determinare se i membri sono soggetti passivi.

Come vengono tassate le LLC

Una Limited Liability Company (LLC) è un’entità commerciale organizzata negli Stati Uniti secondo la legge statale.
Applicando le regole nella sezione 301.7701-3 del Titolo 26 – Entrate interne dei Regolamenti del Tesoro, una LLC può essere

• una “Multi-Member LLC”: classificata ai fini dell’imposta federale sul reddito come una Partnerships (Società di Persone)
• o una “Single-Member LLC”:  classificata ai fini dell’imposta federale sul reddito come un’entità che non viene considerata separata dal suo proprietario ai fini dell’imposta sul reddito.

Come presentare la dichiarazione per una LLC

A livello federale, la dichiarazione di una LLC con un unico socio, “”Single-Member LLC””, deve essere presentata allo stesso modo di quella per una ditta individuale (sole proprietorship).

Il proprietario di una  “single member LLC” deve compilare e inviare il Modulo 1040 (dichiarazione dei redditi individuale degli Stati Uniti) ,  all’Internal Revenue Service (IRS) e pagare il reddito della società a livello individuale . Nel caso in cui la LLC subisca perdite durante un anno fiscale, tali perdite possono essere detratte dall’imposta sul reddito dell’individuo o riportate all’anno successivo.

Quando si tratta di LLC con più membri, la LLC viene considerata una Partnerships (Società di Persone) e deve presentare all’Internal Revenue Service (IRS) un Modulo 1065 (dichiarazione dei redditi delle società di persone statunitensi). Non è previsto alcun pagamento fiscale per la LLC poiché si tratta solo di una dichiarazione informativa. La LLC fornirà inoltre un programma Schedule K-1 (Form 1065) a ciascun membro, in modo che possano compilare e presentare le dichiarazioni dei redditi individuali e pagare le tasse sulla loro quota di profitti.

Di solito, a livello statale e locale non ci sono requisiti di deposito per le LLC, ma le normative variano da stato a stato.

Classificazione eletta

Ai fini dell’imposta federale sul reddito, una Limited Liability Company (LLC), sia che sia una LLC a socio unico (single member LLC), sia che sia una LLC con più membri, utilizzando:

• il Modulo 8832 “Elezione classificazione entità” può scegliere di essere tassata come una C corpotation (Società C);
• il Modulo 2553, Election by a Small Business può scegliere di essere tassata come una S corpotation (Società S).

Per maggiori dettagli vedi: Stati Uniti – Tassazione di una Limited Liability Company (LLC)

Nonresident alien

Il  Titolo 26 del Codice degli Stati Uniti è dedicato al Internal Revenue Code ( IRC )  organizzato per argomento, in sottotitoli e sezioni.
Alle tasse sul reddito è dedicato il sottotitolo A.

Uno straniero (alien) è qualsiasi individuo che non sia U.S. citizen  o U.S. national.

Uno straniero non residente (nonresident alien) è uno straniero che non ha superato

• il test della carta verde (green card test). Sei residente, ai fini fiscali federali statunitensi, se sei un residente permanente legale degli Stati Uniti in qualsiasi momento durante l’anno solare. Questo è noto come test della “carta verde”. Sei un residente permanente legale degli Stati Uniti, in qualsiasi momento, se ti è stato concesso il privilegio, secondo le leggi sull’immigrazione, di risiedere permanentemente negli Stati Uniti come immigrato. Generalmente hai questo status se i “Servizi di cittadinanza e immigrazione degli Stati Uniti” (U.S. Citizenship and Immigration Services (USCIS)) ti hanno rilasciato una carta di residenza permanente, modulo I-551, nota anche come “carta verde”
  o
• il test della presenza sostanziale (substantial presence test).Sarai considerato residente negli Stati Uniti a fini fiscali se soddisfi il test di presenza sostanziale (substantial presence test) per l’anno solare  (1 gennaio – 31 dicembre).
  Per soddisfare questo test, devi essere fisicamente presente negli Stati Uniti (USA) almeno:
  1. 31 giorni durante l’anno in corso, e
  2. 183 giorni nel triennio che comprende l’anno in corso e i due anni immediatamente precedenti, conteggiando:
     • Tutti i giorni in cui sei stato presente nell’anno in corso, e
     • 1/3 dei giorni in cui eri presente nel primo anno prima dell’anno in corso, e
     • 1/6 dei giorni in cui sei stato presente nel secondo anno precedente a quello in corso.

Come vedremo, gli stranieri non residenti (nonresident aliens) sono tassati:

• sul reddito proveniente da fonti interne agli Stati Uniti (Fixed, Determinable, Annual, or Periodical (FDAP));
• e su determinati redditi connessi allo svolgimento di un’attività commerciale o imprenditoriale negli Stati Uniti (Effectively Connected Income (ECI)).

Dichiarazione dei Redditi

Uno straniero non residente impegnato in un’attività commerciale o imprenditoriale negli Stati Uniti deve utilizzare il  Modulo 1040-NR per presentare una dichiarazione dei redditi statunitense. 

• Vedi: Istruzioni per il modulo 1040-NR

Uno straniero non residente (NRA) è esentato dal  presentare il Modulo 1040-NR

• se non è impegnato in attività commerciali o imprenditoriali negli Stati Uniti;
• è membro di una partnership statunitense non impegnata in attività commerciali o imprenditoriali negli Stati Uniti e il Form  Schedule K-1 (Form 1065) include solo i redditi provenienti da fonti statunitensi dichiarabili nello  Schedule NEC (Modulo 1040-NR), linee da 1 a 12;
• non possiede altri redditi di fonte statunitense. 

Come abbiamo visto, essendo  una Limited Liability Company (LLC),  per la legge fiscale federale e statale, un’entità pass-through,  diventa importante stabilire se i membri stranieri di una LLC sono impegnati in attività commerciali o imprenditoriali negli Stati Uniti (engaged in trade or business within the United States)

Il requisito dell’impegno in attività commerciali o imprenditoriali negli Stati Uniti (engaged in trade or business within the United States)

Il Codice degli Stati Uniti / Titolo 26 –  Internal Revenue Code (IRC) /  Sottotitolo A / Capitolo ! / Sottocapitolo N / Parte I /  Sezione § 864 – Definizioni e speciali regole alla lettera (c) dispone:

“(c) Reddito effettivamente connesso, ecc.

La Sezione § 1.871-8 della Parte I — Imposte sul reddito del Sottocapitolo A del Capitolo I del  Titolo 26 – Entrate interne dei Regolamenti del Tesoro è dedicata  alla “Tassazione degli individui stranieri non residenti impegnati in affari negli Stati Uniti o considerati come aventi un reddito effettivamente connesso”

Lettera (a) Segregation of income (Separazione del reddito) della Sezione § 1.871-8: “Questa sezione si applica allo scopo di determinare l’imposta di un individuo straniero non residente che in qualsiasi momento durante l’ anno fiscale è impegnato in attività commerciali o imprenditoriali negli Stati Uniti (engaged in trade or business in the United States)……………………………………………………….
Una persona fisica straniera non residente a cui si applica questa sezione deve separare il suo reddito lordo per l’ anno fiscale in due categorie, vale a dire
(1) il reddito che è effettivamente collegato per l’ anno fiscale con lo svolgimento di un’attività commerciale o imprenditoriale negli Stati Uniti da parte di tale individuo (Reddito effettivamente connesso a un’attività commerciale o aziendale negli Stati Uniti (Effectively Connected Income (ECI)) definito anche Regime Attivo (Active Regime))
e
(2) il reddito che non è effettivamente collegato per l’ anno fiscale con lo svolgimento di un’attività commerciale o imprenditoriale negli Stati Uniti da parte di tale individuo
(Reddito di origine statunitense che non è effettivamente collegato a un’attività commerciale o aziendale negli Stati Uniti, fisso, determinabile, annuale o periodico (Fixed, Determinable, Annual, or Periodical (FDAP))definito anche Regime Passivo (Passive Regime))

Il reddito effettivamente connesso (Effectively Connected Income (ECI)), dopo le detrazioni consentite, è tassato con aliquote progressive. Queste sono le stesse tariffe che si applicano ai cittadini e ai residenti statunitensi. Il reddito effettivamente connesso deve essere riportato nella prima pagina del modulo 1040-NR, Dichiarazione dei redditi per stranieri non residenti negli Stati Uniti .

Il reddito di origine statunitense che non è effettivamente collegato a un’attività commerciale o aziendale negli Stati Uniti, fisso, determinabile, annuale o periodico ( Fixed, Determinable, Annual, or Periodical (FDAP)) è tassato ad un tasso fisso del 30% (o ad un’aliquota inferiore prevista dal trattato, se idoneo) e non sono consentite detrazioni su tale reddito. Il reddito FDAP che non è effettivamente collegato a un’attività commerciale o aziendale negli Stati Uniti deve essere riportato nello Schedule NEC (modulo 1040-NR), Imposta sul reddito non effettivamente connesso a un’attività commerciale o aziendale negli Stati Uniti.

Quello che interessa ad un’imprenditore che svolge la sua attività negli Stati Uniti è la tassazione  “Effectively Connected Income (ECI)”

Sia la  Sezione § 864 – Definizioni e speciali regole del  Titolo 26 –  Internal Revenue Code (IRC) del Codice degli Stati Uniti che la Sezione § 1.871-8 della Parte I — Imposte sul reddito del Sottocapitolo A del Capitolo I del  Titolo 26 – Entrate interne dei Regolamenti del Tesoro richiedono l’individuo straniero non residente (nonresident alien) sia impegnato in attività commerciali o imprenditoriali (engaged in trade or business) negli Stati Uniti (within the United States).

Come si vede il punto da dirimere è: quando uno straniero non residente (nonresident alien) è impegnato in attività commerciali o imprenditoriali negli Stati Uniti (Engaged in Trade or Business in the United States (alcuni definiscono il concetto con l’acronimo ETBUS))?

Nel documento   USBCUP_14_1_01 – Identificazione di un’attività commerciale o aziendale statunitense di uno straniero non residente (Identification of a U.S. Trade or Business of a Nonresident Alien)  edito dall’Internal Revenue Service (IRS) leggiamo:” Se uno straniero non residente (nonresident alien (NRA)) è impegnato in un’attività commerciale o imprenditoriale all’interno degli Stati Uniti (trade or business within the United States ( U.S. Trade or Business (USTB)) durante l’anno, l’imposta statunitense viene imposta su tutto il reddito imponibile effettivamente connesso alla condotta dell’USTB (that is effectively connected with the conduct of the USTB).

Quindi, se uno straniero non residente (nonresident alien (NRA)):

• conduce (engaged) un’attività commerciale o imprenditoriale (trade or business) 
• e questa attività commerciale o imprenditoriale (trade or business)  è condotta negli Stati Uniti (within the United States)

la tassazione viene imposta su tutto il reddito imponibile effettivamente connesso alla conduzione dell’attività commerciale o imprenditoriale negli Stati Uniti (USTB) (tax is imposed on all taxable income that is effectively connected with the conduct of the USTB), “reddito di fonte statunitense”.

Lo straniero non residente che conduce un’attività commerciale o imprenditoriale (trade or business) è, di norma, “soggetto passivo” solo per il reddito di fonte statunitense effettivamente connesso (Effectively Connected) a un’attività commerciale o aziendale negli Stati Uniti (within the United States), ma nel documento   USBCUP_14_1_01 – Identificazione di un’attività commerciale o aziendale statunitense di uno straniero non residente (Identification of a U.S. Trade or Business of a Nonresident Alien)  edito dall’Internal Revenue Service (IRS),  si legge che: “Sebbene il reddito  effettivamente connesso provenga da fonti nazionali, può anche includere determinati redditi di fonte estera collegati a un USTB a condizione che il contribuente abbia un ufficio o altra “sede fissa di affari” negli Stati Uniti e il reddito sia attribuibile a tale ufficio. “

Nel documento   USBCUP_14_1_01 si legge anche che:

• In generale, se una persona è impegnata o meno in una USTB verrà determinata sulla base dei fatti e delle circostanze di ciascun caso.
• Un nonresident alien (NRA) può avere una attività commerciale o imprenditoriale negli Stati Uniti (USTB) tramite un agente dipendente.
• Un contribuente per essere impegnato in un’attività commerciale o imprenditoriale,  (direttamente o tramite un dipendente
  agente) deve essere coinvolto in un‘attività rilevante, continuativa e regolare, e lo scopo principale dell’attività del contribuente deve essere il reddito o il profitto. Un’attività sporadica non si qualifica (sottinteso come USTB.)

Per maggiori dettagli vedi: Stati Uniti – Guida fiscale per gli stranieri non residenti (Nonresident Aliens)

Rapporto tra la valutazione “Engaged in Trade or Business in the US” ed il requisito della “Fonte del reddito”

Alcuni  commettono l’errore di equiparare “Fonte statunitense” a “soggetto fiscalmente passivo negli Stati Uniti”. Ma  non è così.

Un Nonresident Alien è “soggetto fiscalmente passivo negli Stati Uniti” e , quindi, tenuto a pagare le imposte statunitensi sul reddito solo se

• è Impegnato nel commercio o negli affari negli Stati Uniti (“Engaged in Trade or Business in the United States” (ETBUS)
• e tale reddito è effettivamente connesso con la conduzione di un’attività commerciale o imprenditoriale negli Stati Uniti (“effectively connected with the conduct of a trade or business within the United States”).

La valutazione come “Engaged in Trade or Business in the US”  deve sempre precedere quella sulla “Fonte statunitense”  effettivamente collegata a quel “Trade or Business in the US”.

Se un individuo straniero non residente non è considerato impegnato in attività commerciali o imprenditoriali negli Stati Uniti (Not engaged in trade or business in the United States), il suo reddito, anche se di “Fonte statunitense”, non sarà imponibile.

Il ruolo delle “Convenzioni per evitare le doppie imposizioni”

Gli Stati Uniti hanno stipulato diversi Trattati fiscali internazionali (international tax treaties) con Paesi stranieri con l’obiettivo generale di evitare la doppia imposizione (double taxation) su vari tipi di reddito.

Alla pagina https://www.irs.gov/businesses/international-businesses/united-states-income-tax-treaties-a-to-z è possibile reperire i Trattati fiscali sul reddito degli Stati Uniti.

In generale, i nonresident aliens (NRA)

• che risiedono in un Paese con cui gli Stati Uniti hanno concluso Trattato (Income Tax Treaty) e
• ritengono che il Trattato  prevalga (o modifichi in altro modo) una legge fiscale interna degli Stati Uniti

possono effettuare un’elezione basata sul trattato (treaty-based election) richiesta dalla Sezione 6114  dell’Internal Revenue Code ( IRC )  e dalla Sezione §301.6114-1(a) (1) del Titolo 26 – Entrate interne dei Regolamenti del Tesoro, presentando il Modulo 8833.

Se non è richiesta la presentazione della dichiarazione dei redditi, è comunque necessario presentare il Modulo 8833 ai fini dell’elezione basata sul trattato (treaty-based election) richiesta.

Nelle istruzioni al Modulo 8833 leggiamo: “Che il reddito effettivamente connesso con un’attività commerciale o aziendale statunitense (income effectively connected with
a U.S. trade or business) del contribuente (taxpayer) non è  riconducibile  ad una stabile organizzazione o una base fissa negli
Stati Uniti (to a permanent establishment or a fixed base in the
United States).

Quindi un  modo per evitare il problema di determinare

• se si è “engaged in trade or business in the United States“;
• e se il reddito generato è di” Fonte statunitense”

è utilizzare il concetto di stabile organizzazione (Permanent Establishment) presente nelle “Convenzioni per evitare le doppie imposizioni” (Income Tax Treaties).

Nella fiscalità internazionale, il concetto di “stabile organizzazione” si riferisce ad una sede fissa di affari (e altri criteri specificati nelle Convenzioni) per mezzo della quale l’impresa non residente esercita, in tutto o in parte, la sua attività in un  Paese estero e lì è soggetta all’imposta sul reddito.

Quando esiste un “Income Tax Treaty” tra il  Paese di residenza del contribuente (taxpayer)  e gli Stati Uniti, l’Internal Revenue Service (IRS) consente alla definizione di stabile organizzazione (Permanent Establishment) presente nel  Trattato sull’imposta sul reddito tra gli Stati Uniti e quel Paese (income tax treaty between the united states and that country) di avere la precedenza sulla definizione di “trade or business in the United States”  presente nelle norme tributarie interne.

Prendiamo ad esempio la  Convenzione tra il Governo della Repubblica italiana ed il Governo degli Stati Uniti d’America per evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito.

L’Articolo 7 (Utili delle imprese) dispone che gli utili di un’impresa di uno Stato contraente sono imponibili soltanto in detto Stato, a meno che l’impresa non svolga la sua attività nell’altro Stato contraente per mezzo di una stabile organizzazione ivi situata.

L’Articolo 3 (Definizioni generali) stabilisce che:

(a) il termine «persona» comprende le persone fi siche, le società, …..;

(c) le espressioni «impresa di uno Stato contraente» e «impresa dell’altro Stato contraente» designano rispettivamente un’impresa esercitata da un residente di uno Stato contraente e un’impresa esercitata da un residente dell’altro Stato contraente; ;

Quindi l‘art. 7 dispone che gli utili di un’impresa esercitata da un residente di uno Stato contraente sono imponibili soltanto in detto Stato, a meno che l’impresa esercitata da un residente di uno Stato contraente non svolga la sua attività nell’altro Stato contraente per mezzo di una stabile organizzazione ivi situata.

L’Articolo 5 (Stabile organizzazione) dispone che:
1. Ai fi ni della presente Convenzione, l’espressione «stabile organizzazione» designa una sede fissa di affari in cui l’impresa esercita in tutto o in parte la sua attività.

2. L’espressione «stabile organizzazione» comprende
in particolare:
(a) una sede di direzione;
(b) una succursale;
(c) un ufficio;
(d) una officina;
(e) un laboratorio;
(f) una miniera, una cava o altro luogo di estrazione
di risorse naturali; e
(g) un cantiere di costruzione o di montaggio la cui
durata oltrepassa i dodici mesi.

3. Non si considera che vi sia una «stabile organizzazione» se:
(a) si fa uso di una installazione ai soli fini di deposito, di esposizione o di consegna di beni o merci appartenenti all’impresa;
(b) i beni o le merci appartenenti all’impresa sono immagazzinate ai soli fini di deposito, di esposizione o di consegna;
(c) i beni o le merci appartenenti all’impresa sono immagazzinate ai soli fini della trasformazione da parte di un’altra impresa;
(d) una sede fissa di affari è utilizzata ai soli fini di acquistare beni o merci o di raccogliere informazioni per l’impresa;
(e) una sede fissa di affari è utilizzata, per l’impresa, ai soli fini di pubblicità, di fornire informazioni, di ricerche scientifiche o di attività analoghe che abbiano carattere preparatorio o ausiliario.
4. Una persona che agisce in uno Stato contraente per
conto di un’impresa dell’altro Stato contraente — diversa
da un agente che goda di uno status indipendente di cui al
paragrafo 5) — è considerata «stabile organizzazione» nel
primo Stato se dispone nello Stato stesso di poteri che esercita abitualmente e che le permettono di concludere contratti a
nome dell’impresa, salvo il caso in cui l’attività di detta persona sia limitata all’acquisto di beni o merci per l’impresa.
5. Non si considera che un’impresa di uno Stato contraente abbia una stabile organizzazione nell’altro Stato contraente per il solo fatto che essa vi esercita la propria attività per mezzo di un mediatore, di un commissionario generale o di ogni altro intermediario che goda di uno status indipendente,
a condizione che dette persone agiscano nell’ambito della
loro ordinaria attività di agenti indipendenti.
6. Il fatto che una società residente di uno Stato contraente controlli o sia controllata da una società residente dell’altro Stato contraente ovvero svolga la sua attività in questo altro Stato (sia per mezzo di una stabile organizzazione oppure no) non costituisce di per sé motivo sufficiente per far considerare una qualsiasi delle dette società una stabile organizzazione dell’altra.

La  Spiegazione della proposta di Trattato sull’imposta sui redditi tra gli Stati Uniti e la Repubblica Italiana – Comitato per le relazioni estere del  Senato degli Stati Uniti – Preparata dallo staff  del Comitato Misto per la Fiscalità, a proposito dell”Articolo 7 (Utili aziendali), in riferimento alle Norme fiscali interne degli  Stati Uniti così si esprime:
“La legge statunitense distingue tra reddito d’impresa statunitense (U.S. business income) e l’altro reddito statunitense di un nonresident alien o di uno società estera (foreign corporation).
Un nonresident alien o una  società estera è soggetto a un’aliquota fiscale fissa del 30% (o aliquota inferiore prevista dal trattato) su determinati redditi di origine statunitense se tali redditi non sono effettivamente connessi con l’esercizio di un’attività commerciale o imprenditoriale all’interno degli Stati Uniti (U.S.-source income if that income is not effectively connected with the conduct of a trade or business within the United States). …………………………… .
Il reddito di origine estera (Foreign-source income)  generalmente è un reddito effettivamente collegato (effectively connected income) solo se la persona straniera (foreign person ) ha un ufficio o altro  sede fissa di attività negli Stati Uniti e il reddito è imputabile a quella sede di attività.”

Pertanto, anche se si è impegnati in un’attività commerciale o imprenditoriale negli Stati Uniti (engaged in a US trade or business),  ma non si ha una stabile organizzazione (Permanent Establishment) nel territorio degli Stati Uniti, in base alla definizione di stabile organizzazione (Permanent Establishment) presente nel  Trattato sull’imposta sul reddito tra gli Stati Uniti e il Paese di residenza, non si è soggetti alle tasse federali sul reddito d’impresa.

Quindi , uno  straniero non residente (NRA), se  può beneficiare di una  “Convenzione  per evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito” (Income Tax Treaty) applicabile,  è  soggetto all’imposizione statunitense solo se, oltre ad essere “Engaged in Trade or Business in the United States” (ETBUS), opera negli Stati Uniti attraverso una ” stabile organizzazione ” (Permanent Establishment) .

Quindi, non scattano gli obblighi fiscali federali negli Stati Uniti se:

• non si ha un ufficio o altra sede fissa di attività negli Stati Uniti;
• non c’è una persona incaricata che agisce negli Stati Uniti che dispone  di poteri che esercita abitualmente e che le permettono di concludere contratti a nome dell’impresa, salvo il caso in cui  l’attività di detta persona sia limitata all’acquisto di beni o merci per l’impresa;
  
• si esercita la propria attività per mezzo di un mediatore, di un commissionario generale o di ogni altro intermediario che goda di uno status indipendente, a condizione che dette persone agiscano nell’ambito della loro ordinaria attività di agenti indipendenti.

Vantaggi fiscali di una Limited Liability Company (LLC) statunitense per uno straniero non residente (nonresident alien)

Se, per tutto quello esaminato in precedenza,  uno  straniero non residente (NRA), socio di una Limited Liability Company (LLC), è esentato dal  presentare il Modulo 1040-NR se:

• non risiedere negli Stati Uniti per più di 120 giorni all’anno (in quanto si supererebbe il test della presenza sostanziale (substantial presence test) [1]);
• non è  impegnato in attività commerciali o imprenditoriali negli Stati Uniti (not engaged in trade or business within the United States);
• è membro di una Partnership statunitense, che non ha soci statunitensi (in quanto le regole che valgono per un nonresident alien non valgono per un residente) non  impegnata in attività commerciali o imprenditoriali negli Stati Uniti (not engaged in trade or business within the United States) e il Form  Schedule K-1 (Form 1065) include solo i redditi provenienti da fonti statunitensi dichiarabili nello  Schedule NEC (Modulo 1040-NR), linee da 1 a 12. 

Ora, supponiamo che uno straniero non residente (NRA) sia membro di una di una Limited Liability Company (LLC)

• con sede in luoghi come il Wyoming o il Delaware , dove i membri di una LLC non devono pagare le imposte statali sul reddito individuale;
• non  impegnata in attività commerciali o imprenditoriali negli Stati Uniti (not engaged in trade or business within the United States) e per questo esentato dal presentare il Modulo 1040-NR 

e non possiede altri redditi di fonte statunitense, non sarà soggetto ad imposte federali e statali e non dovrà presentare nessuna dichiarazione dei redditi.

Quindi, stando queste condizioni (not engaged in trade or business within the United States) ,

• essendo la Limited Liability Company (LLC) un’entità pass-through;
• non essendo lo straniero non residente (NRA) soggetto passivo negli Stati uniti,

tutto il reddito (esentasse) della Limited Liability Company (LLC) sarà tassato nel Paese di residenza del nonresident alien.

[1] Sei stato fisicamente presente negli Stati Uniti per 120 giorni in ciascuno degli anni 2021, 2022 e 2023. Per determinare se soddisfi il test di presenza sostanziale per il 2023, conta tutti i 120 giorni di presenza nel 2023, 40 giorni nel 2022 (1/ 3 di 120) e 20 giorni nel 2021 (1/6 di 120). Poiché il totale per il triennio è di 180 giorni, non sei considerato residente al test di presenza sostanziale: per il 2023.