Una persona fisica locale , ai fini fiscali, indipendentemente dalla cittadinanza, è una persona che soddisfa una delle seguenti condizioni (articolo 4 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ)):

• ha un indirizzo permanente in Bulgaria;
• risiede nel territorio della Bulgaria per più di 183 giorni durante l’anno, con il giorno di partenza e il giorno di ingresso nel paese considerati separatamente come giorni di residenza nel paese – un soggiorno in Bulgaria esclusivamente a scopo di formazione o le cure mediche non sono considerate residenza nel Paese;
• è stato inviato all’estero dallo Stato bulgaro, dai suoi enti e/o organizzazioni, da imprese bulgare e dai suoi familiari;
• esiste un centro di interessi vitali in Bulgaria – nel determinare gli interessi vitali, vengono presi in considerazione la famiglia, la proprietà, il luogo da cui la persona svolge attività lavorativa, professionale o economica e il luogo da cui gestisce la sua proprietà.

Una persona fisica straniera  è qualsiasi persona che non è residente.

Uno straniero è anche un individuo che ha un indirizzo permanente in Bulgaria, ma il centro dei suoi interessi vitali non si trova nel paese.

L’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) valuta se, in determinate circostanze specifiche, una persona fisica è locale o straniera ai sensi della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), dopo una valutazione completa di tali circostanze.

Adempimenti fiscali

Le persone fisiche locali sono soggette all’imposta sui  redditi nazionali ed esteri  (articolo 6 della legge sull’imposta sul reddito).

Le persone fisiche straniere sono soggette all’imposta sul  reddito proveniente dalla Bulgaria  (articolo 7 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ)).

Reddito dal paese

Il reddito dalla Bulgaria è, indipendentemente dal luogo di pagamento del reddito (articolo 8 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ)):

1. Reddito da  attività economica attraverso una base specificata  nel territorio della Repubblica di Bulgaria o dalla cessione della proprietà di tale base specificata

Il reddito da  attività economica  è il reddito (articolo 26, comma 7 e articolo 29 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ)):

• di ditte individuali registrate;
• dal commercio ai sensi del diritto commerciale
• a quelli registrati come agricoltori, per la produzione di prodotti non trasformati dell’agricoltura, della silvicoltura, della caccia e della pesca;
• da royalties e royalties
• dei mestieri non soggetti all’imposta sui brevetti
• da una libera professione o remunerazione nell’ambito di rapporti giuridici non lavorativi

La base specificata  è (paragrafo 1, punto 4 delle disposizioni aggiuntive della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ) in connessione con il paragrafo 1, punto 7 delle disposizioni aggiuntive del Codice di procedura fiscale ed assicurativa ( ДАНЪЧНО-ОСИГУРИТЕЛЕН ПРОЦЕСУАЛЕН КОДЕКС(ДОПК))):

• un luogo designato attraverso il quale una persona fisica straniera svolge servizi personali in tutto o in parte indipendenti o esercita una libera professione nel Paese, come uno studio di architettura, uno studio dentistico, uno studio legale o di altro tipo, lo studio di un revisore legale o di un commercialista;
• svolgere stabilmente servizi personali autonomi o esercitare una libera professione nel Paese, anche quando una persona fisica straniera non ha una sede fissa.

2. Reddito da  lavoro e servizi  svolti nel territorio della Repubblica di Bulgaria.
3. Proventi da  dividendi e azioni  di liquidazione di persone giuridiche nazionali e società prive di personalità giuridica, inclusi accordi di joint venture.
4. Reddito derivante dal  trasferimento di  un’impresa a un’impresa individuale registrata nella Repubblica di Bulgaria, indipendentemente dal fatto che il cedente sia residente
5. Proventi da  premi e compensi  per attività svolte nel territorio dello Stato da persone fisiche straniere – personaggi pubblici, personalità della scienza, dell’arte, della cultura e dello sport, anche quando il reddito è pagato/addebitato tramite un soggetto terzo quale un’agenzia impresariale , casa di produzione e altri intermediari.
6. Reddito da  attività finanziarie  – azioni, azioni, strumenti compensativi, buoni di investimento e altri – emessi dallo Stato, dai comuni, dalle persone giuridiche locali, dalle società prive di personalità giuridica e da altre forme di attività congiunta, nonché dalle transazioni con loro.
7. Redditi da  agricoltura, silvicoltura, caccia e pesca  sul territorio del paese.
8. Reddito da uso, vendita, permuta o altro trasferimento di  beni immobili , compresa una parte ideale o un limitato diritto reale su di essi, ubicati nel territorio dello Stato.
9. Proventi da  sanzioni e risarcimenti  di qualsiasi tipo, ad eccezione dei risarcimenti derivanti da contratti assicurativi addebitati da persone giuridiche locali, ditte individuali locali o persone giuridiche estere e ditte individuali attraverso una sede di attività o una determinata base nel Paese a beneficio di soggetti stranieri persone fisiche, stabilite in giurisdizioni a regime fiscale privilegiato.

Le giurisdizioni con un regime fiscale preferenziale  sono i paesi/territori che non sono stati membri dell’Unione Europea e non scambiano informazioni con la Repubblica di Bulgaria sulla base della Direttiva 2011/16/UE del Consiglio, del 15 febbraio 2011 , relativa alla cooperazione amministrativa nel settore fiscale e che abroga la direttiva 77/799/CEE e sue successive modifiche e integrazioni e soddisfano due delle seguenti condizioni:

• non vi è alcuna convenzione sulla doppia imposizione in vigore tra la Repubblica di Bulgaria e il paese/territorio in questione o un accordo bilaterale o multilaterale sullo scambio di informazioni su richiesta tra la Repubblica di Bulgaria o l’Unione europea e il paese/territorio in questione;
• esiste un accordo di doppia imposizione effettivo tra la Repubblica di Bulgaria e il paese/territorio in questione o un accordo bilaterale o multilaterale in vigore per lo scambio di informazioni tra la Repubblica di Bulgaria o l’Unione europea e il paese/territorio in questione, ma il paese in questione /territorio rifiuta o non è in grado di scambiare informazioni su richiesta;
• le imposte sui redditi o sulle società dovute o le loro imposte sostitutive sui redditi di cui all’art. 12, par. 9 o dell’art. 8, par. 11 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), che la persona straniera ha realizzato o realizzerà, è inferiore di oltre il 60% rispetto all’imposta sul reddito o sulle società su tale reddito nella Repubblica di Bulgaria.

Il ministro delle finanze approva con ordinanza l’elenco di queste giurisdizioni su proposta del direttore esecutivo dell’ANR. L’ordine è pubblicato nella “Gazzetta di Stato” (§ 1, punto 64 delle disposizioni aggiuntive della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО)). L’ordinanza di conferma dell’attuale elenco, pubblicata nella Gazzetta dello Stato n. 103 del 27 dicembre 2016, è   Decreto di approvazione dell’elenco di paesi/territori, giurisdizioni a regime fiscale preferenziale n. ZMF-1303 del 21.12. 2016 .

10. Reddito maturato/pagato da persone locali, da rappresentanze commerciali, nonché da una sede di attività commerciale o una base nella Repubblica di Bulgaria:

• Sanzioni e indennità realizzate in sostituzione o insieme ad altri redditi da una fonte nella Repubblica di Bulgaria;
• Premi in denaro e materiale da giochi, concorsi e concorsi che non sono forniti da un datore di lavoro o da un appaltatore;
• Compensi, diversi da quelli derivanti da rapporti di lavoro subordinato, corrisposti a un dipendente o a un membro di un organo di amministrazione o controllo di una persona giuridica bulgara, a una succursale di una persona giuridica estera, a un dipendente in una rappresentanza commerciale di una persona giuridica straniera o ad altro persona che svolge funzioni identiche o simili;
• Interessi, compresi gli interessi derivanti da un contratto di locazione;
• Reddito da affitto o altra disposizione per l’uso di beni mobili o immobili;
• Commissioni derivanti da contratti di franchising e factoring;
• Diritti d’autore e royalties;
• Compensi derivanti da contratti di gestione e controllo di imprese;
• Borse di studio per studio nel paese e all’estero;
• Assicurazioni e redditi assicurativi.

Reddito ex art. 8, par. 6 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), addebitate da persone giuridiche locali o ditte individuali locali tramite una sede di attività o una base designata al di fuori del paese o pagate da persone fisiche locali attraverso una base designata al di fuori del paese, non provengono da una fonte nel paese (art. 8, comma 7 ella Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ)).

Le definizioni di alcuni tipi di remunerazione sono fornite al paragrafo 1 delle disposizioni aggiuntive della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО)):

• Articolo 8: “Diritti d’autore e diritti d’autore”: i pagamenti di qualsiasi natura ricevuti per: l’uso o il diritto di utilizzare qualsiasi diritto d’autore su un’opera letteraria, artistica o scientifica, inclusi film, registrazioni di trasmissioni radiofoniche o televisive o software; di qualsiasi brevetto, topologia di circuito integrato, marchio, disegno industriale o modello di utilità, progetto, formula segreta o processo o per l’uso o il diritto di usare attrezzature industriali, commerciali o scientifiche o informazioni relative all’esperienza industriale, commerciale o scientifica. I pagamenti per l’acquisizione del diritto d’uso del software, in cui è incorporata solo una copia del relativo programma, non sono considerati royalties e canoni di licenza, nel caso in cui i diritti di copia, riproduzione, distribuzione, modifica, presentazione pubblica o altre forme di uso commerciale. Per “attrezzature industriali, commerciali o scientifiche” si intendono tutti i beni mobili, compresi i mezzi di trasporto, le attrezzature, i mezzi di produzione, i mezzi per la prestazione di servizi e altri, che l’impresa utilizza nella sua attività economica.
• Voce 9: “Compensi per servizi tecnici” sono i pagamenti con una fonte nella Repubblica di Bulgaria per il montaggio o l’installazione di beni materiali, nonché eventuali servizi di natura di consulenza e studi di marketing eseguiti da una persona straniera.
• Articolo 10: Per “franchising” si intende l’insieme dei diritti di proprietà industriale o intellettuale relativi a marchi, denominazioni commerciali, insegne aziendali, modelli realizzati, disegni, diritti d’autore, know-how o brevetti concessi a titolo oneroso al fine di utilizzarli per la vendita di beni e/o o fornire servizi.
• punto 11: “Factoring” è un’operazione di cessione di crediti in denaro una tantum o periodici derivanti dalla consegna di beni o dalla prestazione di servizi, indipendentemente dal fatto che la persona che ha acquisito i crediti (factor) si assuma il rischio

Dichiarazione dei redditi da parte di soggetti locali

I soggetti locali dichiarano con una dichiarazione dei redditi annuale tutti i redditi imponibili percepiti dal Paese e dall’estero.

Per i redditi dall’estero, provenienti da un Paese con il quale abbiamo stipulato una Convenzione per evitare le doppie imposizioni (DTA), puoi utilizzare le modalità per evitare le doppie imposizioni:

• credito d’imposta – compili l’allegato 9 della dichiarazione;
• esonero con progressione, compilare gli allegati n. 9 e n. 10 della dichiarazione.

Dichiarazione dei redditi delle persone fisiche straniere

Le persone fisiche straniere dichiarano con la dichiarazione  dei redditi annuale (ai sensi dell’articolo 50 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ)) :

• I redditi conseguiti nell’anno soggetti all’imposta sulla base imponibile annua generale e all’imposta sulla base imponibile annua per i redditi da attività di impresa individuale;
• Redditi soggetti ad imposta sui brevetti e/o imposta sul trasporto taxi passeggeri ai sensi della normativa in materia di tributi e tasse locali, nonché proventi derivanti dall’attività di trasporto taxi di passeggeri svolta da persone fisiche – autisti, per conto di un vettore registrato , ma a loro spese, se per il veicolo con cui viene svolta l’attività è stata pagata la tassa sul trasporto in taxi di passeggeri in conformità con la legge sulle tasse e le tasse locali (articolo 13, paragrafo 1, punto 29 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ) );
• Solo per le persone fisiche straniere residenti fiscalmente in uno Stato membro dell’Unione Europea, o in altro Stato aderente all’Accordo sullo Spazio Economico Europeo, quando scelgono di ricalcolare l’imposta finale (art. 37a della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ) ) ;
• Reddito da rapporti di lavoro relativi all’impiego di manodopera da parte di una persona straniera, quando il lavoro è svolto nel territorio del paese, nonché i rapporti giuridici sull’impiego di manodopera di una persona fisica locale da parte di una persona straniera, quando l’opera è svolta fuori dal territorio dello Stato (comma 1, comma 26 lettera “f” delle disposizioni aggiuntive TUIR);
• Proventi da rapporti giuridici, qualunque sia la ragione della loro origine, con soci e soci-cooperatori, nonché con soci titolari di più del 5 per cento del capitale della società per azioni, per lavoro personale nelle società e cooperative nelle quali sono soci, soci-cooperatori o soci, ad eccezione dei casi di cui all’art. 37, par. 1 (comma 1, punto 26 lettera “i” delle ulteriori disposizioni della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ) )

Le persone fisiche straniere dichiarano l’imposta definitiva con una dichiarazione delle  imposte dovute per i redditi soggetti ad imposta definitiva (ai sensi dell’articolo 55 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ) ),  quando il contribuente del reddito non è tenuto a trattenere e pagare l’imposta.

Le persone fisiche straniere non presentano la dichiarazione ai sensi dell’art. 55 quando il reddito è assoggettato a tassazione con imposta definitiva che viene determinata, trattenuta e versata dal contribuente.

Informazioni sullo scambio automatico UE da parte di non residenti

Le persone fisiche straniere,  residenti in altro Stato membro dell’Unione Europea , che hanno redditi da locazione o da altra prestazione remunerativa per l’uso di beni immobili e  il soggetto pagatore del reddito non è un’impresa o un autoassicurato  , presentano le informazioni secondo la procedura dell’arte. 73 bis della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ) ai fini dello scambio automatico una volta all’anno con la dichiarazione di cui all’art. 55 per il quarto trimestre fino al 31 gennaio dell’anno successivo a quello di percezione del reddito.