Linee guida dell’OCSE sui prezzi di trasferimento per le imprese multinazionali e le amministrazioni fiscali 2022 – OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2022

OECD G20 Base Erosion and Profit hifting Project Guidance on Transfer Pricing Documentation and Country by Country Reporting – 

Allegato III al Capitolo V

Documentazione sui prezzi di trasferimento – Country-by-Country Report

Allegato III al capitolo V

Un modello di modello per il rapporto Paese per Paese

Tabella 1. Panoramica dell’allocazione del reddito, delle imposte e delle attività commerciali per giurisdizione fiscale

Nome del gruppo MNE: Anno fiscale interessato:
Giurisdizione fiscale	Ricavi			Profitto (perdita) primaImposta sul reddito	Imposta sul reddito pagata (su base di cassa)	RedditoTassareMaturato – Anno corrente	dichiaratocapitale	Guadagni accumulati	Numero diDipendenti	Immobilizzazioni materiali altrediContanti e Equivalenti di cassa
	Parte non correlata	Parte correlata	Totale

 

Tabella 2. Elenco di tutte le entità costituenti del gruppo MNE incluse in ciascuna aggregazione per giurisdizione fiscale

Nome del gruppo MNE: Anno fiscale interessato:

Giurisdizione fiscale

CostituenteSoggetti residenti nella Giurisdizione Fiscale

Giurisdizione fiscale dell’organizzazione o dell’incorporazione se diversa dalla giurisdizione fiscale di residenza

Principale Attività commercialeattività(i)

Ricerca eSviluppo

Tenere o gestireproprietà intellettuale

Acquisto oApprovvigionamento

Produzione o fabbricazione

Vendite, marketing o distribuzione

Amministrativo,Gestione o supporto Servizi

Fornitura di servizi a soggetti non correlati

Interno GruppoFinanza

Servizi finanziari regolamentati

Assicurazione

Possedere azioni o altri strumenti azionari

Dormiente

Altro2

1.

2.

3.

1.

2.

3.

^{2 Si prega di specificare la natura dell’attività dell’Ente Costituente nella sezione “Informazioni aggiuntive”.}

Tabella 3. Informazioni aggiuntive

Istruzioni generali per l’allegato III del capitolo V

Scopo

Il presente Allegato III al Capitolo V delle presenti Linee guida contiene un modello per la segnalazione dell’allocazione di reddito, imposte e attività commerciali di un’impresa multinazionale (MNE) su base giurisdizione fiscale per giurisdizione fiscale. Queste istruzioni costituiscono parte integrante del modello di modello per la segnalazione paese per paese.

Definizioni

Segnalazione MNE

Una multinazionale rendicontante è l’entità madre di un gruppo multinazionale.

Entità costituente

Ai fini della compilazione dell’Allegato III, un’Entità Costituente del gruppo MNE è qualsiasi unità aziendale separata del gruppo MNE (società, corporation, trust, partnership, ecc.) che è inclusa nel gruppo consolidato ai fini della rendicontazione finanziaria. Le Entità escluse dai bilanci finanziari solo per motivi di dimensione o materialità devono essere incluse nel report paese per paese come Entità Costituenti.

Trattamento delle succursali e delle stabili organizzazioni

Il termine Entità Costituente include anche le stabili organizzazioni di un membro del gruppo MNE che svolgono attività in una giurisdizione fiscale, a condizione che tale stabile organizzazione prepari una dichiarazione dei redditi separata per scopi normativi, di rendicontazione finanziaria, di gestione interna o fiscali. I dati della stabile organizzazione devono essere segnalati con riferimento alla giurisdizione fiscale in cui si trova e non con riferimento alla giurisdizione fiscale di residenza dell’Entità Costituente di cui la stabile organizzazione fa parte. La segnalazione della giurisdizione fiscale di residenza per l’Entità Costituente di cui la stabile organizzazione fa parte dovrebbe escludere i dati finanziari relativi alla stabile organizzazione.

Periodo coperto dal modello annuale

Il modello dovrebbe riguardare l’anno fiscale della MNE segnalante. Per le Entità Costituenti, a discrezione della MNE segnalante, il modello dovrebbe riflettere in modo coerente (i) le informazioni per l’anno fiscale delle Entità Costituenti pertinenti che terminano nella stessa data dell’anno fiscale della MNE segnalante, o che terminano entro il periodo di 12 mesi precedente tale data, oppure (ii) le informazioni per tutte le Entità Costituenti pertinenti segnalate per l’anno fiscale della MNE segnalante.

Fonte dei dati

La MNE che effettua la rendicontazione deve utilizzare costantemente le stesse fonti di dati di anno in anno per completare il modello. La MNE che effettua la rendicontazione può scegliere di utilizzare dati dai suoi pacchetti di rendicontazione di consolidamento, da bilanci statutari di entità separate, bilanci regolamentari o conti di gestione interna. Non è necessario riconciliare i ricavi, gli utili e la rendicontazione fiscale nel modello con i bilanci consolidati. Se i bilanci statutari vengono utilizzati come base per la rendicontazione, tutti gli importi devono essere convertiti nella valuta funzionale dichiarata della MNE che effettua la rendicontazione al tasso di cambio medio per l’anno indicato nella sezione Informazioni aggiuntive del modello. Tuttavia, non è necessario apportare modifiche per le differenze nei principi contabili applicati da una giurisdizione fiscale all’altra.

La MNE segnalante dovrebbe fornire una breve descrizione delle fonti di dati utilizzate nella preparazione del modello nella sezione Informazioni aggiuntive del modello. Se viene apportata una modifica alla fonte di dati utilizzata di anno in anno, la MNE segnalante dovrebbe spiegare i motivi della modifica e le sue conseguenze nella sezione Informazioni aggiuntive del modello.

Istruzioni specifiche per l’allegato III del capitolo V

Panoramica dell’allocazione del reddito, delle imposte e delle attività commerciali per giurisdizione fiscale (Tabella 1)

Giurisdizione fiscale

Nella prima colonna del modello, la MNE segnalante dovrebbe elencare tutte le giurisdizioni fiscali in cui le Entità Costituenti del gruppo MNE sono residenti a fini fiscali. Una giurisdizione fiscale è definita come uno Stato e una giurisdizione non statale che ha autonomia fiscale. Dovrebbe essere inclusa una riga separata per tutte le Entità Costituenti nel gruppo MNE che la MNE segnalante ritiene non residenti in alcuna giurisdizione fiscale a fini fiscali. Laddove un’Entità Costituente sia residente in più di una giurisdizione fiscale, dovrebbe essere applicato il tie breaker del trattato fiscale applicabile per determinare la giurisdizione fiscale di residenza. Laddove non esista alcun trattato fiscale applicabile, l’Entità Costituente dovrebbe essere segnalata nella giurisdizione fiscale della sede di direzione effettiva dell’Entità Costituente. La sede di direzione effettiva dovrebbe essere determinata in conformità alle disposizioni dell’Articolo 4 del Modello di Convenzione Fiscale dell’OCSE e del suo Commentario di accompagnamento.

Ricavi

Nelle tre colonne del modello sotto la voce Ricavi, la MNE rendicontante deve riportare le seguenti informazioni: (i) la somma dei ricavi di tutte le Entità Costituenti del gruppo MNE nella giurisdizione fiscale pertinente generati da transazioni con imprese associate; (ii) la somma dei ricavi di tutte le Entità Costituenti del gruppo MNE nella giurisdizione fiscale pertinente generati da transazioni con parti indipendenti; e (iii) il totale di (i) e (ii). I ricavi devono includere i ricavi dalle vendite di inventario e proprietà, servizi, royalty, interessi, premi e qualsiasi altro importo. I ricavi devono escludere i pagamenti ricevuti da altre Entità Costituenti che sono trattati come dividendi nella giurisdizione fiscale del pagatore.

Utile (perdita) prima dell’imposta sul reddito

Nella quinta colonna del modello, la MNE segnalante deve segnalare la somma dell’utile (perdita) prima dell’imposta sul reddito per tutte le Entità costituenti residenti ai fini fiscali nella giurisdizione fiscale pertinente. L’utile (perdita) prima dell’imposta sul reddito deve includere tutte le voci di reddito e spesa straordinarie.

Imposta sul reddito pagata (su base di cassa)

Nella sesta colonna del modello, la MNE segnalante deve segnalare l’importo totale dell’imposta sul reddito effettivamente versata durante l’anno fiscale pertinente da tutte le Entità costituenti residenti a fini fiscali nella giurisdizione fiscale pertinente. Le imposte pagate devono includere le imposte in contanti versate dall’Entità costituente alla giurisdizione fiscale di residenza e a tutte le altre giurisdizioni fiscali. Le imposte pagate devono includere le ritenute alla fonte versate da altre entità (imprese associate e imprese indipendenti) in relazione ai pagamenti all’Entità costituente. Pertanto, se la società A residente nella giurisdizione fiscale A guadagna interessi nella giurisdizione fiscale B, l’imposta trattenuta nella giurisdizione fiscale B deve essere segnalata dalla società A.

Imposta sul reddito maturata (anno corrente)

Nella settima colonna del modello, la MNE segnalante deve segnalare la somma delle spese fiscali correnti maturate registrate sui profitti o sulle perdite imponibili dell’anno di segnalazione di tutte le Entità costituenti residenti a fini fiscali nella giurisdizione fiscale pertinente. Le spese fiscali correnti devono riflettere solo le operazioni nell’anno corrente e non devono includere imposte differite o accantonamenti per passività fiscali incerte.

Capitale dichiarato

Nell’ottava colonna del modello, la MNE segnalante deve segnalare la somma del capitale dichiarato di tutte le Entità Costituenti residenti a fini fiscali nella giurisdizione fiscale pertinente. Per quanto riguarda le stabili organizzazioni, il capitale dichiarato deve essere segnalato dall’entità legale di cui è una stabile organizzazione, a meno che non vi sia un requisito di capitale definito nella giurisdizione fiscale della stabile organizzazione a fini normativi.

Guadagni accumulati

Nella nona colonna del modello, la multinazionale segnalante deve segnalare la somma dei guadagni totali accumulati di tutte le entità costituenti residenti a fini fiscali nella giurisdizione fiscale pertinente alla fine del periodo di riferimento.

anno. Per quanto riguarda le stabili organizzazioni, i guadagni accumulati devono essere segnalati dall’entità giuridica di cui si tratta di una stabile organizzazione.

Numero di dipendenti

Nella decima colonna del modello, la MNE segnalante deve segnalare il numero totale di dipendenti su base equivalente a tempo pieno (FTE) di tutte le Entità costituenti residenti a fini fiscali nella giurisdizione fiscale pertinente. Il numero di dipendenti può essere segnalato a fine anno, sulla base dei livelli medi di occupazione per l’anno o su qualsiasi altra base applicata in modo coerente nelle giurisdizioni fiscali e di anno in anno. A tale scopo, i contraenti indipendenti che partecipano alle normali attività operative dell’Entità costituente possono essere segnalati come dipendenti. È consentito un ragionevole arrotondamento o approssimazione del numero di dipendenti, a condizione che tale arrotondamento o approssimazione non distorca sostanzialmente la distribuzione relativa dei dipendenti nelle varie giurisdizioni fiscali. Approcci coerenti devono essere applicati di anno in anno e tra le entità.

Attività materiali diverse dalla liquidità e dalle disponibilità liquide equivalenti

Nell’undicesima colonna del modello, la MNE segnalante deve segnalare la somma dei valori netti contabili delle attività materiali di tutte le Entità Costituenti residenti ai fini fiscali nella giurisdizione fiscale pertinente. Per quanto riguarda le stabili organizzazioni, le attività devono essere segnalate con riferimento alla giurisdizione fiscale in cui è situata la stabile organizzazione. Le attività materiali a questo scopo non includono denaro contante o equivalenti di denaro contante, beni immateriali o attività finanziarie.

Elenco di tutte le entità costituenti del gruppo MNE incluse in ciascuna aggregazione per giurisdizione fiscale (Tabella 2)

Soggetti costituenti residenti nella giurisdizione fiscale

La MNE segnalante dovrebbe elencare, in base alla giurisdizione fiscale per giurisdizione fiscale e in base al nome dell’entità legale, tutte le Entità costituenti del gruppo MNE che sono residenti ai fini fiscali nella giurisdizione fiscale pertinente. Come affermato sopra in merito alle stabili organizzazioni, tuttavia, la stabile organizzazione dovrebbe essere elencata in riferimento alla giurisdizione fiscale in cui è situata. L’entità legale di cui è una stabile organizzazione dovrebbe essere indicata (ad esempio XYZ Corp – Giurisdizione fiscale A PE).

Giurisdizione fiscale dell’organizzazione o dell’incorporazione se diversa dalla giurisdizione fiscale di residenza

La multinazionale segnalante deve segnalare il nome della giurisdizione fiscale in base alle cui leggi è organizzata o costituita l’entità costitutiva della multinazionale, se diversa dalla giurisdizione fiscale di residenza.

Principali attività commerciali

La multinazionale segnalante deve determinare la natura delle principali attività commerciali svolte dall’entità costituente nella giurisdizione fiscale pertinente, barrando una o più caselle appropriate.

^{3 Si prega di specificare la natura dell’attività dell’Ente Costituente nella sezione “Informazioni aggiuntive”.}