Una filiale estera di un’impresa bulgara non è un’entità indipendente, ma una sede di attività. Tuttavia gode di una certa autonomia rispetto all’impresa bulgara. La succursale deve essere registrata nel paese in cui è stabilita e soggetta alla sua legislazione. Dal punto di vista della Bulgaria, l’attività di una filiale estera fa parte dell’attività dell’impresa principale. Ai fini fiscali, questa attività è regolamentata in Bulgaria dalla Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО). Dal punto di vista dello Stato estero, invece, si tratta di una parte separata dell’impresa, la cui attività è rendicontata e regolata secondo la legislazione dello Stato estero.
Per illustrare la situazione di seguito, utilizzeremo un esempio di una società bulgara che ha registrato la sua filiale in Italia.
Obblighi della filiale estera nel Paese di registrazione
La filiale della società bulgara in Italia è registrata secondo la legislazione italiana. Sebbene sia una filiale estera, deve tenere la contabilità secondo gli standard italiani ed ottenere un codice fiscale italiano. Viene contabilizzata solo l’attività della succursale. Per le autorità italiane, le operazioni dell’impresa bulgara sono irrilevanti. La filiale determina il proprio risultato finanziario e sulla base di esso paga l’imposta sulle società in Italia.
Obblighi della società bulgara
Ai sensi dell’art. 3, par. 2 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО), le persone giuridiche locali sono tassate per i loro profitti da tutte le fonti in Bulgaria e all’estero. Ciò significa che l’azienda deve presentare all’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) una sorta di rendiconto consolidato sulla propria attività e su quella della succursale. Una precisazione importante è che non si tratta di un bilancio consolidato nel senso incluso nel Codice Commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН), che è soggetto a revisione contabile. In questo caso, usiamo la parola “consolidamento” piuttosto nel senso di dati aggregati.
I ricavi e gli oneri di una filiale estera sono riconosciuti ai fini fiscali in Bulgaria.
Quindi le imposte devono essere pagate due volte per la filiale all’estero – una volta in Italia di nuovo in Bulgaria. Questo, ovviamente, non è giusto, motivo per cui nella Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) sono implementati due meccanismi per la tassazione internazionale:
- Evitare la doppia imposizione in presenza di convenzione;
- Regola generale in assenza di un accordo internazionale.
Applicazione della convenzione contro le doppie imposizioni
Art. 13 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО): “Quando un trattato internazionale ratificato dalla Repubblica di Bulgaria, promulgato ed entrato in vigore, contiene disposizioni diverse da quelle della presente legge, si applicano le disposizioni del trattato internazionale pertinente.”
La Bulgaria ha concluso accordi con molti Paesi in materia fiscale. L’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) mantiene un elenco aggiornato di tutti gli accordi conclusi per evitare la doppia imposizione in vigore. Una delle questioni principali che vengono negoziate con gli accordi è proprio la tassazione dell’attività economica di un residente di un paese nell’altro paese. Questo è anche il caso della filiale bulgara in Italia. Il principio è sempre che l’attività in un paese è tassata in quel particolare paese. Ciò significa che il profitto della filiale bulgara in Italia è ivi tassato e, per la Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) , questo profitto è esentasse.
Assenza di accordo bilaterale
Quando non c’è accordo tra la Bulgaria e il rispettivo paese, l’art. 14 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) (1) dispone che i redditi provenienti dall’estero non sono esenti da imposta, ma viene concesso un credito d’imposta. Il credito d’imposta ai sensi della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) consiste nella possibilità di detrarre l’imposta pagata all’estero dagli obblighi fiscali in Bulgaria. Questa è l’imposta sulle società o equivalente. L’importo massimo del credito d’imposta è quello dell’imposta dovuta in Bulgaria.
È difficile trovare paesi con i quali la Bulgaria non abbia un accordo sulla doppia imposizione, o almeno paesi in cui è probabile che una società bulgara abbia una filiale. Tuttavia, se nel rispettivo paese la filiale paga l’imposta sulle società del 5% sull’utile, questo 5% verrà detratto dal 10% dovuto in Bulgaria. Se l’imposta pagata all’estero è superiore al 10%, gli importi vengono detratti in Bulgaria solo fino all’importo massimo dell’imposta dovuta per questa particolare attività.
Rendicontazione contabile dell’attività di una filiale estera
Per quanto riguarda la rendicontazione contabile dell’attività, devono essere applicati i principi contabili della società bulgara. Di solito si tratta di principi contabili nazionali. Nella CC n. 21 (2) , sezione “Imprese all’estero”, sono riportate le principali linee guida sulle modalità di effettuazione della rendicontazione. (La dichiarazione può essere scaricata dal sito web dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)))
Nell‘allegato n. 2 alla dichiarazione dei redditi ex art. 92 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО), la base imponibile comune dei redditi di Bulgaria e Italia è ridotta dell’imposta dovuta in Italia. Il calcolo viene effettuato nel riferimento 1 dell’appendice n. 2.
L’utile dell’attività della succursale è esente da imposta in virtù dell’accordo. In alternativa, se non è stato concluso alcun accordo, è necessario un documento delle autorità fiscali del paese interessato per utilizzare il diritto al credito d’imposta. Questo documento deve attestare il pagamento dell’imposta nel paese estero.
(1) Art. 13 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО):
“(1) Quando le disposizioni di un accordo internazionale ai sensi dell’art. 13, i soggetti passivi hanno diritto al credito d’imposta alle condizioni e secondo le modalità della presente legge.
(2) Nel determinare l’imposta sulle società o le imposte alternative ai sensi della presente legge, i soggetti passivi hanno diritto a un credito d’imposta per qualsiasi imposta simile all’imposta sulle società o imposta al suo posto, pagata all’estero.
(3) I soggetti passivi hanno diritto a un credito d’imposta per l’imposta prelevata all’estero sull’importo lordo dei redditi da dividendi, interessi, canoni e canoni, canoni per servizi tecnici e affitti.
(4) Il credito d’imposta di cui al par. 2 e 3 è determinato separatamente per ciascun paese e per ciascun tipo di reddito ed è limitato all’importo dell’imposta bulgara su tali profitti o redditi”.
(2) Un’impresa all’estero
6.1. I bilanci di un’impresa all’estero sono convertiti in BGN per l’inclusione nel bilancio annuale dell’impresa dichiarante, fatte salve le seguenti procedure:
a) tutte le attività e passività monetarie e non monetarie dell’impresa all’estero sono convertite al tasso di chiusura;
b) le posizioni economiche e passive di un’impresa all’estero sono convertite ai cambi in vigore alla data delle operazioni, salvo quando l’impresa all’estero predispone i propri conti nella valuta di un’economia iperinflazionata; in tal caso le voci di ricavo e di costo sono convertite al cambio di fine mese;
c) le eventuali differenze di cambio risultanti sono rilevate come riserve di rivalutazione fino al momento della cessione della partecipazione netta.
6.2. L’inclusione del bilancio di un’entità estera nel prospetto dell’entità che redige il bilancio segue le normali procedure di consolidamento.
6.3. Se vi è una differenza nelle date per la preparazione della relazione finanziaria annuale di un’impresa all’estero e dell’impresa dichiarante, l’impresa all’estero prepara una relazione finanziaria alla data di preparazione della relazione finanziaria annuale dell’impresa segnalante.
6.4. Il bilancio annuale di un’entità estera che redige la valuta di un’economia iperinflazionata, prima di essere tradotto nella valuta dell’entità segnalante, deve essere tradotto in termini iperinflazionati. Quando l’economia esce dallo stato di iperinflazione cessa la redazione e la presentazione dei bilanci in condizioni di iperinflazione. L’entità utilizza gli importi espressi nell’unità di misura in vigore alla data di cessazione come costo storico per la conversione nella valuta dell’entità che redige il bilancio.