Black List UE – Elenco UE delle giurisdizioni non cooperative ai fini fiscali al 18/02/2025

Il 28 gennaio 2016 la Commissione europea ha presentato il pacchetto anti-elusione fiscale.

Tra le proposte chiave è stato proposto un nuovo processo dell’UE per creare una lista di paesi terzi che non rispettano le regole di trasparenza fiscale e non assicurano un adeguato scambio di informazioni.

Il 5 dicembre 2017 il Consiglio ha adottato la prima lista UE delle giurisdizioni non cooperative a fini fiscali (allegato I delle conclusioni del Consiglio)

L’elenco UE delle giurisdizioni non cooperative a fini fiscali è stato continuamente aggiornato (Evoluzione della lista UE (scheda informativa) Inglese)

Il processo di monitoraggio segue una serie di linee guida procedurali concordate nel febbraio 2018.

Senza modificare il processo di monitoraggio dinamico, nel marzo 2019 il Consiglio ha deciso di limitare gli aggiornamenti dell’elenco a due volte l’anno a partire dal 2020, per concedere agli Stati membri dell’UE tempo sufficiente per modificare la legislazione nazionale ove necessario.

All’indirizzo https://www.consilium.europa.eu/it/policies/eu-list-of-non-cooperative-jurisdictions/timeline-eu-list-of-non-cooperative-jurisdictions/ è possibile consultare la Cronistoria – Lista UE delle giurisdizioni non cooperative

Con decisione del 18 febbraio 2025 il Consiglio UE ha riesaminato e adottato senza apportare modifiche la Black List (lista UE delle giurisdizioni non cooperative nel settore fiscale) dell’Unione Europea adottata  con decisione dell’8 ottobre 2024, lista che comprende quindi le stesse 11 giurisdizioni della versione precedente:

La scelta della nuova lista dei paradisi fiscali è stata stilata esaminando la posizione di numerosi Paesi alla luce dei seguenti criteri:

  • trasparenza fiscale e scambio di informazioni;
  • presenza di regimi fiscali privilegiati e non necessità dei requisiti di sostanza economica delle attività;
  • sistemi con imposizione inconsistente o uguale a zero.

Di seguito vengono indicati i nuovi Paesi della Black List UE:

  1. Samoa americane
  2. Anguilla
  3. Figi
  4. Guam
  5. Palau
  6. Panama
  7. Russia
  8. Samoa
  9. Trinidad e Tobago
  10. Isole Vergini degli Stati Uniti
  11. Vanuatu

Tra queste: Anguilla,  Panama, Russia, Samoa, Trinidad e Tobago e Vanuatu figurano nell’Elenco aggiornato al 13/03/2025 degli Stati che hanno aderito al Common Reporting Standard (CRS) : scambio automatico di informazioni tra le autorità fiscali sulle attività finanziarie detenute dai contribuenti

Quindi le giurisdizioni che figurano nella Black List UE al 8 ottobre 2024 che non hanno aderito al CRS sono:

  1. Samoa americane;
  2. Figi;
  3. Guam;
  4. Palau;
  5. Isole Vergini degli Stati Uniti.

Documento sullo stato di avanzamento (allegato II)

Oltre alla lista delle giurisdizioni non cooperative a fini fiscali, il Consiglio ha approvato il consueto documento sullo stato di avanzamento (allegato II), che riflette la cooperazione in corso dell’UE con i suoi partner internazionali e gli impegni di tali paesi a riformare la loro legislazione per conformarsi alle norme concordate in materia di buona governance fiscale. Il suo obiettivo è riconoscere il lavoro costruttivo in corso nel settore fiscale e incoraggiare l’approccio positivo adottato dalle giurisdizioni cooperative in vista dell’applicazione dei principi della buona governance fiscale.

Quattro giurisdizioni sono state rimosse dal documento sullo stato di avanzamento (allegato II). La Giordania e il Qatar hanno rispettato i loro impegni modificando un regime fiscale dannoso. Montserrat e la Thailandia hanno rispettato tutti gli impegni in sospeso relativi alle relazioni per paese delle imposte pagate.

Per essere considerate cooperative ai fini fiscali, le giurisdizioni sono vagliate in base a una serie di criteri:

  • Trasparenza fiscale
  • Fiscalità equa
  • Misure anti-BEPS

Trasparenza fiscale

  • le giurisdizioni dovrebbero scambiare dati fiscali con tutti gli Stati membri dell’UE attraverso lo scambio automatico di informazioni fiscali (AEOI), tramite il sistema comune di segnalazione (CRS) istituito dall’OCSE o tramite dispositivi equivalenti
  • le giurisdizioni dovrebbero anche essere in grado di scambiare informazioni fiscali su richiesta (EOIR)
  • le giurisdizioni dovrebbero essere parte della Convenzione multilaterale dell’OCSE sulla mutua assistenza amministrativa in materia fiscale o disporre di una rete di accordi di scambio che copra tutti gli Stati membri dell’UE
  • l’aspetto della titolarità effettiva sarà incorporato in una fase successiva

Fiscalità equa

  • le giurisdizioni non dovrebbero avere misure fiscali preferenziali dannose
  • le giurisdizioni non dovrebbero facilitare strutture o accordi offshore che cercano di attrarre profitti senza alcuna attività economica reale

Misure anti-BEPS

  • le giurisdizioni dovrebbero impegnarsi ad attuare gli standard minimi anti-BEPS dell’OCSE, che riguardano le misure fiscali dannose, lo shopping dei trattati, la rendicontazione paese per paese e la risoluzione delle controversie
  • le giurisdizioni dovrebbero ricevere valutazioni positive di peer review per l’effettiva attuazione dello standard minimo anti-BEPS sulla segnalazione paese per paese

Quando è stata istituita la lista UE?

Vedi la cronologia completa

Nel novembre 2016 il Consiglio ha incaricato il gruppo “Codice di condotta (tassazione delle imprese)” , un gruppo speciale istituito dal Consiglio, di svolgere i lavori preparatori per la creazione dell’elenco.

Il gruppo Codice di condotta ha iniziato con lo screening di 92 giurisdizioni, selezionate sulla base di:

  • loro legami economici con l’UE
  • loro stabilità istituzionale
  • l’importanza del settore finanziario del paese

La relazione di screening e valutazione del gruppo è stata presentata al Consiglio e, sulla base della relazione, il 5 dicembre 2017 è stato adottato il primo elenco dell’UE. L’elenco (allegato I delle conclusioni del Consiglio) comprendeva 17 paesi o territori non appartenenti all’UE . Queste giurisdizioni non avevano assunto impegni sufficienti in risposta alle preoccupazioni dell’UE.

Ad accompagnare l’elenco c’era un documento sullo stato di avanzamento (allegato II) che indicava quali giurisdizioni avevano risposto con impegni sufficienti. Queste giurisdizioni avrebbero dovuto intraprendere azioni efficaci entro la fine del 2018, o in alcuni casi nel 2019, per evitare di essere quotate in futuro.

Gruppo Codice di condotta (Tassazione delle imprese) – Code of Conduct Group

Il gruppo “Codice di condotta”, assistito dal Segretariato generale del Consiglio (General Secretariat of the Council (GSC))., svolge lavori tecnici, screening e valutazioni delle giurisdizioni di paesi terzi sulla base dei criteri di screening e dell’ambito geografico concordato al fine di preparare le revisioni dell’elenco UE  .

Per saperne di più sul gruppo “Codice di condotta” (tassazione delle imprese)

Da quando è stato istituito per la prima volta nel 2017, l’elenco è stato aggiornato regolarmente e rivisto a seguito del monitoraggio dinamico delle misure attuate dalle giurisdizioni per rispettare i loro impegni.

Si tratta di un processo continuo che comprende:

  • aggiornamento dei criteri in linea con gli standard fiscali internazionali
  • screening dei paesi in base a questi criteri
  • impegnarsi con i paesi che non si conformano
  • elencare e cancellare dall’elenco i paesi che intraprendono (o non intraprendono) le riforme
  • monitorare gli sviluppi per garantire che le giurisdizioni non facciano marcia indietro sulle precedenti riforme

Il processo di monitoraggio segue una serie di linee guida procedurali concordate nel febbraio 2018.

Senza modificare il processo di monitoraggio dinamico, nel marzo 2019 il Consiglio ha deciso di limitare gli aggiornamenti dell’elenco a due volte l’anno a partire dal 2020, per concedere agli Stati membri dell’UE tempo sufficiente per modificare la legislazione nazionale ove necessario.

Misure difensive e altre normative e politiche pertinenti dell’UE

Affinché l’elenco dell’UE sia efficace, è importante che gli Stati membri dell’UE mettano in atto misure difensive efficaci nelle aree non fiscali e fiscali. Le misure difensive aiutano a proteggere le loro entrate fiscali  ea  combattere la frode, l’evasione e gli abusi fiscali .

Nell’approvare la lista UE, il Consiglio ha ritenuto che: “Misure difensive efficaci e proporzionate, sia in ambito non tributario che tributario, potrebbero essere applicate dall’UE e dagli Stati membri nei confronti delle giurisdizioni non cooperative, purché rientrino in tale elenco.”

Conclusioni del Consiglio, 5 dicembre 2017

Misure difensive dell’area non tributaria

Per quanto riguarda le aree non fiscali, il Consiglio ha invitato le istituzioni e gli Stati membri dell’UE a tenere conto dell’elenco dell’UE in:

  • politica estera
  • Cooperazione per lo sviluppo
  • relazioni economiche con paesi terzi

Inoltre, alcune norme di finanziamento dell’UE ora fanno esplicito riferimento all’elenco. I fondi provenienti da diversi strumenti dell’UE non possono essere convogliati attraverso entità nei paesi elencati, compresi i fondi provenienti da:

  • Fondo europeo per lo sviluppo sostenibile (EFSD)
  • Fondo europeo per gli investimenti strategici (FEIS)
  • Mandato di prestito esterno (ELM)
  • Quadro generale per la cartolarizzazione

Nelle sue conclusioni del 12 marzo 2019, il Consiglio ha accolto con favore il fatto che l’elenco “viene preso in considerazione dalla Commissione europea nell’attuazione delle operazioni di finanziamento e di investimento dell’UE”.

Misure difensive dell’area fiscale

Gli Stati membri dell’UE hanno un ampio potere discrezionale sul tipo e sulla portata delle misure difensive che applicano in ambito fiscale. Questi dipendono in gran parte dai loro sistemi fiscali nazionali. Tuttavia, esiste un certo grado di coordinamento.

Misure nazionali

Nel dicembre 2017 i paesi dell’UE hanno concordato di applicare almeno una delle seguenti  misure amministrative  :

  • monitoraggio rafforzato delle transazioni
  • maggiori controlli di rischio per i contribuenti che beneficiano di regimi quotati
  • maggiori controlli di rischio per i contribuenti che utilizzano regimi fiscali che prevedono regimi quotati

Il 5 dicembre 2019 il Consiglio ha approvato orientamenti su un ulteriore coordinamento. Gli Stati membri si sono inoltre impegnati, a partire dal 1° gennaio 2021, a utilizzare la lista UE nell’applicazione di almeno  una delle quattro  misure legislative specifiche :

  • indeducibilità delle spese sostenute in una giurisdizione elencata
  • norme sulle società estere controllate (CFC), per limitare il differimento artificiale dell’imposta a entità offshore a bassa tassazione
  • misure di ritenuta d’acconto (WHT), per affrontare esenzioni o rimborsi impropri
  • limitazione dell’esenzione di partecipazione sui dividendi degli azionisti

Attualmente, 26 Stati membri applicano o hanno adottato misure per applicare almeno una delle quattro misure difensive concordate negli orientamenti del 2019. Di questi 26 Stati membri, 16 applicano almeno due delle quattro misure.

Ad oggi, 21 Stati membri hanno applicato misure difensive di natura sia amministrativa che legislativa alle giurisdizioni menzionate nella lista UE, mentre tre Stati membri hanno applicato misure difensive in conformità con il loro processo di quotazione nazionale, che attualmente include tutti o quasi tutti i giurisdizioni menzionate nell’allegato I delle conclusioni del Consiglio che istituiscono la lista UE delle giurisdizioni non cooperative a fini fiscali.

Diritto dell’UE

Anche la recente legislazione dell’UE fa esplicito riferimento all’elenco. Ad esempio, nel 2018 sono state concordate norme di trasparenza dell’UE per gli intermediari fiscali. Tali norme hanno introdotto nuovi obblighi di segnalazione per i regimi fiscali che coinvolgono i paesi elencati. Si applicano a partire dal 1° luglio 2020.

La LEGGE 29 dicembre 2022, n. 197 – “Legge di Bilancio 2023”  (art. 1 commi da 84 a 86) ha introdotto le disposizioni in materia di deducibilità  nei  limiti  del loro  valore  normale dei costi derivanti da operazioni intercorse con imprese localizzate in Paesi o territori non cooperativi a fini fiscali ( giurisdizioni  individuate  nell’allegato  I  alla  lista  UE   delle giurisdizioni  non  cooperative  a   fini   fiscali,   adottata   con conclusioni del Consiglio dell’Unione europea).

Vedi: Deducibilità  nei  limiti  del loro  valore  normale dei costi derivanti da operazioni intercorse con imprese localizzate in Paesi o territori non cooperativi a fini fiscali compresi nell’Elenco UE delle giurisdizioni non cooperative a fini fiscali – Art. 110 TUIR commi 9-bis, 9-ter, 9-quater e 9-quinquies

Assistenza alla pianificazione fiscale internazionale, Assistenza alla costituzione Società, Consulenze integrate per l'internazionalizzazione