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Bulgaria - Differenze principali tra fornitura esente IVA e fornitura con IVA a tasso zero

Bulgaria – Differenze principali tra fornitura esente IVA e fornitura con IVA a tasso zero

In Bulgaria il regime dell’imposta sul valore aggiunto (IVA) è regolato dalla Legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС) e dal Regolamento per l’applicazione della Legge sull’IVA – ПРАВИЛНИК ЗА ПРИЛАГАНЕ НА ЗАКОНА ЗА ДАНЪК ВЪРХУ ДОБАВЕНАТА СТОЙНОСТ  (ППЗДДС).

La cessione esente e la cessione ad aliquota zero sono due concetti diversi ai sensi della Legge IVA (ЗДДС). Ciò che hanno in comune è che, in definitiva, l’IVA non viene addebitata al cliente.

Che cosa si intende per fornitura esente?

Una fornitura esente è una fornitura esclusa dall’ambito di applicazione della Legge IVA o per la quale la legge prevede espressamente che non venga applicata alcuna imposta. Esistono numerose forniture di questo tipo, tra cui, per esempio, quelle relative a:

  • Istruzione e sport, ad esempio lezioni private;
  • Assistenza sanitaria, come visite mediche;
  • Cultura, ad esempio la vendita dei biglietti da parte di organizzazioni culturali;
  • La vendita del terreno.

Come viene emessa una fattura per una fornitura esente?

Ai sensi della Legge IVA per una fornitura esente viene emessa una fattura, ma senza addebito dell’IVA.
La base per il non addebito dell’IVA è l’articolo di legge pertinente in base al quale la fornitura è non imponibile (esente), Capo IV (Artt. da 38 a 50) della Legge IVA (ЗДДС).

Che cosa si intende per fornitura a tasso zero?

Ai sensi della Legge IVA (ЗДДС) una fornitura imponibile ma ad aliquota zero è una fornitura per la quale ciò è espressamente previsto dalla Legge o, più specificamente, dal Capo III (Artt. da 28 a 37) della Legge IVA (ЗДДС). Si tratta, nella maggior parte dei casi, di forniture relative al trasporto internazionale di merci o passeggeri. Un esempio classico è la fornitura di beni dal territorio nazionale al territorio di un paese terzo, ovvero un paese al di fuori dell’UE.

Come viene emessa una fattura a tasso zero?

In caso di tale cessione, viene emessa una normale fattura con IVA inclusa, ma con aliquota pari allo 0%. La fattura ai sensi dell’art. 114 (Requisiti di fatturazione), comma 1, punto 12,  della Legge IVA (ЗДДС) specifica i motivi per l’applicazione dell’aliquota zero.

Vedi: Bulgaria – Causali per cui non si addebita l’IVA

Qual è la differenza tra fornitura esente e fornitura con aliquota zero?

La principale differenza tra fornitura esente e fornitura con aliquota zero è il diritto di usufruire di un credito d’imposta per le spese relative alla rispettiva fornitura. Il credito d’imposta può essere utilizzato solo per le forniture imponibili, comprese quelle ad aliquota zero. Per le forniture esenti, l’IVA pagata sulle spese accessorie rimane a carico dell’azienda.

Esempio di costi relativi a forniture esenti

Un centro medico fornisce servizi medici che sono essenzialmente prestazioni esenti, come le visite mediche di base. A tale scopo, il centro medico utilizza un immobile che affitta da un altro operatore e il canone corrispondente costituisce già una prestazione imponibile. L’IVA pagata sul canone di locazione dell’immobile non può essere detratta come credito d’imposta, in quanto utilizzata esclusivamente per la fornitura di prestazioni esenti (prestazioni mediche). Pertanto, l’IVA pagata sul canone di locazione va di fatto persa per l’impresa (il centro medico).

Esempio di costi relativi a forniture a tasso zero

È utile fare di nuovo un esempio di affitto. In questo caso, possiamo utilizzare i servizi di un’azienda di trasporti che esporta merci al di fuori dell’UE. Si tratta di forniture imponibili ad aliquota zero. Se l’azienda paga l’affitto di un ufficio o di un magazzino e su tale affitto è dovuta l’IVA, è possibile utilizzare un credito d’imposta per questo servizio, poiché viene utilizzato per fornire forniture imponibili, anche ad aliquota zero.

Errori comuni nella pratica

Uno degli errori più comuni nella pratica quando si trattano le due tipologie di forniture è equiparare le forniture esenti a quelle ad aliquota zero. Questo può portare a:

  • Esercizio illegittimo del diritto al credito d’imposta;
  • Rettifiche, interessi e sanzioni durante una verifica fiscale;
  • Strutturazione del modello di business o determinazione dei prezzi inadeguata.

Particolare attenzione dovrebbe essere prestata alle forniture transfrontaliere, dove una qualificazione errata può avere conseguenze anche a livello internazionale.