- Sistema di piena imputazione (Full Imputation System)
- Sistema dei rimborsi Fiscali (Tax Refund System)
- Il rimborso fiscale maltese visto come un dividendo o altra forma di reddito
- Struttura fiscale a due livelli (Two-Tier structure)
Sistema di piena imputazione (Full Imputation System)
Malta adotta il sistema di piena imputazione (Full Imputation System), vale a dire che gli azionisti di una società di Malta saranno autorizzati a un credito d’imposta equivalente alla tassa pagata dalla società al momento della distribuzione dei profitti.
Lo scopo del sistema di piena imputazione (Full Imputation System) è di eliminare qualsiasi doppia imposizione che potrebbe insorgere alla distribuzione dei dividendi, vale a dire che i profitti della società non saranno soggetti due volte a tassazione, la prima a livello aziendale e la seconda a livello dell’azionista.
L’aliquota d’imposta più alta applicabile a singoli azionisti è equivalente all’aliquota d’imposta aziendale (35%), il che significa che nessun’altra tassa sarà dovuta sulla distribuzione dei profitti.
Quindi, gli azionisti non dovranno affrontare alcuna imposta aggiuntiva sui dividendi dovuti poiché l’aliquota fiscale più alta a Malta, il 35%, sarà già stata soddisfatta.
Nei casi in cui l’imposta a carico dell’azionista sui dividendi è inferiore al 35%, l’importo di cui il credito d’imposta supera l’imposta sui dividendi sarà rimborsato all’azionista se l’azionista include il dividendo nella sua dichiarazione dei redditi.
In altre parole, quando i dividendi vengono emessi agli azionisti a partire dagli utili tassati, il dividendo comporta un’imposta d’imputazione pagata dalla società sugli utili emessi.
L’azionista di conseguenza guadagna tutti gli utili al netto delle imposte. La società che realizza gli utili è tenuta a emettere un mandato di dividendo che deve contenere le informazioni necessarie. Si tratta del dividendo lordo presunto, del credito d’imputazione e degli importi dei dividendi netti.
Il sistema di imputazione della tassazione societaria si applica sia agli azionisti residenti che a quelli non residenti.
Sistema dei rimborsi Fiscali (Tax Refund System)
Il Sistema dei Rimborsi Fiscali (Tax Refund System) consente ai soci di un’impresa registrata a Malta di richiedere rimborsi fiscali per le tasse pagate
- su tutti gli utili imponibili che provengono al di fuori di Malta; ed anche
- su tutti gli utili imponibili provenienti dal territorio Maltese a condizione che non derivino da beni immobiliari o che non siano soggetti ad imposta finale.
Il rimborso fiscale maltese visto come un dividendo o altra forma di reddito
Alcuni Paesi esteri considerano il rimborso fiscale maltese come un dividendo o un’altra forma di reddito.
la Risoluzione N. 170/E del 12 dicembre 2005 con la quale l’Agenzia delle Entrate si è espressa sulla qualificazione reddituale delle somme rimborsate dall’Amministrazione finanziaria maltese in seguito alla distribuzione dei dividendi.
Secondo l’Agenzia delle Entrate le somme rimborsate non sono
deliberate e distribuite dalla società maltese, ma dallo Stato maltese, sulle base di norme di diritto interno, quindi: “ciò impedisce di considerare e trattare tali somme alla stregua degli utili distribuiti dalle società e dagli enti di cui all’articolo 73 del TUIR. Per effetto delle medesime circostanze, si ritiene che le stesse debbano essere più propriamente considerate quali “proventi derivanti da altri rapporti aventi per oggetto l’impiego del capitale”, di cui alla lett. h), comma 1, dell’articolo 44 del TUIR e, conseguentemente, scontano la tassazione integrale in capo al percettore secondo il principio di cassa“.
Ricordiamo che la lettera h), comma 1, dell’articolo 44 del TUIR ricomprende tra i redditi di capitale: “gli interessi e gli altri proventi derivanti da altri rapporti aventi per oggetto l’impiego del capitale, esclusi i rapporti attraverso cui possono essere realizzati differenziali positivi e negativi in dipendenza di un evento incerto“.
Quindi il socio italiano, se persona fisica, dovrà indicare, secondo il principio di cassa, nella Sezione I-A – Redditi di capitale, del Quadro RL, rigo RL2, del Modello Redditi Persone Fisiche, le somme ricevute dall’Amministrazione finanziaria maltese a titolo di rimborso delle imposte pagate dalla società di diritto maltese.
Nel rigo RL3, va indicata nelle rispettive colonne, la somma degli importi esposti nei righi da RL1 a RL2. l’importo indicato al rigo RL3, colonna 2, sommato agli altri redditi irpef, deve essere riportato nel rigo RN1 (Reddito complessivo), colonna 5, del quadro RN.
Struttura fiscale a due livelli (Two-Tier structure)
Per trarre il massimo vantaggio dal sistema di credito d’imposta rimborsabile ed evitare il problema della classificazione dei redditi in quei Paesi esteri che considerano il rimborso fiscale come un dividendo o qualsiasi altro reddito, è molto comune che una società commerciale maltese sia di proprietà di una holding maltese.
La holding maltese fungerà da società di distribuzione dei dividendi ai proprietari effettivi finali, ricevendo dividendi dalla società commerciale maltese e rimborsi fiscali dalle autorità fiscali maltesi.
Come abbiamo visto, scopo del sistema di piena imputazione (Full Imputation System) è l’eliminare di qualsiasi doppia imposizione che potrebbe insorgere alla distribuzione dei dividendi, vale a dire che i profitti della società non saranno soggetti due volte a tassazione, la prima a livello aziendale e la seconda a livello dell’azionista maltese.
Malta non impone alcuna ritenuta alla fonte sulla distribuzione dei dividendi e, grazie al suo sistema di tassazione a totale imputazione, l’imposta subita a livello della società commerciale maltese sarà concessa come credito contro l’imposta dovuta dalla holding maltese al momento del ricevimento di un dividendo.
Quindi, i dividendi ed i rimborsi fiscali ricevuti dalla holding maltese possono essere distribuiti ai proprietari effettivi finali sotto forma di dividendi esenti da un’ulteriore tassazione.
- La società operativa maltese ricava entrate dalle sue attività commerciali e inizialmente subisce un’imposta del 35% su tali profitti;
- La società operativa maltese distribuisce i rimanenti profitti (65%) alla Holding maltese come dividendi;
- La Holding maltese presenta una richiesta di rimborso fiscale all’Autorità fiscale maltese (Maltese tax authority) chiedendo il rimborso di una parte del 35% inizialmente subito;
- l’Autorità fiscale maltese (Maltese tax authority) è tenuta a versare il rimborso entro un termine ragionevole tramite bonifico bancario alla Holding maltese;
- i dividendi ed i rimborsi fiscali ricevuti dalla holding maltese possono essere distribuiti ai proprietari effettivi finali sotto forma di dividendi esenti da un’ulteriore tassazione.