Archivi categoria: Partnership

Il Titolo 26 del Codice degli Stati Uniti è dedicato all’Internal Revenue Code ( IRC ). Il Sottocapitolo K del Capitolo 1 è dedicato ai “Soci e Società di Persone“ – Partners and Partnerships (Vedi: Versione in italiano))

La Partnership: flow-through entity (FTE), entità “a flusso continuo”, conosciuta anche come pass-through entity o fiscally-transparent entity, è un’entità legale in cui il reddito “fluisce” verso investitori o proprietari; cioè, il reddito dell’entità è trattato come il reddito degli investitori o dei proprietari. La tassazione a flusso significa che l’entità non paga le tasse sul proprio reddito. Invece, i proprietari dell’entità pagano le tasse sulla loro “quota distributiva” del reddito imponibile dell’entità, anche se la società non distribuisce fondi ai proprietari. La legge fiscale federale consente ai proprietari dell’entità di concordare come verrà ripartito tra loro il reddito dell’entità, ma richiede che tale allocazione rifletta la realtà economica del loro accordo commerciale, come testato secondo regole complicate.

Modelli di dichiarazione federali da presentare all’Internal Revenue Service

Partnerships:

presentano, con il Modulo 1065, una dichiarazione informativa per riportare i propri redditi, guadagni, perdite, detrazioni, crediti, ecc. Una società di persone non paga le tasse sul proprio reddito ma “trasferisce” eventuali profitti o perdite ai suoi soci. I partner devono includere elementi di partnership nelle loro dichiarazioni dei redditi o informative.
- Modulo 1065 (dichiarazione dei redditi delle società di persone statunitensi)
- Istruzioni per il modulo 1065
depositano una copia del Programma (PDF) Schedule K-1
(Form 1065) presso l’IRS per segnalare la quota di reddito, detrazioni, crediti, ecc. della partnership.per ciascun azionista da includere nei propri rendimenti individuali.
- Schedule K-1 (Form 1065) PDF
- Partner’s Instructions for Schedule K-1 (Form 1065)

Tassazione delle Partnerships (Società di Persone)

Cosa c’è di nuovo

Segnalazione sezione 1061. La sezione 1061 riqualifica alcune plusvalenze a lungo termine di un partner che detiene uno o più interessi di partnership applicabili come plusvalenze a breve termine. Un interesse di partnership applicabile è un interesse in una partnership che viene trasferita a o detenuta da un contribuente, direttamente o indirettamente, in relazione alla prestazione di servizi sostanziali da parte del contribuente o di qualsiasi altra persona correlata, in un’attività commerciale o aziendale applicabile. Per ulteriori informazioni consultare la Sezione 1061 Istruzioni di segnalazione .

Orari K-2 e K-3 (modulo 1065). I nuovi schemi K-2 e K-3 sostituiscono la segnalazione di alcune transazioni internazionali sugli schemi K e K-1. I nuovi programmi sono progettati per fornire maggiore chiarezza ai partner su come calcolare la loro responsabilità fiscale sul reddito statunitense rispetto a elementi di rilevanza fiscale internazionale, inclusa la richiesta di detrazioni e crediti. Per ulteriori informazioni consultare le istruzioni per gli orari K-2 e K-3.

introduzione

Questa pubblicazione fornisce informazioni supplementari sull’imposta federale sul reddito per società di persone e partner. Integra le informazioni fornite nelle Istruzioni per il modulo 1065, US Return of Partnership Income; le istruzioni del partner per il programma K-1 (modulo 1065); e istruzioni per l’orario K-2 e l’orario K-3 (modulo 1065). Generalmente, una società di persone non paga le tasse sul proprio reddito ma “trasferisce” eventuali profitti o perdite ai suoi soci. I partner devono includere elementi di partnership nelle loro dichiarazioni dei redditi.

Per una discussione sulle spese aziendali che una partnership può detrarre, vedere Pub. 535, Spese aziendali. I membri delle partnership nel settore del petrolio e del gas dovrebbero leggere la detrazione per l’esaurimento nel capitolo 9 di tale pubblicazione.

Per gli anni fiscali che iniziano prima del 2018, alcune società di persone devono avere un partner per le questioni fiscali (TMP) che sia anche un socio accomandatario.

Il TMP è stato sostituito con un rappresentante della partnership per gli anni fiscali della partnership che iniziano dopo il 2017. Ciascuna partnership deve designare un rappresentante della partnership a meno che la partnership non abbia effettuato un’elezione valida al di fuori del regime di audit centralizzato della partnership. Vedere il rappresentante designato della partnership nelle istruzioni e nei regolamenti del modulo 1065, sezione 301.6223-1.

Ritenuta su partner o azienda straniera.

Una partnership che ha partner stranieri o è impegnata in determinate transazioni con persone straniere può avere uno (o più) dei seguenti obblighi.

Reddito annuo o periodico fisso o determinabile (FDAP).

Una società di persone potrebbe essere costretta a trattenere l’imposta sulle distribuzioni a un partner straniero o sulla quota distributiva di un partner straniero quando realizza un reddito non effettivamente connesso a un’attività commerciale o aziendale statunitense. Una società di persone potrebbe anche dover trattenere i pagamenti a favore di una persona straniera di redditi FDAP non effettivamente collegati a un’attività commerciale o aziendale statunitense. Vedere la sezione 1441 o 1442 per ulteriori informazioni.

Ritenuta ai sensi della legge sull’imposta sugli investimenti esteri nella proprietà immobiliare (FIRPTA).

Se una società di persone acquisisce un interesse immobiliare statunitense da una persona o azienda straniera, la società potrebbe essere costretta a trattenere le imposte sull’importo pagato per la proprietà (inclusi contanti, valore equo di mercato (FMV) di altre proprietà e qualsiasi responsabilità assunta ). Vedere la sezione 1445 per ulteriori informazioni.

Ritenuta sul reddito imponibile effettivamente connesso (ECTI) del partner straniero.

Se una partnership ha un reddito effettivamente connesso a un’attività commerciale o imprenditoriale negli Stati Uniti (incluso il guadagno sulla cessione di un interesse immobiliare statunitense), deve trattenere l’ECTI assegnabile ai suoi partner stranieri. Vedere la sezione 1446(a) per ulteriori informazioni.

Trattenuta sulla vendita di una quota di partecipazione da parte del partner straniero.

Un acquirente di un interesse di partnership, che può includere la partnership stessa, potrebbe dover trattenere l’imposta sull’importo realizzato da un partner straniero sulla vendita di tale interesse di partnership se la partnership è impegnata in un’attività commerciale o imprenditoriale negli Stati Uniti. Per ulteriori informazioni consultare la sezione 1446(f).

Ritenuta ai sensi del Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA).

Una partnership potrebbe dover trattenere l’imposta sulla distribuzione a un partner straniero della quota distributiva di un partner straniero quando ottiene pagamenti soggetti a ritenuta. Una partnership potrebbe anche dover trattenere i pagamenti soggetti a trattenuta effettuati a favore di un’entità estera. Per ulteriori informazioni vedere le sezioni da 1471 a 1474. Una partnership che ha l’obbligo di trattenere ma non riesce a trattenere può essere ritenuta responsabile dell’imposta, delle sanzioni applicabili e degli interessi. Vedere la sezione 1461 per ulteriori informazioni.

Per ulteriori informazioni sulla ritenuta alla fonte sugli stranieri non residenti e sugli enti stranieri, vedere Pub. 515.

Contenuti principali

Formare una partnership

Le sezioni seguenti contengono informazioni generali sulle partnership.

Organizzazioni classificate come partnership

Un’organizzazione senza personalità giuridica con due o più membri è generalmente classificata come società di persone ai fini fiscali federali se i suoi membri svolgono un’attività commerciale, imprenditoriale, finanziaria o di impresa e ne dividono i profitti. Tuttavia, un’impresa comune che si limita a condividere le spese non è una società di persone. Ad esempio, la comproprietà di un immobile mantenuto e affittato o affittato non è una partnership a meno che i comproprietari non forniscano servizi agli inquilini.

Le regole da utilizzare per determinare se un’organizzazione è classificata come partnership sono cambiate per le organizzazioni costituite dopo il 1996.

Organizzazioni costituite dopo il 1996.

Un’organizzazione costituita dopo il 1996 è classificata come società di persone ai fini fiscali federali se ha due o più membri e non è nessuna delle seguenti.

Un’organizzazione costituita ai sensi di una legge federale o statale che la definisce come incorporata o come società, persona giuridica o ente politico.
Organizzazione costituita ai sensi di una legge statale che la definisce società per azioni o associazione per azioni.
Una compagnia assicurativa.
Alcune banche.
Un’organizzazione interamente posseduta da un governo statale, locale o straniero.
Un’organizzazione che deve essere tassata come società ai sensi del Codice tributario interno (ad esempio, alcune società di persone quotate in borsa).
Alcune organizzazioni straniere identificate nella sezione 301.7701-2(b)(8) dei Regolamenti.
Un’organizzazione esentasse.
Un fondo di investimento immobiliare (REIT).
Un’organizzazione classificata come trust ai sensi della sezione 301.7701-4 dei Regolamenti o altrimenti soggetta a trattamento speciale ai sensi dell’Internal Revenue Code.
Qualsiasi altra organizzazione che sceglie di essere classificata come società presentando il modulo 8832.

Per ulteriori informazioni, consultare le istruzioni per il modulo 8832.

Società a responsabilità limitata (LLC).

Una LLC è un’entità costituita ai sensi della legge statale depositando articoli di organizzazione come LLC. A differenza di una società di persone, nessuno dei membri di una LLC è personalmente responsabile dei suoi debiti. Tuttavia, se la LLC è un datore di lavoro, un membro della LLC può essere passibile di sanzioni legate al datore di lavoro. Vedi Pub. 15, Guida fiscale del datore di lavoro (Circolare E), e Pub. 3402, Fiscalità delle società a responsabilità limitata. Una LLC può essere classificata ai fini dell’imposta federale sul reddito come una società di persone, una società o un’entità considerata un’entità separata dal suo proprietario applicando le norme nella sezione 301.7701-3 dei Regolamenti. Per ulteriori dettagli, consultare il modulo 8832 e la sezione dei regolamenti 301.7701-3.

. Questa è un'immagine: taxtip.gif Una LLC nazionale con almeno due membri che non presenta il modulo 8832 è classificata come società di persone ai fini dell’imposta federale sul reddito..

Organizzazioni costituite prima del 1997.

Un’organizzazione costituita prima del 1997 e classificata come società di persone secondo le vecchie regole continuerà generalmente a essere classificata come società di persone finché l’organizzazione ha almeno due membri e non sceglie di essere classificata come società presentando il modulo 8832.

Proprietà comunitaria.

I coniugi che possiedono un’entità qualificata (definita di seguito) possono scegliere di classificare l’entità come società di persone ai fini fiscali federali presentando le apposite dichiarazioni dei redditi della società di persone. Possono scegliere di classificare l’entità come ditta individuale presentando un Allegato C (Modulo 1040) che elenca un coniuge come unico proprietario. Una modifica nella posizione contabile sarà trattata ai fini fiscali federali come una conversione dell’entità.

Un’entità qualificata è un’entità commerciale che soddisfa tutti i seguenti requisiti.

L’entità aziendale è interamente di proprietà dei coniugi come proprietà comune ai sensi delle leggi di uno stato, di un paese straniero o di un possedimento degli Stati Uniti.
Nessuna persona diversa da uno o entrambi i coniugi sarebbe considerata proprietaria ai fini fiscali federali.
L’entità aziendale non è trattata come una società.

Per ulteriori informazioni sulla proprietà comunitaria, vedere Pub. 555, Proprietà comunitaria. Pub. 555 discute le leggi sulla proprietà comunitaria di Arizona, California, Idaho, Louisiana, Nevada, Nuovo Messico, Texas, Washington e Wisconsin.

Interessi di partnership creati da Gift

Dono di interessi di capitale.

Se un membro della famiglia (o qualsiasi altra persona) riceve in dono un interesse di capitale in una partnership in cui il capitale è un fattore materiale di produzione di reddito, la quota distributiva del reddito della partnership del donatario è soggetta ad entrambe le seguenti restrizioni.

Deve essere calcolato riducendo il reddito della partnership mediante un compenso ragionevole per i servizi resi dal donatore alla partnership.
La quota distributiva del reddito di partenariato del donatario attribuibile al capitale donato non deve essere proporzionalmente maggiore della quota distributiva del donatore attribuibile al capitale del donatore.

Acquisto considerato regalo.

Ai fini della determinazione della quota distributiva di un partner, un interesse acquistato da un membro della famiglia da un altro membro della famiglia è considerato un regalo da parte del venditore. Il FMV dell’interesse acquistato è considerato capitale donato. A questo scopo, i membri di una famiglia includono solo i coniugi, gli antenati e i discendenti diretti (o un trust a beneficio primario di tali persone).

Interessi di partnership detenuti in relazione alla prestazione dei servizi

La sezione 1061 riqualifica alcune plusvalenze nette a lungo termine di un partner che detiene uno o più interessi di partnership applicabili come plusvalenze a breve termine. La disposizione richiede generalmente che un bene patrimoniale sia detenuto per più di 3 anni affinché la plusvalenza e la minusvalenza assegnate rispetto a qualsiasi interesse di partnership applicabile (API) siano trattate come plusvalenza o minusvalenza a lungo termine. I regolamenti proposti ( REG-107213-18 ) sono stati pubblicati nel registro federale il 14 agosto 2020. I regolamenti finali (decisione del Tesoro (TD) 9945) sono stati pubblicati nel registro federale il 19 gennaio 2021. TD 9945, 2021-5 IRB 627, è disponibile su IRS.gov/irb/2021-5_IRB#TD-9945. I contribuenti proprietari e le entità passanti possono fare affidamento sui regolamenti proposti per gli anni fiscali che iniziano prima del 19 gennaio 2021 (data in cui i regolamenti finali sono stati pubblicati nel registro federale) a condizione che seguano i regolamenti proposti nella loro interezza e in modo coerente. Un contribuente proprietario o un’entità passante può scegliere di applicare le norme finali a un anno fiscale che inizia dopo il 31 dicembre 2017, a condizione che applichino coerentemente le norme finali della sezione 1061 nella loro interezza a quell’anno e a tutti gli anni successivi. I contribuenti proprietari e le entità passanti devono applicare le normative definitive agli anni fiscali che iniziano a partire dal 19 gennaio 2021. Vedere la Sezione 1061 Istruzioni di reporting più avanti.

Interesse di partnership applicabile (API).

Un API è qualsiasi interesse in una partnership che, direttamente o indirettamente, viene trasferita al (o è detenuta da) il contribuente in relazione alla prestazione di servizi sostanziali da parte del contribuente, o di qualsiasi altra persona correlata, in qualsiasi “attività commerciale o aziendale applicabile .” La regola speciale di ricaratterizzazione si applica a:

Plusvalenze riconosciute da un partner dalla vendita o dallo scambio di un interesse di partnership applicabile ai sensi delle sezioni 741(a) e 731(a); E
Plusvalenze riconosciute da una partnership, assegnate ad un partner rispetto ad un API.

Commercio o affari applicabile.

Per attività commerciale o commerciale applicabile si intende qualsiasi attività condotta su base regolare, continua e sostanziale (indipendentemente dal fatto che l’attività sia condotta attraverso una o più entità) che consiste in tutto o in parte nella raccolta e restituzione di capitale, e:

Investire o cedere “beni specifici” (o identificare beni specifici per l’investimento o la cessione), o
Sviluppo di risorse specifiche.

Risorse specificate.

Le risorse specificate sono:

Titoli (come definiti nella sezione 475(c)(2), in base alle regole per la contabilità mark-to-market per i commercianti di valori mobiliari);
Materie prime (come definite nelle regole per la contabilità mark-to-market per i trader di materie prime nella sezione 475(e)(2));
Immobili detenuti per locazione o investimento;
Opzioni o contratti derivati rispetto a tali titoli;
Contanti o mezzi equivalenti; O
Un interesse in una partnership nella misura dell’interesse proporzionato della partnership in quanto sopra.

Sicurezza.

Un titolo a questo scopo significa uno dei seguenti.

Quota di azioni societarie.
Interesse di partnership o interesse di proprietà effettiva in una partnership o un trust ampiamente diffuso o quotato in borsa.
Nota, obbligazione, obbligazione o altra prova di indebitamento.
Contratto di capitale nozionale su tasso di interesse, valuta o capitale azionario.
Interessi in, o strumenti finanziari derivati in, tali titoli o valute (indipendentemente dal fatto che la sezione 1256 si applichi al contratto).
Posizione che non è un titolo di questo tipo ed è una copertura rispetto a tale titolo ed è chiaramente identificata.

Attività posseduta e gestita dai coniugi

Se i coniugi esercitano insieme un’impresa e condividono profitti e perdite, possono essere soci indipendentemente dal fatto che abbiano o meno un contratto formale di società. In tal caso, dovrebbero segnalare il reddito o la perdita derivante dall’attività sul modulo 1065. Non dovrebbero segnalare il reddito su un programma C (modulo 1040) a nome di un coniuge come unico proprietario. Tuttavia, i coniugi possono scegliere di non considerare la joint venture come una società di persone effettuando una scelta qualificata di joint venture.

Elezione di joint venture qualificata

Una “joint venture qualificata”, i cui unici membri sono i coniugi che presentano una dichiarazione congiunta, può scegliere di non essere trattata come una partnership ai fini fiscali federali. Una joint venture qualificata svolge un’attività commerciale o imprenditoriale in cui gli unici membri della joint venture sono i coniugi che presentano una domanda congiunta; entrambi i coniugi scelgono di non essere trattati come una società di persone; entrambi i coniugi partecipano materialmente all’attività commerciale o imprenditoriale (vedere Limitazioni dell’attività passiva nelle Istruzioni per il modulo 1065 per una definizione di partecipazione materiale); e l’azienda è di proprietà di entrambi i coniugi e non è detenuta a nome di un ente di diritto statale come una società di persone o una LLC.

In base a questa elezione, una joint venture qualificata condotta da coniugi che presentano una dichiarazione congiunta non è trattata come una partnership ai fini fiscali federali e pertanto non ha un requisito di deposito del modulo 1065. Tutte le voci di reddito, guadagno, detrazione, perdita e credito sono divise tra i coniugi in base ai rispettivi interessi nell’impresa. Ciascun coniuge tiene conto della rispettiva quota di questi beni in quanto unico proprietario. Ciascun coniuge dovrà rendere conto della propria quota sul modulo appropriato, come l’Allegato C (Modulo 1040). Ai fini della determinazione dei guadagni netti da lavoro autonomo, la quota di reddito o perdita di ciascun coniuge derivante da una joint venture qualificata viene presa in considerazione proprio come ai fini dell’imposta federale sul reddito (ovvero, in base ai rispettivi interessi nell’impresa).

Se i coniugi non scelgono di trattare i rispettivi interessi nella joint venture come imprese individuali, ciascun coniuge deve riportare la propria quota del reddito o della perdita della partnership dall’Allegato K-1 (Modulo 1065) al proprio Modulo congiunto o separato ) 1040. Ciascun coniuge deve includere la rispettiva quota di reddito da lavoro autonomo in un programma SE separato (modulo 1040), Imposta sul lavoro autonomo.

Ciò generalmente non aumenta l’imposta totale sulla dichiarazione dei redditi, ma dà a ciascun coniuge un credito per i guadagni della previdenza sociale su cui si basano le prestazioni pensionistiche. Tuttavia, ciò potrebbe non essere vero se uno dei coniugi supera il limite fiscale della previdenza sociale.

Per ulteriori informazioni sulle joint venture qualificate, visitare IRS.gov/QJV .

Accordo di partnership

L’accordo di partnership comprende l’accordo originale e le eventuali modifiche. Le modifiche dovranno essere concordate da tutti i soci o adottate nelle altre modalità previste dal contratto di partenariato. L’accordo o le modifiche possono essere orali o scritte.

I partner possono modificare l’accordo di partenariato per un determinato anno fiscale dopo la chiusura dell’anno, ma non oltre la data di presentazione della dichiarazione di partenariato per quell’anno. Questa data di deposito non prevede alcuna proroga dei termini.

Se l’accordo di partenariato o qualsiasi modifica non contiene alcuna questione, le disposizioni della legge locale vengono trattate come parte dell’accordo.

Risoluzione di una partnership

Una partnership termina quando tutte le sue operazioni vengono interrotte e nessuna parte di qualsiasi attività commerciale, operazione finanziaria o impresa viene portata avanti da nessuno dei suoi partner in una partnership.

Consultare la sezione 1.708-1(b)(1) dei Regolamenti per ulteriori informazioni sulla risoluzione di una partnership. Per le regole speciali che si applicano a una fusione, consolidamento o divisione di una partnership, vedere le sezioni 1.708-1(c) e 1.708-1(d) dei Regolamenti.

Data di risoluzione.

L’anno fiscale della partnership termina alla data di risoluzione. La data di risoluzione è la data in cui la società completa la liquidazione dei suoi affari.

Ritorno di breve periodo.

Se una partnership viene sciolta prima della fine di quello che altrimenti sarebbe il suo anno fiscale, il modulo 1065 deve essere presentato per il breve periodo, ovvero il periodo compreso tra l’inizio dell’anno fiscale e la data di cessazione. La restituzione è dovuta il 15 ^° giorno del 3 ^° mese successivo alla data di risoluzione. Vedere Dichiarazione di partenariato (modulo 1065) , più avanti, per informazioni sulla presentazione del modulo 1065.

Conversione della società in LLC.

La conversione di una partnership in una LLC classificata come partnership ai fini fiscali federali non pone fine alla partnership. La conversione non costituisce una vendita, uno scambio o una liquidazione di alcun interesse di partnership; l’anno fiscale della partnership non si chiude; e la LLC può continuare a utilizzare il numero di identificazione del contribuente (TIN) della partnership.

Tuttavia, la conversione può modificare alcune delle basi dei partner nei loro interessi di partnership se la partnership ha passività di rivalsa che diventano passività di non rivalsa. Poiché i partner condividono le passività di ricorso e di pro-soluto in modo diverso, le loro basi devono essere adeguate per riflettere i nuovi rapporti di condivisione. Se una diminuzione della quota di passività di un partner supera la base del partner, questi deve riconoscere un guadagno sull’eccesso. Per ulteriori informazioni, vedere Effetto delle passività della partnership in base all’interesse del partner , più avanti.

Le stesse regole si applicano nel caso in cui una LLC classificata come società di persone venga trasformata in società di persone.

Archiviazione elettronica

Alcune partnership con più di 100 partner sono tenute a presentare il modulo 1065; Programma K-1; e relativi moduli e orari in formato elettronico. Per gli anni fiscali che iniziano dopo il 1° luglio 2019, un’organizzazione religiosa o apostolica esente dall’imposta sul reddito ai sensi della sezione 501(d) deve compilare elettronicamente il modulo 1065. Altre partnership generalmente hanno la possibilità di depositare elettronicamente. Per dettagli sull’archiviazione elettronica, consultare le Istruzioni per il modulo 1065.

Esclusione dalle regole di partenariato

Alcune società di persone che non conducono attivamente un’impresa possono scegliere di essere completamente o parzialmente escluse dall’essere trattate come società di persone ai fini dell’imposta federale sul reddito. Tutti i soci devono essere d’accordo nel fare la scelta, e i soci devono essere in grado di calcolare il proprio reddito imponibile senza calcolare il reddito della partnership. Tuttavia, i partner non sono esenti dalla regola che limita la quota distributiva della perdita di partnership di un partner alla base adeguata dell’interesse di partnership del partner. Né sono esenti dal requisito di uno scopo aziendale per l’adozione di un anno fiscale per la partnership diverso dall’anno fiscale richiesto.

Partenariato di investimento.

Una partnership di investimento può essere esclusa se i partecipanti all’acquisto, al mantenimento, alla vendita o allo scambio congiunto di investimenti immobiliari soddisfano tutti i seguenti requisiti.

Possiedono la proprietà come comproprietari.
Si riservano il diritto separatamente di prendere o cedere le loro quote di qualsiasi proprietà acquisita o mantenuta.
Non conducono attivamente affari né autorizzano irrevocabilmente una persona che agisce in veste di rappresentante ad acquistare, vendere o scambiare l’investimento immobiliare. Ciascun singolo partecipante può delegare temporaneamente per proprio conto il potere di acquistare, vendere o scambiare la propria quota dell’investimento immobiliare, ma non per un periodo superiore a un anno.

Partenariato per accordo operativo.

Un gruppo di partenariato con accordo operativo può essere escluso se i partecipanti alla produzione, estrazione o utilizzo comune della proprietà soddisfano tutti i seguenti requisiti.

Possiedono la proprietà come comproprietari, sia a titolo oneroso che tramite contratto di locazione o altra forma di contratto che concede diritti di gestione esclusivi.
Si riservano il diritto separatamente di ricevere in natura o cedere le loro quote di qualsiasi proprietà prodotta, estratta o utilizzata.
Non vendono congiuntamente servizi o beni prodotti o estratti. Ogni singolo partecipante può delegare l’autorità di vendere la propria quota della proprietà prodotta o estratta temporaneamente per proprio conto, ma non per un periodo di tempo superiore alle esigenze minime del settore e in nessun caso per più di 1 anno .

Tuttavia, questa esclusione non si applica a un’organizzazione senza personalità giuridica il cui scopo principale è il ciclismo, la produzione o la lavorazione per persone che non sono membri dell’organizzazione.

Eleggere l’esclusione.

Un’organizzazione ammissibile che desidera essere esclusa dalle regole di partenariato deve effettuare la scelta entro e non oltre il momento della presentazione della dichiarazione di partenariato per il primo anno fiscale per il quale si desidera l’esclusione. Questa data di deposito include qualsiasi proroga del termine. Vedere la sezione 1.761-2(b) dei Regolamenti per le procedure da seguire.

Restituzione del partenariato (modulo 1065)

Ogni partnership che intraprende un’attività commerciale o imprenditoriale o che ha un reddito lordo deve presentare una dichiarazione informativa sul modulo 1065 che mostri il reddito, le detrazioni e altre informazioni richieste. La dichiarazione di partenariato deve riportare i nomi e gli indirizzi di ciascun partner e la quota distributiva del reddito imponibile di ciascun partner. La dichiarazione deve essere firmata da un partner. Se una LLC viene trattata come una società di persone, deve presentare il modulo 1065 e uno dei suoi membri deve firmare la dichiarazione.

Una partnership non è considerata impegnata in un’attività commerciale o imprenditoriale e non è tenuta a presentare un modulo 1065 per qualsiasi anno fiscale in cui non riceve reddito né paga o sostiene spese trattate come detrazioni o crediti ai fini dell’imposta federale sul reddito.

Consulta le Istruzioni per il modulo 1065 per ulteriori informazioni su chi deve presentare il modulo 1065.

Distribuzioni di partenariato

Le distribuzioni della partnership includono quanto segue.

Un prelievo da parte di un partner in previsione del guadagno dell’anno in corso.
Una distribuzione degli utili dell’anno corrente o degli anni precedenti non necessaria per il capitale circolante.
Una liquidazione totale o parziale degli interessi di un partner.
Una distribuzione a tutti i soci in una completa liquidazione della partnership.

Una distribuzione della partnership non viene presa in considerazione nel determinare la quota distributiva del reddito o della perdita della partnership del partner. Se il socio riconosce un utile o una perdita derivante dalla distribuzione, deve essere riportato nella dichiarazione dell’anno fiscale in cui viene ricevuta la distribuzione. Il denaro o i beni ritirati da un partner in previsione dei guadagni dell’anno in corso vengono trattati come una distribuzione ricevuta l’ultimo giorno dell’anno fiscale della partnership.

Effetto in base al partner.

La base rettificata di un partner nel suo interesse di partnership viene ridotta (ma non sotto lo zero) del denaro e della base rettificata della proprietà distribuita al partner. Vedere Base rettificata nella sezione Base dell’interesse del partner , più avanti.

Effetto sul partenariato.

Una partnership generalmente non riconosce alcun guadagno o perdita a causa delle distribuzioni effettuate ai partner. La partnership può essere in grado di scegliere di adeguare la base della sua proprietà non distribuita.

Alcune distribuzioni trattate come una vendita o uno scambio.

Quando una partnership distribuisce i seguenti elementi, la distribuzione può essere trattata come una vendita o uno scambio di proprietà piuttosto che come una distribuzione.

Crediti non realizzati o articoli di inventario sostanzialmente apprezzati distribuiti in cambio di qualsiasi parte dell’interesse del partner in altre proprietà della partnership, compreso il denaro.
Altri beni (compreso il denaro) distribuiti in cambio di qualsiasi parte dell’interesse di un partner in crediti non realizzati o voci di magazzino sostanzialmente apprezzate.

Vedere Pagamenti per crediti non realizzati e voci di inventario in Disposizione degli interessi del partner , più avanti.

Questo trattamento non si applica alle seguenti distribuzioni.

Una distribuzione della proprietà al partner che ha conferito la proprietà alla partnership.
Pagamenti effettuati a un partner uscente o successore nell’interesse di un partner deceduto che rappresentano la quota distributiva del partner del reddito di partnership o pagamenti garantiti.

Articoli di inventario sostanzialmente apprezzati.

Si ritiene che gli elementi dell’inventario della partnership abbiano aumentato sostanzialmente il loro valore se, al momento della distribuzione, il loro FMV totale è superiore al 120% della base rettificata della partnership per la proprietà. Tuttavia, se lo scopo principale dell’acquisizione della proprietà dell’inventario è quello di evitare il trattamento ordinario del reddito riducendo l’apprezzamento a meno del 120%, tale proprietà è esclusa.

Guadagno o perdita del partner

Un partner generalmente riconosce il guadagno su una distribuzione di partnership solo nella misura in cui il denaro (e i titoli negoziabili trattati come denaro) inclusi nella distribuzione supera la base rettificata dell’interesse del partner nella partnership. Qualsiasi plusvalenza riconosciuta è generalmente trattata come plusvalenza derivante dalla vendita della partecipazione societaria alla data della distribuzione. Se la proprietà della partnership (diversa dai titoli negoziabili trattati come denaro) viene distribuita a un partner, generalmente non riconosce alcun guadagno fino alla vendita o ad altra disposizione della proprietà.

Per le eccezioni a queste regole, vedere Distribuzione del debito del partner e Guadagno precontributo netto più avanti. Inoltre, vedere Pagamenti per crediti non realizzati e voci di inventario in Disposizione degli interessi del partner , più avanti.

Esempio.

La base rettificata dell’interesse di partnership di Jo è $ 14.000. Riceve una distribuzione di $ 8.000 in contanti e terreni con una base rettificata di $ 2.000 e un FMV di $ 3.000. Poiché il denaro ricevuto non supera la base del suo interesse di partnership, Jo non riconosce alcun guadagno sulla distribuzione. Qualsiasi plusvalenza sul terreno verrà riconosciuto quando lo venderà o lo disporrà in altro modo. La distribuzione riduce la base rettificata dell’interesse di partnership di Jo a $ 4.000 [$ 14.000 − ($ 8.000 + $ 2.000)].

Opportunità di investimento qualificata.

Se si deteneva un investimento qualificato in un fondo opportunità qualificate (QOF) in qualsiasi momento durante l’anno, è necessario presentare la dichiarazione con il modulo 8997, Dichiarazione iniziale e annuale degli investimenti del fondo opportunità qualificate (QOF), allegato. Consulta le istruzioni del modulo 8997.

Titoli negoziabili trattati come denaro.

Generalmente, un titolo negoziabile distribuito a un partner viene trattato come denaro nel determinare se viene riconosciuto un guadagno sulla distribuzione. Questo trattamento, tuttavia, generalmente non si applica se il partner ha contribuito con la garanzia alla partnership o se una partnership di investimento ha effettuato la distribuzione a un partner idoneo.

L’importo trattato come denaro è il FMV del titolo al momento della distribuzione, ridotto (ma non inferiore a zero) dell’eccesso (se presente) di:

La quota distributiva del guadagno del partner che sarebbe stata riconosciuta se la partnership avesse venduto tutti i suoi titoli negoziabili al loro FMV immediatamente prima della transazione risultante nella distribuzione, oltre
La quota distributiva del socio dell’utile che sarebbe riconosciuto se la partnership avesse venduto tutti i titoli ancora in suo possesso dopo la distribuzione al FMV in (1).

Per ulteriori informazioni, inclusa la definizione di titoli negoziabili, vedere la sezione 731(c).

Perdita nella distribuzione.

Un partner non riconosce la perdita su una distribuzione di partnership a meno che non siano soddisfatti tutti i seguenti requisiti.

La base rettificata dell’interesse del partner nella partnership supera la distribuzione.
L’intera partecipazione del socio nella società viene liquidata.
La distribuzione avviene in denaro, crediti non realizzati o voci di magazzino.

Ci sono eccezioni a queste regole generali. Vedi le discussioni seguenti. Inoltre, vedere Liquidazione in caso di pensionamento o decesso del partner in Disposizione di interessi del partner , più avanti.

Distribuzione del debito del partner.

Se una partnership acquisisce il debito di un partner ed estingue il debito distribuendolo al partner, il partner riconoscerà la plusvalenza o la perdita nella misura in cui l’FMV del debito differisce dalla base del debito (determinata secondo le regole discusse in Partner’s Basis per la proprietà distribuita , più avanti).

Si considera che il partner abbia soddisfatto il debito per il suo FMV. Se il prezzo di emissione (rettificato per eventuali premi o sconti) del debito supera il suo FMV al momento della distribuzione, il partner potrebbe dover includere l’importo in eccesso nel reddito come debito cancellato.

Allo stesso modo, un partner aziendale può avere diritto a una detrazione se il FMV del debito al momento della distribuzione supera il prezzo di emissione modificato.

Guadagno netto precontributivo.

Un partner generalmente deve riconoscere il guadagno sulla distribuzione di proprietà (diversa dal denaro) se ha contribuito con proprietà apprezzate alla partnership durante il periodo di 7 anni prima della distribuzione.

La plusvalenza riconosciuta è il minore tra i seguenti importi.

L’eccesso di:
1. Il FMV della proprietà ricevuto nella distribuzione; Sopra
2. La base rettificata dell’interesse del partner nella partnership immediatamente prima della distribuzione, ridotta (ma non inferiore a zero) dell’eventuale denaro ricevuto nella distribuzione.
Il “guadagno netto precontributivo” del partner. Si tratta del guadagno netto che il partner riconoscerebbe se tutta la proprietà conferita dal partner entro 7 anni dalla distribuzione e detenuta dalla società immediatamente prima della distribuzione, fosse distribuita a un altro partner, diverso da un partner che possiede più del 50% del partenariato. Per informazioni sulla distribuzione della proprietà conferita a un altro partner, vedere Conferimento di proprietà in Transazioni tra partnership e partner più avanti.

Il carattere del guadagno è determinato facendo riferimento al carattere del guadagno netto precontribuzione. Questo guadagno si aggiunge a qualsiasi guadagno che il partner deve riconoscere se il denaro distribuito è superiore alla base della partnership.

Per queste regole, il termine “denaro” comprende i titoli negoziabili trattati come denaro, come discusso in precedenza nella sezione Titoli negoziabili trattati come denaro .

Effetto sulla base.

La base rettificata dell’interesse del partner nella partnership viene aumentata di qualsiasi utile netto precontributivo riconosciuto dal partner. Salvo che ai fini della determinazione del guadagno, l’aumento si considera avvenuto immediatamente prima della distribuzione. Vedere Base dell’interesse del partner più avanti.

La partnership deve adeguare la propria base in qualsiasi proprietà apportata dal partner entro 7 anni dalla distribuzione per riflettere qualsiasi guadagno riconosciuto dal partner in base a questa regola.

Eccezioni.

Qualsiasi parte di una distribuzione che sia di proprietà del partner precedentemente versata alla partnership non viene presa in considerazione nel determinare l’importo della distribuzione in eccesso o del guadagno netto precontribuzione del partner. A questo scopo, la proprietà conferita in precedenza dal partner non include un interesse conferito in un’entità nella misura in cui il suo valore è dovuto alla proprietà conferita all’entità dopo che l’interesse è stato conferito alla partnership.

Il riconoscimento dell’utile secondo questa regola non si applica inoltre alla distribuzione di crediti non realizzati o di elementi di inventario sostanzialmente apprezzati se la distribuzione è trattata come una vendita o uno scambio, come discusso in precedenza in Alcune distribuzioni trattate come una vendita o uno scambio .

Base del partner per la proprietà distribuita

A meno che non vi sia una completa liquidazione degli interessi di un socio, la base della proprietà (diversa dal denaro) distribuita al socio da una società di persone è la sua base adeguata alla società immediatamente prima della distribuzione. Tuttavia, la base della proprietà del partner non può essere superiore alla base rettificata del suo interesse nella partnership ridotta dell’eventuale denaro ricevuto nella stessa transazione.

Esempio 1.

La base rettificata dell’interesse di partnership di Emily è $ 30.000. Riceve una distribuzione della proprietà che ha una base rettificata di $ 20.000 alla partnership e $ 4.000 in contanti. La sua base per la proprietà è di $ 20.000.

Esempio 2.

La base rettificata dell’interesse di partnership di Steve è di $ 10.000. Riceve una distribuzione di $ 4.000 in contanti e proprietà che ha una base adeguata alla partnership di $ 8.000. La sua base per la proprietà distribuita è limitata a $ 6.000 ($ 10.000 − $ 4.000, il denaro che riceve).

Liquidazione completa degli interessi del socio.

La base della proprietà ricevuta nella completa liquidazione degli interessi di un partner è la base rettificata dell’interesse del partner nella partnership ridotta dell’eventuale denaro distribuito al partner nella stessa transazione.

Periodo di detenzione del partner.

Il periodo di detenzione da parte di un partner della proprietà distribuita al partner comprende il periodo in cui la proprietà è stata detenuta dalla partnership. Se la proprietà è stata conferita alla società da un socio, viene incluso anche il periodo in cui è stata posseduta da tale socio.

Base suddivisa tra immobili.

Se la base della proprietà ricevuta è la base rettificata dell’interesse del partner nella partnership (ridotto del denaro ricevuto nella stessa transazione), deve essere divisa tra le proprietà distribuite al partner. Per le proprietà distribuite dopo il 5 agosto 1997, allocare la base utilizzando le seguenti regole.

Assegnare prima la base ai crediti non realizzati e agli articoli di inventario inclusi nella distribuzione assegnando a ciascun articolo una base pari alla base rettificata della partnership nell’articolo immediatamente prima della distribuzione. Se il totale di queste basi assegnate supera la base assegnabile, diminuire le basi assegnate dell’importo in eccesso.
Assegnare qualsiasi base rimanente a proprietà diverse dai crediti non realizzati e dagli elementi di inventario assegnando a ciascuna proprietà una base pari alla base rettificata della partnership nella proprietà immediatamente prima della distribuzione. Se la base assegnabile supera il totale di queste basi assegnate, aumentare le basi assegnate dell’importo dell’eccesso. Se il totale di queste basi assegnate supera la base assegnabile, diminuire le basi assegnate dell’importo in eccesso.

Assegnazione di un aumento di base.

Assegnare innanzitutto qualsiasi aumento di base richiesto dalla regola (2) di cui sopra alle proprietà con apprezzamento non realizzato nella misura dell’apprezzamento non realizzato. Se l’aumento base è inferiore alla plusvalenza totale non realizzata, ripartirlo tra tali proprietà in proporzione ai rispettivi importi della plusvalenza non realizzata. Assegnare qualsiasi aumento di base rimanente tra tutte le proprietà in proporzione ai rispettivi FMV.

Esempio.

La base di Eun nel suo interesse di partnership è di $ 55.000. In una distribuzione in liquidazione della sua intera partecipazione, riceve le proprietà A e B, nessuna delle quali è inventario o crediti non realizzati. La proprietà A ha una base adeguata alla partnership di $ 5.000 e un FMV di $ 40.000. La proprietà B ha una base adeguata alla partnership di $ 10.000 e un FMV di $ 10.000.

Per calcolare la sua base in ciascuna proprietà, Eun assegna innanzitutto basi di $ 5.000 alla proprietà A e $ 10.000 alla proprietà B (le loro basi adattate alla partnership). Ciò lascia un aumento di base di $ 40.000 (la base assegnabile di $ 55.000 meno il totale di $ 15.000 delle basi assegnate). Innanzitutto stanzia $ 35.000 alla proprietà A (la sua plusvalenza non realizzata). I restanti $ 5.000 vengono assegnati tra le proprietà in base ai loro FMV. $ 4.000 ($ 40.000/$ 50.000) sono assegnati alla proprietà A e $ 1.000 ($ 10.000/$ 50.000) sono assegnati alla proprietà B. La base di Eun nella proprietà A è $ 44.000 ($ 5.000 + $ 35.000 + $ 4.000) e la sua base nella proprietà B è $ 11.000 ($ 10.000 + $ 1 .000 ).

Assegnazione di una diminuzione della base.

Utilizzare le seguenti regole per allocare qualsiasi diminuzione di base richiesta nella regola (1) o nella regola (2), in precedenza.

Assegnare innanzitutto la diminuzione della base agli articoli con svalutazione non realizzata nella misura della svalutazione non realizzata. Se la diminuzione della base è inferiore al totale dell’ammortamento non realizzato, allocarlo tra tali voci in proporzione ai rispettivi importi dell’ammortamento non realizzato.
Assegnare qualsiasi diminuzione di base rimanente tra tutte le voci in proporzione ai rispettivi importi di base assegnati (come diminuito in (1)).

Esempio.

La base di Armando nel suo interesse di partnership è di $ 20.000. In una distribuzione in liquidazione della sua intera partecipazione, riceve le proprietà C e D, nessuna delle quali è inventario o crediti non realizzati. La proprietà C ha una base adeguata alla partnership di $ 15.000 e un FMV di $ 15.000. La proprietà D ha una base adeguata alla partnership di $ 15.000 e un FMV di $ 5.000.

Per calcolare la sua base in ciascuna proprietà, Armando assegna innanzitutto basi di $ 15.000 alla proprietà C e $ 15.000 alla proprietà D (le loro basi adattate alla partnership). Ciò lascia una diminuzione di base di $ 10.000 (il totale di $ 30.000 delle basi assegnate meno la base assegnabile di $ 20.000). Assegna l’intero importo di $ 10.000 alla proprietà D (il suo ammortamento non realizzato). La base di Armando nella proprietà C è $ 15.000 e la sua base nella proprietà D è $ 5.000 ($ 15.000 − $ 10.000).

Distribuzioni prima del 6 agosto 1997.

Per le proprietà distribuite prima del 6 agosto 1997, allocare la base utilizzando le seguenti regole.

Assegnare innanzitutto la base ai crediti non realizzati e alle voci di inventario incluse nella distribuzione nella misura della base rettificata della partnership in tali voci. Se la base rettificata della partnership in tali voci supera la base assegnabile, allocare la base tra le voci in proporzione alle loro basi rettificate per la partnership.
Assegnare qualsiasi base rimanente ad altre proprietà distribuite in proporzione alle loro basi adeguate alla partnership.

L’interesse del partner più che la base della partnership.

Se la base dell’interesse di un partner da dividere in una liquidazione completa dell’interesse del partner è superiore alla base rettificata della partnership per i crediti non realizzati e le voci di inventario distribuite e se non viene distribuita altra proprietà a cui il partner può applicare la base rimanente , il socio subisce una perdita di capitale nella misura della restante base della quota di partecipazione.

Adeguamento speciale alla base.

Un partner che ha acquisito una parte della propria partecipazione in una vendita o in uno scambio o alla morte di un altro partner può avere la possibilità di scegliere un adeguamento su base speciale per la proprietà distribuita dalla partnership. Per scegliere l’adeguamento speciale, il partner deve aver ricevuto la distribuzione entro 2 anni dall’acquisizione della quota di partecipazione. Inoltre, la partnership non deve aver scelto l’adeguamento facoltativo alla base quando il partner ha acquisito l’interesse della partnership.

Se un socio sceglie questo adeguamento della base speciale, la base del socio per la proprietà distribuita è la stessa che sarebbe stata se la società avesse scelto l’adeguamento facoltativo della base. Tuttavia, questa base assegnata non viene ridotta da alcun impoverimento o deprezzamento che sarebbe stato consentito o ammissibile se la partnership avesse precedentemente scelto l’adeguamento facoltativo.

La scelta deve essere effettuata con la dichiarazione dei redditi del socio relativa all’anno di distribuzione se la distribuzione comprende immobili soggetti a svalutazione, esaurimento o ammortamento. Se la scelta non deve essere effettuata per l’anno di distribuzione, deve essere effettuata con la dichiarazione del primo anno in cui la base del patrimonio distribuito è rilevante per la determinazione dell’imposta sui redditi del partner.

Un partner che sceglie questo adeguamento della base speciale deve allegare alla propria dichiarazione dei redditi una dichiarazione che il partner sceglie ai sensi della sezione 732 (d) per adeguare la base della proprietà ricevuta in una distribuzione. La dichiarazione deve riportare il calcolo dell’aggiustamento base speciale per l’immobile distribuito ed elencare gli immobili ai quali è stato assegnato l’aggiustamento.

Esempio.

Chin Ho ha acquistato una quota del 25% nella partnership X per 17.000 dollari in contanti. Al momento dell’acquisto, la partnership possedeva un inventario con una base per la partnership di $ 14.000 e un FMV di $ 16.000. Pertanto, dei 17.000 dollari pagati, 4.000 dollari erano attribuibili alla sua quota di inventario su una base di 3.500 dollari della partnership.

Entro 2 anni dall’acquisizione della sua partecipazione, Chin Ho si ritirò dalla partnership e per l’intero suo interesse ricevette contanti per $ 1.500, inventario con una base per la partnership di $ 3.500 e altre proprietà con una base di $ 6.000. Il valore dell’inventario ricevuto ammontava al 25% del valore dell’intero inventario della partnership. (Non ha importanza se l’inventario che ha ricevuto fosse a disposizione quando ha acquisito la sua partecipazione.)

Poiché la società dalla quale Chin Ho si è ritirato non ha effettuato l’adeguamento facoltativo della base, ha scelto di adeguare la base dell’inventario ricevuto. La sua quota della base della partnership per l’inventario viene aumentata di $ 500 (il 25% della differenza di $ 2.000 tra il FMV di $ 16.000 dell’inventario e la sua base di $ 14.000 per la partnership al momento in cui ha acquisito la sua partecipazione). L’adeguamento si applica solo allo scopo di determinare la sua nuova base nell’inventario e non ai fini del guadagno o della perdita della società per disposizione.

Il totale da allocare tra le proprietà che Chin Ho ha ricevuto nella distribuzione è di $ 15.500 ($ 17.000 in base ai suoi interessi – $ 1.500 in contanti ricevuti). La sua base negli articoli di inventario è di $ 4.000 ($ 3.500 base di partnership + $ 500 aggiustamento speciale). I restanti $ 11.500 vengono assegnati alla sua nuova base per le altre proprietà ricevute.

Adeguamento obbligatorio.

Un partner non ha sempre la possibilità di scegliere di apportare questo speciale adeguamento alla base. L’adeguamento speciale della base deve essere effettuato per una distribuzione della proprietà (entro o meno entro 2 anni dall’acquisizione della quota di partecipazione) se esistevano tutte le seguenti condizioni quando il partner ha ricevuto la quota di partecipazione.

Il FMV di tutti i beni della partnership (diversi dal denaro) era superiore al 110% della base adeguata alla partnership.
Se ci fosse stata una liquidazione degli interessi del socio immediatamente dopo la sua acquisizione, un’allocazione della base di tale interesse secondo le regole generali (discussa in precedenza nella sezione Base divisa tra le proprietà) avrebbe ridotto la base della proprietà che non poteva essere ammortizzata , esaurito o ammortizzato e aumentato la base della proprietà che potrebbe essere.
L’adeguamento facoltativo della base, se fosse stato scelto dalla società, avrebbe modificato la base del socio per la proprietà effettivamente distribuita.

Dichiarazione richiesta.

In generale, se un partner sceglie un adeguamento su base speciale e lo notifica alla partnership, o se la partnership effettua una distribuzione per la quale l’adeguamento su base speciale è obbligatorio, la partnership deve fornire una dichiarazione al partner. La dichiarazione deve fornire le informazioni necessarie affinché il partner possa calcolare l’adeguamento della base speciale.

Titoli negoziabili.

La base di un partner in titoli negoziabili ricevuti in una distribuzione di partnership, come determinato nelle discussioni precedenti, viene aumentata di qualsiasi guadagno riconosciuto trattando i titoli come denaro. Vedere Titoli negoziabili trattati come denaro nella sezione Guadagni o perdite del partner , in precedenza. L’aumento della base viene ripartito tra i titoli in proporzione ai rispettivi importi della plusvalenza non realizzata prima dell’aumento della base.

Transazioni tra partnership e partner

Per alcune transazioni tra un partner e la sua società, il partner viene considerato come non membro della società. Queste transazioni includono quanto segue.

Prestazione di servizi o trasferimento di proprietà a una società di persone se:
1. Esiste un’allocazione e una distribuzione correlata a un partner; E
2. L’intera transazione, se considerata nel suo insieme, è propriamente caratterizzata come avvenuta tra la società e un partner che non agisce in qualità di partner.
Trasferimento di denaro o altri beni a una società di persone se:
1. Esiste un relativo trasferimento di denaro o altra proprietà da parte della società al partner contribuente o a un altro partner, e
2. I trasferimenti insieme sono propriamente caratterizzati come vendita o scambio di proprietà.

Pagamenti tramite partnership in base alla competenza al partner in contanti.

Una partnership che utilizza un metodo di contabilità per competenza non può detrarre alcuna spesa aziendale dovuta a un partner in contanti fino al pagamento dell’importo. Tuttavia, questa regola non si applica ai pagamenti garantiti effettuati a favore di un partner, che generalmente sono deducibili quando maturati.

Pagamenti garantiti

I pagamenti garantiti sono quelli effettuati da una società di persone a un partner e determinati indipendentemente dal reddito della società. Una società di persone tratta i pagamenti garantiti per servizi o per l’utilizzo di capitale come se fossero effettuati a una persona che non è un partner. Questo trattamento serve esclusivamente allo scopo di determinare il reddito lordo e le spese aziendali deducibili. Per altri fini fiscali, i pagamenti garantiti sono trattati come la quota distributiva del reddito ordinario del partner. I pagamenti garantiti non sono soggetti a ritenuta d’imposta sul reddito.

La partnership generalmente detrae i pagamenti garantiti sul modulo 1065, riga 10, come spese aziendali. Sono inoltre elencati negli allegati K e K-1 della dichiarazione di partenariato. Il singolo partner riporta i pagamenti garantiti nell’Allegato E (Modulo 1040) come reddito ordinario, insieme alla quota distributiva degli altri redditi ordinari della partnership.

I pagamenti garantiti corrisposti ai partner per l’organizzazione della partnership o per la sindacazione degli interessi nella partnership sono spese in conto capitale. In generale, le spese organizzative e di sindacazione non sono deducibili dalla partnership. Tuttavia, una partnership può scegliere di detrarre una parte delle proprie spese organizzative e di ammortizzare le spese rimanenti (vedere Costi organizzativi e di avvio dell’attività nelle Istruzioni per il modulo 1065 ). Le spese organizzative (se l’elezione non viene effettuata) e le spese di sindacazione pagate ai partner devono essere riportate negli schemi K-1 dei partner come pagamenti garantiti.

Pagamento minimo.

Se un partner deve ricevere un pagamento minimo dalla partnership, il pagamento garantito è l’importo per il quale il pagamento minimo è superiore alla quota distributiva del partner del reddito della partnership prima di prendere in considerazione il pagamento garantito.

Esempio.

In base a un accordo di partnership, Divya riceverà il 30% del reddito della partnership, ma non meno di $ 8.000. La partnership ha un reddito netto di $ 20.000. La quota di Divya, senza riguardo al minimo garantito, è di $ 6.000 (30% × $ 20.000). Il pagamento garantito che può essere detratto dalla partnership è di $ 2.000 ($ 8.000 − $ 6.000). Il reddito di Divya derivante dalla partnership è di $ 8.000 e i restanti $ 12.000 di reddito della partnership saranno dichiarati dagli altri partner in proporzione alle loro quote ai sensi dell’accordo di partnership.

Se il reddito netto della partnership fosse stato di $ 30.000, non ci sarebbe stato alcun pagamento garantito perché la sua quota, indipendentemente dalla garanzia, sarebbe stata superiore alla garanzia.

Premi dell’assicurazione sanitaria per i lavoratori autonomi.

I premi dell’assicurazione malattie pagati da una società per conto di un partner, per servizi come partner, sono considerati pagamenti garantiti. La partnership può detrarre i pagamenti come spese aziendali e il partner deve includerli nel reddito lordo. Tuttavia, se la partnership contabilizza l’assicurazione pagata per un partner come riduzione delle distribuzioni al partner, la partnership non può detrarre i premi.

Un partner avente diritto può detrarre il 100% dei premi dell’assicurazione sanitaria pagati per suo conto dalla partnership come adeguamento del reddito. Il partner non può detrarre i premi per qualsiasi mese solare, o parte di mese, in cui ha diritto a partecipare a qualsiasi piano sanitario sovvenzionato gestito da qualsiasi datore di lavoro del partner, coniuge del partner, persone a carico del partner o figli sotto 27 anni e non a carico. Per maggiori informazioni sulla detrazione dell’assicurazione sanitaria per i lavoratori autonomi consultare il capitolo 6 della Pub. 535.

Compresi i pagamenti nel reddito del partner.

I pagamenti garantiti sono inclusi nel reddito dell’anno fiscale del partner in cui termina l’anno fiscale della partnership.

Esempio 1.

Secondo i termini di un accordo di partnership, Erica ha diritto a un pagamento annuo fisso di $ 10.000 indipendentemente dal reddito della partnership. La sua quota distributiva del reddito della partnership è del 10%. La partnership ha $ 50.000 di reddito ordinario dopo aver detratto il pagamento garantito. Deve includere un reddito ordinario di $ 15.000 ($ 10.000 di pagamento garantito + $ 5.000 ($ 50.000 × 10%) quota distributiva) nella dichiarazione dei redditi individuale per l’anno fiscale in cui termina l’anno fiscale della partnership.

Esempio 2.

Lamont è un contribuente dell’anno solare che è socio di una società di persone. La partnership utilizza un anno fiscale terminato il 31 gennaio 2021. Lamont ha ricevuto pagamenti garantiti dalla partnership dal 1 febbraio 2020 al 31 dicembre 2020. Deve includere questi pagamenti garantiti nel reddito per il 2021 e segnalarli nella sua imposta sul reddito del 2021. ritorno.

Pagamenti che comportano una perdita.

Se i pagamenti garantiti a favore di un partner comportano una perdita della società alla quale il partner partecipa, il partner deve dichiarare l’intero importo dei pagamenti garantiti come reddito ordinario. Il partner tiene conto separatamente della propria quota distributiva della perdita della partnership, nella misura della base rettificata dell’interesse della partnership del partner.

Vendita o scambio di proprietà

Regole speciali si applicano alla vendita o allo scambio di beni tra una società di persone e determinate persone.

Perdite.

Non saranno consentite perdite derivanti da una vendita o da uno scambio di proprietà (diverso da un interesse nella partnership) direttamente o indirettamente tra una partnership e una persona il cui interesse diretto o indiretto nel capitale o nei profitti della partnership sia superiore al 50%.

Se la vendita o lo scambio avviene tra due società di persone in cui le stesse persone possiedono direttamente o indirettamente più del 50% del capitale o degli utili di ciascuna società di persone, non è consentita alcuna detrazione di una perdita.

La base dell’interesse di ciascun partner nella partnership viene ridotta (ma non sotto lo zero) della quota della perdita non consentita spettante al partner.

Se l’acquirente vende successivamente l’immobile, sarà imponibile solo la plusvalenza realizzata superiore alla perdita non consentita. Se un eventuale guadagno derivante dalla vendita della proprietà non viene riconosciuto a causa di questa regola, la base dell’interesse di ciascun partner nella partnership viene aumentata della quota di tale guadagno spettante al partner.

Guadagni.

Gli utili sono trattati come reddito ordinario in una vendita o scambio di proprietà direttamente o indirettamente tra una persona e una società di persone, o tra due società di persone, se vengono soddisfatti entrambi i seguenti test.

Più del 50% del capitale o degli utili della/e società di persone è posseduto direttamente o indirettamente dalla stessa/e persona/e.
L’immobile nelle mani del cessionario subito dopo il trasferimento non costituisce un bene patrimoniale. La proprietà che non costituisce un bene capitale comprende crediti, inventario, scorte di magazzino e beni ammortizzabili o immobiliari utilizzati in un’attività commerciale o aziendale.

Proprietà superiore al 50%.

Per determinare se la proprietà del capitale o dei profitti della società è superiore al 50%, si applicano le seguenti regole.

Un interesse posseduto direttamente o indirettamente da, o per, una società, partnership, proprietà o trust è considerato posseduto proporzionalmente da, o per, i suoi azionisti, partner o beneficiari.
Si ritiene che un individuo possieda gli interessi posseduti direttamente o indirettamente da o per la sua famiglia. Per questa regola, “famiglia” comprende solo fratelli, sorelle, fratellastri, sorellastre, coniugi, antenati e discendenti diretti.
Se si ritiene che una persona possieda un interesse utilizzando la regola (1), quella persona (il “proprietario apparente”) viene trattata come se possedesse effettivamente quell’interesse quando vengono applicate le regole (1) e (2). Tuttavia, se si ritiene che una persona possieda un interesse utilizzando la regola (2), quella persona non viene trattata come effettivamente titolare di quell’interesse nel riapplicare la regola (2) per rendere un’altra persona il proprietario effettivo.

Esempio.

Gli individui A e B e il Trust T sono partner alla pari nella Partnership ABT. Il marito di A, AH, è l’unico beneficiario del Trust T. L’interesse di partnership del Trust T sarà attribuito ad AH solo allo scopo di attribuire ulteriormente l’interesse ad A. Di conseguenza, A è un partner per più del 50%. Ciò significa che non sarà consentita alcuna detrazione per perdite su transazioni tra lei e ABT, e il guadagno derivante da proprietà che nelle mani del cessionario non è un bene capitale è trattato come plusvalenza ordinaria, piuttosto che in conto capitale.

Maggiori informazioni.

Per ulteriori informazioni su queste regole speciali, vedere Vendite e scambi tra persone correlate nel capitolo 2 della Pub. 544.

Contributo di proprietà

Di solito, né il partner né la partnership riconoscono un guadagno o una perdita quando la proprietà viene conferita alla partnership in cambio di un interesse di partnership. Ciò vale sia che una partnership sia in fase di costituzione o che sia già operativa. Il periodo di detenzione della proprietà da parte della società comprende il periodo di detenzione del partner.

Il conferimento di interessi di società in accomandita in una società per interessi di società in accomandita in un’altra società si qualifica come un conferimento di beni esentasse alla seconda società se l’operazione viene effettuata a fini commerciali. Lo scambio non è soggetto alle regole spiegate più avanti nella Disposizione degli interessi del partner .

Vendite mascherate.

Un conferimento di denaro o altra proprietà alla società seguito da una distribuzione di proprietà diverse dalla società al partner non viene trattato come un conferimento e una distribuzione, ma come una vendita di proprietà, se vengono soddisfatti entrambi i seguenti criteri.

Senza il contributo la distribuzione non sarebbe stata effettuata.
Il diritto del socio alla distribuzione non dipende dal successo delle operazioni di partenariato.

Tutti i fatti e le circostanze vengono presi in considerazione per determinare se il conferimento e la distribuzione siano più propriamente caratterizzati come una vendita. Tuttavia, se il conferimento e la distribuzione avvengono entro 2 anni l’uno dall’altro, i trasferimenti si presumono essere una vendita a meno che i fatti indichino chiaramente che i trasferimenti non sono una vendita. Se il conferimento e la distribuzione avvengono a più di 2 anni di distanza l’uno dall’altro, si presume che i trasferimenti non costituiscano una vendita, a meno che i fatti non indichino chiaramente che i trasferimenti sono una vendita.

È richiesto il modulo 8275.

Un partner deve allegare il modulo 8275, Dichiarazione informativa (o altra dichiarazione) alla propria dichiarazione se il partner contribuisce con proprietà a una partnership e, entro 2 anni (prima o dopo il contributo), la partnership trasferisce denaro o altri corrispettivi al partner. Per le eccezioni a questo requisito, vedere la sezione 1.707-3(c)(2) dei Regolamenti.

Una partnership deve allegare il modulo 8275 (o altra dichiarazione) alla propria dichiarazione se distribuisce proprietà a un partner e, entro 2 anni (prima o dopo la distribuzione), il partner trasferisce denaro o altri corrispettivi alla partnership.

Il modulo 8275 deve includere le seguenti informazioni.

Una didascalia che identifica la dichiarazione come una divulgazione ai sensi della sezione 707.
Una descrizione della proprietà o del denaro trasferito, compreso il suo valore.
Una descrizione di eventuali fatti rilevanti per determinare se i trasferimenti siano correttamente considerati una vendita mascherata. Consultare la sezione 1.707-3(b)(2) dei Regolamenti per una descrizione dei fatti e delle circostanze considerati per determinare se i trasferimenti costituiscono una vendita mascherata.

Conferimento alla partnership trattata come società di investimento.

Il guadagno viene riconosciuto quando la proprietà viene conferita (in cambio di un interesse nella partnership) a una partnership che verrebbe trattata come una società di investimento se fosse costituita.

Una società di persone è generalmente trattata come una società di investimento se oltre l’80% del valore delle sue attività è detenuto a scopo di investimento ed è costituito da determinati elementi facilmente commerciabili. Questi elementi includono denaro, azioni e altri interessi azionari in una società e interessi in società di investimento regolamentate (RIC) e REIT. Per ulteriori informazioni, consultare la sezione 351(e)(1) e le relative normative. Se una società di persone è considerata una società di investimento ai sensi di questo test viene normalmente determinata immediatamente dopo il trasferimento della proprietà.

Questa regola si applica alle società in accomandita semplice e alle società in nome collettivo, indipendentemente dal fatto che siano costituite privatamente o pubblicamente.

Contributo al partenariato estero.

Una partnership domestica che ha conferito proprietà dopo il 5 agosto 1997 a una partnership straniera in cambio di un interesse di partnership potrebbe dover compilare il modulo 8865, Return of US Persons With Respect to Some Foreign Partnerships, se si applica una delle seguenti condizioni.

Immediatamente dopo il conferimento, la società possedeva, direttamente, indirettamente o per attribuzione, almeno il 10% della società straniera.
Il FMV della proprietà conferita alla partnership straniera, se aggiunto ad altri contributi di proprietà apportati alla partnership durante il periodo di 12 mesi precedenti, è superiore a $ 100.000.

La partnership potrebbe anche dover presentare il modulo 8865, anche se non vengono versati contributi durante l’anno fiscale, se possiede un interesse pari o superiore al 10% in una partnership straniera in qualsiasi momento durante l’anno. Consulta le istruzioni del modulo per ulteriori informazioni.

Base della proprietà conferita.

Se un socio apporta proprietà a una partnership, la base della partnership per determinare l’ammortamento, l’esaurimento, il guadagno o la perdita della proprietà è la stessa base rettificata del partner per la proprietà al momento del conferimento, aumentata di qualsiasi plusvalenza riconosciuta dal partner al momento del conferimento. il momento del contributo.

Allocazioni per tenere conto degli utili o delle perdite incorporati.

Il FMV della proprietà al momento del conferimento potrebbe essere diverso dalla base rettificata del partner. La società deve ripartire tra i soci qualsiasi reddito, detrazione, guadagno o perdita sulla proprietà in modo da tenere conto della differenza. Questa regola si applica anche ai contributi dei conti da pagare e ad altre voci maturate ma non pagate di un partner in contanti.

La partnership può utilizzare diversi metodi di allocazione per diversi elementi di proprietà conferita. Un unico metodo ragionevole deve essere applicato in modo coerente a ciascuna voce e il metodo complessivo o la combinazione di metodi deve essere ragionevole. Vedere la sezione 1.704-3 dei Regolamenti per i metodi di allocazione generalmente considerati ragionevoli.

Se la partnership vende la proprietà conferita e riconosce un utile o una perdita, l’utile o la perdita incorporati vengono assegnati al partner contribuente. Se la proprietà conferita è soggetta ad ammortamento o ad altro recupero di costi, l’allocazione delle detrazioni per questi elementi tiene conto degli utili o delle perdite incorporati sulla proprietà. Tuttavia, il deprezzamento, l’esaurimento, il guadagno o la perdita totale assegnati ai partner non possono essere superiori al deprezzamento o all’esaurimento consentiti alla partnership o al guadagno o alla perdita realizzati dalla partnership.

Esempio.

Areta e Sofia formavano una partnership paritaria. Areta ha contribuito con 10.000 dollari in contanti alla partnership e Sofia ha contribuito con beni ammortizzabili con un FMV di 10.000 dollari e una base rettificata di 4.000 dollari. La base di ammortamento della partnership è limitata alla base rettificata della proprietà nelle mani di Sofia, $ 4.000.

In effetti, Areta ha acquistato la metà indivisa della proprietà ammortizzabile con il suo contributo di $ 10.000. Supponendo che il tasso di ammortamento sia del 10% annuo secondo il Sistema generale di ammortamento (GDS), avrebbe avuto diritto a una detrazione di ammortamento di $ 500 all’anno, in base al suo interesse nella partnership, se la base rettificata della proprietà fosse pari al suo FMV quando contribuito. Per semplificare questo esempio, le detrazioni di ammortamento vengono determinate senza tener conto delle convenzioni di ammortamento del primo anno.

Tuttavia, poiché alla partnership sono consentiti solo $ 400 all’anno di ammortamento (10% di $ 4.000), non è possibile allocare più di $ 400 tra i partner. Tutti i 400 dollari dovranno essere destinati ad Areta.

Distribuzione della proprietà conferita a un altro partner.

Se un partner apporta proprietà a una partnership e la partnership distribuisce la proprietà a un altro partner entro 7 anni dal conferimento, il partner conferente deve riconoscere l’utile o la perdita sulla distribuzione.

L’utile o la perdita riconosciuti rappresentano l’importo che il socio contribuente avrebbe riconosciuto se la proprietà fosse stata venduta per il suo FMV al momento della distribuzione. Questo importo è la differenza tra la base della proprietà e il suo FMV al momento del contributo. Il carattere dell’utile o della perdita sarà lo stesso dell’utile o della perdita che si sarebbe verificato se la società avesse venduto la proprietà al partner distributivo. È necessario apportare le opportune rettifiche alla base rettificata dell’interesse di partnership del socio contribuente e alla base rettificata della proprietà distribuita per riflettere l’utile o la perdita riconosciuti.

Disposizione di alcuni beni conferiti.

Le seguenti regole determinano il carattere del guadagno o della perdita della partnership sulla disposizione di determinati tipi di proprietà conferite.

Crediti non realizzati. Se la proprietà era un credito non realizzato nelle mani del socio conferente, qualsiasi utile o perdita derivante dalla sua disposizione da parte della società costituisce un reddito o una perdita ordinaria. I crediti non realizzati vengono definiti successivamente in Pagamenti per crediti non realizzati e voci di magazzino . Quando leggi la definizione, sostituisci “partner” con “partnership”.
Articoli di inventario. Se la proprietà era un elemento di inventario nelle mani del socio contribuente, qualsiasi utile o perdita derivante dalla sua disposizione da parte della società entro 5 anni dal conferimento costituisce reddito o perdita ordinaria. Gli articoli di inventario vengono definiti successivamente in Pagamenti per crediti non realizzati e Articoli di inventario .
Proprietà in perdita di capitale. Se la proprietà era un bene patrimoniale nelle mani del socio contribuente, qualsiasi perdita sulla sua disposizione da parte della società entro 5 anni dal conferimento è una perdita di capitale. La minusvalenza è limitata all’importo in cui la base rettificata del partner per l’immobile supera il FMV dell’immobile immediatamente prima del conferimento.
Proprietà della base sostituita. Se la disposizione di qualsiasi proprietà elencata in (1), (2) o (3) è un’operazione di non riconoscimento, queste regole si applicano quando il destinatario della proprietà dispone di qualsiasi proprietà sostitutiva (diversa da determinate azioni societarie) risultante dalla transazione.

Contributo di servizi

Un socio può acquisire una partecipazione nel capitale sociale o negli utili come compenso per servizi prestati o da prestare.

Interesse di capitale.

Un interesse di capitale è un interesse che darebbe al titolare una quota dei proventi se i beni della partnership fossero venduti a FMV e i proventi fossero distribuiti in una completa liquidazione della partnership. Questa determinazione viene generalmente presa al momento del ricevimento dell’interesse della partnership. L’FMV di un tale interesse ricevuto da un partner come compenso per i servizi deve generalmente essere incluso nel reddito lordo del partner nel primo anno fiscale in cui il partner può trasferire gli interessi o gli interessi non sono soggetti a un rischio sostanziale di decadenza. Gli interessi di capitale trasferiti come compenso per i servizi sono soggetti alle norme sulla proprietà vincolata discusse nella sezione Compensazione dei dipendenti in Pub. 525, Reddito imponibile e non imponibile.

Il FMV di un interesse nel capitale della partnership trasferito a un partner come pagamento per i servizi alla partnership è un pagamento garantito, discusso in precedenza in Pagamenti garantiti .

Interesse sui profitti.

Un interesse sui profitti è un interesse di partnership diverso da un interesse di capitale. Se una persona riceve un interesse sugli utili per la fornitura di servizi a, o a beneficio di, una società di persone in qualità di socio o in previsione di diventarlo, il ricevimento di tale interesse non è un evento imponibile per il partner o la società di persone. Tuttavia, ciò non si applica nelle seguenti situazioni.

Gli interessi sugli utili si riferiscono a un flusso di reddito sostanzialmente certo e prevedibile derivante dal patrimonio della società, come il reddito derivante da titoli di debito di alta qualità o da un contratto di locazione netto di alta qualità.
Entro 2 anni dal ricevimento, il partner dispone degli interessi sugli utili.
L’interesse sui profitti è un interesse di società in accomandita semplice in una partnership quotata in borsa.

Un interesse sugli utili trasferito come compenso per servizi non è soggetto alle regole sulla proprietà vincolata che si applicano agli interessi sul capitale.

Base dell’interesse del partner

La base di un interesse di partnership è il denaro più la base rettificata di qualsiasi proprietà apportata dal partner. Se il partner deve riconoscere un guadagno derivante dal contributo, questo guadagno è incluso nella base del suo interesse. Qualsiasi aumento degli obblighi individuali di un partner a causa dell’assunzione di obblighi della società è considerato un contributo in denaro alla società da parte del partner.

Interessi acquisiti tramite donazione, ecc.

Se un partner acquisisce un interesse in una partnership tramite donazione, eredità o in qualsiasi circostanza diversa da un contributo di denaro o proprietà alla partnership, la base del partner deve essere determinata utilizzando le regole di base descritte nella Pub. 551.

Base rettificata

. Questa è un'immagine: taxtip.gif È disponibile un foglio di lavoro per modificare la base dell’interesse di un partner nella partnership nelle Istruzioni del partner per il programma K-1 (modulo 1065)..

La base di un interesse in una partnership viene aumentata o diminuita di determinati elementi.

Aumenta.

La base di un partner viene aumentata dai seguenti elementi.

Contributi aggiuntivi del partner alla partnership, inclusa una quota maggiore o l’assunzione di responsabilità della partnership.
La quota distributiva del partner del reddito di società imponibile e non imponibile.
La quota distributiva del partner dell’eccedenza delle detrazioni per esaurimento rispetto alla base della proprietà esauribile, a meno che la proprietà non sia pozzi di petrolio o gas la cui base è stata assegnata ai partner.

Diminuisce.

La base del partner viene diminuita (ma mai sotto lo zero) dei seguenti elementi.

Il denaro (inclusa una quota ridotta delle passività della partnership o l’assunzione delle passività individuali del partner da parte della partnership) e la base rettificata della proprietà distribuita al partner dalla partnership.
La quota distributiva del partner delle perdite della società (comprese le perdite di capitale).
La quota distributiva del partner delle spese di partnership non deducibili che non sono spese in conto capitale. Ciò include la quota del partner di eventuali spese della sezione 179, anche se il partner non può detrarre l’intero importo dalla dichiarazione dei redditi individuale.
La detrazione a carico del partner per l’esaurimento di eventuali pozzi di petrolio e gas della partnership, fino alla quota proporzionale della base rettificata dei pozzi assegnati al partner.
La quota distributiva di un partner delle imposte estere pagate o maturate dalla partnership per gli anni fiscali che iniziano dopo il 2017.
La quota distributiva di un partner sulla base rettificata della donazione di proprietà di una partnership in beneficenza.

Nota.

Se il VFM della proprietà supera la base rettificata, una regola speciale prevede che la limitazione della base sulle perdite del partner non si applichi nella misura della quota distributiva del partner dell’eccedenza per gli anni fiscali che iniziano dopo il 2017.

Responsabilità del socio assunte dalla partnership.

Se il patrimonio conferito è soggetto a un debito o se gli obblighi di un socio vengono assunti dalla società, la base degli interessi di quel socio viene ridotta (ma non inferiore a zero) della passività assunta dagli altri soci. Questo partner deve ridurre la propria base perché l’assunzione della responsabilità viene trattata come una distribuzione di denaro a quel partner. L’assunzione della responsabilità da parte degli altri soci viene considerata come un contributo in denaro da parte loro alla società. Vedere Effetto delle passività della partnership , più avanti.

Esempio 1.

Ivan ha acquisito una partecipazione del 20% in una partnership conferendo una proprietà che aveva per lui una base rettificata di $ 8.000 e un mutuo di $ 4.000. La società si assumeva il pagamento del mutuo. La base dell’interesse di Ivan è:

Base rettificata della proprietà conferita		$ 8.000
Meno: parte del mutuo assunta da altri partner (80% (0,80) × $ 4.000)		3.200
Base dell’interesse di partnership di Ivan		$ 4.800

Esempio 2.

Se, nell’Esempio 1 , la proprietà conferita avesse un mutuo di $ 12.000, la base dell’interesse di partnership di Ivan sarebbe zero. La differenza di $ 1.600 tra l’ipoteca assunta dagli altri partner, $ 9.600 (80% × $ 12.000), e la sua base di $ 8.000 verrebbe trattata come plusvalenza derivante dalla vendita o dallo scambio di un interesse di partnership. Tuttavia, questo guadagno non aumenterebbe la base del suo interesse di partnership.

Valore contabile dell’interesse del partner.

La base rettificata dell’interesse di un partner viene determinata senza considerare alcun importo indicato nei libri della società come capitale, patrimonio netto o conto simile.

Esempio.

Enzo contribuisce alla proprietà della sua partnership che ha una base rettificata di $ 400 e un FMV di $ 1.000. Il suo partner contribuisce con $ 1.000 in contanti. Mentre ciascun partner ha aumentato il proprio conto capitale di $ 1.000, cosa che si rifletterà nei libri contabili della società, la base rettificata dell’interesse di Enzo è di soli $ 400 e la base rettificata dell’interesse del suo partner è di $ 1.000.

Quando determinato.

La base rettificata dell’interesse di partnership di un partner viene normalmente determinata alla fine dell’anno fiscale della partnership. Tuttavia, se c’è stata una vendita o uno scambio di tutta o parte della partecipazione del partner o una liquidazione della sua intera partecipazione in una società di persone, la base rettificata è determinata alla data della vendita, dello scambio o della liquidazione.

Regola alternativa per calcolare la base corretta.

In alcuni casi, la base rettificata di un interesse di partnership può essere calcolata utilizzando la quota del partner della base rettificata di proprietà della partnership che verrebbe distribuita in caso di cessazione della partnership.

Questa regola alternativa può essere utilizzata in una delle seguenti situazioni.

Le circostanze sono tali che il partner non può praticamente applicare le regole di base generali.
È, a parere dell’IRS, ragionevole concludere che il risultato prodotto non varierà sostanzialmente dal risultato previsto dalle regole di base generali.

Potrebbero essere necessari aggiustamenti per calcolare la base modificata di un interesse di partnership secondo la regola alternativa. Ad esempio, sarebbero necessari aggiustamenti per includere nella quota del partner della base rettificata della proprietà della partnership eventuali discrepanze significative risultanti dalla proprietà conferita, dai trasferimenti di interessi della partnership o dalla distribuzione della proprietà ai partner.

Effetto delle passività della partnership

La base di un socio in un interesse di partenariato comprende la quota del socio di una responsabilità di partenariato solo se, e nella misura in cui, la responsabilità:

Crea o aumenta la base della partnership in uno qualsiasi dei suoi beni;
Dà luogo ad una detrazione corrente alla partnership; O
È una spesa non deducibile e non in conto capitale della partnership.

Il termine “attività” in (1) comprende elementi capitalizzati attribuibili a periodi futuri, come le spese organizzative.

La quota di un partner delle spese maturate ma non pagate o dei debiti di una partnership in contanti non è inclusa nella base rettificata dell’interesse del partner nella partnership.

La base dei partner è aumentata.

Se la quota di passività della partnership di un partner aumenta, o le passività individuali di un partner aumentano perché si assumono passività della partnership, questo aumento viene trattato come un contributo in denaro da parte del partner alla partnership.

La base del partner è diminuita.

Se la quota delle passività della partnership di un partner diminuisce, o le passività individuali di un partner diminuiscono perché la partnership si assume le passività individuali, questa diminuzione viene trattata come una distribuzione di denaro al partner da parte della partnership.

Assunzione di responsabilità.

In generale, si ritiene che un partner o una persona affine si assuma una responsabilità di partenariato solo nella misura in cui:

Ne sono personalmente responsabili,
Il creditore sa che la responsabilità è stata assunta dal partner o da una persona affine,
Il creditore può esigere il pagamento dal partner o da una persona affine, e
Nessun altro socio o persona legata ad un altro socio si assumerà il rischio economico di perdita su tale responsabilità immediatamente dopo l’assunzione.

Persona correlata.

Persone correlate, ai presenti fini, comprende tutto quanto segue.

Un individuo e il suo coniuge, antenati e discendenti diretti.
Un individuo e una società se l’individuo possiede direttamente o indirettamente l’80% o più del valore delle azioni in circolazione della società.
Due società che fanno parte dello stesso gruppo controllato.
Un concedente e un fiduciario di qualsiasi trust.
Fiduciari di due trust distinti se la stessa persona è concedente di entrambi i trust.
Un fiduciario e un beneficiario dello stesso trust.
Un fiduciario e un beneficiario di due trust separati se la stessa persona è concedente di entrambi i trust.
Un fiduciario di un trust e di una società se il trust o il concedente del trust possiede direttamente o indirettamente l’80% o più in valore delle azioni in circolazione della società.
Una persona e un’organizzazione educativa o di beneficenza esentasse controllata direttamente o indirettamente dalla persona o da membri della sua famiglia.
Una società e una partnership se le stesse persone possiedono l’80% o più del valore delle azioni in circolazione della società e l’80% o più del capitale o degli utili della partnership.
Due società S o una società S e una società C se le stesse persone possiedono almeno l’80% del valore delle azioni in circolazione di ciascuna società.
Un esecutore testamentario e un beneficiario di un patrimonio.
Una partnership e una persona che possiede, direttamente o indirettamente, l’80% o più del capitale o degli utili della partnership.
Due società di persone se le stesse persone possiedono direttamente o indirettamente l’80% o più del capitale o degli interessi sugli utili.

Immobile soggetto a responsabilità.

Se la proprietà conferita a una partnership da un partner o distribuita dalla partnership a un partner è soggetta a una responsabilità, si considera che il cessionario si sia assunto la responsabilità nella misura in cui non supera il FMV della proprietà.

Quota di passività di regresso del partner.

Una responsabilità di partenariato è una responsabilità di regresso nella misura in cui qualsiasi partner o persona correlata, definita in precedenza nella sezione Persona correlata , corre un rischio economico di perdita per tale responsabilità. La quota di responsabilità di regresso spettante al partner è pari al rischio economico di perdita per tale passività. Un socio corre un rischio economico di perdita se quel socio o una persona correlata fosse obbligato (per accordo o legge) a effettuare un pagamento netto al creditore o un contributo alla società in relazione alla passività se la società fosse liquidata in modo costruttivo . Un partner che è creditore per una passività che altrimenti sarebbe una passività senza regresso della società corre un rischio economico di perdita in tale passività.

Liquidazione costruttiva.

Generalmente, in una liquidazione costruttiva, i seguenti eventi vengono considerati come accaduti contemporaneamente.

Tutte le passività della partnership diventano pagabili per intero.
Tutti i beni della società hanno valore pari a zero, ad eccezione dei beni conferiti per garantire una passività.
Tutti i beni vengono alienati dalla società in un’operazione pienamente imponibile senza alcun corrispettivo, salvo lo sgravio delle passività per le quali il diritto di rimborso del creditore è limitato esclusivamente a uno o più beni della società.
Tutte le voci di reddito, guadagno, perdita o detrazione vengono assegnate ai partner.
La partnership si liquida.

Esempio.

Juan e Teresa costituiscono una società in nome collettivo in contanti con contributi in contanti di $ 20.000 ciascuno. Secondo l’accordo di partnership, condividono equamente tutti i profitti e le perdite della partnership. La partnership prende in prestito $ 60.000 e acquista attrezzature aziendali ammortizzabili. Questo debito è incluso nella base dei soci nella partnership perché il suo sostenimento crea ulteriori $ 60.000 di base nella proprietà ammortizzabile della partnership.

Se nessuno dei due partner ha un rischio economico di perdita nella responsabilità, si tratta di una responsabilità senza regresso. La base di ciascun partner includerebbe la propria quota di responsabilità, $ 30.000.

Se Teresa è tenuta a pagare il creditore in caso di default della società, corre un rischio economico di perdita nella passività. La sua base nella partnership sarebbe di $ 80.000 ($ 20.000 + $ 60.000), mentre la base di Juan sarebbe di $ 20.000.

Socio accomandante.

Un socio accomandante generalmente non ha l’obbligo di apportare ulteriore capitale alla partnership e pertanto non ha il rischio economico di perdita nelle passività di ricorso della partnership. Pertanto, in assenza di qualche altro fattore, come la garanzia di una responsabilità della società da parte del socio accomandante o del socio accomandante che effettua il prestito alla società, un socio accomandante generalmente non ha una quota delle passività di ricorso della società.

Quota del partner delle passività senza regresso.

Una responsabilità di partenariato è una responsabilità senza regresso se nessun partner o persona correlata corre un rischio economico di perdita per tale responsabilità. La quota di passività pro soluto di un partner è generalmente proporzionale alla sua quota di profitti della partnership. Tuttavia, questa regola potrebbe non applicarsi se la partnership ha effettuato detrazioni attribuibili a passività senza regresso o se la partnership detiene proprietà apportate da un partner.

Maggiori informazioni.

Per ulteriori informazioni sugli effetti delle passività della partnership, comprese le regole per i soci accomandanti ed esempi, vedere le sezioni dei Regolamenti da 1.752-1 a 1.752-5.

Disposizione degli interessi del partner

Le discussioni seguenti spiegano il trattamento del guadagno o della perdita derivanti dalla cessione di un interesse in una partnership.

Interesse di partnership abbandonato o senza valore.

Una perdita derivante dall’abbandono o dall’inutilità di un interesse di società è una perdita ordinaria solo se sono soddisfatti entrambi i seguenti criteri.

La transazione non è una vendita o uno scambio.
Il partner non ha ricevuto una distribuzione effettiva o presunta dalla partnership.

Se il partner riceve anche solo una distribuzione effettiva o presunta de minimis, l’intera perdita è generalmente una perdita di capitale. Tuttavia, vedere Pagamenti per crediti non realizzati e posizioni di magazzino più avanti.

Per informazioni su come segnalare una perdita da abbandono, consultare le Istruzioni per il modulo 4797. Consultare Revenue Ruling 93-80 per ulteriori informazioni su come determinare se una perdita subita in seguito all’abbandono o all’inutilità di un interesse di partnership sia un capitale o una perdita ordinaria.

Elezione della partnership per adeguare la base della proprietà della partnership.

In generale, il trasferimento di una partecipazione nella società, sia mediante vendita o scambio, sia a causa della morte di un socio, non pregiudica l’assetto patrimoniale di una società. Tuttavia, la partnership può scegliere di effettuare un adeguamento facoltativo della base nell’anno del trasferimento.

Vendita, scambio o altro trasferimento

La vendita o lo scambio della partecipazione di un partner in una partnership di solito comporta una plusvalenza o una minusvalenza. Tuttavia, per alcune eccezioni, vedere Pagamenti per crediti non realizzati e voci di magazzino più avanti. Il guadagno o la perdita è la differenza tra l’importo realizzato e la base rettificata dell’interesse del partner nella partnership. Se il partner venditore è esonerato da qualsiasi responsabilità della partnership, tale partner deve includere lo sgravio di responsabilità come parte dell’importo realizzato per il suo interesse.

Esempio 1.

Kumar è diventato un socio accomandante della ABC Partnership contribuendo con $ 10.000 in contanti alla formazione della partnership. La base rettificata del suo interesse di partnership alla fine dell’anno in corso è di $ 20.000, che include la sua quota di $ 15.000 di passività di partnership. La partnership non ha crediti non realizzati o voci di magazzino. Kumar vende la sua partecipazione nella partnership per $ 10.000 in contanti. Gli era stata pagata la sua quota del reddito di società per l’anno fiscale.

Kumar realizza $ 25.000 dalla vendita della sua quota di partnership ($ 10.000 pagamento in contanti + $ 15.000 sgravio di responsabilità). Riporta $ 5.000 ($ 25.000 realizzati − $ 20.000 base) come plusvalenza.

Esempio 2.

I fatti sono gli stessi dell’Esempio 1 , tranne per il fatto che Kumar si ritira dalla partnership quando la base rettificata del suo interesse nella partnership è zero. Si ritiene che abbia ricevuto una distribuzione di $ 15.000, il suo sollievo da responsabilità. Riferisce una plusvalenza di $ 15.000.

Reporting delle rate per la vendita di interessi di partnership.

Un partner che vende una quota di partnership con un guadagno può essere in grado di segnalare la vendita con il metodo rateale. Per i requisiti e altre informazioni sulle vendite rateali, vedere Pub. 537.

Parte dell’utile derivante dalla vendita rateale può essere attribuibile a crediti non realizzati o a voci di magazzino. Vedere di seguito Pagamenti per crediti non realizzati e voci di inventario . La plusvalenza attribuibile ai crediti non realizzati e alle rimanenze deve essere rilevata nell’anno della vendita. La plusvalenza imputabile alle altre attività può essere contabilizzata con il metodo rateale.

Pagamenti per crediti non realizzati e voci di magazzino

Se un partner riceve denaro o proprietà in cambio di qualsiasi parte di un interesse della partnership, l’importo dovuto alla sua quota di crediti non realizzati o voci di inventario della partnership si traduce in entrate o perdite ordinarie. Tale importo è trattato come se fosse stato ricevuto per la vendita o lo scambio di un bene immobile che non costituisce un bene patrimoniale.

Questo trattamento si applica alla parte dei crediti non realizzati dei pagamenti al partner uscente o al successore nell’interesse di un partner deceduto solo se tale parte non viene considerata pagata in cambio di beni sociali. Vedere Liquidazione in caso di pensionamento o decesso del partner , più avanti.

Crediti non realizzati.

I crediti non realizzati comprendono eventuali diritti a pagamento non già compresi nel conto economico per le seguenti voci.

Beni consegnati o da consegnare nella misura in cui il pagamento sarebbe considerato come ricevuto per beni diversi da un bene patrimoniale.
Servizi resi o da rendere.

Questi diritti devono essere sorti in base a un contratto o accordo esistente al momento della vendita o della distribuzione, anche se la partnership potrebbe non essere in grado di imporre il pagamento fino a una data successiva. Ad esempio, i crediti non realizzati comprendono i crediti di una partnership con metodo di cassa e i diritti al pagamento per lavori o beni iniziati ma incompleti al momento della vendita o della distribuzione della quota del partner.

La base per eventuali crediti non realizzati comprende tutti i costi o le spese per i crediti che sono stati pagati o maturati ma non precedentemente presi in considerazione secondo il metodo contabile della partnership.

Altre voci trattate come crediti non realizzati.

I crediti non realizzati comprendono la plusvalenza potenziale che costituirebbe un reddito ordinario se la seguente proprietà della società fosse venduta al suo FMV alla data del pagamento.

Proprietà mineraria per la quale sono state detratte le spese di esplorazione.
Azioni di una società di vendita internazionale nazionale (DISC).
Alcuni terreni agricoli per i quali sono state detratte le spese per la conservazione del suolo e dell’acqua o per il disboscamento.
Franchising, marchi o nomi commerciali.
Proprietà petrolifere, del gas o geotermiche per le quali sono stati detratti i costi immateriali di trivellazione e sviluppo.
Azioni di alcune società straniere controllate.
Obbligazioni a sconto di mercato e obbligazioni a breve termine.
Proprietà soggetta a recupero dell’ammortamento ai sensi delle sezioni 1245 e 1250. Il recupero dell’ammortamento è discusso nel capitolo 3 della Pub. 544.

Determinazione del guadagno o della perdita.

Il reddito o la perdita realizzata da un partner al momento della vendita o dello scambio dei suoi interessi in crediti non realizzati e voci di magazzino, discussi di seguito, è l’importo che sarebbe stato assegnato al partner se la partnership avesse venduto tutte le sue proprietà in contanti a FMV , in un’operazione pienamente imponibile, immediatamente prima del trasferimento degli interessi nella società di persone. Qualsiasi utile o perdita riconosciuto attribuibile ai crediti non realizzati e alle voci di magazzino costituirà un utile o una perdita ordinaria.

Esempio.

Sei un partner di ABC Partnership. La base rettificata del tuo interesse di partnership alla fine dell’anno in corso è pari a zero. La tua quota di potenziale reddito ordinario derivante da beni ammortizzabili della partnership è di $ 5.000. La partnership non ha altri crediti o voci di magazzino non realizzati. Vendi la tua partecipazione nella partnership per $ 10.000 in contanti e riporti l’intero importo come guadagno perché la tua base rettificata nella partnership è zero. Dichiari come reddito ordinario la tua quota di $ 5.000 di potenziale reddito ordinario derivante dalla proprietà ammortizzabile della partnership. Il restante guadagno di $ 5.000 è una plusvalenza.

Articoli di inventario.

Gli articoli di inventario non si limitano alle scorte commerciali della partnership. Includono anche la seguente proprietà.

Proprietà che verrebbe correttamente inclusa nell’inventario della partnership se disponibile alla fine dell’anno fiscale o che viene tenuta principalmente per la vendita ai clienti nel normale svolgimento dell’attività.
Proprietà che, se venduta o scambiata dalla società, non costituirebbe un bene patrimoniale o una proprietà della sezione 1231 (proprietà commerciale immobiliare o ammortizzabile posseduta per più di 1 anno). Ad esempio, i crediti acquisiti per servizi o dalla vendita di scorte e i crediti non realizzati sono voci di magazzino.
Proprietà detenuta dalla partnership che verrebbe considerata inventario se detenuta dal partner che vende la partecipazione della partnership o riceve la distribuzione.

Notifica richiesta al partner.

Se un socio scambia una quota sociale derivante da crediti o scorte non realizzati con denaro o beni, deve darne comunicazione scritta alla società. Ciò deve essere effettuato entro 30 giorni dall’operazione o, se precedente, entro il 15 gennaio dell’anno solare successivo all’anno solare dello scambio. Un partner può essere soggetto ad una sanzione di 50 dollari per ogni mancata notifica alla partnership di tale transazione, a meno che il fallimento sia dovuto a una causa ragionevole e non a negligenza intenzionale.

Restituzione delle informazioni richiesta alla partnership.

Quando a una partnership viene notificato uno scambio di interessi di partnership che coinvolge crediti non realizzati o articoli di inventario, la partnership deve presentare il modulo 8308, Rapporto di vendita o scambio di determinati interessi di partnership. Il modulo 8308 viene archiviato insieme al modulo 1065 per l’anno fiscale che comprende l’ultimo giorno dell’anno solare in cui ha avuto luogo lo scambio. Se viene notificato uno scambio dopo aver presentato il modulo 1065, la partnership deve presentare separatamente il modulo 8308, entro 30 giorni dalla notifica.

Nel modulo 8308, la partnership fornisce il proprio numero di telefono e indica la data dello scambio, nonché i nomi, gli indirizzi e i TIN della partnership che presenta la dichiarazione e del cessionario e del cedente nello scambio. La partnership deve fornire una copia del modulo 8308 (o una dichiarazione scritta con le stesse informazioni) a ciascun cessionario e cedente entro la fine del 31 gennaio successivo alla fine dell’anno solare o 30 giorni dopo aver ricevuto la notifica dello scambio.

La partnership può essere soggetta ad una sanzione per ogni mancata tempestiva presentazione del Modulo 8308 e ad una sanzione per ogni mancata fornitura di una copia del Modulo 8308 al cedente o al cessionario, a meno che l’inadempienza sia dovuta a causa ragionevole e non a negligenza intenzionale. Se l’inadempimento è intenzionale, può essere imposta una sanzione più elevata. Per i dettagli vedere le sezioni 6722, 6723 e 6724.

Dichiarazione richiesta al partner.

Se un partner vende o scambia qualsiasi parte di un interesse in una partnership con crediti o inventario non realizzati, deve presentare una dichiarazione nella dichiarazione dei redditi per l’anno in cui avviene la vendita o lo scambio. La dichiarazione deve contenere le seguenti informazioni.

La data della vendita o dello scambio.
L’importo di eventuali utili o perdite attribuibili ai crediti o alle rimanenze non realizzati.
L’importo di qualsiasi utile o perdita attribuibile alla plusvalenza o alla minusvalenza sulla vendita della quota di partecipazione.

Disposizione da parte del partner di crediti non realizzati distribuiti o articoli di inventario.

In generale, qualsiasi utile o perdita derivante dalla vendita o dallo scambio di crediti non realizzati o di articoli di magazzino ricevuti da un partner in una distribuzione è un utile o una perdita ordinaria. A questo scopo, le voci dell’inventario non includono beni immobili o beni immobili ammortizzabili, anche se non sono detenuti per più di 1 anno.

Esempio.

Oscar, un partner distributore, ha ricevuto la sua quota di crediti quando il suo studio legale si è sciolto. La partnership utilizzava il metodo contabile per cassa, quindi i crediti avevano base zero. Se Oscar successivamente incassa i crediti o li vende, l’importo che riceverà costituirà un reddito ordinario.

Eccezione per gli articoli di inventario detenuti per più di 5 anni.

Se un partner distributore vende articoli di inventario detenuti per più di 5 anni dopo la distribuzione, il tipo di guadagno o perdita dipende da come vengono utilizzati alla data di vendita. L’utile o la perdita costituiscono plusvalenza o minusvalenza se la proprietà è un bene patrimoniale nelle mani del partner al momento della vendita.

Esempio.

Marucia riceve, attraverso lo scioglimento della sua società, un inventario che ha una base di $ 19.000. Entro 5 anni vende l’inventario per $ 24.000. Il guadagno di $ 5.000 è tassato come reddito ordinario. Se avesse tenuto l’inventario per più di 5 anni, il suo guadagno sarebbe stato una plusvalenza, a condizione che l’inventario fosse un bene capitale nelle sue mani al momento della vendita.

Proprietà della base sostituita.

Se un partner distributivo vende crediti non realizzati o elementi di magazzino in un’operazione di non riconoscimento, il trattamento ordinario degli utili o delle perdite si applica a una successiva disposizione di qualsiasi proprietà sostitutiva risultante dall’operazione.

Trasferimento da parte di un partner straniero di un interesse in una partnership impegnata nella conduzione di un’attività commerciale o imprenditoriale negli Stati Uniti.

La sezione 864(c)(8) richiede che un partner straniero che trasferisce parte o tutto un interesse in una partnership impegnata nella conduzione di un’attività commerciale o imprenditoriale negli Stati Uniti (commercio o affari negli Stati Uniti) includa nel reddito il guadagno effettivamente connesso o perdita derivante dal trasferimento. Una distribuzione di partnership è considerata un trasferimento quando comporta il riconoscimento di un utile o di una perdita. Vedere la sezione 1.731-1(a) dei Regolamenti.

In generale, qualsiasi soggetto straniero, qualsiasi convivenza che abbia come socio diretto un soggetto straniero, nonché qualsiasi convivente che abbia effettiva conoscenza che un soggetto straniero detiene indirettamente, attraverso una o più società di persone, un interesse nella convivenza che trasferisce una qualsiasi interesse in una partnership impegnata in un’attività commerciale o imprenditoriale negli Stati Uniti deve notificare per iscritto alla partnership il trasferimento entro 30 giorni dal trasferimento. La notifica deve includere:

I nomi e gli indirizzi del cedente notificante e del cessionario o dei cessionari;

Il TIN statunitense del cedente notificante e, se noto, del cessionario o dei cessionari; E

La data del trasferimento.

Questo obbligo di notifica non si applica al trasferimento di una partecipazione in una partnership quotata in borsa se la partecipazione è quotata pubblicamente su un mercato mobiliare stabilito o è facilmente negoziabile su un mercato secondario (o un suo equivalente sostanziale). Inoltre, non si applica al cedente notificante che viene considerato come un trasferimento di un interesse nella partnership perché ha ricevuto una distribuzione dalla partnership. Questa notifica può essere combinata o fornita contemporaneamente alla dichiarazione richiesta a un partner che vende o scambia qualsiasi parte di un interesse in una partnership con crediti o scorte non realizzati, a condizione che soddisfi i requisiti di entrambe le sezioni. Per ulteriori informazioni, consultare la sezione 1.864(c)(8)-2 delle Normative.

Per determinare l’importo del guadagno o della perdita descritto nella sezione 864(c)(8), generalmente, un cedente straniero deve prima determinare il suo guadagno o perdita esterna sul trasferimento di un interesse di partnership. A tal fine, i guadagni o le perdite esterne sono determinati in base a tutte le disposizioni pertinenti del Codice e dei regolamenti ad esso correlati. Un cedente straniero può riconoscere la plusvalenza o la perdita di capitale esterna e la plusvalenza o la perdita ordinaria esterna sul trasferimento della sua quota di partecipazione e deve applicare separatamente la sezione 864(c)(8) rispetto alla sua plusvalenza o perdita di capitale e alla sua plusvalenza o perdita ordinaria.

Il cedente straniero deve confrontare gli importi dei guadagni o delle perdite esterni con il relativo guadagno o perdita aggregato ritenuto effettivamente connesso alla vendita che la partnership calcola sulla base della quota distributiva di guadagno o perdita del cedente straniero che sarebbe stata effettivamente collegata se la partnership avesse venduto tutto il suo patrimonio presso FMV. Queste informazioni saranno fornite al cedente notificante entro o prima della data di scadenza (con proroghe) per l’emissione del Programma K-1 (Modulo 1065), Quota di reddito del partner, Deduzioni, Crediti, ecc. Il cedente straniero include nel reddito solo il valore inferiore dell’importo esterno e dell’importo ritenuto effettivamente connesso alla vendita. Questa determinazione viene effettuata separatamente rispetto alla plusvalenza o minusvalenza e alla plusvalenza o minusvalenza ordinaria. Per esempio, un cedente straniero confronterebbe il suo utile ordinario esterno con il suo utile ordinario aggregato ritenuto effettivamente connesso alla vendita, trattando il primo come utile effettivamente connesso solo nella misura in cui non supera il secondo. Per ulteriori informazioni, consultare la sezione 1.864(c)(8)-1 delle Normative.

Liquidazione in caso di pensionamento o decesso del partner

I pagamenti effettuati dalla società a un partner uscente o successore nell’interesse di un partner deceduto in cambio dell’intero interesse del partner nella società potrebbero dover essere ripartiti tra pagamenti in liquidazione dell’interesse del partner nella proprietà della società e altri pagamenti. I pagamenti della partnership includono l’assunzione della quota del partner delle passività della partnership trattata come una distribuzione di denaro.

Ai fini dell’imposta sul reddito, un socio uscente o un successore nell’interesse di un socio deceduto è considerato socio fino alla completa liquidazione della sua partecipazione nella società di persone.

Liquidazione dei pagamenti.

I pagamenti effettuati in liquidazione degli interessi di un partner uscente o deceduto in cambio del suo interesse nella proprietà della partnership sono considerati una distribuzione, non una quota distributiva o un pagamento garantito che potrebbe dar luogo a una detrazione (o equivalente) per la partnership.

Crediti non realizzati e avviamento.

I pagamenti effettuati per la quota del socio uscente o deceduto dei crediti non realizzati o dell’avviamento della partnership non vengono considerati come effettuati in cambio della proprietà della partnership se vengono soddisfatti entrambi i seguenti test.

Il capitale non è un fattore materiale di produzione di reddito per la partnership. Se il capitale sia un fattore materiale di produzione di reddito è spiegato in precedenza nella sezione Interessi di partnership creati dal dono .
Il socio uscente o deceduto era socio accomandatario della società.

Tuttavia, questa regola non si applica ai pagamenti per l’avviamento nella misura in cui l’accordo di partenariato prevede un pagamento ragionevole a un partner uscente per l’avviamento.

I crediti non realizzati includono, nella misura in cui non erano precedentemente inclusi nel reddito secondo il metodo contabile utilizzato dalla partnership, qualsiasi diritto (contrattuale o altro) al pagamento per (1) beni consegnati, o da consegnare, nella misura in cui i proventi da essi derivanti sarebbero essere trattati come importi ricevuti dalla vendita o dallo scambio di beni diversi da un bene d’investimento; o (2) servizi resi o da rendere.

Valutazione dei soci.

In generale, la valutazione da parte dei partner dell’interesse di un partner nella proprietà della società in un accordo di libera concorrenza sarà trattata come corretta. Se la valutazione riflette solo l’interesse netto del partner nella proprietà (totale attività meno passività), deve essere adeguata in modo che sia il valore che la base dell’interesse del partner includano la quota del partner delle passività della partnership.

Guadagno o perdita nella distribuzione.

Al ricevimento della distribuzione, il socio uscente o il successore nell’interesse di un socio deceduto riconoscerà il guadagno solo nella misura in cui il denaro (e i titoli negoziabili trattati come denaro) distribuito è superiore alla base rettificata del socio nella partnership. Il partner riconoscerà una perdita solo se la distribuzione avviene in denaro, crediti non realizzati e voci di magazzino. Nessuna perdita viene rilevata se viene ricevuta qualsiasi altra proprietà. Vedere Guadagno o perdita del partner in Distribuzioni della partnership , in precedenza.

Altri pagamenti.

I pagamenti effettuati dalla società a un partner uscente o successore nell’interesse di un partner deceduto che non vengono effettuati in cambio di un interesse nella proprietà della società sono trattati come quote di distribuzione del reddito della società o pagamenti garantiti. Questa regola si applica indipendentemente dal periodo in cui devono essere effettuati i pagamenti. Si applica ai pagamenti effettuati per la quota del socio dei crediti non realizzati e dell’avviamento non trattati come distribuzione.

Se l’importo si basa sul reddito della società, il pagamento è imponibile come quota distributiva del reddito della società. Il pagamento, quando segnalato dal beneficiario, conserva lo stesso carattere che avrebbe avuto se segnalato dalla società di persone.

Se l’importo non è basato sul reddito della partnership, viene trattato come un pagamento garantito. Il destinatario segnala i pagamenti garantiti come reddito ordinario. Per ulteriori informazioni sui pagamenti garantiti, vedere Transazioni tra partnership e partner , in precedenza.

Questi pagamenti sono inclusi nel reddito del beneficiario per il proprio anno fiscale che include la fine dell’anno fiscale della partnership per il quale i pagamenti costituiscono una quota distributiva o in cui la partnership ha il diritto di detrarli come pagamenti garantiti.

Gli ex partner che continuano a effettuare pagamenti periodici garantiti per soddisfare la responsabilità della partnership nei confronti di un partner in pensione dopo la cessazione della partnership possono detrarre i pagamenti come spese aziendali nell’anno pagato.

Sezione 1061 Istruzioni di segnalazione

Le istruzioni per i requisiti di archiviazione del contribuente proprietario e i requisiti di archiviazione e rendicontazione delle entità passanti sono conformi alla sezione 1.1061-6 delle Normative. Per ulteriori informazioni, consultare TD 9945, 2021-5, IRB 627, disponibile su IRS.gov/irb/2021-5_IRB#TD-9945 , per regole e definizioni specifiche.

Reporting di entità pass-through ai titolari API

Un’entità pass-through è tenuta ad allegare il Foglio di lavoro A alla Scheda K-1 del titolare dell’API per le dichiarazioni dei redditi presentate dopo il 31 dicembre 2021, in cui un’entità pass-through applica le normative finali ai sensi del TD 9945. Per entità pass-through si intende una partnership, un trust, un patrimonio, una società di capitali descritta nella sezione 1.1061-3(b)(2)(i) delle Normative o una società di investimento estero passiva (PFIC) descritta nella sezione 1.1061-3(b)(2)(ii) delle Normative ). L’entità pass-through deve fornire le informazioni nel foglio di lavoro Aa ciascun titolare dell’API, incluso il contribuente proprietario, come allegato all’Allegato K-1 per il modulo applicabile, annotando la casella e il codice appropriati. Per il modulo 1065 del 2021, è la casella 20, codice AH. Per il modulo 1120-S del 2021, dichiarazione dei redditi statunitense per una S Corporation, è la casella 17, codice AD. Per il modulo 1041 del 2021, dichiarazione dei redditi statunitense per proprietà e trust, è la casella 14, codice Z

Vedere la sezione 1.1061-6(c) dei Regolamenti per le regole di rendicontazione della sezione 1061 di un RIC e di un REIT. Nel caso di RIC e REIT, le informazioni verranno fornite in relazione al modulo 1099-DIV, Dividendi e distribuzioni.

La sezione 1.1061-6(d) delle normative consente a un PFIC rispetto al quale l’azionista è un titolare API che ha un’elezione del fondo elettorale qualificato (come descritto nella sezione 1295(a)) in vigore per l’anno fiscale di fornire ulteriori informazioni al azionista per determinare l’importo dell’inclusione dell’azionista che sarebbe incluso nel Foglio di lavoro A della Sezione 1061: Importo della quota distributiva API per 1 anno e Importo della quota distributiva API per 3 anni. Se il PFIC fornisce queste informazioni all’azionista, l’azionista deve conservarne una copia insieme alle altre informazioni richieste da conservare ai sensi della sezione 1.1295-1(f)(2)(ii) dei Regolamenti.

Un’entità pass-through che non è tenuta e non sceglie di applicare le normative finali alle dichiarazioni dei redditi presentate dopo il 31 dicembre 2021, per un anno fiscale che inizia prima del 19 gennaio 2021, deve allegare un foglio di lavoro alla Scheda K del titolare dell’API -1 che contiene informazioni simili al Foglio di lavoro A e deve indicare se le informazioni sono state determinate in base alle normative proposte o con un altro metodo.

Calcolo e reporting per l’importo della quota distributiva API per 1 anno e per l’importo della quota distributiva per 3 anni da parte di un’entità pass-through

Sezione 1061 Foglio di lavoro A .

Calcolo del contribuente proprietario dell’importo trattato come plusvalenza a breve termine ai sensi della sezione 1061

Un contribuente proprietario è la persona soggetta all’imposta federale sul reddito sull’importo della ricaratterizzazione e potrebbe essere un individuo, una proprietà o un trust. Un contribuente proprietario utilizza le informazioni fornite da tutte le entità pass-through in cui detiene un API, direttamente o indirettamente, per determinare l’importo riqualificato come plusvalenza a breve termine ai sensi delle sezioni 1061 (a) e (d) per un’imposta anno. Per le dichiarazioni dei redditi presentate dopo il 31 dicembre 2021, in cui un contribuente proprietario applica le norme finali di cui al TD 9945, il foglio di lavoro B deve essere utilizzato per determinare l’importo dell’importo di ricaratterizzazione del contribuente proprietario. Il foglio di lavoro B , insieme alla Tabella 1 e alla Tabella 2 , devono essere allegati alla dichiarazione dei redditi del contribuente proprietario.

Un contribuente proprietario che non è tenuto e non sceglie di applicare le norme definitive alle dichiarazioni dei redditi presentate dopo il 21 dicembre 2021, per un anno fiscale che inizia prima del 19 gennaio 2021, deve allegare alla propria dichiarazione fogli di lavoro che contengono informazioni simili a Foglio di lavoro B , Tabella 1 e Tabella 2 ; e deve rivelare se le informazioni sono state determinate in base ai regolamenti proposti o con un altro metodo.

Calcolo e rendicontazione dell’importo di ricaratterizzazione da parte del contribuente proprietario

Il contribuente proprietario segnala l’importo di ricaratterizzazione nell’allegato D (modulo 1040) o nell’allegato D (modulo 1041) e nel modulo 8949

Un contribuente proprietario riporta gli utili e le perdite API a lungo e breve termine nell’Allegato D (modulo 1040) o nell’Allegato D (modulo 1041) e nel modulo 8949, Vendite e altre disposizioni di beni patrimoniali, come se la sezione 1061 non si applicasse. Inoltre, se il contribuente proprietario ha un importo di ricaratterizzazione calcolato alla riga 7 del foglio di lavoro B e/o eventuali importi risultanti dall’applicazione della sezione 1061(d) (trasferimento di un API a una persona correlata) alla riga 8 del foglio di lavoro B (vedere sezione 1.1061-5(c) dei Regolamenti), il contribuente proprietario aumenterà la plusvalenza a breve termine dichiarata elencandola come transazione identificata come “Rettifica sezione 1061” nel modulo 8949, parte I, riga 1, colonna (a ) e inserendo l’importo dalla riga 9 del foglio di lavoro Bcome ricavo (colonna (d) del modulo 8949) e zero come base (colonna (e) del modulo 8949). Il contribuente proprietario inserirà le voci corrispondenti nel modulo 8949, parte II, riga 1, per ridurre la plusvalenza a lungo termine segnalata elencandola come transazione identificata come “Rettifica sezione 1061” nella colonna (a) del modulo 8949 e inserendo zero come provento (colonna (d) del modulo 8949) e l’importo della riga 9 del foglio di lavoro B come base (colonna (e) del modulo 8949).

Segnalazione del contribuente proprietario sugli utili da collezione e sugli utili non recuperati ai sensi della sezione 1250

In attesa di ulteriori indicazioni, se il contribuente proprietario vende un API e riconosce utili o perdite da collezione o utili non recuperati ai sensi della sezione 1250, o se un’entità pass-through segnala che utili o perdite da collezione o utili non recuperati dalla sezione 1250 sono trattati come guadagni o perdite API, il il contribuente proprietario deve utilizzare un metodo ragionevole per calcolare l’importo dell’inclusione dei guadagni da collezione e/o dei guadagni non recuperati ai sensi della sezione 1250 nell’importo di ricaratterizzazione calcolato nel foglio di lavoro B. Se il contribuente proprietario ha ricevuto un importo di quota distributiva API di 1 anno e un importo di quota distributiva API triennale che include utili o perdite da collezione e/o utili non recuperati ai sensi della sezione 1250 da un’entità pass-through, il contribuente proprietario deve includere tali importi rispettivamente nelle righe 1 e 4 del foglio di lavoro B.Se il contribuente proprietario ha ricevuto un importo di quota distributiva API di 1 anno e un importo di quota distributiva API di 3 anni che include utili o perdite da collezione e/o utili non recuperati ai sensi della sezione 1250 da un’entità pass-through, il contribuente proprietario deve includere tali importi rispettivamente sulle linee 1 e 4 diFoglio di lavoro B.

Alla riga 10 del foglio di lavoro B, il contribuente proprietario deve segnalare l’importo totale delle plusvalenze esigibili per l’anno fiscale che il contribuente proprietario ha rispetto a qualsiasi interesse in un’entità pass-through (interessi pass-through) di sua proprietà. Deve inoltre riportare l’importo del guadagno collezionabile che è riqualificato come plusvalenza a breve termine ai sensi della sezione 1061 e l’importo del guadagno collezionabile che non è riclassificato e che è incluso nel foglio di lavoro del guadagno del tasso del 28% (vedere riga 18 dell’Allegato D (Modulo 1040), o riga 18c dell’Allegato D (Modulo 1041)). Guadagno o perdita di oggetti da collezione che sia guadagno o perdita API ed è incluso nel calcolo dell’importo di ricaratterizzazione, ma non ricaratterizzato, deve essere incluso nel foglio di lavoro del guadagno del tasso del 28%.

Allo stesso modo, alla riga 11 del foglio di lavoro B, il contribuente proprietario deve segnalare l’importo totale della plusvalenza ai sensi della sezione 1250 non recuperata per l’anno fiscale che il contribuente proprietario ha rispetto a qualsiasi interesse di trasferimento di sua proprietà. Deve inoltre riportare l’importo del guadagno della sezione 1250 non ricatturato che è riqualificato come plusvalenza a breve termine ai sensi della sezione 1061 e l’importo del guadagno della sezione 1250 non ricatturato che non è ricaratterizzato e che è incluso nel foglio di lavoro dei guadagni della sezione 1250 non ricatturato (vedere riga 19 dell’Allegato D (Modulo 1040), o riga 18b dell’Allegato D (Modulo 1041)). Il guadagno o la perdita della sezione 1250 non ricatturata che è guadagno o perdita API ed è incluso nel calcolo dell’importo di ricatterizzazione, ma non ricaratterizzato, deve essere incluso nel foglio di lavoro del guadagno della sezione 1250 non ricatturato.

Esempio di reporting per i fogli di lavoro A e B.

Il contribuente proprietario M, un individuo, detiene un’API in XYZ Partnership e riceve un programma K-1 con il foglio di lavoro A allegato da XYZ Partnership per l’anno fiscale 2021, che contiene una plusvalenza a lungo termine di $ 55.000 nella casella 9a del programma K -1. Il contribuente M non ha smaltito un’API nel 2021. Di seguito è riportato un riepilogo del foglio di lavoro A che XYZ Partnership ha allegato al programma K-1 del contribuente M: la riga 4 ha un importo di quota distributiva API per 1 anno di $ 55.000 e la riga 7 ha un’API Importo della quota distributiva triennale di $ 20.000.

Il contribuente M segnala una plusvalenza a lungo termine di $ 55.000 da XYZ Partnership nel programma D (modulo 1040), riga 12. Il contribuente M ha scelto di seguire le normative finali ai sensi del TD 9945 in preparazione della dichiarazione dei redditi del 2021 e prepara e allega il foglio di lavoro B al proprio Modulo 1040. Foglio di lavoro Bha un importo di guadagno in 1 anno sulla riga 3 di $ 55.000, un importo di guadagno in 3 anni di $ 20.000 sulla riga 6, un importo di ricaratterizzazione sulla riga 7 di $ 35.000 e un adeguamento della sezione 1061 sulla riga 9 di $ 35.000. Oltre a riportare la plusvalenza a lungo termine di $ 55.000 nell’Allegato D (Modulo 1040), riga 12, il contribuente M riporta nel Modulo 8949, Parte I, riga 1, una plusvalenza a breve termine di $ 35.000 e nella Parte II, riga 1, una perdita di capitale a lungo termine di ($ 35.000). Entrambi gli elementi del modulo 8949 sono descritti nella colonna (a) come “Rettifica della sezione 1061”.

Legge sull’equità fiscale e sulla responsabilità fiscale del 1982 (TEFRA)

TEFRA è l’acronimo comune utilizzato per una serie di procedure consolidate di esame, elaborazione e giudizio che determinano il trattamento fiscale degli elementi di partnership a livello di partnership per le società di persone e le LLC che depositano come società di persone. TEFRA ha creato le procedure unificate di revisione e contenzioso della partnership (procedure di partnership TEFRA) delle sezioni da 6221 a 6234 (prima delle modifiche della BBA). Per ulteriori informazioni sulle procedure di partnership TEFRA, consultare la revisione di gennaio 2016 della Pub. 541.

. Questa è un'immagine: warning.gif Le procedure di verifica della partnership TEFRA sono state abrogate e non si applicano agli anni fiscali che iniziano dopo il 2017. Il Bipartisan Budget Act del 2015 (BBA) è in vigore per gli anni fiscali della partnership che iniziano dopo il 2017..

Legge sul bilancio bipartisan del 2015 (BBA)

La BBA ha creato un nuovo regime di revisione centralizzata delle società di persone in vigore per gli anni fiscali delle società di persone a partire dal 2017. Il nuovo regime sostituisce la procedura di revisione consolidata ai sensi del TEFRA e le disposizioni sull’elezione delle grandi società di persone. Il nuovo regime di audit si applica a tutte le partnership, a meno che la partnership non sia una partnership ammissibile e venga eletta mediante un’elezione valida. Consulta le istruzioni per il modulo 1065 e il regime di audit del partenariato centralizzato BBA .

Ruolo di rappresentante del partenariato

Nell’ambito del regime di audit centralizzato delle partnership, le partnership sono tenute a designare un rappresentante della partnership. Il rappresentante della partnership avrà l’autorità esclusiva di agire per conto della partnership nell’ambito del regime di audit centralizzato della partnership. Il rappresentante designato della partnership è un partner o un’altra persona con una presenza sostanziale negli Stati Uniti. Se il rappresentante designato della partnership è un’entità, la partnership deve anche nominare una persona designata che agisca per conto del rappresentante della partnership dell’entità. La partnership deve includere informazioni relative al rappresentante della partnership e alla persona designata (se applicabile) nel modulo 1065, Allegato B. Per ulteriori informazioni, consultare le istruzioni per il modulo 1065.

Elezione fuori dal regime di audit del partenariato centralizzato

Una partnership può scegliere di uscire dal regime di revisione centralizzata della partnership per un anno fiscale se la partnership è una partnership ammissibile per quell’anno. Una partnership è una partnership idonea per un anno fiscale se ha 100 o meno partner ammissibili. Un partner è un partner idoneo se è un individuo, una società C, un’entità straniera che verrebbe trattata come una società C se fosse nazionale, una società S o un patrimonio di un partner deceduto. La determinazione se la partnership ha 100 o meno partner viene effettuata aggiungendo il numero di Programmi K-1 che devono essere emessi dalla partnership al numero di Programmi K-1 che devono essere emessi da qualsiasi partner che sia una società S ai suoi azionisti per l’anno fiscale della società S che termina con o entro l’anno fiscale della partnership.

Una partnership.
Una fiducia.
Un’entità straniera che non verrebbe trattata come una società C se fosse un’entità nazionale.
Un’entità indistinta descritta nella sezione 301.7701-2(c)(2)(i) delle Normative.
Patrimonio di un individuo diverso dal partner deceduto.
Qualsiasi persona che detiene un interesse nella società per conto di un’altra persona. Consultare le istruzioni per il modulo 1065 in caso di esclusione dal regime di audit centralizzato del partenariato.

Un’elezione annuale al di fuori del regime di revisione centralizzata della partnership deve essere effettuata sulla dichiarazione tempestiva presentata dalla partnership ammissibile, comprese le proroghe, per l’anno fiscale a cui si applica l’elezione. L’elezione viene effettuata includendo le seguenti informazioni nell’Allegato B-2 (Modulo 1065) e presentando la dichiarazione dei redditi.

Il nome di ciascun partner.
Il TIN di ciascun partner.
La classificazione fiscale federale per ciascun partner.
Se una società S è un partner, fornire i nomi, i TIN e la classificazione fiscale federale di qualsiasi azionista della società S per l’anno fiscale della società S che termina con o entro l’anno fiscale della partnership.

Questa elezione annuale, una volta effettuata, non può essere revocata senza il consenso dell’IRS. Una partnership che esce dal regime di audit centralizzato della partnership deve notificare l’elezione a ciascuno dei suoi partner entro 30 giorni dall’elezione. Scegliendo di uscire dal regime di audit centralizzato della partnership, affermi che tutti i partner della partnership soddisfano i requisiti di idoneità ai sensi della sezione 6221(b)(1)(C) e hai fornito tutte le informazioni richieste con il Modulo 1065.

Richiesta di adeguamento amministrativo

Invece di presentare una dichiarazione modificata, una partnership soggetta al regime di audit centralizzato della partnership deve presentare una richiesta di adeguamento amministrativo (AAR) per modificare l’importo o il trattamento di uno o più elementi relativi alla partnership. In caso di presentazione elettronica, compilare il modulo 8082, Avviso di trattamento incoerente o Richiesta di aggiustamento amministrativo (AAR), con un Modulo 1065 o Modulo 1065-X, Dichiarazione modificata o Richiesta di aggiustamento amministrativo (AAR).

RAA depositate nell’ambito del regime di audit centralizzato del partenariato.

Le partnership soggette al regime di audit centralizzato della partnership e che presentano una RAA che risulta in un pagamento insufficiente imputato ed eventuali interessi o sanzioni relativi al pagamento insufficiente imputato devono segnalare il pagamento insufficiente imputato ed eventuali interessi e sanzioni correlati sul modulo 1065 o 1065-X (a seconda dei casi) . Consulta le istruzioni per il modulo 1065.

Consultare le istruzioni per il modulo 8082 o 1065-X (a seconda dei casi) per quanto segue.

Informazioni relative ad alcune modifiche che la partnership può includere nel calcolo di un pagamento insufficiente imputato alla AAR.
Informazioni relative alla capacità della partnership di effettuare una scelta ai sensi della sezione 6227(b)(2) per far sì che gli aggiustamenti dell’AAR siano presi in considerazione dai partner dell’anno esaminato, piuttosto che la partnership effettui un pagamento insufficiente.

La dichiarazione modificata del partner è stata presentata come parte della modifica del pagamento insufficiente imputato durante un esame BBA.

La sezione 6225 (c) consente a una partnership BBA in esame di richiedere tipi specifici di modifiche di qualsiasi pagamento insufficiente imputato proposto dall’IRS. Un tipo di modifica (ai sensi della sezione 6225(c)(2)) che può essere richiesta è quando uno o più partner (anno rivisto) presentano dichiarazioni modificate per gli anni fiscali dei partner che includono la fine dell’anno rivisto della BBA società in esame e per ogni anno fiscale rispetto al quale sono interessati gli attributi fiscali. Consulta le istruzioni per il modulo 8980.

Come firmare i documenti per conto della partnership

Come firmare i documenti per conto della partnership Di seguito sono riportati esempi di come un rappresentante della partnership (PR) dovrebbe firmare i documenti per conto della partnership. Il modo in cui il PR firma dipende dal fatto che il PR sia un ente o un individuo. Se il PR è un soggetto, la persona designata (DI) firma in qualità di agire per conto di tale soggetto PR.
Rappresentante designato del partenariato (PR)	Firma in qualità di Rappresentante del Partenariato (PR)	Esempio
Individuale	Firma dell’individuo	John Smith, PR
Entità	Firma della persona designata (DI).	Nome dell’entità, PR, di John Smith, DI

Sezione 1061 Fogli di lavoro e tabelle

Sezione 1061 Foglio di lavoro A: Importo della quota distributiva API per 1 anno e Importo della quota distributiva API per 3 anni (Completato da un’entità pass-through che ha emesso un’API e allegato al Programma K-1.)

Nome dell’entità pass-through		EIN

Titolare dell’API		SSN o CIF

Linea	Descrizione	Guadagni e (perdite) API*
1	Plusvalenza (perdita) netta a lungo termine dal programma K-1 (modulo 1065), casella 9a; Programma K-1 (modulo 1120-S), casella 8a; o Programma K-1 (Modulo 1041), casella 4a ^(a)	$
2	Plusvalenze o (minusvalenze) incluse nella riga 1 che non sono soggette alla sezione 1061 ai sensi della sezione 1.1061-4(b)(7) dei Regolamenti	$
3	Plusvalenze o (perdite) di interessi di capitale ai sensi della sezione 1.1061-3(c)(2) dei Regolamenti inclusi nella riga 1 ^(b)	$
4	Importo della quota distributiva API per 1 anno Sottrai la somma delle righe 2 e 3 dalla riga 1.	$
5	Importi inclusi nella riga 4 che non verrebbero trattati come utile o (perdita) a lungo termine se 3 anni venissero sostituiti con 1 anno ai sensi dei paragrafi (3) e (4) della sezione 1222	$
6	Qualsiasi modifica della regola di lookthrough applicabile alla disposizione di un’API da parte dell’entità pass-through ai sensi della sezione 1.1061-4(b)(9) ^{(c) delle Normative}	$
7	Guadagno o (perdita) dell’importo delle azioni distributive API triennali Sottrarre la somma delle righe 5 e 6 dalla riga 4.	$
I profitti sono registrati come positivi e le perdite come negative. ^(a)Calcolo dei guadagni da collezione o dei guadagni della sezione 1250 non recuperati. Se una società di persone, una società di capitali, una proprietà o un fondo fiduciario presenta guadagni o perdite da collezione o guadagni non recuperati ai sensi della sezione 1250 trattati come guadagni o perdite API, l’entità pass-through deve fornire al titolare dell’API informazioni per determinare se guadagni da collezione o sezioni non recuperate Il guadagno 1250 è riqualificato nella sezione 1061. L’entità pass-through deve fornire al titolare dell’API informazioni che consentano al titolare dell’API di determinare separatamente l’importo della quota distributiva API per 1 anno e l’importo della quota distributiva API per 3 anni per il suo guadagno collezionabile o perdita e/o il relativo guadagno della sezione 1250 non riconquistata. Queste informazioni devono essere allegate al foglio di lavoro A. ^(b)Utili e perdite su interessi di capitale* . Vedere la sezione 1.1061-3(c)(2) dei Regolamenti per il calcolo delle plusvalenze e minusvalenze sugli interessi di capitale. ^(c)Informazioni sulla regola di ricerca . Consultare la sezione 1.1061-4(b)(9) della Normativa per il calcolo dell’adeguamento dell’importo della regola di ricerca.

Sezione 1061 Foglio di lavoro B: Dichiarazione del contribuente proprietario dell’importo di ricaratterizzazione (il contribuente proprietario deve compilare e allegare alla dichiarazione).

Nome del contribuente		SSN o CIF

Linea	Descrizione	Utili e (perdite)*
1	Importo della quota distributiva API per 1 anno dal foglio di lavoro A, riga 4, allegato al Programma K-1. Importo netto combinato da tutte le API e aumentato dell’importo della quota distributiva API per 1 anno di utili o perdite da collezione e/o guadagni non recuperati ai sensi della sezione 1250, se applicabile.	$
2	Importo di disposizione API per 1 anno dalla tabella 1, riga 4. Importo netto combinato da tutte le API.	$
3	Importo del guadagno in 1 anno Aggiungi le righe 1 e 2. Se la somma della riga 1 più la riga 2 è pari o inferiore a zero, inserisci zero nella riga 3 e passa alla riga 8.	$
4	Importo della quota distributiva API triennale dal foglio di lavoro A, riga 7, allegato al Programma K-1. Importo netto combinato da tutte le API, aumentato dell’importo della quota distributiva triennale API dei guadagni o delle perdite da collezione e/o dei guadagni recuperati ai sensi della sezione 1250, se applicabile.	$
5	Importo di disposizione API per 3 anni dalla tabella 2, riga 4. Importo netto combinato per tutte le API.	$
6	Importo del guadagno in 3 anni Somma le righe 4 e 5. Se la somma della riga 4 più la riga 5 è pari o inferiore a zero, inserisci zero.	$
7	Importo di ricaratterizzazione (considerare come plusvalenza a breve termine) Sottrai la riga 6 dalla riga 3. Se zero o inferiore, inserisci zero.	$
8	Sezione 1061(d) Importo di ricaratterizzazione (come determinato nella sezione 1.1061-5(c) dei Regolamenti).	$
9	Sezione 1061 Adeguamento al modulo 8949 Aggiungere le righe 7 e 8. (Questo importo è un aggiustamento per aumentare la plusvalenza a breve termine e diminuire gli importi della plusvalenza a lungo termine sul modulo 8949, parti I e II. Vedere la segnalazione del contribuente proprietario della ricaratterizzazione Importo nell’Allegato D per istruzioni su come segnalare le rettifiche sulla dichiarazione dei redditi.)	$
10**	(a) Guadagno totale da collezione rispetto a qualsiasi interesse in un’entità pass-through (secondo Programma K-1 (modulo 1065), casella 9b; Programma K-1 (modulo 1120-S), casella 8b; Programma K-1 ( Modulo 1041), casella 4b)	$
	(b) Importo del guadagno da collezione incluso nell’importo di ricaratterizzazione	$
	(c) Importo del guadagno collezionabile inserito nel foglio di lavoro del guadagno del tasso del 28% (vedere riga 18 dell’Allegato D (Modulo 1040) o riga 28c dell’Allegato D (Modulo 1041))	$
11***	(a) Guadagno totale non riscosso ai sensi della sezione 1250 rispetto a qualsiasi interesse in un’entità pass-through (secondo l’Allegato K-1 (modulo 1065), casella 9c; Allegato K-1 (modulo 1120-S), casella 8c; Allegato K- 1 (Modulo 1041), casella 4c)	$
	(b) Importo del guadagno della sezione 1250 non recuperato incluso nell’importo di ricaratterizzazione	$
	(c) Importo del guadagno della Sezione 1250 non ricatturato inserito nel Foglio di lavoro dei guadagni della Sezione 1250 non ricatturato (vedere riga 19 dell’Allegato D (Modulo 1040) o riga 18b dell’Allegato D (Modulo 1041))	$
I profitti sono registrati come positivi e le perdite come negative. * La somma dell’importo inserito nella riga 10(b) più l’importo inserito nella riga 10(c) deve essere uguale all’importo inserito nella riga 10(a) (vedere la Sezione 1250 della Dichiarazione del contribuente proprietario sugli utili da collezione e non recuperati per istruzioni su come riportare le rettifiche in dichiarazione dei redditi). *** La somma dell’importo inserito nella riga 11(b) più l’importo inserito nella riga 11(c) deve essere uguale all’importo inserito nella riga 11(a) (vedere Sezione 1250 Dichiarazione del contribuente proprietario sugli utili da collezione e non recuperati per istruzioni su come riportare le rettifiche in dichiarazione dei redditi).

Sezione 1061 Tabella 1: Importo di disposizione API per 1 anno (calcolato separatamente per ciascuna API. Da allegare alla dichiarazione dei redditi del contribuente proprietario.)

Nome del contribuente proprietario		SSN/CIF

Nome dell’entità pass-through		EIN passante

Linea	Descrizione	Utili e (perdite)*
1	Plusvalenze e minusvalenze a lungo termine riconosciute su disposizione da parte del contribuente proprietario, compresa la plusvalenza a lungo termine calcolata con il metodo rateale e presa in considerazione durante l’anno fiscale di tutto o parte di qualsiasi API detenuto per più di 1 anno inclusa una disposizione a cui si applica la regola Lookthrough nella sezione 1.1061-4(b)(9) dei Regolamenti.	$
2	Plusvalenza e minusvalenza a lungo termine riconosciute dal contribuente proprietario su una disposizione rispetto a un API durante l’anno fiscale trattata ai sensi della sezione 731(a) come plusvalenza o minusvalenza derivante dalla vendita o dallo scambio di una quota di partecipazione detenuta per più di 1 anno.	$
3	Plusvalenze e minusvalenze a lungo termine riconosciute dal contribuente proprietario sulla disposizione della proprietà API distribuita (tenendo conto degli scambi presunti ai sensi della sezione 751(b)) durante l’anno fiscale che ha un periodo di detenzione superiore a 1 anno ma non superiore a 3 anni al contribuente proprietario del distributore alla data della disposizione, esclusi gli elementi descritti nella sezione 1.1061-4(b)(7) dei Regolamenti.	$
4	Importo della quota distributiva API per 1 anno Combina le righe da 1 a 3. Inserisci l’importo nella riga 2 del foglio di lavoro B.	$
*I profitti sono registrati come positivi e le perdite come negative.

Sezione 1061 Tabella 2: Importo della disposizione API per 3 anni (calcolato separatamente per ciascuna API. Da allegare alla dichiarazione dei redditi del contribuente proprietario.)

Nome del contribuente proprietario		SSN/CIF

Nome dell’entità pass-through		EIN passante

Linea	Descrizione	Utili e (perdite)*
1	Plusvalenze e minusvalenze a lungo termine riconosciute su disposizione da parte del contribuente proprietario, compresa la plusvalenza a lungo termine calcolata con il metodo rateale e presa in considerazione per l’anno fiscale di tutto o parte di qualsiasi API detenuto per più di 3 anni e al quale non si applica la regola Lookthrough nella sezione 1.1061-4(b)(9) dei Regolamenti.	$
2	Plusvalenze e minusvalenze a lungo termine riconosciute da un contribuente proprietario sulla disposizione durante l’anno fiscale di tutto o di una parte di un API detenuto per più di 3 anni in una transazione a cui si applica la regola Lookthrough nella sezione 1.1061-4 dei Regolamenti (b)(9) si applica, meno eventuali aggiustamenti richiesti ai sensi della regola Lookthrough nella sezione 1.1061-4(b)(9)(ii) dei Regolamenti.	$
3	Plusvalenze e minusvalenze a lungo termine riconosciute su una distribuzione rispetto a un API durante l’anno fiscale trattate ai sensi della sezione 731(a) come utile o perdita derivante dalla vendita o dallo scambio di una quota di partecipazione detenuta per più di 3 anni.	$
4	Importo della quota distributiva API per 3 anni Combina le righe da 1 a 3. Inserisci l’importo nella riga 5 del foglio di lavoro B.	$
*I profitti sono registrati come positivi e le perdite come negative.

Codice degli Stati Uniti - Titolo 26 - Sottotitolo A - Capitolo 1 - Sottocapitolo K - Partner e partnership

Codice degli Stati Uniti, Titolo 26, Sottotitolo A, Capitolo 1, Sottocapitolo K – Partner e partnership

Settembre 15, 2023 admin

26 USC
Codice degli Stati Uniti, edizione 2021
Titolo 26 – INTERNAL REVENUE CODE
Sottotitolo A – Imposte sul reddito
CAPITOLO 1 – IMPOSTE NORMALI E SOVRASSITTIVE
Sottocapitolo K – Partner e partnership
Dal Government Publishing Office degli Stati Uniti, www.gpo.gov

Sottocapitolo K: Partner e partenariati

Parte

IO.

Determinazione dell’imposta dovuta.

II.

Contributi, distribuzioni e trasferimenti.

III.

Definizioni.

[IV.

Abrogato.]

Note editoriali

Modifiche

2015 —Pub. L. 114–74, titolo XI, §1101(b)(1), 2 novembre 2015, 129 Stat. 625, ha cancellato il punto della parte IV “Norme particolari per l’elezione delle grandi società di persone”.

1997 — Pub. L. 105–34, titolo XII, §1221(b), 5 agosto 1997, 111 Stat. 1008, aggiunto voce per la parte IV.

PARTE I — DETERMINAZIONE DELLA RESPONSABILITÀ FISCALE

Sez.

701.

I soci, non la società di persone, sono soggetti a imposta.

702.

Redditi e crediti del partner.

703.

Calcoli di partenariato.

704.

Quota distributiva del partner.

705.

Determinazione della base dell’interesse del partner.

706.

Anni imponibili di socio e società di persone.

707.

Transazioni tra partner e società di persone.

708.

Continuazione del partenariato.

709.

Trattamento delle commissioni di organizzazione e sindacazione.

Note editoriali

Modifiche

1976 — Pub. L. 94–455, titolo II, §213(b)(2), titolo XIX, §1901(b)(23), 4 ottobre 1976, 90 Stat. 1547, 1798, cancella la parte IV “Data di entrata in vigore del sottocapitolo” nella tabella delle parti del sottocapitolo K del capitolo 1 e aggiunge la voce 709.

§701. I soci, non la società di persone, sono soggetti a imposta

Una società di persone in quanto tale non è soggetta all’imposta sul reddito imposta da questo capitolo. Le persone che esercitano un’attività in qualità di soci sono assoggettate all’imposta sul reddito solo a titolo individuale o separato.

(16 agosto 1954, cap. 736, 68A Stat. 239.)

§702. Redditi e crediti del partner

(a) Regola generale

Nel determinare la propria imposta sul reddito, ciascun socio terrà conto separatamente della sua quota di distribuzione delle quote della società:

(1) utili e perdite derivanti da vendite o scambi di beni patrimoniali detenuti per non più di 1 anno,

(2) utili e perdite derivanti da vendite o scambi di beni patrimoniali detenuti per più di 1 anno,

(3) utili e perdite derivanti da vendite o scambi di proprietà descritti nella sezione 1231 (relativi a determinati beni utilizzati in un’attività commerciale o aziendale e conversioni involontarie),

(4) contributi di beneficenza (come definiti nella sezione 170(c)),

(5) dividendi rispetto ai quali si applica la sezione 1(h)(11) o la parte VIII del sottocapitolo B,

(6) tasse, descritte nella sezione 901, pagate o maturate verso paesi stranieri e possedimenti degli Stati Uniti,

(7) altri elementi di reddito, guadagno, perdita, detrazione o credito, nella misura prevista dai regolamenti prescritti dal Segretario, e

(8) reddito o perdita imponibili, esclusi gli elementi che richiedono un calcolo separato ai sensi di altri paragrafi di questa sottosezione.

(b) Natura degli elementi che costituiscono la quota distributiva

Il carattere di qualsiasi elemento di reddito, guadagno, perdita, detrazione o credito incluso nella quota distributiva di un partner ai sensi dei paragrafi da (1) a (7) della sottosezione (a) sarà determinato come se tale elemento fosse realizzato direttamente dalla fonte realizzato dalla partnership o sostenuto nello stesso modo in cui è stato sostenuto dalla partnership.

(c) Reddito lordo di un partner

In ogni caso in cui sia necessario determinare il reddito lordo di un socio ai fini del presente titolo, tale importo comprende la sua quota distributiva del reddito lordo della società.

(d) Rimando incrociato

Per le norme relative alle procedure di determinazione del trattamento fiscale delle voci delle società di persone si veda il sottocapitolo C del capitolo 63 (sezione 6221 e seguenti).

(16 agosto 1954, cap. 736, 68A Stat. 239; Pub. L. 88–272, titolo II, §201(d)(7), 26 febbraio 1964, 78 Stat. 32; Pub. L 94–455, titolo XIV, §1402(b)(1)(L), (2), titolo XIX, §§1901(b)(1)(I)(i), (ii), 1906(b )(13)(A), 4 ottobre 1976, 90 Stat. 1732, 1791, 1834; Pub. L. 96–223, titolo IV, §404(b)(5), 2 aprile 1980, 94 Stat. 307; Pub. L. 97–34, titolo III, §301(b)(5), (6)(C), 13 agosto 1981, 95 Stat. 270; Pub. L. 97–248, titolo IV, §402(c)(1), 3 settembre 1982, 96 Stat. 667; Pub. L. 97–448, titolo I, §103(a)(4), 12 gennaio 1983, 96 Stat. 2375; Pub. L. 98–369, div. A, titolo X, §1001(b)(9), (e), 18 luglio 1984, 98 Stat. 1011, 1012; Pub. L. 99– 514, titolo VI, §612(b)(5), 22 ottobre 1986, 100 Stat. 2250; Pub. L. 108–27, titolo III, §302(e)(8), 28 maggio 2003, 117 Stat. 764.)

Note editoriali

Modifiche

2003 —Sottosez. (a)(5). Pub. L. 108–27 ha modificato il par. (5) in generale. Prima della modifica, par. (5) leggi quanto segue: “dividendi rispetto ai quali si effettua una detrazione ai sensi della parte VIII del sottocapitolo B,”.

1986 —Sottosez. (a)(5). Pub. L. 99–514 ha modificato il par. (5) in generale. Prima della modifica, par. (5) leggi quanto segue: “dividendi o interessi rispetto ai quali è prevista un’esclusione ai sensi degli articoli 116 o 128, ovvero una detrazione ai sensi della parte VIII del capo B,”.

1984 —Sottosez. (a)(1), (2). Pub. L. 98–369 ha sostituito “6 mesi” con “1 anno”, applicabile alle proprietà acquisite dopo il 22 giugno 1984 e prima del 1 gennaio 1988. Vedere la nota di modifica della data di entrata in vigore del 1984 di seguito.

1983 —Sottosez. (a)(5). Pub. L. 97–448 ha sostituito “un’esclusione ai sensi della sezione 116 o 128” con “fornita un’esclusione ai sensi della sezione 116 o 128”.

1982 —Sottosez. (D). Pub. L. 97–248 ha aggiunto il sottosezione. (D).

1981 —Sottosez. (a)(5). Pub. L. 97–34, §301(b)(6)(C), ha inserito il riferimento all'”interesse” nell’intestazione e nel testo che ha continuato la modifica apportata dal Pub. L.96–223.

Pub. L. 97–34, §301(b)(5), inserito “o 128” dopo “sezione 116”.

1980 —Sottosez. (a)(5). Pub. L. 96–223 ha inserito “o interessi” dopo “dividendi”.

1976 —Sottosez. (a)(1), (2). Pub. L. 94–455, §1402(b)(2), a condizione che “9 mesi” venga cambiato in “1 anno”.

Pub. L. 94–455, §1402(b)(1)(L), a condizione che “6 mesi” venissero modificati in “9 mesi” per gli anni fiscali a partire dal 1977.

Sottosez. (a) da (7) a (9). Pub. L. 94–455, §§1901(b)(1)(I)(i), 1906(b)(13)(A), parr. (8) e (9) come (7) e (8), rispettivamente, e nel par. (7), così rinominato, cancellato “o il suo delegato” dopo “Segretario”. L’ex par. (7), che riguardava interessi parzialmente esenti da imposte su obbligazioni degli Stati Uniti o suoi strumenti, è stato cancellato.

Sottosez. (B). Pub. L. 94–455, §1901(b)(1)(I)(ii), ha sostituito i “paragrafi da (1) a (7)” con i “paragrafi da (1) a (8)”.

1964 —Sottosez. (a)(5). Pub. L. 88–272 cancella “un credito ai sensi della sezione 34” prima di “un’esclusione”.

Note statutarie e società controllate correlate

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 2003

Emendamento del Pub. L. 108–27 applicabile, salvo diversa disposizione, agli anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre 2002, vedere la sezione 302 (f) della Pub. L. 108–27, indicata come data di entrata in vigore e di cessazione della nota di modifica del 2003 nella sezione 1 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1986

Emendamento del Pub. L. 99–514 applicabile agli anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre 1986, vedere la sezione 612 (c) della Pub. L. 99–514, riportato come nota nella sezione 301 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1984

Emendamento del Pub. L. 98–369 applicabile alle proprietà acquisite dopo il 22 giugno 1984 e prima del 1 gennaio 1988, vedere la sezione 1001 (e) del Pub. L. 98–369, riportato come nota nella sezione 166 di questo titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1983

Emendamento del Pub. L. 97–448 in vigore, salvo diversa disposizione, come se fosse stato incluso nella disposizione dell’Economic Recovery Tax Act del 1981, Pub. L. 97–34, a cui si riferisce tale modifica, vedere la sezione 109 della Pub. L. 97–448, riportato come nota nella sezione 1 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1982

Pub. L. 97–248, titolo IV, §407(a), 3 settembre 1982, 96 Stat. 670, come modificato dal Pub. L. 99–514, §2, 22 ottobre 1986, 100 Stat. 2095, a condizione che:

“(1) Fatto salvo quanto previsto al paragrafo (2), le modifiche apportate dalle sezioni 402, 403 e 404 [che attuano le sezioni da 6221 a 6234 di questo titolo e la sezione 1508 del Titolo 28, Magistratura e procedura giudiziaria, modificando questa sezione e le sezioni 6031, 6213, 6216, 6422, 6501, 6504, 6511, 6512, 6515, 7422, 7451, 7456, 7459, 7482 e 7485 del presente titolo e articolo 1346 del Titolo 28, e disposizioni attuative di cui alla nota al paragrafo 6031 del presente titolo] si applicano agli anni imponibili delle società di persone che iniziano dopo la data di emanazione della presente legge [3 settembre 1982].

“(2) La [ex] sezione 6232 del Codice tributario interno del 1986 [ex IRC 1954] si applica ai periodi successivi al 31 dicembre 1982.

“(3) Le modifiche apportate dalle sezioni 402, 403 e 404 si applicheranno a qualsiasi anno fiscale di società di persone (o nel caso della [precedente] sezione 6232 di tale Codice, a qualsiasi periodo) che termina dopo la data di entrata in vigore del presente Legge [3 settembre 1982] se la società, ciascun socio e ciascun socio indiretto richiedono tale richiesta e il Segretario del Tesoro o il suo delegato acconsente a tale richiesta.”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1981

Modifica mediante la sezione 301(b)(5) della Pub. L. 97–34 applicabile agli anni fiscali che terminano dopo il 30 settembre 1981 e modifica mediante la sezione 301(b)(6)(C) della Pub. L. 97–34 applicabile agli anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre 1981, vedere la sezione 301 (d) della Pub. L. 97–34, riportato come nota nella sezione 265 del presente titolo.

Date di entrata in vigore e di scadenza dell’Emendamento del 1980

Emendamento del Pub. L. 96–223 applicabile con riferimento agli anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre 1980 e prima del 1 gennaio 1982, vedere la sezione 404 (c) della Pub. L. 96–223, riportato come nota nella sezione 265 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1976

Pub. L. 94–455, titolo XIV, §1402(b)(1), 4 ottobre 1976, 90 Stat. 1731, a condizione che la modifica apportata da tale articolo abbia effetto con riferimento agli anni d’imposta che iniziano dal 1977.

Pub. L. 94–455, titolo XIV, §1402(b)(2), 4 ottobre 1976, 90 Stat. 1732, a condizione che la modifica apportata da tale articolo abbia effetto con riferimento agli anni d’imposta che iniziano successivamente al 31 dicembre 1977.

Modifica della sezione 1901(b)(1)(I)(i), (ii) della Pub. L. 94–455 in vigore per gli anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre 1976, vedere la sezione 1901 (d) della Pub. L. 94–455, riportato come nota nella sezione 2 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1964

Emendamento del Pub. L. 88–272 applicabile con riferimento ai dividendi ricevuti dopo il 31 dicembre 1964, negli anni fiscali che terminano dopo tale data, vedere la sezione 201 (e) della Pub. L. 88–272, riportato come nota nella sezione 22 del presente titolo.

§703. Calcoli di partenariato

(a) Redditi e detrazioni

Il reddito imponibile di una società di persone sarà calcolato allo stesso modo del caso di una persona fisica, tranne che:

(1) gli elementi descritti nella sezione 702(a) devono essere indicati separatamente, e

(2) Non sono ammesse alla società le seguenti detrazioni:

(A) le detrazioni per le esenzioni personali previste nella sezione 151,

(B) la detrazione per le imposte prevista nella sezione 164(a) in relazione alle imposte, descritte nella sezione 901, pagate o maturate a paesi stranieri e ai possedimenti degli Stati Uniti,

(D) la deduzione della perdita operativa netta prevista nella sezione 172,

(E) le detrazioni dettagliate aggiuntive per gli individui previste nella parte VII del sottocapitolo B (sezione 211 e seguenti), e

(F) la detrazione per l’esaurimento ai sensi della sezione 611 rispetto ai pozzi di petrolio e gas.

(b) Elezioni del partenariato

Qualsiasi scelta che incida sul calcolo del reddito imponibile derivante da una partnership sarà effettuata dalla partnership, ad eccezione di qualsiasi scelta ai sensi di:

(1) comma (b)(5) o (c)(3) dell’articolo 108 (relativo al reddito derivante dall’estinzione dei debiti),

(2) sezione 617 (relativa alla detrazione e al recupero di alcune spese di esplorazione mineraria), o

(3) sezione 901 (relativa alle imposte di paesi stranieri e possedimenti degli Stati Uniti),

saranno effettuate da ciascun partner separatamente.

(16 agosto 1954, cap. 736, 68A Stat. 240; Pub. L. 89–570, §2(b), 12 settembre 1966, 80 Stat. 764; Pub. L. 91–172, titolo V, §504(c)(3), 30 dicembre 1969, 83 Stat. 633 Pub. L. 92–178, titolo III, §304(c), 10 dicembre 1971, 85 Stat. 523; Pub. L. 94–12, titolo V, §501(b)(3), 29 marzo 1975, 89 Stat. 53; Pub. L. 94–455, titolo XIX, §1901(b)(21) (F), titolo XXI, §2115(c)(2), 4 ottobre 1976, 90 Stat. 1798, 1909; Pub. L. 95–30, titolo I, §101(d)(10), maggio 23, 1977, 91 Stat. 134; Pub. L. 96–589, §2(e)(1), 24 dicembre 1980, 94 Stat. 3396; Pub. L. 99–514, titolo V, §511 (d)(2)(B), titolo VII, §701(e)(4)(E), 22 ottobre 1986, 100 Stat. 2249, 2343; Pub. L. 100–647, titolo I, § 1008(i), 10 novembre 1988, 102 Stat. 3445; Pub. L. 103–66, titolo XIII, §13150(c)(9), 10 agosto 1993, 107 Stat. 448.)

Note editoriali

Modifiche

1993 —Sottosez. (b)(1). Pub. L. 103–66 ha sostituito “sottosezione (b)(5) o (c)(3)” con “sottosezione (b)(5)”.

1988 —Sottosez. (b)(1). Pub. L. 100–647 ha sostituito “sottosezione (b)(5)” con “sottosezione (b)(5) o (d)(4)”.

1986 —Sottosez. (B). Pub. L. 99–514 cancella i precedenti par. (1) e (3) che si riferivano rispettivamente alle elezioni ai sensi delle sezioni 57(c) e 163(d), e hanno rinominato i precedenti par. (2), (4) e (5), come par. (1), (2) e (3), rispettivamente.

1980 —Sottosez. (B). Pub. L. 96–589 ha inserito un riferimento alla sezione 108(b)(5) e (d)(4).

1977 —Sottosez. (a)(2). Pub. L. 95–30 cancellato sottopar. (A) che faceva riferimento alla detrazione standard prevista nella sezione 141 e ha ridenominato i sottoparagrafi. rispettivamente da (B) a (G) come da (A) a (F).

1976 —Sottosez. (a)(2)(G). Pub. L. 94–455, §2115(c)(2), ha sostituito “pozzi” con “produzione soggetta alle disposizioni della sezione 613A(c)”.

Sottosez. (B). Pub. L. 94–455, §1901(b)(21)(F), cancellato “ai sensi della sezione 615 (relativa alle spese di esplorazione precedenti al 1970)”, dopo “degli Stati Uniti e qualsiasi elezione”.

1975 —Sottosez. (a)(2)(G). Pub. L. 94–12 ha aggiunto il comma. (G).

1971 —Sottosez. (B). Pub. L. 92–178 ha sostituito “,” con “o” dopo “(relativo alle spese di esplorazione precedenti al 1970)” e inserito “nella sezione 57(c) (relativa alla definizione di locazione netta), o nella sezione 163(d) (relativo alla limitazione degli interessi sull’indebitamento per investimenti)” dopo “(relativo alla detrazione e al recupero di alcune spese di esplorazione mineraria)”.

1969 —Sottosez. (B). Pub. L. 91–172 ha sostituito “(relativo alle spese di esplorazione precedenti al 1970) o alla sezione 617 (relativo alla detrazione e al recupero di alcune spese di esplorazione mineraria)” con “(relativo alle spese di esplorazione) o alla sezione 617 (relativo a ulteriori spese di esplorazione spese nel caso dell’estrazione mineraria nazionale)”.

1966 —Sottosez. (B). Pub. L. 89–570 prevedeva l’elezione ai sensi della sezione 615 (relativa alle spese di esplorazione) o alla sezione 617 (relativa alle spese di esplorazione aggiuntive nel caso di attività mineraria nazionale).

Note statutarie e società controllate correlate

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1993

Emendamento del Pub. L. 103–66 applicabile agli scarichi successivi al 31 dicembre 1992, negli anni fiscali che terminano dopo tale data, vedere la sezione 13150(d) della Pub. L. 103–66, riportato come nota nella sezione 108 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1988

Emendamento del Pub. L. 100–647 in vigore, salvo diversa disposizione, come se incluso nella disposizione del Tax Reform Act del 1986, Pub. L. 99–514, a cui si riferisce tale modifica, vedere la sezione 1019(a) della Pub. L. 100–647, riportato in nota nella sezione 1 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1986

Modifica effettuata dall’articolo 511(d)(2)(B) della Pub. L. 99–514 applicabile agli anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre 1986, vedere la sezione 511 (e) della Pub. L. 99–514, riportato come nota nella sezione 163 di questo titolo.

Modifica della sezione 701(e)(4)(E) della Pub. L. 99–514 applicabile agli anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre 1986, con alcune eccezioni e qualifiche, vedere la sezione 701 (f) della Pub. L. 99–514, indicata come nota sulla data di entrata in vigore nella sezione 55 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1980

Emendamento del Pub. L. 96–589 applicabile alle transazioni che si verificano dopo il 31 dicembre 1980, diverse dalle transazioni che si verificano in un procedimento in un caso di fallimento o procedimento giudiziario simile o in un procedimento ai sensi del Titolo 11 che inizia a partire dal 31 dicembre 1980, con un’eccezione che consente al debitore di rendere la modifica applicabile alle operazioni avvenute dopo il 30 settembre 1979; in modo specifico, vedere la sezione 7(a)(1), (f) della Pub. L. 96–589, riportato come nota nella sezione 108 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1977

Emendamento del Pub. L. 95–30 applicabile agli anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre 1976, vedere la sezione 106 (a) della Pub. L. 95–30, riportato in nota nella sezione 1 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1976

Modifica della sezione 1901(b)(21)(F) della Pub. L. 94–455 in vigore per gli anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre 1976, vedere la sezione 1901 (d) della Pub. L. 94–455, riportato come nota nella sezione 2 del presente titolo.

Modifica mediante la sezione 2115(c)(2) della Pub. L. 94–455 in vigore dal 1° gennaio 1975 e applicabile agli anni imponibili che terminano dopo il 31 dicembre 1974, vedere la sezione 2115(f) della Pub. L. 94–455, riportato come nota nella sezione 613A di questo titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1975

Emendamento del Pub. L. 94–12 in vigore dal 1 gennaio 1975, da applicare agli anni imponibili che terminano dopo il 31 dicembre 1974, vedere la sezione 501 (c) della Pub. L. 94–12, indicata come nota sulla data di entrata in vigore nella sezione 613A di questo titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1969

Emendamento del Pub. L. 91–172 applicabile in relazione alle spese di esplorazione pagate o sostenute dopo il 31 dicembre 1969, vedere la sezione 504(d)(1) della Pub. L. 91–172, indicata come nota sulla data di entrata in vigore nella sezione 243 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1966

Emendamento del Pub. L. 89–570 applicabile agli anni imponibili che terminano dopo il 12 settembre 1966, ma solo per quanto riguarda le spese pagate o sostenute dopo tale data, vedere la sezione 3 della Pub. L. 89–570, indicata come nota sulla data di entrata in vigore nella sezione 617 di questo titolo.

Applicabilità di alcuni emendamenti della Pub. L. 99–514 in relazione agli obblighi del trattato degli Stati Uniti

Per l’applicabilità della modifica della sezione 701(e)(4)(E) della Pub. L. 99–514 nonostante qualsiasi obbligo derivante dal trattato degli Stati Uniti in vigore il 22 ottobre 1986, con la disposizione che per tali scopi qualsiasi emendamento di cui al titolo I della Pub. L. 100–647 essere trattato come se fosse stato incluso nella disposizione del Pub. L. 99–514 a cui si riferisce tale modifica, vedere la sezione 1012(aa)(2), (4) della Pub. L. 100–647, riportato come nota nella sezione 861 di questo titolo.

§704. Quota distributiva del partner

(a) Effetti dell’accordo di partenariato

La quota distributiva di reddito, guadagno, perdita, detrazione o credito di un partner sarà determinata, salvo quanto diversamente previsto nel presente capitolo, dal contratto di società.

(b) Determinazione della quota distributiva

La quota distributiva di reddito, guadagno, perdita, detrazione o credito (o elemento dello stesso) di un partner sarà determinata in conformità con l’interesse del partner nella partnership (determinato tenendo conto di tutti i fatti e le circostanze), se:

(1) il contratto di partenariato non prevede la quota distributiva del reddito, del guadagno, della perdita, della detrazione o del credito (o elemento dello stesso) spettante al partner, oppure

(2) l’assegnazione a un partner ai sensi dell’accordo di reddito, utile, perdita, detrazione o credito (o elemento di esso) non ha effetti economici sostanziali.

(c) Proprietà conferita

(1) In generale

Secondo i regolamenti prescritti dal Segretario:

(A) il reddito, il guadagno, la perdita e la detrazione rispetto alla proprietà conferita alla società da un socio devono essere ripartiti tra i soci in modo da tenere conto della variazione tra la base della proprietà della società e il suo giusto valore di mercato al momento del contributo,

(B) se qualsiasi proprietà conferita in questo modo viene distribuita (direttamente o indirettamente) dalla partnership (diversa dal partner contribuente) entro 7 anni dal conferimento:

(i) il socio contribuente sarà considerato come se riconoscesse l’utile o la perdita (a seconda dei casi) dalla vendita di tale proprietà per un importo pari all’utile o alla perdita che sarebbe stato assegnato a tale socio ai sensi del sottoparagrafo (A) da motivo della variazione descritta al punto (A) se l’immobile fosse stato venduto al suo giusto valore di mercato al momento della distribuzione,

(ii) la natura di tale utile o perdita sarà determinata facendo riferimento alla natura dell’utile o della perdita che sarebbe risultata se tale proprietà fosse stata venduta dalla società al distributore, e

(iii) saranno apportati opportuni adeguamenti alla base rettificata dell’interesse del socio contribuente nella partnership e alla base rettificata della proprietà distribuita per riflettere eventuali utili o perdite riconosciuti ai sensi del presente comma, e

(i) tale perdita incorporata sarà presa in considerazione solo nel determinare l’importo degli elementi assegnati al partner contribuente, e

(ii) salvo quanto previsto dalla normativa, nel determinare l’importo degli elementi assegnati ad altri soci, la base della proprietà conferita nelle mani della partnership sarà trattata come pari al suo giusto valore di mercato al momento del conferimento.

Ai fini del sottoparagrafo (C), il termine “perdita incorporata” indica l’eccedenza della base rettificata della proprietà (determinata senza tener conto del sottoparagrafo (C)(ii)) rispetto al suo valore equo di mercato al momento del conferimento.

(2) Regola speciale per le distribuzioni in cui utili o perdite non sarebbero riconosciuti al di fuori delle partnership

Secondo i regolamenti prescritti dal Segretario, se-

(A) la proprietà conferita da un partner (di seguito denominato “partner conferente”) viene distribuita dalla partnership a un altro partner, e

(B) altra proprietà di tipo simile (ai sensi della sezione 1031) viene distribuita dalla partnership al partner contribuente non oltre il primo tra:

(i) il 180° giorno successivo alla data della distribuzione descritta alla lettera (A), oppure

(ii) la data di scadenza (determinata con riguardo alle proroghe) per la restituzione da parte del socio contribuente dell’imposta imposta da questo capitolo per l’anno fiscale in cui avviene la distribuzione descritta al punto (A),

allora, nella misura del valore della proprietà descritta nel sottoparagrafo (B), il paragrafo (1)(B) sarà applicato come se il socio conferente avesse conferito alla società la proprietà descritta nel sottoparagrafo (B).

(3) Altre regole

Secondo le norme prescritte dal Segretario, regole simili alle regole del paragrafo (1) si applicano ai contributi da parte di un partner (utilizzando il metodo contabile delle entrate e delle uscite di cassa) dei conti debitori e di altre voci maturate ma non pagate. Qualsiasi riferimento nel paragrafo (1) o (2) al partner contribuente sarà considerato come un riferimento a qualsiasi successore di tale partner.

(d) Limitazione della compensazione delle perdite

(1) In generale

La quota distributiva della perdita della partnership di un partner (inclusa la perdita di capitale) sarà consentita solo nella misura della base rettificata dell’interesse di tale partner nella partnership alla fine dell’anno di partnership in cui si è verificata tale perdita.

(2) Riporto

Qualsiasi eccedenza di tale perdita rispetto a tale base sarà autorizzata come detrazione alla fine dell’anno di partnership in cui tale eccedenza viene rimborsata alla partnership.

(3) Regole speciali

(A) In generale

Nel determinare l’importo di qualsiasi perdita ai sensi del paragrafo (1), si terrà conto della quota distributiva del partner degli importi descritti nei paragrafi (4) e (6) della sezione 702(a).

(B) Eccezione

Nel caso di un contributo di beneficenza di proprietà il cui valore equo di mercato supera la base rettificata, il sottoparagrafo (A) non si applica nella misura della quota distributiva del partner di tale eccesso.

(e) Interessi di partnership creati tramite donazione

(1) Quota distributiva del donatario inclusa nel reddito lordo

Nel caso di un interesse di società creato mediante donazione, la quota distributiva del donatario ai sensi del contratto di società sarà inclusa nel suo reddito lordo, tranne nella misura in cui tale quota sia determinata senza indennità di ragionevole compenso per i servizi resi alla società da del donante, e salvo il caso in cui la quota di tale quota attribuibile al capitale donato sia proporzionalmente maggiore della quota di tale quota attribuibile al capitale del donatore. La quota di distribuzione del socio negli utili della società non può essere ridotta a causa dell’assenza dovuta al servizio militare.

(2) Acquisto di interessi da parte di un membro della famiglia

Ai fini di questa sottosezione, un interesse acquistato da un membro di una famiglia da un altro sarà considerato creato tramite dono da parte del venditore e il valore equo di mercato dell’interesse acquistato sarà considerato capitale donato. La “famiglia” di qualsiasi individuo comprende solo il coniuge, gli antenati e i discendenti diretti, nonché eventuali trust a beneficio primario di tali persone.

(f) Rimando incrociato

Per le regole in caso di vendita, scambio, liquidazione o riduzione dell’interesse di un partner, vedere la sezione 706(c)(2).

(16 agosto 1954, cap. 736, 68A Stat. 240; Pub. L. 94–455, titolo II, §213(c)(2), (3)(A), (d), (e) , titolo XIX, §1906(b)(13)(A), 4 ottobre 1976, 90 Stat. 1548, 1834; Pub. L. 95–600, titolo II, §201(b)(1), novembre 6, 1978, 92 Stat. 2816; Pub. L. 98–369, div. A, titolo I, §71(a), 18 luglio 1984, 98 Stat. 589; Pub. L. 101–239, titolo VII, §7642(a), 19 dicembre 1989, 103 Stat. 2379 Pub. L. 102–486, titolo XIX, §1937(b)(1), 24 ottobre 1992, 106 Stat. 3033; Pub. L. 105–34, titolo X, §1063(a), 5 agosto 1997, 111 Stat. 947 Pub. L. 108–357, titolo VIII, §833(a), 22 ottobre 2004 , 118 Stat. 1589; Pub. L. 114–74, titolo XI, §1102(b), 2 novembre 2015, 129 Stat. 639; Pub. L. 115–97, titolo I, §13503(a) , 22 dicembre 2017, 131 Stat. 2141.)

Note editoriali

Modifiche

2017 —Sottosez. (D). Pub. L. 115–97 ha designato il primo e il secondo periodo delle disposizioni vigenti come par. (1) e (2), rispettivamente, inseriti titoli e aggiunto par. (3).

2015 —Sottosez. (e). Pub. L. 114–74 ha sostituito “Interessi di partenariato creati mediante donazione” con “Unioni familiari” nell’intestazione, parr. (2) e (3) come (1) e (2), rispettivamente, hanno sostituito “questa sottosezione” con “questa sezione” nel par. (2), e cancellato il precedente par. (1). Prima della modifica, il testo del par. (1) recita quanto segue: “Una persona è riconosciuta come socio ai fini del presente sottotitolo se possiede una quota di capitale in una società di persone nella quale il capitale costituisce un fattore materiale di produzione di reddito, indipendentemente dal fatto che tale interesse derivi o meno dall’acquisto o regalo di qualsiasi altra persona.”

2004 —Sottosez. (c)(1)(C). Pub. L. 108–357 ha aggiunto il comma. (C).

1997 —Sottosez. (c)(1)(B). Pub. L. 105–34 ha sostituito “7 anni” con “5 anni” nelle disposizioni introduttive.

1992 —Sottosez. (c)(1)(B). Pub. L. 102–486 ha sostituito “è distribuito (direttamente o indirettamente)” con “è distribuito”.

1989 —Sottosez. (C). Pub. L. 101–239 ha modificato il comma. (c) in generale. Prima della modifica, il par. (c) recitare quanto segue: “Secondo i regolamenti prescritti dal Segretario, il reddito, il guadagno, la perdita e la detrazione rispetto ai beni conferiti alla società da un socio saranno ripartiti tra i soci in modo da tenere conto della variazione tra la base della proprietà della società e il suo valore equo di mercato al momento del conferimento. Secondo le norme prescritte dal Segretario, regole simili a quelle della frase precedente si applicano ai conferimenti da parte di un partner (utilizzando il metodo di contabilità delle entrate e delle uscite ) dei debiti e di altre voci maturate ma non pagate.”

1984—Sottosez. (C). Pub. L. 98–369 ha modificato il comma. (c) in generale, sostituendo le disposizioni che stabiliscono che, secondo i regolamenti prescritti dal Segretario, il reddito, il guadagno, la perdita e la detrazione rispetto alla proprietà conferita alla società da un partner siano condivisi tra i partner in modo da tenere conto della variazione tra i base della proprietà alla partnership e il suo valore equo di mercato al momento del conferimento, e che regole simili si applicano ai conferimenti da parte di un partner (utilizzando il metodo contabile delle entrate e delle uscite di cassa) dei conti debitori e di altri elementi maturati ma non pagati per accantonamenti che aveva stabilito che, se l’accordo di società così previsto, il deprezzamento, l’esaurimento o l’utile o la perdita rispetto alla proprietà apportata alla società da un partner sarebbero avvenuti in base alle norme prescritte dal Segretario,

1978 —Sottosez. (D). Pub. L. 95–600 cancella le disposizioni relative alla base rettificata dell’interesse del partner.

1976 —Sottosez. (UN). Pub. L. 94–455, §213(c)(2), sostituito “salvo quanto diversamente previsto in questo capitolo” con “salvo quanto diversamente previsto in questa sezione”.

Sottosez. (B). Pub. L. 94–455, §213(d), tra le altre modifiche, ha sostituito “Determinazione della quota distributiva” con “Quota distributiva determinata dal rapporto tra reddito e perdita” nell’intestazione, nelle disposizioni precedenti il par. (1) “l’interesse del socio nella partnership (determinato tenendo conto di tutti i fatti e le circostanze)” per “la sua quota distributiva del reddito imponibile o della perdita della partnership, come descritto nella sezione 702(a)(9), per il anno fiscale”, e nel par. (2) disposizione relativa all’assenza di effetti economici sostanziali in un accordo di società per disposizioni relative allo scopo dell’accordo di società di elusione o evasione fiscale.

Sottosez. (c)(2). Pub. L. 94–455, §1906(b)(13)(A), cancellato “o il suo delegato” dopo “Segretario”.

Sottosez. (D). Pub. L. 94–455, §213(e), ha inserito una disposizione relativa alla determinazione della base modificata della responsabilità del partner laddove non vi sia responsabilità personale e l’applicabilità di tale determinazione laddove si applica la sezione 465 di questo titolo o l’attività principale di la partnership è un investimento immobiliare.

Sottosez. (F). Pub. L. 94–455, §213(c)(3)(A), aggiunto sottosez. (F).

Note statutarie e società controllate correlate

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 2017

Pub. L. 115–97, titolo I, §13503(b), 22 dicembre 2017, 131 Stat. 2141, prevedeva che: “Le modifiche apportate dal presente articolo [modifica il presente articolo] si applicano agli anni imponibili delle società di persone che iniziano dopo il 31 dicembre 2017”.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 2015

Pub. L. 114–74, titolo XI, §1102(c), 2 novembre 2015, 129 Stat. 639, prevedeva che: “Le modifiche apportate dal presente articolo [modifica il presente articolo e l’articolo 761 del presente titolo] si applicano agli anni imponibili delle società di persone che iniziano successivamente al 31 dicembre 2015.”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 2004

Pub. L. 108–357, titolo VIII, §833(d)(1), 22 ottobre 2004, 118 Stat. 1592, prevedeva che: “La modifica apportata dal comma (a) [che modifica il presente articolo] si applica ai contributi versati dopo la data di entrata in vigore della presente legge [22 ottobre 2004].”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1997

Pub. L. 105–34, titolo X, §1063(b), 5 agosto 1997, 111 Stat. 947, a condizione che:

“(1)Generalmente.—La modifica apportata dalla sottosezione (a) [che modifica questa sezione e la sezione 737 di questo titolo] si applicherà ai beni conferiti a una partnership dopo l’8 giugno 1997.

“(2)Contratti vincolanti.—La modifica apportata dalla sottosezione (a) non si applica a qualsiasi proprietà conferita ai sensi di un contratto scritto vincolante in vigore dall’8 giugno 1997, e in ogni momento successivo prima di tale contributo se tale contratto prevede il contributo di un importo fisso di proprietà.”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1992

Pub. L. 102–486, titolo XIX, §1937(c), 24 ottobre 1992, 106 Stat. 3033, prevedeva che: “Le modifiche apportate dal presente articolo [che attua l’articolo 737 del presente titolo e che modifica il presente articolo e l’articolo 731 del presente titolo] si applicano alle distribuzioni a partire dal 25 giugno 1992.”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1989

Pub. L. 101–239, titolo VII, §7642(b), 19 dicembre 1989, 103 Stat. 2381, prevedeva che: “La modifica apportata dal comma (a) [che modifica il presente articolo] si applica nel caso di beni conferiti alla società dopo il 3 ottobre 1989, negli anni d’imposta che terminano dopo tale data.”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1984

Pub. L. 98–369, div. A, titolo I, §71(c), 18 luglio 1984, 98 Stat. 589, prevedeva che: “Le modifiche apportate da questa sezione [che modifica questa sezione e le sezioni 613A e 743 del presente titolo] si applicano con riferimento ai beni conferiti alla società dopo il 31 marzo 1984, negli anni fiscali che terminano dopo tale data.”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1978

Emendamento del Pub. L. 95–600 e l’attuazione della disposizione stabilita come nota in questa sezione dalla sezione 201(b)(2) della Pub. L. 95–600 applicabile agli anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre 1978, vedere la sezione 204 (a) della Pub. L. 95–600, riportato in nota alla sezione 465 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1976

Modifica apportata dall’articolo 213(c)(2), (c)(3)(A), (d) della Pub. L. 94–455 applicabile nel caso di anni imponibili di partnership che iniziano dopo il 31 dicembre 1975, vedere la sezione 213 (f) (1) di Pub. L. 94–455, indicata come nota sulla data di entrata in vigore nella sezione 709 del presente titolo.

Modifica dell’articolo 213(e) della Pub. L. 94–455 applicabile alle passività sostenute dopo il 31 dicembre 1976, vedere la sezione 213(f)(2) della Pub. L. 94–455, indicata come nota sulla data di entrata in vigore nella sezione 709 del presente titolo.

Norma transitoria per la limitazione del risarcimento delle perdite

Pub. L. 95–600, titolo II, §201(b)(2), 6 novembre 1978, 92 Stat. 2816, come modificato dal Pub. L. 99–514, §2, 22 ottobre 1986, 100 Stat. 2095, prevedeva che: “Nel caso di una perdita che non era stata ammessa per alcun anno fiscale a causa delle ultime due frasi della sezione 704(d) del Codice tributario interno del 1986 [ex IRC 1954] (come in vigore prima alla data di entrata in vigore della presente legge [6 novembre 1978]), tale perdita sarà trattata come una detrazione (fatta salva la sezione 465(a) di tale Codice) per il primo anno fiscale che inizia dopo il 31 dicembre 1978.

§705. Determinazione della base dell’interesse del partner

(a) Regola generale

La base rettificata dell’interesse di un partner in una partnership, ad eccezione di quanto previsto nella sottosezione (b), costituirà la base di tale interesse determinato ai sensi della sezione 722 (relativa ai contributi a una partnership) o della sezione 742 (relativa ai trasferimenti di interessi di partnership) —

(1) aumentato della somma della sua quota di distribuzione per l’anno fiscale e gli anni fiscali precedenti di:

(A) reddito imponibile della partnership come determinato ai sensi della sezione 703(a),

(B) reddito della partnership esente da imposta ai sensi del presente titolo, e

(2) diminuito (ma non inferiore a zero) dalle distribuzioni da parte della partnership come previsto nella sezione 733 e dalla somma della sua quota di distribuzione per l’anno fiscale e gli anni fiscali precedenti di:

(A) perdite della partnership, e

(B) spese della società non deducibili nel calcolo del reddito imponibile e non propriamente imputabili in conto capitale; E

(3) diminuito (ma non inferiore a zero) dell’importo della detrazione del partner per esaurimento per qualsiasi proprietà di petrolio e gas della partnership nella misura in cui tale detrazione non supera la quota proporzionale della base rettificata di tale proprietà assegnata a tale partner ai sensi della sezione 613A(c)(7)(D).

(b) Norma alternativa

Il Segretario prescrive mediante regolamento le circostanze in cui la base rettificata degli interessi di un socio in una società può essere determinata con riferimento alla sua quota proporzionale della base rettificata del patrimonio della società al momento dello scioglimento della società.

(16 agosto 1954, cap. 736, 68A Stat. 242; Pub. L. 94–455, titolo XIX, §1906(b)(13)(A), titolo XXI, §2115(c)(3) , 4 ottobre 1976, 90 Stat. 1834, 1909; Pub. L. 98–369, div. A, titolo VII, §722(e)(1), 18 luglio 1984, 98 Stat. 974.)

Note editoriali

Modifiche

1984 —Sottosez. (a)(3). Pub. L. 98–369 ha sostituito “per qualsiasi proprietà di petrolio e gas di una società nella misura in cui tale detrazione non supera la quota proporzionale della base rettificata di tale proprietà assegnata a tale partner ai sensi della sezione 613A(c)(7)(D)” per “ai sensi della sezione 611 rispetto ai pozzi di petrolio e gas”.

1976 —Sottosez. (a)(3). Pub. L. 94–455, §2115(c)(3), aggiunto par. (3).

Sottosez. (B). Pub. L. 94–455, §1906(b)(13)(A), cancellato “o il suo delegato” dopo “Segretario”.

Note statutarie e società controllate correlate

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1984

Pub. L. 98–369, div. A, titolo VII, §722(e)(3)(A), 18 luglio 1984, 98 Stat. 974, disponeva che: “La modifica apportata dal comma 1 [che modifica il presente articolo] entrerà in vigore dal 1° gennaio 1975.”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1976

Modifica da parte della sezione 2115(c)(3) della Pub. L. 94–455 in vigore dal 1° gennaio 1975 e applicabile agli anni fiscali che terminano dopo il 31 dicembre 1974, vedere la sezione 2115(f) della Pub. L. 94–455, riportato come nota nella sezione 613A di questo titolo.

§706. Anni imponibili di socio e società di persone

(a) Anno in cui è incluso il reddito di partenariato

Nel calcolo del reddito imponibile di un partner per un anno imponibile, le inclusioni richieste dalla sezione 702 e dalla sezione 707(c) rispetto a una partnership si baseranno sul reddito, guadagno, perdita, detrazione o credito della partnership per qualsiasi anno fiscale della società che termina entro o con l’anno fiscale del partner.

(b) Anno fiscale

(1) Anno fiscale della società di persone

(A) Società di persone trattata come contribuente

L’anno fiscale di una società di persone è determinato come se la società fosse un contribuente.

(B) Anno imponibile determinato con riferimento ai soci

Fatto salvo quanto previsto al comma (C), una società di persone non avrà un anno fiscale diverso da:

(i) l’anno fiscale degli interessi di maggioranza (come definito al paragrafo (4)),

(ii) se non esiste un anno fiscale descritto nella clausola (i), l’anno fiscale di tutti i principali soci della partnership, o

(iii) se non esiste un anno fiscale descritto nella clausola (i) o (ii), l’anno solare a meno che il Segretario mediante regolamento non prescriva un altro periodo.

(C) Scopo aziendale

Una partnership può avere un anno fiscale non descritto nel sottoparagrafo (B) se stabilisce, a soddisfazione del Segretario, uno scopo commerciale per essa. Ai fini del presente comma, qualsiasi differimento di reddito ai soci non deve essere considerato uno scopo aziendale.

(2) Anno fiscale del partner

Un socio non può passare ad un anno fiscale diverso da quello di una società di persone di cui è socio principale a meno che non stabilisca, con soddisfazione del Segretario, uno scopo sociale a tal fine.

(3) Socio principale

Ai fini di questa sottosezione, un partner principale è un partner che ha un interesse pari o superiore al 5% negli utili o nel capitale della società.

(4) Anno d’imposta della quota di maggioranza; limitazione delle modifiche richieste

(A) Anno fiscale di maggioranza definito

Ai fini del paragrafo (1)(B)(i)—

(i) In generale

Il termine “anno fiscale di maggioranza” indica l’anno fiscale (se presente) che, in ciascun giorno di prova, costituiva l’anno fiscale di 1 o più soci aventi (in tale giorno) un interesse complessivo negli utili e nel capitale della società superiore a 50 per cento.

(ii) Giorni di prova

I giorni delle prove saranno:

(I) il 1° giorno dell’anno fiscale della partnership (determinato senza tener conto della clausola (i)), o

(II) i giorni durante il periodo di rappresentanza che il Segretario può prescrivere.

(B) Ulteriore modifica non richiesta per 3 anni

Fatto salvo quanto previsto dalle norme necessarie per impedire l’elusione di questa sezione, se, a causa del paragrafo (1)(B)(i), l’anno fiscale di una società di persone viene modificato, tale società non sarà tenuta a passare a un altro soggetto imponibile anno per uno dei due anni imponibili successivi all’anno di modifica.

(5) Applicazione con altre sezioni

Fatto salvo quanto previsto dalla normativa, ai fini della determinazione dell’anno fiscale al quale una società di persone deve passare a causa di questa sottosezione, le modifiche degli anni fiscali di altre persone richieste da questa sottosezione, sezione 441 (i), sezione 584 (i) , articolo 644 o articolo 1378(a).

(c) Chiusura dell’anno di partenariato

(1) Regola generale

Salvo in caso di scioglimento della società e salvo quanto previsto al paragrafo 2 del presente comma, l’anno fiscale della società non si chiude in seguito alla morte di un partner, all’ingresso di un nuovo partner, alla liquidazione dell’interesse di un partner nella partnership o vendita o scambio dell’interesse di un partner nella partnership.

(2) Trattamento delle disposizioni

(A) Disposizione dell’intero interesse

L’anno fiscale di una partnership si chiude nei confronti di un partner il cui intero interesse nella partnership termina (a causa di morte, liquidazione o altro).

(B) Disposizione di una quota inferiore all’intero interesse

L’anno fiscale di una partnership non si chiude (se non alla fine dell’anno fiscale di una partnership come determinato ai sensi della sottosezione (b)(1)) nei confronti di un partner che vende o scambia meno del suo intero interesse nella partnership o con rispetto a un partner il cui interesse è ridotto (a causa dell’ingresso di un nuovo partner, della liquidazione parziale degli interessi di un partner, della donazione o altro).

(d) Determinazione della quota distributiva al variare dell’interesse del socio

(1) In generale

Fatto salvo quanto previsto ai paragrafi (2) e (3), se durante qualsiasi anno fiscale della società di persone si verifica un cambiamento nell’interesse di qualsiasi socio nella società di persone, la quota distributiva di ciascun socio di qualsiasi elemento di reddito, utile, perdita, detrazione o il credito della società per tale anno fiscale sarà determinato mediante l’uso di qualsiasi metodo prescritto dal Segretario mediante regolamenti che tengano conto dei diversi interessi dei soci della società durante tale anno fiscale.

(2) Alcune voci di cassa ripartite proporzionalmente nel periodo a cui sono attribuibili

(A) In generale

Se durante qualsiasi anno fiscale della società si verifica un cambiamento nell’interesse di un socio nella società, allora (tranne nella misura prevista dalle normative) la quota distributiva di ciascun socio di qualsiasi elemento in contanti assegnabile sarà determinata:

(i) assegnando la porzione adeguata di tale voce a ciascun giorno del periodo a cui è attribuibile, e

(ii) ripartendo la quota assegnata a tale giorno tra i soci in proporzione ai loro interessi nella partnership alla chiusura di tale giorno.

(B) Voce di cassa allocabile

Ai fini del presente paragrafo, il termine “elemento di cassa assegnabile” indica uno qualsiasi dei seguenti elementi rispetto ai quali la partnership utilizza il metodo contabile degli incassi e degli esborsi di cassa:

(i) Interessi.

(ii) Imposte.

(iii) Pagamenti per servizi o per l’uso di beni.

(iv) Qualsiasi altro elemento del tipo specificato nei regolamenti prescritti dal Segretario come elemento rispetto al quale l’applicazione del presente paragrafo è opportuna per evitare errori significativi nei redditi dei soci.

(C) Voci riferibili a periodi non compresi nell’anno d’imposta

Se qualsiasi parte di una voce allocabile in base alla liquidità è attribuibile a:

(i) qualsiasi periodo prima dell’inizio dell’anno fiscale, tale quota sarà assegnata ai sensi del sottoparagrafo (A)(i) al primo giorno dell’anno fiscale, o

(ii) qualsiasi periodo successivo alla chiusura dell’anno fiscale, tale quota sarà assegnata ai sensi del sottoparagrafo (A)(i) all’ultimo giorno dell’anno fiscale.

(D) Trattamento delle voci deducibili attribuibili a periodi precedenti

Se qualsiasi parte di una voce deducibile in contanti viene assegnata ai sensi del sottoparagrafo (C)(i) al primo giorno di qualsiasi anno fiscale:

(i) tale quota sarà ripartita tra le persone che sono soci della società durante il periodo a cui tale quota è attribuibile in conformità con i loro diversi interessi nella società durante tale periodo, e

(ii) qualsiasi importo assegnato ai sensi della clausola (i) a una persona che non è socio della società in tale primo giorno sarà capitalizzato dalla società e trattato secondo le modalità previste nella sezione 755.

(3) Voci attribuibili agli interessi in società di grado inferiore ripartite proporzionalmente sull’intero anno fiscale

Se-

(A) durante qualsiasi anno fiscale della partnership si verifica un cambiamento nell’interesse di qualsiasi socio nella partnership (di seguito in questo paragrafo denominata “partnership di livello superiore”), e

(B) tale partnership è socio di un’altra partnership (di seguito in questo paragrafo denominata “partnership di livello inferiore”),

allora (salvo quanto previsto dalla normativa) la quota distributiva di ciascun socio di qualsiasi elemento della partnership di livello superiore attribuibile alla partnership di livello inferiore sarà determinata assegnando la quota appropriata (determinata applicando principi simili a quelli dei sottoparagrafi (C) e (D) del paragrafo (2)) di ciascuna di tali voci ai giorni appropriati durante i quali la società di livello superiore è socio della società di livello inferiore e distribuendo la parte assegnata a tale giorno tra i partner in proporzione ai loro interessi nella partnership di livello superiore al termine di tale giornata.

(4) Anno fiscale determinato senza tener conto della sottosezione (c)(2)(A)

Ai fini di questa sottosezione, l’anno fiscale di una partnership sarà determinato senza tener conto della sottosezione (c)(2)(A).

(16 agosto 1954, cap. 736, 68A Stat. 242; Pub. L. 94–455, titolo II, §213(c)(1), titolo XIX, §1906(b)(13)(A) , 4 ottobre 1976, 90 Stat. 1547, 1834; Pub. L. 98–369, div. A, titolo I, §72(a), (b), 18 luglio 1984, 98 Stat. 589, 591 ; Pub. L. 99–514, titolo VIII, §806(a), titolo XVIII, §1805(a), 22 ottobre 1986, 100 Stat. 2362, 2810; Pub. L. 100–647, titolo I , §1008(e)(1)–(3), 10 novembre 1988, 102 Stat. 3439, 3440; Pub. L. 105–34, titolo V, §507(b)(2), titolo XII, §1246(a), (b), 5 agosto 1997, 111 Stat. 857, 1030; Pub. L. 115–141, div. U, titolo IV, §401(a)(139), 23 marzo , 2018, 132 Stat. 1191.)

Note editoriali

Modifiche

2018 —Sottosez. (b)(5). Pub. L. 115–141 ha sostituito la “sezione 584 (i)” con la “sezione 584 (h)”.

1997 —Sottosez. (b)(5). Pub. L. 105–34, §507(b)(2), ha sostituito “sezione 644” con “sezione 645”.

Sottosez. (c)(2). Pub. L. 105–34, §1246(b), ha sostituito “Trattamento delle disposizioni” con “Socio che va in pensione o vende interessi nella partnership” come intestazione.

Sottosez. (c)(2)(A). Pub. L. 105–34, §1246(a), titolo e testo modificati del sottopar. (A) in generale. Prima della modifica, il testo recitava come segue: “L’anno fiscale di una società di persone si chiude:

“(i) rispetto a un socio che vende o scambia la sua intera partecipazione in una partnership, e

“(ii) nei confronti di un socio i cui interessi sono liquidati, salvo che l’anno fiscale di una società di persone nei confronti di un socio che muore non si chiude prima della fine dell’anno fiscale della società.”

1988 —Sottosez. (b)(1)(B)(i). Pub. L. 100–647, §1008(e)(1)(A), modificato cl. (i) in generale. Prima della modifica, cl. (i) leggi come segue: “l’anno fiscale di uno o più dei suoi soci che hanno una partecipazione complessiva negli utili e nel capitale della società superiore al 50%”.

Sottosez. (b)(1)(B)(iii). Pub. L. 100–647, §1008(e)(2), sostituito “a meno che il Segretario non prescriva mediante regolamento un altro periodo” per “o qualsiasi altro periodo che il Segretario possa prescrivere mediante regolamento”.

Sottosez. (b)(4). Pub. L. 100–647, §1008(e)(1)(B), ha sostituito “Anno imponibile degli interessi di maggioranza; limitazione delle modifiche richieste” per “Applicazione della regola degli interessi di maggioranza” nell’intestazione e nel testo modificato in generale. Prima della modifica, il testo recitava come segue: “La clausola (i) del paragrafo (1)(B) non si applica ad alcun anno fiscale di una società di persone a meno che il periodo che costituisce l’anno fiscale di uno o più dei suoi soci che hanno un l’interesse complessivo negli utili e nel capitale della società superiore al 50% è stato lo stesso per:

“(A) il periodo di 3 anni imponibili di tale partner o partner che termina entro o prima dell’inizio di tale anno fiscale della società di persone, o

“(B) se la società di persone non è esistita durante l’intero periodo di 3 anni fiscali, gli anni fiscali di tale partner o partner terminano con o entro il periodo di esistenza.

Il presente paragrafo si applica indipendentemente dal fatto che gli stessi soci o interessi siano presi in considerazione nella determinazione dell’interesse del 50% durante qualsiasi periodo.”

Sottosez. (b)(5). Pub. L. 100–647, §1008(e)(3), aggiunto par. (5).

1986 —Sottosez. (B). Pub. L. 99–514, §806(a)(3), cancellato “Adozione di” prima di “anno fiscale” nell’intestazione.

Sottosez. (b)(1). Pub. L. 99–514, §806(a)(1), modificato par. (1) in generale. Prima della modifica, par. (1) leggi quanto segue: “L’anno fiscale di una società di persone è determinato come se la società fosse un contribuente. Una società di persone non può cambiare o adottare un anno fiscale diverso da quello di tutti i suoi soci principali a meno che non stabilisca , con soddisfazione del Segretario, uno scopo aziendale.”

Sottosez. (b)(4). Pub. L. 99–514, §806(a)(2), aggiunto par. (4).

Sottosez. (d)(2)(A)(i). Pub. L. 99–514, §1805(a)(1)(A), ha sostituito “tale articolo” con “ciascuno di tali articoli”.

Sottosez. (d)(2)(B). Pub. L. 99–514, §1805(a)(1)(B), nelle disposizioni introduttive, ha cancellato “quelli descritti nel paragrafo (1) e” dopo “i seguenti punti”.

Sottosez. (d)(2)(C)(i). Pub. L. 99–514, §1805(a)(2), ha sostituito “il primo giorno dell’anno imponibile” con “il primo giorno di tale anno imponibile”.

1984 —Sottosez. (c)(2)(A). Pub. L. 98–369, §72(b)(1), cancellata l’ultima frase prevedendo che la quota distributiva di tale partner dell’elemento descritto nella sezione 702(a) per tale anno sarà determinata, secondo i regolamenti prescritti dal Segretario, per il periodo che termina con tale vendita, scambio o liquidazione.

Sottosez. (c)(2)(B). Pub. L. 98–369, §72(b)(2), cancellato “, ma la quota distributiva di tale partner degli elementi descritti nella sezione 702(a) sarà determinata tenendo conto dei suoi diversi interessi nella partnership durante l’anno fiscale ” dopo “altrimenti)”.

Sottosez. (D). Pub. L. 98–369, §72(a), aggiunto sottosez. (D).

1976 —Sottosez. (b)(1), (2). Pub. L. 94–455, §1906(b)(13)(A), cancellato “o il suo delegato” dopo “Segretario”.

Sottosez. (c)(2). Pub. L. 94–455, §§213(c)(1), 1906(b)(13)(A), sostituito “o rispetto a un partner il cui interesse è ridotto (sia per l’ingresso di un nuovo partner, liquidazione parziale dell’interesse, della donazione o altro di un partner)” per “o rispetto a un partner il cui interesse è ridotto”, nel par. (B), e cancellato “o il suo delegato” dopo “Segretario” nel par. (UN).

Note statutarie e società controllate correlate

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1997

Modifica mediante la sezione 507(b)(2) della Pub. L. 105–34 applicabile alle vendite o agli scambi successivi al 5 agosto 1997, vedere la sezione 507(c)(2) della Pub. L. 105–34, riportato in nota nella sezione 644 del presente titolo.

Pub. L. 105–34, titolo XII, §1246(c), 5 agosto 1997, 111 Stat. 1030, prevedeva che: “Le modifiche apportate dal presente articolo [modifica il presente articolo] si applicano agli anni imponibili delle società di persone che iniziano dopo il 31 dicembre 1997.”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1988

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1986

Modifica mediante la sezione 806(a) della Pub. L. 99–514 applicabile agli anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre 1986, con disposizioni speciali applicabili ai contribuenti tenuti a modificare i propri periodi contabili, vedere la sezione 806 (e) della Pub. L. 99–514, riportato come nota nella sezione 1378 di questo titolo.

Emendamento mediante la sezione 1805(a) della Pub. L. 99–514 in vigore, salvo diversa disposizione, come se incluso nelle disposizioni del Tax Reform Act del 1984, Pub. L. 98–369, div. A, a cui si riferisce tale modifica, vedere la sezione 1881 della Pub. L. 99–514, riportato come nota nella sezione 48 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1984

Pub. L. 98–369, div. A, titolo I, §72(c), 18 luglio 1984, 98 Stat. 591, come modificato dal Pub. L. 99–514, §2, 22 ottobre 1986, 100 Stat. 2095, prevedeva che: “Le modifiche apportate dal presente articolo [che modifica il presente articolo] si applicano:

“(1) nel caso degli elementi descritti nella sezione 706(d)(2) dell’Internal Revenue Code del 1986 [ex IRC 1954] (come aggiunto dalla sottosezione (a)), agli importi attribuibili ai periodi successivi al 31 marzo, 1984 e

“(2) nel caso degli elementi descritti nella sezione 706(d)(3) di tale Codice (come aggiunto dalla sottosezione (a)), agli importi pagati o maturati dall’altra partnership dopo il 31 marzo 1984.”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1976

Modifica mediante articolo 213(c)(1) Pub. L. 94–455 applicabile nel caso di anni imponibili di partnership che iniziano dopo il 31 dicembre 1975, vedere la sezione 213 (f) del Pub. L. 94–455, indicata come nota sulla data di entrata in vigore nella sezione 709 del presente titolo.

Costruzione della sezione 806 della Pub. L.99–514

Niente nella sezione 806 della Pub. L. 99–514 o in qualsiasi storia legislativa ad esso relativa da interpretare come se richiedesse al Segretario del Tesoro o al suo delegato di consentire un cambiamento automatico di un anno imponibile, vedere la sezione 1008 (e) (9) di Pub. L. 100–647, riportato come nota nella sezione 1378 di questo titolo.

Modifiche del piano non necessarie fino al 1 gennaio 1989

Per le disposizioni che stabiliscono che, in caso di modifiche apportate dal sottotitolo A o dal sottotitolo C del titolo XI [§§1101–1147 e 1171–1177] o del titolo XVIII [§§1800–1899A] della Pub. L. 99–514 richiedono una modifica a qualsiasi piano, tale modifica del piano non dovrà essere apportata prima del primo anno del piano che inizia a partire dal 1 gennaio 1989, vedere la sezione 1140 della Pub. L. 99–514, come modificato, riportato come nota nella sezione 401 di questo titolo.

§707. Transazioni tra partner e società di persone

(a) Partner che non agisce in qualità di partner

(1) In generale

Se un socio effettua un’operazione con una società diversa dalla sua qualità di membro di tale società, l’operazione, salvo quanto diversamente previsto nella presente sezione, sarà considerata avvenuta tra la società e qualcuno che non è un socio.

(2) Trattamento dei pagamenti ai partner per beni o servizi

Secondo i regolamenti prescritti dal Segretario:

(A) Trattamento di alcuni servizi e trasferimenti di proprietà

Se-

(i) un partner presta servizi per una società di persone o trasferisce proprietà a una società di persone,

(ii) vi è una correlata allocazione e distribuzione diretta o indiretta a tale partner, e

(iii) la prestazione di tali servizi (o tale trasferimento) e l’assegnazione e la distribuzione, se considerati congiuntamente, sono propriamente caratterizzati come un’operazione avvenuta tra la società e un partner che agisce in modo diverso dalla sua qualità di membro della società,

tale assegnazione e distribuzione saranno trattate come un’operazione descritta al paragrafo (1).

(B) Trattamento di alcuni trasferimenti di proprietà

Se-

(i) vi è un trasferimento diretto o indiretto di denaro o altri beni da parte di un partner a una società di persone,

(ii) vi è un relativo trasferimento diretto o indiretto di denaro o altri beni da parte della società a tale partner (o a un altro partner), e

(iii) i trasferimenti descritti nelle clausole (i) e (ii), se considerati congiuntamente, sono propriamente caratterizzati come vendita o scambio di proprietà,

tali trasferimenti saranno trattati come un’operazione descritta al paragrafo (1) o come un’operazione tra 2 o più soci che agiscono in modo diverso dalla loro qualità di membri della società.

(b) Determinate vendite o scambi di proprietà rispetto a partnership controllate

(1) Perdite non riconosciute

Non sarà consentita alcuna detrazione in relazione alle perdite derivanti da vendite o scambi di proprietà (diversi da un interesse nella partnership), direttamente o indirettamente, tra:

(A) una società di persone e una persona che possiede, direttamente o indirettamente, più del 50% degli interessi di capitale, o degli interessi sugli utili, in tale società di persone, o

(B) due società di persone in cui le stesse persone possiedono, direttamente o indirettamente, più del 50% degli interessi di capitale o di utili.

Nel caso di una successiva vendita o scambio da parte di un cessionario descritto in questo paragrafo, la sezione 267(d) sarà applicabile come se la perdita non fosse consentita ai sensi della sezione 267(a)(1). Ai fini della sezione 267(a)(2), le società di persone descritte nel sottoparagrafo (B) di questo paragrafo saranno trattate come le persone specificate nella sezione 267(b).

(2) Plusvalenze trattate come reddito ordinario

Nel caso di vendita o scambio, direttamente o indirettamente, di beni che, nelle mani del cessionario, sono beni diversi da un bene patrimoniale come definito nella sezione 1221—

(A) tra una società di persone e una persona che possiede, direttamente o indirettamente, più del 50% degli interessi di capitale o di profitti in tale società di persone, o

(B) tra due società di persone in cui le stesse persone possiedono, direttamente o indirettamente, più del 50% degli interessi di capitale o di utili,

l’eventuale plusvalenza riconosciuta sarà considerata reddito ordinario.

(3) Possesso di un capitale o di un interesse sugli utili

Ai fini dei paragrafi (1) e (2) di questa sottosezione, la proprietà di un capitale o di un interesse sugli utili in una partnership sarà determinata in conformità con le regole per la proprietà implicita delle azioni previste nella sezione 267(c) diverse dal paragrafo ( 3) di tale sezione.

(c) Pagamenti garantiti

Nella misura determinata indipendentemente dal reddito della partnership, i pagamenti a un partner per servizi o utilizzo di capitale saranno considerati come effettuati a chi non è un membro della partnership, ma solo ai fini della sezione 61(a ) (relativo al reddito lordo) e, soggetto alla sezione 263, ai fini della sezione 162(a) (relativo alle spese commerciali o aziendali).

(16 agosto 1954, cap. 736, 68A Stat. 243; Pub. L. 94–455, titolo II, §213(b)(3), titolo XIX, §1901(b)(3)(C) , 4 ottobre 1976, 90 Stat. 1547, 1792; Pub. L. 98–369, div. A, titolo I, §73(a), 18 luglio 1984, 98 Stat. 591; Pub. L. 99 –514, titolo VI, §642(a)(2), titolo XVIII, §§1805(b), 1812(c)(3)(A), (B), 22 ottobre 1986, 100 Stat. 2284 , 2810, 2834.)

Note editoriali

Modifiche

1986 —Sottosez. (a)(2)(B)(iii). Pub. L. 99–514, §1805 (b), ha sostituito “vendita o scambio di proprietà” con “vendita di proprietà”.

Sottosez. (b)(1). Pub. L. 99–514, §1812(c)(3)(B), inserito alla fine “Ai fini della sezione 267(a)(2), le società di persone descritte nel sottoparagrafo (B) di questo paragrafo saranno trattate come persone specificate nella sezione 267(b).”

Sottosez. (b)(1)(A). Pub. L. 99–514, §1812(c)(3)(A), ha sostituito “una persona” con “un partner”.

Sottosez. (b)(2)(A). Pub. L. 99–514, §1812(c)(3)(A), ha sostituito “una persona” con “un partner”.

Pub. L. 99–514, §642(a)(2), ha sostituito “50%” con “80%”.

Sottosez. (b)(2)(B). Pub. L. 99–514, §642(a)(2), ha sostituito “50%” con “80%”.

1984 —Sottosez. (UN). Pub. L. 98–369 ha designato le disposizioni esistenti come par. (1) e ha aggiunto il par. (2).

1976 —Sottosez. (b)(2). Pub. L. 94–455, §1901(b)(3)(C), sostituito “come reddito ordinario” con “come utile derivante dalla vendita o dallo scambio di beni diversi da un bene patrimoniale”.

Sottosez. (C). Pub. L. 94–455, §213(b)(3), sostituito “e, soggetto alla sezione 263, ai fini della sezione 162(a)” con “e sezione 162(a)”.

Note statutarie e società controllate correlate

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1986

Modifica della sezione 642(a)(2) della Pub. L. 99–514 applicabile alle vendite successive al 22 ottobre 1986, negli anni fiscali che terminano dopo tale data, ma non applicabile alle vendite effettuate dopo il 14 agosto 1986, effettuate in base a un contratto vincolante in vigore dal 14 agosto , 1986, e in ogni momento successivo, vedere la sezione 642(c) della Pub. L. 99–514, riportato come nota nella sezione 1239 di questo titolo.

Emendamento apportato dalle sezioni 1805(b) e 1812(c)(3)(B) della Pub. L. 99–514 in vigore, salvo diversa disposizione, come se incluso nelle disposizioni del Tax Reform Act del 1984, Pub. L. 98–369, div. A, a cui si riferisce tale modifica, vedere la sezione 1881 della Pub. L. 99–514, riportato come nota nella sezione 48 del presente titolo.

Pub. L. 99–514, titolo XVIII, §1812(c)(3)(A), 22 ottobre 1986, 100 Stat. 2834, a condizione che la modifica apportata da tale articolo abbia effetto rispetto alle vendite o agli scambi successivi al 27 settembre 1985.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1984

Pub. L. 98–369, div. A, titolo I, §73(b), 18 luglio 1984, 98 Stat. 592, come modificato dal Pub. L. 99–514, §2, 22 ottobre 1986, 100 Stat. 2095, a condizione che:

“(1)Generalmente.—La modifica apportata dalla sottosezione (a) [che modifica questa sezione] si applica—

“(A) nel caso degli accordi descritti nella sezione 707(a)(2)(A) dell’Internal Revenue Code del 1986 [ex IRC 1954] (come modificato dalla sottosezione (a)), ai servizi prestati o ai beni trasferiti dopo il 29 febbraio 1984 e

“(B) nel caso di trasferimenti descritti nella sezione 707(a)(2)(B) di tale Codice (come così modificato), a proprietà trasferite dopo il 31 marzo 1984.

“(2)Eccezione contrattuale vincolante.—La modifica apportata dalla sottosezione (a) non si applica al trasferimento di proprietà descritto nella sezione 707(a)(2)(B)(i) se tale trasferimento è conforme a un contratto vincolante in vigore al 31 marzo 1984 , e in ogni momento successivo prima del trasferimento.

“(3)Eccezione per alcuni trasferimenti.—La modifica apportata dalla sottosezione (a) non si applica a un trasferimento di proprietà descritto nella sezione 707(a)(2)(B)(i) effettuato prima del 31 dicembre 1984, se—

“(A) tale trasferimento è stato proposto in un memorandum scritto di offerta privata diffuso prima del 28 febbraio 1984;

“(B) i costi vivi sostenuti rispetto a tale offerta superavano i 250.000 dollari al 28 febbraio 1984;

“(C) i gravami posti su tale proprietà in previsione di tale trasferimento costituiscono tutti obblighi per i quali né la società né alcun socio è responsabile; e

“(D) il cedente di tale proprietà è l’unico socio accomandatario della società.”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1976

Modifica da parte dell’articolo 213(b)(3) della Pub. L. 94–455 applicabile nel caso di anni imponibili di partnership che iniziano dopo il 31 dicembre 1975, vedere la sezione 213 (f) (1) di Pub. L. 94–455, indicata come nota sulla data di entrata in vigore nella sezione 709 del presente titolo.

Modifica della sezione 1901(b)(3)(C) della Pub. L. 94–455 in vigore per gli anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre 1976, vedere la sezione 1901 (d) della Pub. L. 94–455, riportato come nota nella sezione 2 del presente titolo.

Modifiche del piano non necessarie fino al 1 gennaio 1989

§708. Continuazione del partenariato

(a) Regola generale

Ai fini del presente sottocapitolo, una partnership esistente sarà considerata continuata se non viene sciolta.

(b) Risoluzione

(1) Regola generale

Ai fini della sottosezione (a), una partnership sarà considerata sciolta solo se nessuna parte di qualsiasi attività commerciale, operazione finanziaria o impresa della partnership continua ad essere portata avanti da nessuno dei suoi partner in una partnership.

(2) Regole speciali

(A) Fusione o consolidamento

In caso di fusione o consolidamento di due o più società di persone, la società risultante sarà considerata, ai fini della presente sezione, la continuazione di qualsiasi società di persone incorporata o consolidata i cui membri detengono una partecipazione superiore al 50% nel capitale e negli utili. del partenariato risultante.

(B) Divisione di una società

In caso di divisione di una società in due o più società, le società risultanti (ad eccezione di qualsiasi società risultante i cui membri avevano un interesse pari o inferiore al 50% nel capitale e negli utili della società precedente) dovranno, ai fini di questa sezione, è da considerarsi continuazione del precedente partenariato.

(16 agosto 1954, cap. 736, 68A Stat. 244; Pub. L. 115–97, titolo I, §13504(a), 22 dicembre 2017, 131 Stat. 2141.)

Note editoriali

Modifiche

2017 —Sottosez. (b)(1). Pub. L. 115–97 cancellato il trattino dopo “solo se” e scadente. (A) designazione prima di “nessuna parte” e subpar cancellato. (B) che recitava come segue: “entro un periodo di 12 mesi avviene una vendita o uno scambio pari o superiore al 50% dell’interesse totale del capitale e degli utili della società”.

Note statutarie e società controllate correlate

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 2017

Emendamento del Pub. L. 115–97 applicabile agli anni imponibili della partnership che iniziano dopo il 31 dicembre 2017, vedere la sezione 13504 (c) di Pub. L. 115–97, riportato come nota nella sezione 168 del presente titolo.

§709. Trattamento delle commissioni di organizzazione e sindacazione

(a) Regola generale

Fatto salvo quanto previsto nella sottosezione (b), ai sensi del presente capitolo non sarà consentita alcuna detrazione alla partnership o a qualsiasi partner per eventuali importi pagati o sostenuti per organizzare una partnership o per promuovere la vendita di (o vendere) un interesse in tale partnership .

(b) Detrazione delle spese di organizzazione

(1) Indennità di detrazione

Se una partnership sceglie l’applicazione di questa sottosezione (in conformità con le norme prescritte dal Segretario) rispetto a eventuali spese organizzative:

(A) alla società sarà concessa una detrazione per l’anno fiscale in cui la società inizia l’attività per un importo pari al minore tra:

(i) l’importo delle spese organizzative relative alla partnership, o

(ii) $ 5.000, ridotti (ma non sotto zero) dell’importo per il quale tali spese organizzative superano $ 50.000, e

(B) il resto di tali spese organizzative sarà concesso come detrazione proporzionale nel periodo di 180 mesi a partire dal mese in cui la partnership inizia l’attività.

(2) Disposizioni prima della chiusura del periodo di ammortamento

In ogni caso in cui una partnership viene liquidata prima della fine del periodo al quale si applica il paragrafo (1)(B), eventuali spese differite attribuibili alla partnership che non sono state ammesse in detrazione ai sensi di questa sezione possono essere detratte dal misura consentita ai sensi della sezione 165.

(3) Spese organizzative definite

Le spese organizzative a cui si applica il paragrafo (1) sono spese che:

(A) sono accessori alla costituzione della partnership;

(B) sono imputabili in conto capitale; E

(C) sono di natura tale che, se spesi per la creazione di una società di persone avente una durata determinabile, verrebbero ammortizzati su tale durata.

(Aggiunto Pub. L. 94–455, titolo II, §213(b)(1), 4 ottobre 1976, 90 Stat. 1547; modificato Pub. L. 108–357, titolo VIII, §902(c ) , 22 ottobre 2004, 118 Stat. 1651; Pub. L. 109–135, titolo IV, §403(ll), 21 dicembre 2005, 119 Stat. 2632.)

Note editoriali

Modifiche

2005 —Sottosez. (b)(1). Pub. L. 109–135 ha sostituito “società di persone” con “contribuente” nelle disposizioni introduttive e prima di “è consentito” nel sottoparagrafo. (UN).

2004—Sottosez. (B). Pub. L. 108–357 ha sostituito “Detrazione” con “Ammortamento” nell’intestazione, ha aggiunto il par. (2), ridenominato ex par. (2) come (3), e titolo e testo modificati del par. (1) in generale. Prima della modifica, il testo del par. (1) recita quanto segue: “Gli importi pagati o sostenuti per l’organizzazione di una società di persone possono, al momento dell’elezione della società di persone (effettuata in conformità con le norme prescritte dal Segretario), essere trattati come spese differite. Tali spese differite sono consentite come detrazione proporzionale per un periodo non inferiore a 60 mesi scelto dalla partnership (a partire dal mese in cui la partnership inizia l’attività), o se la partnership viene liquidata prima della fine di tale periodo di 60 mesi,

Note statutarie e società controllate correlate

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 2005

Emendamento del Pub. L. 109–135 efficace come se inclusa nella disposizione dell’American Jobs Creation Act del 2004, Pub. L. 108–357, a cui si riferisce tale modifica, vedere la sezione 403 (nn) della Pub. L. 109–135, riportato come nota nella sezione 26 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 2004

Emendamento del Pub. L. 108–357 applicabile agli importi pagati o sostenuti dopo il 22 ottobre 2004, vedere la sezione 902(d) della Pub. L. 108–357, riportato come nota nella sezione 195 di questo titolo.

Data effettiva

Pub. L. 94–455, titolo II, §213(f), 4 ottobre 1976, 90 Stat. 1548, come modificato dal Pub. L. 99–514, §2, 22 ottobre 1986, 100 Stat. 2095, a condizione che:

“(1)Generalmente.—Salvo quanto diversamente previsto in questa sottosezione, le modifiche apportate da questa sezione [che attua questa sezione e modifica le sezioni 179, 704, 706, 707 e 761 di questo titolo] si applicano nel caso di anni imponibili di partnership che iniziano dopo il 31 dicembre , 1975.

“(2)Sottosezione(e).—La modifica apportata dal comma (e) [che modifica l’articolo 704 del presente titolo] si applica alle passività sostenute dopo il 31 dicembre 1976.

“(3)Sezione 709(B)del codice.—La sezione 709(b) dell’Internal Revenue Code del 1986 [ex IRC 1954] (come aggiunto dalla modifica apportata dalla sottosezione (b)(1) di questa sezione) si applica nel caso di importi pagati o sostenuti in imponibili anni che iniziano dopo il 31 dicembre 1976.”

PARTE II — CONTRIBUTI, DISTRIBUZIONI E TRASFERIMENTI

Sottosezione

UN.

Contributi a una partnership.

Distribuzioni da parte di una partnership.

Trasferimenti di interessi in una società di persone.

Disposizioni comuni agli altri capi.

Sottoparte A: Contributi a una partnership

Sez.

721.

Mancato riconoscimento dell’utile o della perdita sul contributo.

722.

Base dell’interesse del partner contribuente.

723.

Base di proprietà ha contribuito alla partnership.

724.

Carattere dell’utile o della perdita su crediti non realizzati conferiti, voci di magazzino e proprietà in perdita di capitale.

Note editoriali

Modifiche

1984 — Pub. L. 98–369, div. A, titolo I, §74(c), 18 luglio 1984, 98 Stat. 593, aggiunto punto 724.

§721. Mancato riconoscimento dell’utile o della perdita sul contributo

(a) Regola generale

Nessun utile o perdita sarà riconosciuto alla società o ad alcuno dei suoi soci nel caso di conferimento di beni alla società in cambio di un interesse nella società.

(b) Regola speciale

Il comma (a) non si applica agli utili realizzati su un trasferimento di proprietà a una società di persone che verrebbe trattata come una società di investimento (ai sensi della sezione 351) se la società di persone fosse costituita.

(c) Regolamenti relativi ad alcuni trasferimenti alle società di persone

Il Segretario può prevedere mediante regolamenti che il comma (a) non si applichi agli utili realizzati sul trasferimento di proprietà a una società di persone se tale utile, una volta riconosciuto, sarà incluso nel reddito lordo di una persona diversa da un cittadino statunitense.

(d) Trasferimenti di beni immateriali

Per l’autorità di regolamentazione che tratta i beni immateriali trasferiti a una partnership come venduti, vedere la sezione 367(d)(3).

(16 agosto 1954, cap. 736, 68A Stat. 245; Pub. L. 94–455, titolo XXI, §2131(b), 4 ottobre 1976, 90 Stat. 1924; Pub. L. 105– 34, titolo XI, §1131(b)(3), (5)(B), 5 agosto 1997, 111 Stat. 979, 980.)

Note editoriali

Codificazione

Un’altra sezione 1131(b) della Pub. L. 105–34 ha promulgato la sezione 684 di questo titolo.

Modifiche

1997 —Sottosez. (C). Pub. L. 105–34, §1131(b)(3), aggiunto sottosez. (C).

Sottosez. (D). Pub. L. 105–34, §1131(b)(5)(B), aggiunto sottosez. (D).

1976 — Pub. L. 94–455 ha designato le disposizioni esistenti come sottosezione. (a), aggiunto il comma. (a) titolo “Norma generale” e aggiunto sottosezione. (B).

Note statutarie e società controllate correlate

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1976

Pub. L. 94–455, titolo XXI, §2131(f)(3)–(5), 4 ottobre 1976, 90 Stat. 1924, 1925, a condizione che:

“(3) Fatto salvo quanto previsto al paragrafo (4), le modifiche apportate dai commi (b) e (c) [che modificano questo articolo e gli articoli 722 e 723 del presente titolo] si applicano ai trasferimenti effettuati dopo il 17 febbraio 1976, in anni d’imposta che terminano successivamente a tale data.

“(4) Le modifiche apportate dai commi (b) e (c) non si applicano ai trasferimenti a una società di persone effettuati entro il 90° giorno successivo alla data di promulgazione della presente Legge [4 ottobre 1976] se:

“(A) o—

“(i) una richiesta di decisione relativa a tali trasferimenti è stata depositata presso l’Internal Revenue Service prima del 27 marzo 1976, o

“(ii) una dichiarazione di registrazione relativa a tali trasferimenti è stata depositata presso la Securities and Exchange Commission prima del 27 marzo 1976,

“(B) i titoli trasferiti sono stati depositati entro il 60° giorno successivo alla data di entrata in vigore della presente Legge [4 ottobre 1976], e

“(C) o—

“(i) il valore complessivo (determinato alla chiusura del 60° giorno di cui al sottoparagrafo (B), o, se precedente, alla chiusura del periodo di deposito) dei titoli così trasferiti non supera $ 100.000.000, o

“(ii) i titoli trasferiti erano tutti in deposito alla data del 29 febbraio 1976, ai sensi della dichiarazione di registrazione di cui alla lettera (A)(ii).

“(5) Se non è stato richiesto il deposito di alcuna dichiarazione di registrazione presso la Securities and Exchange Commission in relazione al trasferimento di titoli a qualsiasi società di persone, allora il paragrafo (4) sarà applicato a tali trasferimenti:

“(A) come se il paragrafo (4) non contenesse il sottoparagrafo (A)(ii), e

“(B) sostituendo ‘$ 25.000.000’ con ‘$ 100.000.000’ nel sottoparagrafo (C)(i) dello stesso.”

§722. Base dell’interesse del partner contribuente

La base di un interesse in una partnership acquisita mediante un conferimento di proprietà, compreso il denaro, alla partnership sarà l’importo di tale denaro e la base rettificata di tale proprietà al partner contribuente al momento del conferimento aumentata dell’importo ( se presente) del guadagno riconosciuto ai sensi della sezione 721(b) al partner contribuente in quel momento.

(16 agosto 1954, cap. 736, 68A Stat. 245; Pub. L. 94–455, titolo XXI, §2131(c), 4 ottobre 1976, 90 Stat. 1924; Pub. L. 98– 369, div. A, titolo VII, §722(f)(1), 18 luglio 1984, 98 Stat. 974.)

Note editoriali

Modifiche

1984 — Pub. L. 98–369 inserito “sotto la sezione 721 (b)” dopo “guadagno riconosciuto”.

1976 — Pub. L. 94–455 ha inserito “aumentato dell’importo (eventuale) dell’utile riconosciuto al socio contribuente in tale momento” dopo “al momento del conferimento”.

Note statutarie e società controllate correlate

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1984

Pub. L. 98–369, div. A, titolo VII, §722(f)(2), 18 luglio 1984, 98 Stat. 974, prevedeva che: “Le modifiche apportate dal paragrafo (1) [che modifica questa sezione e la sezione 723 di questo titolo] entreranno in vigore come se incluse nelle modifiche apportate dalla sezione 2131 del Tax Reform Act del 1976 [Pub. L. 94–455].”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1976

Per la data di entrata in vigore della modifica apportata dal Pub. L. 94–455, vedere la sezione 2131(f)(3)–(5) della Pub. L. 94–455, riportato come nota nella sezione 721 di questo titolo.

§723. Base di proprietà ha contribuito alla partnership

La base di proprietà apportata a una partnership da un partner sarà la base rettificata di tale proprietà al partner contribuente al momento del conferimento aumentata dell’importo (se presente) del guadagno riconosciuto ai sensi della sezione 721(b) al partner contribuente in quel momento.

(16 agosto 1954, cap. 736, 68A Stat. 245; Pub. L. 94–455, titolo XXI, §2131(c), 4 ottobre 1976, 90 Stat. 1924; Pub. L. 98– 369, div. A, titolo VII, §722(f)(1), 18 luglio 1984, 98 Stat. 974.)

Note editoriali

Modifiche

1984 — Pub. L. 98–369 inserito “sotto la sezione 721 (b)” dopo “guadagno riconosciuto”.

1976 — Pub. L. 94–455 ha inserito “aumentato dell’importo (eventuale) dell’utile riconosciuto al socio contribuente in tale momento” dopo “al momento del conferimento”.

Note statutarie e società controllate correlate

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1984

Emendamento del Pub. L. 98–369 efficace come se inclusa nelle modifiche apportate dalla sezione 2131 del Tax Reform Act del 1976, Pub. L. 94–455, vedere la sezione 722(f)(2) della Pub. L. 98–369, riportato come nota nella sezione 722 di questo titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1976

Per la data di entrata in vigore della modifica apportata dal Pub. L. 94–455, vedere la sezione 2131(f)(3)–(5) della Pub. L. 94–455, riportato come nota nella sezione 721 di questo titolo.

§724. Carattere dell’utile o della perdita su crediti non realizzati conferiti, voci di magazzino e proprietà in perdita di capitale

(a) Conferimenti di crediti non realizzati

Nel caso di qualsiasi proprietà che:

(1) è stato apportato alla partnership da un partner, e

(2) era un credito non realizzato nelle mani di tale partner immediatamente prima di tale conferimento,

qualsiasi utile o perdita riconosciuta dalla partnership sulla disposizione di tale proprietà sarà trattata come reddito ordinario o perdita ordinaria, a seconda dei casi.

(b) Contributi di articoli di inventario

Nel caso di qualsiasi proprietà che:

(1) è stato apportato alla partnership da un partner, e

(2) era un articolo di inventario nelle mani di tale partner immediatamente prima di tale conferimento,

qualsiasi utile o perdita riconosciuta dalla partnership sulla disposizione di tale proprietà durante il periodo di 5 anni a partire dalla data di tale conferimento sarà trattata come reddito ordinario o perdita ordinaria, a seconda dei casi.

(c) Conferimenti di beni in conto capitale

Nel caso di qualsiasi proprietà che:

(1) è stato apportato da un partner alla partnership, e

(2) era un bene patrimoniale nelle mani di tale partner immediatamente prima di tale conferimento,

qualsiasi perdita riconosciuta dalla società sulla disposizione di tale proprietà durante il periodo di 5 anni a partire dalla data di tale conferimento sarà trattata come una perdita derivante dalla vendita di un bene patrimoniale nella misura in cui, immediatamente prima di tale conferimento, la rettifica base di tale proprietà nelle mani del partner superava il valore equo di mercato di tale proprietà.

(d) Definizioni

Ai fini di questa sezione:

(1) Credito non realizzato

Il termine “credito non realizzato” ha il significato attribuito a tale termine dalla sezione 751(c) (determinato trattando qualsiasi riferimento alla partnership come riferito al partner).

(2) Voce di inventario

Il termine “elemento di inventario” ha il significato attribuito a tale termine dalla sezione 751(d) (determinato trattando qualsiasi riferimento alla partnership come riferito al partner e applicando la sezione 1231 indipendentemente dal periodo di detenzione ivi previsto).

(3) Proprietà della base sostituita

(A) In generale

Se qualsiasi bene descritto nella sottosezione (a), (b) o (c) viene ceduto in un’operazione senza riconoscimento, il trattamento fiscale che si applica a tale bene ai sensi di tale sottosezione si applicherà anche a qualsiasi bene sostitutivo risultante da tale transazione. Una regola analoga si applica anche nel caso di una serie di operazioni di non riconoscimento.

(B) Eccezione per azioni di società C

Il comma (A) non si applica alle azioni di una società C ricevute in una borsa descritta nella sezione 351.

(Aggiunta Pub. L. 98–369, div. A, titolo I, §74(a), 18 luglio 1984, 98 Stat. 592; modificata Pub. L. 104–188, titolo I, §1704(t) (63), 20 agosto 1996, 110 Stat. 1890; Pub. L. 105–34, titolo X, §1062(b)(3), 5 agosto 1997, 111 Stat. 947.)

Note editoriali

Modifiche

1997 —Sottosez. (d)(2). Pub. L. 105–34 ha sostituito la “sezione 751 (d)” con la “sezione 751 (d) (2)”.

1996 —Sottosez. (d)(3)(B). Pub. L. 104–188 ha sostituito “comma” con “comma”.

Note statutarie e società controllate correlate

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1997

Pub. L. 105–34, titolo X, §1062(c), 5 agosto 1997, 111 Stat. 947, a condizione che:

“(1)Generalmente.—Le modifiche apportate da questa sezione [che modifica questa sezione e le sezioni 731, 732, 735 e 751 di questo titolo] si applicheranno alle vendite, agli scambi e alle distribuzioni dopo la data di entrata in vigore della presente legge [agosto 2019]. 5, 1997].

“(2)Contratti vincolanti.—Le modifiche apportate da questa sezione non si applicheranno a qualsiasi vendita o scambio ai sensi di un contratto scritto vincolante in vigore dall’8 giugno 1997 e in ogni momento successivo prima di tale vendita o scambio.”

Data effettiva

Pub. L. 98–369, div. A, titolo I, §74(d)(1), 18 luglio 1984, 98 Stat. 594, prevedeva che: “La modifica apportata dal comma (a) [in attuazione del presente articolo] si applica ai beni conferiti in una società di persone dopo il 31 marzo 1984, negli anni fiscali che terminano dopo tale data.”

Sottoparte B—Distribuzioni da parte di una partnership

Sez.

731.

Grado di riconoscimento dell’utile o della perdita derivante dalla distribuzione.

732.

Base della proprietà distribuita diversa dal denaro.

733.

Base dell’interesse del partner distributore.

734.

Adeguamento alla base della proprietà della partnership non distribuita in caso di elezione della sezione 754 o riduzione sostanziale della base.

735.

Carattere dell’utile o della perdita derivante dalla disposizione della proprietà distribuita.

736.

Pagamenti a favore di un partner uscente o del successore di un partner deceduto in termini di interessi.

737.

Riconoscimento dell’utile precontributivo in caso di determinate distribuzioni al socio contribuente.

Note editoriali

Modifiche

2004 — Pub. L. 108–357, titolo VIII, §833(c)(5)(B), 22 ottobre 2004, 118 Stat. 1592, ha sostituito “Adeguamento alla base dei beni di società non distribuiti in caso di elezione o riduzione sostanziale della base ai sensi della sezione 754” con “Adeguamento facoltativo alla base dei beni di società indivisi” alla voce 734.

1992 — Pub. L. 102–486, titolo XIX, §1937(b)(3), 24 ottobre 1992, 106 Stat. 3033, aggiunto punto 737.

§731. Grado di riconoscimento dell’utile o della perdita derivante dalla distribuzione

(a) Partner

In caso di distribuzione da parte di una società di persone a un socio:

(1) il guadagno non sarà riconosciuto a tale partner, tranne nella misura in cui il denaro distribuito supera la base rettificata dell’interesse di tale partner nella partnership immediatamente prima della distribuzione, e

(2) la perdita non sarà riconosciuta a tale socio, salvo nel caso in cui in caso di distribuzione in liquidazione dell’interesse di un socio in una partnership in cui a tale socio non viene distribuita alcuna proprietà diversa da quella descritta nel sottoparagrafo (A) o (B), la perdita sarà essere riconosciuto nella misura dell’eccesso della base rettificata dell’interesse di tale partner nella partnership rispetto alla somma di:

(A) qualsiasi somma di denaro distribuita, e

(B) la base per il distributore, come determinato ai sensi della sezione 732, di eventuali crediti non realizzati (come definito nella sezione 751(c)) e inventario (come definito nella sezione 751(d)).

Qualsiasi utile o perdita riconosciuta ai sensi della presente sottosezione sarà considerata come utile o perdita derivante dalla vendita o dallo scambio dell’interesse di partnership del partner distributore.

(b) Partenariati

Nessun guadagno o perdita sarà riconosciuto ad una partnership sulla distribuzione ad un partner di beni, compreso il denaro.

(c) Trattamento dei titoli negoziabili

(1) In generale

Ai fini della sottosezione (a)(1) e della sezione 737—

(A) il termine “denaro” comprende titoli negoziabili, e

(B) tali titoli saranno presi in considerazione al loro valore equo di mercato alla data della distribuzione.

(2) Titoli negoziabili

Ai fini di questa sottosezione:

(A) In generale

Con il termine “titoli negoziabili” si intendono gli strumenti finanziari e le valute estere che, alla data della distribuzione, sono attivamente negoziati (ai sensi della sezione 1092(d)(1)).

(B) Altri beni

Tale termine include:

(i) qualsiasi interesse in-

(I) un fondo fiduciario comune, o

(II) una società di investimento regolamentata che offre in vendita o ha in circolazione titoli rimborsabili (come definiti nella sezione 2(a)(32) dell’Investment Company Act del 1940) di cui è l’emittente,

(ii) qualsiasi strumento finanziario che, in base ai suoi termini o qualsiasi altro accordo, è facilmente convertibile in, o scambiabile con denaro o titoli negoziabili,

(iii) qualsiasi strumento finanziario il cui valore è determinato sostanzialmente facendo riferimento a titoli negoziabili,

(iv) salvo nella misura prevista dalle normative prescritte dal Segretario, qualsiasi interesse in un metallo prezioso che, alla data della distribuzione, è attivamente negoziato (ai sensi della sezione 1092(d)(1)), a meno che tale il metallo è stato prodotto, utilizzato o detenuto nella conduzione attiva di un’attività commerciale o aziendale da parte della società,

(v) salvo quanto diversamente previsto nei regolamenti prescritti dal Segretario, interessi in qualsiasi entità se sostanzialmente tutte le attività di tale entità consistono (direttamente o indirettamente) in titoli negoziabili, denaro o entrambi, e

(vi) nella misura prevista dalle norme prescritte dal Segretario, qualsiasi interesse in un’entità non descritta nella clausola (v), ma solo nella misura del valore di tale interesse che è attribuibile a titoli negoziabili, denaro o entrambi.

(C) Strumento finanziario

Il termine “strumento finanziario” comprende azioni e altri interessi azionari, prove di indebitamento, opzioni, contratti a termine o futures, contratti di capitale nozionale e derivati.

(3) Eccezioni

(A) In generale

Il paragrafo 1 non si applica alla distribuzione da parte di una società di titoli negoziabili a un partner se:

(i) il titolo è stato conferito alla partnership da tale partner, tranne nella misura in cui il valore del titolo distribuito è attribuibile a titoli negoziabili o denaro conferito (direttamente o indirettamente) all’entità a cui si riferisce il titolo distribuito,

(ii) nella misura prevista dalle norme prescritte dal Segretario, la proprietà non era un titolo commerciabile al momento dell’acquisizione da parte di tale partnership, o

(iii) tale partnership è una partnership di investimento e tale partner è un partner idoneo della stessa.

(B) Limitazione della plusvalenza riconosciuta

In caso di distribuzione di titoli negoziabili a un partner, l’importo preso in considerazione ai sensi del paragrafo (1) sarà ridotto (ma non inferiore a zero) dell’eccesso (se presente) di:

(i) la quota distributiva di tale socio dell’utile netto che sarebbe riconosciuto se tutti i titoli negoziabili della stessa classe ed emittente dei titoli distribuiti detenuti dalla partnership fossero venduti (immediatamente prima dell’operazione a cui si riferisce la distribuzione) da parte del partnership per un giusto valore di mercato, passo

(ii) la quota distributiva di tale partner dell’utile netto attribuibile ai titoli negoziabili della stessa classe ed emittente dei titoli distribuiti detenuti dalla partnership immediatamente dopo la transazione, determinata utilizzando lo stesso valore equo di mercato utilizzato ai sensi della clausola ( io).

Secondo i regolamenti prescritti dal Segretario, tutti i titoli negoziabili detenuti dalla partnership possono essere trattati come titoli negoziabili della stessa classe ed emittente dei titoli distribuiti.

(C) Definizioni relative alle partnership di investimento

Ai fini del sottoparagrafo (A)(iii):

(i) Partenariato per gli investimenti

Il termine “partnership di investimento” indica qualsiasi partnership che non sia mai stata impegnata in un’attività commerciale o imprenditoriale e sostanzialmente tutte le attività (in termini di valore) di cui sono sempre costituite:

(io) soldi,

(II) azioni di una società,

(III) cambiali, obbligazioni, obbligazioni di garanzia o altre prove di indebitamento,

(IV) contratti su capitale nozionale su tassi di interesse, valute o azioni,

(V) valute estere,

(VI) interessi in o strumenti finanziari derivati (incluse opzioni, contratti a termine o futures, posizioni corte e strumenti finanziari simili) in qualsiasi attività descritta in qualsiasi altra sottoclausola di questa clausola o in qualsiasi merce negoziata o soggetta alle regole di un commissione di commercio o borsa merci,

(VII) altri beni indicati nei regolamenti prescritti dal Segretario, ovvero

(VIII) qualsiasi combinazione di quanto sopra.

(ii) Eccezione per determinate attività

Una società di persone non può essere trattata come impegnata in un’attività commerciale o imprenditoriale a causa di:

(I) qualsiasi attività intrapresa come investitore, commerciante o intermediario in qualsiasi attività descritta nella clausola (i), o

(II) ogni altra attività prevista dai regolamenti prescritti dal Segretario.

(iii) Partner idoneo

(I) In generale

Il termine “socio ammissibile” indica qualsiasi socio che, prima della data della distribuzione , non ha apportato alla società beni diversi dai beni descritti nella clausola (i).

(II) Eccezione per alcune operazioni di non riconoscimento

Il termine “partner idoneo” non include il cedente o il cessionario in un’operazione di non riconoscimento che comporta il trasferimento di qualsiasi parte di un interesse in una partnership rispetto alla quale il cedente non era un partner idoneo.

(iv) Analisi dei livelli di partnership

Salvo quanto diversamente previsto dai regolamenti prescritti dal Segretario:

(I) una partnership sarà considerata impegnata in qualsiasi attività commerciale o imprenditoriale intrapresa da, e come detentrice (invece di un interesse di partnership) di una quota proporzionale delle attività di, qualsiasi altra partnership in cui la partnership detiene un interesse di partnership, e

(II) un socio che apporta ad una società una partecipazione in un’altra società sarà considerato come se apportasse una quota proporzionale del patrimonio dell’altra società.

Se la frase precedente non si applica ai sensi di tali regolamenti rispetto a qualsiasi interesse detenuto da una partnership in un’altra partnership, l’interesse in tale altra partnership sarà trattato come se fosse specificato in una sottoclausola della clausola (i).

(4) Base dei titoli distribuiti

(A) In generale

La base dei titoli negoziabili rispetto ai quali è riconosciuto il guadagno ai sensi della presente sottosezione sarà:

(i) la loro base determinata ai sensi della sezione 732, aumentata di

(ii) l’importo di tale plusvalenza.

(B) Ripartizione dell’aumento base

Qualsiasi aumento della base attribuibile alla plusvalenza descritta al sottoparagrafo (A)(ii) sarà assegnato ai titoli negoziabili in proporzione ai rispettivi importi di plusvalenza non realizzata prima di tale aumento.

(5) Sottosezione ignorata nella determinazione della base dell’interesse del partner nella partnership e della base della proprietà della partnership

Le sezioni 733 e 734 saranno applicate come se non fosse stato riconosciuto alcun guadagno e non fosse stato apportato alcun aggiustamento alla base della proprietà, ai sensi di questa sottosezione.

(6) Carattere del guadagno riconosciuto

Nel caso di una distribuzione di un titolo negoziabile che sia un credito non realizzato (come definito nella sezione 751(c)) o un elemento di inventario (come definito nella sezione 751(d)), qualsiasi utile riconosciuto ai sensi di questa sottosezione sarà trattato come reddito ordinario nella misura di qualsiasi aumento della base di tale titolo attribuibile alla plusvalenza descritta al paragrafo (4)(A)(ii).

(7) Regolamenti

Il Segretario prescriverà le norme che potrebbero essere necessarie o appropriate per realizzare gli scopi di questa sottosezione, comprese le norme per impedire l’elusione di tali scopi.

(d) Eccezioni

Questa sezione non si applica nella misura altrimenti prevista dalla sezione 736 (relativa ai pagamenti a un partner uscente o al successore di un partner defunto), sezione 751 (relativa a crediti non realizzati e voci di inventario) e sezione 737 (relativa al riconoscimento di plusvalenza precontributiva in caso di determinate distribuzioni).

(16 agosto 1954, cap. 736, 68A Stat. 245; Pub. L. 102–486, titolo XIX, §1937(b)(2), 24 ottobre 1992, 106 Stat. 3033; Pub. L 103–465, titolo VII, §741(a), 8 dicembre 1994, 108 Stat. 5006; Pub. L. 105–34, titolo X, §1062(b)(3), 5 agosto 1997 , 111 Stat. 947.)

Note editoriali

Riferimenti nel testo

La sezione 2(a)(32) dell’Investment Company Act del 1940, di cui alla sottosezione. (c)(2)(B)(i)(II), è classificato nella sezione 80a–2(a)(32) del Titolo 15, Commercio.

Modifiche

1997 —Sottosec. (a)(2)(B), (c)(6). Pub. L. 105–34 ha sostituito la “sezione 751 (d)” con la “sezione 751 (d) (2)”.

1994 —Sottosec. (CD). Pub. L. 103–465 ha aggiunto il sottosezione. (c) e rinominato ex sottosezione. (c) come (d).

1992 —Sottosez. (C). Pub. L. 102–486 ha sostituito “, articolo 751” con “e articolo 751” e inserito prima della fine del periodo “, e articolo 737 (relativo al riconoscimento dell’utile precontributivo in caso di determinate distribuzioni)”.

Note statutarie e società controllate correlate

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1997

Emendamento del Pub. L. 105–34 applicabile a vendite, scambi e distribuzioni dopo il 5 agosto 1997, ma non applicabile a qualsiasi vendita o scambio ai sensi di un contratto scritto vincolante in vigore dall’8 giugno 1997 e in ogni momento successivo prima di tale vendita o scambio, vedere la sezione 1062(c) della Pub. L. 105–34, riportato come nota nella sezione 724 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1994

Pub. L. 103–465, titolo VII, §741(c), 8 dicembre 1994, 108 Stat. 5009, a condizione che:

“(1)Generalmente.—Salvo quanto diversamente previsto in questa sottosezione, le modifiche apportate da questa sezione [che modifica questa sezione e la sezione 737 di questo titolo] si applicheranno alle distribuzioni successive alla data di entrata in vigore della presente legge [Dic. 8, 1994].

“(2)Alcune distribuzioni prima del 1 gennaio 1995.—Le modifiche apportate da questa sezione non si applicheranno a qualsiasi titolo negoziabile distribuito prima del 1 gennaio 1995 dalla società che deteneva tale titolo il 27 luglio 1994.

“(3)Distribuzioni in liquidazione degli interessi del socio.—Le modifiche apportate da questa sezione non si applicano alla distribuzione di un titolo negoziabile in liquidazione dell’interesse di un socio in una partnership se—

“(A) tale liquidazione avviene ai sensi di un contratto scritto vincolante il 15 luglio 1994 e in ogni momento successivo prima della distribuzione, e

“(B) tale contratto prevede l’acquisto di tali interessi entro una data certa per:

“(i) un valore fisso di titoli negoziabili specificati nel contratto, o

“(ii) altri beni.

La frase precedente non si applica se il socio ha il diritto di scegliere che la distribuzione non avvenga in titoli negoziabili.

“(4)Distribuzioni in completa liquidazione di partnership quotate in borsa.—

“(UN)Generalmente.—Le modifiche apportate da questa sezione non si applicano alla distribuzione di un titolo negoziabile in una liquidazione di partnership qualificata se—

“(i) i titoli negoziabili sono stati ricevuti dalla società in un’operazione di non riconoscimento in cambio sostanzialmente di tutti i beni della società,

“(ii) i titoli negoziabili sono distribuiti dalla società entro 90 giorni dal loro ricevimento da parte della società, e

“(iii) la società viene liquidata prima dell’inizio del primo anno fiscale della società che inizia dopo il 31 dicembre 1997.

“(B)Liquidazione società qualificata.—Ai fini del comma (A), il termine “liquidazione della società qualificata” significa:

“(i) una liquidazione completa di una partnership quotata in borsa (come definita nella sezione 7704(b) dell’Internal Revenue Code del 1986) che è una partnership esistente (come definita nella sezione 10211(c)(2) del Revenue Act del 1987 [Pub. L. 100–203, indicata come nota sulla data di entrata in vigore nella sezione 7704 di questo titolo]), e

“(ii) una liquidazione completa di una partnership collegata a una partnership descritta nella clausola (i) se tale liquidazione è correlata a una liquidazione completa della partnership descritta nella clausola (i).

“(5)Titoli negoziabili.—Ai fini di questa sottosezione, il termine “titoli negoziabili” ha il significato attribuito a tale termine dalla sezione 731(c) dell’Internal Revenue Code del 1986, come aggiunto da questa sezione.”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1992

Emendamento del Pub. L. 102–486 applicabile alle distribuzioni a partire dal 25 giugno 1992, vedere la sezione 1937(c) della Pub. L. 102–486, riportato come nota nella sezione 704 di questo titolo.

§732. Base della proprietà distribuita diversa dal denaro

(a) Distribuzioni diverse dalla liquidazione della partecipazione di un partner

(1) Regola generale

La base della proprietà (diversa dal denaro) distribuita da una partnership a un partner diverso da quello in liquidazione degli interessi del partner, salvo quanto previsto al paragrafo (2), costituirà la base adeguata alla partnership immediatamente prima di tale distribuzione.

(2) Limitazione

La base per il socio distributore della proprietà a cui si applica il paragrafo (1) non dovrà superare la base rettificata dell’interesse di tale socio nella partnership ridotta dell’eventuale denaro distribuito nella stessa transazione.

(b) Distribuzioni in liquidazione

La base di proprietà (diversa dal denaro) distribuita da una partnership a un partner in liquidazione degli interessi del partner sarà un importo pari alla base rettificata dell’interesse di tale partner nella partnership ridotto di qualsiasi denaro distribuito nella stessa transazione.

(c) Assegnazione della base

(1) In generale

La base delle proprietà distribuite a cui si applica la sottosezione (a)(2) o (b) sarà assegnata:

(A)(i) innanzitutto a eventuali crediti non realizzati (come definiti nella sezione 751(c)) e articoli di inventario (come definiti nella sezione 751(d)) per un importo pari alla base rettificata di ciascuna di tali proprietà della partnership, E

(ii) se la base da assegnare è inferiore alla somma delle basi rettificate di tali proprietà alla partnership, allora, nella misura in cui qualsiasi diminuzione sia necessaria per avere le basi rettificate di tali proprietà pari alla base da assegnare , secondo le modalità previste al paragrafo (3), e

(B) nella misura di qualsiasi base rimanente dopo l’assegnazione di cui al sottoparagrafo (A), ad altre proprietà distribuite:

(i) innanzitutto assegnando a ciascuna di tali altre proprietà la base rettificata di tale altra proprietà per la partnership, e

(ii) allora, nella misura in cui qualsiasi aumento o diminuzione della base sia necessario per far sì che le basi corrette di tali altre proprietà distribuite equivalgano a tale base rimanente, nel modo previsto nel paragrafo (2) o (3), a seconda di quale sia appropriato .

(2) Modalità di ripartizione dell’incremento

Qualsiasi aumento richiesto ai sensi del paragrafo (1)(B) sarà ripartito tra le proprietà:

(A) innanzitutto agli immobili con plusvalenza non realizzata in proporzione ai rispettivi importi di plusvalenza non realizzata prima di tale aumento (ma solo nella misura della plusvalenza non realizzata di ciascuna proprietà), e

(B) quindi, nella misura in cui tale aumento non è assegnato ai sensi del sottoparagrafo (A), in proporzione ai rispettivi valori equi di mercato.

(3) Modalità di ripartizione del decremento

Qualsiasi diminuzione richiesta ai sensi del paragrafo (1)(A) o (1)(B) sarà assegnata:

(A) prima agli immobili con svalutazione non realizzata in proporzione ai rispettivi importi di svalutazione non realizzata prima di tale diminuzione (ma solo nella misura della svalutazione non realizzata di ciascuna proprietà), e

(B) quindi, nella misura in cui tale diminuzione non è allocata ai sensi del sottoparagrafo (A), in proporzione alle rispettive basi corrette (come rettificate ai sensi del sottoparagrafo (A)).

(d) Base di partenariato speciale per il cessionario

Ai fini dei commi (a), (b) e (c), un partner che ha acquisito tutto o parte del suo interesse mediante un trasferimento rispetto al quale l’elezione prevista nella sezione 754 non è in vigore, e al quale a la distribuzione di beni (diversi dal denaro) viene effettuata rispetto agli interessi trasferiti entro 2 anni dopo tale trasferimento, può scegliere, secondo i regolamenti prescritti dal Segretario, di considerare come base di partnership rettificata di tale proprietà la base rettificata che tale proprietà avrebbe se l’adeguamento previsto nella sezione 743 (b) fosse in vigore rispetto alla proprietà dell’associazione. Il Segretario può mediante regolamento richiedere l’applicazione di questa sottosezione in caso di distribuzione a un socio cessionario, effettuata o meno entro 2 anni dal trasferimento,

(e) Eccezione

Questa sezione non si applica nella misura in cui una distribuzione è trattata come una vendita o uno scambio di proprietà ai sensi della sezione 751(b) (relativa a crediti non realizzati e voci di inventario).

(f) Corrispondente aggiustamento alla base patrimoniale di una società distribuita controllata da un partner aziendale

(1) In generale

Se-

(A) una società (di seguito in questa sottosezione denominata “società societaria”) riceve una distribuzione da una partnership di azioni di un’altra società (di seguito in questa sottosezione denominata “società distribuita”),

(B) il partner aziendale ha il controllo della società distribuita immediatamente dopo la distribuzione o in qualsiasi momento successivo, e

(C) la base rettificata della partnership in tali azioni immediatamente prima della distribuzione ha superato la base rettificata del socio aziendale in tali azioni immediatamente dopo la distribuzione,

allora un importo pari a tale eccesso sarà applicato per ridurre (in conformità con la sottosezione (c)) la base di proprietà detenuta dalla società distribuita in quel momento (o, se il partner aziendale non controlla la società distribuita in quel momento, nel momento in cui il socio aziendale detiene per primo tale controllo).

(2) Eccezione per alcune distribuzioni prima dell’acquisizione del controllo

Il paragrafo (1) non si applica a qualsiasi distribuzione di azioni nella società distribuita se:

(A) il partner aziendale non ha il controllo di tale società immediatamente dopo tale distribuzione, e

(B) il partner aziendale dimostra con soddisfazione del Segretario che tale distribuzione non faceva parte di un piano o di un accordo per acquisire il controllo della società distribuita.

(3) Limitazioni alla riduzione base

(A) In generale

L’importo della riduzione di cui al paragrafo (1) non deve superare l’importo per il quale la somma delle basi aggregate aggregate della proprietà e l’importo di denaro della società distribuita supera la base rettificata del partner aziendale nelle azioni della società distribuita.

(B) Riduzione non superiore alla base patrimoniale rettificata

Nessuna riduzione ai sensi del paragrafo (1) nella base di qualsiasi proprietà dovrà superare la base rettificata di tale proprietà (determinata senza tener conto di tale riduzione).

(4) Ottenere il riconoscimento laddove la riduzione è limitata

Se l’importo di qualsiasi riduzione ai sensi del paragrafo (1) (determinato dopo l’applicazione del paragrafo (3)(A)) supera le basi aggregate corrette della proprietà della società distribuita:

(A) tale eccedenza sarà riconosciuta dal socio aziendale come plusvalenza a lungo termine, e

(B) la base rettificata del socio aziendale nelle azioni della società distribuita sarà aumentata di tale eccesso.

(5) Controllo

Ai fini di questa sottosezione, il termine “controllo” indica la proprietà di azioni che soddisfano i requisiti della sezione 1504(a)(2).

(6) Distribuzioni indirette

Ai fini del paragrafo (1), se una società acquisisce (tranne che in una distribuzione da una partnership) azioni la cui base è determinata (a causa della distribuzione da una partnership) in tutto o in parte facendo riferimento alla sottosezione (a )(2) o (b), la società sarà considerata come se ricevesse una distribuzione di tali azioni da una partnership.

(7) Norma speciale per le azioni di società controllate

Se la proprietà detenuta da una società distribuita è costituita da azioni di una società controllata dalla società distribuita, questa sottosezione sarà applicata per ridurre la base della proprietà di tale società controllata. Questa sottosezione sarà riapplicata a qualsiasi proprietà di qualsiasi società controllata che sia azioni di una società da essa controllata.

(8) Regolamenti

Il Segretario prescriverà le norme che potrebbero essere necessarie per realizzare gli scopi di questa sottosezione, comprese le norme per evitare doppi conteggi e per prevenire l’abuso di tali scopi.

(16 agosto 1954, cap. 736, 68A Stat. 246; Pub. L. 94–455, titolo XIX, §1906(b)(13)(A), 4 ottobre 1976, 90 Stat. 1834; Pub. L. 105–34, titolo X, §§1061(a), 1062(b)(3), 5 agosto 1997, 111 Stat. 945, 947 Pub. L. 106–170, titolo V, §538(a), 17 dicembre 1999, 113 Stat. 1939.)

Note editoriali

Modifiche

1999 —Sottosez. (F). Pub. L. 106–170 ha aggiunto il sottosezione. (F).

1997 —Sottosez. (C). Pub. L. 105–34, §1061(a), titolo e testo modificati del sottosez. (c) in generale. Prima della modifica, il testo recitava come segue: “La base delle proprietà distribuite a cui si applica la sottosezione (a)(2) o la sottosezione (b) sarà assegnata:

“(1) innanzitutto a qualsiasi credito non realizzato (come definito nella sezione 751(c)) e articoli di inventario (come definito nella sezione 751(d)(2)) per un importo pari alla base rettificata di ciascuna di tali proprietà della partnership (o se la base da assegnare è inferiore alla somma delle basi rettificate di tali proprietà alla partnership, in proporzione a tali basi), e

“(2) nella misura di qualsiasi base rimanente, a qualsiasi altra proprietà distribuita in proporzione alle loro basi adeguate alla partnership.”

Sottosez. (c)(1)(A)(i). Pub. L. 105–34, §1062(b)(3), ha sostituito la “sezione 751(d)” con la “sezione 751(d)(2)”.

1976 —Sottosez. (D). Pub. L. 94–455 viene cancellato “o il suo delegato” dopo “Segretario”.

Note statutarie e società controllate correlate

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1999

Pub. L. 106–170, titolo V, §538(b), 17 dicembre 1999, 113 Stat. 1940, a condizione che:

“(1)Generalmente.—Ad eccezione di quanto previsto nel paragrafo (2), la modifica apportata da questa sezione [che modifica questa sezione] si applicherà alle distribuzioni effettuate dopo il 14 luglio 1999.

“(2)Partnership in essere al 14 luglio 1999.—Nel caso di una società che è partner di una società di persone dal 14 luglio 1999, la modifica apportata da questa sezione si applicherà a qualsiasi distribuzione effettuata (o trattata come effettuata) a tale partner da tale società di persone dopo il 30 giugno , 2001, salvo che il presente paragrafo non si applicherà a qualsiasi distribuzione successiva alla data di entrata in vigore della presente legge [dicembre 2001]. 17, 1999] a meno che il partner non scelga di applicare il presente paragrafo a tale distribuzione sulla dichiarazione dell’imposta federale sul reddito del partner per l’anno fiscale in cui avviene tale distribuzione.”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1997

Pub. L. 105–34, titolo X, §1061(b), 5 agosto 1997, 111 Stat. 946, prevedeva che: “La modifica apportata dal comma (a) [che modifica questa sezione] si applicherà alle distribuzioni successive alla data di entrata in vigore della presente legge [5 agosto 1997].”

Modifica mediante la sezione 1062(b)(3) della Pub. L. 105–34 applicabile a vendite, scambi e distribuzioni dopo il 5 agosto 1997, ma non applicabile a qualsiasi vendita o scambio ai sensi di un contratto scritto vincolante in vigore dall’8 giugno 1997 e in ogni momento successivo prima di tale vendita o scambio, vedere la sezione 1062(c) della Pub. L. 105–34, riportato come nota nella sezione 724 del presente titolo.

§733. Base dell’interesse del partner distributore

Nel caso di una distribuzione da parte di una partnership a un partner diversa dalla liquidazione della partecipazione di un partner, la base adeguata a tale partner della sua partecipazione nella partnership sarà ridotta (ma non inferiore a zero) di:

(1) l’importo del denaro distribuito a tale partner e

(2) l’importo della base spettante a tale partner in termini di beni distribuiti diversi dal denaro, come determinato ai sensi della sezione 732.

(16 agosto 1954, cap. 736, 68A Stat. 247.)

§734. Adeguamento alla base della proprietà della partnership non distribuita in caso di elezione della sezione 754 o riduzione sostanziale della base

(a) Regola generale

La base della proprietà dell’unione non può essere modificata a seguito di una distribuzione della proprietà a un partner a meno che l’elezione, prevista nella sezione 754 (relativa all’adeguamento facoltativo della base della proprietà dell’unione), sia in vigore rispetto a tale unione o a meno che vi è una riduzione sostanziale della base rispetto a tale distribuzione.

(b) Metodo di adeguamento

Nel caso di distribuzione della proprietà a un partner da parte di una partnership rispetto alla quale è in vigore l’elezione prevista nella sezione 754 o rispetto alla quale vi è una riduzione sostanziale della base, la partnership dovrà:

(1) aumentare la base rettificata della proprietà della partnership di:

(A) l’importo di qualsiasi utile riconosciuto al partner distributivo rispetto a tale distribuzione ai sensi della sezione 731(a)(1), e

(B) nel caso di proprietà distribuita a cui si applica la sezione 732(a)(2) o (b), l’eccedenza della base modificata della proprietà distribuita alla partnership immediatamente prima della distribuzione (come adeguato dalla sezione 732(d )) sulla base della proprietà distribuita al distributore, come determinato ai sensi della sezione 732, o

(2) diminuire la base rettificata della proprietà della partnership di:

(A) l’importo di qualsiasi perdita riconosciuta al partner distributivo rispetto a tale distribuzione ai sensi della sezione 731(a)(2), e

(B) nel caso di proprietà distribuita a cui si applica la sezione 732(b), l’eccedenza della base della proprietà distribuita al distributore, come determinato ai sensi della sezione 732, rispetto alla base rettificata della proprietà distribuita alla partnership immediatamente prima tale distribuzione (come modificata dalla sezione 732(d)).

Il paragrafo (1)(B) non si applica a qualsiasi proprietà distribuita che costituisca un interesse in un’altra partnership rispetto alla quale l’elezione prevista nella sezione 754 non è in vigore.

(c) Assegnazione della base

L’assegnazione della base tra le proprietà della partnership laddove è applicabile la sottosezione (b) deve essere effettuata in conformità con le regole previste nella sezione 755.

(d) Riduzione sostanziale della base

(1) In generale

Ai fini di questa sezione, è prevista una sostanziale riduzione della base rispetto a una distribuzione se la somma degli importi descritti nei sottoparagrafi (A) e (B) della sottosezione (b)(2) supera $ 250.000.

(2) Regolamenti

Per i regolamenti relativi all’attuazione di questa sottosezione, vedere la sezione 743 (d) (2).

(e) Eccezione per le partnership di cartolarizzazione

Ai fini della presente sezione, una partnership di cartolarizzazione (come definita nella sezione 743(f)) non sarà considerata come avente una riduzione sostanziale rispetto a qualsiasi distribuzione di proprietà a un partner.

(16 agosto 1954, cap. 736, 68A Stat. 247; Pub. L. 98–369, div. A, titolo I, §78(a), 18 luglio 1984, 98 Stat. 597; Pub. L 108–357, titolo VIII, §833(c)(1)–(5)(A), 22 ottobre 2004, 118 Stat. 1591, 1592; Pub. L. 109–135, titolo IV, §403 (bb), 21 dicembre 2005, 119 Stat. 2630.)

Note editoriali

Modifiche

2005 —Sottosez. (UN). Pub. L. 109–135, §403(bb)(1), inserito “rispetto a tale distribuzione” prima del periodo alla fine.

Sottosez. (B). Pub. L. 109–135, §403(bb)(2), titolo rievocato senza modifiche e disposizioni introduttive modificate in generale. Prima della modifica, le disposizioni introduttive recitano come segue: “In caso di distribuzione della proprietà a un partner, una società di persone, rispetto alla quale è in vigore l’elezione prevista nella sezione 754 o a meno che non vi sia una riduzione sostanziale della base, dovrà: “.

2004 — Pub. L. 108–357, §833(c)(5)(A), ha sostituito “Adeguamento alla base della proprietà di partnership non distribuita in caso di elezione della sezione 754 o riduzione sostanziale della base” con “Adeguamento facoltativo alla base di proprietà di partnership non distribuita” nella catchline della sezione .

Sottosez. (UN). Pub. L. 108–357, §833(c)(1), inserito “o a meno che non vi sia una sostanziale riduzione della base” prima della fine del periodo.

Sottosez. (B). Pub. L. 108–357, §833(c)(2), inserito “o a meno che non vi sia una sostanziale riduzione della base” dopo “la sezione 754 è in vigore” nelle disposizioni introduttive.

Sottosez. (D). Pub. L. 108–357, §833(c)(3), aggiunto sottosez. (D).

Sottosez. (e). Pub. L. 108–357, §833(c)(4), aggiunto sottosez. (e).

1984 —Sottosez. (B). Pub. L. 98–369 inserito alla fine “Il paragrafo (1)(B) non si applica a qualsiasi proprietà distribuita che costituisca un interesse in un’altra partnership rispetto alla quale l’elezione prevista nella sezione 754 non è in vigore.”

Note statutarie e società controllate correlate

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 2005

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 2004

Pub. L. 108–357, titolo VIII, §833(d)(3), 22 ottobre 2004, 118 Stat. 1592, prevedeva che: “Le modifiche apportate dal comma (c) [che modifica il presente articolo] si applicano alle distribuzioni successive alla data di entrata in vigore della presente legge [22 ottobre 2004].”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1984

Pub. L. 98–369, div. A, titolo I, §78(b), 18 luglio 1984, 98 Stat. 597, prevedeva che: “La modifica apportata dal comma (a) [che modifica il presente articolo] si applicherà alle distribuzioni successive al 1° marzo 1984, negli anni fiscali che terminano dopo tale data.”

§735. Carattere dell’utile o della perdita derivante dalla disposizione della proprietà distribuita

(a) Vendita o scambio di determinate proprietà distribuite

(1) Crediti non realizzati

L’utile o la perdita derivanti dalla cessione da parte di un partner distributivo di crediti non realizzati (come definiti nella sezione 751(c)) distribuiti da una partnership, saranno considerati reddito ordinario o perdita ordinaria, a seconda dei casi.

(2) Articoli di inventario

L’utile o la perdita sulla vendita o sullo scambio da parte di un partner distributivo di articoli di inventario (come definito nella sezione 751(d)) distribuiti da una partnership, se venduti o scambiati entro 5 anni dalla data della distribuzione, saranno considerati reddito ordinario o come perdita ordinaria, a seconda dei casi.

(b) Periodo di detenzione per la proprietà distribuita

Nel determinare il periodo per il quale un socio ha detenuto i beni ricevuti in una distribuzione da una partnership (eccetto per gli scopi della sottosezione (a)(2)), deve essere incluso il periodo di detenzione della partnership, come determinato ai sensi della sezione 1223, rispetto a tale proprietà.

(c) Norme speciali

(1) Rinuncia ai periodi di detenzione contenuti nella sezione 1231

Ai fini di questa sezione, la sezione 751(d) (che definisce l’articolo di inventario) si applica indipendentemente dal periodo di detenzione nella sezione 1231(b).

(2) Proprietà della base sostituita

(A) In generale

Se qualsiasi bene descritto nella sottosezione (a) viene ceduto in un’operazione senza riconoscimento, il trattamento fiscale che si applica a tale bene ai sensi di tale sottosezione si applicherà anche a qualsiasi bene sostitutivo risultante da tale transazione. Una regola analoga si applica anche nel caso di una serie di operazioni di non riconoscimento.

(B) Eccezione per azioni di società C

Il comma (A) non si applica alle azioni di una società C ricevute in una borsa descritta nella sezione 351.

(16 agosto 1954, cap. 763, 68A Stat. 247; Pub. L. 94–455, titolo XIX, §1901(b)(3)(D), 4 ottobre 1976, 90 Stat. 1792; Pub. L. 98–369, div. A, titolo I, §74(b), 18 luglio 1984, 98 Stat. 593; Pub. L. 105–34, titolo X, §1062(b)(3) , 5 agosto 1997, 111 Stat. 947.)

Note editoriali

Modifiche

1997 —Sottosec. (a)(2), (c)(1). Pub. L. 105–34 ha sostituito la “sezione 751 (d)” con la “sezione 751 (d) (2)”.

1984 —Sottosez. (C). Pub. L. 98–369 ha aggiunto il comma. (C).

1976 —Sottosez. (a)(1), (2). Pub. L. 94–455 ha sostituito “come reddito ordinario o come perdita ordinaria, a seconda dei casi” con “utile o perdita derivante dalla vendita o dallo scambio di beni diversi da un bene patrimoniale”.

Note statutarie e società controllate correlate

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1997

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1984

Pub. L. 98–369, div. A, titolo I, §74(d)(2), 18 luglio 1984, 98 Stat. 594, prevedeva che: “La modifica apportata dal comma (b) [che modifica il presente articolo] si applica ai beni distribuiti dopo il 31 marzo 1984, negli anni imponibili che terminano dopo tale data.”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1976

Emendamento del Pub. L. 94–455 in vigore per gli anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre 1976, vedere la sezione 1901 (d) della Pub. L. 94–455, riportato come nota nella sezione 2 del presente titolo.

§736. Pagamenti a favore di un partner uscente o del successore di un partner deceduto in termini di interessi

(a) Pagamenti considerati come quota distributiva o pagamento garantito

I pagamenti effettuati in liquidazione degli interessi di un partner uscente o deceduto, salvo quanto previsto nella sottosezione (b), saranno considerati:

(1) come quota di distribuzione al destinatario del reddito della partnership se il suo importo è determinato in riferimento al reddito della partnership, o

(2) come pagamento garantito descritto nella sezione 707(c) se il suo importo è determinato indipendentemente dal reddito della partnership.

(b) Pagamenti per interessi nella partnership

(1) Regola generale

I pagamenti effettuati in liquidazione degli interessi di un partner uscente o di un partner deceduto, nella misura in cui tali pagamenti (diversi dai pagamenti descritti nel paragrafo (2)) sono stabiliti, secondo le norme prescritte dal Segretario, devono essere effettuati in cambio del l’interesse di tale socio nei beni della società deve essere considerato come una distribuzione da parte della società e non come una quota distributiva o un pagamento garantito ai sensi della sottosezione (a).

(2) Regole speciali

Ai fini della presente sottosezione, i pagamenti in cambio di un interesse nella proprietà della partnership non includeranno gli importi pagati per:

(A) crediti non realizzati della partnership (come definito nella sezione 751(c)), o

(B) buona volontà della società, salvo nella misura in cui l’accordo di società preveda un pagamento in relazione alla buona volontà.

(3) Limitazione all’applicazione del paragrafo (2)

Il paragrafo (2) si applica solo se:

(A) il capitale non è un fattore materiale di produzione di reddito per la partnership, e

(B) il socio uscente o deceduto era socio accomandatario della società.

(16 agosto 1954, cap. 736, 68A Stat. 248; Pub. L. 94–455, titolo XIX, §1906(b)(13)(A), 4 ottobre 1976, 90 Stat. 1834; Pub. L. 95–600, titolo VII, §701(u)(13)(B), 6 novembre 1978, 92 Stat. 2918 Pub. L. 103–66, titolo XIII, §13262(a) , (b)(2)(B), 10 agosto 1993, 107 Stat. 541.)

Note editoriali

Modifiche

1993 —Sottosez. (b)(3). Pub. L. 103–66, §13262(a), aggiunto par. (3).

Sottosez. (C). Pub. L. 103–66, §13262(b)(2)(B), titolo e testo del sottosezione cancellati. (C). Il testo recita come segue: “Per la limitazione dell’imposta attribuibile a determinati utili connessi alle azioni della sezione 1248, vedere la sezione 751 (e).”

1978 —Sottosez. (C). Pub. L. 95–600 aggiunto sottosec. (C).

1976 —Sottosez. (b)(1). Pub. L. 94–455 viene cancellato “o il suo delegato” dopo “Segretario”.

Note statutarie e società controllate correlate

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1993

Pub. L. 103–66, titolo XIII, §13262(c), 10 agosto 1993, 107 Stat. 541, a condizione che:

“(1)Generalmente.—Le modifiche apportate da questa sezione [che modifica questa sezione e la sezione 751 di questo titolo] si applicheranno nel caso di pensionamento o morte dei partner a partire dal 5 gennaio 1993.

“(2)Eccezione contrattuale vincolante.—Le modifiche apportate da questa sezione non si applicheranno a nessun partner che va in pensione a partire dal 5 gennaio 1993, se un contratto scritto per l’acquisto della partecipazione di tale partner nella partnership era vincolante il 4 gennaio 1993, e in ogni momento successivo prima di tale acquistare.”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1978

Emendamento del Pub. L. 95–600 applicabile ai trasferimenti a partire dal 9 ottobre 1975 e alle vendite, scambi e distribuzioni avvenute dopo il 9 ottobre 1975, vedere la sezione 701(u)(13)(C) della Pub. L. 95–600, riportato in nota alla sezione 751 del presente titolo.

§737. Riconoscimento dell’utile precontributivo in caso di determinate distribuzioni al socio contribuente

(a) Regola generale

In caso di distribuzione da parte di una società di persone a un socio, tale socio sarà considerato come se riconoscesse una plusvalenza per un importo pari al minore tra:

(1) l’eccedenza (se presente) di (A) il valore equo di mercato della proprietà (diversa dal denaro) ricevuta nella distribuzione rispetto a (B) la base rettificata dell’interesse di tale socio nella partnership immediatamente prima della distribuzione ridotta (ma non sotto lo zero) per l’importo di denaro ricevuto nella distribuzione, o

(2) il guadagno netto precontributivo del partner.

Il guadagno riconosciuto ai sensi della frase precedente sarà in aggiunta a qualsiasi guadagno riconosciuto ai sensi della sezione 731. Il carattere di tale guadagno sarà determinato facendo riferimento al carattere proporzionale del guadagno netto precontribuzione.

(b) Guadagno netto precontribuzione

Ai fini di questa sezione, il termine “utile netto precontribuzione” indica l’utile netto (se presente) che sarebbe stato riconosciuto dal partner distributivo ai sensi della sezione 704(c)(1)(B) se tutte le proprietà che:

(1) è stato apportato alla partnership dal partner distributore entro 7 anni dalla distribuzione, e

(2) è detenuto da tale società immediatamente prima della distribuzione,

era stato distribuito da tale partnership a un altro partner.

(c) Regole di base

(1) Interesse del partner

La base rettificata dell’interesse di un partner in una partnership sarà aumentata dell’importo di qualsiasi guadagno riconosciuto da tale partner ai sensi della sottosezione (a). Ai fini della determinazione della base della proprietà distribuita (diversa dal denaro), tale aumento sarà considerato come avvenuto immediatamente prima della distribuzione.

(2) Base della partnership nella proprietà conferita

Verranno apportate opportune rettifiche alla base rettificata della partnership nella proprietà conferita di cui alla sottosezione (b) per riflettere il guadagno riconosciuto ai sensi della sottosezione (a).

(d) Eccezioni

(1) Distribuzioni di proprietà precedentemente conferite

Se qualsiasi parte della proprietà distribuita consiste in proprietà che sono state apportate dal partner distributivo alla partnership, tale proprietà non sarà presa in considerazione ai sensi della sottosezione (a)(1) e non sarà presa in considerazione nel determinare l’importo della la plusvalenza netta precontributiva. Se la proprietà distribuita consiste in un interesse in un’entità, la frase precedente non si applica nella misura in cui il valore di tale interesse è attribuibile alla proprietà conferita a tale entità dopo che tale interesse è stato conferito alla partnership.

(2) Coordinamento con l’articolo 751

Questa sezione non si applica nella misura in cui la sezione 751(b) si applica a tale distribuzione.

(e) Titoli negoziabili trattati come denaro

Per il trattamento dei titoli negoziabili come denaro ai fini di questa sezione, vedere la sezione 731(c).

(Aggiunto Pub. L. 102–486, titolo XIX, §1937(a), 24 ottobre 1992, 106 Stat. 3032; modificato Pub. L. 103–465, titolo VII, §741(b), Dec. 8, 1994, 108 Stat. 5009; Pub. L. 104–188, titolo I, §1704(j)(8), 20 agosto 1996, 110 Stat. 1882; Pub. L. 105–34, titolo X , §1063(a), 5 agosto 1997, 111 Stat. 947.)

Note editoriali

Modifiche

1997 —Sottosez. (b)(1). Pub. L. 105–34 ha sostituito “7 anni” con “5 anni”.

1996 — Pub. L. 104–188 prevedeva che la sezione 1937 (a) della Pub. L. 102–486, si applicherà come se al posto del “capitolo C” comparisse il “capitolo B”. Sezione 1937(a) della Pub. L. 102–486 ha diretto la modifica della sottoparte C di questa parte aggiungendo questa sezione alla fine della stessa.

1994 —Sottosez. (c)(1). Pub. L. 103–465, §741(b)(1), ha modificato l’ultima frase in generale. Prima della modifica, l’ultima frase recitava come segue: “Ad eccezione dei fini della determinazione dell’importo riconosciuto ai sensi della sottosezione (a), tale aumento sarà considerato come avvenuto immediatamente prima della distribuzione.”

Sottosez. (e). Pub. L. 103–465, §741(b)(2), aggiunto sottosez. (e).

Note statutarie e società controllate correlate

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1997

Emendamento del Pub. L. 105–34 applicabile ai beni conferiti in una società di persone dopo l’8 giugno 1997, ma non applicabile ai beni conferiti ai sensi di un contratto scritto vincolante in vigore dall’8 giugno 1997 e in ogni momento successivo prima di tale conferimento, se tale contratto prevede il conferimento di un importo fisso di proprietà, vedere la sezione 1063(b) della Pub. L. 105–34, riportato come nota nella sezione 704 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1994

Emendamento del Pub. L. 103–465 applicabile alle distribuzioni dopo l’8 dicembre 1994 e non applicabile a determinate distribuzioni prima del 1 gennaio 1995, distribuzioni in liquidazione di interessi del partner o distribuzioni in completa liquidazione di partnership quotate in borsa, vedere la sezione 741(c ) del Pub. L. 103–465, riportato come nota nella sezione 731 di questo titolo.

Data effettiva

Sezione applicabile alle distribuzioni a partire dal 25 giugno 1992, vedere la sezione 1937(c) della Pub. L. 102–486, indicata come data di entrata in vigore della nota di modifica del 1992 nella sezione 704 di questo titolo.

Capo C—Trasferimenti di interessi in una partnership

Sez.

741.

Riconoscimento e natura dell’utile o della perdita derivanti dalla vendita o dallo scambio.

742.

Base dell’interesse del socio cessionario.

743.

Regole speciali in cui l’elezione della sezione 754 o una sostanziale perdita incorporata.

Note editoriali

Modifiche

2004 — Pub. L. 108–357, titolo VIII, §833(b)(6)(B), 22 ottobre 2004, 118 Stat. 1591, ha sostituito “Norme speciali in caso di elezione dell’articolo 754 o perdita sostanziale incorporata” con “Adeguamento facoltativo alla base patrimoniale dell’unione” all’articolo 743.

§741. Riconoscimento e natura dell’utile o della perdita derivanti dalla vendita o dallo scambio

In caso di vendita o di scambio di una partecipazione nella società di persone, l’utile o la perdita devono essere riconosciuti al socio cedente. Tale utile o perdita sarà considerato utile o perdita derivante dalla vendita o dallo scambio di un bene patrimoniale, salvo quanto diversamente previsto nella sezione 751 (relativo a crediti non realizzati e voci di inventario).

(16 agosto 1954, cap. 736, 68A Stat. 248; Pub. L. 107–147, titolo IV, §417(12), 9 marzo 2002, 116 Stat. 56.)

Note editoriali

Modifiche

2002 — Pub. L. 107–147 cancella “che hanno registrato un sostanziale apprezzamento di valore” dopo “articoli di inventario”.

§742. Base dell’interesse del socio cessionario

La base della partecipazione in una società acquisita senza conferimento è determinata nella parte II del sottocapitolo O (sez. 1011 e seguenti).

(16 agosto 1954, cap. 736, 68A Stat. 249.)

§743. Regole speciali in cui l’elezione della sezione 754 o una sostanziale perdita incorporata

(a) Regola generale

La base della proprietà della società non può essere modificata in seguito al trasferimento di un interesse in una società mediante vendita o scambio o alla morte di un partner, a meno che non sia prevista la scelta prevista dalla sezione 754 (relativa all’adeguamento facoltativo della base della proprietà della società) è in vigore rispetto a tale partnership o a meno che la partnership non abbia una sostanziale perdita intrinseca immediatamente dopo tale trasferimento.

(b) Adeguamento alla base della proprietà della partnership

In caso di trasferimento di una partecipazione in una società di persone mediante vendita o scambio o in caso di morte di un socio, una società di persone rispetto alla quale è in vigore l’elezione prevista nella sezione 754 o che presenta una sostanziale perdita incorporata immediatamente dopo tale trasferimento dovrà:

(1) aumentare la base rettificata della proprietà della società in misura eccedente la base spettante al socio cessionario della sua partecipazione nella società rispetto alla sua quota proporzionale della base rettificata della proprietà della società, oppure

(2) ridurre la base rettificata del patrimonio della società in misura eccedente la quota proporzionale spettante al socio cessionario della base rettificata del patrimonio della società rispetto alla sua quota nella società.

Secondo le norme prescritte dal Segretario, tale aumento o diminuzione costituirà un adeguamento della base del patrimonio sociale nei confronti del solo socio cessionario. La quota proporzionale di un partner della base rettificata del patrimonio della partnership sarà determinata in conformità con il suo interesse nel capitale della partnership e, nel caso di proprietà apportate alla partnership da un partner, si applica la sezione 704 (c) (relativa alla proprietà conferita). nella determinazione di tale quota. In caso di adeguamento ai sensi del presente comma della base del patrimonio sociale soggetto a esaurimento, l’eventuale esaurimento consentito sarà determinato separatamente per il socio cessionario rispetto al suo interesse su tale patrimonio.

(c) Assegnazione della base

L’assegnazione della base tra le proprietà della partnership laddove è applicabile la sottosezione (b) deve essere effettuata in conformità con le regole previste nella sezione 755.

(d) Perdita incorporata sostanziale

(1) In generale

Ai fini di questa sezione, una partnership ha una sostanziale perdita intrinseca rispetto al trasferimento di un interesse nella partnership se:

(A) la base rettificata della partnership nella proprietà della partnership supera di oltre $ 250.000 il valore equo di mercato di tale proprietà, o

(B) al socio cessionario verrebbe assegnata una perdita superiore a $ 250.000 se i beni della partnership fossero venduti per contanti pari al loro giusto valore di mercato immediatamente dopo tale trasferimento.

(2) Regolamenti

Il Segretario prescriverà le norme che potrebbero essere appropriate per realizzare gli scopi del paragrafo (1) e della sezione 734 (d), comprese le norme che aggregano le società collegate e ignorano la proprietà acquisita dalla società nel tentativo di evitare tali scopi.

(e) Regole alternative per l’elezione dei partenariati di investimento

(1) Nessun adeguamento della base di partenariato

Ai fini della presente sezione, una partnership di investimento scelta non sarà considerata come avente una sostanziale perdita intrinseca rispetto a qualsiasi trasferimento avvenuto mentre è in vigore l’elezione ai sensi del paragrafo (6)(A).

(2) Differimento della perdita per il partner cessionario

In caso di trasferimento di una partecipazione in una società di investimento designata, la quota distributiva delle perdite del socio cessionario (indipendentemente dagli utili) derivanti dalla vendita o dallo scambio di proprietà della società non sarà consentita tranne nella misura in cui sia stabilito che tale le perdite superano la perdita (se presente) riconosciuta dal cedente (o da qualsiasi cedente precedente nella misura in cui non sia stata completamente compensata da un precedente rifiuto ai sensi del presente paragrafo) sul trasferimento della quota di partecipazione.

(3) Nessuna riduzione della base di partenariato

Le perdite non consentite ai sensi del paragrafo (2) non diminuiranno la base del socio cessionario nell’interesse della partnership.

(4) Alcune riduzioni di base trattate come perdite

Nel caso di un socio cessionario la cui base patrimoniale distribuita dalla società di persone è ridotta ai sensi della sezione 732(a)(2), l’importo della perdita riconosciuta dal cedente sul trasferimento della partecipazione della società di cui si tiene conto ai sensi del paragrafo (2) sarà ridotto dell’importo di tale riduzione base.

(5) Elezione del partenariato di investimento

Ai fini della presente sottosezione, il termine “elezione di una partnership di investimento” indica qualsiasi partnership se:

(A) la partnership sceglie di applicare questa sottosezione,

(B) la partnership sarebbe una società di investimento ai sensi della sezione 3(a)(1)(A) dell’Investment Company Act del 1940 ma per un’esenzione ai sensi del paragrafo (1) o (7) della sezione 3(c) di tale Atto,

(D) sostanzialmente tutte le attività di tale partnership sono possedute a scopo di investimento,

(E) almeno il 95% del patrimonio conferito a tale partnership è costituito da denaro,

(F) nessun bene conferito a tale partnership aveva una base rettificata superiore al valore equo di mercato al momento del conferimento,

(G) tutti gli interessi di partnership di tale partnership sono emessi da tale partnership in seguito a un’offerta privata prima della data che è 24 mesi dopo la data del primo conferimento di capitale a tale partnership,

(H) l’accordo di partnership di tale partnership presenta restrizioni sostanziali sulla capacità di ciascun partner di provocare un riscatto degli interessi del partner, e

(I) il contratto di società di tale società prevede una durata non superiore a 15 anni.

L’elezione di cui al comma (A), una volta effettuata, sarà irrevocabile salvo consenso del Segretario.

(6) Regolamenti

Il Segretario prescriverà le norme che potrebbero essere appropriate per realizzare gli scopi di questa sottosezione, comprese le norme per l’applicazione di questa sottosezione alle partnership a più livelli.

(f) Eccezione per le partnership di cartolarizzazione

(1) Nessun adeguamento della base di partenariato

Ai fini della presente sezione, una partnership per la cartolarizzazione non deve essere considerata come avente una perdita intrinseca sostanziale rispetto a qualsiasi trasferimento.

(2) Partnership di cartolarizzazione

Ai fini del paragrafo (1), il termine “partnership per la cartolarizzazione” designa qualsiasi partnership la cui unica attività commerciale consiste nell’emettere titoli che prevedono un importo di capitale fisso (o simile) e che sono principalmente serviti dai flussi di cassa di un importo distinto pool (fisso o rotativo) di crediti o altre attività finanziarie che in base ai loro termini si convertono in contanti in un periodo finito, ma solo se lo sponsor del pool ritiene ragionevolmente che i crediti e le altre attività finanziarie che compongono il pool non siano acquisiti in modo da da smaltire.

(16 agosto 1954, cap. 736, 68A Stat. 249; Pub. L. 94–455, titolo XIX, §1906(b)(13)(A), 4 ottobre 1976, 90 Stat. 1834; Pub. L. 98–369, div. A, titolo I, §71(b), 18 luglio 1984, 98 Stat. 589; Pub. L. 108–357, titolo VIII, §833(b)(1) –(4)(A), (5), (6)(A), 22 ottobre 2004, 118 Stat. 1589, 1591; Pub. L. 115–97, titolo I, §§13502(a), 13504(b)(2), 22 dicembre 2017, 131 Stat. 2141, 2142.)

Note editoriali

Riferimenti nel testo

Sezione 3(a)(1)(A), (c)(1), (7) dell’Investment Company Act del 1940, di cui alla sottosezione. (e)(5)(B), è classificato nella sezione 80a–3(a)(1)(A), (c)(1), (7) del Titolo 15, Commercio e artigianato.

Modifiche

2017 —Sottosez. (d)(1). Pub. L. 115–97, §13502(a), modificato par. (1) in generale. Prima della modifica, il testo recitava come segue : “Ai fini di questa sezione, una partnership ha una sostanziale perdita intrinseca rispetto al trasferimento di un interesse in una partnership se la base rettificata della partnership nella proprietà della partnership supera di più di $ 250.000 il giusto valore di mercato di tale proprietà.”

Sottosez. (e) da (4) a (7). Pub. L. 115–97, §13504(b)(2), parr. da (5) a (7) come da (4) a (6), rispettivamente, e cancellato il precedente par. (4). Prima della modifica, il testo del par. (4) leggi quanto segue: “Questa sottosezione sarà applicata indipendentemente dalla cessazione di una partnership ai sensi della sezione 708(b)(1)(B).”

2004 — Pub. L. 108–357, §833(b)(6)(A), ha sostituito “Regole speciali in caso di elezione della sezione 754 o perdita sostanziale incorporata” con “Adeguamento facoltativo alla base della proprietà dell’associazione” nella catchline della sezione.

Sottosez. (UN). Pub. L. 108–357, §833(b)(1), inserito “o a meno che la società non presenti una sostanziale perdita intrinseca immediatamente dopo tale trasferimento” prima della fine del periodo.

Sottosez. (B). Pub. L. 108–357, §833(b)(2), inserito “o che presenta una sostanziale perdita intrinseca immediatamente dopo tale trasferimento” dopo “la sezione 754 è in vigore” nelle disposizioni introduttive.

Sottosez. (D). Pub. L. 108–357, §833(b)(3), aggiunto sottosez. (D).

Sottosez. (e). Pub. L. 108–357, §833(b)(4)(A), aggiunto sottosez. (e).

Sottosez. (F). Pub. L. 108–357, §833(b)(5), aggiunto sottosez. (F).

1984 —Sottosez. (B). Pub. L. 98–369 ha sostituito “la proprietà conferita alla società da un partner, la sezione 704(c) (relativa alla proprietà conferita) si applica nella determinazione di tale quota” con “un accordo descritto nella sezione 704(c)(2) (relativa all’effetto del contratto di società sui beni conferiti), tale quota sarà determinata tenendo conto di tale contratto” nella penultima frase.

1976 —Sottosez. (B). Pub. L. 94–455 viene cancellato “o il suo delegato” dopo “Segretario”.

Note statutarie e società controllate correlate

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 2017

Pub. L. 115–97, titolo I, §13502(b), 22 dicembre 2017, 131 Stat. 2141, prevedeva che: “Le modifiche apportate dal presente articolo [modifica il presente articolo] si applicano ai trasferimenti di partecipazioni societarie successivi al 31 dicembre 2017”.

Modifica da parte della sezione 13504(b)(2) della Pub. L. 115–97 applicabile agli anni imponibili della partnership che iniziano dopo il 31 dicembre 2017, vedere la sezione 13504 (c) di Pub. L. 115–97, riportato come nota nella sezione 168 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 2004

Pub. L. 108–357, titolo VIII, §833(d)(2), 22 ottobre 2004, 118 Stat. 1592, a condizione che:

“(UN)Generalmente.—Fatto salvo quanto previsto al comma (B), le modifiche apportate dal comma (b) [che modifica questa sezione e la sezione 6031 del presente titolo] si applicheranno ai trasferimenti successivi alla data di entrata in vigore della presente legge [ott. 22, 2004].

“(B)Regola di transizione.—Nel caso di una partnership di investimento elettiva esistente il 4 giugno 2004, la sezione 743(e)(6)(H) [ora 743(e)(5)(H)] del Codice tributario interno di 1986, come aggiunto da questa sezione, non si applicherà a tale partnership e si applicherà la sezione 743(e)(6)(I) [ora 743(e)(5)(I)] di tale Codice, come così aggiunta. sostituendo ’20 anni’ con ’15 anni’.”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1984

Emendamento del Pub. L. 98–369 applicabile rispetto ai beni conferiti alla società dopo il 31 marzo 1984, negli anni fiscali che terminano dopo tale data, vedere la sezione 71(c) della Pub. L. 98–369, riportato come nota nella sezione 704 di questo titolo.

Capo D: Disposizioni comuni ad altri capi

Sez.

751.

Crediti non realizzati e voci di magazzino.

752.

Trattamento di alcune passività.

753.

Partner che percepisce un reddito rispetto al defunto.

754.

Modalità di scelta dell’adeguamento facoltativo alla base patrimoniale della società.

755.

Regole per l’assegnazione della base.

§751. Crediti non realizzati e voci di magazzino

(a) Vendita o scambio di interessi in partnership

L’importo di denaro, o il valore equo di mercato di qualsiasi proprietà, ricevuto da un socio cedente in cambio di tutto o parte del suo interesse nella partnership attribuibile a:

(1) crediti non realizzati della partnership, o

(2) articoli di inventario della partnership,

è considerato un importo realizzato dalla vendita o dallo scambio di beni diversi da un bene d’investimento.

(b) Alcune distribuzioni trattate come vendite o scambi

(1) Regola generale

Nella misura in cui un partner riceve in una distribuzione:

(A) proprietà della partnership che è:

(i) crediti non realizzati, o

(ii) articoli di magazzino che hanno subito un notevole aumento di valore,

in cambio di tutto o parte del suo interesse in altre proprietà della partnership (compreso il denaro), o

(B) beni della società (incluso denaro) diversi dai beni descritti nel sottoparagrafo (A)(i) o (ii) in cambio di tutto o parte del suo interesse nella proprietà della società descritta nel sottoparagrafo (A)(i) o (ii ),

tali operazioni saranno, secondo le norme prescritte dal Segretario, considerate come una vendita o uno scambio di tale proprietà tra il distributore e la partnership (come costituita dopo la distribuzione).

(2) Eccezioni

Il paragrafo (1) non si applica a:

(A) una distribuzione di proprietà che il distributore ha contribuito alla partnership, o

(B) pagamenti, descritti nella sezione 736(a), a un partner uscente o successore nell’interesse di un partner deceduto.

(3) Apprezzamento sostanziale

Ai fini del paragrafo (1)—

(A) In generale

Gli elementi dell’inventario della partnership saranno considerati sostanzialmente apprezzati se il loro valore equo di mercato supera il 120% della base rettificata per la partnership di tale proprietà.

(B) Alcuni beni esclusi

Ai fini del sottoparagrafo (A), sarà esclusa qualsiasi proprietà dell’inventario se lo scopo principale dell’acquisizione di tale proprietà era quello di evitare le disposizioni di questa sottosezione relative agli articoli dell’inventario.

(c) Crediti non realizzati

Ai fini del presente sottocapitolo, il termine “crediti non realizzati” comprende, nella misura in cui non erano precedentemente inclusi nel reddito secondo il metodo contabile utilizzato dalla partnership, qualsiasi diritto (contrattuale o di altro tipo) al pagamento per:

(1) beni consegnati, o da consegnare, nella misura in cui i relativi proventi sarebbero trattati come importi ricevuti dalla vendita o dallo scambio di beni diversi da un bene patrimoniale, o

(2) servizi resi o da rendere.

a seconda dei casi) tale proprietà era stata venduta dalla partnership al suo giusto valore di mercato. Ai fini di questa sezione e delle sezioni 731, 732 e 741 (ma non ai fini della sezione 736), tale termine include anche qualsiasi obbligazione a sconto di mercato (come definita nella sezione 1278) e qualsiasi obbligazione a breve termine (come definita nella sezione 1283 ) ma solo nella misura dell’importo che sarebbe considerato reddito ordinario se (al momento della transazione descritta in questa sezione o nella sezione 731, 732 o 741, a seconda dei casi) tale proprietà fosse stata venduta dal associazione.

(d) Articoli di inventario

Ai fini del presente sottocapitolo, il termine “articoli di inventario” significa:

(1) proprietà della società di persone del tipo descritto nella sezione 1221(a)(1),

(2) qualsiasi altra proprietà della partnership che, in caso di vendita o scambio da parte della partnership, sarebbe considerata una proprietà diversa da un bene patrimoniale e diversa dalla proprietà descritta nella sezione 1231, e

(3) qualsiasi altra proprietà detenuta dalla partnership che, se detenuta dal partner venditore o distributore, sarebbe considerata proprietà del tipo descritto nei paragrafi (1) o (2).

(e) Limitazione dell’imposta attribuibile alle vendite presunte di azioni della sezione 1248

Ai fini dell’applicazione della presente sezione e delle sezioni 731 e 741 a qualsiasi importo risultante dal riferimento alla sezione 1248(a) nella seconda frase della sottosezione (c), nel caso di un individuo, l’imposta attribuibile a tale importo sarà limitata secondo le modalità previste dal comma (b) della sezione 1248 (relativo ai guadagni derivanti da determinate vendite o scambi di azioni in determinate società straniere).

(f) Norme speciali in caso di società a più livelli, ecc.

Nel determinare se la proprietà di una società di persone è:

(1) un credito non realizzato, o

(2) un articolo di inventario,

tale partnership sarà considerata come proprietaria della sua quota proporzionale della proprietà di qualsiasi altra partnership di cui sia socio. Regolamentalmente, norme analoghe a quelle del periodo precedente si applicano anche in caso di interessi in trust.

titolo XVIII, §1899A(19), 22 ottobre 1986, 100 Stat. 2141, 2959; Pub. L. 103–66, titolo XIII, §§13206(e)(1), 13262(b)(1), (2)(A), 10 agosto 1993, 107 Stat. 467, 541; Pub. L. 105–34, titolo X, §1062(a)–(b)(2), 5 agosto 1997, 111 Stat. 946, 947; Pub. L. 105–206, titolo VI, §6010(m), 22 luglio 1998, 112 Stat. 816; Pub. L. 106–170, titolo V, §532(c)(2)(F), 17 dicembre 1999, 113 Stat. 1930; Pub. L. 108–357, titolo IV, §413(c)(11), 22 ottobre 2004, 118 Stat. 1507; Pub. L. 115–141, div. U, titolo IV, §401(a)(140), 23 marzo 2018, 132 Stat. 1191.) §532(c)(2)(F), 17 dicembre 1999, 113 Stat. 1930; Pub. L. 108–357, titolo IV, §413(c)(11), 22 ottobre 2004, 118 Stat. 1507; Pub. L. 115–141, div. U, titolo IV, §401(a)(140), 23 marzo 2018, 132 Stat. 1191.) §532(c)(2)(F), 17 dicembre 1999, 113 Stat. 1930; Pub. L. 108–357, titolo IV, §413(c)(11), 22 ottobre 2004, 118 Stat. 1507; Pub. L. 115–141, div. U, titolo IV, §401(a)(140), 23 marzo 2018, 132 Stat. 1191.)

Note editoriali

Modifiche

2018 —Sottosez. (C). Pub. L. 115–141 ha sostituito “e sezioni” con “e sezioni” in due punti nelle disposizioni conclusive.

2004 —Sottosez. (d) da (2) a (4). Pub. L. 108–357 ha inserito “e” alla fine del par. (2), rinominato par. (4) come (3) e ha sostituito “paragrafo (1) o (2)” con “paragrafo (1), (2) o (3)”, e ha cancellato il precedente par. (3) che recita come segue: “qualsiasi altra proprietà della partnership che, se venduta o scambiata dalla partnership, comporterebbe un utile imponibile ai sensi del comma (a) della sezione 1246 (relativo al guadagno sulle azioni di società di investimento straniere), E”.

1999 —Sottosez. (d)(1). Pub. L. 106–170 ha sostituito la “sezione 1221(a)(1)” con la “sezione 1221(1)”.

1998 —Sottosez. (C). Pub. L. 105–206 ha sostituito “731, 732” con “731” ovunque compaia nelle disposizioni conclusive.

1997 —Sottosez. (a)(2). Pub. L. 105–34, §1062(a), modificato par. (2) in generale. Prima della modifica, par. (2) leggi quanto segue: “elementi di inventario della società che hanno registrato un notevole apprezzamento di valore”.

Sottosez. (b)(1). Pub. L. 105–34, §1062(b)(1)(A), aggiunti sottoparagrafi. (A) e (B) e cancellati i precedenti sottoparagrafi. (A) e (B) che recitano come segue:

“(A) i beni della partnership descritti nella sottosezione (a)(1) o (2) in cambio di tutto o parte del suo interesse in altri beni della partnership (incluso il denaro), o

“(B) beni della società (incluso denaro) diversi dai beni descritti nella sottosezione (a)(1) o (2) in cambio di tutto o parte del suo interesse nella proprietà della società descritta nella sottosezione (a)(1) o ( 2),”.

Sottosez. (b)(3). Pub. L. 105–34, §1062(b)(1)(B), aggiunto par. (3).

Sottosez. (D). Pub. L. 105–34, §1062(b)(2), titolo e testo modificati del sottosez. (d) in generale. Prima della modifica, il par. (d) consisteva nei parr. (1) e (2) relativi a articoli di magazzino che hanno registrato un notevole apprezzamento di valore.

1993 —Sottosez. (C). Pub. L. 103–66, §13262(b)(1), nelle disposizioni conclusive, ha sostituito “articolo 731 o 741” con “articolo 731, 736 o 741” in due punti e “, articoli 731 e 741 (ma non per scopi della sezione 736)” per “sezioni 731, 736 e 741” in due punti.

Sottosez. (d)(1). Pub. L. 103–66, §13206(e)(1), titolo e testo modificati del par. (1) in generale. Prima della modifica, il testo recitava come segue: “Gli elementi dell’inventario della partnership saranno considerati sostanzialmente apprezzati se il loro valore equo di mercato supera:

“(A) 120 per cento della base adeguata alla partnership di tale proprietà, e

“(B) 10% del valore equo di mercato di tutti i beni della partnership, esclusi i soldi.”

Sottosez. (e). Pub. L. 103–66, §13262(b)(2)(A), ha sostituito le “sezioni 731 e 741” con le “sezioni 731, 736 e 741”.

1986 —Sottosez. (C). Pub. L. 99–514, §1899A(19), ha sostituito “sezione 617(f)(2)), stock” con “sezione 617(f)(2), stock” nella seconda frase.

Pub. L. 99–514, §201(d)(10), ha cancellato “sezione 1245 recupero proprietà (come definito nella sezione 1245(a)(5))” prima di “azioni in alcune società straniere” nella seconda frase.

1984 —Sottosez. (C). Pub. L. 98–369, §492(b)(4), cancellato “proprietà di riconquista agricola (come definita nella sezione 1251(e)(1))” prima di “terreno agricolo” e “1251(c)” dopo “1250(a)”, nella seconda frase.

Pub. L. 98–369, §43(c)(3), inserita l’ultima frase.

Sottosez. (F). Pub. L. 98–369, §76(a), aggiunto sottosez. (F).

1983 —Sottosez. (C). Pub. L. 97–448 ha inserito il riferimento alla sezione 1245 proprietà di recupero (come definita nella sezione 1245(a)(5)) nella seconda frase.

1978 —Sottosez. (C). Pub. L. 95–618 ha sostituito “proprietà petrolifera, gas o geotermica” con “proprietà petrolifera o gas” nella seconda frase.

Sottosez. (e). Pub. L. 95–600 aggiunto sottosec. (e).

1976 —Sottosez. (b)(1). Pub. L. 94–455, §1906(b)(13)(A), cancellato “o il suo delegato” dopo “Segretario”.

Sottosez. (C). Pub. L. 94–455, §§205(b), 1042(c)(2), 1101(d)(2), 1901(a)(93), 2110(a), nella seconda frase, inserito riferimento al titolo in un DISC (come descritto nella sezione 992(a)), riferimento a azioni di alcune società straniere (come descritto nella sezione 1248) e riferimento a terreni agricoli (come definiti nella sezione 1252(a)), franchising, marchi commerciali o attività commerciali nomi (di cui alla sezione 1253(a)) e una proprietà petrolifera o di gas (descritta nella sezione 1254), sostituito “1252(a), 1253(a) o 1254(a)” con “o 1252(a) “, e ha inserito “1248(a)” dopo “1245(a)” e “995(c)” dopo “617(d)(1)”.

1969 —Sottosez. (C). Pub. L. 91–172, nella seconda frase, ha sostituito “proprietà della sezione 1250 (come definita nella sezione 1250(c)), proprietà di riconquista dell’azienda agricola (come definita nella sezione 1251(e)(1)) e terreno agricolo (come definito nella sezione 1252(a))”, e “1250(a), 1251(c), o 1252(a)”, per “e proprietà della sezione 1250 (come definita nella sezione 1250(c))” e “1250(a) “, rispettivamente.

1966 —Sottosez. (C). Pub. L. 89–570, nella seconda frase, ha inserito il riferimento alla proprietà mineraria (come definita nella sezione 617 (f) (2)) e alla sezione 617 (d) (1).

1964 —Sottosez. (C). Pub. L. 88–272, nella seconda frase, ha inserito il riferimento alla sezione 1250.

1962 —Sottosez. (C). Pub. L. 87–834, §13(f)(1), definisce “crediti non realizzati” ai fini di questa sezione e delle sezioni 731, 736 e 741, includendo la proprietà della sezione 1245, ma solo nella misura dell’importo che sarebbe essere trattato come una plusvalenza alla quale si applicherebbe la sezione 1245(a) se (al momento della transazione descritta in questa sezione o nella sezione 731, 736 o 741, a seconda dei casi) tale proprietà fosse stata venduta dalla società a suo tempo valore di mercato.

Sottosez. (d)(2). Pub. L. 87–834, §14(b)(2), aggiunto sottopar. (C), ridenominato ex comma. (C) come (D), e ha sostituito il “comma (A), (B) o (C)” con il “comma (A) o (B)”.

Note statutarie e società controllate correlate

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 2004

Emendamento del Pub. L. 108–357 applicabile agli anni imponibili delle società straniere che iniziano dopo il 31 dicembre 2004 e agli anni imponibili degli azionisti statunitensi con o entro i quali terminano tali anni imponibili delle società straniere, vedere la sezione 413(d)(1) del Pub. L. 108–357, indicata come nota di entrata in vigore e di cessazione della nota sugli emendamenti del 2004 nella sezione 1 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1999

Emendamento del Pub. L. 106–170 applicabile a qualsiasi strumento posseduto, acquisito o stipulato, qualsiasi transazione stipulata e forniture possedute o acquisite a partire dal 17 dicembre 1999, vedere la sezione 532 (d) della Pub. L. 106–170, riportato come nota nella sezione 170 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1998

Emendamento del Pub. L. 105–206 in vigore, salvo diversa disposizione, come se incluso nelle disposizioni del Taxpayer Relief Act del 1997, Pub. L. 105–34, a cui si riferisce tale modifica, vedere la sezione 6024 della Pub. L. 105–206, riportato in nota nella sezione 1 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1997

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1993

Pub. L. 103–66, titolo XIII, §13206(e)(2), 10 agosto 1993, 107 Stat. 467, prevedeva che: “La modifica apportata dal comma (1) [che modifica il presente articolo] si applica alle vendite, agli scambi e alle distribuzioni successive al 30 aprile 1993.”

Modifica della sezione 13262(b)(1) e (2)(A) della Pub. L. 103–66 applicabile nel caso di partner che vanno in pensione o muoiono a partire dal 5 gennaio 1993, con un’eccezione contrattuale vincolante, vedere la sezione 13262 (c) del Pub. L. 103–66, riportato come nota nella sezione 736 di questo titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1986

Modifica da parte dell’articolo 201(d)(10) della Pub. L. 99–514 applicabile ai beni messi in servizio dopo il 31 dicembre 1986, negli anni imponibili che terminano dopo tale data, con eccezioni, vedere le sezioni 203 e 204 della Pub. L. 99–514, riportato come nota nella sezione 168 del presente titolo.

Modifica da parte dell’articolo 201(d)(10) della Pub. L. 99–514 non applicabile a qualsiasi proprietà messa in servizio prima del 1 gennaio 1994, se tale proprietà messa in servizio come parte di riabilitazioni specificate, e non applicabile a determinate riabilitazioni aggiuntive, vedere sezione 251(d)(2), (3) di Pub. L. 99–514, riportato come nota nella sezione 46 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1984

Modifica da parte dell’articolo 43(c)(3) della Pub. L. 98–369 applicabile agli anni imponibili che terminano dopo il 18 luglio 1984, vedere la sezione 44 della Pub. L. 98–369, indicata come nota di data di entrata in vigore nella sezione 1271 di questo titolo.

Pub. L. 98–369, div. A, titolo I, §76(b), 18 luglio 1984, 98 Stat. 595, prevedeva che: “La modifica apportata dal comma (a) [che modifica questa sezione] si applica alle distribuzioni, vendite e scambi effettuati dopo il 31 marzo 1984, negli anni fiscali che terminano dopo tale data.”

Modifica mediante la sezione 492(b)(4) della Pub. L. 98–369 applicabile agli anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre 1983, vedere la sezione 492 (d) della Pub. L. 98–369, riportato come nota nella sezione 170 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1983

Data di entrata in vigore degli emendamenti del 1978

Emendamento del Pub. L. 95–618 applicabile rispetto ai pozzi iniziati a partire dal 1 ottobre 1978, negli anni imponibili che terminano a tale data o successivamente, vedere la sezione 402 (e) della Pub. L. 95–618, riportato come nota nella sezione 263 di questo titolo.

Pub. L. 95–600, titolo VII, §701(u)(13)(C), 6 novembre 1978, 92 Stat. 2918, prevedeva che: “Le modifiche apportate dal presente comma [modifica il presente articolo e l’articolo 736 del presente titolo] si applicano ai trasferimenti che avranno inizio dopo il 9 ottobre 1975, nonché alle vendite, agli scambi e alle distribuzioni avvenute dopo tale data.”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1976

Modifica da parte dell’articolo 205(b) della Pub. L. 94–455 in vigore per gli anni imponibili che terminano dopo il 31 dicembre 1975, vedere la sezione 205 (e) della Pub. L. 94–455, indicata come nota di data di entrata in vigore nella sezione 1254 di questo titolo.

Modifica mediante la sezione 1042(c)(2) della Pub. L. 94–455 applicabile ai trasferimenti a partire dal 9 ottobre 1975 e alle vendite, scambi e distribuzioni avvenute dopo tale data, vedere la sezione 1042(e)(1) della Pub. L. 94–455, riportato come nota nella sezione 367 di questo titolo.

Modifica mediante la sezione 1101(d)(2) della Pub. L. 94–455 applicabile a vendite, scambi o altre disposizioni successive al 31 dicembre 1975, negli anni fiscali che terminano dopo tale data, vedere la sezione 1101(g)(4) della Pub. L. 94–455, riportato come nota nella sezione 995 di questo titolo.

Modifica della sezione 1901(a)(93) della Pub. L. 94–455 in vigore per gli anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre 1976, vedere la sezione 1901 (d) della Pub. L. 94–455, riportato come nota nella sezione 2 del presente titolo.

Pub. L. 94–455, titolo XXI, §2110(b), 4 ottobre 1976, 90 Stat. 1905, come modificato dal Pub. L. 99–514, §2, 22 ottobre 1986, 100 Stat. 2095, a condizione che: “La sottosezione (a) [che modifica questa sezione] si applica alle transazioni descritte nelle sezioni 731, 736, 741 o 751 del Codice tributario interno del 1986 [ex IRC 1954] che si verificano dopo il 31 dicembre 1976, negli anni imponibili che terminano successivamente a tale data.”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1969

Emendamento del Pub. L. 91–172 applicabile agli anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre 1969, vedere la sezione 211 (c) della Pub. L. 91–172, riportato come nota nella sezione 301 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1966

Emendamento del Pub. L. 89–570 applicabile agli anni imponibili che terminano dopo il 12 settembre 1966, ma solo per quanto riguarda le spese pagate o sostenute dopo tale data vedere la sezione 3 della Pub. L. 89–570, indicata come nota sulla data di entrata in vigore nella sezione 617 di questo titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1964

Emendamento del Pub. L. 88–272 applicabile alle disposizioni successive al 31 dicembre 1963, negli anni fiscali che terminano dopo tale data, vedere la sezione 231(c) della Pub. L. 88–272, indicata come nota di data di entrata in vigore nella sezione 1250 di questo titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1962

Modifica da parte dell’articolo 13(f)(1) della Pub. L. 87–834 applicabile agli anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre 1962, vedere la sezione 13 (g) della Pub. L. 87–834, indicata come nota sulla data di entrata in vigore nella sezione 1245 di questo titolo.

Modifica apportata dall’articolo 14(b)(2) della Pub. L. 87–834 applicabile con riferimento agli anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre 1962, vedere la sezione 14(c) della Pub. L. 87–834, riportato come nota nella sezione 312 del presente titolo.

Modifiche del piano non necessarie fino al 1 gennaio 1989

§752. Trattamento di alcune passività

(a) Aumento delle passività del partner

Qualsiasi aumento della quota di un partner degli obblighi della società, o qualsiasi aumento delle passività individuali di un partner a causa dell’assunzione da parte di tale partner di passività della società, sarà considerato come un contributo in denaro da parte di tale partner alla società.

(b) Diminuzione delle passività del partner

Qualsiasi diminuzione della quota di un socio degli obblighi di una società, o qualsiasi diminuzione delle passività individuali di un socio a causa dell’assunzione da parte della società di tali passività individuali, sarà considerata come una distribuzione di denaro al socio da parte della società.

(c) Responsabilità a cui è soggetta la proprietà

Ai fini della presente sezione, una passività a cui è soggetta la proprietà sarà considerata, nella misura del valore equo di mercato di tale proprietà, come una responsabilità del proprietario della proprietà.

(d) Vendita o scambio di interessi

In caso di vendita o scambio di interessi in una società di persone, le passività saranno trattate allo stesso modo delle passività in relazione alla vendita o allo scambio di beni non legati alla società di persone.

(16 agosto 1954, cap. 736, 68A Stat. 251.)

Note statutarie e società controllate correlate

Annullamento del caso Raphan

Pub. L. 98–369, div. A, titolo I, §79, 18 luglio 1984, 98 Stat. 597, come modificato dal Pub. L. 99–514, §2, 22 ottobre 1986, 100 Stat. 2095, a condizione che:

“(UN)Regola generale.—La sezione 752 dell’Internal Revenue Code del 1986 [ex IRC 1954] (e le norme ivi prescritte) saranno applicate indipendentemente dal risultato raggiunto nel caso Raphan contro gli Stati Uniti, 3 Cl. Ct. 457 (1983).

“(B)Regolamenti.—Nel modificare i regolamenti prescritti dalla sezione 752 di tale Codice per riflettere la sottosezione (a), il Segretario del Tesoro o il suo delegato prescriveranno regolamenti relativi alle passività, compreso il trattamento di garanzie, ipotesi, accordi di indennizzo e accordi simili. “

§753. Partner che percepisce un reddito rispetto al defunto

L’importo incluso nel reddito lordo di un successore nell’interesse di un partner deceduto ai sensi della sezione 736 (a) sarà considerato reddito rispetto a un defunto ai sensi della sezione 691.

(16 agosto 1954, cap. 736, 68A Stat. 251.)

§754. Modalità di scelta dell’adeguamento facoltativo alla base patrimoniale della società

Se la società presenta un’elezione, secondo le norme prescritte dal Segretario, la base del patrimonio della società sarà adeguata, in caso di distribuzione della proprietà, secondo le modalità previste nella sezione 734 e, in caso di trasferimento di proprietà un interesse di partnership, secondo le modalità previste nella sezione 743. Tale scelta si applicherà rispetto a tutte le distribuzioni di proprietà da parte della partnership e a tutti i trasferimenti di interessi nella partnership durante l’anno fiscale rispetto al quale è stata presentata tale scelta e tutti anni d’imposta successivi. Tale elezione potrà essere revocata dalla società, salve le limitazioni eventualmente previste dai regolamenti prescritti dal Segretario.

(16 agosto 1954, cap. 736, 68A Stat. 251; Pub. L. 94–455, titolo XIX, §1906(b)(13)(A), 4 ottobre 1976, 90 Stat. 1834. )

Note editoriali

Modifiche

1976 — Pub. L. 94–455 viene cancellato “o il suo delegato” dopo “Segretario” ovunque appaia.

§755. Regole per l’assegnazione della base

(a) Regola generale

Qualsiasi aumento o diminuzione della base modificata della proprietà dell’associazione ai sensi della sezione 734(b) (relativa all’adeguamento facoltativo della base della proprietà dell’associazione indivisa) o della sezione 743(b) (relativa all’adeguamento facoltativo della base della proprietà dell’associazione in nel caso di trasferimento di una partecipazione in una partnership), salvo quanto previsto nella sottosezione (b), sarà assegnato:

(1) in un modo che abbia l’effetto di ridurre la differenza tra il valore equo di mercato e la base rettificata delle proprietà della partnership, o

(2) in ogni altro modo consentito dalle norme prescritte dal Segretario.

(b) Regola speciale

Nell’applicare le regole di assegnazione previste nella sottosezione (a), gli aumenti o le diminuzioni della base rettificata del patrimonio della partnership derivante da una distribuzione o da un trasferimento di un interesse attribuibile a, beni costituiti da:

(1) beni capitali e proprietà descritti nella sezione 1231(b), o

(2) qualsiasi altra proprietà della partnership,

saranno assegnati al patrimonio della partnership di carattere simile, salvo il fatto che la base di tale patrimonio della partnership non sarà ridotta al di sotto dello zero. Se, nel caso di una distribuzione, l’adeguamento della base patrimoniale descritta nei paragrafi (1) o (2) è impedito dall’assenza di tale proprietà o da una base rettificata insufficiente per tale proprietà, tale adeguamento sarà applicato alle quote successivamente acquisite beni di analogo carattere secondo le norme prescritte dal Segretario.

(c) Nessuna allocazione della diminuzione della base alle azioni del partner aziendale

Nell’effettuare un’allocazione ai sensi della sottosezione (a) di qualsiasi diminuzione della base rettificata dei beni della partnership ai sensi della sezione 734(b)—

(1) non può essere effettuata alcuna allocazione in azioni di una società (o di qualsiasi persona correlata (ai sensi delle sezioni 267(b) e 707(b)(1)) a tale società) che è un socio della partnership, e

(2) qualsiasi importo non assegnabile alle azioni a causa del paragrafo (1) sarà assegnato ai sensi della sottosezione (a) ad altri beni della società.

Il guadagno sarà riconosciuto alla partnership nella misura in cui l’importo richiesto da allocare ai sensi del paragrafo (2) ad altri beni della partnership supera la base aggregata rettificata di tale altra proprietà immediatamente prima dell’assegnazione richiesta dal paragrafo (2).

(16 agosto 1954, cap. 736, 68A Stat. 252; Pub. L. 94–455, titolo XIX, §1906(b)(13)(A), 4 ottobre 1976, 90 Stat. 1834; Pub. L. 108–357, titolo VIII, §834(a), 22 ottobre 2004, 118 Stat. 1592.)

Note editoriali

Modifiche

2004 —Sottosez. (C). Pub. L. 108–357 ha aggiunto il sottosezione. (C).

1976 —Sottosec. (a), (b). Pub. L. 94–455 viene cancellato “o il suo delegato” dopo “Segretario” ovunque appaia.

Note statutarie e società controllate correlate

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 2004

Pub. L. 108–357, titolo VIII, §834(b), 22 ottobre 2004, 118 Stat. 1592, prevedeva che: “La modifica apportata dal presente articolo [che modifica il presente articolo] si applicherà alle distribuzioni successive alla data di entrata in vigore della presente legge [22 ottobre 2004].”

PARTE III—DEFINIZIONI

Sez.

761.

Termini definiti.

§761. Termini definiti

(a) Partenariato

Ai fini di questo sottotitolo, il termine “partnership” comprende un sindacato, un gruppo, un pool, una joint venture o un’altra organizzazione priva di personalità giuridica attraverso o per mezzo della quale viene svolta qualsiasi attività commerciale, operazione finanziaria o impresa e che non è, all’interno il significato di questo titolo, una società o un trust o una proprietà. Secondo i regolamenti, il Segretario può, all’elezione di tutti i membri di un’organizzazione senza personalità giuridica, escludere tale organizzazione dall’applicazione di tutto o parte di questo sottocapitolo, se si avvale di:

(1) solo a scopo di investimento e non per la conduzione attiva di un’impresa,

(2) per la produzione congiunta, l’estrazione o l’uso di proprietà, ma non allo scopo di vendere servizi o proprietà prodotte o estratte, o

(3) da operatori di titoli per un breve periodo allo scopo di sottoscrivere, vendere o distribuire una particolare emissione di titoli,

se il reddito dei membri dell’organizzazione può essere adeguatamente determinato senza il calcolo del reddito imponibile della società.

(b) Socio

Ai fini del presente sottotitolo, il termine “partner” indica un membro di una società di persone. Nel caso di una quota di capitale in una società di persone in cui il capitale è un fattore materiale di produzione di reddito, la questione se una persona è socio rispetto a tale quota sarà determinata indipendentemente dal fatto che tale quota provenga da donazione da parte di un’altra persona.

(c) Accordo di partenariato

Ai fini del presente sottocapitolo, un accordo di società comprende tutte le modifiche dell’accordo di società apportate prima o al momento prescritto dalla legge per la presentazione della dichiarazione di società per l’anno fiscale (escluse le proroghe) che sono accettate da tutti i soci, o adottati in altro modo eventualmente previsto dal contratto di partenariato.

(d) Liquidazione dell’interesse di un socio

Ai fini del presente sottocapitolo, il termine “liquidazione dell’interesse di un socio” significa la cessazione dell’intero interesse di un socio in una società di persone mediante una distribuzione, o una serie di distribuzioni, al socio da parte della società.

(e) Distribuzioni di interessi di partnership trattati come scambi

Salvo quanto diversamente previsto dalla normativa, ai fini di:

(1) articolo 708 (relativo alla continuazione della partnership),

(2) sezione 743 (relativa all’adeguamento facoltativo alla base della proprietà della partnership), e

(3) qualsiasi altra disposizione di questo sottocapitolo specificata nei regolamenti prescritti dal Segretario,

qualsiasi distribuzione di una partecipazione in una partnership (non altrimenti trattata come uno scambio) sarà trattata come uno scambio.

(f) Joint venture qualificata

(1) In generale

Nel caso di una joint venture qualificata condotta da marito e moglie che presentano una dichiarazione congiunta per l’anno fiscale, ai fini del presente titolo:

(A) tale joint venture non sarà trattata come una partnership,

(B) tutti gli elementi di reddito, guadagno, perdita, detrazione e credito saranno divisi tra i coniugi in conformità con i rispettivi interessi nell’impresa, e

(C) ciascun coniuge dovrà tenere conto della rispettiva quota di tali beni come se fossero attribuibili a un’attività commerciale o imprenditoriale condotta da tale coniuge come unico proprietario.

(2) Joint venture qualificata

Ai fini del paragrafo (1), il termine “joint venture qualificata” indica qualsiasi joint venture che implichi lo svolgimento di un’attività commerciale o imprenditoriale se:

(A) gli unici membri di tale joint venture sono marito e moglie,

(B) entrambi i coniugi partecipano materialmente (ai sensi della sezione 469(h) indipendentemente dal paragrafo (5) della stessa) a tale commercio o impresa, e

(g) Rimando incrociato

Per le regole in caso di vendita, scambio, liquidazione o riduzione dell’interesse di un partner, vedere le sezioni 704(b) e 706(c)(2).

(16 agosto 1954, cap. 736, 68A Stat. 252; Pub. L. 94–455, titolo II, §213(c)(3)(B), titolo XIX, §1906(b)(13) (A), 4 ottobre 1976, 90 Stat. 1548, 1834 Pub. L. 96–222, titolo I, §102(a)(2)(C), 1 aprile 1980, 94 Stat. 208 ; Pub. L. 98–369, div. A, titolo I, §75(b), 18 luglio 1984, 98 Stat. 594; Pub. L. 99–514, titolo XVIII, §1805(c)(2 ), 22 ottobre 1986, 100 Stat. 2810; Pub. L. 110–28, titolo VIII, §8215(a), 25 maggio 2007, 121 Stat. 193; Pub. L. 114–74, titolo XI , §1102(a), 2 novembre 2015, 129 Stat. 638.)

Note editoriali

Modifiche

2015 —Sottosez. (B). Pub. L. 114–74 inserito alla fine “Nel caso di una partecipazione di capitale in una società di persone in cui il capitale è un fattore materiale di produzione di reddito, se una persona è un socio rispetto a tale partecipazione sarà determinato indipendentemente dal fatto che tale partecipazione è stato derivato per dono da qualsiasi altra persona.”

2007 —Sottosec. (f), (g). Pub. L. 110–28 ha aggiunto il comma. (f) e rinominato ex sottosezione. (f) come (g).

1986 —Sottosez. (e). Pub. L. 99–514 ha sostituito “Distribuzioni di interessi di partenariato” con “Distribuzioni” nell’intestazione, sostituito “Salvo quanto diversamente previsto dalla normativa, ai fini di” per “Ai fini di” nella disposizione introduttiva, e “qualsiasi distribuzione di interessi in una partnership” per “qualsiasi distribuzione” nelle disposizioni conclusive.

1984 —Sottosec. (e), (f). Pub. L. 98–369 ha aggiunto il comma. (e) e rinominato ex sottosezione. (e) come (f).

1980 —Sottosez. (a)(3). Pub. L. 96–222 ha aggiunto il par. (3).

1976 —Sottosez. (UN). Pub. L. 94–455, §1906(b)(13)(A), cancellato “o il suo delegato” dopo “Segretario”.

Sottosez. (e). Pub. L. 94–455, §213(c)(3)(B), aggiunto sottosez. (e).

Note statutarie e società controllate correlate

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 2015

Emendamento del Pub. L. 114–74 applicabile agli anni imponibili della partnership che iniziano dopo il 31 dicembre 2015, vedere la sezione 1102 (c) della Pub. L. 114–74, riportato come nota nella sezione 704 di questo titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 2007

Pub. L. 110–28, titolo VIII, §8215(c), 25 maggio 2007, 121 Stat. 194, prevedeva che: “Le modifiche apportate dal presente articolo [modifica il presente articolo, l’articolo 1402 del presente titolo, e l’articolo 411 del Titolo 42, Sanità e previdenza pubblica] si applicano agli anni d’imposta che iniziano dopo il 31 dicembre 2006.”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1986

Emendamento del Pub. L. 99–514 in vigore, salvo diversa disposizione, come se incluso nelle disposizioni del Tax Reform Act del 1984, Pub. L. 98–369, div. A, a cui si riferisce tale modifica, vedere la sezione 1881 della Pub. L. 99–514, riportato come nota nella sezione 48 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1984

Emendamento del Pub. L. 98–369 applicabile a distribuzioni, vendite e scambi effettuati dopo il 31 marzo 1984, negli anni fiscali che terminano dopo tale data, vedere la sezione 75 (e) della Pub. L. 98–369, indicata come nota sulla data di entrata in vigore nella sezione 386 di questo titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1980

Emendamento del Pub. L. 96–222 in vigore, salvo diversa disposizione, come se fosse stato incluso nelle disposizioni del Revenue Act del 1978, Pub. L. 95–600, a cui si riferisce tale modifica, vedere la sezione 201 della Pub. L. 96–222, riportato come nota nella sezione 32 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1976

Modifica da parte dell’articolo 213(c)(3)(B) della Pub. L. 94–455 applicabile nel caso di anni imponibili di partnership che iniziano dopo il 31 dicembre 1975, vedere la sezione 213 (f) (1) di Pub. L. 94–455, riportato come nota nella sezione 709 di questo titolo.

Modifiche del piano non necessarie fino al 1 gennaio 1989

[PARTE IV—ABROGATO]

Note editoriali

Disposizioni precedenti

Una precedente parte IV, relativa alla data di entrata in vigore del sottocapitolo, era costituita dalla sezione 771 di questo titolo, prima dell’abrogazione da parte della Pub. L. 94–455, titolo XIX, §1901(a)(94), 4 ottobre 1976, 90 Stat. 1780.

[§§ da 771 a 777. Abrogato. Pub. L. 114–74, titolo XI, §1101(b)(1), 2 novembre 2015, 129 Stat. 625]

Sezione 771, aggiunta Pub. L. 105–34, titolo XII, §1221(a), 5 agosto 1997, 111 Stat. 1002, relativo all’applicazione del sottocapitolo all’elezione delle grandi società di persone.

Una precedente sezione 771, legge del 16 agosto 1954, cap. 736, 68A Stat. 253, relativo alla data di entrata in vigore del presente sottocapitolo, prima dell’abrogazione da parte della Pub. L. 94–455, titolo XIX, §1901(a)(94), 4 ottobre 1976, 90 Stat. 1780.

Sezione 772, aggiunta Pub. L. 105–34, titolo XII, §1221(a), 5 agosto 1997, 111 Stat. 1002; Pubblico modificato. L. 109–58, titolo XIII, §1322(a)(3)(I), (J), 8 agosto 2005, 119 Stat. 1012, relativo al flusso semplificato per i soci nell’elezione delle grandi società.

Sezione 773, aggiunta Pub. L. 105–34, titolo XII, §1221(a), 5 agosto 1997, 111 Stat. 1004, relativo al computo dei redditi imponibili a livello societario delle società di persone di grandi dimensioni elette.

Sezione 774, aggiunta Pub. L. 105–34, titolo XII, §1221(a), 5 agosto 1997, 111 Stat. 1005; Pubblico modificato. L. 105–206, titolo VI, §6012(c), 22 luglio 1998, 112 Stat. 819, relativo ad altre modifiche all’elezione delle grandi società.

Sezione 775, aggiunta Pub. L. 105–34, titolo XII, §1221(a), 5 agosto 1997, 111 Stat. 1006; Pubblico modificato. L. 106–170, titolo V, §532(c)(2)(G), 17 dicembre 1999, 113 Stat. 1930, definita “elezione del grande partenariato”.

Sezione 776, aggiunta Pub. L. 105–34, titolo XII, §1221(a), 5 agosto 1997, 111 Stat. 1007, relativa a norme speciali per l’elezione delle grandi società di persone detentrici di proprietà nel settore del petrolio e del gas.

Sezione 777, aggiunta Pub. L. 105–34, titolo XII, §1221(a), 5 agosto 1997, 111 Stat. 1008, relativo alla disciplina di cui a questa parte.

Note statutarie e società controllate correlate

Data effettiva di abrogazione

Abrogazione applicabile alle dichiarazioni presentate per gli anni imponibili della partnership che iniziano dopo il 31 dicembre 2017, con alcune eccezioni, vedere la sezione 1101 (g) della Pub. L. 114–74, indicata come nota sulla data di entrata in vigore nella sezione 6221 di questo titolo.