Il sistema fiscale svizzero riflette l’assetto federale del Paese, composto da 26 cantoni sovrani (Argovia, Appenzello Interno, Appenzello Esterno, Berna, Basilea Campagna, Basilea Città, Friburgo, Ginevra, Glarona, Grigioni, Giura, Lucerna, Neuchâtel, Nidvaldo, Obvaldo, San Gallo, Sciaffusa, Soletta , Svitto, Turgovia, Ticino, Uri, Vaud, Vallese, Zugo, Zurigo),con circa 2’222 comuni indipendenti.
La sovranità fiscale in Svizzera è divisa in i tre livelli:
- Confederazione:
- Cantoni;
- Comuni.
In base alla Costituzione, a tutti i cantoni è accordata piena libertà in materia tributaria, fatta eccezione per le imposte esplicitamente riservate alla Confederazione.
Sono le costituzioni cantonali che assicurano la tassazione comunale basata su coefficienti o varie imposte cantonali.
La sovranità dei cantoni consente loro di stabilire le proprie aliquote fiscali.
I Comuni possono riscuotere imposte solo dove è consentito dal rispettivo Cantone.
Nel maggio 2019 in votazione popolare gli svizzeri hanno accettato la Riforma fiscale delle imprese. La nuova legge federale è entrata in vigore il primo gennaio 2020. Questa riforma è nata dalla necessità di abrogare i privilegi fiscali di cui godono le società con statuto speciale operanti per lo più a livello internazionale con sede in Svizzera.
Dal 1° gennaio 2020 la legge federale sulla riforma fiscale e sul finanziamento dell’AVS (RFFA) ha introdotto misure fiscali compatibili con gli standard internazionali e allo stesso tempo interessanti per le imprese.
Di conseguenza tutte le società sono ora tassate sull’utile alle stesse condizioni.
Imposta sull’utile delle persone giuridiche – livello federale
La Confederazione preleva l’imposta sull’utile delle persone giuridiche in base a un’aliquota fissa dell’8,5 % sugli utili netti di società di capitali e società cooperative.
Per le associazioni, le fondazioni e altre persone giuridiche nonché per i fondi d’investimento si applica invece un’aliquota fissa del 4,25 %.
L’imposta federale sul capitale è stata abrogata.
Persone giuridiche soggette a imposizione fiscale
Per persone imponibili s’intendono le persone giuridiche con sede in Svizzera, ad esempio società di capitali, società a garanzia limitata, società in accomandita per azioni, società cooperative, fondazioni e investimenti collettivi di capitale con possesso fon-diario diretto. Dato che, ai fini fiscali, le società di persone sono trasparenti, ogni socio viene tassato individualmente. Le società che hanno la loro sede o amministrazione effettiva nel territorio svizzero sono considerate domiciliate in Svizzera.
Reddito imponibile
Le società domiciliate in Svizzera sono assoggettate all’imposta sull’utile generato a livello mondiale, eccezion fatta per l’utile attribuibile a stabilimenti fissi o proprietà immobiliari all’estero. Tale utile è escluso dalla base imponibile svizzera e viene preso in considerazione solo ai fini della progressione delle aliquote nei cantoni che applicano ancora il sistema progressivo.
Le società domiciliate all’estero sono assoggettate solo all’imposta sull’utile generato in Svizzera, ovvero su utili e/o ricavi da parteci-pazioni frutto dell’attività economica, degli stabilimenti fissi o delle proprietà immobiliari site in Svizzera, laddove l’utile da sostanza immobiliare include l’utile derivante dalla compravendita di proprietà immobiliari.
In linea di principio la contabilità di una società svizzera e, in caso di una società estera, quella della succursale, costituiscono la base per determinare l’utile imponibile. Generalmente vi sono pochissime differenze tra l’utile societario e l’utile imponibile, eccezion fatta per gli utili da partecipazioni (utili di capitale e dividendi) che beneficiano di riduzioni fiscali indirette, per alcune correzioni richieste dalla normativa fiscale e per le perdite riportabili fiscal-mente per un periodo di sette anni. Di norma le deduzioni ammesse sono, oltre alle spese per personale e merci, gli ammortamenti, le imposte pagate, gli interessi passivi nonché le commissioni/ royalties di gestione e amministrazione. Tali spese sono detraibili purché venga soddisfatto il principio di libera concorrenza («dea-ling at arm’s length»).
Capitale proprio occulto
L’Amministrazione federale delle contribuzioni («AFC») ha emesso diverse norme di garanzia («safe-harbour rules») in riferimento al capitale proprio occulto (denominato anche «thin capitalization») applicabili a debiti con entità correlate. Queste norme non interes-sano il finanziamento di terzi. Nello specifico, si ricorre al rapporto tra attivi e patrimonio netto per determinare se una società è adeguatamente finanziata. Le norme sulla «thin capitalization» prevedono che ogni classe di attivi (in genere il valore venale, ma spesso possono bastare anche valori contabili inferiori) sia coperta da una certa percentuale minima di patrimonio netto.
Il debito tra entità correlate che supera la soglia di indebitamento consentito secondo le percentuali fornite dall’AFC viene riclassi-ficato come patrimonio netto e sommato al capitale imponibile ai fini dell’imposta sul capitale prelevata dai cantoni/comuni, a meno che non sia possibile dimostrare che, nella fattispecie, le condi-zioni di indebitamento applicate siano in linea con il principio di libera concorrenza e siano quindi appropriate. Inoltre, gli interessi finanziari deducibili possono essere calcolati moltiplicando il finanziamento massimo consentito per i tassi d’interesse determi-nati dall’AFC. Se gli interessi versati alle parti correlate superano l’ammontare che può essere pagato in base al finanziamento mas-simo consentito, essi vengono sommati di nuovo all’utile imponi-bile, a meno che non sia possibile dimostrare la sussistenza delle normali condizioni di mercato mediante il principio della libera concorrenza. Inoltre questi interessi vanno considerati dividendi occulti soggetti all’imposta preventiva.
Consolidato di gruppo
Ai fini dell’imposta sull’utile, in Svizzera ogni soggetto imponibile viene tassato individualmente. Non è prevista l’introduzione del consolidato di gruppo nel prossimo futuro.
Ristrutturazioni di gruppi
In Svizzera le ristrutturazioni di gruppi sono regolamentate dalla legge sulla fusione che include sia norme fiscali che giuridiche in aggiunta alle singole norme fiscali applicabili.
Le ristrutturazioni di gruppi, se vengono soddisfatti determinati criteri, possono avvenire senza alcun impatto sotto il profilo fiscale purché i valori contabili degli attivi e passivi rimangano invariati e gli attivi restino in Svizzera.
Imposta sull’utile delle persone giuridiche – livello cantonale e comunale
Vista l’armonizzazione a livello cantonale e comunale, la maggior parte delle norme tributarie sono identiche o molto simili alle di-sposizioni federali illustrate sopra (ad es. la riduzione per partecipazioni, la deduzione delle perdite e, nella maggior parte dei casi, regole sul capitale proprio occulto).
Aliquote dell’imposta sul reddito delle società nei cantoni – 2021 e 2022
Negli ultimi anni tutti i cantoni hanno partecipato alla corsa verso il ribasso delle aliquote fiscali. Non da ultimo Lucerna, Basilea Città e Vaud hanno fatto grandi sforzi per abbattere l’aliquota delle imposte per le società. In generale i cantoni puntualmente ogni anno cercano di introdurre aliquote più basse per far concorrenza agli altri cantoni.
Dopo che molti tassi erano stati ridotti negli anni precedenti a causa alla riforma dell’imposta sulle società (TRAF), il periodo dal 2021 al 2022 le aliquote fiscali sono state ridotte solo in pochi singoli casi. Le riduzioni più consistenti sono state effettuate nei cantoni di Vallese, Giura e Argovia (soggetto a referendum popolare su 15 maggio 2022) Riduzioni individuali delle aliquote dell’imposta sulle società nei cantoni nel 2022
I singoli cantoni hanno ridotto solo l’imposta sulle società aliquote marginalmente nel terzo anno successivo all’imposta sulle società Riforma (TRAF).
Ciò riguarda principalmente i cantoni che hanno scaglionato le loro riduzioni tariffarie su più anni. Questo è il motivo per cui ulteriori riduzioni sono inevitabili fino al 2025.
Livello di tassazione cantonale sulle Società
Di seguito la lista dei Cantoni Svizzeri in relazione al livello di tassazione sui redditi percepiti dalle società (2021/2022). L’aliquota media di tassazione cantonale in Svizzera sulle società si attesta al 14,87% per il 2021, al 14,68% peril 2022.
| CANTONE | ABBREVIAZIONE | ALIQUOTA DI TASSAZIONE | ||
| 2021 | 2022 | |||
| Zug | ZG | 11,85% | 11,85% | |
| Nidwalden | NW | 11,97% | 11,97% | |
| Glarus | GL | 12,32% | 12,31% | -0,01% |
| Lucerne | LU | 12,32% | 12,20% | -0,12% |
| Uri | UR | 12,63% | 12,63% | |
| Appenzell Innerrhoden | AI | 12,66% | 12,66% | |
| Obwalden | OW | 12,74% | 12,74% | |
| Appenzell Ausserrrhoden | AR | 13,04% | 13,04% | |
| Basel-Stadt | BS | 13,04% | 13,04% | |
| Thurgau | TG | 13,36% | 13,21% | -0,15% |
| Neuchatel | NE | 13,57% | 13,57% | |
| Fribourg | FR | 13,87% | 13,87% | |
| Schaffhausen | SH | 13,94% | 13,80% | -0,14% |
| Geneva | GE | 14,00% | 14,00% | |
| Vaud | VD | 14,00% | 14,00% | |
| Schwyz | SZ | 14,06% | 14,06% | |
| St. Gallen | SG | 14,50% | 14,40% | -0,10% |
| ALIQUOTA MEDIA | 14,87% | 14,68% | -0,19% | |
| Grisons | GR | 14.77% | 14.77% | |
| Solothurn | SO | 15,75% | 15,29% | -0,46% |
| Jura | JU | 17,00% | 16,00% | -1,00% |
| Basel-Landschaft | BL | 17,97% | 17,97% | |
| Aargau | AG | 18,55% | 17,42% | -1,13% |
| Valais | VS | 18,72% | 17,12% | -1,60% |
| Ticino | TI | 19,16% | 19,16% | |
| Zurich | ZH | 19,70% | 19,65% | -0,05% |
| Bern | BE | 21,04% | 21,04% | |
Fonte KPMG – Clarity on Swiss Taxes