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Stati Uniti - Tassazione delle imprese tassate come società (C corporations)

Stati Uniti – Tassazione delle imprese tassate come società (C corporations)

Il governo federale degli Stati Uniti e la maggior parte dei governi degli States impongono un’imposta sul reddito.

Il Codice degli Stati Uniti è la codificazione per materia delle leggi generali e permanenti degli Stati Uniti. È suddiviso per argomenti generali in 53 titoli e pubblicato dall’Office of the Law Revision Counsel della Camera dei rappresentanti degli Stati Uniti.

Il  Titolo 26 del Codice degli Stati Uniti è dedicato al Internal Revenue Code ( IRC )  organizzato per argomento, in sottotitoli e sezioni.
Alle tasse sul reddito è dedicato il sottotitolo A.

Subtitle A—Income Taxes

Capitolo
1. Normal taxes and surtaxes.
2. Tax on self-employment income.
2A. Unearned income Medicare contribution.
3. Withholding of tax on nonresident aliens and foreign corporations.
4. Taxes to enforce reporting on certain foreign accounts.
[5. Repealed.]
6. Consolidated returns.

Il Capitolo 1 è dedicato alle “Imposte normali e addizionali” (NORMAL TAXES AND SURTAXES), i sottocapitoli che consento di identificare una distinzione a livello fiscale tra le società sono;

  • il Sottocapitolo A  del Capitolo 1  alla “Determinazione dell’imponibilità fiscale” (Determination of Tax Liability);
    la parte II del Sottocapitolo A è dedicata all’imposta sulle Società (TAX ON CORPORATIONS) (Artt. 11 e 12)
    Art. 11. Tax imposed.
    Art. 12. Cross references relating to tax on corporations.
    (Versione in italiano)

La C corporation (o C corp) è la struttura giuridica per una società in cui i proprietari, o azionisti, sono tassati separatamente dall’entità. La tassazione degli utili derivanti dalle imprese avviene sia a livello aziendale che personale, creando una situazione di doppia imposizione
(Capitolo 1-Sottocapitolo A “Determinazione dell’imponibilità fiscale” (Determination of Tax Liability))

C corporations

Le regole di classificazione delle entità classificano alcune entità commerciali come corporations ( Tassate come C corporations):

  • Un’entità commerciale costituita ai sensi di uno statuto federale o statale o di uno statuto di una tribù indiana riconosciuta a livello federale se lo statuto descrive o si riferisce all’entità come costituita o come società, persona giuridica o ente politico.
  • Un’associazione ai sensi della sezione Regolamenti 301.7701-3.
  • Un’entità commerciale costituita ai sensi di uno statuto federale o statale se lo statuto descrive o fa riferimento all’entità come un’associazione per azioni.
  • Un’entità commerciale riconosciuta dallo Stato che svolge attività bancarie se uno qualsiasi dei suoi depositi è assicurato dalla FDIC.
  • Un’entità commerciale interamente posseduta da uno stato o da una sua suddivisione politica, o un’entità commerciale interamente posseduta da un governo straniero o da un’altra entità descritta nella sezione 1.892.2-T delle Normative.
  • Un’entità commerciale imponibile come società ai sensi di una disposizione del codice diversa dalla sezione 7701(a)(3).
  • Alcune entità straniere (vedere istruzioni del modulo 8832).
  • Compagnia assicurativa

Modelli di dichiarazione federali da presentare all’Internal Revenue Service

C corporation (o C corp): Le società statunitensi utilizzano il Modulo 1120  per segnalare i propri redditi, guadagni, perdite, detrazioni, crediti e calcolare la loro imposta sul reddito.

Stati Uniti – Tassazione delle imprese tassate come società (C corporations)

Stati Uniti – Tassazione delle imprese tassate come società (C corporations)

Le imprese tassate come società

Le regole da utilizzare per determinare se un’impresa è tassata come società sono cambiate per le imprese costituite dopo il 1996.

Azienda costituita prima del 1997.

Un’impresa costituita prima del 1997 e tassata come società secondo le vecchie regole continuerà generalmente ad essere tassata come società.

Azienda costituita dopo il 1996.

Le seguenti imprese costituite dopo il 1996 sono tassate come società.

  • Un’azienda costituita ai sensi di una legge federale o statale che la definisce una società, una persona giuridica o un ente politico.
  • Un’impresa costituita ai sensi di una legge statale che la definisce società per azioni o associazione per azioni.
  • Una compagnia assicurativa.
  • Alcune banche.
  • Un’azienda interamente posseduta da un governo statale o locale.
  • Un’azienda che deve essere tassata come società ai sensi del Codice tributario interno (ad esempio, alcune società di persone quotate in borsa).
  • Alcune imprese straniere.
  • Qualsiasi altra attività che sceglie di essere tassata come una società.

Società a responsabilità limitata (LLC).

Una Limited Liability Company (LLC) può essere classificata ai fini dell’imposta federale sul reddito come una società di persone, una società o un’entità considerata un’entità separata dal suo proprietario applicando le norme nella sezione 301.7701-3 del Titolo 26 – Entrate interne dei Regolamenti del Tesoro. Una LLC può scegliere di essere trattata come un’associazione imponibile come una società presentando il modulo 8832, Entity Classification Election. Vedere le istruzioni per il modulo 8832. Per ulteriori informazioni sulle LLC, vedere Pub. 3402, Fiscalità delle società a responsabilità limitata.

corporazioni S.

Alcune società possono soddisfare i requisiti per eleggere società S. Per informazioni sulle società S, consultare le istruzioni per il modulo 1120S.

Società di servizi alla persona.

Una società è una società di servizi personali se soddisfa tutti i seguenti requisiti.

  1. La sua attività principale durante il “periodo di prova” è la prestazione di servizi personali (definiti in seguito). In genere, il periodo di prova per qualsiasi anno fiscale è l’anno fiscale precedente. Se la società è appena stata costituita, il periodo di prova inizia il primo giorno dell’anno fiscale e termina il primo tra:
    1. L’ultimo giorno del suo anno fiscale, o
    2. L’ultimo giorno dell’anno solare in cui inizia l’anno fiscale.
  2. I suoi dipendenti-proprietari svolgono sostanzialmente i servizi di cui al punto (1) sopra. Questo requisito è soddisfatto se più del 20% del costo di compensazione della società per le sue attività di prestazione di servizi personali durante il periodo di prova riguarda servizi personali svolti da dipendenti-proprietari.
  3. I suoi dipendenti-proprietari possiedono più del 10% del valore equo di mercato delle azioni in circolazione l’ultimo giorno del periodo di test.

 

Servizi personali.

I servizi personali comprendono qualsiasi attività svolta nei settori della contabilità, delle scienze attuariali, dell’architettura, della consulenza, dell’ingegneria, della sanità (compresi i servizi veterinari), del diritto e delle arti dello spettacolo.

Proprietari dipendenti.

Una persona è un dipendente-proprietario di una società di servizi personali se si applicano entrambe le condizioni seguenti.

  1. Lui o lei è un dipendente della società o svolge servizi personali per o per conto della società (anche se è un lavoratore indipendente per altri scopi) in qualsiasi giorno del periodo di prova.
  2. Lui o lei possiede azioni della società in qualsiasi momento durante il periodo di prova.

 

Altre regole.

Per altre regole che si applicano alle società di servizi personali, vedere Periodi contabili , più avanti.

Società strettamente controllate.

Una società è controllata da vicino se si applicano tutte le seguenti condizioni.

  1. Non è una società di servizi alla persona.
  2. In qualsiasi momento durante l’ultima metà dell’anno fiscale, più del 50% del valore delle azioni in circolazione è, direttamente o indirettamente, posseduto da o per cinque o meno persone fisiche. Il termine “individuale” comprende alcuni trust e fondazioni private.

Per le regole per determinare la proprietà delle azioni, vedere la sezione 544 dell’Internal Revenue Code.

Altre regole.

Per le regole di rischio che si applicano alle società a capitale chiuso, vedere Limiti di rischio più avanti.

Proprietà scambiata con azioni

Se trasferisci proprietà (o denaro e proprietà) a una società in cambio di azioni di tale società (diverse dalle azioni privilegiate non qualificate) e subito dopo hai il controllo della società, lo scambio solitamente non è imponibile. Questa regola si applica sia ai singoli individui che ai gruppi che trasferiscono proprietà a una società. Si applica anche se la società è in fase di costituzione o è già operativa. Non si applica nelle seguenti situazioni.

  • La società è una società di investimento.
  • Trasferisci la proprietà in caso di fallimento o procedura simile in cambio di azioni utilizzate per pagare i creditori.
  • Le azioni vengono ricevute in cambio del debito della società (diverso da un titolo) o degli interessi sul debito della società (incluso un titolo) maturati mentre si deteneva il debito.

 

Vedere Proprietà scambiate con azioni nel capitolo 2 della Pub. 544 per ulteriori informazioni.

.Questa è un'immagine: warning.gifSia la società che qualsiasi persona coinvolta in uno scambio non imponibile di proprietà in azioni devono allegare alla dichiarazione dei redditi per l’anno dello scambio, la dichiarazione completa di tutti i fatti pertinenti allo scambio richiesti dalla sezione 1.351-3 dei Regolamenti del Tesoro..

Controllo di una società.

Per avere il controllo di una società, voi o il vostro gruppo di cedenti dovete possedere, immediatamente dopo lo scambio, almeno l’80% del totale dei diritti di voto combinati di tutte le classi di azioni aventi diritto di voto e almeno l’80% delle azioni in circolazione di ciascuna classe di azioni senza diritto di voto.

Perdita sul cambio.

Se subisci una perdita da una borsa e possiedi, direttamente o indirettamente, più del 50% delle azioni della società, non puoi detrarre la perdita. Per ulteriori informazioni, vedere Perdita non deducibile in Vendite e scambi tra persone correlate nel capitolo 2 della Pub. 544.

Base delle azioni o di altri beni ricevuti.

La base delle azioni che ricevi è generalmente la base rettificata della proprietà trasferita. Aumenta questo importo di qualsiasi importo trattato come dividendo, più qualsiasi utile riconosciuto in borsa. Diminuire questo importo di qualsiasi contante ricevuto, del valore equo di mercato di qualsiasi altra proprietà ricevuta e di qualsiasi perdita riconosciuta sullo scambio. Riduci inoltre questo importo in base all’importo di qualsiasi responsabilità assunta dalla società o da un’altra parte dello scambio nei tuoi confronti, a meno che il pagamento della responsabilità non dia luogo a una detrazione al momento del pagamento.

Potrebbero essere necessarie ulteriori diminuzioni quando la società o un’altra parte dello scambio assume nei tuoi confronti una responsabilità che dà luogo a una detrazione al momento del pagamento, se la base delle azioni sarebbe altrimenti superiore al suo valore equo di mercato alla data dello scambio. Questa regola non si applica se l’entità che assume la passività ha acquisito sostanzialmente tutte le attività o l’attività commerciale o imprenditoriale a cui la passività è associata.

La base di qualsiasi altra proprietà che riceverai è il suo giusto valore di mercato alla data della transazione.

Base della proprietà trasferita.

Una società che riceve proprietà da te in cambio delle sue azioni generalmente ha la stessa base che avevi tu nella proprietà, aumentata di qualsiasi guadagno riconosciuto in borsa. L’incremento della plusvalenza riconosciuta potrebbe tuttavia essere limitato. Per ulteriori informazioni consultare la sezione 362 del Codice delle Entrate.

Se la proprietà viene trasferita a una società soggetta alla sezione 362(e)(2), il cedente e la società acquirente possono scegliere, ai sensi della sezione 362(e)(2)(C), di ridurre invece la base del cedente nelle azioni ricevute di ridurre la base della società acquirente nella proprietà trasferita. Una volta effettuata, l’elezione è irrevocabile. Per ulteriori informazioni, consultare la sezione 362(e)(2) e la sezione 1.362-4 dei Regolamenti del Tesoro. Se viene effettuata un’elezione, è necessario presentare una dichiarazione in conformità con la sezione 1.362-4(d)(3) dei Regolamenti.

Contributi in conto capitale

Questa sezione spiega il trattamento fiscale dei contributi degli azionisti e dei non azionisti.

Versamento in conto capitale.

Generalmente, i contributi al capitale di una società, da parte o meno degli azionisti, sono capitale versato. Questi contributi non sono imponibili per la società. Tuttavia, dopo il 22 dicembre 2017, i seguenti contributi non azionisti al capitale di una società non sono considerati capitale versato non imponibile.

  • Qualsiasi contributo in aiuto alla costruzione o qualsiasi altro contributo come cliente o potenziale cliente.
  • Qualsiasi contributo da parte di qualsiasi gruppo civico.
  • Qualsiasi contributo da parte di qualsiasi ente governativo. Tuttavia, vedere la regola speciale di seguito.

 

Per i contributi versati dopo il 31 dicembre 2020 si applica una regola speciale ai contributi in conto capitale dei servizi di smaltimento dell’acqua e della fognatura. Secondo la norma speciale, qualsiasi somma di denaro o proprietà ricevuta dopo il 31 dicembre 2020 come contributo in aiuto alla costruzione o contributo al capitale di un servizio pubblico regolamentato che fornisce servizi di smaltimento dell’acqua o delle fognature può beneficiare dell’esclusione dal reddito ai sensi articolo 118 del Codice tributario.

Base.

La base di proprietà della società apportata al capitale da un azionista è la stessa della base che l’azionista aveva nella proprietà, aumentata di qualsiasi plusvalenza riconosciuta dall’azionista sullo scambio. L’incremento della plusvalenza riconosciuta potrebbe tuttavia essere limitato. Per ulteriori informazioni, vedere Base della proprietà trasferita sopra e la sezione 362 del Codice tributario interno.

La base della proprietà apportata al capitale da una persona diversa da un azionista è zero.

Se una società riceve un contributo in contanti da una persona diversa da un azionista, la società deve ridurre la base di qualsiasi proprietà acquisita con il contributo durante il periodo di 12 mesi a partire dal giorno in cui ha ricevuto il contributo per l’importo del contributo. Se l’importo versato è superiore al costo della proprietà acquisita, ridurre, ma non inferiore a zero, la base delle altre proprietà detenute dalla società l’ultimo giorno del periodo di 12 mesi nel seguente ordine.

  1. Immobile ammortizzabile.
  2. Immobile ammortizzabile.
  3. Immobile soggetto a esaurimento dei costi ma non a esaurimento percentuale.
  4. Tutte le altre proprietà rimanenti.

 

Ridurre a zero la base della proprietà in ciascuna categoria prima di passare alla categoria successiva.

In ciascuna categoria possono essere presenti più immobili. Basare la riduzione della base di ciascuna proprietà sul seguente rapporto.

Base di ogni pezzo di proprietà
Basi di tutte le proprietà (all’interno di quella categoria)

Se la società desidera apportare questa modifica in qualche altro modo, deve ottenere l’approvazione dell’IRS. La società presenta una richiesta di approvazione con la dichiarazione dei redditi per l’anno fiscale in cui riceve il contributo.

Dichiarazione e pagamento delle imposte sul reddito

L’imposta federale sul reddito è un’imposta a ripartizione. Una società deve generalmente effettuare pagamenti fiscali stimati man mano che guadagna o riceve reddito durante il suo anno fiscale. Dopo la fine dell’anno la società deve presentare la dichiarazione dei redditi. Questa sezione ti aiuterà a determinare quando e come pagare e presentare le imposte sul reddito delle società.

.Questa è un'immagine: taxtip.gifPer alcune società colpite da disastri dichiarati a livello federale come gli uragani, le scadenze per la presentazione delle dichiarazioni, il pagamento delle tasse e l’esecuzione di altri atti urgenti possono essere prorogati. L’IRS può anche condonare gli interessi e le sanzioni su eventuali imposte sottopagate per la durata di qualsiasi proroga. Per ulteriori informazioni, visitare IRS.gov/DisasterTaxRelief ..

Dichiarazione dei redditi

Questa sezione ti aiuterà a determinare quando e come dichiarare l’imposta sul reddito di una società.

Chi deve presentare la domanda.

A meno che non siano esenti ai sensi della sezione 501 del Codice tributario interno, tutte le società nazionali esistenti per qualsiasi parte di un anno fiscale (comprese le società in fallimento) devono presentare una dichiarazione dei redditi indipendentemente dal fatto che abbiano o meno un reddito imponibile.

Quale modulo presentare.

Un’entità nazionale che sceglie di essere classificata come associazione imponibile come società deve generalmente compilare il modulo 1120, dichiarazione dei redditi delle società statunitensi, per riportare i propri redditi, utili, perdite, detrazioni, crediti e per calcolare la propria responsabilità fiscale sul reddito. Alcune organizzazioni ed entità devono, o possono scegliere di, presentare dichiarazioni speciali. Per ulteriori informazioni, consultare Dichiarazioni speciali per determinate organizzazioni nelle Istruzioni per il modulo 1120.

Archiviazione elettronica.

Le aziende possono generalmente archiviare elettronicamente ( file elettronico ) il modulo 1120 e alcuni moduli, programmi e allegati correlati. Tuttavia, alcune grandi aziende devono inviare il modulo 1120 tramite posta elettronica. Per ulteriori informazioni, consultare le istruzioni per il modulo 1120.

Quando archiviare.

Generalmente, una società deve presentare la dichiarazione dei redditi entro il quindicesimo giorno del quarto mese successivo alla fine dell’anno fiscale. Una nuova società che presenta una dichiarazione a breve termine deve generalmente presentarla entro il 15° giorno del 4° mese successivo alla fine del periodo a breve termine. Una società che si è sciolta deve generalmente presentare la domanda entro il 15° giorno del 4° mese successivo alla data di scioglimento.

Tuttavia, una società con anno fiscale che termina il 30 giugno deve presentare la domanda entro il quindicesimo giorno del terzo mese successivo alla fine dell’anno fiscale. Una società con un anno fiscale breve che termina in qualsiasi momento a giugno sarà trattata come se il periodo breve terminasse il 30 giugno e dovrà presentare la domanda entro il quindicesimo giorno del terzo mese successivo alla fine dell’anno fiscale.

Se la data di scadenza cade di sabato, domenica o in un giorno festivo legale, la data di scadenza viene prorogata al giorno lavorativo successivo.

Proroga dei tempi per presentare la denuncia.

Presentare il modulo 7004, Richiesta di proroga automatica del tempo per presentare determinate dichiarazioni fiscali, informazioni e altre dichiarazioni sui redditi aziendali, per richiedere una proroga del tempo per presentare la dichiarazione dei redditi di una società. L’IRS concederà la proroga se la società completa correttamente il modulo, lo archivia e paga tutte le imposte dovute entro la data di scadenza originale per la dichiarazione.

Il modulo 7004 non estende i tempi per il pagamento dell’imposta dovuta sulla dichiarazione. Gli interessi, ed eventualmente le sanzioni, verranno addebitati su qualsiasi parte dell’imposta finale dovuta non indicata come saldo dovuto nel modulo 7004. Gli interessi vengono calcolati dalla data di scadenza originale della dichiarazione alla data del pagamento.

Per ulteriori informazioni consultare le Istruzioni per il Modulo 7004.

Come pagare le tasse.

Una società deve pagare l’imposta dovuta per intero entro e non oltre la data di scadenza per la presentazione della dichiarazione dei redditi (escluse le proroghe).

Sistema elettronico di pagamento delle imposte federali (EFTPS).

Le aziende devono generalmente utilizzare l’EFTPS per effettuare depositi di tutte le passività fiscali (inclusi la previdenza sociale, l’assistenza sanitaria statale, le ritenute sul reddito, le accise e le imposte sul reddito delle società). Per ulteriori informazioni su EFTPS e iscrizione, visitare www.eftps.gov.

Sanzioni

.Questa è un'immagine: warning.gifIn generale, se la società riceve un avviso relativo a interessi e sanzioni dopo aver presentato la dichiarazione, invia una spiegazione all’IRS e determineremo se la società soddisfa i criteri di ragionevole causa. Non allegare una spiegazione al momento della presentazione della dichiarazione della società. Consulta le istruzioni per la dichiarazione dei redditi..

Presentazione tardiva della dichiarazione.

Una società che non presenta la dichiarazione dei redditi entro la data di scadenza, comprese le proroghe, può essere sanzionata del 5% dell’imposta non pagata per ogni mese o frazione di mese in cui la dichiarazione è in ritardo, fino a un massimo del 25% dell’imposta non pagata . Se alla società viene addebitata una sanzione per ritardato pagamento dell’imposta (discussa di seguito) per lo stesso periodo di tempo, la sanzione per tardiva presentazione viene ridotta dell’importo della sanzione per ritardato pagamento. Per un reso con oltre 60 giorni di ritardo si applica una penalità minima. L’importo minimo della sanzione può essere adeguato all’inflazione. Consulta le istruzioni per il modulo 1120 (o le istruzioni per la dichiarazione applicabile) per l’importo minimo della sanzione per l’anno fiscale corrente. La sanzione non verrà applicata qualora l’ente dimostri che la mancata presentazione tempestiva è dovuta a una causa ragionevole.

Nota.

Se alla società viene addebitata una sanzione per ritardato pagamento dell’imposta (discussa di seguito) per lo stesso periodo di tempo, la sanzione per tardiva presentazione viene ridotta dell’importo della sanzione per ritardato pagamento.

Ritardato pagamento dell’imposta.

Una società che non paga l’imposta alla scadenza può essere sanzionata con la metà dell’1% dell’imposta non pagata per ogni mese o parte di mese in cui l’imposta non viene pagata, fino a un massimo del 25% dell’imposta non pagata. La sanzione non verrà applicata se l’impresa può dimostrare che il mancato pagamento puntuale è dovuto a una causa ragionevole.

Sanzione per il recupero del fondo fiduciario.

Se le imposte federali sul reddito, sulla previdenza sociale e su Medicare che una società deve trattenere dai salari dei dipendenti non vengono trattenute o non vengono depositate o pagate al Tesoro degli Stati Uniti, potrebbe essere applicata la sanzione per il recupero del fondo fiduciario. La sanzione è pari all’intero importo dell’imposta sul fondo fiduciario non pagata. Questa sanzione potrebbe essere applicata nel caso in cui le tasse non pagate non possano essere immediatamente riscosse dall’azienda.

La sanzione per il recupero del fondo fiduciario può essere imposta a tutte le persone che l’IRS ritiene responsabili della riscossione, della contabilizzazione e del pagamento di tali imposte e che hanno agito intenzionalmente non farlo.

Una persona responsabile può essere un funzionario o un dipendente di una società, un contabile o un direttore/amministratore volontario. Una persona responsabile può anche includere qualcuno che firma assegni per la società o che ha altrimenti l’autorità di determinare la spesa di fondi aziendali.

“Volontariamente” significa volontariamente, consapevolmente e intenzionalmente. Una persona responsabile agisce intenzionalmente se sa che le azioni richieste non vengono eseguite o ignora incautamente i rischi evidenti e noti per il diritto del governo a ricevere le tasse sui fondi fiduciari.

Per ulteriori informazioni sulla ritenuta d’acconto e sul pagamento di queste imposte, vedere Pub. 15 (Circolare E), Guida fiscale del datore di lavoro e Pub. 51 (Circolare A), Guida fiscale del datore di lavoro agricolo.

Altre sanzioni.

Altre sanzioni possono essere imposte per negligenza, sostanziale sottostima delle imposte, sottostima delle transazioni soggette a comunicazione e frode. Vedi sezioni 6662, 6662A e 6663 del Codice tributario interno.

Imposta stimata

In genere, una società deve effettuare pagamenti rateali se prevede che la sua imposta stimata per l’anno sarà pari o superiore a $ 500. Se l’azienda non paga le rate alla scadenza, potrebbe essere soggetta ad una sanzione per mancato pagamento. Questa sezione spiegherà come evitare questa penalità.

Quando pagare l’imposta stimata.

I pagamenti rateali sono dovuti entro il 15° giorno del 4°, 6°, 9° e 12° mese dell’anno fiscale della società.

Esempio 1.

L’anno fiscale della tua società termina il 31 dicembre. I pagamenti rateali sono dovuti il 15 aprile, 15 giugno, 15 settembre e 15 dicembre.

Esempio 2.

L’anno fiscale della tua società termina il 30 giugno. I pagamenti rateali sono dovuti il 15 ottobre, 15 dicembre, 15 marzo e 15 giugno.

Se una data di scadenza cade di sabato, domenica o in un giorno festivo legale, la rata è dovuta il giorno lavorativo successivo.

Come calcolare ciascuna rata richiesta.

Utilizza il modulo 1120-W, Stima delle imposte per le società, come foglio di lavoro per calcolare ciascuna rata richiesta dell’imposta stimata. In genere si utilizza uno dei due metodi seguenti per calcolare ciascuna rata richiesta. Dovresti utilizzare il metodo che produce i pagamenti rateali più piccoli.

Nota.

In queste discussioni, il “rendimento” si riferisce generalmente al rendimento originale della società. Tuttavia, una dichiarazione modificata è considerata la dichiarazione originale se è presentata entro la data di scadenza (comprese le proroghe) della dichiarazione originale.

Metodo 1.

Ogni rata richiesta corrisponde al 25% dell’imposta sul reddito che la società mostrerà nella dichiarazione dell’anno in corso.

Metodo 2.

Ogni rata richiesta corrisponde al 25% dell’imposta sul reddito indicata nella dichiarazione della società dell’anno precedente.

Per utilizzare il Metodo 2:

  1. La società deve aver presentato una dichiarazione per l’anno precedente,
  2. Il reso deve essere durato 12 mesi interi e
  3. La dichiarazione deve aver evidenziato un debito fiscale positivo (non zero).

Inoltre, se la società è una grande azienda, può utilizzare il Metodo 2 per calcolare solo la prima rata.

Consultare le Istruzioni per il modulo 1120-W, per la definizione di “grande società” e altre norme speciali per le grandi società.

Altri metodi.

Se si prevede che il reddito di una società vari durante l’anno perché, ad esempio, la sua attività è stagionale, potrebbe essere in grado di ridurre l’importo di una o più rate richieste utilizzando uno o entrambi i seguenti metodi.

  1. Il metodo della rata del reddito annualizzato.
  2. Il metodo della rata stagionale adeguata.

Utilizzare l’Allegato A del Modulo 1120-W per determinare se l’utilizzo di uno o entrambi questi metodi ridurrà l’importo delle eventuali rate richieste.

Riconfigurazione delle rate richieste.

Se dopo che la società ha calcolato e depositato l’imposta stimata, scopre che la sua responsabilità fiscale per l’anno sarà maggiore o minore di quella originariamente stimata, potrebbe dover riconfigurare le rate richieste per vedere se può essere applicata una penalità per mancato pagamento. Dovrebbe essere effettuato un pagamento di recupero immediato per ridurre eventuali penalità derivanti dal mancato pagamento di eventuali rate precedenti.

Penale per mancato pagamento.

Se la società non paga la rata prevista dell’imposta stimata entro la data di scadenza, potrebbe essere soggetta a una sanzione. La penale viene calcolata separatamente per ciascuna scadenza di rata. Pertanto, la società potrebbe dover pagare una penalità per una data di scadenza anticipata, anche se in seguito ha pagato abbastanza tasse per compensare il mancato pagamento. Ciò è vero anche se la società ha diritto a un rimborso al momento della presentazione della dichiarazione.

Modulo 2220.

Utilizzare il modulo 2220, Sottopagamento dell’imposta stimata da parte delle società, per determinare se una società è soggetta alla sanzione per mancato pagamento dell’imposta stimata e per calcolare l’importo della sanzione.

Se alla società viene addebitata una sanzione, l’importo della sanzione dipende dai seguenti tre fattori.

  1. L’importo del pagamento insufficiente.
  2. Il periodo durante il quale il pagamento insufficiente era dovuto e non pagato.
  3. Il tasso di interesse per i pagamenti insufficienti pubblicato trimestralmente dall’IRS nell’Internal Revenue Bulletin.

 

Una società generalmente non è tenuta a presentare il modulo 2220 con la dichiarazione dei redditi perché l’IRS calcolerà qualsiasi sanzione e fatturerà la società. Tuttavia, anche se la società non deve pagare una sanzione, compila e allega il modulo alla dichiarazione dei redditi della società se si verifica una delle seguenti condizioni.

  1. Per calcolare l’eventuale rata richiesta è stato utilizzato il metodo della rata del reddito annualizzato.
  2. Per calcolare l’eventuale rata richiesta è stato utilizzato il metodo della rata stagionale adeguata.
  3. La società è una grande società che calcola la prima rata richiesta in base all’imposta dell’anno precedente.

 

Come pagare l’imposta stimata.

Una società è generalmente tenuta a utilizzare EFTPS per pagare le tasse. Vedere Sistema di pagamento elettronico delle imposte federali (EFTPS) , in precedenza. Consultare inoltre le istruzioni per il modulo 1120-W.

Rimborso rapido dei pagamenti in eccesso.

Una società che ha pagato in eccesso l’imposta stimata per l’anno fiscale potrebbe essere in grado di richiedere un rimborso rapido. Utilizza il modulo 4466, Richiesta aziendale per il rimborso rapido del pagamento in eccesso dell’imposta stimata, per richiedere un rimborso rapido di un pagamento in eccesso dell’imposta stimata. Una società può richiedere un rimborso rapido se il pagamento in eccesso è:

  • Almeno il 10% della sua responsabilità fiscale prevista, e
  • Almeno $ 500.

Utilizzare il modulo 4466 per calcolare la passività fiscale prevista della società e il pagamento in eccesso dell’imposta stimata.

Presentare il modulo 4466 dopo la fine dell’anno fiscale della società, ma prima che la società presenti la dichiarazione dei redditi. Non presentare il modulo 4466 prima della fine dell’anno fiscale della società. Una proroga del tempo per presentare la dichiarazione dei redditi della società non prolungherà il tempo per la presentazione del modulo 4466. L’IRS agirà sul modulo entro 45 giorni dalla data di presentazione dello stesso.

Interesse immobiliare statunitense

Se una società nazionale acquisisce un interesse immobiliare statunitense da una persona o azienda straniera, la società potrebbe essere costretta a trattenere l’imposta sull’importo pagato per la proprietà. L’importo pagato comprende contanti, il valore equo di mercato di altri beni e qualsiasi passività assunta. Se una società nazionale distribuisce un interesse immobiliare statunitense a una persona o azienda straniera, potrebbe dover trattenere un’imposta sul valore equo di mercato della proprietà. Una società che non effettua la ritenuta può essere tenuta a versare l’imposta e le eventuali sanzioni e interessi applicabili. Per maggiori informazioni si veda l’articolo 1445 del TUF; Pub. 515, Ritenute d’imposta sugli stranieri non residenti e sugli enti esteri; Modulo 8288, Dichiarazione di ritenuta d’acconto statunitense per disposizioni da parte di soggetti stranieri di interessi immobiliari statunitensi; e modulo 8288-A,

Metodi contabili

Un metodo contabile è un insieme di regole utilizzate per determinare quando e come devono essere rendicontate le entrate e le spese. Il reddito imponibile deve essere determinato utilizzando il metodo contabile regolarmente utilizzato nella tenuta dei libri e dei registri della società. In tutti i casi, il metodo utilizzato deve evidenziare chiaramente il reddito imponibile.

In generale, i metodi consentiti includono:

  • Contanti,
  • Maturazione, o
  • Qualsiasi altro metodo autorizzato dal Codice delle Entrate.

 

Metodo di competenza.

In generale, una società, diversa da una società di servizi personali qualificata (come definita nella sezione 448(d)(2)), deve utilizzare un metodo di contabilità per competenza se non è un contribuente di piccola impresa (definito di seguito). Anche una società impegnata in attività agricole deve utilizzare un metodo di competenza, a meno che non si qualifichi come contribuente di piccola impresa.

Contribuente delle piccole imprese.

Un “contribuente di piccola impresa” è un contribuente che (a) ha entrate lorde annue medie pari o inferiori a 26 milioni di dollari (al netto dell’inflazione) per i 3 anni fiscali precedenti e (b) non è un rifugio fiscale (come definito nella sezione 448 (d)(3)).

Se sono necessarie scorte di inventario, è generalmente necessario utilizzare un metodo di competenza per le vendite e gli acquisti di merci. Tuttavia, un contribuente di piccola impresa che utilizza un metodo di cassa può adottare o modificare il proprio metodo contabile per contabilizzare le rimanenze (a) allo stesso modo dei materiali e delle forniture non accessorie, o (b) per conformarsi al trattamento delle rimanenze in un modo applicabile rendiconto finanziario (AFS) come definito nella sezione 451(b)(3). Se non dispone di un’AFS, può utilizzare il metodo contabile utilizzato nei libri e nelle scritture contabili predisposti secondo le proprie procedure contabili.

Con il metodo di contabilità per competenza, generalmente si segnala il reddito nell’anno in cui è stato guadagnato e si detraggono o capitalizzano le spese nell’anno sostenuto. Lo scopo di un metodo di contabilità per competenza è quello di abbinare entrate e uscite nell’anno corretto.

Reddito.

In genere, si include un importo nel reddito lordo per l’anno fiscale in cui viene soddisfatto il test di tutti gli eventi. Questo test viene superato quando si sono verificati tutti gli eventi che fissano il tuo diritto a ricevere il reddito e puoi determinare l’importo con ragionevole precisione. Tuttavia, se disponi di un AFS, includi l’importo nel reddito entro e non oltre il momento in cui l’elemento di reddito viene riportato nel tuo AFS. Questa è nota come regola di inclusione AFS.

Secondo la regola di inclusione del reddito AFS, dichiari un importo nel tuo reddito lordo al primo dei seguenti eventi:

  • Quando ricevi il pagamento.
  • Quando l’importo del reddito è dovuto a te.
  • Quando guadagni il reddito.
  • Quando il titolo passa.
  • Se incluso come entrate nel tuo AFS, se disponi di un AFS.

 

Vedi Pub. 538 per ulteriori informazioni e norme particolari.

Spese.

In generale, un contribuente in base alla competenza può detrarre le spese maturate nell’anno fiscale quando:

  1. Tutti gli eventi che determinano la responsabilità si sono verificati,
  2. L’importo della responsabilità può essere calcolato con ragionevole precisione e
  3. La performance economica avviene rispetto alla spesa.

 

Esistono eccezioni alla regola della performance economica per alcune voci, comprese le spese ricorrenti. Si veda l’articolo 461, lettera h), del Codice tributario e la relativa normativa per le regole relative alla determinazione del momento in cui si verifica la prestazione economica.

Metodo dell’esperienza non maturata.

Le società che utilizzano il metodo della competenza non sono tenute a mantenere accantonamenti per determinati importi derivanti dalla prestazione di servizi che, in base alla loro esperienza, non verranno riscossi, se:

  • I servizi riguardano i settori della sanità, del diritto, dell’ingegneria, dell’architettura, della contabilità, delle scienze attuariali, delle arti dello spettacolo o della consulenza; O
  • La società soddisfa il test sulle entrate lorde della sezione 448(c) per tutti gli anni precedenti.

 

Questa disposizione non si applica se sull’importo devono essere pagati interessi o se è prevista una sanzione per il mancato tempestivo pagamento dell’importo. Consultare la sezione 1.448-3 dei Regolamenti per ulteriori informazioni sul metodo dell’esperienza non maturata, comprese le informazioni sui metodi Safe Harbor.

Per informazioni su un metodo di contabilità sicuro per le società che utilizzano il metodo di contabilità dell’esperienza non maturata, vedere Rev. Proc. 2011-46, 2011-42 IRB 518, disponibile su IRS.gov/irb/2011-42_IRB#RP-2011-46 , come modificato dal Rev. Proc. 2016-29, 2016-21 IRB 880 (o qualsiasi successore) disponibile su IRS.gov/irb/2016-21_IRB#RP-2016-29 . Consultare inoltre le Istruzioni per il modulo 3115 per le procedure per ottenere il consenso automatico per modificare questo metodo o apportare determinate modifiche all’interno di questo metodo.

Le aziende che si qualificano per utilizzare il metodo dell’esperienza non maturata devono allegare una dichiarazione che mostri le entrate lorde totali, l’importo non maturato a causa dell’applicazione della sezione 448(d)(5) e l’importo netto maturato.

Metodo percentuale di completamento.

I contratti a lungo termine (ad eccezione di alcuni contratti di costruzione di immobili) devono generalmente essere contabilizzati utilizzando il metodo della percentuale di completamento descritto nella sezione 460 del Codice tributario interno.

Metodo contabile mark-to-market.

In generale, i commercianti di titoli devono utilizzare il metodo contabile mark-to-market descritto nella sezione 475 del Codice tributario. Con questo metodo, qualsiasi titolo detenuto da un intermediario come inventario deve essere incluso nell’inventario al suo valore equo di mercato. Qualsiasi titolo non detenuto come inventario alla chiusura dell’anno fiscale viene considerato venduto al suo valore equo di mercato l’ultimo giorno lavorativo dell’anno fiscale. Eventuali utili o perdite devono essere presi in considerazione nella determinazione del reddito lordo. L’utile o la perdita presi in considerazione vengono trattati come utili o perdite ordinari.

Gli operatori di materie prime e i commercianti di titoli e materie prime possono scegliere di utilizzare il metodo contabile mark-to-market.

Modifica del metodo contabile.

Una società può modificare il metodo contabile utilizzato per riportare il reddito imponibile (per il reddito nel suo insieme o per il trattamento di qualsiasi elemento materiale). La società deve presentare il modulo 3115, Domanda di modifica del metodo contabile. Vedi le Istruzioni per il Modulo 3115 e Pub. 538 per maggiori informazioni ed eccezioni.

Vedi Rev. Proc. 2021-34, 2021-35 IRB 337 (o qualsiasi successore) disponibile su IRS.gov/irb/2021-35_IRB#REV-PROC-2021-34 , per ulteriori procedure che potrebbero essere richieste per ottenere il consenso automatico alla modifica dei metodi di contabilizzazione riconoscimento dei ricavi e alcuni altri metodi contabili che possono influenzare la contabilizzazione del riconoscimento dei ricavi. Inoltre, vedere Rev. Proc. 2022-09, 2022-02 IRB 310 (o qualsiasi successore) disponibile su IRS.gov/irb/2022-02_IRB#REV-PROC-2022-9 , per procedure aggiuntive che potrebbero essere richieste per ottenere il consenso automatico per modificare determinati metodi di contabilità legati alle piccole imprese.

Adeguamento alla sezione 481(a).

Se il reddito imponibile della società per l’anno fiscale corrente è calcolato secondo un metodo di contabilità diverso da quello utilizzato nell’anno fiscale precedente, la società potrebbe dover effettuare una rettifica ai sensi della sezione 481 (a) del Codice tributario interno per evitare importi delle entrate o delle spese vengano duplicati o omessi. Il periodo di aggiustamento della sezione 481(a) è generalmente di 1 anno per un aggiustamento netto negativo e di 4 anni per un aggiustamento netto positivo. Tuttavia, possono applicarsi eccezioni al periodo di adeguamento della sezione generale 481(a). Inoltre, in alcuni casi, una società può scegliere di modificare il periodo di adeguamento della sezione 481(a). La società potrebbe dover completare le righe appropriate del modulo 3115 per effettuare un’elezione. Consulta le istruzioni per il modulo 3115 per ulteriori informazioni ed eccezioni.

Periodi contabili

Una società deve calcolare il proprio reddito imponibile sulla base di un anno fiscale. Un anno fiscale è il periodo contabile annuale utilizzato da una società per conservare i propri registri e segnalare le entrate e le uscite. In genere, una società può utilizzare un anno solare o un anno fiscale come anno fiscale. A meno che non si applichino regole speciali, una società generalmente adotta un anno fiscale presentando la sua prima dichiarazione dei redditi federale utilizzando quell’anno fiscale. Per ulteriori informazioni, vedere Pub. 538.

Società di servizi alla persona.

Una società di servizi personali deve utilizzare un anno solare come anno fiscale a meno che:

  • Sceglie di utilizzare un anno fiscale di 52-53 settimane che termina con riferimento all’anno solare o all’anno fiscale eletto ai sensi della sezione 444 del Codice tributario interno;
  • Può stabilire un oggetto sociale per un anno fiscale diverso e ottenere l’approvazione dell’IRS (vedi Istruzioni per il Modulo 1128 e Pub. 538); O
  • Ai sensi della sezione 444 si sceglie di avere un anno fiscale diverso da un anno solare. Per effettuare l’elezione, utilizzare il modulo 8716, Elezione per avere un anno fiscale diverso da quello richiesto.

 

Se una società di servizi alla persona fa una scelta ai sensi della sezione 444, la sua detrazione per determinati importi pagati ai dipendenti-proprietari potrebbe essere limitata. Vedere l’Allegato H (modulo 1120), Sezione 280H Limitazioni per una società di servizi personali (PSC), per calcolare la detrazione massima.

Cambio anno fiscale.

In genere, una società deve ottenere il consenso dell’IRS prima di modificare il proprio anno fiscale presentando il modulo 1128, Domanda di adozione, modifica o mantenimento di un anno fiscale. Tuttavia, a determinate condizioni, una società può modificare il proprio anno fiscale senza ottenere il consenso. Per ulteriori informazioni, vedere Modulo 1128 e Pub. 538.

Tenuta dei registri

Una società dovrebbe conservare i propri registri per tutto il tempo necessario per l’amministrazione di qualsiasi disposizione del Codice tributario interno. Di solito i registri che supportano elementi di reddito, detrazioni o crediti sulla dichiarazione devono essere conservati per 3 anni dalla data di scadenza o presentazione della dichiarazione, a seconda di quale data sia successiva. Conservare i registri che verificano la base patrimoniale della società per tutto il tempo necessario per determinare la base della proprietà originale o sostitutiva.

La società dovrebbe conservare copie di tutte le dichiarazioni presentate. Aiutano nella preparazione dei rendimenti futuri e rettificati e nel calcolo degli utili e dei profitti.

Redditi, trattenute e accantonamenti speciali

Le norme sul reddito e sulle detrazioni applicabili ai singoli individui si applicano, per la maggior parte, anche alle società. Tuttavia, le seguenti disposizioni speciali si applicano solo alle società.

Costi per entrare in affari

Quando entri in affari, considera tutti i costi ammissibili sostenuti per avviare la tua attività come spese in conto capitale. Tuttavia, una società può scegliere di detrarre un importo limitato di costi di avvio o organizzativi. Eventuali costi non dedotti potranno essere ammortizzati.

I costi di avvio sono costi per la creazione di un’attività commerciale o aziendale attiva o per indagare sulla creazione o acquisizione di un’attività commerciale o aziendale attiva. I costi organizzativi sono i costi diretti della creazione della società.

Per ulteriori informazioni sulla detrazione o sull’ammortamento dei costi di avviamento e di organizzazione, consultare le istruzioni per la dichiarazione dei redditi. Vedi anche Pub. 535, capitolo 7, Costi deducibili o capitalizzati , e capitolo 8, Ammortamenti .

Persone correlate

Una società che utilizza un metodo di contabilità per competenza non può detrarre le spese aziendali e gli interessi dovuti a una persona correlata che utilizza il metodo di contabilità in contanti fino a quando la società non effettua il pagamento e l’importo corrispondente è incluso nel reddito lordo della persona correlata. Determinare il rapporto alla fine dell’anno fiscale per il quale le spese o gli interessi sarebbero altrimenti deducibili. Se viene negata una detrazione, la norma continuerà ad applicarsi anche se il rapporto della società con la persona termina prima che le spese o gli interessi siano inclusi nel reddito lordo di quella persona. Queste norme negano inoltre la detrazione delle perdite derivanti dalla vendita o dallo scambio di beni tra persone correlate.

Persone correlate.

Ai fini di questa regola, le seguenti persone sono legate a una società.

  1. Un’altra società membro dello stesso gruppo controllato (come definito nella sezione 267(f) del Codice tributario interno).
  2. Un individuo che possiede, direttamente o indirettamente, più del 50% del valore delle azioni in circolazione della società.
  3. Un fiduciario fiduciario, se il trust o il concedente del trust possiede, direttamente o indirettamente, più del 50% del valore delle azioni in circolazione della società.
  4. Una società S, se le stesse persone possiedono più del 50% in valore delle azioni in circolazione di ciascuna società.
  5. Una partnership, se le stesse persone possiedono più del 50% in valore delle azioni in circolazione della società e più del 50% del capitale o degli interessi sugli utili della partnership.
  6. Qualsiasi proprietario-dipendente, se la società è una società di servizi personali (vedere Società di servizi personali , in precedenza), indipendentemente dalla quantità di azioni possedute dal proprietario-dipendente.

 

Proprietà delle azioni.

Per determinare se un individuo possiede direttamente o indirettamente una parte delle azioni in circolazione di una società, si applica quanto segue.

  1. Le azioni possedute, direttamente o indirettamente, da o per una società, partnership, proprietà o trust, sono trattate come possedute proporzionalmente da o per i suoi azionisti, partner o beneficiari.
  2. Un individuo è considerato proprietario delle azioni possedute, direttamente o indirettamente, da o per la sua famiglia. La famiglia comprende solo fratelli e sorelle (compresi fratellastri e sorellastre), un coniuge, antenati e discendenti diretti.
  3. Qualsiasi individuo che possieda (tranne che applicando il punto (2) di cui sopra) azioni di una società, è considerato proprietario anche delle azioni possedute direttamente o indirettamente dal partner di quell’individuo.
  4. Per applicare i precedenti punti (1), (2) o (3), le azioni possedute in modo costruttivo da una persona ai sensi del punto (1) sono trattate come effettivamente possedute da quella persona. Ma le azioni possedute costruttivamente da un individuo ai sensi di (2) o (3) non sono trattate come effettivamente possedute dall’individuo per l’applicazione di (2) o (3) per rendere un’altra persona il proprietario costruttivo di quelle azioni.

 

Ridistribuzione dei redditi e delle trattenute.

Laddove sia necessario dimostrare chiaramente il reddito o prevenire l’evasione fiscale, l’IRS può ridistribuire il reddito lordo, le detrazioni, i crediti o le indennità tra due o più organizzazioni, attività commerciali o imprese possedute o controllate direttamente o indirettamente dagli stessi interessi.

Liquidazioni complete.

L’esclusione delle perdite derivanti dalla vendita o dallo scambio di beni tra persone correlate non si applica alle distribuzioni di liquidazione.

Maggiori informazioni.

Per ulteriori informazioni sulle regole delle persone correlate, vedere Pub. 544.

Elementi di preferenza aziendale

Una società deve apportare modifiche speciali a determinati elementi prima di tenerne conto nella determinazione del proprio reddito imponibile. Questi elementi sono noti come “elementi di preferenza aziendale” e includono quanto segue.

  • Plusvalenza sulla disposizione della proprietà della sezione 1250. Per ulteriori informazioni, vedere la sezione 1250 Proprietà in Riacquisizione dell’ammortamento nel capitolo 3 della Pub. 544.
  • Esaurimento percentuale del minerale di ferro e del carbone (compresa la lignite). Per ulteriori informazioni, vedere Miniere e depositi geotermici in Proprietà minerarie nel capitolo 9 della Pub. 535.
  • Ammortamento degli impianti di controllo dell’inquinamento. Per ulteriori informazioni, vedere Strutture di controllo dell’inquinamento nel capitolo 8 della Pub. 535 e articolo 291(a)(4) del Codice tributario.
  • Costi di esplorazione e sviluppo minerario. Per ulteriori informazioni vedere Costi di esplorazione e Costi di sviluppo nel capitolo 7 della Pub. 535.

Per ulteriori informazioni sugli elementi preferenziali aziendali, vedere la sezione 291 del Codice tributario interno.

Detrazione dei dividendi ricevuti

Una società può detrarre una percentuale di determinati dividendi ricevuti durante il proprio anno fiscale. In questa sezione vengono illustrate le regole generali applicabili. La detrazione è calcolata nel modulo 1120, Allegato C o nel programma applicabile della dichiarazione dei redditi. Per ulteriori informazioni, consultare le Istruzioni per il modulo 1120 o le istruzioni per la dichiarazione dei redditi applicabile.

Dividendi da società straniere.

In generale, può essere detratto il 100% della quota di dividendi di origine estera (e delle voci trattate come dividendi) provenienti da società straniere possedute al 10%. Le azioni rispetto alle quali vengono ricevuti tali dividendi devono rispettare uno speciale periodo di detenzione di 365 giorni e non includono alcuni pagamenti di dividendi “ibridi”. Consulta il modulo 1120, allegato C (o l’allegato applicabile della dichiarazione dei redditi) per i dettagli relativi a questa detrazione. Consulta anche le istruzioni per il modulo 1120 o le istruzioni per la dichiarazione dei redditi applicabile.

Nota.

Questa detrazione non è soggetta al limite di detrazione per i dividendi relativi ai dividendi di società nazionali, discusso di seguito.

Dividendi da società nazionali.

Una società può detrarre, entro certi limiti, il 50% dei dividendi ricevuti se la società che riceve il dividendo possiede meno del 20% della società che distribuisce il dividendo. Se la società possiede il 20% o più delle azioni della società distributrice, può, entro determinati limiti, detrarre il 65% dei dividendi ricevuti.

Proprietà.

Per queste regole, la proprietà si basa sulla quantità di potere di voto e sul valore delle azioni della società pagante (diverse da alcune azioni privilegiate) possedute dalla società ricevente.

Società di investimento per piccole imprese.

Le società di investimento per piccole imprese possono detrarre il 100% dei dividendi ricevuti da società nazionali soggette a imposta.

Dividendi da società di investimento regolamentate.

I dividendi ricevuti dalle società di investimento regolamentate sono soggetti a determinati limiti. I dividendi sulle plusvalenze ricevuti da una società di investimento regolamentata non sono idonei per la detrazione. Per ulteriori informazioni consultare la sezione 854 del Codice tributario.

Nessuna detrazione è consentita per alcuni dividendi.

Le società non possono effettuare una detrazione per i dividendi ricevuti dalle seguenti entità.

  1. Un fondo di investimento immobiliare (REIT).
  2. Una società esente da imposta ai sensi della sezione 501 o 521 del Codice tributario interno per l’anno fiscale della distribuzione o per l’anno fiscale precedente.
  3. Una società le cui azioni sono state detenute per meno di 46 giorni durante il periodo di 91 giorni a partire da 45 giorni prima che le azioni diventassero ex dividendo rispetto al dividendo. “Ex dividendo” significa che il detentore non ha alcun diritto sul dividendo.
  4. Una società i cui dividendi sono stati ricevuti su qualsiasi azione privilegiata attribuibile a periodi totali superiori a 366 giorni se tale azione è stata detenuta per meno di 91 giorni durante il periodo di 181 giorni iniziato 90 giorni prima della data ex dividendo.
  5. Qualsiasi società, se la vostra società ha l’obbligo (a seguito di una vendita allo scoperto o altro) di effettuare pagamenti correlati rispetto a posizioni in proprietà sostanzialmente simili o correlate.

 

Dividendi sui depositi.

I dividendi su depositi o conti prelevabili presso associazioni edilizie e di prestito nazionali, casse di risparmio mutue, banche cooperative e organizzazioni simili sono interessi, non dividendi. Non hanno diritto a questa detrazione.

Limite alla detrazione dei dividendi.

La detrazione totale dei dividendi ricevuti o maturati è generalmente limitata (nel seguente ordine) a:

  1. 65% della differenza tra reddito imponibile e detrazione del 100% consentita per i dividendi ricevuti da società affiliate o da una società di investimento di piccole imprese, per i dividendi ricevuti o maturati da società possedute al 20%; Poi
  2. L’80% della differenza tra il reddito imponibile e la detrazione del 100% consentita per i dividendi ricevuti da società affiliate o da una società di investimento di piccole imprese, per i dividendi ricevuti o maturati da società possedute da meno del 20% (riducendo il reddito imponibile da parte del dividendi totali ricevuti da società possedute al 20%).

 

Calcolare il limite.

Nel calcolare il limite, determinare il reddito imponibile senza i seguenti elementi.

  1. La deduzione della perdita operativa netta.
  2. La detrazione per il reddito attribuibile alle attività di produzione nazionale di determinate cooperative agricole o orticole.
  3. La detrazione per i dividendi ricevuti.
  4. Qualsiasi aggiustamento dovuto alla parte non imponibile di un dividendo straordinario (vedi Dividendi Straordinari più avanti).
  5. Eventuali perdite di capitale riportate all’anno fiscale.

 

Effetto della perdita operativa netta.

Se una società ha una perdita operativa netta (NOL) per un anno fiscale, il limite del 65% (o 50%) del reddito imponibile non si applica. Per determinare se una società ha un NOL, calcolare la detrazione dei dividendi ricevuti senza il limite del 65% (o 50%) del reddito imponibile.

Esempio 1.

Una società perde $ 75.000 dalle operazioni. Riceve $ 100.000 in dividendi da una società posseduta al 20%. Il suo reddito imponibile è di $ 25.000 ($ 100.000 – $ 75.000) prima della detrazione dei dividendi ricevuti. Se richiede la detrazione totale dei dividendi ricevuti di $ 65.000 ($ 100.000 × 65%) e la combina con una perdita operativa di $ 75.000, avrà un NOL di ($ 40.000). Pertanto non si applica il limite del 65% del reddito imponibile. La società può detrarre l’intero importo di $ 65.000.

Esempio 2.

Supponiamo gli stessi fatti dell’Esempio 1 , tranne che la società perde solo $ 30.000 dalle operazioni. Il suo reddito imponibile è di $ 70.000 prima della detrazione dei dividendi ricevuti. Dopo aver richiesto la detrazione dei dividendi ricevuti di $ 65.000 ($ 100.000 × 65%), il suo reddito imponibile è di $ 5.000. Poiché la società non avrà un NOL dopo aver applicato una detrazione completa dei dividendi ricevuti, la detrazione consentita dei dividendi ricevuti è limitata al 65% del suo reddito imponibile, ovvero $ 45.500 ($ 70.000 × 65%).

Dividendi straordinari

Se una società riceve un dividendo straordinario sulle azioni detenute 2 anni o meno prima della data di annuncio del dividendo, deve generalmente ridurre la sua base azionaria della parte non tassata del dividendo. La parte non tassata è l’eventuale detrazione dei dividendi ricevuti ammissibile per i dividendi.

Dividendo straordinario.

Un dividendo straordinario è qualsiasi dividendo su azioni che equivale o supera una certa percentuale della base rettificata della società in azioni. Le percentuali sono:

  1. 5% per azioni privilegiate in termini di dividendi, o
  2. 10% per altri titoli.

Trattare tutti i dividendi ricevuti con data di stacco cedola entro un periodo di 85 giorni consecutivi come un unico dividendo. Trattare tutti i dividendi ricevuti con date di stacco cedola entro un periodo di 365 giorni consecutivi come dividendi straordinari se il totale dei dividendi supera il 20% della base rettificata della società nel titolo.

Azioni privilegiate squalificate.

Qualsiasi dividendo su azioni privilegiate squalificate viene trattato come un dividendo straordinario indipendentemente dal periodo di tempo in cui la società ha detenuto le azioni.

Le azioni privilegiate squalificate sono tutte le azioni privilegiate in termini di dividendi se si applica una delle seguenti condizioni.

  1. Il titolo al momento dell’emissione ha un tasso di dividendo che diminuisce (o si può ragionevolmente prevedere che diminuirà) in futuro.
  2. Il prezzo di emissione del titolo supera i suoi diritti di liquidazione o il prezzo di rimborso indicato.
  3. Il titolo è altrimenti strutturato per evitare le regole sui dividendi straordinari e per consentire agli azionisti societari di ridurre le tasse attraverso una combinazione di detrazioni sui dividendi ricevuti e perdite sulla cessione del titolo.

 

Maggiori informazioni.

Per maggiori informazioni sui dividendi straordinari si veda la sezione 1059 del Codice delle Entrate.

Prestiti al di sotto del mercato

Se una società riceve un prestito inferiore a quello di mercato e utilizza i proventi per la propria attività commerciale o aziendale, potrebbe essere in grado di detrarre gli interessi perduti.

Un prestito inferiore al mercato è un prestito su cui non vengono addebitati interessi o su cui vengono addebitati interessi a un tasso inferiore al tasso federale applicabile. Un prestito inferiore a quello di mercato viene generalmente trattato come un’operazione di libera concorrenza in cui si ritiene che il mutuatario abbia ricevuto entrambi i seguenti elementi.

  • Un prestito in cambio di una banconota che richiede il pagamento di interessi al tasso federale applicabile.
  • Un pagamento aggiuntivo per un importo pari agli interessi rinunciati.

Trattare il pagamento aggiuntivo come un regalo, un dividendo, un contributo al capitale, un pagamento di un compenso o un altro pagamento, a seconda della sostanza della transazione.

Interesse perduto.

Per qualsiasi periodo, l’interesse perduto è pari a:

  1. L’interesse che sarebbe pagabile per quel periodo se gli interessi maturassero sul prestito al tasso federale applicabile e fossero pagabili annualmente al 31 dicembre, meno
  2. Qualsiasi interesse effettivamente dovuto sul prestito per il periodo.

 

Cfr. Prestiti inferiori al mercato nel capitolo 4 della Pub. 535 per ulteriori informazioni.

Contributi di beneficenza

Una società può richiedere una detrazione limitata per i contributi di beneficenza versati in contanti o altri beni. Il contributo è deducibile se versato a, o per l’utilizzo di, un organismo qualificato. Per ulteriori informazioni sulle organizzazioni qualificate, vedere Pub. 526, Contributi di beneficenza. Consulta anche Ricerca di organizzazioni esenti da tasse su IRS.gov/Charities , lo strumento di ricerca online per trovare informazioni sulle organizzazioni idonee a ricevere contributi deducibili dalle tasse.

Nota.

Non è possibile effettuare una detrazione se uno qualsiasi degli utili netti di un’organizzazione che riceve contributi va a beneficio di un azionista privato o di un individuo.

Società di metodi in contanti.

Una società che utilizza il metodo contabile per contanti detrae i contributi nell’anno fiscale pagato.

Società con metodo di competenza.

Una società che utilizza un metodo di contabilità per competenza può scegliere di detrarre i contributi non pagati per l’anno fiscale autorizzato dal consiglio di amministrazione se li paga entro la data di scadenza per la presentazione della dichiarazione dei redditi della società (escluse le proroghe). Effettua la scelta riportando il contributo sulla dichiarazione della società per l’anno fiscale. Allegare una dichiarazione attestante che il consiglio di amministrazione ha adottato la delibera durante l’anno fiscale. La dichiarazione deve contenere la data di adozione della delibera.

Limitazioni alla detrazione.

Una società non può detrarre contributi di beneficenza che superano il 10% del proprio reddito imponibile per l’anno fiscale. Calcolare il reddito imponibile per questo scopo senza quanto segue.

  1. La detrazione per contributi di beneficenza.
  2. La detrazione dei dividendi ricevuti.
  3. La detrazione consentita ai sensi dell’articolo 249 del Codice tributario per il premio obbligazionario.
  4. Qualsiasi detrazione per il reddito attribuibile alle attività di produzione nazionale di determinate cooperative agricole o orticole.
  5. Eventuali perdite operative nette riportate all’anno fiscale.
  6. Eventuali perdite di capitale riportate all’anno fiscale.

 

Riporto dei contributi in eccesso.

Puoi riportare, entro certi limiti, a ciascuno dei 5 anni successivi eventuali contributi di beneficenza versati durante l’anno in corso che superano il limite del 10%. Perderai l’eventuale franchigia non utilizzata entro tale periodo. Non detrarre il riporto dei contributi in eccesso nell’anno di riporto fino a dopo aver detratto i contributi versati in quell’anno (soggetto al limite del 10%). Non è possibile detrarre un riporto di contributi in eccesso nella misura in cui aumenta il riporto di una perdita operativa netta.

Agricoltori, allevatori o corporazioni native.

Per le aziende che sono agricoltori, allevatori o aziende native, vedere la sezione 170(b)(2) dell’Internal Revenue Code per norme speciali che possono influire sul limite di detrazione.

Sospensione temporanea della prescrizione.

Per le sospensioni temporanee delle limitazioni del 10% sul reddito imponibile per i contributi qualificati versati nel 2020 e nel 2021, consultare le istruzioni per il modulo 1120 o le istruzioni per la dichiarazione dei redditi applicabile.

Contributi in denaro.

Una società deve tenere traccia di qualsiasi contributo in contanti, assegno o altro contributo monetario, indipendentemente dall’importo. Il documento può essere un estratto conto bancario, una ricevuta, una lettera o un’altra comunicazione scritta del donatario che indica il nome dell’organizzazione, la data del contributo e l’importo del contributo. Conservare la registrazione del contributo insieme agli altri documenti aziendali. Non allegare i documenti alla dichiarazione della società. Per ulteriori informazioni sui contributi in contanti, vedere Pub. 526.

Regali di $ 250 o più.

In generale, non è consentita alcuna detrazione per contributi pari o superiori a $ 250, a meno che la società non riceva un riconoscimento scritto dall’organizzazione donataria. La ricevuta dovrebbe mostrare l’importo del contributo in contanti, una descrizione della proprietà conferita (ma non il suo valore) e fornire una descrizione e una stima in buona fede del valore di eventuali beni o servizi forniti in cambio del contributo o dichiarare che nessun bene o servizio è stato fornito in cambio del contributo. Il riconoscimento deve essere ottenuto entro la data di scadenza (comprese le proroghe) della dichiarazione o, se precedente, la data di presentazione della dichiarazione. Conservare la conferma insieme ad altri documenti aziendali. Non allegare la ricevuta alla restituzione.

Conferimenti di beni diversi dal denaro.

Se una società (diversa da una società a capitale chiuso o da una società di servizi personali) richiede una detrazione superiore a $ 500 per contributi di proprietà diverse dai contanti, è necessario allegare al documento una tabella che descriva la proprietà e il metodo utilizzato per determinare il suo valore equo di mercato. ritorno della società. Inoltre, l’azienda dovrebbe tenere un registro di:

  • La data e le modalità approssimative di acquisizione della proprietà donata, e
  • Il costo o altra base della proprietà donata detenuta dal donatore per meno di 12 mesi prima del contributo.

 

Le società di servizi personali e strettamente controllate devono compilare e allegare il modulo 8283, Contributi di beneficenza non in contanti, alle loro dichiarazioni se richiedono una detrazione di oltre $ 500 per contributi non in contanti. Per tutte le altre società, se la detrazione richiesta per la proprietà donata supera i 5.000 dollari, completare il modulo 8283 e allegarlo alla dichiarazione della società.

Una società deve ottenere una valutazione qualificata per tutte le detrazioni di proprietà rivendicate superiori a $ 5.000. Non è richiesta una valutazione qualificata per la donazione di contanti, titoli quotati in borsa, inventario e qualsiasi veicolo qualificato venduto da un’organizzazione donataria senza alcun significativo utilizzo intermedio o miglioramento materiale. La valutazione deve essere conservata insieme ad altri documenti aziendali e allegata alla dichiarazione della società solo quando la detrazione richiesta supera i 500.000 dollari (20.000 dollari per le opere d’arte donate).

Per ulteriori informazioni consultare il modulo 8283.

Contributi conservativi qualificati.

Se una società fornisce un contributo qualificato alla conservazione, deve fornire informazioni riguardanti l’interesse legale donato, il valore equo di mercato della proprietà sottostante prima e dopo la donazione e una descrizione dello scopo di conservazione per il quale la proprietà verrà utilizzata. Per ulteriori informazioni, consultare la sezione 170(h) del Codice tributario interno.

Contributi veicoli usati.

A una società è consentita una detrazione per il contributo di veicoli a motore, barche e aeroplani usati. La detrazione è limitata e si applicano altre regole speciali. Per ulteriori informazioni, vedere Pub. 526.

Riduzione per i contributi di alcuni beni.

Per un contributo di beneficenza di proprietà, la società deve ridurre il contributo della somma di:

  • Il reddito ordinario e la plusvalenza a breve termine che si sarebbero ottenuti se la proprietà fosse stata venduta al suo giusto valore di mercato; E
  • Per alcuni contributi, la plusvalenza a lungo termine che si sarebbe ottenuta se l’immobile fosse stato venduto al suo giusto valore di mercato.

 

La riduzione per la plusvalenza a lungo termine si applica a:

  • Contributi di beni personali tangibili destinati all’utilizzo da parte di un’organizzazione esente per uno scopo o una funzione non correlata alla base della sua esenzione;
  • Contributi di qualsiasi proprietà a o per l’uso di determinate fondazioni private ad eccezione delle azioni per le quali le quotazioni di mercato sono prontamente disponibili; E
  • Contributi di brevetti, determinati diritti d’autore, marchi di fabbrica, nomi commerciali, segreti commerciali, know-how, software (ovvero un bene immateriale della sezione 197) o proprietà simili, o applicazioni o registrazioni di tali proprietà.

 

Detrazione maggiore.

Una società (diversa da una società S) può essere in grado di richiedere una detrazione pari al minore tra (a) la base dell’inventario o della proprietà donati più la metà dell’apprezzamento dell’inventario o della proprietà (guadagno se l’inventario o la proprietà donati sono stati venduti al valore equo di mercato alla data della donazione), o (b) due volte la base dell’inventario o della proprietà donati. Questa detrazione può essere consentita per alcuni contributi dei seguenti.

  • Alcuni inventari e altri beni donati a un’organizzazione donataria e utilizzati esclusivamente per la cura dei malati, dei bisognosi e dei neonati. Regole speciali si applicano ai contributi qualificati di “cibo apparentemente sano” (vedere sezione 170 (e) (3) (C) del Codice tributario).
  • Proprietà scientifica costruita dalla società (diversa da una società S, una holding personale o una società di servizi personali) e donata entro e non oltre 2 anni dal sostanziale completamento della costruzione. La proprietà deve essere donata a un’organizzazione qualificata e il suo utilizzo originale deve essere effettuato dal donatario per la ricerca, la sperimentazione o la formazione alla ricerca negli Stati Uniti nel campo delle scienze fisiche o biologiche.

 

Contributi ad organizzazioni che svolgono attività di lobbying.

I contributi versati a un’organizzazione che svolge attività di lobbying non sono deducibili se:

  • Le attività di lobbying si riferiscono a questioni di interesse finanziario diretto per l’attività commerciale o aziendale del donatore e
  • Lo scopo principale del contributo era quello di evitare l’imposta federale sul reddito ottenendo una detrazione per attività che sarebbero state non deducibili secondo le norme sulle spese di lobbying se condotte direttamente dal donatore.

 

Maggiori informazioni.

Per ulteriori informazioni sui contributi di beneficenza, compresi i requisiti di giustificazione e tenuta dei registri, vedere la sezione 170 del Codice tributario interno, i relativi regolamenti e Pub. 526.

Perdite di capitale

Una società può detrarre le minusvalenze solo fino all’importo delle sue plusvalenze. In altre parole, se una società ha una perdita di capitale in eccesso, non può detrarre la perdita nell’anno fiscale in corso. Invece, trasferisce la perdita ad altri anni fiscali e la detrae da eventuali plusvalenze nette che si verificano in quegli anni.

Una minusvalenza viene riportata agli altri anni nel seguente ordine.

  1. 3 anni prima dell’anno di perdita.
  2. 2 anni prima dell’anno di perdita.
  3. 1 anno prima dell’anno di perdita.
  4. Qualsiasi perdita residua viene riportata per 5 anni.

Quando riporti una perdita di capitale netta in un altro anno fiscale, trattala come una perdita a breve termine. Non mantiene la sua identità originale né a lungo né a breve termine.

Esempio.

Una società per anno solare registra una plusvalenza netta a breve termine di $ 3.000 e una perdita di capitale netta a lungo termine di $ 9.000. Il guadagno a breve termine compensa parte della perdita a lungo termine, lasciando una perdita di capitale netta di $ 6.000. La società tratta questi $ 6.000 come una perdita a breve termine se riportati indietro o avanti.

La società riporta indietro la perdita a breve termine di $ 6.000 di 3 anni. Nel primo anno, la società ha registrato una plusvalenza netta a breve termine di $ 8.000 e una plusvalenza netta a lungo termine di $ 5.000. Sottrae prima la perdita a breve termine di $ 6.000 dal guadagno netto a breve termine. Ciò si traduce in una plusvalenza netta per il primo anno di $ 7.000. Ciò consiste in una plusvalenza netta a breve termine di $ 2.000 ($ 8.000 – $ 6.000) e una plusvalenza netta a lungo termine di $ 5.000.

Stato di società S.

Una società non può subire una perdita di capitale da o fino all’anno in cui è una società S.

Regole per il riporto e il riporto.

Quando si trasporta una minusvalenza da 1 anno a un altro, si applicano le seguenti regole.

  • Quando si calcola la minusvalenza netta dell’anno in corso, non è possibile combinarla con una minusvalenza riportata da un altro anno. In altre parole, è possibile riportare le minusvalenze solo su anni che altrimenti avrebbero una plusvalenza netta totale.
  • Se riporti perdite di capitale da 2 o più anni allo stesso anno, deduci prima la perdita dal primo anno.
  • Non è possibile utilizzare una minusvalenza riportata da un altro anno per produrre o aumentare una perdita operativa netta nell’anno in cui la si riporta.

 

Rimborsi.

Quando riporti una perdita di capitale a un anno fiscale precedente, riconfigura la tua imposta per quell’anno. Se l’imposta corretta è inferiore all’imposta originariamente dovuta, utilizza una delle due Modulo 1139, Richiesta aziendale di rimborso provvisorio, o Modulo 1120X, Dichiarazione dei redditi delle società statunitensi modificata, per richiedere un rimborso.

Modulo 1139.

Una società può ottenere un rimborso più velocemente utilizzando il modulo 1139. Non può presentare il modulo 1139 prima di presentare la dichiarazione per l’anno della perdita di capitale della società, ma deve presentare il modulo 1139 entro e non oltre 1 anno dall’anno in cui ha subito la perdita di capitale.

Modulo 1120X.

Se la società non presenta il modulo 1139, deve presentare il modulo 1120X per richiedere un rimborso. La società deve presentare il modulo 1120X entro 3 anni dalla data di scadenza, comprese le proroghe, per la presentazione della dichiarazione relativa all’anno in cui sostiene la perdita di capitale.

Perdite operative nette

Una società generalmente calcola e deduce una perdita operativa netta (NOL) nello stesso modo in cui lo fa un individuo, un patrimonio o un trust. Per ulteriori informazioni su queste regole generali, inclusa la regola di sequenziamento per quando la società porta due o più NOL nello stesso anno, vedere Pub. 536, Perdite operative nette (NOL) per individui, proprietà e trust.

Il NOL di una società generalmente differisce dai NOL individuali, immobiliari e fiduciari nei seguenti modi.

  1. Una società può applicare diverse detrazioni quando calcola un NOL.
  2. Una società deve apportare diverse modifiche al proprio reddito imponibile nell’anno di riporto o di riporto per determinare quanto del NOL viene utilizzato e quanto viene riportato all’anno successivo.
  3. Una società utilizza moduli diversi quando richiede una detrazione NOL.
  4. Una società non è soggetta alla sezione 461, che limita l’importo delle perdite derivanti dalle attività commerciali o aziendali dei contribuenti non societari.

 

Per ulteriori informazioni, incluso come calcolare la detrazione NOL per l’anno fiscale corrente e qualsiasi riporto o riporto, consultare le Istruzioni per il modulo 1139 e le istruzioni per la dichiarazione dei redditi della società.

Limiti di rischio

Le regole a rischio limitano le perdite derivanti dalla maggior parte delle attività all’importo a rischio nell’attività. I limiti di rischio si applicano ad alcune società a capitale stretto (diverse dalle società S).

L’importo a rischio generalmente è pari a:

  • Il denaro e la base patrimoniale rettificata apportati dal contribuente all’attività, e
  • I soldi presi in prestito per l’attività.

 

Società molto controllata.

Secondo le norme a rischio, una società è una società a capitale stretto se, in qualsiasi momento durante l’ultima metà dell’anno fiscale, più del 50% in valore delle sue azioni in circolazione è posseduto direttamente o indirettamente da, o per, cinque o meno individui.

Per capire se più del 50% del valore delle azioni è posseduto da cinque o meno individui, applicare le seguenti regole.

  1. Le azioni possedute, direttamente o indirettamente, da o per una società, partnership, proprietà o trust sono considerate possedute proporzionalmente dai suoi azionisti, partner o beneficiari.
  2. Si ritiene che un individuo possieda le azioni possedute, direttamente o indirettamente, da o per la sua famiglia. La famiglia comprende solo fratelli e sorelle (compresi fratellastri e sorellastre), un coniuge, antenati e discendenti diretti.
  3. Se una persona detiene un’opzione per acquistare azioni, è considerata il proprietario di tali azioni.
  4. Quando si applica il punto (1) o (2) di cui sopra, le azioni considerate possedute da una persona ai sensi del punto (1) o (3) di cui sopra vengono trattate come effettivamente possedute da quella persona. Le azioni considerate possedute da un individuo ai sensi del punto (2) non vengono trattate come possedute dall’individuo per applicare nuovamente (2) per considerare un altro proprietario di quell’azione.
  5. Le azioni che possono essere considerate possedute da un individuo ai sensi dei precedenti punti (2) o (3) sono considerate possedute dall’individuo ai sensi del punto (3).

 

Maggiori informazioni.

Per ulteriori informazioni sui limiti di rischio, vedere Pub. 925, Attività passive e norme a rischio.

Limiti di attività passiva

Le regole sull’attività passiva generalmente limitano le perdite derivanti dalle attività passive al reddito da attività passiva. In genere, sei in un’attività passiva se hai un’attività commerciale o commerciale alla quale non partecipi materialmente durante l’anno fiscale, o hai un’attività di noleggio.

Le regole sull’attività passiva si applicano alle società di servizi personali e alle società a capitale stretto diverse dalle società S.

Le aziende soggette a limitazioni di attività passiva devono compilare il modulo 8810. Per ulteriori informazioni sui limiti di attività passiva, consultare le istruzioni per il modulo 8810 e Pub. 925.

Calcolo delle tasse

Dopo aver calcolato il reddito imponibile di una società, calcoli le sue tasse. Questa sezione discute le aliquote fiscali, i crediti e le imposte di recupero.

Aliquote fiscali

Le aziende, comprese le società di servizi personali qualificati, calcolano le loro tasse moltiplicando il reddito imponibile del 21% (0,21). Se la società è membro di un gruppo controllato, deve anche compilare l’Allegato O (Modulo 1120), Piano di consenso e Programma di ripartizione per un gruppo controllato, per segnalare la ripartizione di determinati benefici fiscali tra i membri del gruppo. Per ulteriori informazioni, consultare l’Allegato O (Modulo 1120) e le Istruzioni per l’Allegato O (Modulo 1120).

Imposta minima sull’erosione della base imponibile

Se una società ha entrate lorde di almeno 500 milioni di dollari in uno qualsiasi dei 3 anni fiscali precedenti l’anno fiscale corrente, può essere imposta un’imposta pari all’importo minimo dell’imposta sull’erosione della base imponibile per l’anno fiscale. Questa imposta viene dichiarata utilizzando il modulo 8991. Consulta le istruzioni per il modulo 8991 per ulteriori informazioni.

Crediti

La responsabilità fiscale di una società è ridotta dai crediti consentiti. Il seguente elenco include alcuni dei crediti a disposizione delle aziende.

  • Credito d’imposta estero (vedi modulo 1118).
  • Qualsiasi credito per attività passiva qualificata di veicoli elettrici degli anni precedenti consentito per l’anno in corso dal modulo 8834. Vedere il modulo 8810, Perdita di attività passiva aziendale e limitazioni di credito, per verificare se è consentito un credito per l’anno in corso per le società di servizi personali e le società a capitale stretto .
  • Credito aziendale generale.Consulta il modulo 3800 per un elenco dei crediti aziendali consentiti e altre regole speciali. I crediti aziendali generali vengono trattati come utilizzati in base al principio first-in, first-out, compensando per primi i crediti guadagnati per primi. Pertanto, l’ordine in cui i crediti vengono utilizzati in ciascun anno fiscale è il seguente.
    1. Riportati a quell’anno, prima i primi.
    2. Il credito aziendale generale guadagnato in quell’anno.
    3. Il riporto a quell’anno.

     

    Nota. Per ripristinare un credito non utilizzato, la società deve presentare una dichiarazione modificata (modulo 1120X o altra dichiarazione modificata) per l’anno precedente o una domanda di rimborso provvisorio (modulo 1139).

  • Credito per l’imposta minima dell’anno precedente, se applicabile (vedere modulo 8827).
  • Crediti obbligazionari (vedi modulo 8912).

 

A una società sono inoltre concessi alcuni crediti rimborsabili come il credito per l’imposta federale sui combustibili utilizzati per determinati scopi non imponibili (modulo 4136). Consulta le istruzioni per la dichiarazione dei redditi della società per un elenco di altri crediti rimborsabili che potrebbero essere consentiti per l’anno fiscale in corso.

Riprendere le tasse

La responsabilità fiscale di una società aumenta se recupera i crediti acquisiti negli anni precedenti. Il seguente elenco include alcuni crediti che una società potrebbe aver bisogno di riconquistare.

  • Credito di investimento (vedi Istruzioni per il Modulo 4255).
  • Credito immobiliare a basso reddito (vedi istruzioni per il modulo 8611).
  • Credito nuovi mercati (vedi Istruzioni Modulo 8874).
  • Credito per strutture e servizi di assistenza all’infanzia forniti dal datore di lavoro (vedere le istruzioni per il modulo 8882).
  • Credito lavorativo indiano (vedi istruzioni per il modulo 8845).

 

Consulta i crediti elencati nelle Istruzioni per il Modulo 3800 per ulteriori crediti che potrebbero essere soggetti a ricattura.

Imposta sugli utili accumulati

Una società può accumulare i propri utili per un’eventuale espansione o per altri motivi commerciali in buona fede. Tuttavia, se una società consente l’accumulo di utili oltre le ragionevoli esigenze dell’azienda, potrebbe essere soggetta a un’imposta sugli utili accumulati del 20%. Se si applica l’imposta sugli utili accumulati, gli interessi si applicano all’imposta a partire dalla data in cui la dichiarazione societaria era originariamente dovuta, senza proroghe.

Per determinare se la società è soggetta a questa imposta, considerare innanzitutto un accumulo di $ 250.000 o meno in generale come entro le ragionevoli esigenze della maggior parte delle aziende. Considerare un accumulo di $ 150.000 o inferiore come entro le ragionevoli esigenze di un’azienda la cui funzione principale è fornire servizi nei campi della contabilità, delle scienze attuariali, dell’architettura, della consulenza, dell’ingegneria, della sanità (compresi i servizi veterinari), del diritto e delle arti dello spettacolo.

Nel determinare se la società ha accumulato utili e profitti oltre le sue ragionevoli esigenze, valutare i titoli quotati e facilmente commerciabili di proprietà della società e acquistati con i suoi utili e profitti al valore di liquidazione netto, non al costo.

Le esigenze ragionevoli dell’azienda includono quanto segue.

  • Piani specifici, definiti e fattibili per l’utilizzo degli utili accumulati nell’azienda.
  • L’importo necessario per riscattare le azioni della società incluse nel patrimonio lordo di un azionista deceduto, se l’importo non supera il totale ragionevolmente previsto delle tasse di successione e di successione e delle spese funerarie e amministrative sostenute dal patrimonio dell’azionista.

 

L’assenza di una ragione commerciale in buona fede per gli utili accumulati di una società può essere indicata da molte circostanze diverse, come la mancanza di distribuzioni regolari ai suoi azionisti o prelievi da parte degli azionisti classificati come prestiti personali. Tuttavia, le iniziative effettive per espandere l’attività generalmente si qualificano come un utilizzo in buona fede delle accumulazioni.

Il fatto che una società abbia un irragionevole accumulo di utili è sufficiente per stabilire la responsabilità per l’imposta sugli utili accumulata a meno che la società non possa dimostrare che gli utili non sono stati accumulati per consentire ai suoi singoli azionisti di evitare l’imposta sul reddito.

Distribuzioni agli Azionisti

Questa sezione tratta le distribuzioni aziendali di denaro, azioni o altre proprietà a un azionista in relazione alla proprietà delle azioni da parte dell’azionista. Tuttavia, questa sezione non tratta le regole speciali che si applicano alle seguenti distribuzioni. Consulta le sezioni applicabili del Codice tributario interno.

  • Distribuzioni in caso di rimborso di azioni (sezione 302).
  • Distribuzioni in completa liquidazione della società (sezioni da 331 a 346).
  • Ripartizioni nelle organizzazioni aziendali (art. 351). Inoltre, vedere Proprietà scambiata con azioni , in precedenza.
  • Distribuzioni nelle riorganizzazioni aziendali (sezioni da 354 a 368).
  • Alcune distribuzioni al 20% degli azionisti societari (sezione 301(e)).

 

Distribuzioni di denaro o proprietà

La maggior parte delle distribuzioni sono in denaro, ma possono anche riguardare azioni o altre proprietà. A questo scopo, la “proprietà” generalmente non include le azioni della società o i diritti di acquisire tali azioni. Tuttavia, vedere Distribuzioni di azioni o diritti azionari più avanti.

Una società generalmente non riconosce un guadagno o una perdita sulle distribuzioni coperte dalle regole di questa sezione. Tuttavia, vedere Guadagno derivante dalla distribuzione delle proprietà più avanti.

Importo distribuito.

L’importo di una distribuzione è generalmente l’importo del denaro pagato all’azionista più il valore equo di mercato (FMV) di qualsiasi proprietà trasferita all’azionista. Tuttavia, tale importo è ridotto (ma non inferiore a zero) dalle seguenti passività.

  • Qualsiasi responsabilità della società che l’azionista si assume in relazione alla distribuzione.
  • Qualsiasi responsabilità a cui è soggetto l’immobile immediatamente prima e immediatamente dopo la distribuzione.

Il FMV di qualsiasi proprietà distribuita a un azionista diventa la base dell’azionista in quella proprietà.

Guadagno dalla distribuzione delle proprietà.

Una società riconoscerà un utile sulla distribuzione della proprietà a un azionista se il FMV della proprietà è superiore alla base rettificata. Questo è generalmente lo stesso trattamento che la società riceverebbe se la proprietà venisse venduta. Tuttavia, a questo scopo, il FMV della proprietà è maggiore dei seguenti importi.

  • Il vero FMV.
  • L’importo di eventuali passività assunte dall’azionista in relazione alla distribuzione della proprietà.

 

Se la proprietà fosse ammortizzabile o ammortizzabile, la società potrebbe dover trattare tutto o parte del guadagno come reddito ordinario derivante dal ripristino dell’ammortamento. Per ulteriori informazioni sul recupero dell’ammortamento e sulla vendita di immobili aziendali, vedere Pub. 544.

Distribuzioni di azioni o diritti azionari

Le distribuzioni delle proprie azioni da parte di una società sono comunemente note come “dividendi azionari”. I diritti su azioni (noti anche come “stock option”) sono distribuzioni da parte di una società di diritti per acquisire le sue azioni. Le distribuzioni di dividendi e diritti azionari sono generalmente esentasse per gli azionisti. Tuttavia, se una qualsiasi delle seguenti condizioni si applica alla loro distribuzione, le azioni e i diritti azionari vengono trattati come proprietà, come discusso in precedenza in Distribuzioni di denaro o proprietà .

  1. Qualsiasi azionista ha la possibilità di ricevere contanti o altri beni invece di azioni o diritti azionari.
  2. La distribuzione dà denaro o altra proprietà ad alcuni azionisti e un aumento della percentuale di interesse nelle attività della società o negli utili e nei profitti ad altri azionisti.
  3. La distribuzione è in azioni privilegiate convertibili e ha lo stesso risultato di (2).
  4. La distribuzione dà azioni privilegiate ad alcuni azionisti di azioni ordinarie e dà azioni ordinarie ad altri azionisti di azioni ordinarie.
  5. La distribuzione avviene su azioni privilegiate. (Un aumento del rapporto di conversione delle azioni privilegiate convertibili effettuato esclusivamente per tenere conto di un dividendo azionario, di un frazionamento azionario o di un evento simile che altrimenti comporterebbe una riduzione del diritto di conversione non costituisce una distribuzione su azioni privilegiate.)

Il termine “azione” include i diritti di acquisire azioni e il termine “azionista” include un detentore di diritti o titoli convertibili.

Distribuzioni azionarie costruttive.

È necessario trattare determinate transazioni che aumentano l’interesse proporzionale di un azionista negli utili, nei profitti o nelle attività di una società come se fossero distribuzioni di azioni o diritti azionari. Queste distribuzioni costruttive sono trattate come proprietà se hanno lo stesso risultato di una distribuzione descritta in (2), (3), (4) o (5) sopra. Le distribuzioni costruttive sono descritte più avanti.

Questo trattamento si applica a una modifica del rapporto di conversione o del prezzo di riscatto delle vostre azioni, a una differenza tra il prezzo di riscatto delle vostre azioni e il prezzo di emissione, a un riscatto che non sia trattato come una vendita o uno scambio delle vostre azioni e a qualsiasi altra transazione avente un effetto simile su interesse di un azionista nella società.

Spese per l’emissione di un dividendo azionario.

Non è possibile detrarre le spese legate all’emissione di un dividendo azionario. Queste spese includono la stampa, la spedizione, il costo dei fogli di consulenza, le commissioni pagate agli agenti di trasferimento e le commissioni per la quotazione in borsa. La società deve capitalizzare questi costi.

Distribuzioni costruttive

Le sezioni seguenti trattano le transazioni che possono essere trattate come distribuzioni.

Prestiti al di sotto del mercato.

Se una società concede a un azionista un prestito sul quale non vengono addebitati interessi o sul quale vengono addebitati interessi a un tasso inferiore al tasso federale applicabile, gli interessi non addebitati possono essere trattati come una distribuzione all’azionista. Per ulteriori informazioni, vedere Prestiti al di sotto del mercato , in precedenza.

La società cancella il debito degli azionisti.

Se una società cancella il debito di un azionista senza rimborso da parte dell’azionista, l’importo cancellato viene trattato come una distribuzione all’azionista.

Trasferimenti di proprietà ai soci per meno di FMV.

Una vendita o uno scambio di proprietà da parte di una società a un azionista può essere trattata come una distribuzione all’azionista. Per un azionista che non è una società, se il FMV della proprietà alla data della vendita o dello scambio supera il prezzo pagato dall’azionista, l’eccedenza viene trattata come una distribuzione all’azionista.

Affitti irragionevoli.

Se una società prende in affitto una proprietà da un azionista e l’affitto è irragionevolmente superiore a quanto l’azionista addebiterebbe a un estraneo per l’uso della stessa proprietà, la parte eccedente dell’affitto può essere trattata come una distribuzione all’azionista. Per maggiori informazioni vedere Canone irragionevole nel capitolo 3 della Pub. 535.

Stipendi irragionevoli.

Se una società paga ad un dipendente che è anche azionista uno stipendio irragionevolmente alto considerando i servizi effettivamente prestati dall’azionista-dipendente, la parte eccedente dello stipendio può essere trattata come una distribuzione all’azionista-dipendente.

Segnalazione di dividendi e altre distribuzioni

Una distribuzione aziendale a un azionista è generalmente trattata come una distribuzione di utili e profitti. Qualsiasi parte di una distribuzione derivante da utili e profitti correnti o accumulati viene segnalata all’azionista come dividendo. Qualsiasi parte di una distribuzione che non provenga da utili e profitti viene applicata contro e riduce la base rettificata delle azioni nelle mani dell’azionista. Nella misura in cui il saldo è superiore alla base rettificata del titolo, l’azionista ottiene un guadagno (di solito una plusvalenza) dalla vendita o dallo scambio di proprietà.

Per informazioni sulla rendicontazione degli azionisti sulle distribuzioni societarie, vedere Pub. 550, Proventi e oneri da investimenti.

Modulo 1099-DIV.

Presentare il modulo 1099-DIV, Dividendi e distribuzioni, presso l’IRS per ciascun azionista a cui la società ha pagato dividendi e altre distribuzioni su azioni pari o superiori a $ 10 durante un anno solare. Una società deve generalmente inviare i moduli 1099-DIV all’IRS insieme al modulo 1096, Riepilogo annuale e trasmissione delle dichiarazioni informative degli Stati Uniti,entro il 28 febbraio (31 marzo in caso di deposito elettronico) dell’anno successivo a quello della distribuzione. Per ulteriori informazioni, consultare le Istruzioni generali per determinate informazioni restituite (moduli 1096, 1097, 1098, 1099, 3921, 3922, 5498 e W-2G).

Generalmente, la società deve fornire i moduli 1099-DIV agli azionisti entro il 31 gennaio dell’anno successivo alla chiusura dell’anno solare durante il quale ha effettuato le distribuzioni. Tuttavia, la società può fornire il modulo 1099-DIV agli azionisti dopo il 30 novembre dell’anno delle distribuzioni se ha effettuato le distribuzioni finali per l’anno. La società può fornire il modulo 1099-DIV agli azionisti in qualsiasi momento dopo il 30 aprile dell’anno delle distribuzioni se fornisce il modulo 1099-DIV con le distribuzioni finali per l’anno solare.

Se una data di scadenza regolare cade di sabato, domenica o in un giorno festivo legale, presentare la presentazione entro il giorno lavorativo successivo. Un giorno lavorativo è qualsiasi giorno che non sia sabato, domenica o giorno festivo legale.

Ritenuta di riserva.

I dividendi possono essere soggetti a ritenuta d’acconto. Per ulteriori informazioni sulla ritenuta d’acconto, consultare le Istruzioni generali per determinate dichiarazioni di informazioni.

Modulo 5452.

File Form 5452, Rapporto aziendale sulle distribuzioni senza dividendi, se sono state effettuate distribuzioni senza dividendi agli azionisti.

Una società con anno fiscale solare deve presentare il modulo 5452 con la dichiarazione dei redditi per l’anno fiscale in cui sono state effettuate le distribuzioni senza dividendi. Una società con anno fiscale fiscale deve presentare il modulo 5452 con la dichiarazione dei redditi dovuta per il primo anno fiscale che termina dopo l’anno solare in cui sono state effettuate le distribuzioni senza dividendi.

Guadagni e profitti dell’anno in corso.

Se gli utili e i profitti annuali di una società (calcolati alla chiusura dell’anno senza riduzione per eventuali distribuzioni effettuate durante l’anno) sono superiori all’importo totale delle distribuzioni effettuate durante l’anno, tutte le distribuzioni effettuate durante l’anno vengono trattate come distribuzioni degli utili e dei profitti dell’anno in corso. Se l’importo totale delle distribuzioni è superiore agli utili e ai profitti dell’anno, vedere Guadagni e profitti accumulati più avanti.

Esempio.

Sei l’unico azionista di una società che utilizza l’anno solare come anno fiscale. A gennaio, utilizzi il foglio di lavoro nelle istruzioni del modulo 5452 per calcolare i guadagni e i profitti dell’anno in corso della tua azienda per l’anno precedente. Durante l’anno, la società vi ha effettuato quattro distribuzioni da 1.000 dollari. Alla fine dell’anno (prima di sottrarre le distribuzioni effettuate durante l’anno), la società aveva $ 10.000 di utili e profitti dell’anno in corso.

Poiché gli utili e i profitti dell’anno corrente della società ($ 10.000) erano superiori all’importo delle distribuzioni effettuate durante l’anno ($ 4.000), tutte le distribuzioni vengono trattate come distribuzioni degli utili e dei profitti dell’anno corrente.

La società deve emettere un modulo 1099-DIV per segnalare i $ 4.000 distribuiti durante l’anno precedente come dividendi. La società deve utilizzare il modulo 1096 per segnalare queste informazioni all’IRS. La società non deduce questi dividendi dalla dichiarazione dei redditi.

Guadagni e profitti accumulati.

Se gli utili e i profitti di una società dell’anno corrente (calcolati alla chiusura dell’anno senza riduzione per eventuali distribuzioni effettuate durante l’anno) sono inferiori alle distribuzioni totali effettuate durante l’anno, parte o tutta ciascuna distribuzione viene trattata come una distribuzione di guadagni e profitti accumulati. Gli utili e i profitti accumulati sono gli utili e i profitti accumulati dalla società prima dell’anno in corso.

Se l’importo totale delle distribuzioni è inferiore agli utili e ai profitti dell’anno corrente, vedere Guadagni e profitti dell’anno corrente , sopra.

Utilizzato con utili e profitti dell’anno in corso.

Se la società ha utili e profitti dell’anno corrente, calcolare l’utilizzo degli utili e dei profitti accumulati e correnti come segue.

  1. Dividere gli utili e i profitti dell’anno corrente per il totale delle distribuzioni effettuate durante l’anno.
  2. Moltiplicare ciascuna distribuzione per la percentuale indicata in (1) per ottenere l’importo trattato come una distribuzione degli utili e dei profitti dell’anno corrente.
  3. Iniziare con la prima distribuzione e trattare la parte di ciascuna distribuzione maggiore degli utili e dei profitti assegnati per l’anno corrente indicati in (2) come una distribuzione di utili e profitti accumulati.
  4. Se gli utili e gli utili accumulati vengono ridotti a zero, la parte rimanente di ciascuna distribuzione viene imputata e riduce la base rettificata delle azioni detenute dagli azionisti. Nella misura in cui il saldo è superiore alla base rettificata delle azioni, viene trattato come un utile derivante dalla vendita o dallo scambio di proprietà.

 

Esempio.

Sei l’unico azionista di una società che utilizza l’anno solare come anno fiscale. A gennaio, utilizzi il foglio di lavoro nelle istruzioni del modulo 5452 per calcolare i guadagni e i profitti dell’anno in corso della tua azienda per l’anno precedente. All’inizio dell’anno, il saldo degli utili e dei profitti accumulati della società era di $ 20.000. Durante l’anno, la società ha effettuato quattro distribuzioni da $ 4.000 ($ 4.000 x 4 = $ 16.000). Alla fine dell’anno (prima di sottrarre le distribuzioni effettuate durante l’anno), la società aveva $ 10.000 di utili e profitti dell’anno in corso.

Poiché gli utili e i profitti della società per l’anno corrente ($ 10.000) sono stati inferiori alle distribuzioni effettuate durante l’anno ($ 16.000), parte di ciascuna distribuzione viene trattata come una distribuzione di utili e profitti accumulati. Tratta le distribuzioni come segue.

  1. Dividere gli utili e i profitti dell’anno corrente ($ 10.000) per l’importo totale delle distribuzioni effettuate durante l’anno ($ 16.000). Il risultato è 0,625.
  2. Moltiplicare ciascuna distribuzione di $ 4.000 per 0,625 indicato in (1) per ottenere l’importo ($ 2.500) di ciascuna distribuzione trattato come una distribuzione degli utili e dei profitti dell’anno corrente.
  3. I restanti $ 1.500 di ciascuna distribuzione vengono trattati come una distribuzione dagli utili e dai profitti accumulati. La società ha distribuito $ 6.000 ($ 1.500 × 4) di guadagni e profitti accumulati.

I restanti $ 14.000 ($ 20.000 − $ 6.000) di guadagni e profitti accumulati possono essere utilizzati nell’anno successivo.

La società deve emettere un modulo 1099-DIV per segnalare i $ 16.000 distribuiti durante l’anno precedente come dividendi. La società deve utilizzare il modulo 1096 per segnalare queste informazioni all’IRS. La società non deduce questi dividendi dalla dichiarazione dei redditi.

Utilizzato senza utili e profitti dell’anno in corso.

Se la società non ha utili e profitti per l’anno in corso, calcolare l’utilizzo degli utili e dei profitti accumulati come segue.

  1. Se il saldo degli utili e dei profitti dell’anno corrente è negativo, ripartire proporzionalmente il saldo negativo alla data di ciascuna distribuzione effettuata durante l’anno.
  2. Calcolare il saldo degli utili e dei profitti accumulati disponibili alla data di ciascuna distribuzione sottraendo l’importo proporzionale degli utili e dei profitti dell’anno corrente dal saldo accumulato.
  3. Trattare ciascuna distribuzione come una distribuzione di questi utili e profitti accumulati rettificati.
  4. Se gli utili e i profitti accumulati rettificati vengono ridotti a zero, le restanti distribuzioni vengono applicate contro e riducono la base rettificata delle azioni nelle mani degli azionisti. Nella misura in cui il saldo è superiore alla base rettificata delle azioni, viene trattato come un utile derivante dalla vendita o dallo scambio di proprietà.

 

Esempio.

Sei l’unico azionista di una società che utilizza l’anno solare come anno fiscale. A gennaio, utilizzi il foglio di lavoro nelle istruzioni del modulo 5452 per calcolare i guadagni e i profitti dell’anno in corso della tua azienda per l’anno precedente. All’inizio dell’anno, il saldo degli utili e dei profitti accumulati della società era di $ 20.000. Durante l’anno, la società ha effettuato quattro distribuzioni di $ 4.000 il 31 marzo, 30 giugno, 30 settembre e 31 dicembre. Alla fine dell’anno (prima di sottrarre le distribuzioni effettuate durante l’anno), la società aveva un valore negativo di $ 10.000 per l’anno in corso. equilibrio tra utili e profitti.

Poiché la società non ha registrato utili e profitti per l’anno in corso, tutte le distribuzioni vengono trattate come distribuzioni di utili e profitti accumulati. Tratta le distribuzioni come segue.

  1. Proporzionare il saldo negativo degli utili e degli utili dell’anno corrente alla data di ciascuna distribuzione effettuata durante l’anno. I $ 10.000 negativi possono essere distribuiti equamente distribuendo proporzionalmente $ 2.500 negativi a ciascuna distribuzione.
  2. La seguente tabella mostra come calcolare il saldo degli utili e dei profitti accumulati disponibili alla data di ciascuna distribuzione.
31 marzo Distribuzione
Guadagni e profitti accumulati $ 20.000
Guadagni e profitti proporzionali dell’anno in corso ($ 2.500)
Guadagni e profitti accumulati disponibili $ 17.500
Importo della distribuzione trattato come dividendo ($ 4.000)
30 giugno Distribuzione
Guadagni e profitti accumulati $ 13.500
Guadagni e profitti proporzionali dell’anno in corso ($ 2.500)
Guadagni e profitti accumulati disponibili $ 11.000
Importo della distribuzione trattato come dividendo ($ 4.000)
30 settembre Distribuzione
Guadagni e profitti accumulati $ 7.000
Guadagni e profitti proporzionali dell’anno in corso ($ 2.500)
Guadagni e profitti accumulati disponibili $ 4.500
Importo della distribuzione trattato come dividendo ($ 4.000)
31 dicembre Distribuzione
Guadagni e profitti accumulati $ 500
Guadagni e profitti proporzionali dell’anno in corso ($ 2.500)
Guadagni e profitti accumulati disponibili ($ 2.000)
Importo della distribuzione trattato come dividendo $ 0
Importo del dividendo (riduzione della base azionaria o utile derivante dalla vendita/scambio di proprietà) $ 4.000
Guadagni e profitti accumulati di fine anno ($ 2.000)

 

La società deve emettere un modulo 1099-DIV per dichiarare $ 12.000 dei $ 16.000 distribuiti durante l’anno precedente come dividendi. La società deve utilizzare il modulo 1096 per segnalare queste informazioni all’IRS. La società non deduce questi dividendi dalla dichiarazione dei redditi. Tuttavia, la società deve allegare il modulo 5452 a questa dichiarazione per riportare la distribuzione senza dividendi.

Codice degli Stati Uniti - Titolo 26 - Sottotitolo A - Capitolo 1 - Sottocapitolo A - PARTE II - IMPOSTA SULLE SOCIETÀ, Stati Uniti - Normativa Fiscale

Codice degli Stati Uniti, Titolo 26, Sottotitolo A, Capitolo 1, Sottocapitolo A, PARTE II – IMPOSTA SULLE SOCIETÀ

26 USC
Codice degli Stati Uniti, edizione 2021
Titolo 26 – INTERNAL REVENUE CODE
Sottotitolo A – Imposte sul reddito
CAPITOLO 1 – IMPOSTE NORMALI E SOPRATTASSE
Sottocapitolo A – Determinazione della responsabilità fiscale
PARTE II – IMPOSTA SULLE SOCIETÀ
Dal Government Publishing Office degli Stati Uniti, www.gpo.gov

PARTE II — IMPOSTA SULLE SOCIETÀ

Sez.
11.
Tassa imposta.
12.
Riferimenti incrociati relativi all’imposta sulle società.

 

§11. Tassa imposta

(a) Le società in generale

Per ogni anno fiscale viene imposta un’imposta sul reddito imponibile di ogni società.

(b) Importo dell’imposta

L’importo dell’imposta imposta ai sensi del comma (a) sarà pari al 21% del reddito imponibile.

(c) Eccezioni

La sottosezione (a) non si applica a una società soggetta a un’imposta imposta da:

(1) articolo 594 (relativo alle casse di risparmio mutue che esercitano attività di assicurazione sulla vita),

(2) capo L (art. 801 e seguenti, relativo alle imprese di assicurazione), oppure

(3) sottocapitolo M (art. 851 e seguenti, relativo alle società di investimento regolamentate e ai fondi comuni di investimento immobiliare).

(d) Società straniere

Nel caso di una società straniera, l’imposta imposta dalla sottosezione (a) si applica solo come previsto dalla sezione 882.

94–455, titolo IX, §901(a), 4 ottobre 1976, 90 Stat. 1606; Pub. L. 95–30, titolo II, §201(1), (2), 23 maggio 1977, 91 Stat. 141; Pub. L. 95–600, titolo III, §301(a), 6 novembre 1978, 92 Stat. 2820; Pub. L. 97–34, titolo II, §231(a), 13 agosto 1981, 95 Stat. 249; Pub. L. 98–369, div. A, titolo I, §66(a), 18 luglio 1984, 98 Stat. 585; Pub. L. 99–514, titolo VI, §601(a), 22 ottobre 1986, 100 Stat. 2249; Pub. L. 100–203, titolo X, §10224(a), 22 dicembre 1987, 101 Stat. 1330–412; Pub. L. 100–647, titolo I, §1007(g)(13)(B), 10 novembre 1988, 102 Stat. 3436; Pub. L. 103–66, titolo XIII, §13221(a), (b), 10 agosto 1993, 107 Stat. 477; Pub. L. 115–97, titolo I, §§12001(b)(11), 13001(a), 22 dicembre 2017, 131 Stat. 2094, 2096.) 1978, 92 Stat. 2820; Pub. L. 97–34, titolo II, §231(a), 13 agosto 1981, 95 Stat. 249; Pub. L. 98–369, div. A, titolo I, §66(a), 18 luglio 1984, 98 Stat. 585; Pub. L. 99–514, titolo VI, §601(a), 22 ottobre 1986, 100 Stat. 2249; Pub. L. 100–203, titolo X, §10224(a), 22 dicembre 1987, 101 Stat. 1330–412; Pub. L. 100–647, titolo I, §1007(g)(13)(B), 10 novembre 1988, 102 Stat. 3436; Pub. L. 103–66, titolo XIII, §13221(a), (b), 10 agosto 1993, 107 Stat. 477; Pub. L. 115–97, titolo I, §§12001(b)(11), 13001(a), 22 dicembre 2017, 131 Stat. 2094, 2096.) 1978, 92 Stat. 2820; Pub. L. 97–34, titolo II, §231(a), 13 agosto 1981, 95 Stat. 249; Pub. L. 98–369, div. A, titolo I, §66(a), 18 luglio 1984, 98 Stat. 585; Pub. L. 99–514, titolo VI, §601(a), 22 ottobre 1986, 100 Stat. 2249; Pub. L. 100–203, titolo X, §10224(a), 22 dicembre 1987, 101 Stat. 1330–412; Pub. L. 100–647, titolo I, §1007(g)(13)(B), 10 novembre 1988, 102 Stat. 3436; Pub. L. 103–66, titolo XIII, §13221(a), (b), 10 agosto 1993, 107 Stat. 477; Pub. L. 115–97, titolo I, §§12001(b)(11), 13001(a), 22 dicembre 2017, 131 Stat. 2094, 2096.) §1007(g)(13)(B), 10 novembre 1988, 102 Stat. 3436; Pub. L. 103–66, titolo XIII, §13221(a), (b), 10 agosto 1993, 107 Stat. 477; Pub. L. 115–97, titolo I, §§12001(b)(11), 13001(a), 22 dicembre 2017, 131 Stat. 2094, 2096.) §1007(g)(13)(B), 10 novembre 1988, 102 Stat. 3436; Pub. L. 103–66, titolo XIII, §13221(a), (b), 10 agosto 1993, 107 Stat. 477; Pub. L. 115–97, titolo I, §§12001(b)(11), 13001(a), 22 dicembre 2017, 131 Stat. 2094, 2096.)

Note editoriali

Modifiche

2017 —Sottosez. (B). Pub. L. 115–97, §13001(a), modificato sottosez. (b) in generale. Prima della modifica il testo recitava come segue:

“(1)Generalmente.—L’importo dell’imposta imposta dalla sottosezione (a) sarà la somma di:

“(A) Il 15% della parte del reddito imponibile che non supera i $ 50.000,

“(B) il 25% della parte del reddito imponibile che supera $ 50.000 ma non supera $ 75.000,

“(C) il 34% della parte del reddito imponibile che supera $ 75.000 ma non supera $ 10.000.000, e

“(D) Il 35% della parte del reddito imponibile che supera i 10.000.000 di dollari.

Nel caso di una società che ha un reddito imponibile superiore a $ 100.000 per qualsiasi anno fiscale, l’importo dell’imposta determinata ai sensi della frase precedente per tale anno fiscale sarà aumentato del minore tra (i) 5% di tale eccesso, o ( ii) $ 11.750. Nel caso di una società che ha un reddito imponibile superiore a $ 15.000.000, l’importo dell’imposta determinata ai sensi delle precedenti disposizioni di questo paragrafo sarà aumentato di un importo aggiuntivo pari al minore tra (i) 3% di tale eccesso, o (ii) $ 100.000.

“(2)Alcune società di servizi personali non hanno diritto alle tariffe graduate.— Nonostante il paragrafo (1), l’importo dell’imposta imposta dal comma (a) sul reddito imponibile di una società di servizi personali qualificata (come definita nella sezione 448(d)(2)) sarà pari al 35% del reddito imponibile.”

Sottosez. (D). Pub. L. 115–97, §12001(b)(11), ha sostituito “l’imposta imposta dalla sottosezione (a)” con “le imposte imposte dalla sottosezione (a) e dalla sezione 55”.

1993 —Sottosez. (b)(1). Pub. L. 103–66, §13221(a)(3), inserito alla fine delle disposizioni di chiusura “Nel caso di una società che ha un reddito imponibile superiore a $ 15.000.000, l’importo dell’imposta determinato ai sensi delle precedenti disposizioni di questo paragrafo sarà aumentato di un importo aggiuntivo pari al minore tra (i) 3% di tale eccedenza, o (ii) $ 100.000.”

Sottosez. (b)(1)(C), (D). Pub. L. 103–66, §13221(a)(1), (2), aggiunti sottoparagrafi. (C) e (D) e cancellato il precedente comma. (C) che recitava come segue: “il 34% della parte del reddito imponibile che supera i 75.000 dollari”.

Sottosez. (b)(2). Pub. L. 103–66, §13221(b), ha sostituito “35%” con “34%”.

1988 —Sottosez. (D). Pub. L. 100–647 ha sostituito “le imposte imposte dalla sottosezione (a) e dalla sezione 55” con “l’imposta imposta dalla sottosezione (a)”.

1987 —Sottosez. (B). Pub. L. 100–203 ha modificato il comma. (b) in generale. Prima della modifica, il par. (b) leggi come segue: “L’importo dell’imposta imposta dal comma (a) sarà la somma di:

“(1) il 15% della parte del reddito imponibile che non supera i $ 50.000,

“(2) il 25% della parte del reddito imponibile che supera $ 50.000 ma non supera $ 75.000, e

“(3) Il 34% della parte del reddito imponibile che supera i 75.000 dollari.

Nel caso di una società che ha un reddito imponibile superiore a $ 100.000 per qualsiasi anno fiscale, l’importo dell’imposta determinata ai sensi della frase precedente per tale anno fiscale sarà aumentato del minore tra (A) 5% di tale eccesso, o ( B) $ 11.750.”

1986 —Sottosez. (B). Pub. L. 99–514 ha modificato il comma. (b) in generale. Prima della modifica, il par. (b) leggi come segue: “L’importo dell’imposta imposta dal comma (a) sarà la somma di:

“(1) 15% (16% per gli anni fiscali che iniziano nel 1982) della parte del reddito imponibile che non supera i $ 25.000;

“(2) 18% (19% per gli anni imponibili che iniziano nel 1982) della parte del reddito imponibile che supera i 25.000 dollari ma non supera i 50.000 dollari;

“(3) il 30% della parte del reddito imponibile che supera $ 50.000 ma non supera $ 75.000;

“(4) il 40% della parte del reddito imponibile che supera $ 75.000 ma non supera $ 100.000; più

“(5) Il 46% del reddito imponibile eccede i 100.000 dollari.

Nel caso di una società con reddito imponibile superiore a $ 1.000.000 per qualsiasi anno fiscale, l’importo dell’imposta determinata ai sensi della frase precedente per tale anno fiscale sarà aumentato del minore tra (A) 5% di tale eccesso, o (B ) $ 20.250.”

1984 —Sottosez. (B). Pub. L. 98–369 inserito “Nel caso di una società con reddito imponibile superiore a $ 1.000.000 per qualsiasi anno fiscale, l’importo dell’imposta determinata ai sensi della frase precedente per tale anno fiscale sarà aumentato del minore tra (A) 5% di tale eccesso, o (B) $ 20.250.”

1981 —Sottosez. (b)(1). Pub. L. 97–34, §231(a)(1), ha sostituito “15% (16% per gli anni imponibili che iniziano nel 1982)” con “17%”.

Sottosez. (b)(2). Pub. L. 97–34, §231(a)(2), ha sostituito “18% (19% per gli anni imponibili a partire dal 1982)” con “20%”.

1978 — Pub. La L. 95–600 ha ridotto le aliquote dell’imposta sulle società sostituendo le disposizioni che impongono una struttura di aliquote fiscali in cinque fasi sul reddito imponibile delle società con disposizioni che utilizzano un normale approccio fiscale e addizionale alla tassazione del reddito imponibile delle società.

1977 —Sottosez. (b)(1). Pub. L. 95–30, §201(1), ha sostituito “31 dicembre 1978” con “31 dicembre 1977”.

Sottosez. (b)(2). Pub. L. 95–30, §201(1), ha sostituito “1 gennaio 1979” con “1 gennaio 1978” nelle disposizioni precedenti il ​​comma. (UN).

Sottosez. (d)(1). Pub. L. 95–30, §201(2), ha sostituito “31 dicembre 1978” con “31 dicembre 1977”.

Sottosez. (d)(2). Pub. L. 95–30, §201(2), ha sostituito “1 gennaio 1979” con “1 gennaio 1978”.

1976 —Sottosez. (UN). Pub. L. 94–455 rievocato sottosezione. (a) senza modifiche.

Sottosez. (B). Pub. L. 94–455, tra le altre modifiche, ha sostituito “31 dicembre 1977, 22%” con “31 dicembre 1976, 22%” e “dopo il 31 dicembre 1974 e prima del 1 gennaio 1978” con “dopo il 31 dicembre, 1974 e anteriormente al 1° gennaio 1977” e ha soppresso le disposizioni relative all’applicazione semestrale della norma generale.

Sottosez. (C). Pub. La L. 94–455 ha cancellato le disposizioni relative alla norma speciale per il 1976 per i contribuenti dell’anno solare.

Sottosez. (D). Pub. L. 94–455, tra le altre modifiche, ha sostituito le disposizioni relative all’esenzione dalla sovrattassa di $ 25.000 per un anno fiscale terminato il 31 dicembre 1977, o di $ 50.000 per un anno fiscale terminato dopo il 31 dicembre 1974 e prima del 1 gennaio 1978 , per le disposizioni relative all’esenzione dalla sovrattassa di $ 50.000 per qualsiasi anno fiscale e cancellate le disposizioni relative all’applicazione semestrale della regola generale.

1975 —Sottosez. (B). Pub. L. 94–164 ha ridisegnato i pars esistenti. (1) e (2) come par. (1)(A) e (1)(B), e nel par. (1)(A) così rinominato sostituito “dopo il 31 dicembre 1976” con “prima del 1 gennaio 1975 o dopo il 31 dicembre 1975”, e nel par. (1)(B) così rinominato ha sostituito “1 gennaio 1977” con “1 gennaio 1976” e ha aggiunto il par. (2).

Pub. L. 94–12, §303(a), ha ridotto l’imposta normale per un anno imponibile terminato dopo il 31 dicembre 1974 e prima del 1 gennaio 1976, al 20% della parte del reddito imponibile che non supera $ 25.000 più il 22% della parte del reddito imponibile che supera $ 25.000.

Sottosez. (C). Pub. L. 94–164 ha designato le disposizioni esistenti come par. (1), ha cancellato le percentuali speciali per gli anni imponibili che iniziano prima del 1 gennaio 1964, e dopo il 31 dicembre 1963 e prima del 1 gennaio 1965, e ha aggiunto il par. (2).

Sottosez. (D). Pub. L. 94–164 ha designato le disposizioni esistenti come par. (1), ha sostituito “$50.000” con “$25.000”, ha inserito il riferimento alla sezione 1564 di questo titolo e ha aggiunto il par. (2).

Pub. L. 94–12, §303(b), ha sostituito “$ 50.000” con “$ 25.000”.

1969 —Sottosez. (D). Pub. L. 91–172 ha sostituito “sezione 1561 o 1564” con “sezione 1561”.

1966 —Sottosez. (e)(4). Pub. L. 89–809, §104(b)(2)(A), par. cancellato. (4) che faceva riferimento alla sezione 881(a) (relativa alle società straniere non impegnate in affari negli Stati Uniti).

Sottosez. (F). Pub. L. 89–809, §104(b)(2)(B), aggiunto sottosez. (F).

1964 —Sottosez. (B). Pub. L. 88–272 applicava l’imposta del 30% agli anni che iniziavano prima del 1 gennaio 1964 invece del 1 luglio 1964 nel par. (1), e nel par. (2), ridusse l’aliquota dal 25% al ​​22% e la applicò agli anni che iniziarono dopo il 31 dicembre 1963, invece che al 30 giugno 1964.

Sottosez. (C). Pub. La L. 88–272 ha aumentato la percentuale da 22 a 28 per gli anni fiscali che iniziano dopo il 31 dicembre 1963 e prima del 1 gennaio 1965, e al 26% per gli anni fiscali che iniziano dopo il 31 dicembre 1964. L’esenzione dall’addizionale precedentemente portato nel sottosec. (c), è ora indicato nel subsez. (D).

Sottosec. (d), (e). Pub. L. 88–272 ha aggiunto il sottosez. (d) e rinominato ex sottosezione. (d) come (e).

1963 —Sottosez. (B). Pub. L. 88–52 ha sostituito “1 luglio 1964” con “1 luglio 1963” e “30 giugno 1964” con “30 giugno 1963” ovunque appaia.

1962 —Sottosez. (B). Pub. L. 87–508 ha sostituito “1 luglio 1963” con “1 luglio 1962” e “30 giugno 1963” con “30 giugno 1962” ovunque appaia.

1961 —Sottosez. (B). Pub. L. 87–72 ha sostituito “1 luglio 1962” con “1 luglio 1961” e “30 giugno 1962” con “30 giugno 1961” ovunque appaia.

1960 —Sottosez. (B). Pub. L. 86–564 ha sostituito “1 luglio 1961” con “1 luglio 1960” e “30 giugno 1961” con “30 giugno 1960” ovunque appaia.

Sottosez. (d)(3). Pub. L. 86–779 ha inserito “e fondi comuni di investimento immobiliare” dopo “società di investimento regolamentate”.

1959 —Sottosez. (B). Pub. L. 86–75 ha sostituito “1 luglio 1960” con “1 luglio 1959” e “30 giugno 1960” con “30 giugno 1959” ovunque appaia.

1958 —Sottosez. (B). Pub. L. 85–475 ha sostituito “1 luglio 1959” con “1 luglio 1958” e “30 giugno 1959” con “30 giugno 1958” ovunque appaia.

1957 —Sottosez. (B). Pub. L. 85–12 ha sostituito “1 luglio 1958” con “1 aprile 1957” e “30 giugno 1958” con “31 marzo 1957” ovunque appaia.

1956 —Sottosez. (B). La legge del 29 marzo 1956 ha sostituito “1 aprile 1957” con “1 aprile 1956” e “31 marzo 1957” con “31 marzo 1956” ovunque appaia.

1955 —Sottosez. (B). La legge del 30 marzo 1955 ha sostituito “1 aprile 1956” con “1 aprile 1955” e “31 marzo 1956” con “31 marzo 1955” ovunque appaia.

Note statutarie e società controllate correlate

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 2017

Pub. L. 115–97, titolo I, §12001(c), 22 dicembre 2017, 131 Stat. 2094, prevedeva che: “Le modifiche apportate dal presente articolo [modifica il presente articolo e gli articoli 12, 38, 53, 55, 56, 58, 59, 168, 847, 848, 882, 897, 911, 962, 1561, 6425, e 6655 del presente titolo] si applicano agli anni d’imposta che iniziano successivamente al 31 dicembre 2017.”

Pub. L. 115–97, titolo I, §13001(c), 22 dicembre 2017, 131 Stat. 2098, a condizione che:

“(1)Generalmente.—Salvo quanto diversamente previsto in questa sottosezione, le modifiche apportate dalle sottosezioni (a) e (b) [che modificano questa sezione e le sezioni 12, 280C, 453A, 527, 535, 594, 691, 801, 831, 832, 834, 852, 857, 860E, 882, 904, 1374, 1381, 1445, 1446, 1561, 6425, 6655, 7518 e 7874 di questo titolo e abrogando le sezioni 1201 e 1551 di questo titolo] si applicano agli anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre , 2017.

“(2)Trattenuta.—Le modifiche apportate dal comma (b)(3) [che modifica gli articoli 1445 e 1446 del presente titolo] si applicano alle distribuzioni effettuate dopo il 31 dicembre 2017.

“(3)Alcuni trasferimenti.—Le modifiche apportate dal comma (b)(6) [che modifica l’articolo 1561 del presente titolo] si applicheranno ai trasferimenti effettuati dopo il 31 dicembre 2017.”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1993

Pub. L. 103–66, titolo XIII, §13221(d), 10 agosto 1993, 107 Stat. 477, prevedeva che: “Le modifiche apportate dal presente articolo [che modifica il presente articolo e gli articoli 852, 1201 e 1445 del presente titolo] si applicano agli anni d’imposta che hanno inizio dal 1° gennaio 1993 o da data successiva; salvo che la modifica apportata dal comma ( c)(3) [che modifica l’articolo 1445 del presente titolo] entrerà in vigore a partire dalla data di entrata in vigore della presente legge [10 agosto 1993].”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1988

Emendamento del Pub. L. 100–647 in vigore, salvo diversa disposizione, come se incluso nella disposizione del Tax Reform Act del 1986, Pub. L. 99–514, a cui si riferisce tale modifica, vedere la sezione 1019(a) della Pub. L. 100–647, riportato in nota nella sezione 1 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1987

Pub. L. 100–203, titolo X, §10224(b), 22 dicembre 1987, 101 Stat. 1330–413, prevedeva che: “La modifica apportata dalla sottosezione (a) [che modifica questa sezione] si applica agli anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre 1987.”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1986

Pub. L. 99–514, titolo VI, §601(b), 22 ottobre 1986, 100 Stat. 2249, a condizione che:

“(1)Generalmente.—La modifica apportata dalla sottosezione (a) [che modifica questa sezione] si applica agli anni fiscali che iniziano a partire dal 1 luglio 1987.

“(2)Riferimento incrociato.-

“Per il trattamento degli anni imponibili che comprendono il 1 luglio 1987, vedere la sezione 15 del Codice tributario interno del 1986.”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1984

Pub. L. 98–369, div. A, titolo I, §66(c), 18 luglio 1984, 98 Stat. 585, come modificato dal Pub. L. 99–514, §2, 22 ottobre 1986, 100 Stat. 2095, a condizione che:

“(1)Generalmente.—Le modifiche apportate da questa sezione [che modifica questa sezione e la sezione 1561 di questo titolo] si applicano agli anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre 1983.

“(2)Gli emendamenti non sono considerati come modifiche dell’aliquota fiscale.—Le modifiche apportate da questa sottosezione [probabilmente dovrebbe essere “sezione”] non devono essere trattate come una modifica dell’aliquota fiscale ai fini della sezione 21 dell’Internal Revenue Code del 1986 [ex IRC 1954].”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1981

Pub. L. 97–34, titolo II, §231(c), 13 agosto 1981, 95 Stat. 250, prevedeva che: “Le modifiche apportate dalla lettera a) [che modificano il presente articolo] si applicano agli anni d’imposta che iniziano dopo il 31 dicembre 1981.”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1978

Pub. L. 95–600, titolo III, §301(c), 6 novembre 1978, 92 Stat. 2824, prevedeva che: “Le modifiche apportate dal presente articolo [modifica il presente articolo e gli articoli 12, 57, 244, 247, 511, 527, 528, 802, 821, 826, 852, 857, 882, 907, 922, 962, 1351, 1551, 1561, 6154 e 6655 del presente titolo] si applicano agli anni d’imposta che iniziano dopo il 31 dicembre 1978.”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1976

Pub. L. 94–455, titolo IX, §901(d), 4 ottobre 1976, 90 Stat. 1607, prevedeva che: “La modifica apportata dal comma (a) [che modifica il presente articolo] entra in vigore dal 23 dicembre 1975. Le modifiche apportate dal comma (b) [che modifica l’articolo 821 del presente titolo] si applicano agli anni d’imposta terminati dopo il 31 dicembre 1974. Le modifiche apportate dal comma c) [che modificano gli articoli 21, 1561 e 6154 del presente titolo] si applicano agli anni imponibili che terminano dopo il 31 dicembre 1975.”

Date di entrata in vigore e di scadenza dell’Emendamento del 1975

Pub. L. 94–164, §4(e), 23 dicembre 1975, 89 Stat. 975, prevedeva che: “Le modifiche apportate dai commi b), c) e d) [che modificano il presente articolo e gli articoli 21, 962 e 1561 del presente titolo] si applicano agli anni d’imposta che iniziano dopo il 31 dicembre 1975. La modifica apportata dalla sottosezione (c) [che modifica questa sezione] cessa di applicarsi per gli anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre 1976.”

Pub. L. 94–12, titolo III, §305(b)(1), 29 marzo 1975, 89 Stat. 45, prevedeva che: “Le modifiche apportate dall’articolo 303 [che modifica il presente articolo e gli articoli 12, 962 e 1561 del presente titolo e recante disposizioni di cui alla nota sotto questo articolo] si applicano agli anni imponibili che terminano dopo il 31 dicembre 1974 Le modifiche apportate dai commi (b) e (c) di tale articolo [che modificano il presente articolo e gli articoli 12, 962 e 1561 del presente titolo e attuano le disposizioni riportate in nota in questo articolo] cesseranno di applicarsi per gli anni d’imposta che terminerà dopo il 31 dicembre 1975.”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1969

Emendamento del Pub. L. 91–172 applicabile con riferimento agli anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre 1969, vedere la sezione 401(h)(2) della Pub. L. 91–172, riportato come nota nella sezione 1561 di questo titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1966

Pub. L. 89–809, titolo I, §104(n), 13 novembre 1966, 80 Stat. 1563, prevedeva che: “Le modifiche apportate dal presente articolo (diverse dalla lettera k)) [attuando l’articolo 6683 al presente titolo e modificando il presente articolo e gli articoli 245, 301, 512, 542, 543, 545, 819, 821, 822 , 831, 832, 841, 842, 881, 882, 884, 952, 953, 1249, 1442 e 6016 del presente titolo] si applicano con riferimento agli anni d’imposta che iniziano dopo il 31 dicembre 1966. La modifica apportata dal comma (k ) [che modifica la sezione 1248(d)(4) del presente titolo] si applica alle vendite o agli scambi avvenuti dopo il 31 dicembre 1966.”

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1964

Emendamento del Pub. L. 88–272, salvo ai fini della sezione 21 del presente titolo, in vigore rispetto agli anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre 1963, vedere la sezione 131 della Pub. L. 88–272, riportato come nota nella sezione 1 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1960

Emendamento del Pub. L. 86–779 applicabile con riferimento agli anni imponibili dei fondi comuni di investimento immobiliare che iniziano dopo il 31 dicembre 1960, vedere la sezione 10(k) della Pub. L. 86–779, indicata come nota sulla data di entrata in vigore nella sezione 856 di questo titolo.

Ripartizione del reddito imponibile del 1975 tra i membri componenti di un gruppo di società controllato

Pub. L. 94–12, titolo III, §303(c)(1), 29 marzo 1975, 89 Stat. 44, prevedeva in parte che: “Nell’applicare il comma (b)(2) dell’articolo 11 [ex comma (b)(2) di questo articolo], i primi $ 25.000 di reddito imponibile e i secondi $ 25.000 di reddito imponibile dovranno ciascuno essere ripartito tra i membri che compongono un gruppo societario controllato nello stesso modo in cui viene ripartita l’esenzione dall’addizionale.”

§12. Riferimenti incrociati relativi all’imposta sulle società

(1) Per l’imposta sul reddito d’impresa non correlato di alcune società di beneficenza e altre società esenti da imposta ai sensi di questo capitolo, vedere la sezione 511.

(2) Per l’imposta sugli utili cumulati e l’imposta sulle società di partecipazione personale, vedere le parti I e II del sottocapitolo G (sezione 531 e seguenti).

(3) Per il raddoppio dell’imposta sulle società di alcuni paesi stranieri, vedere la sezione 891.

(4) Per l’aliquota della ritenuta in caso di società straniere, vedere la sezione 1442.

(16 agosto 1954, cap. 736, 68A Stat. 11; Pub. L. 88–272, titolo II, §234(b)(4), 26 febbraio 1964, 78 Stat. 115; Pub. L 91–172, titolo III, §301(b)(3), 30 dicembre 1969, 83 Stat. 585; Pub. L. 94–12, titolo III, §303(c)(2), marzo 30, 1969, 83 Stat. 585; 29, 1975, 89 Stat. 44; Pub. L. 95–600, titolo III, §301(b)(1), 6 novembre 1978, 92 Stat. 2820; Pub. L. 98–369, div. A, titolo IV, §474(r)(29)(E), 18 luglio 1984, 98 Stat. 844; Pub. L. 99–514, titolo VII, §701(e)(4)(B), 22 ottobre 1986, 100 Stat. 2343; Pub. L. 115–97, titolo I, §§12001(b)(12), 13001(b)(2)(B), 22 dicembre 2017, 131 Stat. 2094, 2096.)

Note editoriali

Modifiche

2017 —Pars. da (4) a (6). Pub. L. 115–97, §13001(b)(2)(B), rinominato par. (5) come (4) e cancellati i precedenti par. (4) e (6) che recitano come segue:

“(4) Per l’imposta alternativa in caso di plusvalenze, vedere la sezione 1201(a).

“(6) Per la limitazione dei benefici del tariffario graduato previsto nella sezione 11(b), vedere la sezione 1551.”

Par. (7). Pub. L. 115–97, §12001(b)(12), par. cancellato. (7) che recita quanto segue: “Per l’imposta minima alternativa, vedere la sezione 55.”

1986 —Par. (7). Pub. L. 99–514 ha modificato il par. (7) in generale, sostituendo “imposta minima alternativa” e “55” rispettivamente con “imposta minima per preferenze fiscali” e “56”.

1984 —Parr. da (6) a (8). Pub. L. 98–369 parr. (7) e (8) come (6) e (7), rispettivamente. L’ex par. (6), che faceva riferimento alla sezione 1451 per la ritenuta d’imposta sui covenant bond esenti da imposte, è stato cancellato.

1978 —Par. (7). Pub. L. 95–600 ha sostituito “i benefici del tariffario graduato forniti nella sezione 11 (b)” con “l’esenzione di $ 25.000 dall’addizionale prevista nella sezione 11 (c)”.

1975 —Par. (7). Pub. L. 94–12 ha sostituito “$ 50.000” con “$ 25.000” per un periodo limitato. Vedere Date di entrata in vigore e di cessazione della nota di modifica del 1975 riportata di seguito.

1969 – Par. (8). Pub. L. 91–172 ha aggiunto il par. (8).

1964 — Par. (8). Pub. L. 88–272 cancellato il par. (8) che faceva riferimento alla sezione 1503 relativa all’imposta aggiuntiva per le società che presentano dichiarazioni consolidate.

Note statutarie e società controllate correlate

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 2017

Modifica da parte della sezione 12001(b)(12) della Pub. L. 115–97 applicabile agli anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre 2017, vedere la sezione 12001(c) della Pub. L. 115–97, riportato in nota nella sezione 11 del presente titolo.

Modifica da parte della sezione 13001(b)(2)(B) della Pub. L. 115–97 applicabile agli anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre 2017, vedere la sezione 13001(c)(1) della Pub. L. 115–97, riportato in nota nella sezione 11 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1986

Emendamento del Pub. L. 99–514 applicabile agli anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre 1986, con alcune eccezioni e qualifiche, vedere la sezione 701 (f) della Pub. L. 99–514, indicata come nota sulla data di entrata in vigore nella sezione 55 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1984

Emendamento del Pub. L. 98–369 non applicabile rispetto agli obblighi emessi prima del 1 gennaio 1984, vedere la sezione 475 (b) della Pub. L. 98–369, riportato come nota nella sezione 33 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1978

Emendamento del Pub. L. 95–600 applicabile agli anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre 1978, vedere la sezione 301 (c) della Pub. L. 95–600, riportato in nota alla sezione 11 del presente titolo.

Date di entrata in vigore e di scadenza dell’Emendamento del 1975

Emendamento del Pub. L. 94–12 applicabile agli anni fiscali che terminano dopo il 31 dicembre 1974, ma per cessare di applicarsi agli anni fiscali che terminano dopo il 31 dicembre 1975, vedere la sezione 305(b)(1) della Pub. L. 94–12, riportato in nota nella sezione 11 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1969

Emendamento del Pub. L. 91–172 applicabile agli anni imponibili che terminano dopo il 31 dicembre 1969, vedere la sezione 301 (c) della Pub. L. 91–172, riportato come nota nella sezione 5 del presente titolo.

Data di entrata in vigore dell’emendamento del 1964

Emendamento del Pub. L. 88–272 applicabile agli anni imponibili che iniziano dopo il 31 dicembre 1963, vedere la sezione 234 (c) della Pub. L. 88–272, riportato come nota nella sezione 1503 di questo titolo.

Applicabilità di alcuni emendamenti del diritto pubblico 99–514 in relazione agli obblighi del trattato degli Stati Uniti

Per l’applicabilità dell’emendamento del Pub. L. 99–514 nonostante qualsiasi obbligo derivante dal trattato degli Stati Uniti in vigore dal 22 ottobre 1986, vedere la sezione 1012(aa)(2) della Pub. L. 100–647, riportato come nota nella sezione 861 di questo titolo.