Il Regime fiscale portoghese Dei Residenti Non Abituali – Non Habitual Resident (NHR) (acronimo portoghese: RNH, “Residente Não Habitual” o  RFNH, “Residente Fiscal  Não Habitual”) presenta vari vantaggi fiscali. 

Come vedremo in seguito in dettaglio, esaminando la legislazione portoghese,  il Regime fiscale portoghese Dei Residenti Non Abituali (Non Habitual Resident (NHR)) permette a persone fisiche straniere di acquisire lo status di residente non abituale nel territorio portoghese (residente não habitual em território português) e di  beneficiare, qualora, in riferimento a ciascun periodo di imposta, possano essere considerati residenti fiscali in Portogallo alla luce delle regole portoghesi ed ai sensi della Convenzione contro le doppie imposizioni, per 10 anni consecutivi, di un regime fiscale speciale in sede di determinazione dell’imposta sul reddito delle persone fisiche (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS)) .

Uno dei punti di forza del Regime fiscale portoghese Dei Residenti Non Abituali – Non Habitual Resident (NHR) è la possibilità di percepire senza subire alcuna tassazione, per 10 anni,  “passive income” , quali royalties, capital gain, interessi e dividendi, di fonte estera.

Questo porta, per esempio, a proporre, come “strumento di pianificazione fiscale” l’acquisizione dello status di residente non abituale nel territorio portoghese (residente não habitual em território português) con contemporanea costituzione di una società in un Paese con una vantaggiosa legislazione fiscale in modo da conseguire dividendi che sconteranno una bassa tassazione nel Paese di origine e che saranno “esenti” in Portogallo.

In questo articolo presenteremo una panoramica sul Regime fiscale portoghese Dei Residenti Non Abituali – Non Habitual Resident (NHR), sui vantaggi fiscali che comporta aderire a questo regime, ma anche sulle criticità che comporta acquisire lo stato di residente non abituale nel territorio portoghese (residente não habitual em território português), sfruttando le norme sulla residenza fiscale della legislazione portoghese, più permissive di quelle italiane, senza seguire le regole imposte dalla normativa italiana..

Consideriamo prima i vantaggi

Categorie reddituali

Per comprendere le Leggi fiscali portoghesi occorre fare la premessa che il Código do IRS – Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (CIRS) – Codice IRS – Imposta sul reddito delle persone fisiche,  all’art.1, prevede 6 categorie reddituali:

Categoria A identificati dall’art.2 del CIRS

Rientrano in questa categoria i redditi da lavoro dipendente, quali stipendi, premi, percentuali, provvigioni, partecipazioni, sussidi o premi, indennità, ecc.

Categoria B identificati dall’art. 3 del CIRS

In questa categoria rientrano i redditi d’impresa e professionali. Tali redditi sono generati dallo svolgimento di qualsiasi attività commerciale, industriale, agricola, forestale o zootecnica. Rientrano in questa categoria anche le somme ottenute nello svolgimento di attività di lavoro autonomo per la prestazione di servizi, anche di carattere scientifico, artistico o tecnico, qualunque sia la loro natura.

Categoria E identificati dall’art. 5 del CIRS

Comprende i redditi da capitale, compresi gli interessi a vista o i depositi vincolati e i dividendi.

Categoria F identificati dall’art. 8 del CIRS

Gli affitti derivanti da immobili rurali, urbani e misti sono considerati redditi immobiliari. In questa categoria rientrano anche i redditi derivanti dalla gestione di strutture ricettive locali, a condizione che non siano legate ad un’attività commerciale.

Categoria G identificati dall’art. 9 del CIRS

Ciò include incrementi patrimoniali che non sono considerati nelle altre categorie di reddito. Essi sono: plusvalenze, indennizzi per danni emergenti non provati e per lucro cessante e indennizzi per danni morali. Sono considerati come importi attribuiti anche gli incrementi patrimoniali derivanti dall’assunzione di obblighi di non concorrenza e ingiustificati aumenti patrimoniali.

Categoria H identificati dall’art.11 del CIRS

Sono costituiti dai redditi delle rendite di vecchiaia o di vecchiaia, delle pensioni di vecchiaia, d’invalidità o di reversibilità, nonché dai generi alimentari. Nella categoria H rientrano anche le prestazioni corrisposte da compagnie di assicurazione, fondi pensione o altri enti, nell’ambito dei regimi complementari di previdenza sociale, dovute ai contributi del datore di lavoro e che non sono considerati redditi da lavoro dipendente.

Nota

L’IRS non viene riscossa su tutti i redditi ricevuti. Il Codice IRS prevede fondamentalmente due tipi di sconti: detrazioni sul reddito e detrazioni sulla riscossione (imposta dovuta).

Metodo di esenzione (Método da isenção)

Tenuto conto:

• dell’articolo 15, comma 1 (Poiché le persone risiedono in territorio portoghese, l’IRS viene riscossa su tutti i loro redditi, compresi quelli ottenuti al di fuori di tale territorio.) del Código do IRS – Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (CIRS) – Codice IRS – Imposta sul reddito delle persone fisiche e
• dell’articolo 4, comma 1 del Código do IRC –  Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas (CIRC)- Codice IRC – Imposta sul reddito delle Società (Per quanto riguarda le persone giuridiche e gli altri enti con sede o direzione effettiva in territorio portoghese, l’IRC è riscossa su tutti i loro redditi, compresi quelli ottenuti al di fuori di tale territorio.), nonché
• della maggior parte delle convenzioni internazionali sottoscritte dal Portogallo

in materia di tassazione dei redditi, gli elementi di collegamento sono:

• la residenza del destinatario del reddito e
• il luogo di produzione del reddito.

Come si vede, dal tenore dell’articolo 15, comma 1 del Código do IRS e dell’articolo 4, comma 1 del Código do IRC, quando si parla di redditi prodotti all’estero da parte di un soggetto fiscalmente residente in Portogallo la regola generale di tassazione è quella della tassazione mondiale del reddito (c.d. “worldwide taxation principle“). In base a questa regola devono essere assoggettati ad imposizione in Portogallo tutti i redditi percepiti, compresi quelli esteri.

Esistono quindi redditi che possono essere tassati sia dallo Stato della fonte del reddito (luogo di produzione del reddito) (Secondo il principio della tassazione nello Stato della fonte, è soggetto a imposizione in uno Stato  il reddito che trae origini da fonti ubicate nella sua giurisdizione, indipendentemente dal fatto che questo reddito sia attribuibile a soggetti residenti o non residenti.) sia dallo Stato di residenza del percettore del reddito. Quando ciò accade si parla di doppia imposizione, perché lo stesso reddito viene tassato dallo Stato della fonte e dallo Stato di residenza.
Spetta, di norma, allo Stato di residenza eliminare o attenuare questa doppia imposizione.
Uno dei metodi per eliminare o mitigare la doppia imposizione è l’esenzione.
Il metodo dell’esenzione (Método da isenção) prevede due modalità:

o esenzione completa o totale (Método da isenção integral ou total): i redditi di fonte estera non vengono affatto presi in considerazione e, quindi, non sono tassati nello Stato di residenza;

o esenzione progressiva (Método da  com progressividade): i redditi di fonte estera  vengono presi in considerazione per essere aggiunti ai redditi ottenuti nello lo Stato di residenza del soggetto percettore del reddito di fonte estera ai fini della determinazione della determinazione dell’aliquota progressiva applicabile.  L’aliquota progressiva applicabile può essere applicata agli altri redditi di pertinenza del soggetto con esclusione di quelli di fonte estera, esentati per effetto di un accordo contro la doppia imposizione siglato con lo Stato della fonte, e, quindi, l’imposta progressiva da applicare è determinata  solo ai redditi conseguiti nello Stato di residenza.

Regime fiscale portoghese Dei Residenti Non Abituali (Non Habitual Resident (NHR))
(in nota [1] in dettaglio la Legislazione in merito )

Il  tentativo di aumentare la competitività fiscale del Portogallo e attrarre soggetti con un patrimonio netto elevato (high-net-worth individual (HNWI)), professionisti non residenti qualificati in attività ad alto valore aggiunto o di proprietà intellettuale, industriale o di know-how, nonché beneficiari di pensioni conseguite all’estero, viene perseguito attraverso due metodi:

• in primo luogo, utilizzando il metodo dell’esenzione
  nell’eliminazione delle doppie imposizioni internazionali (método da isenção na eliminação da dupla tributação internacional), in relazione alla fonte di reddito straniero (Art.81 (Eliminazione della doppia imposizione   legale internazionale) del CIRS). In questo caso viene applicato il Método da isenção integral ou total;
• in secondo luogo, attraverso una tassazione attenuata (tributação mitigada) di alcuni redditi da lavoro dipendente e indipendente, anche se ottenuti in Portogallo (Art.72 (Aliquote speciali) del CIRS).

Regime fiscale portoghese Dei Residenti Non Abituali (Non Habitual Resident (NHR))  e convenzioni contro la doppia imposizione

Il Portogallo ha attualmente firmato accordi contro la doppia imposizione con 79 paesi (Vedi: Double Taxation Agreements (DTA) signed by Portugal)

Una caratteristica fondamentale dello status di residente non abituale nel territorio portoghese (residente não habitual em território português) è il suo rapporto con gli accordi contro la doppia imposizione.

Il modello di convenzione fiscale dell’OCSE può essere utilizzato in assenza di un accordo contro la doppia imposizione.

Il Regime fiscale portoghese Dei Residenti Non Abituali (Non Habitual Resident (NHR)) non tasserà la maggior parte dei redditi di fonte estera (Obtido ao estrangeiro) conseguiti da un residente non abituale nel territorio portoghese (residente não habitual em território português) perché il reddito potrebbe essere tassato (Possam ser tributados) o è  tassato (Sejam tributados) all’estero.

Il comma 5 dell’Art.81 (Eliminazione della doppia imposizione   legale internazionale) del CIRS ai punti a) e b) si esprime con Possam ser tributados:

a) Può essere tassato nell’altro Stato contraente, in conformità ad una convenzione stipulata dal Portogallo con detto Stato per eliminare la doppia imposizione; oppure

b) Può essere tassato in un altro paese, territorio o regione, secondo il modello di convenzione fiscale sui redditi e sul patrimonio dell’OCSE, interpretato conformemente alle osservazioni e riserve formulate dal Portogallo, nei casi in cui non esiste alcuna convenzione per eliminare la doppia imposizione celebrata dal Portogallo.

L’espressione Possam ser tributados impone un’attenta lettura:

• o dell’accordo contro la doppia imposizione, se esiste una convenzione stipulata dal Portogallo con lo Stato della fonte del reddito:
• o, in mancanza una convenzione stipulata dal Portogallo con lo Stato della fonte del reddito, del modello di convenzione fiscale sui redditi e sul patrimonio dell’OCSE, interpretato conformemente alle osservazioni e riserve formulate dal Portogallo.

CONVENZIONE TRA LA REPUBBLICA ITALIANA E LA REPUBBLICA PORTOGHESE PER EVITARE LE DOPPIE IMPOSIZIONI E PREVENIRE L’EVASIONE FISCALE IN MATERIA DI IMPOSTE SUL REDDITO

In base al Regime fiscale portoghese Dei Residenti Non Abituali (Non Habitual Resident (NHR) (acronimo portoghese: RNH, “Residente Não Habitual” o  RFNH, “Residente Fiscal  Não Habitual”) sono:

– Redditi tassati al 10% per 10 anni (Art.72     (Aliquote speciali) del CIRS)

• I redditi conseguiti  da un residente non abituale nel territorio portoghese (residente não habitual em território português)
  • da pensione di fonte estera.
    Ai sensi dell’articolo 53 della CIRS , i pensionati possono detrarre un importo fisso di 4.104 euro per titolare dal valore delle loro pensioni o dal totale dei contributi obbligatori ai regimi di protezione sociale e ai sottosistemi sanitari legali (se l’importo è superiore a 4.104 euro);
  • gli altri redditi di categoria H;
  • quelli previsti dalla lettera d) del paragrafo 1 (Situazioni di prepensionamento, prepensionamento o riserva, con o senza prestazione di lavoro, nonché benefici attribuiti, a qualsiasi titolo, prima della verifica dei requisiti richiesti nei regimi previdenziali obbligatori applicabili per il passaggio allo status di pensionamento, o, anche se il contratto di lavoro non sopravvive, sono soggetti alla condizione che siano dovuti fino al raggiungimento di tali requisiti, anche se, in alcuno dei casi prima previsti, siano dovuti da fondi pensione o altri enti, che sostituiscono l’entità debitrice originaria) e dai punti 3) e 11) della lettera b ) del comma 3 dell’articolo 2, quando, secondo i criteri di cui al comma 1 dell’articolo 18, non possono essere considerati ottenuti in territorio portoghese, nella parte in cui provengono da contributi, non hanno generato una detrazione  ai fini del comma 2 dell’articolo 25 (Se i contributi obbligatori ai regimi di protezione sociale e ai sottosistemi sanitari legali superano il limite di 4.404 euro tale trattenuta spetta per l’importo complessivo di tali contributi).

– Redditi tassati al 20% per 10 anni (Art.72   (Aliquote speciali) del CIRS)

• • I redditi da lavoro dipendente (e gli altri redditi di categoria A) ad alto valore aggiunto (actividades de elevado valor acrescentado) [2] identificati nell’Ordinanza n. 12/2010, del 7 gennaio e nell’Ordinanza n. 230/2019, del 23/07 (che modifica l’ordinanza n. 12/2010), conseguiti in Portogallo (Obtido em territorio portugues) da un residente non abituale nel territorio portoghese (residente não habitual em território português). In questo caso, in base all’art. 25 del CIRS, spetta una deduzione fissa di 4.104 euro (importo può essere aumentato a 4.275 euro se il contribuente ha spese aggiuntive con onorari obbligatori da parte di ordini o ordini professionali, come nel caso dei medici o degli avvocati);
  • i redditi professionali (e gli altri redditi di categoria B) ad alto valore aggiunto (actividades de elevado valor acrescentado) [2] identificati nell’Ordinanza n. 12/2010, del 7 gennaio e nell’Ordinanza n. 230/2019, del 23/07 (che modifica l’ordinanza n. 12/2010), conseguiti in Portogallo (Obtido em territorio portugues) da un residente non abituale nel territorio portoghese (residente não habitual em território português). Nel caso del regime contabile semplificato (i lavoratori autonomi possono essere soggetti al regime contabile semplificato se hanno un reddito annuo lordo fino a 200.000 euro), le trattenute specifiche sono le stesse previste per i lavoratori dipendenti, ovvero 4.104 euro o, quando superiori, gli importi comprovati di essere sostenuti con contributi obbligatori alle forme di protezione sociale (nella parte non superiore al 10% del reddito lordo).
    Nel regime di contabilità organizzata, di norma, vengono accettate le spese inerenti all’attività, con alcune limitazioni;
  • i redditi d’impresa  (e gli altri redditi di categoria B)  ad alto valore aggiunto (actividades de elevado valor acrescentado) [2] identificati nell’Ordinanza n. 12/2010, del 7 gennaio e nell’Ordinanza n. 230/2019, del 23/07 (che modifica l’ordinanza n. 12/2010), conseguiti in Portogallo (Obtido em territorio portugues)(Obtido em territorio portugues) sda un residente non abituale nel territorio portoghese (residente não habitual em território português). 

– Redditi di Fonte Estera Esenti per 10 anni   (Art.81 (Eliminazione della doppia imposizione   legale internazionale) del CIRS)

A condizione che:

• sia soddisfatta una delle seguenti condizioni:
  • o sono tassati (Sejam tributados) nell’altro Stato contraente, in conformità ad una convenzione stipulata dal Portogallo con detto Stato per eliminare la doppia imposizione (Vedi: Double Taxation Agreements (DTA) signed by Portugal);
  • o sono tassati (Sejam tributados) in un altro paese, territorio o regione, nei casi in cui non esiste una convenzione stipulata dal Portogallo per eliminare la doppia imposizione, a condizione che: 
    • non si considerano ottenuti in territorio portoghese secondo i criteri previsti dal paragrafo 1 dell’articolo 18 (Redditi ottenuti in territorio portoghese) del CIRS;
• I redditi da lavoro dipendente (e gli altri redditi di categoria A) non conseguiti in Portogallo (Obtido ao estrangeiro) da un residente non abituale nel territorio portoghese (residente não habitual em território português);

A condizione che:

• sia soddisfatta una delle seguenti condizioni:
  • o possano essere tassati (Possam ser tributados) nell’altro Stato contraente, in conformità ad una convenzione stipulata dal Portogallo con detto Stato per eliminare la doppia imposizione (Vedi: Double Taxation Agreements (DTA) signed by Portugal);
  • o possano  essere tassati (Possam ser tributados) in un altro paese, territorio o regione, secondo il modello di convenzione fiscale dell’OCSE sul reddito e sul patrimonio, interpretato conformemente alle osservazioni e riserve formulate dal Portogallo, nei casi in cui non esiste una convenzione per eliminare la doppia imposizione sottoscritta dal Portogallo, a condizione che:
    • non figurino nell’elenco approvato con ordinanza del membro del governo responsabile del settore delle finanze, riguardante regimi fiscali privilegiati, chiaramente più favorevoli [3];
    • non si considerano ottenuti in territorio portoghese secondo i criteri previsti dall’articolo 18 (Redditi ottenuti in territorio portoghese) del CIRS;
• i redditi professionali (e gli altri redditi di categoria B) ad alto valore aggiunto (actividades de elevado valor acrescentado) [2] identificati nell’Ordinanza n. 12/2010, del 7 gennaio e nell’Ordinanza n. 230/2019, del 23/07 (che modifica l’ordinanza n. 12/2010), non conseguiti in Portogallo (Obtido ao estrangeiro) da un residente non abituale nel territorio portoghese (residente não habitual em território português);
• i redditi d’impresa  (e gli altri redditi di categoria B)  ad alto valore aggiunto (actividades de elevado valor acrescentado) [2] identificati nell’Ordinanza n. 12/2010, del 7 gennaio e nell’Ordinanza n. 230/2019, del 23/07 (che modifica l’ordinanza n. 12/2010), non conseguiti in Portogallo (Obtido ao estrangeiro) da un residente non abituale nel territorio portoghese (residente não habitual em território português);
• i dividendi  (e gli altri redditi di categoria E)  di fonte estera (Obtido ao estrangeiro) percepiti da un residente non abituale nel territorio portoghese (residente não habitual em território português);
• gli interessi  (e gli altri redditi di categoria E)  di fonte estera (Obtido ao estrangeiro) percepiti da un residente non abituale nel territorio portoghese (residente não habitual em território português);
• le Royalties  (e gli altri redditi di categoria E)  di fonte estera (Obtido ao estrangeiro) percepiti da un residente non abituale nel territorio portoghese (residente não habitual em território português);
• gli affitti  (e gli altri redditi di categoria F)  di fonte estera (Obtido ao estrangeiro) percepiti da un residente non abituale nel territorio portoghese (residente não habitual em território português);
• le plusvalenze  (e gli altri redditi di categoria G)  di fonte estera (Obtido ao estrangeiro) percepiti da un residente non abituale nel territorio portoghese (residente não habitual em território português).

Residente Non Abituale In Portogallo (Art.16 (Residenza) del CIRS)

Per aderire al Regime fiscale portoghese Dei Residenti Non Abituali – Non Habitual Resident (NHR) (acronimo portoghese: RNH, “Residente Não Habitual” o  RFNH, “Residente Fiscal  Não Habitual”) ed acquisire lo status di residente non abituale nel territorio portoghese (residente não habitual em território português) , un soggetto, ai sensi del comma 8 dell’art. 16 (Residenza) del CIRS, non deve essere stato fiscalmente residente in Portogallo nei cinque anni precedenti la presentazione della domanda ed inoltre:

• o avervi soggiornato per più di 183 giorni, consecutivi o interpolati, in qualsiasi periodo di 12 mesi che inizia o termina nell’anno in questione;
• o avendovi soggiornato per un periodo di tempo più breve dispongono di un alloggio in condizioni che facciano pensare alla loro attuale intenzione di mantenerlo ed occuparlo come residenza abituale.

Ai sensi del comma 9 dell’art.16 (Residenza) del CIRS, un soggetto passivo considerato residente non abituale nel territorio portoghese (residente não habitual em território português) acquisisce il diritto ad essere tassato come tale per un periodo di 10 anni consecutivi a partire dall’anno, compreso, della sua registrazione come residente nel territorio portoghese.
Ai sensi del comma 11 dell’art.16 (Residenza) del CIRS, Il diritto ad essere imponibile come residente non abituale in ciascun anno dei 10 anni dipende dal fatto che il soggetto passivo sia considerato residente nel territorio portoghese in qualsiasi momento durante tale anno.
Chi ha conseguito lo status di residente non abituale nel territorio portoghese (residente não habitual em território português), ai sensi del comma 12 dell’art.16 (Residenza) del CIRS, può sospendere il Regime fiscale portoghese Dei Residenti Non Abituali – Non Habitual Resident (NHR).
Infatti, nel caso in cui il residente non abituale cessi di beneficiare del Regime fiscale portoghese Dei Residenti Non Abituali per uno o più anni, sempre all’interno dei 10 anni, avrà la possibilità di riprendere a godere del Regime per gli anni rimanenti, in uno qualsiasi dei rimanenti anni, a partire dall’anno , compreso, in cui può essere considerato nuovamente residente nel territorio portoghese.

Ai sensi del comma 10 dell’art.16 (Residenza) del CIRS,  il soggetto passivo (in possesso dei requisiti di cui al comma 8 ) che vuole richiedere l’iscrizione come residente non abituale nel territorio portoghese (residente não habitual em território português), deve:

• prima registrarsi come residente in territorio portoghese.
  La domanda di registrazione come residente non abituale deve essere presentata solo dopo essersi registrati come residenti nel territorio portoghese.
  Pertanto, nel caso non si possieda già il numero di identificazione fiscale portoghese (Número de Identificação Fiscal (NIF)) e non si è ancora registrati come non residente, si dovrà richiedere in anticipo il cambiamento di indirizzo e status in residente, presso qualsiasi Servizio Finanziario o Ufficio del Cittadino;
• dopo essersi registrato come residente in territorio portoghese presentare, entro il 31 marzo  dell’anno successivo a quello in cui è diventato residente, la domanda per via elettronica, sul Portale delle Finanze,
  Dopo essersi registrato come residente in territorio portoghese è necessario richiedere, sul Portale delle Finanze, www.portaldasfinancas.gov.pt, la rispettiva password attraverso l’opzione: “registrati” e compilare il modulo di adesione con i dati richiesti.
  Dopo aver ricevuto la password di accesso si può inviare, sul Portale delle Finanze, la domanda di registrazione, attraverso i seguenti passaggi: (https://www.acesso.gov.pt/v2/loginForm?partID=DCII&path=/dados/residentenaohabitual/gestaoMandatario  è  richiesta l’autentificazione o con la Carta Cittadino o la Chiave Mobile Digitale).
  L’applicazione resa disponibile sul Portale delle Finanze per la presentazione delle richieste di registrazione, denominata “Residente Non Abituale”, è stato recentemente adattata (a questo proposito è stata emanata la circolare N.º: 90032 2021-03-22), con la creazione di nuove funzionalità. Residente non abituale

• Consegnare l’ordine
• Gestisci ordine
• Consulta l’Ordine
• Gestisci ordine (per rappresentante)

Nella rispettiva pagina, si dovranno compilare i campi relativi al Paese di residenza all’estero (Paese di residenza nell’ultimo anno) e dichiarare di soddisfare le condizioni per essere considerato un non residente nel territorio portoghese nei cinque anni precedenti l’anno previsto per l’inizio dello status di residente non abituale.

Se la tua richiesta verrà accolta, potrai ottenere, tramite l’opzione sopra menzionata, la relativa prova, in formato PDF.

Dopo che la tua richiesta è stata accolta e se svolgi una o più ad alto valore aggiunto (actividades de elevado valor acrescentado) [1] identificati nell’Ordinanza n. 12/2010, del 7 gennaio e nell’Ordinanza n. 230/2019, del 23/07 (che modifica l’ordinanza n. 12/2010), si deve inviare alla Direcção de Serviços de Registo de Contribuintes (DSRC) (Direzione dei servizi di registrazione dei contribuenti (DSRC)), situata in Av. João XXI, n.º 76,  – 6º Piso, 1049-065 Lisboa, l’originale o la copia autenticata del documento comprovante l’attività svolta, come una dichiarazione rilasciata dal datore di lavoro, un contratto di lavoro o, nel caso di attività “Quadro Company Superior”, procura attestante che il richiedente ha poteri di gestione e vincolo della persona giuridica, ai sensi della Circolare n. 7/2010, della DIRECÇÃO DE SERVIÇOS DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES (DSIRS) . Il codice dell’attività ad alto valore aggiunto sarà registrato dalla  Direcção de Serviços de Registo de Contribuintes (DSRC), previa conferma del relativo esercizio, e sarà consultabile sul Portale delle Finanze, nello Stato Attuale di Registrazione.

Criticità

La worldwide taxation stabilisce che tutti i residenti in un dato Paese devono pagare le tasse su tutte le fonti di reddito, sia quelle che hanno origine nel territorio dello Stato che quelle originate fuori dal territorio dello Stato. Questo tipo di tassazione è la più diffusa ed è applicata dalla maggioranza degli Stati europei.

La residenza fiscale, quindi, una volta individuata, diventa il presupposto necessario e sufficiente per applicare il “world wide taxation principle“.

Normativa portoghese sulla residenza fiscale

L‘Art.16 (Residenza)  del Código do IRS – Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (CIRS) – Codice IRS – Imposta sul reddito delle persone fisiche dispone che:
“1 – Sono residenti nel territorio portoghese le persone che, nell’anno a cui si riferisce il reddito:
a) avervi soggiornato per più di 183 giorni, consecutivi o interpolati, in qualsiasi periodo di 12 mesi che inizia o termina nell’anno in questione;
b) avendovi soggiornato per un periodo di tempo più breve, in un giorno qualsiasi del periodo di cui al comma precedente, dispongono di un alloggio in condizioni che facciano pensare alla loro attuale intenzione di mantenerlo ed occuparlo come residenza abituale.

Come abbiamo visto, per aderire al Regime fiscale portoghese Dei Residenti Non Abituali – Non Habitual Resident (NHR) (acronimo portoghese: RNH, “Residente Não Habitual” o  RFNH, “Residente Fiscal  Não Habitual”) ed acquisire lo status di residente non abituale nel territorio portoghese (residente não habitual em território português) , un soggetto, ai sensi del comma 8 dell’art. 16 (Residenza) del CIRS, non deve essere stato fiscalmente residente in Portogallo nei cinque anni precedenti la presentazione della domanda ed inoltre:

• o avervi soggiornato per più di 183 giorni, consecutivi o interpolati, in qualsiasi periodo di 12 mesi che inizia o termina nell’anno in questione;
• o avendovi soggiornato per un periodo di tempo più breve dispongono di un alloggio in condizioni che facciano pensare alla loro attuale intenzione di mantenerlo ed occuparlo come residenza abituale.

Normativa italiana sulla residenza fiscale (in nota [4] prassi e giurisprudenza in merito )

Quando si parla di redditi prodotti all’estero da parte di un soggetto fiscalmente residente in Italia la regola generale di tassazione, stabilita dal combinato degli articoli 2 (Soggetti passivi) e 3 (base imponibile) del Testo unico delle imposte sui redditi, DPR n. 917/86,  è quella di tassazione mondiale del reddito (c.d. “worldwide taxation principle“). In base a questa regola devono essere assoggettati ad imposizione in Italia tutti i redditi percepiti, compresi quelli esteri, delle persone fisiche, residenti.

La normativa sostanziale di riferimento che consente, a livello domestico, di determinare la residenza fiscale di una persona fisica, è contenuta nell’articolo 2, comma 2, Tuir, a norma del quale il soggetto passivo è considerato fiscalmente residente in Italia se, per la maggior parte del periodo d’imposta:

• è iscritto presso l’anagrafe della popolazione residente;
• o ha il domicilio nel territorio dello Stato, definito come la sede principale degli affari e interessi (articolo 43, comma 1, cod. civ.);
• 0 ha stabilito la propria residenza nel territorio dello Stato, intesa come la dimora abituale del soggetto passivo (articolo 43, comma 2, cod. civ.). Ai fini delle imposte sui redditi si considerano residenti le persone che per la maggior parte del periodo d’imposta sono iscritte nelle anagrafi della popolazione residente o hanno nel territorio dello Stato il domicilio o la residenza ai sensi del codice civile.

“Articolo 43 Codice civile – Domicilio e residenza

Il domicilio di una persona è nel luogo in cui essa ha stabilito la sede principale dei suoi affari e interessi.

La residenza è nel luogo in cui la persona ha la dimora abituale.”

Di conseguenza, ai sensi dell’articolo 2, comma 2, Tuir qualora il contribuente, per la maggior parte del periodo d’imposta (generalmente 183 giorni), è iscritto presso l’anagrafe dei cittadini residenti (requisito formale), o ha stabilito il proprio domicilio o la propria residenza sul territorio nazionale (requisiti sostanziali), sarà considerato residente in Italia.

Le richiamate condizioni sono tra loro in rapporto di “alternatività” e non di concorrenzialità e pertanto è sufficiente la presenza di una delle tre per considerare come residente un contribuente.

In tema di residenza fiscale della persona fisica, come espressamente affermato dal Manuale operativo in materia di contrasto all’evasione e alle frodi fiscali, circolare n. 1/2018 del Comando Generale della Guardia di Finanza (cfr. volume III – parte V – capitolo 11 “Il contrasto all’evasione e alle frodi fiscali di rilievo internazionale”, pag. 346 e ss.), assume particolare rilevanza localizzare il domicilio il quale, nella formulazione dell’articolo 43, comma 1, cod. civ., può essere definito come il luogo in cui la  persona fisica ha stabilito la sede principale dei suoi affari e interessi.

Per l’individuazione del domicilio del contribuente, nel corso ad esempio di un controllo fiscale, sulla base delle indicazioni fornite dalla prassi operativa, verificatori dovranno valutare congiuntamente:

• la situazione di fatto dello stabilimento in un determinato luogo del centro degli affari e degli interessi (elemento oggettivo);
• la volontà della persona di stabilire in quel luogo il proprio centro delle relazioni di natura sociale e familiare (c.d. elemento soggettivo).

Per una corretta definizione di “affari e interessi”, occorre fare riferimento all’elaborazione giurisprudenziale in base alla quale gli interessi rilevanti ai fini del domicilio di una persona sono sia quelli di natura economica, che quelli di natura morale o personale (es. di tipo affettivo, sociali e familiari).

Il domicilio va visto come una situazione giuridica che, in aggiunta alla verifica del luogo di effettiva presenza fisica del soggetto, è caratterizzata da elementi soggettivi, ossia dalla volontà di stabilire e conservare, in un determinato luogo, la sede principale dei propri affari ed interessi.

Per una corretta valutazione dovranno essere valutate, congiuntamente, le disposizioni domestiche e le previsioni dettate dalle Convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni.

L’articolo 4, paragrafo 1, del modello Ocse di Convenzione internazionale  recita: “Ai fini della presente Convenzione, il termine “residente di uno Stato contraente” significa qualsiasi persona che, ai sensi delle leggi di quello Stato, è soggetto a tassazione in base al suo domicilio, residenza, luogo di direzione o qualsiasi altro criterio di natura simile, e comprende anche quello Stato e qualsiasi sua suddivisione politica o autorità locale. Questo termine, tuttavia, non include alcuna persona che è soggetta a tassazione in quello Stato solo per i redditi da fonti in quello Stato Stato o capitale ivi situato.”

L’articolo 4, paragrafo 2, del modello Ocse di Convenzione internazionale, prevede, qualora una persona fisica venga considerata residente di entrambi gli Stati contraenti, che la sua residenza può essere determinata in base ai seguenti criteri:

• detta persona è considerata residente dello Stato contraente nel quale ha un’abitazione permanente. Quando essa dispone di un’abitazione permanente in entrambi gli Stati contraenti, è considerata residente dello Stato contraente nel quale le sue relazioni personali ed economiche sono più strette (concetto sovrapponibile alla definizione di domicilio del soggetto passivo);
• se non si può determinare lo Stato contraente nel quale detta persona ha il centro dei suoi interessi vitali, o se la medesima non ha un’abitazione permanente in alcuno degli Stati contraenti, essa è considerata residente dello Stato contraente in cui soggiorna abitualmente;
• se detta persona soggiorna abitualmente in entrambi gli Stati contraenti, ovvero non soggiorna abitualmente in alcuno di essi, la medesima persona è considerata residente dello Stato contraente del quale ha la nazionalità;
• se detta persona ha la nazionalità di entrambi gli Stati contraenti, o non ha la nazionalità di alcuno di essi, le autorità competenti degli Stati contraenti risolvono la questione di comune accordo.

Ai fini di una corretta individuazione della residenza fiscale possono inoltre rivelarsi utili una serie di elementi di fatto come:

• il monitoraggio dei voli aerei, delle prenotazioni alberghiere, degli abbonamenti telefonici;
• la disponibilità in Italia di immobili, utenze e conti correnti;
• l’individuazione del luogo ove il contribuente svolge la sua attività economica e professionale;
• la località ove il contribuente, oltre che i suoi familiari, soggiorna;
• eventuali dichiarazioni rese dai terzi.

Come abbiamo visto, secondo il secondo comma dell’art. 2 del TUIR  è considerato contribuente residente colui che è, per la maggior parte del periodo di imposta, ai fini di quanto disposto dal Codice Civile:

• iscritto nell’anagrafe della popolazione (italiana) residente;
• o mantiene il domicilio ( luogo in cui essa ha stabilito la sede principale dei suoi affari e interessi);
• o la residenza (luogo in cui la persona ha la dimora abituale, nel quale, cioè, una persona abita e svolge in maniera continuativa la propria vita personale)

Ribadiamo che le richiamate condizioni sono tra loro in rapporto di “alternatività” e non di concorrenzialità e pertanto è sufficiente la presenza di una delle tre per considerare come residente un contribuente.

L’art. 2 comma 2 del TUIR collega i requisiti di cui si è detto all’elemento temporale ed esattamente utilizzando la locuzione “…per la maggior parte del periodo di imposta…” che è riferita alla permanenza nel territorio dello Stato per almeno 183 o 184 giorni a seconda che si tratti di anno bisestile o meno.
L’aspetto temporale è dunque un elemento essenzialmente discriminante per poter poi di fatto rendere operativa, o meno, la tassazione.

Si veda la  “Risoluzione del 03/12/2008 n. 471 – Agenzia delle Entrate – Direzione Centrale Normativa e Contenzioso – Istanza di interpello – ART. 11, legge 27 luglio 2000, n. 212. Persone fisiche – Disciplina dell’acquisto o della perdita della residenza in caso di trasferimento in corso d’anno – Art. 2, comma 2, TUIR“

Sintesi: Una persona fisica che trasferisce la propria residenza all’estero dopo la metà del periodo d’imposta, continua ad essere considerata fiscalmente residente in Italia fino al termine del periodo d’imposta stesso; la possibilità’ di frazionare ai fini della residenza fiscale il periodo d’imposta in cui e’ avvenuto il trasferimento, come previsto dal paragrafo 10 del commentario OCSE all’art.4 del Modello di Convenzione, trova applicazione solo se contemplata dalla convenzione bilaterale in essere con lo stato estero di residenza.

Come abbiamo visto, la legislazione fiscale italiana tassa  i redditi, in capo al contribuente,  in quanto soggetto residente, ovunque essi siano prodotti. Il reddito è, quindi,  assoggettato a tassazione su base mondiale, “worldwide principle”.

Da quanto detto appare evidente, ai fini del trasferimento fiscale di un cittadino italiano, che deve aversi molta attenzione al verificarsi, alternativamente, di una delle tre condizioni di cui al secondo comma dell’art. 2 del TUIR,  oltre, ovviamente, alla condizione temporale di cui sopra.

Ai fini pratici per essere considerati fiscalmente residenti all’estero devono sussistere, congiuntamente, le seguenti condizioni (al mancare anche di una sola di queste condizioni si è considerati residenti fiscalmente in Italia):

• Non essere stati iscritti nell’anagrafe delle persone residenti in Italia per più della metà dell’anno (e cioè per 183 giorni negli anni normali, 184 in quelli bisestili), con contestuale iscrizione all’Anagrafe degli Italiani Residenti all’Estero (A.I.R.E.);  
• Non avere avuto il domicilio in Italia per più di metà dell’anno;
• Di non aver avuto dimora abituale in Italia per più della metà dell’anno.

Da quanto detto appare evidente che, ai fini del trasferimento fiscale di un cittadino italiano,  deve aversi molta attenzione al verificarsi, alternativamente, di una delle tre condizioni di cui al secondo comma dell’art. 2 del TUIR,  oltre, ovviamente, alla condizione temporale di cui sopra, ritenendosi la “residenza AIRE” (Anagrafe degli Italiani all’Estero)  una condizione non sufficiente a dimostrare il suddetto trasferimento.

La cancellazione dall’anagrafe della popolazione residente è condizione necessaria ma non sufficiente affinché un soggetto possa essere considerato (effettivamente) come non residente in Italia. 

L’Anagrafe degli Italiani Residenti all’Estero (A.I.R.E.)  è stata istituita con Legge 27 ottobre 1988, n.470, “Anagrafe e censimento degli italiani all’estero”,  modificata dalla Legge, 27/05/2002 n° 104, e contiene i dati dei cittadini italiani che risiedono all’estero per un periodo superiore ai dodici mesi. Essa è gestita dai Comuni sulla base dei dati e delle informazioni provenienti dalle Rappresentanze consolari all’estero.

Devono iscriversi all’A.I.R.E. :

• i cittadini che trasferiscono la propria residenza all’estero per periodi superiori a 12 mesi;
• quelli che già vi risiedono, sia perché nati all’estero che per successivo acquisto della cittadinanza italiana a qualsiasi titolo.

 Dottrina e giurisprudenza ritengono che la cancellazione dall’anagrafe della popolazione residente, e l’iscrizione all’anagrafe degli italiani residenti all’estero (A.I.R.E.) non costituisce elemento determinante per escludere il domicilio o la residenza nello Stato. Questo, in quanto domicilio e residenza possono essere desunti con ogni mezzo di prova anche in contrasto con le risultanze dei registri anagrafici (Circolare n. 304/E/97 – Attivita’ di controllo nei confronti di cittadini italiani fittiziamente emigrati all’estero – Accertamento dei requisiti per la qualificazione di soggetto “fiscalmente residente” in Italia).

È interessante  valutare il contenuto della  Circolare n. 304/E/97 e l’implicazioni che essa comporta:

” Si e’ rivelato un fenomeno in crescente aumento, che talvolta ha avuto echi sulla stampa e nei mass-media, il trasferimento della residenza anagrafica all’estero da parte di cittadini italiani che svolgono attivita’ artistica, sportiva, professionale o imprenditoriale.
Il trasferimento e’ peraltro suffragato dalla cancellazione
dall’Anagrafe della popolazione residente e, di norma, dalla iscrizione nell’Anagrafe degli italiani residenti all’estero (A.I.R.E).
Nella maggior parte dei casi la residenza viene trasferita in paesi a
bassa o addirittura nulla fiscalita’ con il solo scopo di acquisire un
indebito beneficio del piu’ favorevole regime impositivo dello Stato estero e di sottrarre all’imposizione progressiva in Italia i complessivi redditi ovunque prodotti.
Costituisce obiettivo rilevante per l’Amministrazione finanziaria
monitorare tali fenomeni e porre in essere ogni azione utile per controllarli e contrastarli, allo scopo di perseguire in concreto il dettato costituzionale del concorso di tutti alle spese pubbliche in ragione della effettiva capacita’ contributiva e di reprimere situazioni di evasione, che talvolta assumono dimensioni molto significative. A tal fine e’ necessario dare impulso ad attivita’ di tipo investigativo e di “intelligence” che consentano di individuare i casi in cui il trasferimento della residenza anagrafica rappresenta un facile espediente posto in essere da cittadini italiani che di fatto hanno mantenuto la residenza o il domicilio in Italia.
……………………………….

Al riguardo si evidenzia che la cancellazione dall’anagrafe della
popolazione residente e l’iscrizione nell’anagrafe degli italiani residenti all’estero (AIRE) non costituisce elemento determinante per escludere il domicilio o la residenza nello Stato, ben potendo questi ultimi essere desunti con ogni mezzo di prova anche in contrasto con le risultanze dei registri anagrafici (Cass. 17 luglio 1967, n. 1812; 20 settembre 1979, n.4829; 24 marzo 1983, n.2070; 5 febbraio 1985, n.791).
Da cio’ discende che l’aver stabilito il domicilio civilistico in
Italia ovvero l’aver fissato la propria residenza nel territorio dello Stato sono condizioni sufficienti per l’integrazione della fattispecie di residenza fiscale, indipendentemente dall’ iscrizione nell’anagrafe della popolazione residente.

Contrasto tra la Normativa Italiana e la Normativa portoghese sulla residenza fiscale

Appare evidente che il punto di maggior contrasto tra la Normativa Italiana e la Normativa portoghese sulla residenza fiscale è  la lettera b) del primo comma dell’Art.16 (Residenza)  del Código do IRS – Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (CIRS) – Codice IRS – Imposta sul reddito delle persone fisiche che considera residenti nel territorio portoghese le persone  che nell’anno a cui si riferisce il reddito, avendo soggiornato nel territorio portoghese per un periodo di 183 giorni o inferiore a 183 giorni, in un giorno qualsiasi di questo lasso di tempo, dispongono di un alloggio in condizioni che facciano pensare alla loro  intenzione di mantenerlo ed occuparlo come residenza abituale.

È evidente che, dato che per l’art. 2 comma 2 del TUIR l’elemento temporale  (la locuzione “…per la maggior parte del periodo di imposta…” che è riferita alla permanenza nel territorio dello Stato per almeno 183 o 184 giorni a seconda che si tratti di anno bisestile o meno) è  elemento essenzialmente discriminante per poter considerare un soggetto residente fiscalmente in Italia e rendere operativa, o meno, la tassazione, potrebbe verificarsi il caso di un soggetto considerato contemporaneamente residente fiscalmente in Italia e per, la lettera b) del primo comma dell’Art.16 (Residenza)  del Código do IRS, fiscalmente residente in Portogallo.

Per essere considerato fiscalmente residente solo in Portogallo un soggetto dovrebbe soggiornarvi per un periodo superiore ai 183 giorni (lettera a) del primo comma dell’Art.16 (Residenza)  del Código do IRS), facendo venir meno il requisito temporale richiesto dall’art. 2 comma 2 del TUIR per poter considerare un soggetto fiscalmente residente in Italia.

Appare chiaro il rischio che può comportare, come purtroppo spesso viene prospettato per “allettare possibili clienti”, non considerare un elemento sostanziale il tempo minimo del soggiorno in Portogallo.

Ci è capitato di leggere che per rientrare nello status di residente non abituale non è richiesto un tempo minimo di soggiorno in Portogallo ritenendosi  sufficiente avere un contratto di affitto per 12 mesi. Seguire queste indicazioni potrebbe portare come minimo ad una situazione di doppia tassazione.

Ai fini pratici per essere considerati, dal fisco italiano,  fiscalmente residenti in Portogallo ed usufruire del  Regime fiscale portoghese Dei Residenti Non Abituali – Non Habitual Resident (NHR) (acronimo portoghese: RNH, “Residente Não Habitual” o  RFNH, “Residente Fiscal  Não Habitual”) ed acquisire, con tranquillità, lo status di residente non abituale nel territorio portoghese (residente não habitual em território português) ,devono sussistere, congiuntamente, le seguenti condizioni (al mancare anche di una sola di queste condizioni si è considerati residenti fiscalmente in Italia):

• Non essere stati iscritti nell’anagrafe delle persone residenti in Italia per più della metà dell’anno (e cioè per 183 giorni negli anni normali, 184 in quelli bisestili), con contestuale iscrizione all’Anagrafe degli Italiani Residenti all’Estero (A.I.R.E.);  
• Non avere avuto il domicilio in Italia per più di metà dell’anno;
• Di non aver avuto dimora abituale in Italia per più della metà dell’anno.

Convenzione tra la Repubblica Italiana e la Repubblica Portoghese per evitare le doppie imposizioni

A conferma di quanto dello viene l’articolo 4 (Residenti) della Convenzione tra la Repubblica Italiana e la Repubblica Portoghese per evitare le doppie imposizioni e prevenire l’evasione fiscale in materia di imposte sul reddito stabilisce che:

1. Ai fini della presente Convenzione, l’espressione «residente di uno Stato contraente» designa ogni persona che, in virtù della legislazione di detto Stato, è assoggettata ad imposta nello stesso
   Stato, a motivo del suo domicilio, della sua residenza, della sede della sua direzione o di ogni altro criterio di natura analoga. Tuttavia, tale espressione non comprende le persone che sono assoggettate ad imposta in questo Stato soltanto per il reddito che esse ricavano da fonti situate in detto Stato.
2. Quando, in base alle disposizioni del paragrafo 1, una persona fisica è residente di entrambi gli Stati contraenti, la sua situazione è determinata nel seguente modo:
   a) detta persona è considerata residente dello Stato contraente nel quale ha una abitazione permanente; se essa dispone di un’abitazione permanente in entrambi gli Stati, è considerata
   residente dello Stato nel quale le sue relazioni personali ed economiche sono più strette (centro degli interessi vitali);
   b) se non si può determinare lo Stato nel quale detta persona ha il centro dei suoi interessi vitali, o se la medesima non ha un’abitazione permanente in alcuno degli Stati, essa è considerata residente dello Stato in cui soggiorna abitualmente;
   c) se detta persona soggiorna abitualmente in entrambi gli Stati, ovvero non soggiorna abitualmente in alcuno di essi, essa è considerata residente dello Stato del quale ha la nazionalità;
   d) se detta persona ha la nazionalità di entrambi gli Stati, o se non ha la nazionalità di alcuno di essi, le Autorità competenti degli Stati risolvono la questione di comune accordo.

La prima parte del primo comma dell’art.4 della Convenzione (in accordo con l’art. 4 del modello Ocse di Convenzione internazionale), stabilendo che “l’espressione «residente di uno Stato contraente» designa ogni persona che, in virtù della legislazione di detto Stato, è assoggettata ad imposta nello stesso Stato, a motivo del suo domicilio, della sua residenza, della sede della sua direzione o di ogni altro criterio di natura analoga”, conforta la tesi in base alla quale non può certo considerarsi sufficiente per acquisire la sola soggettività fiscale in Portogallo il soggiornarvi solo per brevi periodi di tempo.

La seconda parte del primo comma dell’art.4 della Convenzione (sempre in accordo con l’art. 4 del modello Ocse di Convenzione internazionale), stabilendo che non può essere considerato residente di uno Stato contraente un soggetto assoggettato ad imposta in questo Stato soltanto per il reddito da questi ricavano da fonti situate in detto Stato, implica che un cittadino italiano non può essere considerato fiscalmente residente in Portogallo soltanto per il reddito da questi ricavano da fonti situate in Portogallo.

In pratica, anche per redditi prodotti in Portogallo, un cittadino italiano che ricada nei requisiti di cui all’art. 2 comma 2 del TUIR, dovrà pagare le tasse in Italia.

[1] Legislazione sul Regime fiscale portoghese Dei Residenti Non Abituali

Il Regime fiscale portoghese Dei Residenti Non Abituali – Non Habitual Resident (NHR) (acronimo portoghese: RNH, “Residente Não Habitual” o  RFNH, “Residente Fiscal  Não Habitual”) è un regime previsto dalla legislazione fiscale portoghese, introdotto dalla Parte III (Regime fiscale degli investitori non abitualmente residenti ) del Codice Fiscale degli Investimenti approvato con ”Decreto Legge 249/2009 del 23.09. 2009“, che permette ai nuovi residenti fiscali che si trasferiscono in Portogallo, che acquisiscono lo status di residente fiscale non abituale (Residente Fiscal  Não Habitual” (RFNH), di beneficiare di un regime fiscale privilegiato speciale per 10 anni ai fini dell’Imposta sul reddito delle persone fisiche (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS)) regolata dal Código do IRS – Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (CIRS) – Codice IRS – Imposta sul reddito delle persone fisiche.

Il Regime fiscale portoghese Dei Residenti Non Abituali (Non Habitual Resident (NHR)) ha modificato gli articoli 16 (Residenza), 22 (Redditi compresi nel reddito imponibile), 72 (Aliquote speciali) e 81 (Eliminazione della doppia imposizione legale internazionale) del Código do IRS – Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (CIRS) – Codice IRS – Imposta sul reddito delle persone fisiche, ed è stato integrato dall’Ordinanza 12/2010, del 7 gennaio con cui è stata approvata la tabella delle attività ad elevato valore aggiunto ai fini del comma 6 dell’articolo 72 e del comma 4 dell’articolo 81 del Codice IRS.

Su tale argomento,  l’autorità fiscale e doganale (Autoridade Tributária e aduaneira (AT)) Serviço(s) produtor(es) Dipartimento dei servizi fiscali sul reddito delle persone fisiche (Direção de Serviços do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (DSIRS)) il 6 maggio 2010 ha emanato la Circolare n. 2/2010.

La legge n. 64-B/2011, del 30 dicembre, che ha approvato il bilancio dello Stato per il 2012, e la legge n. 20/2012, del 14 maggio, hanno introdotto modifiche al Codice IRS e al decreto legge n. 42/91, del 22 gennaio, relativo all’applicazione del Regime fiscale portoghese Dei Residenti Non Abituali (Non Habitual Resident (NHR)) .

A seguito di queste modifiche, allo scopo di aggiornare le procedure contenute nella Circolare n. 2/2010, del 6 maggio, del Dipartimento Servizi dell’IRS, l’autorità fiscale e doganale (Autoridade Tributária e aduaneira (AT)) Serviço(s) produtor(es) Dipartimento dei servizi fiscali sul reddito delle persone fisiche (Direção de Serviços do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (DSIRS)) il 3 agosto 2012 ha emanato la Circolare n. 9/2012.

Il Regime fiscale portoghese Dei Residenti Non Abituali (Non Habitual Resident (NHR))  ha subito ulteriori modifiche nella Legge n.º 66-B/2012, del 31 dicembre, che ha approvato il bilancio dello Stato per il 2013, che ha integrato l’art. 81 (Eliminazione della doppia imposizione legale internazionale) del Código do IRS – Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (CIRS) – Codice IRS – Imposta sul reddito delle persone fisiche.

Il Regime fiscale portoghese Dei Residenti Non Abituali (Non Habitual Resident (NHR))  è stato modificato dalla  Legge n.º 2/2020, del 31 marzo, che ha approvato il bilancio dello Stato per il 2020 che prevede, per i “residentes não habituais em território português “,

• all’Articolo 326 (Modifica del codice dell’imposta sul reddito delle persone fisiche) modifiche agli articoli: 22 (Redditi compresi nel reddito imponibile), 72 (Aliquote speciali) e 81 (Eliminazione della doppia imposizione legale internazionale
  
• all’Articolo 329 (Disposizione transitoria ai sensi dell’IRS)
  “……………………………….
  2 – Le disposizioni degli articoli 22 (Redditi compresi nel reddito imponibile), 72 (Aliquote speciali) e 81 (Eliminazione della doppia imposizione legale internazionale) del Codice IRS nella formulazione precedente a quella introdotta dalla presente legge continuano ad essere applicabili finché non è esaurito il periodo di cui ai paragrafi da 9 a 12 dell’articolo 16 del Codice IRS, nei confronti dei soggetti passivi che, alla data di entrata in vigore della presente legge, risultano già iscritti come residenti non abituali nel territorio portoghese (residentes não habituais em território português) nel registro dei contribuenti dell’Agenzia delle Entrate e delle Dogane o la cui domanda di iscrizione è già stata presentata stati presentati ed è in corso di analisi, nonché i soggetti passivi che, alla data di entrata in vigore della presente legge, sono considerati fiscalmente residenti e che richiedono la rispettiva iscrizione come residenti non abituali fino al 31 marzo 2020 o 2021 , per soddisfare le rispettive condizioni rispettivamente nel 2019 o nel 2020.
  3 – I contribuenti che alla data di entrata in vigore della presente legge risultano già iscritti come residenti non abituali nel territorio portoghese (residentes não habituais em território português) nel registro dei contribuenti dell’Agenzia delle Entrate e delle Dogane o la cui domanda di iscrizione è già stata presentata ed è in corso di analisi, possono scegliere di la sua tassazione in conformità con la formulazione introdotta da questa legge negli articoli 22 (Redditi compresi nel reddito imponibile), 72 (Aliquote speciali) e 81 (Eliminazione della doppia imposizione legale internazionale) del Codice IRS, a condizione che il periodo di cui ai paragrafi da 9 a 12 dell’articolo 16 del Codice IRS.
  4 – Soggetti passivi che, alla data di entrata in vigore della presente legge, sono considerati residenti ai fini fiscali e che richiedono la rispettiva iscrizione come residenti non abituali nel territorio portoghese (residentes não habituais em território português) fino al 31 marzo 2020 o 2021, poiché soddisfano le rispettive condizioni nel 2019 o 2020, rispettivamente, possono anche optare per la loro tassazione in conformità con la formulazione introdotta da questa legge negli articoli 22 (Redditi compresi nel reddito imponibile), 72 (Aliquote speciali) e 81 (Eliminazione della doppia imposizione legale internazionale) del Codice IRS.
  5 – L’opzione di cui ai numeri precedenti deve essere esercitata dai soggetti passivi nella dichiarazione dei redditi dell’anno 2020.”

A seguito delle modifiche apportate al Código do IRS – Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (CIRS) – Codice IRS – Imposta sul reddito delle persone fisiche dalla Legge n.º 2/2020, del 31 marzo, che ha approvato il bilancio dello Stato per il 2020

Art.16 (Residenza)
“1 – Sono residenti nel territorio portoghese le persone che, nell’anno a cui si riferisce il reddito:
a) avervi soggiornato per più di 183 giorni, consecutivi o interpolati, in qualsiasi periodo di 12 mesi che inizia o termina nell’anno in questione;
b) avendovi soggiornato per un periodo di tempo più breve, in un giorno qualsiasi del periodo di cui al comma precedente, dispongono di un alloggio in condizioni che facciano pensare alla loro attuale intenzione di mantenerlo ed occuparlo come residenza abituale;
………………………..
2 – Ai fini del paragrafo precedente, per giorno di presenza sul territorio portoghese si intende qualsiasi giorno, completo o parziale, che comprenda un pernottamento.
3 – Le persone che soddisfano le condizioni di cui ai paragrafi a) o b) del paragrafo 1 diventano residenti dal primo giorno del loro periodo di soggiorno nel territorio portoghese, tranne quando vi sono state residenti in qualsiasi giorno dell’anno precedente, in in tal caso si considerano residenti in tale territorio dal primo giorno dell’anno in cui è soddisfatta una delle condizioni di cui al comma 1.
4 – La perdita dello status di residente avviene a partire dall’ultimo giorno di permanenza nel territorio portoghese, esclusi i casi previsti dai paragrafi 14 e 16.
………………………
8 – Sono considerati residenti non abituali nel territorio portoghese (residentes não habituais em território português) i soggetti passivi che, divenuti residenti fiscali ai sensi dei paragrafi 1 o 2, non sono stati residenti nel territorio portoghese in nessuno dei cinque anni precedenti.
9 – Un soggetto passivo considerato residente non abituale acquisisce il diritto ad essere tassato come tale per un periodo di 10 anni consecutivi a partire dall’anno, compreso, della sua registrazione come residente nel territorio portoghese.
10 – Il contribuente deve richiedere l’iscrizione come residente non abituale, per via elettronica, sul Portale delle Finanze, dopo essersi registrato come residente in territorio portoghese e fino al 31 marzo compreso dell’anno successivo a quello in cui diventa  residente in quel territorio.
11 – Il diritto ad essere imponibile come residente non abituale in ciascun anno del periodo di cui al paragrafo 9 dipende dal fatto che il soggetto passivo sia considerato residente nel territorio portoghese in qualsiasi momento durante tale anno.
12 – Il soggetto passivo che non ha goduto del diritto di cui al numero precedente in uno o più anni del periodo di cui al numero 9 può riprendere il godimento dello stesso in uno qualsiasi dei rimanenti anni di detto periodo, a partire dall’anno , compreso, per essere considerato nuovamente residente nel territorio portoghese.
………………………………………………”

Art. 22 (Redditi compresi nel reddito imponibile)
“1 – Il reddito imponibile nell’IRS è quello che risulta dalla somma dei redditi delle diverse categorie maturati in ciascun anno, dopo aver effettuato le detrazioni e detrazioni previste nei paragrafi successivi.
2 – Nelle situazioni di comproprietà l’inclusione viene effettuata nei seguenti termini:
a) Nel caso di redditi di categoria B, ciascun contitolare comprende la parte di reddito che gli spetta, in proporzione alle rispettive quote;
b) Nel caso dei redditi delle altre categorie, ciascun comproprietario comprende i redditi lordi e le ritenute consentite dalla legge, in proporzione alle rispettive quote.
3 – Non sono compresi ai fini fiscali:
a) Redditi percepiti da soggetti passivi non residenti nel territorio portoghese, ad eccezione delle plusvalenze previste ai paragrafi a) e d) del paragrafo 1 dell’articolo 10 che non sono attribuibili ad una stabile organizzazione ivi situata e fatta salva la disposizioni di cui ai commi 13 e 14 dell’articolo 72;
b) I redditi di cui agli articoli 71 e 72 percepiti dai residenti nel territorio portoghese, fatta salva la possibilità di cumulo e il cumulo obbligatorio ivi previsti.
4-Benché non siano compresi ai fini della relativa tassazione, sono sempre compresi ai fini della determinazione dell’aliquota da applicare agli altri redditi, i redditi esenti, quando la legge impone la relativa aggregazione.
5 – Quando il soggetto passivo esercita l’opzione di cui al comma 3, è, per tale motivo, tenuto a includere tutti i redditi della stessa categoria di reddito.
6 – Quando il soggetto passivo realizza redditi che danno diritto al credito d’imposta per le doppie imposizioni internazionali previsto dall’articolo 81, i redditi corrispondenti devono essere considerati per i rispettivi importi lordi delle imposte sui redditi pagati all’estero.
7 – Ogniqualvolta la legge impone l’inclusione dei redditi esenti, si osserva quanto segue:
a) I redditi esenti sono considerati, senza detrazioni, ai fini dell’articolo 69, ove applicabile, e per la determinazione delle aliquote da applicare sul residuo imponibile;
b) Ai fini del comma precedente, quando si applicano le disposizioni dell’articolo 69, il quoziente della divisione per 2 del reddito esente è imputato in proporzione alla frazione di reddito alla quale si applicano l’aliquota media e l’aliquota normale. corrispondere.
8 – Quando le persone a carico, nelle situazioni di cui al comma 9 dell’articolo 13, hanno conseguito redditi, devono:
a) essere inseriti nella dichiarazione del nucleo familiare di appartenenza, salvo quanto previsto al comma successivo;
b) Essere suddiviso in parti uguali da inserire, rispettivamente, in ciascuna delle dichiarazioni dei contribuenti, nel caso di residenza alternativa stabilita in una convenzione regolante l’esercizio della potestà genitoriale in vigore l’ultimo giorno dell’anno a cui appartiene si riferisce alle tasse.
9 – Ai fini della lettera b) del numero precedente, i soggetti passivi devono comunicare sul Portale Finanza, entro il 15 febbraio dell’anno successivo a quello cui si riferisce l’imposta, l’esistenza della residenza alternativa prevista dalla suddetta convenzione.
10 – Ogniqualvolta la legge impone il cumulo dei redditi percepiti da soggetti passivi non residenti nel territorio portoghese, questi vengono presi in considerazione, ai fini della determinazione dell’aliquota da applicare secondo la tabella prevista al paragrafo 1 dell’articolo 68, tutti i redditi guadagnati, compresi quelli ottenuti al di fuori di questo territorio, alle stesse condizioni che si applicano ai residenti.”

Art.72 (Aliquote speciali)
……………………………..
10 – Reddito netto delle categorie A e B conseguito in attività ad alto valore aggiunto, di carattere scientifico, artistico o tecnico, da definire con ordinanza del membro del Governo competente per l’area delle finanze [2], da parte di residenti non abituali nel territorio portoghese (residentes não habituais em território português) , sono tassati con l’aliquota del 20%.
…………………………………….
12 – I residenti non abituali nel territorio portoghese (residentes não habituais em território português)  sono anch’essi tassati con un’aliquota del 10% sui redditi netti delle pensioni, compresi quelli della categoria H e quelli previsti dalla lettera d) del paragrafo 1 (Situazioni di prepensionamento, prepensionamento o riserva, con o senza prestazione di lavoro, nonché benefici attribuiti, a qualsiasi titolo, prima della verifica dei requisiti richiesti nei regimi previdenziali obbligatori applicabili per il passaggio allo status di pensionamento, o, anche se il contratto di lavoro non sopravvive, sono soggetti alla condizione che siano dovuti fino al raggiungimento di tali requisiti, anche se, in alcuno dei casi prima previsti, siano dovuti da fondi pensione o altri enti, che sostituiscono l’entità debitrice originaria) e dai punti 3) e 11) della lettera b ) del comma 3 dell’articolo 2, quando, secondo i criteri di cui al comma 1 dell’articolo 18, non possono essere considerati ottenuti in territorio portoghese, nella parte in cui provengono da contributi, non hanno generato una detrazione  ai fini del comma 2 dell’articolo 25 (Se i contributi obbligatori ai regimi di protezione sociale e ai sottosistemi sanitari legali superano il limite di 4.404 euro tale trattenuta spetta per l’importo complessivo di tali contributi).
…………………………………………..”

Art.81 (Eliminazione della doppia imposizione legale internazionale)
“1 – I titolari di redditi di categorie diverse conseguiti all’estero, compresi quelli previsti dall’articolo 72, hanno diritto ad un credito d’imposta per doppia imposizione legale internazionale, deducibile fino al limite delle aliquote speciali applicabili e, in caso di cumulo, fino al concorso della parte di riscossione proporzionale a tali redditi netti, considerati ai sensi del numero 6 dell’articolo 22, che corrisponde al minore tra i seguenti importi:
a) imposte sui redditi pagate all’estero;
b) Frazione della riscossione dell’IRS, calcolata prima della detrazione, corrispondente al reddito imponibile nel paese in questione, al netto delle detrazioni specifiche previste dal presente Codice.
2 – Quando esiste un accordo stipulato dal Portogallo per eliminare la doppia imposizione, la detrazione da effettuare ai sensi del numero precedente non può superare l’imposta pagata all’estero secondo i termini previsti dall’accordo.
3 – Qualora non sia possibile effettuare la detrazione di cui al comma 1, per insufficiente riscossione nel periodo d’imposta in cui i redditi conseguiti all’estero confluivano nel reddito imponibile, la restante parte può essere dedotta dalla riscossione dei cinque redditi successivi periodi d’imposta, con il limite previsto dalla lettera b) del comma 1 corrispondente ai redditi conseguiti all’estero compresi nel reddito imponibile e al netto delle deduzioni dell’anno stesso.
4 – I residenti non abituali nel territorio portoghese (residentes não habituais em território português) che ottengono redditi di categoria A (redditi da lavoro dipendente, quali stipendi, premi, percentuali, provvigioni, partecipazioni, sussidi o premi, indennità, ecc.) all’estero sono soggetti al metodo dell’esenzione, a condizione che sia soddisfatta una delle condizioni stabilite nei paragrafi seguenti:
a) sono tassati (Sejam tributados) nell’altro Stato contraente, in conformità ad una convenzione stipulata dal Portogallo con detto Stato per eliminare la doppia imposizione; O
b) Sono tassati (Sejam tributados) in un altro paese, territorio o regione, nei casi in cui non esiste una convenzione stipulata dal Portogallo per eliminare la doppia imposizione, a condizione che il reddito, secondo i criteri di cui al paragrafo 1 dell’18 (Redditi ottenuti in territorio portoghese), non sia considerato ottenuto in territorio portoghese.
5 – Ai residenti non abituali nel territorio portoghese che percepiscono, all’estero, redditi di categoria B (redditi d’impresa e professionali. Tali redditi sono generati dallo svolgimento di qualsiasi attività commerciale, industriale, agricola, forestale o zootecnica. Rientrano in questa categoria anche le somme ottenute nello svolgimento di attività di lavoro autonomo per la prestazione di servizi, anche di carattere scientifico, artistico o tecnico, qualunque sia la loro natura), guadagnati in attività che forniscono servizi ad alto valore aggiunto, di carattere scientifico, artistico o tecnico, da definire con decreto del membro del governo competente per l’area finanziaria, o dalla proprietà intellettuale o industriale, o anche dalla fornitura di informazioni riguardanti esperienze acquisite nel settore industriale, commerciale o scientifico [2], nonché per le categorie E (Comprende i redditi da capitale, compresi gli interessi a vista o i depositi vincolati e i dividendi), F (Gli affitti derivanti da immobili rurali, urbani e misti sono considerati redditi immobiliari. In questa categoria rientrano anche i redditi derivanti dalla gestione di strutture ricettive locali, a condizione che non siano legate ad un’attività commerciale) e G (include incrementi patrimoniali che non sono considerati nelle altre categorie di reddito. Essi sono: plusvalenze, indennizzi per danni emergenti non provati e per lucro cessante e indennizzi per danni morali. Sono considerati come importi attribuiti anche gli incrementi patrimoniali derivanti dall’assunzione di obblighi di non concorrenza e ingiustificati aumenti patrimoniali), si applica il metodo dell’esenzione, semplicemente che sia soddisfatta una qualsiasi delle condizioni di cui ai paragrafi seguenti:
a) possono essere tassati (Possam ser tributados) nell’altro Stato contraente, in conformità ad una convenzione stipulata dal Portogallo con detto Stato per eliminare la doppia imposizione; o
b) possono essere tassati (Possam ser tributados) in un altro paese, territorio o regione, secondo il modello di convenzione fiscale dell’OCSE sul reddito e sul patrimonio, interpretato conformemente alle osservazioni e riserve formulate dal Portogallo, nei casi in cui non esiste una convenzione per eliminare la doppia imposizione celebrato dal Portogallo, a condizione che non figurino nell’elenco approvato con ordinanza del membro del governo responsabile del settore delle finanze, riguardante regimi fiscali privilegiati, chiaramente più favorevoli [1] e, inoltre, a condizione che i redditi, secondo i criteri previsti dall’articolo 18 (Redditi ottenuti in territorio portoghese), non si considerano ottenuti in territorio portoghese.
…………………..
7 – I redditi esenti ai sensi dei commi 4 e 5 devono essere inclusi ai fini della determinazione dell’aliquota da applicare agli altri redditi, ad eccezione di quelli previsti dalle lettere da c) ad e) del comma 1, dai commi da 2 a 5 e al comma 10 dell’articolo 72.
8 – I titolari di redditi esenti ai sensi dei commi 4 e 5 possono scegliere di applicare il metodo del credito d’imposta di cui al comma 1, nel qual caso i redditi devono essere computati ai fini dell’imposizione, ad eccezione di quelli previsti dalle lettere c) alla lettera e) del comma 1, nei commi da 2 a 5, 7 e 10 dell’articolo 72.
9 – I redditi ottenuti all’estero per i quali, in base ad una convenzione stipulata dal Portogallo per eliminare la doppia imposizione, si applica il metodo dell’esenzione progressiva, sono obbligatoriamente inclusi ai fini della determinazione dell’aliquota applicabile agli altri redditi.
10 – I titolari di redditi ottenuti all’estero per i quali, in base ad una convenzione volta ad eliminare la doppia imposizione stipulata dal Portogallo, si applica il metodo del credito d’imposta nello Stato della fonte, non beneficiano del diritto al credito d’imposta per la doppia imposizione legale prevista dal diritto internazionale previsto ai paragrafi 1 e 8.”

[2] Attività ad elevato valore aggiunto

Attività ad elevato valore aggiunto ai fini di quanto previsto

• dal comma 10 dell’articolo 72 del CIRS. (I Redditi netti delle categorie A (redditi da lavoro dipendente, quali stipendi, premi, percentuali, provvigioni, partecipazioni, sussidi o premi, indennità, ecc.) e B (redditi d’impresa e professionali. Tali redditi sono generati dallo svolgimento di qualsiasi attività commerciale, industriale, agricola, forestale o zootecnica. Rientrano in questa categoria anche le somme ottenute nello svolgimento di attività di lavoro autonomo per la prestazione di servizi, anche di carattere scientifico, artistico o tecnico, qualunque sia la loro natura) conseguiti in attività ad alto valore aggiunto, di carattere scientifico, artistico o tecnico,  da parte di residenti non abituali nel territorio portoghese (residentes não habituais em território português) , sono tassati con l’aliquota del 20%.) e
• dal comma 5 dell’articolo 81 del CIRS.( Ai residenti non abituali nel territorio portoghese che percepiscono, all’estero, redditi di categoria B (redditi d’impresa e professionali. Tali redditi sono generati dallo svolgimento di qualsiasi attività commerciale, industriale, agricola, forestale o zootecnica. Rientrano in questa categoria anche le somme ottenute nello svolgimento di attività di lavoro autonomo per la prestazione di servizi, anche di carattere scientifico, artistico o tecnico, qualunque sia la loro natura), guadagnati in attività che forniscono servizi ad alto valore aggiunto, di carattere scientifico, artistico o tecnico, da definire con decreto del membro del governo competente per l’area finanziaria, o dalla proprietà intellettuale o industriale, o anche dalla fornitura di informazioni riguardanti esperienze acquisite nel settore industriale, commerciale o scientifico, …………………………. si applica il metodo dell’esenzione, semplicemente che sia soddisfatta una qualsiasi delle condizioni di cui ai paragrafi seguenti:
  a) sono imponibili nell’altro Stato contraente, in conformità ad una convenzione stipulata dal Portogallo con detto Stato per eliminare la doppia imposizione; o
  b) Può essere tassato in un altro paese, territorio o regione, secondo il modello di convenzione fiscale dell’OCSE sul reddito e sul patrimonio, interpretato conformemente alle osservazioni e riserve formulate dal Portogallo, nei casi in cui non esiste una convenzione per eliminare la doppia imposizione sottoscritta dal Portogallo, a condizione che non figurino nell’elenco approvato con ordinanza del membro del governo responsabile del settore delle finanze, riguardante regimi fiscali privilegiati, chiaramente più favorevoli [1] e, inoltre, a condizione che i redditi, secondo i criteri previsti dall’articolo 18 (Redditi ottenuti in territorio portoghese), non si considerano ottenuti in territorio portoghese.)

Ci sono due tabelle di attività ad alto valore aggiunto (actividades de elevado valor acrescentado), identificate nell’Ordinanza n. 12/2010, del 7 gennaio e nell’Ordinanza n. 230/2019, del 23/07 (che modifica l’ordinanza n. 12/2010) che assumono rilevanza in questa materia.

Le attività rilevanti ai fini del regime fiscale previsto dall’Ordinanza n. 12/2010, del 7 gennaio , sono le seguenti:

Tabella delle attività ad elevato valore aggiunto ai fini di quanto previsto dal comma 10 dell’articolo 72 e dal comma 5 dell’articolo 81 del CIRS:

1 — Architetti, ingegneri e tecnici assimilati:
101 — Architetti;
102 — Ingegneri;
103 — Geologi.
2 — Artisti visivi, attori e musicisti:
201 — Artisti di teatro, balletto, cinema, radio e televisione;
202 — Cantanti;
203 — Scultori;
204 — Musicisti;
205 — Pittori.
3 — Revisori dei conti:
301 — Revisori dei conti;
302 — Consulenti fiscali.
4 — Medici e dentisti:
401 — Dentisti;
402 — Analisti medici;
403 — Chirurghi;
404 — Medici a bordo delle navi;
405 — Medici di medicina generale;
406 — Dentisti;
407 — Stomatologi;
408 — Fisiatri;
409 — Gastroenterologi;
410 — Oftalmologi;
411 — Medici ortopedici;
412 — Medici ORL;
413 — Pediatri;
414 — Radiologi;
415 — Medici di altre specialità.
5 — Insegnanti:
501 — Professori universitari.
6 — Psicologi:
601 — Psicologi.
7 — Professioni liberali, tecniche e assimilate:
701 – Archeologi;
702 — Biologi e specialisti in scienze della vita;
703 — Programmatori di computer;
704 — Consulenza e programmazione informatica e attività connesse alle tecnologie dell’informazione e del calcolo;
705 — Attività di programmazione informatica;
706 — Attività di consulenza informatica;
707 — Gestione e funzionamento di apparecchiature informatiche;
708 — Attività dei servizi di informazione;
709 – Attività di elaborazione dati, hosting di informazioni e attività connesse; portali web;
710 — Attività di elaborazione dati, hosting di informazioni e attività connesse;
711 — Altre attività di servizi di informazione;
712 – Attività delle agenzie di stampa;
713 — Altre attività di servizi di informazione;
714 — Attività di ricerca e sviluppo scientifico;
715 — Ricerca e sviluppo delle scienze fisiche e naturali;
716 — Ricerca e sviluppo nel campo delle biotecnologie;
717 — Progettisti.
8 — Investitori, amministratori e gestori:
801 – Investitori, amministratori e dirigenti di società che promuovono investimenti produttivi, purché siano assegnati a progetti ammissibili e con contratti che concedono benefici fiscali conclusi ai sensi del Codice fiscale sugli investimenti, approvato dal decreto legge n. 249/2009, del 23 settembre;
802 — Alti dirigenti delle aziende.

Ai fini della presente tabella, con riferimento alle attività del codice 8 (801-Investitori, amministratori e dirigenti e 802-Alti dirigenti di società), si considera che:

1. Gli investitori possono beneficiare del regime applicabile ai residenti non abituali solo se i redditi sono conseguiti in qualità di amministratore o dirigente;
2. Sono qualificati come dirigenti:

• Quelli coperti da Decreto legge n. 71/2007, del 27 marzo (Statuto del dirigente pubblico);
• I responsabili delle stabili organizzazioni di enti non residenti;

1. Gli alti dirigenti delle società sono persone con funzioni dirigenziali e poteri vincolanti della persona giuridica.

NOTA:I contribuenti possono essere chiamati a presentare la documentazione necessaria (procure, certificati del registro di commercio, verbali, ecc.) per comprovare le suddette qualità di amministratori/dirigenti/dirigenti e le rispettive capacità e poteri di rappresentanza.

Le attività rilevanti ai fini del regime fiscale previsto dall‘Ordinanza n. 230/2019, del 23/07 , che modifica l’ordinanza n. 12/2010 , sono le seguenti:

Tabella delle attività ad elevato valore aggiunto ai fini di quanto previsto dal comma 10 dell’articolo 72 e dal comma 5 dell’articolo 81 del CIRS:

I – Attività professionali (Classificazione portoghese delle professioni – codici CPP):
112 – Direttore generale e amministratore delegato di società
12 – Direttori dei servizi amministrativi e commerciali
13 – Direttori di produzione e di servizi specializzati
14 – Direttori di alberghi, ristoranti, commercio e altri servizi
21 – Specialisti in scienze fisiche, matematiche, ingegneria e tecniche affini
221 – Medici
2261 – Odontoiatri e stomatologi
231 – Professore di studi universitari e di studi superiori
25 – Specialisti nelle tecnologie dell’informazione e della comunicazione (TIC)
264 – Autori, giornalisti e linguisti
265 – Artisti delle arti creative e dello spettacolo
31 – Tecnici e professioni delle scienze e dell’ingegneria, di livello intermedio
35 – Tecnici delle tecnologie dell’informazione e della comunicazione
61 – Agricoltori orientati al mercato e lavoratori qualificati nel settore dell’agricoltura e della produzione animale
62 – Operai qualificati nel settore forestale, della pesca e della caccia, orientati al mercato
7 – Lavoratori qualificati dell’industria, dell’edilizia e dell’artigianato, compresi in particolare gli operai specializzati nei settori della metallurgia, della lavorazione dei metalli, dell’industria alimentare, del legno, dell’abbigliamento, dell’artigianato, della stampa, della fabbricazione di strumenti di precisione, dei gioiellieri, degli artigiani, degli addetti all’elettricità e all’elettronica.
8 – Operatori di impianti e macchine e addetti al montaggio, ovvero operatori di impianti fissi e macchine.
I lavoratori coinvolti nelle attività professionali di cui sopra devono possedere almeno la qualifica di livello 4 del Quadro europeo delle qualifiche o il livello 35 della Classificazione internazionale standard dell’istruzione o avere cinque anni di esperienza professionale debitamente comprovata.
II – Altre attività professionali:
Amministratori e dirigenti di società che promuovono investimenti produttivi, purché assegnati a progetti ammissibili e con contratti che concedono benefici fiscali conclusi ai sensi del Codice fiscale sugli investimenti, approvato dal decreto legge n.162/2014, del 31 ottobre.