Dal punto di vista fiscale, detenere Società in Paesi a fiscalità privilegiata può essere penalizzante per la presenza di norme sulle “imprese estere controllate” (Controlled Foreign Company (CFC) Rules).
In molti Paesi, come l’Italia, in cui la pressione fiscale è elevata sono presenti specifiche norme sulle “imprese estere controllate” Controlled Foreign Company (CFC) Rules in quanto il reddito da esse conseguito, a determinate condizioni, previste dalla normativa, deve essere imputato in capo al soggetto controllante residente:
• in proporzione alla sua quota di partecipazione agli utili;
• anche in caso di mancata percezione degli stessi, ovvero “per trasparenza” (criterio, tipicamente, utilizzato nei confronti dei soci di società di persone residenti).
Da tenere presente che le regole CFC nei diversi Paesi possono variare in modo significativo.
Tuttavia, solo 51 Paesi hanno regole CFC. Ciò significa che la maggioranza degli Stati hanno un sistema basato sulla residenza in cui non sono presenti regole CFC e le società estere possono essere gestite senza complicazioni.
| Anno di introduzione | Definizione di Società (Impresa) Controllata estera Controlled Foreign Company (CFC) | Requisiti per l’applicazione delle regole sulle Società (Imprese) Controllate estere – Controlled Foreign Company (CFC) | Descrizione dei requisiti significativi di esenzione ed esclusione delle regole sulle Controlled Foreign Company (CFC) | |
| Australia (AUS) | 1990 | Una CFC è una società residente all’estero in cui viene soddisfatto un test di controllo (vedi sotto). Primo criterio: se la CFC è residente in un paese quotato (Canada, Francia, Germania, Giappone, Nuova Zelanda, Regno Unito, Stati Uniti) o non quotato (tutti gli altri paesi). Secondo criterio: deve essere soddisfatto uno dei tre test di controllo. In particolare: – Controllo rigoroso: un gruppo di cinque o meno entità australiane dell’1% e i loro associati detengono almeno il 50% (interessi diretti e indiretti) della società straniera. – Controllo presunto: una società straniera possiede o ha il diritto di acquisire una partecipazione di controllo, compreso il socio, pari ad almeno il 40% nella società straniera. – Controllo di fatto: un gruppo di cinque o meno entità australiane, da sole o insieme a società collegate, controlla effettivamente la società straniera. | Sì, test del reddito attivo (meno del 5% del reddito proviene da reddito passivo, vendite contaminate, servizi contaminati). In generale, se la CFC soddisfa il “test del reddito attivo”, non è necessario attribuire il reddito derivante da tale CFC ai suoi controllori australiani. | Alcune esenzioni previste per i dividendi non di portafoglio (10% o più); 1) cessione di una partecipazione in CFC. Inoltre, laddove le CFC sono situate in un paese elencato (Stati Uniti, Regno Unito, Canada, Francia, Germania, Nuova Zelanda, Giappone), solo particolari tipi di reddito (denominati reddito di concessione designato idoneo) sono attribuibili al controllore australiano. 2) Esiste anche un’esenzione per le filiali delle AFI che consente di esentare gli interessi e alcune transazioni su attività e valuta per le CFC che sono filiali di una AFI australiana registrata (potrebbe essere più ampia rispetto alle banche australiane). |
| Austria (AUT) | 2019 | Definizione di CFC: se il contribuente da solo o insieme alle sue imprese associate detiene una partecipazione diretta o indiretta superiore al 50% dei diritti di voto, o possiede direttamente o indirettamente più del 50% del capitale o ha diritto a ricevere più di il 50 per cento degli utili di tale ente (art. 7 comma 1 ATAD); e l’imposta effettiva sulle società pagata sui profitti dall’entità o dalla stabile organizzazione non supera il 12,5%. | Le norme CFC non si applicano qualora la CFC svolga un’attività economica sostanziale supportata da personale, attrezzature, beni e locali, come dimostrato da fatti e circostanze rilevanti (articolo 7 comma 2 lettera a ATAD). L’esenzione è applicabile alle CFC situate in uno Stato membro dell’UE nonché alle CFC situate in un paese terzo che non è parte dell’accordo SEE. | L’Austria ha deciso di applicare le due esenzioni previste dall’articolo 7 capoverso 3 ATAD 1. |
| Belgio (BEL) | 2017 | Una società straniera sarà considerata una CFC se sono soddisfatte contemporaneamente le seguenti due condizioni: – Il test di controllo: il contribuente belga possiede (direttamente o indirettamente) la maggioranza dei diritti di voto della società straniera, o ha (direttamente o indirettamente) un partecipazione pari ad almeno il 50% nel capitale di questa società, o ha diritto ad almeno il 50% degli utili di questa società; e – Il test fiscale: nel paese o giurisdizione in cui è situata, la società/PE straniera non è soggetta all’imposta sul reddito o è soggetta a un’imposta sul reddito inferiore alla metà dell’imposta sul reddito se la società fosse stata situata in Belgio. | Non è stata ritagliata alcuna attività sostanziale. | Nessuna limitazione in funzione dell’entità della partecipazione. Nessun credito d’imposta estero. Ma quando la CFC distribuisce utili che sono già stati soggetti a tassazione a livello dell’azionista societario belga, sulla base delle norme belghe CFC, tali utili saranno completamente detratti dalla base imponibile del destinatario. |
| Bulgaria (BGR) | 2019 | Art. 47в. della Legge sull’imposta sul reddito delle società. (Nuova – SG. 98 del 2018, in vigore dal 01.01.2019) (1) Una società estera controllata è un’entità straniera o una sede di attività all’estero, i cui profitti non sono soggetti a tassazione o sono esenti da tassazione. nella Repubblica di Bulgaria, quando sono soddisfatte le seguenti condizioni:
1. nel caso di un’entità estera – il contribuente da solo o insieme alle sue imprese collegate ha un interesse diretto o indiretto in più del 50% dei diritti di voto, o ha un interesse diretto o indiretto in più del 50% dei diritti di voto capitale, o ha il diritto di ricevere più del 50 per cento dei profitti di tale entità, e 2. (suppl. -. SG. 96 del 2019, in vigore dal 01.01.2020) L’imposta sulle società effettivamente pagata sugli utili, anche attraverso acconti o imposte sulle società pagate in eccesso, dall’entità o dalla sede di attività commerciale è inferiore a la differenza tra l’imposta sulle società che verrebbe addebitata all’entità o alla sede di attività commerciale ai sensi di questa legge e l’imposta sulle società effettivamente pagata sugli utili dell’entità o della sede di attività commerciale. (2) L’importo della partecipazione indiretta ai sensi del par. 1, punto 1, che il contribuente possiede in un’entità estera è definito come la somma delle partecipazioni che ciascuna delle sue imprese ad essa collegate possiede direttamente nell’entità estera. (3) Ai fini del par. 1, punto 2 non tiene conto della sede di attività di una società estera controllata che non è soggetta a tassazione o è esente da imposte nel paese in cui la società estera controllata è residente a fini fiscali. |
Non si applicano le norme riguardanti le Controlled Foreign Companies (CFC) se la società controllata non è soggetta a tassazione o è esente da imposte nel Paese in cui è residente a fini fiscali | Sono escluse dall’applicazione delle norme bulgare riguardanti le Controlled Foreign Companies (CFC) le società bulgare che controllano società estere non soggette a tassazione o esenti da imposte nel Paese in cui sono residenti a fini fiscali. |
| Canada (CAN) | 1976 | In generale, una CFC è una “affiliata straniera” legalmente controllata dall’azionista canadese, o che sarebbe controllata dall’azionista se l’azionista possedesse tutte le azioni della società straniera possedute dal contribuente, persone che non lo fanno trattare a condizioni di mercato con il contribuente e con tutti gli altri quattro residenti canadesi. Una “affiliata straniera” di un contribuente canadese è una società non residente, in cui almeno l’1% delle azioni di qualsiasi classe è posseduto, direttamente o indirettamente, dall’azionista canadese e almeno il 10% delle azioni di qualsiasi classe è posseduto, posseduto, direttamente o indirettamente, dall’azionista canadese insieme a persone correlate. | Non sono previste esenzioni generali a seconda che la CFC svolga attività sostanziali. Tuttavia, esistono eccezioni sostanziali a determinate norme specifiche del regime CFC canadese che altrimenti includono il reddito d’impresa attivo di una CFC nel suo reddito CFC. In generale, se una CFC svolge un’attività attiva il cui scopo principale è quello di ottenere un reddito di tipo generalmente passivo (ad esempio, interessi o royalties), allora il reddito è soggetto alla regola CFC, a meno che, tra gli altri requisiti, la CFC svolga l’attività principalmente con persone indipendenti e impieghi più di cinque dipendenti a tempo pieno nella conduzione attiva dell’attività. Esistono anche eccezioni alle regole sull’”erosione della base imponibile”, che generalmente si applicano quando più del 90% dei ricavi lordi della CFC derivanti dall’attività specifica a cui si applica una determinata regola sull’erosione della base imponibile (ad esempio, il prestito di denaro ai residenti canadesi) deriva da operazioni con non residenti alle normali condizioni di mercato. | Esistono esenzioni per il reddito passivo che verrebbe altrimenti incluso nel reddito CFC, che, in termini generali, si applicano laddove il reddito passivo di una CFC è strettamente legato a un’attività attiva di un’altra società non residente in cui il contribuente canadese ha un interesse significativo. Per poter beneficiare di una di queste esenzioni, il collegamento tra reddito passivo e attività attiva deve essere uno di quelli descritti nella legislazione CFC (e soddisfare ulteriori condizioni legislative). In particolare, questi includono il reddito passivo della CFC che è direttamente correlato alle attività commerciali attive dell’altra società, e il reddito passivo che deriva da determinati pagamenti (ad esempio, interessi) che sono deducibili nel calcolo del reddito aziendale attivo dell’altra società. |
| Cile (CHL) | 2014 | I criteri del test di controllo considerano un’entità estera controllata se i residenti in Cile detengono: – il 50% o più del capitale, degli utili o del potere di voto dell’entità estera; – il potere di eleggere la maggioranza degli amministratori o amministratori dell’entità estera; ovvero – il potere di modificare unilateralmente le leggi dell’entità estera o di cambiare la maggioranza dei suoi amministratori o amministratori. Un’entità estera è considerata una CFC se: – è residente in una giurisdizione a bassa tassazione come definita nell’articolo 41H della Legge sull’imposta sul reddito; o – una persona residente in Cile ha direttamente o indirettamente un’opzione di acquisto rispetto all’entità straniera per il 50% o più del suo capitale, profitti o potere di voto. | Il regime CFC utilizza un’analisi della sostanza solo per determinate categorie di reddito se la CFC svolge un’attività attiva come descritto nella domanda 5. | Le norme CFC non si applicano se: – il reddito passivo è inferiore al 10% degli utili totali; – il valore degli attivi della CFC che possono generare reddito passivo non superi il 20% del valore totale dei suoi attivi; o – il reddito passivo della CFC è soggetto a imposta sul reddito con un’aliquota effettiva pari ad almeno il 30% nella giurisdizione della CFC. |
| Colombia (COL) | Le norme CFC sono state introdotte per la prima volta nel dicembre 2016, applicabili dal 1° gennaio 2017. | Le CFC sono quelle entità che: Sono controllate da uno o più residenti fiscali colombiani, secondo i termini della nuova legislazione, (un’entità è controllata se è una parte correlata a causa delle presunzioni di subordinazione previste dalle norme sui prezzi di trasferimento). Non hanno la residenza fiscale in Colombia. Sono considerati CFC veicoli di investimento quali società, trust, fondi di investimento collettivo, altre società fiduciarie e fondazioni di interesse privato, costituiti con attività operativa o domiciliati all’estero, indipendentemente dal fatto che siano considerati persone giuridiche o meno, o se non siano considerati ai fini fiscali o non. Se l’entità è stabilita in una giurisdizione non cooperativa o a bassa tassazione, si presuppone il controllo indipendentemente dal livello di partecipazione o coinvolgimento del residente colombiano nell’entità. | Sì, sono esclusi il reddito attivo e i dividendi attribuibili al reddito attivo nella CFC. | |
| Repubblica Ceca (CZE) | 2019 | Test di controllo: base al 50%. | SÌ | Esenzione dall’aliquota fiscale: ETR 50% rispetto al ceco |
| Danimarca (DNK) | 1995 | Ai sensi della legislazione danese CFC, una società madre residente danese è soggetta a tassazione sul reddito di una controllata non residente o di una stabile organizzazione estera nella misura della sua partecipazione se: la società madre danese controlla direttamente o indirettamente più del 50% di il suo potere di voto; più del 50% del reddito imponibile della controllata deriva da redditi CFC; e almeno il 10% delle attività della controllata sono attività CFC. | Le norme danesi non sono soggette ad alcun test sostanziale. | Esiste un’esenzione dalla tassazione CFC per le holding locali intermedie. In linea di principio non vengono prese in considerazione le transazioni tra una filiale residente nello stesso paese e la holding intermedia. |
| Estonia (EST) | 2000 | A partire dal 1° gennaio 2019, in Estonia vigono due norme CFC: 1) norma CFC della direttiva ATAD applicabile alle società; 2) Norma CFC applicabile alle persone fisiche. Nel caso della normativa ATAD CFC, la CFC è definita come stabile organizzazione o entità se il contribuente da solo, o insieme alle sue imprese associate, detiene una partecipazione diretta o indiretta superiore al 50% dei diritti di voto, o possiede direttamente o indirettamente più del 50% del capitale o ha diritto a ricevere più del 50% degli utili di tale entità. Nel caso della norma CFC applicabile alle persone fisiche, una persona giuridica si considera controllata da residenti estoni se una o più persone fisiche o giuridiche residenti in Estonia possiedono almeno il 50% delle azioni, dei voti o dei diritti sugli utili di la persona giuridica direttamente o insieme a persone collegate. Il reddito di una persona giuridica straniera è considerato reddito imponibile di una persona fisica residente se è soddisfatta la condizione di cui sopra e il residente possiede direttamente almeno il 10 per cento delle azioni, dei voti o dei diritti sugli utili della persona giuridica o insieme a persone associate. | A partire dal 1° gennaio 2019, in Estonia vigono due norme CFC: 1) norma CFC della direttiva ATAD applicabile alle società; 2) Norma CFC applicabile alle persone fisiche. La regola ATAD CFC si applica solo nel caso in cui il reddito di CFC derivi da accordi non genuini che sono stati posti in essere allo scopo essenziale di ottenere un vantaggio fiscale. Un accordo o una serie di accordi è considerato non autentico nella misura in cui l’entità o la stabile organizzazione non possiederebbe le attività o non si assumerebbe i rischi che generano tutto o parte del suo reddito se non fosse controllata da una società in cui vengono svolte le funzioni umane rilevanti, rilevanti per tali attività e rischi, che sono strumentali alla generazione del reddito della società controllata. In caso di normativa CFC applicabile alle persone fisiche, è prevista un’esenzione per una CFC se più del 50% del suo reddito annuo deriva da un’attività economica effettiva o se lo stato o il territorio in cui si trova la persona giuridica fornisce all’autorità fiscale estone con informazioni riguardanti il reddito di una persona controllata da residenti estoni. | A partire dal 1° gennaio 2019, in Estonia vigono due norme CFC: 1) norma CFC della direttiva ATAD applicabile alle società; 2) Norma CFC applicabile alle persone fisiche. La regola ATAD CFC non è applicabile a un’entità o stabile organizzazione con utili contabili non superiori a 750.000 EUR e redditi non commerciali non superiori a 75.000 EUR. In caso di regola CFC applicabile alle persone fisiche, il reddito CFC è tassato in Estonia se CFC è situata in un territorio a bassa tassazione. Un territorio ad aliquota fiscale bassa è uno stato estero o un territorio con una giurisdizione fiscale indipendente in uno stato estero, che non impone un’imposta sugli utili guadagnati o distribuiti da una persona giuridica o dove tale imposta è inferiore a un terzo dell’importo imposta sul reddito che una persona fisica residente in Estonia dovrebbe pagare su un importo simile di reddito d’impresa. Esiste una lista bianca delle giurisdizioni che non sono considerate un territorio a bassa aliquota fiscale. Questo elenco include tutti i partner estoni del trattato fiscale. |
| Finlandia (FIN) | 1995 | Un’entità straniera, a condizione che soddisfi i requisiti di proprietà (almeno il 25% da parte del contribuente stesso o insieme ad imprese associate) e un’aliquota fiscale bassa (l’imposta effettiva sulle società pagata dall’entità straniera sui suoi profitti è inferiore a tre quinti dell’imposta che sarebbe stato dovuto sullo stesso reddito secondo le norme finlandesi sull’imposta sul reddito delle società) sono soddisfatti. | CFC che svolgono un’attività economica sostanziale supportata da personale, attrezzature, beni e locali. Per i CFC ubicati in uno stato non appartenente al SEE, è inoltre richiesto che la Finlandia e il paese in cui si trova il CFC abbiano concordato un adeguato scambio di informazioni e che il CFC sia impegnato in attività di produzione. L’esclusione non si applica alle CFC situate in una giurisdizione inclusa nella lista UE delle giurisdizioni non cooperative a fini fiscali. | |
| Francia (FRA) | 1980 | Le norme CFC richiedono, in alcune circostanze, la tassazione in Francia, nelle mani di una società francese, degli utili di un’entità straniera di sua proprietà. Esistono requisiti sia di controllo che di soglia di tassazione bassa: – una società francese rientra nel campo di applicazione della CFC se possiede direttamente o indirettamente più del 50% delle azioni o dei diritti di voto di un’entità straniera (società, filiale, succursale, trust o entità comparabili); Questa soglia è ridotta al 5% quando più del 50% delle azioni, quote, diritti finanziari o diritti di voto della persona giuridica costituita o costituita al di fuori della Francia sono detenuti da società stabilite in Francia che agiscono di concerto, quando la persona straniera è quotata su un mercato regolamentato, o da società che si trovano direttamente o indirettamente in una situazione di controllo o di dipendenza rispetto alla persona giuridica stabilita in Francia e l’entità estera beneficia di un regime fiscale preferenziale nello Stato estero. Si ritiene che un’entità benefici di un regime fiscale preferenziale se non è imponibile in quello Stato o è imponibile ad un livello inferiore al 40% o superiore a quello che avrebbe pagato ai sensi della legge francese se fosse stata situata in Francia (il la soglia del 40% si applica dal 1° del 2020, prima di tale data si applica la soglia del 50%. | Sono previste due serie di esenzioni: – All’interno dell’UE, l’entità estera stabilita in uno Stato membro non sarà soggetta alle norme CFC, a meno che le autorità fiscali francesi non dimostrino che l’entità estera situata in un altro paese dell’UE costituisce una costruzione artificiosa, stabilita fino ad eludere la normativa fiscale francese; -In altri casi, se una società francese rientra nel campo di applicazione della CFC, può essere esentata se dimostra che le operazioni dell’entità stabilita al di fuori della Francia sono principalmente destinate ad avere oggetto ed effetto diverso dal trasferimento di utili in uno Stato o territorio in cui è soggetto ad un regime fiscale preferenziale. Questa condizione si ritiene soddisfatta quando l’entità stabilita al di fuori della Francia svolge principalmente un’attività industriale o commerciale. | Le norme CFC, in linea di principio, non sono applicabili nei confronti di filiali o filiali estere situate in un altro paese dell’UE. Tuttavia, questa eccezione non è applicabile se le autorità fiscali francesi possono dimostrare che l’entità estera situata in un altro paese dell’UE costituisce una costruzione artificiosa, istituita per eludere la legislazione fiscale francese. Questo concetto è simile al concetto di “abuso del diritto”, anche se non presenta tutte le stesse caratteristiche. |
| Germania (DEU) | 1972 | I contribuenti tedeschi devono detenere più del 50% delle azioni delle società straniere. Pertanto l’entità della partecipazione di ciascun singolo azionista è irrilevante. | L’articolo 8 paragrafo 2 prevede il cosiddetto test del movente che consente al contribuente di dimostrare che la società esercita un’attività economica effettiva purché la sede legale della società sia situata in uno Stato membro dell’UE. | Per i redditi misti è prevista la seguente regola: “Sezione 9 – Soglia fiscale per i redditi misti Nell’applicare la sezione 7, paragrafo 1, il reddito rispetto al quale una società straniera è una società intermedia non viene preso in considerazione se i proventi lordi sottostanti ammonta a non più del 10 per cento dei ricavi lordi totali della società, a condizione che gli importi non presi in considerazione per una società o un contribuente ai sensi di questa disposizione non superino complessivamente gli 80.000 euro.” |
| Grecia (GRC) | 2014 | Una CFC è una persona giuridica o un ente residente ai fini fiscali in un altro Paese se sono soddisfatte cumulativamente le seguenti condizioni: a) se il contribuente, da solo o insieme alle persone associate, detiene direttamente o indirettamente azioni, quote, diritti di voto o partecipazioni in il capitale supera il cinquanta per cento (50%) o ha diritto a oltre il cinquanta per cento (50%) degli utili di tale persona giuridica o entità, b) se la suddetta persona giuridica o entità è soggetta a tassazione in uno Stato che non collabora o un paese con un regime fiscale preferenziale, vale a dire un regime speciale che consente un livello di tassazione sostanzialmente inferiore rispetto a quello previsto dal regime generale, c) se più del trenta per cento (30%) del reddito netto prima delle imposte realizzato dalla persona giuridica o entità cade in una o più categorie definite nello stesso articolo, d) la persona giuridica o l’ente non è una società la cui principale classe di azioni è negoziata in un mercato regolamentato. | Le norme CFC non si applicano nei casi in cui la persona giuridica o entità è residente a fini fiscali in uno Stato membro dell’UE, a meno che lo stabilimento o l’attività finanziaria della persona giuridica o entità costituisca un accordo fittizio stipulato essenzialmente con l’intenzione di evitare l’imposta applicabile . Nel caso in cui la persona giuridica o entità sia residente a fini fiscali in un paese che è parte dell’accordo SEE e sia in vigore e attuato un accordo di scambio di informazioni in linea con lo scambio di informazioni su richiesta previsto dalla Direttiva 2011/16/UE, Le norme CFC non si applicano, a meno che lo stabilimento o l’attività finanziaria della persona giuridica o entità costituisca un accordo fittizio stipulato essenzialmente con l’intenzione di evitare l’imposta applicabile. | Come accennato in precedenza (domanda 4), sono escluse le società la cui principale classe di azioni è negoziata in un mercato regolamentato (ossia sono escluse le società quotate). |
| Ungheria (HUN) | 1997 | Si applica una definizione di CFC che copre anche alcuni enti trasparenti e Pes. Applica un test di controllo legale ed economico per definire una CFC: controlla più della metà dei suoi diritti di voto o del suo capitale sottoscritto, direttamente o indirettamente, o ha diritto a più della metà dei suoi utili al netto delle imposte | Una persona straniera non è considerata una CFC se esiste una reale sostanza economica (vale a dire personale, attrezzature, beni e luoghi adeguati per svolgere efficacemente le attività commerciali) attribuibile a quella persona. Questa condizione si considera soddisfatta quando il reddito derivante da determinate attività esercitate con il patrimonio proprio e i dipendenti dell’entità/PE ammonta ad almeno il 50% del suo reddito totale. | |
| Islanda (ISL) | 2010 | Una CFC è una società, fondo, istituzione o altra entità non residente in un paese a bassa tassazione posseduta o controllata, direttamente o indirettamente, per almeno il 50% da contribuenti residenti. | SÌ. Le norme CFC non si applicano se la società controllata (i) è residente in un paese contraente e il suo reddito non è principalmente un reddito finanziario, o (ii) è residente in un paese all’interno del SEE e vi svolge attività commerciali e la Le autorità fiscali islandesi possono richiedere tutte le informazioni necessarie secondo un trattato internazionale. | Non applicabile. |
| Irlanda (IRL) | 2019 (ATAD) | Una CFC è definita come una società residente al di fuori dell’Irlanda che è “controllata” da una società residente in Irlanda. Si ritiene che una società residente in Irlanda abbia il controllo di una controllata non residente laddove (in termini generali) abbia la proprietà diretta o indiretta o il diritto a più del 50% del capitale azionario, del potere di voto o delle distribuzioni. | L’Irlanda ha scelto l’Opzione B ai sensi dell’articolo 7, paragrafo 2, lettera b), dell’ATAD. Le norme operano attribuendo il reddito non distribuito delle CFC, derivante da accordi non autentici posti in essere allo scopo essenziale di evitare imposte, alla società controllante, o a una società collegata in Irlanda, a fini fiscali, laddove la società controllante o società collegata l’azienda ha svolto “funzioni relative a persone significative” (SPF) in Irlanda | Le norme CFC non si applicheranno laddove gli accordi in base ai quali vengono eseguiti gli SPF siano stati stipulati a condizioni di mercato o siano soggetti al regime dei prezzi di trasferimento irlandese. Sono previste esenzioni per le CFC con bassi profitti contabili o un basso margine di profitto. Un’esenzione basata sull’”aliquota fiscale effettiva” può essere applicata laddove l’imposta pagata dalla CFC nella sua giurisdizione è superiore alla differenza tra l’imposta pagata nel suo territorio e l’imposta che avrebbe pagato nello Stato. Un periodo di grazia di un anno è consentito anche per i CFC di nuova acquisizione laddove si applichino determinate condizioni. È inoltre disponibile uno sgravio su determinate distribuzioni e su determinate cessioni di azioni o titoli in una CFC. Al fine di prevenire la doppia imposizione, sarà disponibile un credito per qualsiasi imposta pagata dalla CFC derivante dalla sua giurisdizione o da qualsiasi altra giurisdizione (inclusa l’Irlanda) sul reddito imponibile. |
| Israele (ISR) | 2003 | Secondo il regime CFC della legislazione fiscale israeliana, una società o un individuo israeliano può essere tassato su una percentuale di determinati profitti non distribuiti di determinate società non residenti controllate da Israele in cui l’azionista israeliano ha una partecipazione di controllo (10% o più di qualsiasi dei “mezzi di controllo” della CFC). | NO | Aliquota fiscale effettiva non superiore al 15% |
| Italia (ITA) | 2001 | Se una persona residente in Italia (persona giuridica, società di persone, persona fisica) detiene, direttamente o indirettamente, anche attraverso società fiduciarie, il controllo di un’impresa, società o altro ente, residente o situato in Stati o territori che ammettono regimi fiscali privilegiati, il reddito guadagnato dall’entità estera controllata è imputato all’entità o alla persona residente, a partire dalla fine dell’anno fiscale dell’entità estera controllata. Il relativo controllo si fonda sulla normativa civile, descritta nell’articolo 2359 Codice Civile. Sono imprese controllate: 1) le società in cui un’altra società dispone della maggioranza dei voti esercitabili nell’assemblea generale degli azionisti; 2) le società nelle quali un’altra società dispone di voti sufficienti per esercitare un’influenza notevole nell’assemblea generale dei soci; 3) società che subiscono l’influenza notevole di un’altra società in virtù di particolari obblighi contrattuali con essa 4). Un regime fiscale è “privilegiato” laddove il livello nominale di tassazione è inferiore al 50 per cento di quello applicabile in Italia. | Il contribuente residente in Italia che controlla la CFC potrebbe richiedere un ruling fiscale sostenendo la non applicazione delle norme CFC. In caso di CFC non residenti nell’UE il contribuente residente in Italia, che controlla la CFC, deve dimostrare che: – la CFC svolge prevalentemente, come oggetto sociale, un’attività industriale nell’ambito del mercato locale, cioè all’interno del mercato delle CFC il paese in cui ha sede l’azienda. L’impresa non residente deve essere economicamente e socialmente integrata in questo mercato, e non è sufficiente la presenza di una reale organizzazione imprenditoriale in tale mercato (c. 51/E/2010). Per le banche, gli istituti finanziari e le compagnie di assicurazione, tale prova si ritiene fornita se la maggior parte dei fondi, degli investimenti e dei proventi provengono dalla giurisdizione in cui sono ubicati tali soggetti; oppure – in alternativa, la partecipazione alla CFC non consegue il risultato di spostare i redditi verso giurisdizioni a bassa tassazione. In caso di CFC residenti nell’UE il contribuente residente in Italia, che controlla la CFC, deve fornire prova che: – la CFC non rappresenta una struttura interamente artificiosa volta ad ottenere un vantaggio fiscale indebito (vedi decisione Cadbury-Schweppes dell’EUCJ). | |
| Giappone (JPN) | 1978 | Oltre il 50% della proprietà diretta o indiretta di azioni ordinarie, diritti di voto o diritto di richiedere distribuzioni. Rapporto di controllo di fatto. | Sì, abbiamo i test sull’attività economica. | 1 Esenzione per l’inclusione completa (1) CFC specificate (ovvero Cash Box, Paper Company e Black-List Company): aliquota fiscale effettiva di una CFC maggiore o uguale al 30% (2) Altre CFC: aliquota fiscale effettiva di una CFC maggiore o uguale al 20% 2 Esenzione per l’inclusione del reddito passivo (1) Aliquota fiscale effettiva di una CFC maggiore o uguale al 20% (2) Reddito passivo inferiore o uguale a JPY 20 milioni o reddito passivo per profitti rapporto prima delle imposte inferiore o uguale al 5% |
| Corea (KOR) | 1995 | Per essere una CFC le regole coreane richiedono: 1. Per quanto riguarda una società straniera, il 50% o più delle cui azioni con diritto di voto sono detenute direttamente o indirettamente da un residente coreano insieme alle sue persone particolarmente legate, compresi i parenti. Il residente coreano che detiene direttamente o indirettamente il 10% o più delle azioni di tale società (comprese le partecipazioni dirette delle persone particolarmente legate) è soggetto alle norme CFC. 2. La società straniera è situata in una giurisdizione a tassazione significativamente bassa con un’aliquota fiscale media effettiva pari o inferiore al 15% sul reddito imponibile negli ultimi tre anni. | Sì, se la CFC intraprende attivamente operazioni commerciali attraverso un ufficio, un negozio o una fabbrica nella giurisdizione straniera, le norme CFC non si applicheranno. Questa esenzione, tuttavia, non si applica a una CFC: (i) che è impegnata in determinate attività come il commercio all’ingrosso, attività finanziarie e assicurative, attività immobiliari, attività di locazione, ecc. o (ii) che ricava redditi passivi dalla detenzione di azioni o obbligazioni, fornitura di diritti di proprietà intellettuale, leasing di navi, aeromobili e attrezzature pesanti, ecc. | Le norme CFC non si applicano nel caso di una società il cui reddito annuo effettivamente maturato è pari o inferiore a 200 milioni di won. |
| Lettonia (LVA) | 2013 – per le persone fisiche 2019 – per le società | Dal 1° gennaio 2019 in Lettonia vigono due norme CFC. 1) Norma CFC della Direttiva del Consiglio UE 2016/1164 (ATAD) applicabile alle società; 2) Norma CFC applicabile alle persone fisiche. La norma CFC nella legge CIT (articolo 6, paragrafo 1) fornisce la definizione di accordi non autentici, soglia di partecipazione e limitazione per l’applicazione della regola CFC. La CFC è definita stabile organizzazione o entità se il contribuente da solo, o insieme alle sue imprese associate, detiene una partecipazione diretta o indiretta superiore al 50% dei diritti di voto, o possiede direttamente o indirettamente più del 50% del capitale o ha diritto a ricevere più del 50% dei profitti di tale entità. La regola CFC si applica solo nel caso in cui il reddito della CFC derivi da accordi non autentici che sono stati posti in essere allo scopo essenziale di ottenere un vantaggio fiscale. Un accordo o una serie di accordi è considerato non autentico nella misura in cui l’entità o la stabile organizzazione non possiederebbe le attività o non si assumerebbe i rischi che generano tutto o parte del suo reddito se non fosse controllata da una società in cui vengono svolte le funzioni umane rilevanti, rilevanti per tali attività e rischi, che sono strumentali alla generazione del reddito della società controllata. La norma CFC nella Legge PIT (in vigore a partire dal 2013) è applicabile alle persone fisiche (articolo 17 3 della legge sull’imposta sul reddito delle persone fisiche) se almeno il 25% di una società di capitali non residente (le cui azioni non sono quotate nel mercato regolamentato di uno Stato membro dell’Unione europea o di uno Stato dello Spazio economico europeo), una società di persone o un’altra persona giuridica, una fondazione straniera, un trust o un’altra entità giuridica costituita o costituita in paesi e territori a tassazione ridotta o nulla è posseduta o controllata, direttamente o indirettamente, dai contribuenti residenti (persone fisiche). In questo caso gli utili di tale società, partnership, persona, fondazione, trust o entità, distribuiti o meno, sono attribuiti proporzionalmente ai loro azionisti residenti e tassati di conseguenza (ai sensi dell’imposta sul reddito individuale). L’elenco dei paesi e territori a tassazione bassa o nulla è stabilito dal Consiglio dei Ministri (paragrafo 1 del Regolamento del Consiglio dei Ministri del 7 novembre 2017 (n. 655). | La norma CFC nella legge CIT si applica solo nel caso in cui il reddito di CFC derivi da accordi non autentici che sono stati posti in essere allo scopo essenziale di ottenere un vantaggio fiscale. Un accordo o una serie di accordi è considerato non autentico nella misura in cui l’entità o la stabile organizzazione non possiederebbe le attività o non si assumerebbe i rischi che generano tutto o parte del suo reddito se non fosse controllata da una società in cui vengono svolte le funzioni umane rilevanti, rilevanti per tali attività e rischi, che sono strumentali alla generazione del reddito della società controllata. | La norma CFC nella legge CIT non è applicabile a un’entità o a una stabile organizzazione con utili contabili non superiori a 750 000 EUR e redditi non commerciali non superiori a 75 000 EUR. Tuttavia, questa esclusione non è applicabile per le entità stabilite o stabiliti in paesi e territori a tassazione ridotta o nulla. |
| Lituania (LTU) | 2004 | Per soggetto passivo estero controllato (ossia CFC) si intende: 1) un soggetto passivo estero controllato; 2) una stabile organizzazione di un’entità lituana il cui reddito non è attribuibile alla base imponibile dell’entità lituana. Per entità imponibile estera controllata si intende un’entità straniera in cui un’entità lituana, da sola o insieme a persone associate, all’ultima data del periodo fiscale di tale entità straniera possiede direttamente o indirettamente più del 50% delle azioni (interessi, azioni dei soci), diritti di voto ovvero diritti sulla quota di utili distribuibili o diritti esclusivi per l’acquisto degli stessi. Il reddito della CFC è tassato solo se: 1) una CFC è registrata o altrimenti organizzata nel territorio di destinazione (giurisdizione blacklist); o 2) il reddito passivo della CFC supera 1/3 del reddito totale di tale CFC durante il periodo fiscale; e 3) l’imposta effettiva sul reddito delle società pagata sul reddito della CFC secondo le norme sull’imposta sul reddito delle società o l’imposta equivalente applicata in questo stato estero è inferiore al 50% dell’imposta effettiva sul reddito delle società sul reddito della CFC che sarebbe stata calcolata seguendo la normativa lituana Regole CFC. Ai fini del presente paragrafo, il reddito CFC include solo il reddito passivo. | Le norme CFC non vengono applicate nei casi in cui CFC (ad eccezione della CFC, registrata o altrimenti organizzata nel territorio di destinazione (giurisdizioni inserite nella lista nera)) ha membri del personale e utilizza beni per garantire attività economiche effettive nella giurisdizione in cui questa CFC è registrata o altrimenti organizzata . | Le norme CFC non vengono applicate se (ad eccezione delle CFC, registrate o altrimenti organizzate nel territorio di destinazione (giurisdizioni nella lista nera)): – il reddito passivo della CFC non supera 1/3 del reddito totale di tale CFC durante il periodo fiscale; oppure- l’imposta effettiva sul reddito delle società pagata sul reddito della CFC secondo le norme sull’imposta sul reddito delle società o l’imposta equivalente applicata in questo stato estero non è inferiore al 50% dell’imposta effettiva sul reddito delle società sul reddito della CFC che sarebbe stata calcolata secondo la normativa lituana Regole CFC. |
| Lussemburgo (LUX) | 2019 | Una CFC è un’entità straniera o una stabile organizzazione estera, il cui reddito non è imponibile o è esente in Lussemburgo. Nel caso di un’entità straniera, deve esserci un residente in Lussemburgo (da solo o con imprese associate) che detiene direttamente o indirettamente più del 50% dei diritti di voto o del capitale, o ha diritto a più del 50% degli utili. Inoltre, l’imposta sul reddito pagata dall’entità estera o dalla stabile organizzazione estera deve essere inferiore all’imposta sul reddito che avrebbe pagato su tali profitti se fosse stata soggetta a imposta in Lussemburgo. | NO | Le regole non si applicano a una CFC che ha profitti che non superano i 750.000 euro o non superano il 10% dei costi operativi nel periodo. |
| Messico (MEX) | 1997 | TEST DI CONTROLLO: Quando il contribuente ha il controllo effettivo o il controllo dell’amministrazione dell’ente estero (nella misura in cui può decidere il momento della distribuzione dei redditi o dei dividendi, direttamente o tramite un altro soggetto) in ragione di una media partecipazione giornaliera nell’entità estera. Come regola antiframmentazione è necessario sommare la partecipazione media giornaliera delle parti correlate e delle persone strettamente legate indipendentemente dal luogo di residenza. ALTRO: Si applica alle persone giuridiche straniere, alle entità trasparenti e a qualsiasi tipo di accordo. Non si applica alle PE detenute direttamente dal contribuente messicano, poiché il reddito di tali PE dovrebbe essere maturato dal contribuente messicano in base ad altri capitoli della legge. | Il regime non è applicabile se il soggetto straniero svolge attività commerciali attive, a meno che il suo reddito passivo non sia superiore al 20% del suo reddito totale. | Come regola principale della legislazione messicana sulle CFC, il reddito della CFC deve essere soggetto a un’imposta sul reddito equivalente ad almeno il 75% dell’imposta sul reddito che sarebbe stata pagata in Messico. Reddito tassato con un’aliquota legale pari ad almeno il 22,5%, a condizione che tutto il reddito sia imponibile, ad eccezione dei dividendi pagati tra entità residenti nella stessa giurisdizione e che le relative detrazioni siano state effettivamente sostenute. Royalty ricevute da soggetti esteri per l’utilizzo o la concessione d’uso di un brevetto o di segreti industriali, purché siano soddisfatte alcune condizioni. Il nostro test di controllo è impostato come un’esclusione (vedi domanda 4). Proventi derivanti da operazioni di ristrutturazione, a determinate condizioni. Le autorità messicane possono autorizzare i residenti messicani a non applicare la legislazione CFC se l’entità controllata ha l’autorizzazione ad agire come istituto finanziario nel paese in cui risiede. |
| Paesi Bassi (NLD) | 2007 | Controllo (>50%) | attività economica sostanziale sostenuta da personale, attrezzature, beni e locali | elenco delle giurisdizioni a bassa tassazione |
| Nuova Zelanda (NZL) | 1988 | Più del 50% posseduto da 5 o meno residenti; o 40% o più di proprietà di un unico proprietario residente; o controllato da 5 o meno residenti. Aggregazione usuale e controllo delle regole. | Esiste una regola de minimis se viene attribuito meno del 5% del reddito. | Società australiane non soggette al regime CFC. |
| Norvegia (NOR) | 1992 | Criteri di controllo: 1. Si ritiene che vi sia controllo norvegese su una società o impresa straniera se non meno della metà degli interessi di proprietà o del capitale di tale società o impresa sono posseduti o controllati direttamente o indirettamente dai contribuenti norvegesi, sia all’inizio e la fine dell’anno fiscale. 2. Esiste controllo norvegese anche se la società o l’impresa era considerata controllata norvegese nell’anno precedente l’anno fiscale, a meno che meno della metà degli interessi di proprietà o del capitale siano controllati direttamente o indirettamente dai contribuenti norvegesi, in entrambi i casi l’inizio e la fine dell’anno fiscale. 3. Se i contribuenti norvegesi possiedono o controllano più del 60% degli interessi proprietari o del capitale alla fine dell’anno fiscale, esiste il controllo norvegese indipendentemente dai punti 1 e 2. Di conseguenza, non esiste controllo norvegese se i contribuenti norvegesi possiedono o controllano meno del 40% degli interessi proprietari o del capitale alla fine dell’anno fiscale. Giurisdizioni a bassa tassazione: le giurisdizioni a bassa tassazione sono giurisdizioni in cui l’imposta ordinaria sul reddito sugli utili complessivi della società o impresa è inferiore a due terzi dell’imposta che sarebbe stata applicata a tale società o impresa se fosse stata residente in Norvegia. L’aliquota fiscale norvegese nel 2018 è del 23%. | ||
| Polonia (POL) | 2015 | Nel caso della normativa polacca sulle CFC, in linea di principio, il controllo non è definito direttamente, ma un’indicazione del suo significato può essere ricavata dalla prima (delle tre) condizioni per la costituzione di una CFC. Le norme CFC fanno riferimento alla soglia di controllo del 50% e stabiliscono che un contribuente polacco controlla una società straniera se possiede ininterrottamente per almeno 30 giorni, direttamente o indirettamente, almeno (i) il 50% del capitale della società (controllo legale ); (ii) il 50 per cento dei diritti di voto negli organi di controllo o di amministrazione della società (controllo legale); ovvero (iii) il 50 per cento delle azioni aventi diritto a partecipare agli utili della società (controllo economico). Inoltre, una società straniera la cui residenza fiscale è in uno dei 26 paradisi fiscali è considerata una CFC indipendentemente dal livello di controllo su tale società, dal livello di tassazione dei suoi profitti o dal tipo di reddito da essa percepito (presunzione CFC). Le norme polacche CFC si applicano anche alla stabile organizzazione estera di un contribuente polacco. | Le norme polacche CFC non si applicano a una società non residente se la società non residente è costituita e soggetta a imposta sul reddito mondiale in un paese UE/SEE, a condizione che soddisfi il test sostanziale di attività commerciale effettiva. Nel valutare se una CFC svolge un’attività economica reale, le norme CFC polacche raccomandano di prestare particolare attenzione a se: (i) la registrazione di una CFC corrisponde a uno stabilimento effettivo destinato a svolgere attività economiche reali, vale a dire che la società ha locali qualificati personale e le attrezzature necessarie; (ii) una CFC è stata creata come struttura funzionante in modo isolato per ragioni economiche; (iii) i locali, il personale o le attrezzature di una CFC sono commisurati all’ambito delle sue attività; (iv) gli accordi conclusi dalla CFC sono coerenti con la realtà economica, hanno una giustificazione economica e non sono manifestamente contrari agli interessi economici generali della società; e (v) una CFC svolge in modo indipendente le sue funzioni economiche di base con l’utilizzo delle proprie risorse, compresi i dirigenti presso la sede della società. | Oltre all’esenzione sopra descritta, non esiste alcuna esenzione o esclusione dalle norme CFC polacche. Tuttavia, un’imposta effettivamente bassa pagata da una CFC può essere considerata una sorta di esclusione dalle norme polacche sulle CFC: l’imposta effettivamente pagata dalla CFC è inferiore alla differenza tra l’imposta sul reddito delle società che sarebbe stata addebitata alla CFC ai sensi della Sistema fiscale polacco e imposta effettiva sul reddito delle società pagata dalla CFC. Ad esempio, se la CFC pagasse effettivamente più del 9,5% delle imposte (il 50% dell’aliquota fiscale ordinaria polacca del 19% per i contribuenti societari), mentre la corrispondente società polacca avrebbe ricevuto il 19%, allora le CFC sarebbero escluse dalla tassazione prevista dalle norme polacche sulle CFC (infatti tale società non sarebbe considerata una CFC perché non soddisferà una delle tre condizioni per diventare una CFC, ovvero un basso livello di tassazione effettiva). |
| Portogallo (PRT) | 1995 | Definizione portoghese di CFC (vedi articolo 66, CITC): Gli utili o i redditi di non residenti in Portogallo e soggetti a un regime fiscale chiaramente più favorevole sono trattati (con adeguate detrazioni) come utili o redditi di società con residenza in Portogallo che, direttamente o indirettamente, detengono almeno il 25% del capitale, dei diritti di voto, dei diritti sugli utili o sui redditi o sui beni di dette società non residenti. Una società non residente si considera sottoposta ad un regime fiscale chiaramente più favorevole se la giurisdizione di residenza è per legge considerata tale o se tale società paga una CIT effettiva o equivalente inferiore al 50% di quella portoghese. | La normativa portoghese sulle CFC è esclusa se CFC intraprende attività sostanziali (agricoltura o industria o, non prevalentemente in Portogallo, commercio o servizi), essendo tali attività la causa di almeno il 75% dei suoi profitti o redditi, e se nell’attività principale di CFC sono non comprendono alcune operazioni, ben descritte, di tipo creditizio, finanziario, assicurativo, di detenzione e locazione di beni con personale, attrezzature, attività ed impianti. | La norma CFC portoghese non è applicabile alle società non residenti di altri stati membri dell’UE o del SEE. In quest’ultimo caso, l’esenzione opera solo se lo Stato membro rispetta una cooperazione amministrativa fiscale simile a quella dell’UE e il contribuente dimostra che la sua azienda è sottoposta a valide ragioni economiche sostanziali e svolge attività economiche agricole, industriali, commerciali o di servizi . |
| Repubblica Slovacca (SVK) | 2018, con effetto nel 2019 | Il test di controllo è in linea con l’articolo 7, paragrafo 1, della direttiva antielusione dell’UE 2016/1164 (ATAD). Il test di controllo per una società estera di controllo è il seguente [ITA Sez. 17h par. 1 lettera a)]: una società contribuente (residente fiscale nella Repubblica slovacca) da sola o insieme alle sue imprese associate possiede direttamente o indirettamente più del 50% del capitale o detiene una partecipazione diretta o indiretta superiore al 50% % dei diritti di voto o ha diritto a ricevere più del 50% degli utili dell’entità estera. Un’altra condizione che deve essere soddisfatta è un test sull’aliquota fiscale, ovvero l’imposta sulle società pagata dalla società straniera controllata all’estero è inferiore alla differenza tra l’imposta sulle società della società straniera controllata calcolata ai sensi della legge slovacca sull’imposta sul reddito e l’imposta sulle società corrisposti dalla società estera controllata all’estero [ITA Sez. 17h comma 1 lettera b)]. Poiché la società estera controllata è considerata anche stabile organizzazione [ITA Sez. 17h paragrafo 3]. | No, vedi la risposta alla domanda 5. | N / A |
| Slovenia (SVN) | 2019 | Le norme CFC si applicano generalmente se: il contribuente detiene direttamente o indirettamente più del 50% del capitale o dei diritti di voto o un diritto sugli utili di un’entità straniera, che non è soggetta a imposta ai sensi della CITA e le imposte pagate dall’entità straniera sono inferiori al 50% dell’imposta che sarebbe stata pagata ai sensi della CITA slovena. | Sono previste eccezioni per la CFC che svolge un’attività economica sostanziale e nei casi in cui un terzo o meno del reddito spettante alla CFC rientra in determinate categorie di reddito. | |
| Spagna (ESP) | 1995 | Il contribuente da solo o insieme alle sue imprese associate detiene una partecipazione pari o superiore al 50% del capitale, dei diritti di voto o dei risultati. Inoltre, l’imposta effettiva sulle società pagata dall’entità sui suoi profitti è inferiore al 75% dell’imposta sulle società che sarebbe stata addebitata all’entità in base al sistema fiscale societario spagnolo. | Sono previste esclusioni basate su attività sostanziali e ragionevoli ragioni per stabilirsi in un paese. | Un’entità non sarebbe trattata come una società straniera controllata se l’importo del reddito che rientra nelle norme CFC è inferiore al 15% dell’importo totale dei redditi. |
| Svezia (SWE) | 1950 | Le norme CFC si applicano alle società e alle persone fisiche residenti, nonché a qualsiasi non residente con una SO in Svezia, con una partecipazione o un controllo diretto o indiretto pari al 25%, da parte del contribuente da solo o insieme a persone associate, del capitale o del potere di voto in una persona giuridica straniera. | Le norme contengono un’esclusione della sostanza a partire dal 1.1.2008, in linea con la sentenza della Corte di giustizia Cadbury. Questa esenzione dalla regola generale si applica ai redditi di una persona giuridica straniera residente nello Spazio economico europeo (SEE), se l’azionista può dimostrare che la persona giuridica straniera è stabilita nell’altro paese per motivi commerciali e svolge attività economiche reali. attività. | Secondo la regola generale, il reddito di un’entità estera controllata è considerato soggetto a tassazione bassa se non è affatto tassato o è soggetto a un’imposta inferiore al 12,1% (55% dell’aliquota fiscale svedese del 22 %.per i redditi anno 2018). Tuttavia, il reddito non è considerato assoggettato a tassazione ridotta se la persona giuridica straniera è fiscalmente residente ed assoggettata all’imposta sul reddito in uno dei paesi elencati in una lista bianca, a condizione che il reddito in questione non sia stato espressamente escluso nella lista. Inoltre, il regime CFC non si applica ai redditi derivanti da una persona giuridica straniera impegnata in attività di trasporto marittimo internazionale, a condizione che anche l’azionista sia impegnato in attività di trasporto marittimo, direttamente o indirettamente tramite una persona giuridica residente nel SEE. |
| Turchia (TUR) | 2006 | |||
| Regno Unito (GBR) | 1984 nuovo regime introdotto nel 2013 | Una società straniera è una CFC quando le persone del Regno Unito detengono più del 50% di partecipazione in tale società, in riferimento al controllo legale, al controllo economico o ai principi contabili. Un test separato si applica alle joint venture. | Le norme del Regno Unito in relazione agli utili commerciali operano facendo riferimento al luogo in cui vengono svolte le funzioni significative delle persone (SPF) che generano tali profitti, piuttosto che applicando un test generico in relazione ad attività sostanziali. | Esenzione dall’aliquota fiscale – laddove l’imposta locale pagata è almeno il 75% dell’imposta che sarebbe stata pagata nel Regno Unito. Soglia de minimis: profitti inferiori a £ 50.000 in un periodo di 12 mesi, o profitti inferiori a £ 500.000 purché il reddito da interessi passivi non superi £ 50.000 in quel periodo. Esenzione per margini di profitto bassi – laddove gli utili contabili non superano il 10% delle spese operative rilevanti. Elenco dei paesi esclusi basato su regimi con norme fiscali simili a quelle del Regno Unito, soggetti a test antielusione e limiti sul reddito passivo. Periodo di esenzione temporanea per alcune acquisizioni, soggetto a condizioni antielusive. Esenzione parziale e totale per alcune tipologie di utili finanziari infragruppo, soggetta a condizioni antielusione dettagliate. Esenzione per alcuni profitti commerciali laddove una minoranza di funzioni umane significative vengono svolte nel Regno Unito. |
| Stati Uniti (USA) | 1962, 2017 | Una CFC è una società straniera se più del 50% del potere di voto totale combinato di tutte le classi di azioni di tale società aventi diritto di voto o il valore totale delle azioni di tale società è posseduto direttamente o indirettamente da azionisti statunitensi (azionista statunitense ) in qualsiasi giorno dell’anno fiscale di tale società straniera. Un azionista statunitense è definito come un cittadino statunitense (persona statunitense) che possiede il 10% o più dei voti o del valore di tutte le classi di azioni di una società. Le regole sulla proprietà costruttiva possono attribuire la proprietà di azioni straniere di una persona a una persona correlata. | Le norme CFC degli Stati Uniti non prevedono un requisito generale sulla sostanza che fornirebbe un’esenzione/esclusione alla CFC. Ma vedere la risposta alla domanda 7 per le eccezioni/esclusioni significative CFC. | Gli Stati Uniti hanno due serie di regole per l’inclusione dei CFC. Un azionista statunitense deve includere nel reddito la propria quota del reddito della sottoparte F (generalmente, reddito passivo/mobile) di una CFC. Le regole sul reddito del capoverso F includono una regola de minimis: il reddito che altrimenti sarebbe reddito del capoverso F non viene trattato come reddito del capoverso F se è inferiore al minore tra il 5% del reddito lordo della CFC o $ 1.000.000 di dollari. Tuttavia, tutto il reddito di una CFC sarà trattato come reddito di sottoparte F se il reddito di sottoparte F e il reddito assicurativo della CFC superano il 70% del reddito lordo della CFC. Le norme sul reddito del capoverso F includono anche un’eccezione fiscale elevata: il reddito del capoverso F è soggetto a un’aliquota effettiva dell’imposta sul reddito imposta da un paese straniero superiore al 90% dell’aliquota massima dell’imposta statunitense imposta sulle società (attualmente, superiore a 18,9 %). La seconda serie di regole (adottate nel 2017) richiede che un azionista statunitense includa nel reddito il proprio reddito globale immateriale a bassa tassazione (GILTI). Le regole GILTI applicano un approccio stereotipato che generalmente richiede l’inclusione del reddito da parte dell’azionista statunitense in base alla sua quota di reddito delle sue CFC dopo aver escluso un rendimento del 10% sulle attività materiali delle CFC dall’importo GILTI. Tale reddito esclude anche il reddito effettivamente connesso a un’attività commerciale o imprenditoriale negli Stati Uniti (che è tassato separatamente), il reddito di cui alla sottoparte F, i dividendi di parti correlate, il reddito da estrazione straniera di petrolio e gas o il reddito che rientrerebbe nella sottoparte F ma è esclusa dall’eccezione ad alta tassazione. Le norme proposte estenderebbero, in seguito ad un’elezione, l’esclusione del regime GILTI per i redditi ad alta tassazione ai redditi ad alta tassazione che altrimenti non si qualificherebbero come reddito della sottoparte F. |
| Argentina (ARG) | 1999 | Le regole CFC si applicano alle seguenti entità: 1) Un trust situato all’estero purché il residente argentino ne gestisca i beni. Come esempi dell’esistenza di questa gestione si possono citare: a) Quando il trust è revocabile. b) Quando il fiduciante e il beneficiario del trust sono la stessa persona. c) Quando il residente argentino ha il diritto di investire direttamente nei beni del trust. 2) Un’entità che non è considerata contribuente nel paese straniero, vale a dire i suoi profitti sono assegnati direttamente al residente argentino. 3) Un soggetto considerato contribuente nel paese estero, purché alcuni requisiti si verifichino contemporaneamente. Questi requisiti sono: a) Il residente argentino controlla, direttamente o direttamente, l’entità situata nell’altro paese. b) L’entità non residente non ha le risorse materiali e umane per svolgere la propria attività o i suoi redditi passivi e di portafoglio sono pari o superiori al 50% dei profitti dell’entità, o i suoi profitti derivano da spese deducibili per parti correlate in Argentina. c) I redditi o gli utili menzionati in b) sono tassati ad un’aliquota inferiore al 75% dell’aliquota alla quale tali redditi o utili sarebbero stati tassati in Argentina, o l’entità in questione è situata in un paese non cooperativo o a basso o nessuna giurisdizione o paese fiscale. Per determinare la condizione di cui alla lettera a), cioè se il residente argentino controlla l’entità situata in un altro paese, deve verificarsi uno di questi casi: a) Il residente argentino possiede, direttamente o indirettamente, il 50% o più del patrimonio netto o profitti di un’entità estera. b) Il residente argentino, direttamente o indirettamente, ha il 50% o più dei voti per prendere decisioni nell’entità straniera. c) Il residente argentino, direttamente o indirettamente, ha il diritto di gestire e vendere beni e proprietà dell’entità. d) Il residente argentino, direttamente o indirettamente, ha i voti per nominare il consiglio di amministrazione dell’entità. e) Il residente argentino partecipa al consiglio di amministrazione e ha in esso i voti per imporre le decisioni. f) Il residente argentino, direttamente o indirettamente, ha i voti per licenziare l’amministratore delegato o i dirigenti dell’entità. g) Il residente argentino non ha alcun diritto sugli utili dell’entità. h) Almeno il 30% del valore delle attività dell’entità deriva da investimenti finanziari che generano reddito passivo di origine argentina. i) Il reddito passivo e di portafoglio ottenuto dall’entità è tassato ad un’aliquota inferiore al 75% dell’aliquota alla quale tale reddito sarebbe stato tassato in Argentina. Per quanto riguarda il controllo indiretto, esso si realizza quando il residente argentino controlla l’entità estera (ossia si verifica uno dei fatti sopra ascoltati) attraverso uno di questi mezzi: a) Un’entità controllata dal residente argentino. b) Parente del residente argentino (es: coniuge). c) La persona che convive con il residente argentino. | Una delle situazioni che, contemporaneamente ad altre (vedi domanda 4), devono verificarsi per applicare le norme CFC è che l’entità non residente non abbia le risorse materiali e umane per svolgere la propria attività o il suo reddito passivo sia inferiore a 50 % degli utili dell’entità, o i suoi utili derivano da spese deducibili per parti correlate in Argentina. Pertanto, se queste condizioni non vengono soddisfatte, le regole CFC non vengono applicate. | Gli standard della legge CFC non vengono applicati: A) Quando l’entità residente nell’altro paese è, secondo le regole argentine, una stabile organizzazione (PE) in quell’altro paese. In tal caso si applicheranno le norme argentine specifiche per i PE situati al di fuori dell’Argentina. B) Quando l’entità argentina è un’entità finanziaria secondo la Legge argentina sulle entità finanziarie (Legge 21526). C) Quando l’entità argentina è una compagnia di assicurazioni secondo la Legge argentina sulle compagnie di assicurazione e sul controllo delle compagnie di assicurazione (Legge 20091). D) Quando l’entità argentina è un trust/fondo comune e società di investimento secondo la Legge argentina sui trust/fondi comuni e società di investimento (Legge 24083). |
| Brasile (BRA) | 1995 | Esistono tre tipi di CFC: filiale, controllata e affiliata. – Nella tipologia controllata, il titolare del trattamento ha il diritto di prendere decisioni aziendali e di scegliere la maggioranza del gruppo dirigente. – Nella tipologia affiliata, il titolare del trattamento ha un’influenza significativa su tali decisioni. Per influenza notevole si intende il diritto di partecipare alle decisioni relative alle politiche finanziarie o gestionali. Si ritiene che un controllore che detiene il 20% o più del capitale con diritto di voto di una società abbia un’influenza notevole su tale società. | NO. | NO |
| Cina (Repubblica popolare di) (CHN) | 2008 | |||
| Croazia (HRV) | 2019 | Normativa sulle società straniere controllate (attuazione dell’ATAD 1 dal 2019) L’amministrazione fiscale croata tratta un’entità, o una stabile organizzazione i cui profitti non sono soggetti a imposta o sono esenti da imposte in un altro Stato membro dell’UE, come una controllata estera società in cui sono soddisfatte le seguenti condizioni: (a) nel caso di un’entità, il contribuente da solo o insieme alle sue imprese associate detiene una partecipazione diretta o indiretta superiore al 50% dei diritti di voto, o possiede direttamente o indirettamente più del 50% del capitale o ha diritto a ricevere più del 50% degli utili di tale entità; | (Sì) Norma sulle società estere controllate (attuazione ATAD 1 dal 2019) Questo punto non si applica qualora la società estera controllata svolga un’attività economica sostanziale supportata da personale, attrezzature, beni e locali, come evidenziato da fatti e circostanze rilevanti. | Normativa sulle società straniere controllate (attuazione ATAD 1 dal 2019) ETR 50% rispetto alla Croazia: l’imposta effettiva sulle società pagata sui suoi profitti dall’entità o dalla stabile organizzazione è inferiore alla differenza tra l’imposta sulle società che sarebbe stata addebitata all’entità o stabile organizzazione ai sensi del sistema fiscale societario applicabile in Croazia del contribuente e l’imposta effettiva sulle società pagata sui suoi profitti dall’entità o stabile organizzazione. |
| Indonesia (IDN) | 1995 | Applica una definizione di CFC che copre anche alcune entità trasparenti e PE. Una CFC è un’entità straniera posseduta per almeno il 50% da un contribuente indonesiano o per almeno il 50% posseduta collettivamente da contribuenti indonesiani. La soglia di proprietà utilizzata per determinare lo status CFC è la percentuale di proprietà alla fine dell’anno fiscale del contribuente indonesiano, che si basa sulla percentuale di capitale versato o sulla percentuale di capitale versato con diritto di voto. CFC è un’entità estera non quotata | NO | La situazione in cui le norme non si applicano è quando le azioni della CFC sono quotate in una borsa riconosciuta. |
| Kazakistan (KAZ) | 1995 | |||
| Malta (MLT) | 2019 | Malta ha recepito la Direttiva del Consiglio UE 2016/1164. Gli elementi costitutivi di una CFC sono determinati dal livello di controllo mantenuto dall’entità controllante e dal livello della tassazione effettiva applicata nella giurisdizione della CFC. | Malta ha optato per il comma 2, lettera b), dell’articolo 7 della Direttiva 2016/1164 del Consiglio UE. Ciò riguarda qualsiasi reddito non distribuito derivante da accordi non genuini posti in essere allo scopo essenziale di ottenere un vantaggio fiscale. | Malta ha scelto di attuare le soglie di esclusione di cui al comma (4) dell’articolo 7 della Direttiva del Consiglio UE 2016/1164. |
| Mauritius (MUS) | 2019 | La norma CFC è stata introdotta a Mauritius nella Sezione 90A dell’Income Tax Act del 1995 con effetto dal 1° luglio 2019 come disposizione antielusione. | Il reddito da tassare ai sensi della normativa CFC sarà determinato in conformità con il Regolamento 23F dei Regolamenti sull’imposta sul reddito del 1996. | |
| Pakistan (PAK) | 2019 | |||
| Perù (PER) | 2013 | CFC è un’entità non domiciliata che soddisfa le seguenti condizioni: (i) È trattata come opaca. Si ritiene che le società, i trust, i fondi di investimento e le società di persone rispettino sempre questo requisito. (ii) È costituita o stabilita in una: giurisdizione non cooperativa o a bassa tassazione, o giurisdizione in cui il suo reddito passivo non è soggetto a un’imposta sul reddito, o giurisdizione in cui l’imposta effettivamente pagata per il reddito passivo dell’entità è uguale o meno del 75% dell’imposta peruviana che sarebbe dovuta sullo stesso reddito. (iii) Il contribuente domiciliato in Perù, da solo o insieme alle sue parti correlate domiciliate in Perù, possiede direttamente o indirettamente più del 50% del capitale, del potere di voto o degli utili dell’entità. Per determinare il controllo di prova devono essere prese in considerazione le opzioni per l’acquisizione di azioni. | Le norme CFC non prevedono questo tipo di esenzioni. | Esistono le seguenti esenzioni CFC: 1.- Il reddito passivo totale è uguale o inferiore al 20% del reddito totale CFC. 2.- Il reddito passivo totale è pari o inferiore a circa 6.360 USD (5 unità fiscali). 3.- Redditi di origine peruviana, ad eccezione dei redditi generati da CFC a seguito di transazioni effettuate con contribuenti domiciliati nel paese, a condizione che: (i) siano parti correlate, (ii) tali redditi costituiscano una spesa deducibile per il contribuenti domiciliati e (iii) tale reddito costituisce reddito di fonte peruviana soggetto a un’aliquota fiscale inferiore al 30%. |
| Romania (ROU) | 2018 | Un’entità è trattata come una società estera controllata se sono soddisfatte cumulativamente le seguenti condizioni: a) il contribuente, da solo o insieme alle sue imprese collegate, detiene una partecipazione diretta o indiretta superiore al 50% dei diritti di voto o direttamente o indirettamente possiede più del 50% del capitale dell’entità o ha diritto a ricevere più del 50% degli utili di tale entità; b) l’imposta sugli utili effettivamente pagata per i suoi utili dall’entità o dalla stabile organizzazione è inferiore alla differenza tra l’imposta sugli utili che sarebbe stata prelevata dall’entità o dalla stabile organizzazione, calcolata conformemente alle disposizioni relative all’imposta sugli utili profitto dal codice fiscale di questo titolo e l’imposta sugli utili effettivamente pagata per i suoi utili dall’entità o dalla stabile organizzazione. Ai fini della presente lettera non si tiene conto della stabile organizzazione di un’entità equiparata a una società controllata estera in quanto la sede centrale non è soggetta a tassazione o è esente da imposta nella giurisdizione della società estera controllata . | Le disposizioni della normativa CFC non si applicano se la società estera controllata ha la residenza fiscale o è ubicata in uno Stato membro/paese terzo parte dell’accordo SEE e svolge un’attività economica significativa, supportata da personale, attrezzature, beni e spazi, come evidenziato dai fatti e dalle circostanze rilevanti. | Non sono considerate società estere controllate ai sensi della legge: a) l’ente o la stabile organizzazione, se questa registra in un periodo d’imposta redditi appartenenti alle categorie indicate dalla legge, rappresentanti un terzo o meno di un terzo del totale dei redditi registrati nel periodo fiscale calcolato; b) l’impresa finanziaria che registra nel periodo fiscale redditi della natura prevista dalla legge derivanti da operazioni realizzate con il contribuente rumeno o le sue imprese associate, che rappresentano un terzo o meno di un terzo del totale dei redditi registrati dall’impresa finanziaria . |
| Russia (RUS) | 2015 | |||
| Sudafrica (ZAF) | 1997 | Le norme CFC si applicano laddove più del 50% della partecipazione o dei diritti di voto in una società straniera sono esercitabili direttamente o indirettamente da residenti sudafricani. Le regole sono parzialmente allentate nei confronti delle società quotate. Le società straniere includono società a celle protette, il che significa che includono società straniere detenute tramite trust o fondazioni, se tali società sono consolidate da una società residente in Sud Africa ai sensi dell’IFRS10. | SÌ. Esistono disposizioni relative agli stabilimenti di imprese straniere che comportano l’esclusione del reddito netto per imprese sostanziali come: a) una base fissa di attività adeguatamente attrezzata e dotata di personale situata al di fuori del Sud Africa esclusivamente o principalmente per uno scopo diverso da quello fiscale. b) un cantiere della durata di almeno 6 mesi. c) terreni agricoli utilizzati per attività di allevamento in buona fede. d) navi, veicoli, materiale rotabile e aeromobili operati dalla CFC o da una società del gruppo in un determinato Paese. | Le principali esenzioni, esclusioni e misure di sgravio includono quanto segue: a) residenti che insieme a soggetti collegati detengono meno del 10% dei diritti di partecipazione e di voto b) un’esenzione fiscale elevata laddove le imposte dovute in una giurisdizione straniera siano almeno pari al 75% del le tasse sudafricane che sarebbero state pagabili se il residente straniero fosse stato residente sudafricano. c) alcune società che rientrano nelle regole della società con sede centrale. d) reddito o reddito imponibile già tassato in Sud Africa. e) sgravio delle imposte estere pagate dalla CFC |