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Bulgaria - Trattamento fiscale secondo la legge sull'imposta sul reddito delle società in caso di conferimento non monetario (aport) presso la società contribuente e ricevente

Bulgaria – Trattamento fiscale secondo la legge sull’imposta sul reddito delle società in caso di conferimento non monetario (aport) presso la società contribuente e ricevente

Chiarimento  n. 26-I-223 del 20.08.2019 . dell’Ufficio centrale dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)))

Ex. N. 26-I-223

Data: 20.08.2019

ZKPO, art. 18                                   

PER QUANTO RIGUARDA:trattamento fiscale secondo la Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) in caso di conferimento non monetario (aport) presso la società contribuente e ricevente

Con istanza scritta, inoltrata per competenza e pervenuta all’Ufficio Centrale dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) con la nota n. No…./14.06.2019, si presenta la seguente situazione di fatto:

“La ……” Società Per Azioni  (Акционерно дружество (AD -АД)) intende costituire una nuova ditta individuale con un capitale sociale di BGN 5.000 migliaia attraverso un conferimento non monetario (aport) di beni immobili, valutati secondo l’art. 72, par. 2 del codice commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН –  ТЗ) a BGN 7.575.000 Il costo del bene conferito è di BGN 4.800.000 L’immobile non è ammortizzato. “I….” Società Per Azioni  (Акционерно дружество (AD -АД)) redige i propri rendiconti finanziari sulla base dei Principi Contabili Nazionali (Национални счетоводни стандарти (НСС)).

All’istruttoria si allega copia di un parere della Direzione “Politiche Fiscali” in merito alla contabilizzazione del contributo non monetario (aport).

In relazione alla situazione di fatto presentata, si pone la seguente domanda:

È la differenza tra la partecipazione registrata nella società contribuente per un importo di BGN 5.000 migliaia e l’immobilizzazione registrata nella società beneficiaria (valutata da tre esperti indipendenti ai sensi dell’art. 72, par. 2 del codice commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН –  ТЗ) per un importo soggetto a tassazione di BGN 7.575 migliaia?

Ai sensi dell’art. 10, par. 1, comma 10, della Legge sull’Agenzia delle Entrate (ЗАКОН ЗА НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ) e tenuto conto della normativa in materia, esprimo sull’istruttoria svolta il seguente parere:

Nella Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) non esiste una norma speciale per il trattamento fiscale del risultato di un contributo non monetario (aport), motivo per cui il risultato finanziario fiscale include i proventi e gli oneri dichiarati in conformità alla normativa contabile, realizzati a seguito di il contributo.

Dopo aver analizzato la prassi tributaria e giudiziaria, nonché le regole dettate dai principi contabili, pal fine di stabilire una pratica fiscale uniforme, la tua richiesta è stata inviata alla Direzione “Politica Fiscale” presso il Ministero delle Finanze, che in base all’art. 22, comma 8 del Regolamento Amministrativo del Ministero delle Finanze è competente per l’applicazione della normativa contabile. E’ stato espresso il seguente parere (di cui allego copia) in merito alla contabilizzazione di un contributo non monetario (aport), ai sensi dell’art. 72, par. 2 del codice commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН –  ТЗ), che è la risposta alla tua domanda:

“Con il conferimento di beni immobili “I….” Società Per Azioni  (Акционерно дружество (AD -АД)) trasferirà il diritto di proprietà su questo bene alla società per azioni unica (ricevente) di nuova costituzione, dove dovrebbe cancellare questo bene materiale a lungo termine dal suo bilancio e trasformarlo in un investimento nella controllata . Ai sensi del punto 13 dell’SS 27 – Bilancio consolidato e contabilizzazione delle partecipazioni in società controllate, nel proprio bilancio individuale la capogruppo riporta la partecipazione in una controllata con il metodo del costo secondo l’SS 28 – Contabilità delle partecipazioni in imprese collegate o come attività secondo SS – 32 Strumenti finanziari. Il metodo del costo richiede che l’investitore contabilizzi l’investimento al costo (prezzo di acquisizione) al netto delle perdite di valore accumulate. Secondo il punto 5.2 del CC 28,

La controllata (società acquirente) dovrebbe contabilizzare l’attività ricevuta (immobile) al fair value e riflettere il contributo nel patrimonio netto.

Nel caso di conferimento, lo stesso importo determina il valore di acquisto sia dell’investimento presso l’importatore che dell’immobile acquisito presso l’impresa ricevente. Ciò implica che l’operazione sarà contabilizzata in modo speculare da entrambe le parti correlate. La valutazione del bene conferito stabilita dai periti ex art. 72, par. 2 del codice commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН –  ТЗ). La differenza positiva o negativa tra il fair value così determinato della partecipazione ed il valore di bilancio dell’attività conferita è conseguenza dell’operazione di conferimento e deve trovare informativa contabile corrente nel conto economico dell’impresa conferente (“I ….” Società Per Azioni  (Акционерно дружество (AD -АД)).

Esistono, in pratica, alcune opzioni per la contabilizzazione del contributo, che emergono sulla base delle differenze contestualmente rilevate tra la valutazione dei periti, da un lato, e il valore di bilancio del bene e della partecipazione al capitale, dall’altro. Quando c’è una corrispondenza di valore, non ci sono peculiarità e differenze nella rendicontazione contabile.

Quando la valutazione degli esperti è superiore al valore contabile del bene conferito (come è il caso specifico nell’indagine), l’importatore contabilizza l’investimento a questa valutazione, cancella i beni al loro valore contabile e registra un profitto.

Le scritture contabili in “I……” Società Per Azioni  (Акционерно дружество (AD -АД)) dovrebbero essere le seguenti:

Per registrare l’investimento e cancellare gli immobili conferiti alla nuova Società Per Azioni Unipersonale (еднолично акционерно дружество (EAD – ЕАД) :

Dt s/ka Partecipazione in una controllata

(con il fair value dell’immobile) BGN 7.575 migliaia.

Kt w/ka DMA (immobiliare)

(con il valore di bilancio del bene conferito) BGN 4.800 migliaia.

Altri proventi BGN 2.775 migliaia

Quando la valutazione degli esperti è superiore al patrimonio netto, la controllata contabilizzerà le attività acquisite al loro fair value, il patrimonio netto al capitale sociale e rifletterà l’incasso delle riserve di capitale.

Le registrazioni contabili nella società ricevente (la nuova Società Per Azioni Unipersonale (еднолично акционерно дружество (EAD – ЕАД)) dovrebbero essere le seguenti:

Dt w/ka DMA (immobiliare)

(con il fair value dell’immobile) BGN 7.575 migliaia.

Kt s/ka Capitale fisso soggetto a registrazione

(con l’importo del capitale sociale secondo lo statuto) BGN 5.000 migliaia.

Kt s/ka Altre riserve

(la differenza tra la valutazione e il capitale sottoscritto) BGN 2.575.000.”

Nel caso descritto, presso la società contribuente, segue il reddito rilevato a seguito del onferimento non monetario (aport) per un importo di BGN 2.575 migliaia trovare una riflessione contabile corrente e, di conseguenza, partecipare alla formazione del suo risultato finanziario fiscale.

Nel caso della società ospitante, l’importo di BGN 2.575 migliaia, che rappresenta la differenza tra la valutazione dell’immobile e il capitale sociale, contabilizzato come altre riserve, non concorre alla formazione del risultato finanziario fiscale, in quanto in quanto la Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) non contiene norme per il trattamento fiscale diverso da quello contabile.

VICE DIRETTORE ESECUTIVO
dell’Agenzia Nazionale delle Entrate:

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