Gli Emirati Arabi Uniti hanno introdotto un’imposta federale sugli utili delle imprese che sarà effettiva per gli esercizi finanziari a partire dal 1 giugno 2023.

Il decreto-legge federale n. (47) del 2022 sulla tassazione delle società e delle imprese ( di seguito denominato “Legge sulla tassazione delle società ” ) è stato emanato dagli Emirati Arabi Uniti (“UAE”), il 09 dicembre 2022 .

La legge sull’imposta sulle società fornisce la base legislativa per l’introduzione e l’attuazione di un’imposta federale sulle società (“imposta sulle società “) negli Emirati Arabi Uniti ed è in vigore per gli esercizi finanziari che iniziano a partire dal 1° giugno 2023.

In generale, l’imposta sulle società si applica ai seguenti ” soggetti passivi “:

• Società e altre persone giuridiche degli Emirati Arabi Uniti costituite o effettivamente gestite e controllate negli Emirati Arabi Uniti;
• Persone fisiche (individui) che conducono un’attività commerciale o commerciale negli Emirati Arabi Uniti come specificato in una decisione del gabinetto da emettere a tempo debito; E
• Persone giuridiche non residenti (persone giuridiche straniere) che hanno una stabile organizzazione negli Emirati Arabi Uniti.

Le zone franche sono una parte cruciale dell’economia degli Emirati Arabi Uniti e hanno un ruolo chiave nell’attrarre investimenti stranieri che svolgono un ruolo fondamentale nello sviluppo del paese. Tenendo presente l’importanza delle zone franche, sono state introdotte norme speciali nella legge sull’imposta sulle società (la legge) degli Emirati Arabi Uniti.

Anche le persone giuridiche stabilite in una zona franca degli Emirati Arabi Uniti rientrano nell’ambito di applicazione dell’imposta sulle società come “soggetti passivi” e dovranno rispettare i requisiti stabiliti dalla legge sull’imposta sulle società.

In base al secondo comma dell’art. 3 del decreto-legge federale n. (47) del 2022 sulla tassazione delle società e delle imprese: “ L’imposta sulle società sarà imposta a una persona qualificata per la zona franca alle seguenti aliquote:

a) 0% (zero percento) sul Reddito Qualificante.

b) 9% (nove per cento) sul reddito imponibile che non sia reddito ammissibile ai sensi dell’articolo 18 del presente decreto-legge e qualsiasi decisione emessa dal Consiglio dei Ministri su proposta del
Ministro in merito.”

Quindi, una persona della zona franca che soddisfa le condizioni per essere considerata una persona qualificata della zona franca può beneficiare di un’aliquota dell’imposta sulle società dello 0% sul proprio reddito qualificante.

Riportiamo : “Articolo 18 – Persona qualificata per la zona franca

1. Una persona qualificata per la zona franca è una persona della zona franca che soddisfa tutte le seguenti condizioni:

a) Mantiene sostanza adeguata nello Stato.

b) Deriva reddito qualificante come specificato in una decisione emessa dal Consiglio dei Ministri su suggerimento del Ministro.

c) non ha scelto di essere soggetto all’imposta sulle società ai sensi dell’articolo 19 del presente decreto-legge.

d) è conforme agli articoli 34 e 55 del presente decreto-legge.

e) Soddisfa tutte le altre condizioni che possono essere prescritte dal Ministro.

2. Una persona qualificata per la zona franca che non soddisfa una delle condizioni di cui alla clausola 1 del presente articolo in un determinato momento durante un periodo fiscale cesserà di essere una persona qualificata per la zona franca dall’inizio di quel periodo fiscale.

3. In deroga alla clausola 2 del presente articolo, il Ministro può prescrivere le condizioni o le circostanze in base alle quali una persona può continuare ad essere una persona qualificata per la zona franca, o cessare di essere una persona qualificata per la zona franca a partire da una data diversa.

4. L’applicazione della lettera a) del comma 2 dell’articolo 3 del presente decreto-legge a un soggetto qualificato Il Soggetto della Zona Franca deve fare domanda per il resto del periodo di incentivo fiscale stabilito nella legislazione applicabile della Zona Franca in cui è registrato il Soggetto della Zona Franca Qualificata, periodo che può essere prorogato in conformità con qualsiasi condizione che possa essere determinata in una decisione emessa dal Gabinetto su suggerimento del Ministro, ma ogni periodo non deve superare (50) cinquant’anni.”

Per essere trattata come una “persona qualificata per la zona franca”, l’entità della zona franca, quindi,  deve:

1. Mantenere una sostanza adeguata negli Emirati Arabi Uniti;
2. Ricavare il “Reddito Qualificante” come specificato in una Decisione del Consiglio dei Ministri;
3. Rispettare le regole sui prezzi di trasferimento e mantenere la relativa documentazione sui prezzi di trasferimento; e
4. Non aver fatto un’elezione per essere soggetto a CT in pieno.

Le entità stabilite in una zona franca che soddisfano le condizioni per beneficiare del regime CT della zona franca (“Persone qualificate della zona franca”) saranno soggette alla “Legge sulla tassazione delle società “ alle seguenti tariffe:

● 0% sul reddito qualificante
● 9% sul reddito imponibile che non soddisfa la definizione di reddito qualificante

Il termine “reddito qualificante” indica qualsiasi reddito derivato da una persona qualificata della zona franca soggetta alla “Legge sulla tassazione delle società “  allo zero per cento, e tale reddito sarà specificato nella decisione del gabinetto. Pertanto, dobbiamo attendere la decisione del gabinetto per comprendere a fondo il reddito qualificante.

Quindi, la  “Legge sulla tassazione delle società “ è applicabile alle persone della zona franca e l’aliquota fiscale può essere pari allo zero per cento o al nove per cento in base alla natura del reddito. Dal momento che le persone della zona franca sono tassabili, sono quindi tenute a rispettare la “Legge sulla tassazione delle società “. Sono legalmente responsabili dell’iscrizione alla “Legge sulla tassazione delle società “, del calcolo del reddito imponibile, della presentazione della dichiarazione annuale, del pagamento delle imposte e del rispetto di altre disposizioni della “Legge sulla tassazione delle società “. A fini di chiarezza, non esiste una soglia per la registrazione dell’attività ai fini dell’imposta sulle società. Se l’attività è in perdita, avendo un reddito pari a zero nell’ultimo anno e non prevedendo alcun reddito nell’anno successivo, deve comunque richiedere la registrazione CT.

Per applicare correttamente la “Legge sulla tassazione delle società “ alle imprese registrate nelle zone franche, è importante comprendere i termini

• zona franca;
• persone zona franca;
• persone qualificanti zona franca;
• reddito qualificante.

Come stabilito nell’art.1 della “Legge sulla tassazione delle società “ , si intende per:

• Zona franca : “un’area geografica designata e definita all’interno dello Stato , specificata in una decisione emessa dal Consiglio dei Ministri su suggerimento del Ministro”. Sulla base di questa definizione, sembra che tutte le zone franche degli Emirati Arabi Uniti si qualifichino come zone franche ai fini della “Legge sulla tassazione delle società “, ma dobbiamo attendere la decisione del gabinetto che conterrà l’elenco delle zone franche ai fini della “Legge sulla tassazione delle società “
• .Persona in Zona Franca : “una persona giuridica costituita, stabilita o altrimenti registrata in una Zona Franca, compresa una succursale di una Persona Non Residente registrata in una Zona Franca”. Da questa definizione si evince che una persona fisica che svolge affari negli EAU e una persona giuridica non stabilita nella zona franca non possono essere classificate come persona della zona franca. Le persone della zona franca possono essere persone giuridiche come società a responsabilità limitata, società di persone in cui la responsabilità di uno qualsiasi dei soci non è illimitata significa società a responsabilità limitata, fondi strutturati come persona giuridica, società per azioni pubbliche, società per azioni pubbliche, filiali di un non residente persona giuridica ecc. stabilita e incorporata nella zona franca.
• Reddito qualificante : “qualsiasi reddito derivante da una persona qualificata della zona franca soggetta all’imposta sulle società all’aliquota specificata nel paragrafo (a) della clausola 2 dell’articolo 3 del presente decreto-legge“. Il termine “reddito qualificante” indica qualsiasi reddito derivato da una persona qualificata della zona franca soggetta alla “Legge sulla tassazione delle società ” allo zero per cento, e tale reddito sarà specificato nella decisione del gabinetto. Pertanto, dobbiamo attendere la decisione del gabinetto per comprendere a fondo il reddito qualificante.
• Persona qualificata per la zona franca :” una persona della zona franca che soddisfa le condizioni dell’articolo 18 del presente decreto-legge ed è soggetta all’imposta sulle società ai sensi della
  clausola 2 dell’articolo 3 del presente decreto-legge”. Il termine “persona qualificata per la zona franca” è ancora più importante dei due sopra menzionati. L’articolo 18 della legge stabilisce che qualsiasi persona della zona franca che
  • (i) mantenga un’adeguata sostanza negli Emirati Arabi Uniti,
  • (ii) riceva un reddito qualificato come specificato nella decisione del gabinetto,
  • (ii) rispetti le norme e i regolamenti prevalenti sui prezzi di trasferimento e
  • (iv) non ha scelto di essere soggetto a CT,
    si qualifica come una persona qualificante zona franca. Se il soggetto passivo non soddisfa nessuna di queste quattro condizioni, la persona cesserà di essere una persona qualificata per la zona franca. Credo che il termine “sostanza adeguata” utilizzato sopra sarà conforme alla legge sui regolamenti sulla sostanza economica (ESR) (Gli Emirati Arabi Uniti hanno introdotto i regolamenti sulla sostanza economica (ESR) con  decisione del gabinetto n. 57 del 2020) già prevalente negli Emirati Arabi Uniti, che richiede che le persone interessate dispongano di risorse fisiche, spese operative e dipendenti adeguati negli Emirati Arabi Uniti per conformarsi alla Legge sull’ESR.

Da quanto sopra, è evidente che il reddito della persona della zona franca può essere classificato

• in reddito qualificante e
• reddito non qualificante.

Il reddito qualificante è lo stesso reddito essenziale affinché la persona della zona franca si qualifichi come persona qualificata della zona franca e sarà soggetto a tassazione allo zero per cento. Se le persone qualificate della zona franca hanno solo un reddito qualificante, saranno comunque tenute a presentare la dichiarazione applicando una CT dello zero per cento sul loro reddito qualificante. Tuttavia, una persona qualificata per la zona franca può scegliere di essere tassata al nove per cento, come previsto dall’articolo 19 della “Legge sulla tassazione delle società “.

Le persone che si qualificano per la zona franca hanno alcune limitazioni come stabilito dalla legge. Ad esempio, le persone qualificate della zona franca non possono far parte del gruppo di qualificazione in cui la legge consente ai membri del gruppo di qualificazione di trasferire le proprie attività e passività al valore contabile. Inoltre, i soggetti aventi diritto alla zona franca non possono aderire al gruppo fiscale in cui le transazioni infragruppo non sono soggette a CT e il gruppo è tenuto a presentare un’unica dichiarazione. Inoltre, le persone qualificate nella zona franca non possono godere dello sgravio per ristrutturazione laddove la legge non consenta che nessun guadagno o perdita debba essere contabilizzato al momento del trasferimento dell’intera attività o di una parte indipendente dell’attività a un altro soggetto passivo o potenziale soggetto passivo.