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Bulgaria - Tassa sulle licenze

Bulgaria – Tassa sulle licenze

Патентен данък – Tassa sulle licenze (autorizzazioni)

Chi e per quali attività deve l’imposta sulle licenze (autorizzazioni) all’amministrazione comunale

Legge

Legge sulle imposte e tasse locali (Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ)

L’istituzione, l’erogazione e la riscossione dell’imposta sulle licenze (autorizzazioni) vengono effettuati dai dipendenti dell’amministrazione comunale in conformità con il Codice di procedura fiscale e assicurativa.

Tassazione

Un’imposta annuale sulle licenze (autorizzazioni) viene riscossa sulle persone fisiche, comprese le imprese individuali, che svolgono attività brevettuali, per i loro redditi derivanti da attività brevettuali, elencati in modo esaustivo nell’appendice n. 4 del capitolo due della legge sulle imposte e tasse locali, a condizione che:

– il fatturato dell’anno precedente non supera i 50.000 BGN, i

– e non è registrato ai sensi della legge sull’imposta sul valore aggiunto (ad eccezione della registrazione per la prestazione di servizi ai sensi dell’articolo 97a e per gli acquisti intracomunitari ai sensi dell’articolo 99 e dell’articolo 100, paragrafo 2 della stessa legge).

L’importo dell’imposta sulle licenze (autorizzazioni) viene determinato dal Consiglio comunale entro i limiti, secondo l’allegato n. 4, a seconda dell’ubicazione dell’oggetto nel territorio del rispettivo comune. Tipi di attività brevettuali soggette all’imposta sulle licenze (autorizzazioni), nonché i limiti dell’importo annuo dell’imposta determinati dal Consiglio comunale, vedere l’appendice n. 4 al capitolo due della ZMDT.

IMPORTANTE: Quando entro 12 mesi consecutivi si termina l’attività sottoposta a licenza e/o si forma una nuova impresa che svolge attività sottoposta a licenza e il fatturato totale di entrambe le imprese è superiore a 50.000 BGN per 12 mesi consecutivi, la nuova impresa costituita non è soggetta a brevetto tassa. In questo caso, per l’anno fiscale in corso, l’impresa di nuova costituzione è tassata secondo le norme generali della legge sull’imposta sul reddito delle persone fisiche.

Quando, durante l’anno fiscale in corso, il tuo fatturato supera i 50.000 BGN o ti registri ai sensi della legge sull’imposta sul valore aggiunto, la tassazione verrà effettuata secondo le regole generali della legge sull’imposta sul reddito delle persone fisiche.

L’imposta sulle licenze (autorizzazioni) è dovuta per ciascuna delle attività svolte separatamente, secondo l’allegato n. 4, e coloro che svolgono attività sottoposta a licenza su più di un oggetto devono l’imposta separatamente per ciascun oggetto.

Dichiarazione

Le dichiarazioni fiscali per la tassazione con imposta sulle licenze (autorizzazioni) si basano su un modello in cui le circostanze relative alla determinazione dell’imposta vengono dichiarate entro il 31 gennaio dell’anno in corso. Nei casi di inizio dell’attività successivo a tale data, la dichiarazione dei redditi viene presentata immediatamente prima dell’inizio dell’attività.

Coloro che entro il 31 gennaio dell’anno in corso hanno presentato la dichiarazione fiscale sulle licenze (autorizzazioni) ed entro lo stesso termine hanno pagato l’intero importo della tassa sulle licenze (autorizzazioni) determinata in base alle circostanze dichiarate, godono di uno sconto del 5%.

Le persone presentano una dichiarazione di brevetto per tutti i cambiamenti nelle circostanze relative alla determinazione dell’imposta entro 7 giorni dal verificarsi della circostanza pertinente. In caso di trasferimento dell’impresa a una ditta individuale, sia il cedente che l’acquirente devono presentare una dichiarazione entro 7 giorni dalla data del trasferimento.

Dovrai presentare la dichiarazione dei redditi anche al verificarsi delle circostanze di cui all’art. 61i, par. 1 e 2 durante il periodo in questione (si costituisce una nuova impresa che svolge attività sottoposta a licenza e il fatturato totale delle due imprese è superiore a 50.000 BGN per 12 mesi consecutivi oppure si registra ai fini IVA). La dichiarazione dei redditi va presentata entro la fine del mese successivo a quello in cui si sono verificate tali circostanze.

Le dichiarazioni fiscali sulle licenze (autorizzazioni) vengono presentate nel comune nel cui territorio si trova l’oggetto in cui viene svolta l’attività sottoposta a licenza e quando l’attività sottoposta a licenza non è svolta su un oggetto o non è svolta da un luogo permanente – in il comune dove ha la residenza permanente la persona fisica, compresa la ditta individuale.

Quando la dichiarazione dei redditi di una persona fisica straniera viene presentata tramite un procuratore domiciliato nel Paese, viene presentata nel comune dove si trova la domiciliazione permanente del procuratore.

Al di fuori di questi casi la dichiarazione dei redditi va presentata al Comune capoluogo.

Si presuppone che l’attività non sia svolta da un luogo permanente, quando il cambiamento durante l’anno dell’ubicazione dell’oggetto da cui viene svolta l’attività comporta una modifica dell’importo dell’imposta.

Pagamento
Deposito della tassa sulle licenze (autorizzazioni)

L’imposta sulle licenze (autorizzazioni) viene pagata in quattro rate uguali come segue:

per il primo trimestre – fino al 31 gennaio;
per il secondo trimestre – fino al 30 aprile;
per il terzo trimestre – fino al 31 luglio;
per il quarto trimestre – fino al 31 ottobre.
Se nel corso dell’anno sorge l’obbligo di pagare l’imposta sulle licenze (autorizzazioni), la parte dovuta dell’imposta per il trimestre in corso viene pagata entro 7 giorni dalla data di presentazione della dichiarazione ai sensi dell’art. 61n, e quando la dichiarazione non è stata presentata – entro 7 giorni dalla scadenza del termine per la sua presentazione.

L’imposta sulle licenze (autorizzazioni) viene versata sulle entrate del comune nel cui territorio si trova l’oggetto in cui si svolge l’attività sottoposta a licenza e quando l’attività sottoposta a licenza non viene svolta in un oggetto

Allegato n. 4 al capitolo secondo, sezione VI

 

(Nuova – SG n. 110 del 2007, in vigore dal 01.01.2008, supplemento – SG n. 98 del 2010, in vigore dal 01.01.2011, modificata – SG n. 30 del 2013, in vigore dal 26.03.2013, – SG n. 98 del 2018, in vigore dal 01.01.2019, modificata – SG n. 102 del 2019, in vigore dal 01.01.2020)

 

Tipi di attività con licenza e importi annuali dell’imposta
1. Alloggi con non più di 20 camere, classificati con una o due stelle o registrati ai sensi della legge sul turismo – l’imposta è determinata per camera in base all’ubicazione dell’oggetto:

 

da BGN 25 a BGN 250
2. Ristoranti e divertimenti – l’imposta è determinata per un luogo di consumo, anche all’aperto, o per un oggetto, a seconda dell’ubicazione dell’oggetto:
a) ristoranti:
1 – 2 stelle da BGN 1 a BGN 35
3 stelle da BGN 6 a BGN 60
b) stabilimenti di servizio rapido:
1 – 2 stelle da BGN 1 a BGN 20
3 stelle da BGN 3 a BGN 35
c) locali per bere, ad eccezione di quelli indicati alla lettera “f”:
1 – 2 stelle da BGN 1 a BGN 20
3 stelle da BGN 2 a BGN 35
d) caffetterie:
1 – 2 stelle da BGN 1 a BGN 20
3 stelle da BGN 3 a BGN 50
e) barre:
– salotti:
2 stelle da BGN 3 a BGN 50
3 stelle da BGN 10 a BGN 84
– notte:
2 stelle da BGN 5 a BGN 63
3 stelle da BGN 20 a BGN 98
f) buffet, roulotte e chioschi – per oggetto: da BGN 75 a BGN 500
3. Commercio al dettaglio fino a 100 mq di superficie di vendita netta del sito – l’imposta è determinata per 1 mq di superficie di vendita netta in base all’ubicazione del sito:
da BGN 2 a BGN 20
4. Parcheggi a pagamento – la tassa è determinata per posto auto in base all’ubicazione del sito:
BGN per posto da BGN 5 a BGN 200
5. Servizi di falegnameria – l’imposta è determinata in base all’ubicazione dell’oggetto:
da BGN 50 a BGN 780
6. Servizi di sartoria, concia, pellicciaio e maglieria – l’imposta è determinata in base all’ubicazione dell’oggetto:
da BGN 40 a BGN 840
7. Commercio, produzione e servizi di articoli in metalli preziosi – l’imposta è determinata in base all’ubicazione dell’oggetto:
da 500 a 2500 BGN.
8. Servizi di calzoleria e cappelliera – l’imposta è determinata in base all’ubicazione dell’oggetto:
da BGN 40 a BGN 120
9. Servizi di lavorazione dei metalli: l’imposta è determinata in base all’ubicazione del sito:
da BGN 100 a BGN 910
10. Servizi di barbiere e parrucchiere, servizi veterinari e di parrucchiere – l’imposta è determinata per luogo di lavoro in base all’ubicazione dell’oggetto:
da BGN 60 a BGN 840
11. Servizi di dattilografia e/o copiatura – l’imposta è determinata per numero di dispositivi in base all’ubicazione dell’oggetto:
da BGN 180 a BGN 594.
12. Servizi cosmetici, tatuaggi: l’imposta è determinata per il luogo di lavoro in base all’ubicazione dell’oggetto:
da BGN 130 a BGN 900
13. Manicure, pedicure: l’imposta per il luogo di lavoro è determinata in base all’ubicazione dell’oggetto:
da BGN 60 a BGN 420
14. Servizi di vigilanza: l’imposta è determinata in base all’ubicazione dell’oggetto:
da BGN 60 a BGN 390
15. Servizi di tappezzeria – l’imposta è determinata in base all’ubicazione dell’oggetto:
da BGN 180 a BGN 520
16. Autolavaggi; riparazione, regolazione ed equilibratura dei pneumatici – l’imposta è determinata in base all’ubicazione dell’oggetto:
da 190 a 1200 BGN.
17. Servizi di riparazione automatica, verniciatura automatica e altri servizi per la manutenzione e la riparazione di autoveicoli: l’imposta è determinata in base all’ubicazione dell’oggetto:
da BGN 280 a BGN 1.900
18. Riparazione di impianti elettrici e idraulici – l’imposta è determinata in base all’ubicazione dell’oggetto:
da BGN 100 a BGN 560
19. Servizi di verniciatura – l’imposta è determinata in base all’ubicazione dell’oggetto:
da BGN 100 a BGN 700
20. Manutenzione e riparazione di elettrodomestici, elettrodomestici, apparecchiature audiovisive, condizionatori d’aria, riparazione di strumenti musicali – l’imposta è determinata in base all’ubicazione dell’oggetto:
da BGN 47 a BGN 980
21. (abrogato – SG. 98 del 2018, in vigore dal 01.01.2019)
22. Compagni – l’imposta è determinata in base all’ubicazione dell’oggetto:
da BGN 3.000 a BGN 6.440.
23. Massaggiatori e massaggiatori – l’imposta è determinata in base all’ubicazione dell’oggetto:
da BGN 500 a BGN 1.680
24. Indovini, sensitivi e terapisti della bioenergia: l’imposta è determinata in base alla posizione dell’oggetto:
da 2.000 BGN a 5.600 BGN.
25. Servizi fotografici – l’imposta è determinata in base all’ubicazione dell’oggetto:
da 200 BGN a 1.040 BGN.
26. Servizi di intermediazione nell’acquisto e vendita, scambio e affitto di beni immobili – l’imposta è determinata in base all’ubicazione dell’oggetto:
da BGN 100 a BGN 3.500.
27. Unità sanitarie affittate in locazione – l’imposta è determinata in base all’ubicazione dell’oggetto:
da BGN 150 a BGN 420.
28. Servizi di fabbro, riparazione di serrature, riparazione di borse, servizi di legatoria, riparazione di macchine da cucire – l’imposta è determinata in base all’ubicazione dell’oggetto:
da BGN 50 a BGN 198
29. Riparazione di ombrelli, riparazione e ricarica di accendini, riparazione di biciclette, servizi di spazzamento dei camini – l’imposta è determinata in base all’ubicazione dell’oggetto:
da BGN 50 a BGN 98
30. Banchi di pegno:
da 3.000 BGN a 28.000 BGN.
31. Vendita di giornali, riviste, letteratura bulgara e tradotta – l’imposta viene determinata in base all’ubicazione dell’oggetto:
da BGN 30 a BGN 260
32. Riparazione di computer, computer e altre apparecchiature elettroniche per ufficio (fotocopiatrici, fax, stampanti e altro) – l’imposta è determinata in base all’ubicazione dell’oggetto:
da 300 a 1300 BGN.
33. Giochi di intrattenimento o di carattere sportivo – l’imposta è determinata per il numero di strutture in base all’ubicazione dell’oggetto:
a) macchine da gioco per divertimento e altri giochi funzionanti a moneta o a gettone:
da BGN 100 a BGN 198.
b) calcetto, ping pong, freccette, paintball e speedball, minibasket, bridge, backgammon:
da BGN 8 a BGN 26
c) piste da bowling e campi da kegel – per una sala giochi e biliardo – per un tavolo:
da BGN 40 a BGN 140
34. Centri fitness e palazzetti dello sport – l’imposta è determinata in base all’ubicazione dell’oggetto:
da BGN 1,50 a BGN 4 per 1 mq e da BGN 300
fino a BGN 840 per un attrezzo fitness
35. Lavaggio a secco, lavaggio e stiratura – l’imposta è determinata per numero di servizi in base all’ubicazione dell’oggetto:
da BGN 133 a BGN 440.
36. Servizi di fresatura:
a) mulini – da 18 a 36 BGN per centimetro lineare di lunghezza della linea di macinazione;
b) mangimifici fissi – da 600 BGN a 1.200 BGN.
37. Servizi di carattere attrattivo:
a) navi da BGN 750 a BGN 1.500 per articolo;
b) barche da BGN 450 a BGN 900 al pezzo;
c) yacht da BGN 900 a BGN 1.800 al pezzo;
d) getti da BGN 900 a BGN 1.800 al pezzo;
e) montagne russe da BGN 30 a BGN 60 per posto;
f) carrozze da BGN 75 a BGN 150 per posto;
g) sci nautici, deltaplani e tavole da surf, pedalò, anche gonfiabili, giochi acquatici da BGN 150 a BGN 300 per attrezzatura;
h) sci invernali (compresa l’attrezzatura da sci), pattini invernali, snowboard, slittini da BGN 150 a BGN 300 per attrezzatura;
(i) giostre, ruote panoramiche, carretti sobbalzanti, biciclette e risciò da BGN 150 a BGN 300 a posto;
k) carrozzine e motocicli da BGN 150 a BGN 300 per articolo;
l) poligoni di tiro da BGN 300 a BGN 600 al pezzo
38. Formazione dei conducenti di veicoli a motore – l’imposta è determinata per numero di veicoli a motore nei seguenti importi:
a) ciclomotori, motocicli da BGN 200 a BGN 475.
b) altri veicoli da BGN 400 a BGN 950.
39. Servizi di assistenza stradale per veicoli stradali – da 2.000 BGN a 4.000 BGN per veicolo.
40. Servizi con attrezzature agricole e forestali – l’imposta è determinata per numero di attrezzature come segue:
a) mietitrice – da BGN 330 a BGN 660;
b) trattori, rimorchi per trattori, telai semoventi e altre macchine semoventi e semoventi – da 110 BGN a 220 BGN;
c) macchine trainate, incernierate e fisse – da BGN 11 a BGN 22.
Bulgaria - Ritenuta fiscale trattenuta ai sensi  della  Legge sull’imposta sul reddito delle società

Bulgaria – Ritenuta fiscale trattenuta ai sensi  della  Legge sull’imposta sul reddito delle società

Ritenuta fiscale trattenuta ai sensi  della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО).

Sono soggetti a ritenuta d’acconto:

Dividendi e azioni di liquidazione distribuiti da soggetti giuridici locali a favore di:

  • persone giuridiche straniere, ad eccezione dei casi in cui i dividendi vengono realizzati da una persona giuridica straniera attraverso una sede di attività nel paese;
  • persone giuridiche nazionali che non siano commercianti.

I dividendi e le azioni di liquidazione non sono soggetti a ritenuta alla fonte  quando  sono distribuiti a favore di:

  • una persona giuridica locale che partecipa al capitale di una società in qualità di rappresentante dello Stato;
  • fondo contrattuale;
  • una persona giuridica straniera residente fiscalmente in uno Stato membro dell’Unione Europea o in un altro Stato parte dell’Accordo sullo Spazio Economico Europeo.

La ritenuta alla fonte viene applicata anche sui seguenti redditi di persone giuridiche straniere, quando non sono realizzati attraverso una sede di attività nel paese:

  1. Proventi da attività finanziarie e da transazioni con attività finanziarie emesse da persone giuridiche locali, dallo Stato e dai comuni.
  2. Interessi, compresi gli interessi contenuti nei canoni di leasing finanziario.
  3. Proventi da affitti o altre prestazioni per l’utilizzo di beni mobili;
  4. Diritti d’autore e royalties.
  5. Commissioni per servizi tecnici.
  6. Commissioni per contratti di franchising e factoring.
  7. Retribuzione per la gestione o il controllo di una persona giuridica bulgara.
  8. Reddito derivante dall’affitto o da altra prestazione per l’uso di beni immobili situati nel paese.
  9. Proventi da cessione di beni immobili ubicati nel paese.

10. Remunerazione delle persone giuridiche straniere stabilite in giurisdizioni a regime fiscale preferenziale per servizi o diritti, salvo il caso in cui i servizi o i diritti siano effettivamente forniti.

11. Sanzioni e risarcimenti di qualsiasi genere a carico delle persone giuridiche estere stabilite in giurisdizioni a regime fiscale preferenziale, ad eccezione dei risarcimenti derivanti da contratti assicurativi.

Non soggetti a ritenuta d’acconto:

Base imponibile per la ritenuta alla fonte:

  1. La base imponibile per determinare l’imposta sui dividendi è l’importo lordo dei dividendi distribuiti.
  2. La base imponibile per la determinazione dell’imposta sul reddito derivante dalle azioni di liquidazione è la differenza tra il prezzo di mercato di ciò che deve essere ricevuto dal rispettivo azionista o partner e il prezzo di acquisto documentato delle azioni o delle azioni.
  3. La base imponibile per la determinazione della ritenuta alla fonte sugli interessi attivi nell’ambito di contratti di locazione finanziaria, nei casi in cui l’importo degli interessi non è specificato nel contratto, è l’interesse di mercato.
  4. La base imponibile per la determinazione della ritenuta alla fonte sui redditi di persone straniere derivanti dalla cessione di attività finanziarie è la differenza positiva tra il prezzo di vendita e il prezzo di acquisizione documentato.
  5. La base imponibile per la determinazione della ritenuta alla fonte sui redditi di persone straniere derivanti dalla cessione di beni immobili è la differenza positiva tra il prezzo di vendita e il prezzo di acquisto documentato di tale immobile.
  6. La base imponibile per la ritenuta alla fonte sui redditi dei non residenti è, in tutti gli altri casi, l’importo lordo del reddito.

Aliquote fiscali:

  1. L’aliquota dell’imposta sul reddito ai sensi dell’art. 194 della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) (dividendi e quote di liquidazione) è del 5%.
  2. L’aliquota dell’imposta sugli altri redditi (ai sensi dell’articolo 195 della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО)) è del 10%.

Dichiarazione dei redditi:

I soggetti obbligati alla ritenuta e al versamento dell’imposta alla fonte ai sensi degli artt. 194 e 195 della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО), dichiarare l’imposta dovuta per il trimestre con un modulo di dichiarazione entro la fine del mese successivo al trimestre. La dichiarazione viene presentata alla  direzione territoriale dell’Agenzia Nazionale delle Entrate (териториална дирекция на Националната агенция за приходите (ТД на НАП), dove è registrato o soggetto a registrazione il pagatore dei redditi.

Quando il pagatore del reddito non è soggetto a registrazione, la dichiarazione dei redditi viene presentata alla  direzione territoriale dell’Agenzia Nazionale delle Entrate (териториална дирекция на Националната агенция за приходите (ТД на НАП) di Sofia.

Nei casi in cui il pagatore del reddito è una persona non tenuta alla ritenuta e al pagamento delle imposte, la dichiarazione viene presentata dal percettore del reddito.

La dichiarazione viene presentata elettronicamente (via Internet con firma elettronica).

Su richiesta dell’interessato viene rilasciato un modello di certificato per l’imposta sul reddito delle persone giuridiche straniere pagata ai sensi della presente legge. Il certificato viene rilasciato dalla  direzione territoriale dell’Agenzia Nazionale delle Entrate (териториална дирекция на Националната агенция за приходите (ТД на НАП), dove la dichiarazione è stata presentata o è soggetta a presentazione.

Dichiarazione di recesso:

Termini per il pagamento dell’imposta

Contribuenti con ritenuta d’acconto ai sensi dell’art. 194 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО), sono tenuti al pagamento delle imposte dovute entro la fine del mese successivo al trimestre in cui è stata presa la decisione di distribuire i dividendi o le azioni di liquidazione.

Contribuenti con ritenuta d’acconto ai sensi dell’art. 195 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО), sono tenuti al pagamento delle imposte dovute entro la fine del mese successivo al trimestre di maturazione dei redditi.

L’imposta dovuta è depositata nella direzione territoriale dell’Agenzia Nazionale delle Entrate (териториална дирекция на Националната агенция за приходите (ТД на НАП) nel luogo di registrazione o dove il pagatore del reddito è soggetto a registrazione.

Quando il contribuente dei redditi (per i redditi ex art. 195 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО)) non è un soggetto passivo e per i redditi ex art. 12, par. 3 (da operazioni su attività finanziarie) e par. 8, comma 2 (alienazione di beni immobili) della stessa legge, l’imposta è pagata dal percettore del reddito entro il suddetto periodo e il reddito si considera maturato dalla data del suo ricevimento da parte della persona giuridica straniera .

L’imposta dovuta è depositata nella direzione territoriale dell’Agenzia Nazionale delle Entrate (териториална дирекция на Националната агенция за приходите (ТД на НАП) nel luogo di registrazione o dove il pagatore del reddito è soggetto a registrazione. Quando il pagatore del reddito non è soggetto a registrazione, l’imposta viene depositata nella  direzione territoriale dell’Agenzia Nazionale delle Entrate (териториална дирекция на Националната агенция за приходите (ТД на НАП) di Sofia.

Nuovo calcolo dell’imposta preventiva  (art. 202a della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО))

Una persona giuridica straniera residente fiscalmente in uno Stato membro dell’UE o in un altro Stato aderente all’Accordo sullo Spazio economico europeo ha il diritto di scegliere di ricalcolare la ritenuta alla fonte sui redditi ai sensi dell’art. 12, par. 2, 3, 5 e 8. Quando la persona straniera sceglie di ricalcolare la ritenuta alla fonte, il ricalcolo viene effettuato per tutti i redditi da lui realizzati ai sensi dell’art. 12, par. 2, 3, 5 e 8 nel corso dell’anno.

Quando la persona straniera sceglie di ricalcolare la ritenuta alla fonte sul reddito da lui realizzato, l’imposta ricalcolata è pari all’imposta sulle società che sarebbe dovuta su quel reddito se fosse realizzato da una persona giuridica nazionale. Se la persona straniera ha sostenuto spese relative al reddito di cui alla prima frase, per le quali sarebbe dovuta l’imposta sulle spese se fossero state effettuate da una persona giuridica locale, l’importo dell’imposta ricalcolata sarà aumentato di tale imposta.

Quando l’importo della ritenuta d’acconto di cui all’art. 195, par. 1 della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) supera l’importo dell’imposta ricalcolata, la differenza è soggetta a rimborso fino all’importo della ritenuta alla fonte ai sensi dell’art. 195, par. 1 della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО), che il soggetto straniero non può detrarre dall’imposta dovuta nel Paese in cui risiede.

La scelta di ricalcolare la ritenuta d’acconto si esercita presentando una dichiarazione dei redditi annuale secondo un modello. La dichiarazione dei redditi viene presentata dalla persona straniera al TD dell’Agenzia nazionale delle entrate – Sofia, entro il 31 dicembre dell’anno successivo a quello di maturazione del reddito.

Dichiarazione di recesso:

I rimborsi fiscali  vengono effettuati in conformità con il Codice di procedura fiscale e assicurativa dal TD della NRA – Sofia.

L’ordine di ricalcolo della ritenuta alla fonte  non si applica quando la persona straniera è residente fiscalmente in un paese parte dell’accordo sullo Spazio economico europeo, che non è uno stato membro dell’UE, con il quale la Repubblica di Bulgaria:

  1. non è in vigore alcuna convenzione contro la doppia imposizione
  2. è in vigore una convenzione contro le doppie imposizioni che non prevede:

a) scambio di informazioni o

b) cooperazione nella riscossione dei tributi.

Bulgaria - Cessioni dei beni intracomunitarie

Bulgaria – Cessioni intracomunitarie di beni

  1. Cessioni intracomunitarie di beni
  2. Caratteristiche (art. 7 della Legge IVA (ЗДДС))

La consegna intracomunitaria è definita come la consegna di beni spediti o trasportati dal territorio di uno Stato membro al territorio di un altro Stato membro

Il regime delle forniture intracomunitarie sostituisce il regime “EXPORT” verso gli Stati membri dell’UE.

  1. Tipologia di IVA (art. 7 della Legge IVA (ЗДДС))
  • IVA sui beni, diversi dai veicoli nuovi e dai beni soggetti ad accisa (art. 7, comma 1 della Legge IVA (ЗДДС));
  • Veicoli nuovi;
  • IVA dei  prodotti soggetti ad accisa;
  • Cessioni intracomunitarie di beni (Вътреобщностни доставки на стоки (ВОД – VOD)) di merci trasportate da una persona registrata ai fini della sua attività in un altro Stato membro.

ECCEZIONI:

L’articolo 7, comma 5,della Legge IVA (ЗДДС) disciplina le condizioni alle quali, pur ricorrendo le caratteristiche principali dell’IVA , non vi è cessione intracomunitaria.

  1. Regime fiscale dell’IVA (art. 53 della Legge IVA (ЗДДС))

L’IVA è tassata ad aliquota zero, ad eccezione delle cessioni intracomunitarie esentate ai sensi dell’articolo 38, comma 2, della Legge IVA (ЗДДС).

3.1. Tassazione delle Cessioni intracomunitarie di beni (Вътреобщностни доставки на стоки (ВОД – VOD))

3.1.1. Luogo di esecuzione della consegna (art. 17, comma 2) – dove inizia il trasporto.

3.1.2. Base imponibile (art. 26) – determinata secondo la procedura generale della legge. Per i soli beni mobili ex art. 51, comma 6 della Legge IVA (ЗДДС) (Cessioni intracomunitarie di beni (ВОД – VOD) ad esecuzione continua) la base imponibile per ciascun mese solare è determinata in proporzione al numero di giorni compresi nel mese solare di riferimento, rispetto al numero complessivo di giorni di esecuzione della fornitura, inclusi i giorni giorni del mese di cessazione della fornitura.

3.1.3. Aliquota d’imposta (art. 53, comma 1) – zero. Se la cessione dei beni è trattata come esente nel territorio del paese, allora l’IVA su questi beni è una cessione esistente, non una cessione ad aliquota zero

3.1.4. Evento fiscale

3.1.4.1. Fatto fiscale (art. 51, comma 1) al momento del trasferimento di proprietà, ad eccezione dei casi di cui all’art. 6, comma 2, punti 2, 3 e 4, dove il fatto fiscale è la data di effettiva consegna di i beni (trasferimento di un diritto di proprietà con condizione sospensiva; fornitura di beni con contratto di locazione, che prevede il trasferimento del diritto di proprietà; fornitura di beni a persona che agisce in nome proprio e per conto di un altro).

Nel caso in cui l’IVA sia di esecuzione continua – un ordine speciale per determinare l’evento fiscale. Ai sensi dell’articolo 51, comma 6 della Legge IVA (ЗДДС) (SG – n. 94 del 2012, in vigore dal 01.01.2013), in caso di consegna con prestazione continuativa di beni ai sensi dell’articolo 7, comma 1 – 4 con durata per periodo superiore a un mese solare, il fatto fiscale si verifica alla fine di ciascun mese solare, e per il mese solare di cessazione delle forniture, il fatto fiscale si verifica alla data di cessazione delle forniture.

3.1.4.2. Evento fiscale nell’ipotesi di cui all’articolo 7, comma 6, della Legge IVA (ЗДДС)

Ai sensi dell’articolo 7, comma 6, della Legge IVA (ЗДДС) (Modifica – SG. 113 del 2007, in vigore dal 01.01.2008), quando vengono meno le condizioni di cui al comma 5, punti 8 – 10, si considera che in quel momento è stata effettuata una consegna intracomunitaria remunerativa.

Ad esempio: i beni sono stati inviati per eseguire un lavoro nell’altro Stato membro. Il lavoro è stato fatto, ma la merce non è stata restituita.

I beni sono stati inviati dal territorio del paese al territorio di un altro stato membro per essere utilizzati per la prestazione di servizi. Il servizio è stato eseguito, ma la merce non è stata restituita.

Il termine di 24 mesi previsto dall’articolo 7, comma 5, punto 10 della Legge IVA (ЗДДС) è scaduto e la merce non è stata restituita.

In tali casi, si deve presumere che la data di accadimento dell’evento fiscale sia quella successiva alla data di ultimazione dei lavori o alla scadenza del periodo di cui alla voce 10.

3.1.5. Emissione di fattura (art. 113, comma 5) – entro il 15 del mese successivo a quello in cui si è verificato l’evento fiscale.

3.1.6. Estremi della fattura (art. 114) – deve essere indicata la partita IVA del destinatario della consegna e la causale dell’applicazione dell’aliquota zero. Ai sensi dell’articolo 79, comma 2, punto 5 delle NORME DI ATTUAZIONE DELLA LEGGE DELL’IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO – ПРАВИЛНИК ЗА ПРИЛАГАНЕ НА ЗАКОНА ЗА ДАНЪК ВЪРХУ ДОБАВЕНАТА СТОЙНОСТ  (ППЗДДС) (modifica – SG n. 20 del 2013 , in vigore dal 28.02.2013) nella fattura/avviso come motivo di non addebito dell’imposta deve essere inserito e “reverse charge”, nonché la corrispondente disposizione di legge.

3.1.7. Esigibilità dell’imposta

  • alla data di emissione della fattura (art. 51, comma 4) – se la fattura è stata emessa entro il giorno 15 del mese successivo a quello in cui si è verificato l’evento fiscale;
  • il quindicesimo giorno del mese successivo a quello in cui si è verificato l’evento fiscale (art. 51, comma 3) – se entro tale termine non è stata emessa fattura;
  • l’imposta non è richiesta quando si riceve un acconto ai sensi dell’IVA in tutto o in parte (art. 25, comma 7 e art. 51, comma 5). La fattura trova riscontro nelle scritture contabili nel periodo d’imposta in cui l’imposta diventa esigibile.

Esempio: per un evento fiscale il 20 marzo, l’esigibilità delle imposte è determinata come segue:

Data fattura Scadenza Dichiarazione
25 marzo 25 marzo SD M. Marzo
2 aprile 2 aprile SD M. Aprile
25 aprile 15 aprile SD M. Aprile

3.1.8. Diritto al credito d’imposta

Nei casi di cui all’articolo 7, comma 6, della legge, in assenza di rimborso, il credito d’imposta utilizzato è rettificato, applicando l’articolo 79, comma 2,della Legge IVA (ЗДДС) .

3.2. Documenti attestanti l’esecuzione dell’IVA (art. 53 cpv. 2 della Legge IVA (ЗДДС) in combinato disposto con l’art. 45 delle NORME DI ATTUAZIONE DELLA LEGGE DELL’IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (ППЗДДС)  )

3.2.1. Documento di consegna, il suo tipo dipende dal tipo di Cessione intracomunitaria di beni ((ВОД – VOD). (Fattura, quando il destinatario è titolare di partita IVA in altro Stato membro; protocollo ex art. 117, comma 2 della Legge IVA (ЗДДС) – nei casi di trasferimento di beni in unità strutturali; atto ex art. 168, comma 8, della Legge IVA (ЗДДС) – alla Cessione intracomunitaria di beni ((ВОД – VOD) di un nuovo veicolo, quando il fornitore è una Persona fisica (физическо лице (ФЛ))  che non è una ditta individuale (Едноличен търговец (ЕТ) e non è registrato ai sensi di legge).

3.2.2. Documenti comprovanti la spedizione o il trasporto delle merci dal territorio del paese al territorio di un altro stato membro

documento di trasporto o conferma scritta del destinatario o di persona da lui autorizzata, attestante che la merce è stata ricevuta nel territorio di altro Stato membro – nei casi in cui il trasporto sia stato effettuato dal destinatario o da un terzo a spese del destinatario; la conferma scritta indica la data e il luogo di ricevimento, il tipo e la quantità della merce, il tipo, la marca e la targa del veicolo con cui è stato effettuato il trasporto, il nome della persona che ha consegnato la merce e la sua veste ufficiale, il nome del la persona che ha ricevuto la merce e la sua veste ufficiale (art. 45, comma 2, lettera b. «a» delle NORME DI ATTUAZIONE DELLA LEGGE DELL’IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (ППЗДДС) , modificata – SG. 94 del 2010 , in vigore dal 01.01.2011; add. – SG. del 2016, in vigore dal 29.01.2016);

un documento di trasporto che attesti che la merce è stata ricevuta nel territorio di un altro Stato membro – quando il trasporto è stato effettuato dal fornitore o da un terzo a spese del fornitore.

3.3. Correzioni per l’IVA (art. 53 cpv. 3 della Legge IVA (ЗДДС) in combinato disposto con l’art. 46 delle NORME DI ATTUAZIONE DELLA LEGGE DELL’IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (ППЗДДС) )

Se il fornitore non ottiene i documenti di cui all’articolo 45 delle NORME DI ATTUAZIONE DELLA LEGGE DELL’IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (ППЗДДС) ) entro la fine del mese di calendario successivo a quello in cui l’imposta IVA è divenuta esigibile, dovrebbe applicare un’aliquota del 20%.

L’addebito dell’imposta avviene con protocollo, emesso entro 15 giorni, a decorrere dall’ultimo giorno del mese solare successivo a quello in cui l’imposta è divenuta esigibile.

Ad esempio: Imposta dovuta ad aprile, entro la fine di maggio il soggetto non si è fornito di alcuni dei documenti necessari, quindi entro il 5 giugno dovrebbe essere emesso un protocollo per l’addebito dell’imposta.

Se successivamente il fornitore ottiene i documenti necessari, corregge il risultato annullando il protocollo emesso entro 5 giorni dalla data in cui ha ottenuto i documenti. Nessun nuovo protocollo viene emesso per la cancellazione.

  1. Dichiarazione delle Cessioni intracomunitarie di beni (Вътреобщностни доставки на стоки (ВОД – VOD))

Oltre ai registri di rendicontazione, in base all’art. 125, comma 2, della Legge IVA (ЗДДС), i soggetti che hanno effettuato  Cessioni intracomunitarie di beni (Вътреобщностни доставки на стоки (ВОД – VOD)), unitamente al verbale-dichiarazione di periodo, presentano anche una dichiarazione VIES. Riflette la Cessione intracomunitaria di beni (Вътреобщностни доставки на стоки (ВОД – VOD)) e altri dati effettuati per il periodo (art. 117 delle NORME DI ATTUAZIONE DELLA LEGGE DELL’IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (ППЗДДС) ). Soppressa l’obbligatorietà della presentazione della dichiarazione e del supporto tecnico entro il quattordicesimo giorno compreso del mese successivo al periodo d’imposta a cui si riferisce (art. 125, comma 6, della Legge IVA (ЗДДС), modificato – SG n. 97 del 2016, abrogata, SG n. 97 del 2017, in vigore dal 01.01.2018). La dichiarazione è redatta secondo un modello (Appendice n. 14 alle NORME DI ATTUAZIONE DELLA LEGGE DELL’IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (ППЗДДС) )).

I casi in cui non viene presentata una dichiarazione VIES sono specificati nell’articolo 117, comma 5 delle NORME DI ATTUAZIONE DELLA LEGGE DELL’IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (ППЗДДС) ).

  1. IVA sui beni diversi dai veicoli nuovi e sui beni soggetti ad accisa
  2. Condizioni per la sussistenza dell’IVA ai sensi dell’articolo 7, comma 1, della Legge IVA (ЗДДС)
  • Il fornitore è una persona con partita IVA
  • Il destinatario è un soggetto passivo o una persona giuridica non imponibile registrata ai fini IVA in un altro Stato membro
  • La merce è stata spedita o trasportata fuori dal territorio del paese dal fornitore, dal destinatario o per loro conto nel territorio di un altro stato membro
  • La consegna è a pagamento
  1. Regime fiscale delle Cessioni intracomunitarie di beni (Вътреобщностни доставки на стоки (ВОД – VOD)) ai sensi dell’articolo 7, comma 1, della Legge IVA (ЗДДС)

La tassazione delle Cessioni intracomunitarie di beni (Вътреобщностни доставки на стоки (ВОД – VOD)) di cui all’articolo 7, comma 1, della Legge IVA (ЗДДС) è soggetta al regime fiscale generale delle Cessioni intracomunitarie di beni (Вътреобщностни доставки на стоки (ВОД – VOD)), specificato al punto I.3.1.

III. VEICOLO NUOVO VEICOLO

  1. Condizioni per avere una Cessione intracomunitaria di beni (Вътреобщностни доставки на стоки (ВОД – VOD)) di un nuovo veicolo
  • Il veicolo nuovo è trasportato dal territorio del paese al territorio di un altro stato membro, da o per conto del fornitore o del destinatario;
  • Un fornitore è qualsiasi persona, incluso e una persona fisica stabilita in Bulgaria;
  • Il destinatario è una persona di un altro stato membro, incluso e un individuo.
  1. Definizione di veicolo nuovo

Una definizione di veicolo nuovo è data dal § 1, punto 17della Legge IVA (ЗДДС), secondo il quale “Veicoli nuovi” sono:

(a) navi di lunghezza superiore a 7,5 m (ad eccezione di quelle destinate al trasporto di passeggeri o merci, alla navigazione, ad attività commerciali, industriali o di pesca, ad operazioni di salvataggio e soccorso) per le quali è presente una delle seguenti condizioni:

  1. aa) alla data in cui si è verificato l’evento fiscale per la loro fornitura, non siano trascorsi più di tre mesi, computati dalla data della loro prima registrazione, ovvero
  2. bb) alla data in cui si è verificato l’evento fiscale per la loro consegna, non hanno navigato per più di 100 ore;
  3. b) aeromobili di peso massimo al decollo superiore a 1550 kg, destinati al trasporto di passeggeri o merci (ad eccezione di quelli destinati ad operatori aerei che mantengono rotte internazionali), per i quali ricorra una delle seguenti condizioni:
  4. aa) alla data in cui si è verificato l’evento fiscale per la loro fornitura, non siano trascorsi più di tre mesi, computati dalla data della loro prima registrazione, ovvero
  5. bb) alla data in cui si è verificato l’evento fiscale per la loro consegna, non sono stati in volo per più di 40 ore;
  6. c) autoveicoli di cilindrata superiore a 48 cm3. o di potenza superiore a 7,2 kilowatt, destinati al trasporto di passeggeri o merci, per i quali ricorra una delle seguenti condizioni:
  7. aa) alla data in cui si è verificato l’evento fiscale per la loro fornitura, non siano trascorsi più di 6 mesi dalla data della loro prima iscrizione, ovvero
  8. bb) alla data in cui si è verificato l’evento fiscale per la loro consegna, non hanno percorso più di 6000 km.
  9. Regime fiscale

3.1. Il regime fiscale IVA di un veicolo nuovo fabbricato da una persona titolare di partita IVA (comprese le consegne accessorie) è il regime fiscale generale IVA specificato al punto I.3.1..

Particolarità: Quando si documenta l’IVA ai sensi dell’articolo 114, paragrafo 1, punto 15 della legge sull’IVA, le circostanze di cui al § 1, punto 17 della Legge IVA (ЗДДС), che definiscono il veicolo come nuovo, devono essere indicate nella fattura.

3.2. Regime fiscale dell’IVA sugli autoveicoli nuovi, effettuata da soggetti non titolari di partita IVA – Art. 168 della Legge IVA (ЗДДС).

3.2.1. Dichiarazione: entro 14 giorni dalla fine del periodo d’imposta nel corso del quale è divenuta esigibile l’imposta per la consegna ai sensi dell’art. il codice di procedura fiscale e assicurativa, con dichiarazione secondo il modello – allegato n. 19 delle NORME DI ATTUAZIONE DELLA LEGGE DELL’IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (ППЗДДС) ). Alla dichiarazione è allegata una copia del documento rilasciato dal fornitore ai sensi dell’articolo 79b, paragrafo 2 del regolamento (articolo 101, paragrafo 3 delle NORME DI ATTUAZIONE DELLA LEGGE DELL’IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (ППЗДДС) )S, modificato – SG n. 24 del 2017).

3.2.2. Diritto al rimborso della tassa pagata per il veicolo acquistato

3.2.2.1. Condizioni:

  • la persona:
  • ha una fattura che soddisfa i requisiti dell’articolo 114 dell’IVA – quando il veicolo è stato acquistato sul territorio del paese, o
  • ha una dichiarazione doganale – in caso di importazione, o
  • ha depositato una dichiarazione secondo il modello-allegato n. 19 delle NORME DI ATTUAZIONE DELLA LEGGE DELL’IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (ППЗДДС) ) per l’acquisto intracomunitario – nei casi di acquisto intracomunitario di cui all’articolo 168, comma 1, della Legge IVA (ЗДДС);
  • l’imposta per l’acquisto o l’importazione intracomunitaria sia stata versata al bilancio dello Stato secondo le modalità e nei termini di cui agli articoli 90 e 91 della Legge IVA (ЗДДС).

3.2.2.2. Esercizio del diritto – indicando l’importo dell’imposta nella dichiarazione, allegato n. 19 delle NORME DI ATTUAZIONE DELLA LEGGE DELL’IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (ППЗДДС) )

3.2.2.3. Importo dell’imposta rimborsabile – non può essere superiore all’importo dell’imposta che sarebbe a carico della persona se la fornitura non fosse ad aliquota zero.

Esempio: una persona non registrata acquista un nuovo veicolo sul territorio del paese per un valore di 48.000 BGN (base imponibile 40.000 BGN e 8.000 BGN IVA).

  • Esegue il MOT su questo nuovo veicolo per BGN 24.000 e ha diritto a un rimborso di BGN 4.800.
  • Esegue il MOT su questo nuovo veicolo per 60.000 BGN.

Ha diritto al rimborso dell’intero importo dell’IVA da lui pagata sull’acquisto (BGN 8.000), in quanto questa è l’imposta pagata dalla persona al momento dell’acquisto e la stessa non supera l’importo dell’imposta che gli sarebbe richiesta se la fornitura era tassabile con il 20% (in questo caso BGN 12.000)

3.3. Documentazione – Quando una persona fisica che non esercita la libera professione effettua una consegna incidentale ai sensi del comma 1, la persona deve rilasciare un documento contenente i requisiti di cui all’articolo 114, comma 1, numeri da 3 a 15.

  1. IVA dei prodotti soggetti ad accisa
  2. Oggetto della consegna – Prodotti sottoposti ad accisa: alcolici, tabacchi e prodotti energetici, ad eccezione del gas naturale consegnato attraverso un sistema di gas naturale situato nel territorio dell’Unione europea o attraverso qualsiasi altra rete connessa a tale sistema. Anche l’elettricità non è una merce soggetta ad accisa.
  3. Condizioni per la disponibilità di Cessione intracomunitaria di beni (Вътреобщностни доставки на стоки (ВОД – VOD))
  4. di prodotti soggetti ad accisa
  • I prodotti soggetti ad accisa sono inviati o trasportati da o per conto del fornitore o del destinatario dal territorio del paese al territorio di un altro stato membro;
  • Il fornitore è una persona con partita IVA;
  • Il destinatario è un soggetto passivo (che svolge un’attività economica autonoma) o un soggetto giuridico non soggetto passivo (es. Ministero, dipartimento, associazione, fondazione) non registrato ai fini IVA in un altro Stato membro.

Una Cessione intracomunitaria di beni (Вътреобщностни доставки на стоки (ВОД – VOD)) non sarà disponibile solo se il destinatario dei prodotti soggetti ad accisa è un privato che acquista i prodotti per il proprio consumo personale.

  1. Regime fiscale – il regime IVA generale specificato al punto I.3.1 .
  2. Cessioni intracomunitaria di beni (Вътреобщностни доставки на стоки (ВОД – VOD)) trasportate da una persona registrata ai fini della sua attività in un altro Stato membro

Operazioni equivalenti (art. 7, comma 4, della Legge IVA (ЗДДС))

  1. Definizione

Questi sono i casi in cui una persona registrata ai sensi di questa legge invia o trasporta beni (prodotti, estratti, acquistati, ecc.) da o per suo conto ai fini della sua attività economica dal territorio del paese ad un altro Stato membro in cui il stessa persona è iscritta ai fini IVA (filiali o altre unità strutturali).

  1. Condizioni per la presenza di Cessioni intracomunitaria di beni (Вътреобщностни доставки на стоки (ВОД – VOD)) durante il trasferimento di merci tra unità strutturali

È equiparato a cessione intracomunitaria il trasferimento da parte di un soggetto titolare di partita IVA stabilito nel territorio dello Stato di beni della sua attività economica per le esigenze della sua attività economica in un altro Stato membro

(ad esempio: movimentazione di immobilizzazioni materiali a breve o lungo termine)

  • Il contribuente, persona fiscalmente obbligata (данъчно задължено лице (ДЗЛ )) bulgaro deve avere un numero di identificazione ai fini IVA nello Stato membro in cui arrivano le merci
  • Deve dimostrare che le merci sono state effettivamente spedite o trasportate dal territorio del paese verso un altro stato membro
  1. Trattamento fiscale – secondo le regole generali per l’IVA (punto 3.1) con le seguenti caratteristiche:
  • evento fiscale (art. 51, comma 2, della Legge IVA (ЗДДС))
    • sorge alla data in cui il trasporto ha inizio dal territorio del paese
  • base imponibile (art. 52, comma 2 della Legge IVA (ЗДДС)), modificata – SG n. 98 del 2018, in vigore dal 01.01.2019 e art. 52, comma 3 della Legge sull’IVA)
    • la base imponibile per l’acquisto dei beni, o
    • il prezzo di costo della merce, o
    • in caso di importazione – la base imponibile all’importazione, ridotta dei costi di usura data la normale vita economica dei beni. Quando la base imponibile non può essere determinata in questo modo, la base imponibile è il prezzo di mercato.

Ai fini della determinazione della base imponibile degli ammortamenti, tenuto conto della vita economica abituale di beni o servizi che costituiscono immobilizzazioni ai sensi di legge, l’onere del loro ammortamento è preso in considerazione come parte del valore del bene base imponibile, per l’imposta gravante sulla quale è deducibile il credito d’imposta calcolato per ciascun periodo d’imposta a quote costanti lungo la vita utile del bene o servizio. Nel determinare tale termine, dovrebbe essere preso in considerazione il periodo durante il quale si prevede che il bene o servizio sia economicamente utilizzabile da una o più persone, ma non inferiore a 20 anni per i beni immobili, rispettivamente 5 anni per altri beni e servizi. Per beni e servizi per i quali la base imponibile non può essere determinata in base a questo ordine, la base imponibile è il prezzo di mercato (articolo 20, comma 5 delle NORME DI ATTUAZIONE DELLA LEGGE DELL’IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (ППЗДДС)).

In questi casi la base imponibile è maggiorata ai sensi dell’art. 26, comma 3 (altre imposte, contributi, spese di emballago, trasporto, insurance, ad eccezione dei casi in cui l’iscritto è destinatario di servizi di cui all’art. 21, comma 2 con luogo di esecuzione nel territorio dello Stato ed era tenuto all’autocertificazione fiscale).

  1. Documentazione

Ai sensi dell’art. 117, comma 1, punto 3, della Legge IVA (ЗДДС), il reclamo deve essere presentato entro 15 giorni dalla data in cui l’imposta è dovuta (art. 117, comma 3, della Legge IVA (ЗДДС)).

Per quanto riguarda il trattamento fiscale e la prova dell’IVA ai sensi dell’articolo 7, commi 1 e 4 della Legge IVA (ЗДДС) – si vida la direttiva del direttore esecutivo dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) ex. N. 24-00-27/21.04.2007

 

Bulgaria - Presentazione della domanda di registrazione IVA

Bulgaria – Presentazione della domanda di registrazione IVA

In Bulgaria la domanda di registrazione IVA  è presentata da tutte le persone (persone fisiche e giuridiche) per le quali è sorto l’obbligo di registrazione ai fini IVA o che desiderano registrarsi spontaneamente, quando non vi è motivo di registrazione obbligatoria.

In Bulgaria la domanda di partita IVA può essere presentata con le seguenti modalità:

► per via telematica, attraverso il servizio telematico dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) , disponibile con firma elettronica qualificata (квалифициран електронен подпис (КЕП – KEP)) nel  portale telematico dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate

L’utilizzo del servizio con con firma elettronica qualificata (квалифициран електронен подпис (КЕП – KEP)) richiede la presentazione di:

►Nel  competente direzione territoriale dell’Agenzia Nazionale delle Entrate (териториална дирекция на Националната агенция за приходите (ТД на НАП)  della persona.

►tramite l’agenzia di registrazione durante la registrazione iniziale di un operatore – solo per la registrazione IVA volontaria.

In caso di presentazione di una domanda, è richiesta una procura notarile o una procura espressa redatta ai sensi della legge sull’avvocato tramite una persona autorizzata.

L’Agenzia Nazionale delle Entrate non richiede spese per la presentazione e l’accettazione di una domanda di registrazione IVA  Secondo le disposizioni dell’articolo 3, comma 3 della Legge sulla Agenzia nazionale bulgara delle entrate (Закон за националната агенция за приходите (ЗНАП))

Scadenza presentazione

  • Quando la base per la registrazione è l’articolo 96, paragrafo 1 della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС) – ogni soggetto passivo con un fatturato imponibile pari o superiore a BGN 100.000 per un periodo non superiore agli ultimi 12 mesi consecutivi prima del mese corrente è tenuto entro 7 giorni dalla scadenza del periodo d’imposta durante il quale ha realizzato tale fatturato, a presentare domanda di iscrizione ai sensi della presente legge. Quando il fatturato è raggiunto per un periodo non superiore a due mesi consecutivi, compreso quello in corso, l’interessato è tenuto a presentare la domanda entro 7 giorni dalla data in cui è stato raggiunto il fatturato.
  • Quando la base per l’iscrizione è l’articolo 96, comma 9 della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС) – Qualsiasi soggetto passivo che non è stabilito nel territorio dello Stato e compie cessioni di beni o servizi imponibili, diversi da quelli per i quali l’imposta è dovuta dal destinatario , è obbligatoria entro 7 giorni prima della data in cui l’imposta per la cessione di beni o servizi imponibile diventa esigibile, salvo quando sussista la base per l’iscrizione ai sensi degli articoli 97, 97 ter e 98.
  • Quando la base per la registrazione è l’articolo 97, paragrafo 1 della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС) – entro e non oltre 7 giorni prima della data in cui si è verificato l’evento fiscale. Indipendentemente dalla cifra d’affari imponibile ex art. 96, è soggetto ad iscrizione IVA il soggetto stabilito in un altro Stato membro che non è stabilito nel territorio dello Stato ed effettua cessioni imponibili di beni che sono montati o installati nel territorio dello Stato da o per suo conto e il destinatario di questa fornitura non è una persona con partita IVA;
  • Quando la base per la registrazione è l’articolo 97a, paragrafi 1 e 2 della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС) – non oltre 7 giorni prima della data in cui l’imposta di consegna diventa esigibile. Qualsiasi soggetto passivo che riceve servizi con luogo di esecuzione nel territorio dello Stato, che sono imponibili e per i quali l’imposta è richiesta dal destinatario ai sensi dell’art. 82, comma 2. Il soggetto passivo stabilito nel territorio dello Stato che presta i servizi di cui all’art. 21, par. 2 con luogo di esecuzione nel territorio di un altro Stato membro.
  • Quando la base per la registrazione è l’articolo 97b della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС) – entro e non oltre il giorno 10 del mese successivo alla data dell’evento fiscale della prima consegna. Nei casi in cui il soggetto abbia presentato domanda di iscrizione ai sensi dell’articolo 154, comma 2, IVA ovvero abbia presentato domanda per l’applicazione di un regime dell’Unione o di un regime extracomunitario in un altro Stato membro e abbia ricevuto un diniego di registrarsi per l’applicazione di uno qualsiasi di tali regimi speciali, il termine per la presentazione della domanda di registrazione non è oltre il 7° giorno dalla data di ricezione del diniego, rispettivamente dalla data della prima consegna dopo la sospensione dell’applicazione del regime.
  • Quando la base per l’iscrizione è l’articolo 98, comma 1, della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС) – entro e non oltre 7 giorni dalla data di accadimento dell’evento fiscale per la fornitura per la quale il valore complessivo delle vendite a distanza nell’anno in corso supera l’importo di cui Art. 20, comma 2, punto 2 IVA. Quando il luogo di esecuzione della consegna ai sensi dell’art. 20, par. 4 della legge è sul territorio del paese, le persone sono tenute a presentare domanda di registrazione entro e non oltre 7 giorni prima della data in cui si è verificato l’evento fiscale per la consegna o dal ricevimento dell’anticipo.
  • Quando la base per la registrazione è l’articolo 99, paragrafo 1 della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС) – entro e non oltre 7 giorni prima della data in cui si è verificato l’evento fiscale per l’acquisizione, entro il quale il valore totale degli acquisti intracomunitari imponibili ha superato i 20.000 lev.
  • Quando la base per l’iscrizione è l’articolo 132 della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС) – 7 giorni dall’iscrizione della circostanza di cui all’articolo 10, comma 1 nel registro delle imprese e nel registro delle persone giuridiche senza scopo di lucro o dall’iscrizione nel registro BULSTAT.
  • In caso di decesso di una persona fisica titolare di partita IVA o di una persona fisica – ditta individuale, la cui impresa è stata rilevata per successione o per testamento, l’iscrizione ai sensi dell’articolo 132a, cpv. 1 della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС si effettua presentando domanda di iscrizione entro 7 giorni dall’accettazione dell’eredità ex art. 49 e 51 della Legge sulle successioni (Закона за наследството), ma non oltre il 14° giorno compreso del mese successivo al 6° mese dalla data di morte del testatore.
  • Nel caso di società prive di personalità giuridica , alle quali partecipa un socio titolare di Partita IVA, l’iscrizione si effettua presentando domanda di iscrizione entro 7 giorni dalla data di costituzione della società priva di personalità giuridica, e quando il socio risulta iscritto ai sensi IVA successiva alla data di costituzione della società priva di personalità giuridica, la domanda va presentata entro 7 giorni dalla data di registrazione del socio, che ai sensi della presente legge è considerata data di registrazione della società.
  • Non c’è scadenza per l’iscrizione volontaria .

La domanda di registrazione è presentata secondo un modello e deve contenere la base per la registrazione, con allegati i documenti specificati nel regolamento per l’applicazione della legge a seconda della base per la registrazione:

Risultato dell’invio

  • Domanda accettata/respinta.
  • La domanda, in quanto documento informatico, si considera presentata se firmata con con firma elettronica qualificata (квалифициран електронен подпис (КЕП – KEP)) del soggetto obbligato o da lui autorizzato. La persona obbligata/autorizzata riceve il risultato dell’elaborazione della dichiarazione al suo indirizzo di posta elettronica.

In caso di dati errati o respinti, in base all’articolo 102, comma 4 della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС), entro 7 giorni dalla data di comunicazione dei dati respinti, il mittente è tenuto a presentare una nuova istanza che soddisfi le requisiti

Entro sette giorni dalla presentazione della domanda viene effettuato un controllo circa la sussistenza dei presupposti per l’iscrizione del soggetto ai fini IVA.

Dopo l’accertamento viene emesso atto di registrazione IVA o diniego motivato.

Al momento della consegna di un atto di registrazione, la persona è registrata ai fini IVA.

Sanzioni

La sanzione per la mancata presentazione di una domanda di registrazione obbligatoria è una multa – per le persone fisiche che non sono commercianti, o una sanzione pecuniaria – per le persone giuridiche e le imprese individuali, per un importo da BGN 500 a BGN 5.000.

Bulgaria - Confronto tra ditta indivicuale SRL unipersonale e SRL

Bulgaria – Confronto tra ditta indivicuale, Società a Responsabilità Limitata unipersonale e Società a Responsabilità Limitata

Il diritto commerciale bulgaro prevede varie forme giuridiche per lo svolgimento dell’attività commerciale, le più diffuse delle quali sono la  ditta individuale (Едноличен търговец (ЕТ)), regolata dagli artt. dal 57 al 60а del Codice Commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН (ТЗ), la Società a Responsabilità Limitata unipersonale  – Еднолично дружество с ограничена отговорност (EOOD -ЕООД) e la Società a Responsabilità Limitata – Дружество с ограничена отговорност (OOD – ООД), regolate dal capitolo tredici, artt. dal 113 al 157 del Codice Commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН (ТЗ).

Chi può registrare EOOD, OOD e ET?

Se desideri svolgere un’attività commerciale indipendente, puoi scegliere tra la  ditta individuale (Едноличен търговец (ЕТ)) e a Società a Responsabilità Limitata unipersonale  – Еднолично дружество с ограничена отговорност (EOOD -ЕООД). Qualsiasi persona fisica abile residente nel paese può essere registrata come ditta individuale (articolo 56 del Codice Commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН (ТЗ)). L’Art. 58 del Codice Commerciale (ТЗ). stabilisce che una persona fisica ha il diritto di registrare una sola società come ditta individuale.

Qualsiasi persona fisica o giuridica (bulgara o straniera) può registrare una Società a Responsabilità Limitata unipersonale – Еднолично дружество с ограничена отговорност (EOOD -ЕООД).

La registrazione di una Società a Responsabilità Limitata – Дружество с ограничена отговорност (OOD – ООД) può essere effettuata da 2 o più persone fisiche o giuridiche (bulgare o straniere).
Qualsiasi persona (fisica o giuridica) può partecipare a più di una società, nella misura in cui la legge non lo vieti.

Capitale richiesto per la registrazione della società

Non vi è alcun requisito legale per un importo minimo di capitale al momento della registrazione di ditta individuale (Едноличен търговец (ЕТ)). Il capitale minimo richiesto per la registrazione di EOOD e OOD è simbolico – BGN 2.

Responsabilità materiale dei fondatori/proprietari

Per gli obblighi della sua società, l’imprenditore individuale (ET) è responsabile con tutti i beni della sua società, nonché con tutti i suoi beni personali e coniugali (responsabilità patrimoniale illimitata). Questo perché la registrazione dell’ET non crea una nuova entità legale, vale a dire la ditta individuale e la persona fisica che l’ha costituita sono la stessa persona giuridica.

Il proprietario di una Società a Responsabilità Limitata unipersonale – Еднолично дружество с ограничена отговорност (EOOD -ЕООД) è responsabile degli obblighi della sua azienda fino all’importo del suo capitale (responsabilità patrimoniale limitata). Questo perché il proprietario (fondatore) e la società a responsabilità limitata sono due persone giuridiche completamente diverse. La legge considera la dSocietà a Responsabilità Limitata unipersonale – Еднолично дружество с ограничена отговорност (EOOD -ЕООД) come una persona giuridica indipendente!

I proprietari della  Società a Responsabilità Limitata – Дружество с ограничена отговорност (OOD – ООД) sono responsabili delle obbligazioni della società fino all’importo del loro contributo di capitale proprio al capitale della società (responsabilità patrimoniale limitata). Questo perché i proprietari (fondatori) e la società a responsabilità limitata sono persone giuridiche completamente diverse. Una  Società a Responsabilità Limitata – Дружество с ограничена отговорност (OOD – ООД) è un’entità legale indipendente!

Imposta sui brevetti e imposta sugli utili

Le ditte individuali(ЕТ) sono soggette all’imposta sui brevetti (artt. 61з – 61п. della ЗАКОН ЗА МЕСТНИТЕ ДАНЪЦИ И ТАКСИ – Legge sulle Imposte e Tasse Locali) se svolgono determinate attività e servizi elencati nella legge sulle imposte e tasse locali, come servizi di ristorazione, servizi di falegnameria, servizi di sartoria, servizi di barbiere e parrucchiere, servizi di riparazione e verniciatura auto e molti altri. Se non svolgono attività brevettuale, le ditte individuali (ET) sono soggette a un’imposta sugli utili del 15%.

Le società a responsabilità limitata (EOOD e OOD) non sono soggette all’imposta sui brevetti. L’importo dell’imposta sugli utili per loro è del 10%.

Imposta sui dividendi

Le ditte individuali non sono soggette a tale imposta.

Per le società a responsabilità limitata (EOOD e OOD), questa imposta è del 5%. L’imposta diventa esigibile una volta presa la decisione da parte del proprietario o dei proprietari di azioni di distribuire l’utile sotto forma di dividendi.

Previdenza sociale

L’imprenditore individuale è assicurato come persona autoassicurata. Alla fine di ogni anno solare, ET pareggia e introduce assicurazioni basate sull’utile lordo.

Il proprietario di un EOOD, rispettivamente i soci di un EOOD, sono assicurati per uno dei seguenti motivi: come persone autoassicurate o come persone che lavorano con un contratto di gestione. Non corrispondono o aggiungono assicurazione. La perequazione e l’assicurazione integrativa sono possibili solo nel caso in cui i soci/titolari abbiano svolto in azienda, in qualità di autoassicurati, attività lavorative personali e per queste abbiano percepito un compenso il cui ammontare sia superiore all’ammontare degli acconti.

Cancellazione

La cancellazione di un ET dal registro delle imprese richiede solo 1 mese.

La cancellazione di una società a responsabilità limitata (indipendentemente dal fatto che si tratti di una EOOD o di una OOD) dal Registro delle Imprese è possibile solo dopo il completamento di una procedura di liquidazione, che richiede almeno 6 mesi.

Bulgaria - Vendita di beni a privati ​​tramite Internet

Bulgaria – Vendita di beni a privati ​​tramite Internet

Al giorno d’oggi, sempre più aziende sono orientate alla vendita online di beni a privati, sia in Bulgaria che all’estero. Alcune aziende utilizzano i propri siti Web e negozi online per commercializzare i propri prodotti, mentre altre utilizzano i servizi delle principali piattaforme come Amazon, eBay, Etsy, ecc.

Nel 2021 sono state apportate modifiche all’IVA, che ha stabilito nuove regole per la tassazione IVA dei beni venduti principalmente via Internet a privati ​​dell’intera Unione Europea, che hanno interessato gran parte del business online in Bulgaria.

Vedi: Disciplina Iva dell’Ecommerce – Regimi OSS e IOSS

1. Quali sono i nuovi cambiamenti nella tassazione delle vendite di beni a persone fisiche dell’Unione Europea

Dal 1 luglio 2021 sono entrate in vigore le nuove regole per la tassazione IVA delle vendite a persone fisiche dell’Unione Europea.

Per comprendere meglio questa affermazione, vorremmo spiegare un concetto normativo, ovvero “vendite a distanza intracomunitarie di beni”.

Infatti, in linea generale, quando un soggetto effettua vendite di beni a persone fisiche provenienti da stati membri dell’Unione Europea, secondo le nuove regole della normativa IVA, quel soggetto effettua vendite di beni cosiddette a distanza intracomunitarie .

Le nuove norme della legge sull’IVA richiedono che, per tipi di vendite simili, l’IVA sia addebitata in base all’aliquota fiscale dello stato membro in cui si trova il rispettivo cliente – una persona fisica.

Ciò significa praticamente che se vendiamo beni a persone fisiche stabilite in Germania, per queste vendite dovremo addebitare non il 20% di IVA, che è l’aliquota fiscale standard in Bulgaria, ma il 19% di IVA, che è l’aliquota fiscale in Germania.

2. Caratteristiche delle vendite a distanza intracomunitarie di beni

Le vendite a distanza intracomunitarie di beni presentano alcune importanti caratteristiche che è bene conoscere quando si svolge questo tipo di attività:

1. La merce è spedita dal fornitore oa sue spese dal territorio di uno Stato membro al territorio di un altro Stato membro.

2. I destinatari dei beni sono soggetti non passivi

3. Le merci sono prodotte nel territorio dell’Unione Europea o sono ammesse alla libera pratica

In primo luogo , dalle caratteristiche di cui sopra risulta che, affinché si verifichi una vendita a distanza intracomunitaria, i beni devono essere fisicamente trasportati dal territorio di uno Stato membro al territorio di un altro Stato membro.

Questa è una condizione importante perché se, ad esempio, la merce viene trasportata da un paese extra UE, non ci saranno vendite a distanza e non si applicheranno i nuovi regimi.

È importante precisare che, affinché vi sia una vendita a distanza di beni, non è necessario che i beni si allontanino dal paese in cui è stabilito il fornitore. Ciò significa che non vi è alcun ostacolo per un fornitore bulgaro alla vendita di merci il cui trasporto parte dal territorio di un altro Stato membro.

Esempio 1 per la vendita a distanza:

Una società bulgara vende merci a privati ​​dalla Romania e le merci vengono trasportate dalla Bulgaria alla Romania.

Esempio 2 per la vendita a distanza:

Una società bulgara vende merci a persone fisiche dalla Grecia e le merci vengono trasportate dalla Germania alla Grecia.

In secondo luogo , è importante notare che le nuove regole sono applicabili solo a quei destinatari (clienti) definiti come soggetti non passivi. I non soggetti passivi sono persone che non sono obbligate ad addebitare l’IVA nel rispettivo paese.
Molto spesso, in pratica, le persone esenti da imposta sono persone fisiche, ma è possibile che una persona esente da imposta sia una società commerciale straniera, che, tuttavia, non ha la registrazione IVA nello stato membro interessato.

ATTENZIONE! Se il destinatario della merce è una persona fisica o una società commerciale che ha un numero di partita IVA valido nel rispettivo paese, la vendita a distanza intracomunitaria non è disponibile. In questo caso, è probabile che vi sia una cessione intracomunitaria di beni tassati in modo diverso.

In terzo luogo, come accennato in precedenza, la merce spedita deve essere prodotta nel territorio dell’Unione Europea o essere immessa in libera pratica.

L’ammissione alla libera pratica si riferisce a beni che non sono prodotti nel territorio dell’Unione Europea. La produzione di tali beni, denominati beni non unionali , è stata realizzata al di fuori dell’Unione Europea e, pertanto, prima che la vendita a distanza fosse effettuata ai relativi soggetti non soggetti passivi provenienti dagli Stati membri, essi sono stati importati nel territorio dell’Unione Europea Unione.

Le importazioni di merci non unionali destinate al mercato dell’Unione sono ammesse alla libera pratica. Con l’immissione in libera pratica vengono riscossi i dazi all’importazione e gli altri crediti dovuti e si espletano le altre formalità previste per l’importazione della merce. L’immissione in libera pratica conferisce alle merci non unionali la posizione doganale di merci unionali.

Esempio 1 per la libera circolazione delle merci:

Una società bulgara importa merci dalla Turchia. Le merci vengono trasportate dalla Turchia alla Bulgaria, essendo tassate con IVA e dogana al confine bulgaro – in questa fase, le merci vengono importate.
Successivamente, questi beni, situati sul territorio del paese, vengono venduti a privati ​​dell’UE, con il loro trasporto a partire dalla Bulgaria verso il rispettivo stato membro – in questa fase viene effettuata la vendita a distanza.

Esempio 2 per merci prodotte nell’UE:

Una società bulgara vende due tipi di merci a privati ​​dell’Unione europea. Un tipo di merce è prodotto dalla società stessa e l’altro tipo di merce viene acquistato da un’altra società bulgara.

Esempio 3 per merci prodotte nel territorio dell’UE:

Una società bulgara vende merci via Internet a persone dell’Unione europea. I beni in vendita sono acquistati da una società francese registrata ai fini IVA in Francia.

Una parte dei beni viene trasportata dalla Francia ai vari Stati membri e un’altra parte dei beni viene trasportata prima in Bulgaria e poi nei vari Stati membri in cui le persone fisiche sono stabilite.

3. Quali sono le regole per l’addebito dell’IVA estera?

Secondo le norme del nuovo regime, quando effettuiamo vendite a distanza intracomunitarie di beni, abbiamo l’obbligo di addebitare l’IVA in base all’aliquota fiscale valida per il rispettivo Stato membro in cui inviamo i beni.

Per poter addebitare l’IVA estera sono possibili due opzioni, tra le quali dobbiamo scegliere:

La prima opzione è registrarsi sotto un nuovo regime chiamato “regime in the union” (in inglese, One Stop Shop – OSS) . Quando ci registriamo a questo regime, dovremo segnalare le nostre vendite a distanza all’Agenzia nazionale delle entrate bulgara presentando un’apposita dichiarazione.

Questa dichiarazione indica le vendite da noi effettuate per paese e l’IVA corrispondente che abbiamo riscosso da ogni stato membro secondo l’aliquota fiscale ivi stabilita.

Il vantaggio di questa opzione è principalmente legato al fatto che la rendicontazione amministrativa delle vendite verrà effettuata solo davanti all’agenzia delle entrate bulgara e di conseguenza non dovremo avere rapporti relativi alla dichiarazione e dichiarazione dell’IVA davanti alle agenzie delle entrate degli altri paesi – membri.

L’altro vantaggio importante è che per quanto riguarda le regole per la tassazione delle vendite effettuate, ci faremo guidare solo dalle disposizioni dell’IVA bulgara.

La seconda opzione è registrarsi per l’IVA in ogni stato membro in cui effettuiamo vendite a persone fisiche (o società senza partita IVA). Al momento della registrazione in ogni stato membro, riceveremo un numero di partita IVA locale attraverso il quale dovremmo effettuare le nostre vendite sul territorio del rispettivo stato.

A nostro avviso, questa opzione è estremamente svantaggiosa e aggravante, in quanto dovremo utilizzare i servizi di un consulente fiscale o contabile locale che sarà responsabile dei nostri doveri amministrativi relativi alla presentazione della dichiarazione IVA nel rispettivo paese.

Ultimo ma non meno importante, dovremo familiarizzare con la legislazione IVA locale di ogni stato membro in cui effettuiamo vendite.

4. Come viene registrata e dichiarata l’IVA nel regime OSS?

L’iscrizione al regime OSS si effettua presentando all’ANR una domanda on line di iscrizione.

Dopo la presentazione della domanda verrà avviata una procedura di iscrizione, che si concluderà con l’emissione di un atto di iscrizione all’OSS da parte dell’Agenzia delle Entrate.

È importante notare che, a differenza della nostra ben nota dichiarazione IVA mensile standard, nel regime OSS, la rendicontazione viene effettuata su base trimestrale. Ciò significa che la dichiarazione OSS è presentata all’ANR entro la fine del mese successivo al trimestre in cui sono state effettuate le vendite.

Esempio: Per le vendite effettuate nei mesi di gennaio, febbraio e marzo, la dichiarazione OSS deve essere presentata entro il 30 aprile.

Successivamente, vorremmo sottolineare che la dichiarazione OSS fornisce informazioni solo sulle vendite a distanza intracomunitarie di beni. Le restanti tipologie di vendita vengono rendicontate attraverso la dichiarazione IVA mensile, che va presentata entro il 14 di ogni mese per quella precedente.

Sulla base di quanto sopra, la dichiarazione IVA mensile standard non dovrebbe rivelare informazioni sulle vendite a distanza di beni.

Le informazioni nella dichiarazione OSS come struttura includono i fatturati che abbiamo realizzato per ogni singolo stato membro e l’IVA riscossa all’aliquota fiscale pertinente valida per il dato stato.

L’importo totale dell’IVA riscossa viene versato sul conto bancario indicato dell’ANR e il bonifico deve essere effettuato in euro.

5. Qual è la soglia di 10.000 € per la registrazione OSS?

Al fine di fornire agevolazioni alle micro e piccole imprese, il nuovo regime prevede un’opzione per cui se le entrate derivanti dalle vendite a distanza sono inferiori a 10.000 EUR entro l’anno solare, tali vendite saranno tassabili all’aliquota fiscale bulgara (20% o 9%) , e non all’aliquota del rispettivo Stato membro.

È importante notare che per poter sfruttare questa opportunità è necessario che il fatturato delle vendite a distanza sia inferiore a 10.000 euro per l’anno in corso e che non abbiamo superato questo fatturato nell’anno precedente.

La soglia di 10.000 euro si applica in generale a tutti gli Stati membri in cui effettuiamo vendite a distanza, non a ciascun paese individualmente.

Esempio di raggiungimento della soglia:
una società bulgara ha effettuato le seguenti vendite a distanza nell’arco di un anno solare:

Vendite in Romania: 3.000€

Vendite in Grecia: 5.000 euro

Vendite in Italia: 7.000€

Totale vendite a distanza: € 15.000

Tuttavia, una volta che i nostri ricavi delle vendite a distanza superano il fatturato dichiarato, avremo inevitabilmente una scelta: registrarci al regime OSS o registrarci ai fini IVA in ogni singolo Stato membro in cui effettuiamo vendite a distanza.

Precisiamo che la legge non ci obbliga ad attendere un fatturato di 10.000 euro per registrarci in regime OSS. Ciò significa che abbiamo il diritto di presentare domanda di registrazione al regime anche se non abbiamo realizzato il fatturato, se riteniamo che questa decisione sarebbe più redditizia per noi.

Ad esempio: se vendiamo merci a privati ​​dalla Germania, sarebbe più redditizio per noi registrarci immediatamente al regime OSS, poiché l’aliquota fiscale standard in Germania è del 19%, mentre in Bulgaria, come sappiamo, è del 20%. .

6. Depositi all’estero

L’istituzione di un deposito all’estero comporta riflessi fiscali in materia di  IVA  diversi a seconda della natura giuridica specifica del rapporto contrattuale utilizzato.

Il deposito all’estero può essere:

  • di proprietà dell’operatore economico nazionale;
  • detenuto in locazione;
  • presso i locali di agenti o commissionari.

Occorre distinguere tra i rapporti di deposito che implicano trasferimenti di beni ad effetti traslativi sospesi, da quelli che riguardano beni inviati all’estero in attesa di essere successivamente venduti.

Nel  caso di beni inviati all’estero in attesa di essere successivamente venduti  l’operatore economico nazionale che trasferisce i beni in un deposito   all’estero  non realizza alcuna vendita e l’invio dei beni all’estero avviene per motivi meramente di carattere distributivo, legati all’organizzazione ed alla logistica di vendita, rimanendo i beni spediti all’estero  di proprietà dell’impresa residente, situazione  riconducibile a quella disciplinata  nell’art. 17 (Trasferimento a destinazione di un altro Stato membro), della Direttiva Comunità Europea del 28/11/2006 n. 112: “È assimilato ad una cessione di beni effettuata a titolo oneroso il trasferimento da parte di un soggetto passivo di un bene della sua impresa a destinazione di un altro Stato membro. Costituisce “trasferimento a destinazione di un altro Stato membro” qualsiasi spedizione o trasporto di un bene mobile materiale effettuato dal soggetto passivo o per suo conto, fuori dal territorio dello Stato membro in cui si trova il bene, ma nella Comunita’, per le esigenze della sua impresa.”

Quindi i trasferimenti di beni in altro Stato membro,  assimilati ai fini IVA a cessioni di beni a titolo oneroso, implicano l’insorgere dei relativi obblighi di fatturazione, registrazione, dichiarazione e compilazione dei modelli Intrastat.

I trasferimenti di beni nell’ambito del territorio unionale per le esigenze dell’impresa configurano,  sebbene in assenza di cessioni che originano ricavi di vendita , operazioni rilevanti ai soli fini IVA, con la conseguente necessità, per l’operatore residente, di acquisire una posizione IVA nello Stato membro di destinazione dei beni.

Il soggetto residente, pertanto, dovrà provvedere a nominare un rappresentante fiscale ai fini IVA o ad identificarsi direttamente nello Stato membro in cui è situato il deposito a cui sono trasferiti i beni.

Quindi se si stoccano i prodotti in centri logistici  all’estero (basta anche un solo prodotto stoccato), si dovrà obbligatoriamente acquisire una posizione IVA nello Stato membro in cui la tua merce è stoccata.

ATTENZIONE: È molto importante notare che la soglia di 10.000 € non si applica quando la merce viene spedita da uno Stato membro diverso da quello in cui è stabilito il fornitore.

Ciò significa che se una società bulgara, che ha sede in Bulgaria, vende merci a persone fisiche, che vengono spedite però non dalla Bulgaria, ma da un altro stato membro, la società bulgara non dovrebbe aspettare di raggiungere un fatturato di 10.000 euro, e dovrebbe immediatamente registrarsi sotto il regime OSS o registrarsi ai fini dell’IVA in ogni stato membro.

Esempio: una società bulgara, stabilita in Bulgaria e registrata ai sensi del regime OSS, vende merci a privati ​​in tutta l’Unione europea. Le merci vengono trasportate dal Belgio verso i vari stati membri.

Bulgaria - Tassazione del commercio dropshipping

Bulgaria – Tassazione del commercio dropshipping

  1. Cos’è il dropshipping?

Molto spesso , le attività online sotto forma di negozi elettronici all’inizio della loro creazione incontrano difficoltà legate agli ingenti costi di acquisto di vari beni, al loro stoccaggio, nonché alla consegna della merce al cliente finale.

Il dropshipping è un metodo estremamente popolare per vendere vari beni online, che risolve gran parte dei problemi logistici del commerciante. Questa modalità di negoziazione consente al commerciante di non tenere alcuna merce in magazzino e quindi di non essere gravato dal costo dello stoccaggio della merce.

Nel dropshipping, il negozio online funge da partner commerciale di un importante fornitore all’ingrosso accettando ordini dai clienti per l’acquisto di beni che non si trovano fisicamente presso il commerciante. Ciò consente al negozio online di vendere più prodotti in tutto il mondo senza la necessità di acquistarli e immagazzinarli in anticipo.

Quando il negozio online riceve un ordine da un cliente, invia semplicemente i dettagli dell’indirizzo del cliente al fornitore principale della merce e quest’ultimo spedisce la merce al cliente.

Il più grande vantaggio del dropshipping è che il commerciante (negozio online) non deve preoccuparsi dell’evasione dell’ordine o della disponibilità.

L’idea del dropshipping è che offre al fornitore principale un’opzione per vendere prodotti senza che il rivenditore li acquisti in primo luogo. In questo senso si può dire che agiscono anche come prestatori di servizi.

  1. Qual è il processo aziendale di dropshipping?

In generale, tre entità operano nel commercio dropshipping:

  • Un importante fornitore all’ingrosso , generalmente stabilito all’estero, che produce o immagazzina le merci
  • Commerciante: un negozio online che offre merci tramite una piattaforma di trading su Internet (Amazon, eBay, Wix, Etsy, ecc.) o tramite il proprio negozio online
  • Cliente finale, che nella maggior parte dei casi è una persona fisica, che acquista la merce dal negozio online del commerciante

Di solito, il processo delle transazioni nel commercio dropshipping viene eseguito nella seguente sequenza:

Innanzitutto, il cliente effettua un ordine per l’acquisto di un prodotto, che viene inviato al negozio online del commerciante. Il cliente trasferisce l’importo corrispondente sul conto bancario del commerciante online.

In secondo luogo, il negozio online inoltra l’ordine effettuato al principale fornitore all’ingrosso con i dettagli dell’indirizzo di consegna. In questa fase, il commerciante online dovrebbe acquistare la merce ordinata in questione dal fornitore all’ingrosso, di solito a un prezzo inferiore a quello a cui il cliente finale ha effettuato un ordine.

In terzo luogo, il fornitore all’ingrosso spedisce la merce in questione al cliente finale per conto del commerciante online.

  1. Qual è la tassazione del dropshipping?

L’introduzione di questo metodo di negoziazione in Bulgaria solleva una serie di questioni fiscali, principalmente legate alla tassazione dell’IVA dei commercianti online.

È importante notare che dal 01.07.2021 sono entrate in vigore nuove regole per la tassazione dell’IVA del commercio online, che per la maggior parte riguardano anche il commercio in dropshipping.

Vedi: Disciplina Iva dell’Ecommerce – Regimi OSS e IOSS

In questo articolo considereremo una delle ipotesi più comuni, in cui un’azienda bulgara vende beni online a privati ​​dell’Unione Europea, poiché i beni vengono acquistati da un paese al di fuori dell’UE (ad esempio, Cina, India, ecc. ) registrandosi su una delle grandi piattaforme di trading online (Amazon, eBay, Etsy e altre).

Nell’ipotesi considerata, le persone fisiche effettuano ordini attraverso la piattaforma alla società bulgara, che a sua volta ordina la merce da un paese terzo (ad esempio la Cina) e la merce viene spedita direttamente dalla Cina al cliente finale senza arrivare fisicamente sul territorio della Bulgaria.

Con le nuove modifiche all’IVA dal 01.07.2021 è stato introdotto il regime c.d. “import” (Import One Stop Shop – IOSS) che si applica nei casi in cui un commerciante venda beni importati da un paese al di fuori dell’Unione Europea e gli stessi sono venduti a clienti/utenti finali stabiliti in un determinato paese dell’UE.

Secondo la nuova normativa, per queste vendite, l’IVA viene riscossa, dichiarata e pagata dal relativo commerciante, e non dal cliente finale, come avveniva prima del 07/01/2021.

Il nuovo regime rende molto più semplice per i clienti finali che non devono più sostenere costi imprevisti relativi a IVA e dazi doganali quando le merci vengono sdoganate, in quanto i consumatori pagheranno effettivamente l’IVA al momento del completamento dell’ordine.

Tuttavia, se il commerciante in questione non è registrato sotto il regime speciale, il cliente dovrà pagare l’IVA e le normali spese doganali per lo sdoganamento della merce.

Questa circostanza è importante da tenere presente, perché secondo le nuove modifiche di legge, lo sgravio fiscale di non pagare IVA e dazi doganali per merci fino a 22 euro, che era valido prima delle modifiche di legge, non è più disponibile.

Per l’attuazione del regime IOSS è importante che siano soddisfatti contestualmente alcuni requisiti di legge, ovvero:

  • Le merci che vengono vendute devono essere importate da un paese terzo (ovvero un paese che è al di fuori dell’UE) sul territorio di uno stato membro, inclusa la Bulgaria.
  • Le merci sono spedite o trasportate dal territorio di un paese terzo al momento della consegna. Ciò significa che al momento della vendita, questi beni non devono trovarsi fisicamente nel territorio dell’UE.
  • Le merci che vengono importate sono sotto forma di spedizioni fino a 150 euro
  • La merce viene trasportata o spedita da o per conto del fornitore (ad esempio tramite un corriere)
  • Le merci non sono merci soggette ad accisa o veicoli nuovi
  • Il cliente finale è una persona non passiva (il più delle volte un individuo)

Quando si tratta del commercio dropshipping, è importante chiarire un altro nuovo concetto: “l’interfaccia elettronica che facilita la vendita”.

In poche parole, un’interfaccia elettronica può essere un sito Web, un portale, una piattaforma, un mercato, un’API e altro ancora.

Si dice che un’interfaccia elettronica faciliti la vendita di beni quando consente a venditori e acquirenti di effettuare una transazione attraverso l’interfaccia elettronica che si traduce nella vendita di beni

La maggior parte delle principali piattaforme di trading come Amazon, eBay, Wix, Etsy e altre sono in realtà solo tali interfacce elettroniche che facilitano la vendita di merci.

Le nuove modifiche all’IVA hanno introdotto importanti sgravi per i commercianti online che utilizzano le principali piattaforme di trading, perché secondo le nuove regole, quando un commerciante online vende beni importati da paesi terzi (sotto i 150 euro) che vengono consegnati a clienti finali – persone fisiche della UE, ci sono due transazioni contemporaneamente:

  1. Una transazione tra il commerciante online e l’interfaccia elettronica

In questa transazione si presume che il commerciante online venda la merce alla relativa piattaforma – interfaccia elettronica. Per questa vendita, il commerciante online deve emettere una fattura con il destinatario della relativa piattaforma e addebitare l’IVA allo 0,00% ai sensi dell’art. 35a della Legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС) .

  1. Transazione tra l’interfaccia elettronica e l’utente finale

Secondo l‘art. 14a, par. 6 della Legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС) si considera che quando un’interfaccia elettronica facilita la vendita di beni fino a 150 euro importati da un terzo, la piattaforma è considerata un fornitore di quei beni al cliente finale. Ciò significa che la responsabilità dell’addebito dell’IVA sulla vendita dei beni spetta alla piattaforma e non al commerciante online. La piattaforma dovrebbe addebitare l’IVA in base all’aliquota valida per ciascuno Stato membro in cui vengono spedite le merci. Questa regola si applica quando l’interfaccia elettronica ha la registrazione in modalità IOSS.

Se l’interfaccia elettronica non è registrata al regime, verranno applicate le regole standard per l’importazione delle merci e, di conseguenza, l’IVA e le tasse doganali saranno pagate dal cliente finale quando le merci vengono sdoganate nel paese di riferimento.

Nel commercio in dropshipping, in pratica, molti trader online rientrano proprio in questa ipotesi, visto che utilizzano le grandi piattaforme attraverso le quali vendere merce.

Ciò significa che in questo caso i commercianti online non hanno bisogno di registrarsi al regime IOSS, in quanto sono tenuti a emettere fattura per la vendita della merce alla rispettiva piattaforma online e non ai clienti finali.

Tuttavia, nel caso in cui il commerciante online venda beni importati da terzi, ma il valore della spedizione supera i 150 euro, allora la piattaforma online non è considerata un fornitore di questi beni e, di conseguenza, sono possibili due opzioni per il commerciante online:

  1. Iscriversi al regime IOSS e conseguentemente addebitare l’IVA secondo l’aliquota di ciascuno stato membro verso il quale la merce viene spedita; È importante notare che il regime IOSS si applicherà solo alle merci con un valore fino a 150 euro e inviate dal territorio di un paese terzo (ad esempio, Cina).
  2. Non registrarsi al regime IOSS in quanto in questo caso verranno applicate le normali regole di importazione e di conseguenza il cliente finale dovrà pagare l’IVA e i dazi di importazione dovuti nel rispettivo paese.

In questa opzione, il commerciante online non addebita l’IVA, in quanto fornisce beni con un luogo di adempimento al di fuori del paese, il che significa che le forniture non sono tassabili.

È importante notare che quanto sopra si applicherà anche nei casi in cui il commerciante online vende beni attraverso il proprio sito Web e non attraverso una delle principali piattaforme, indipendentemente dal valore dei beni importati da terzi.

Per completezza di questa presentazione, vorremmo prendere in considerazione un’ipotesi abbastanza comune nella pratica del commercio dropshipping , in cui un commerciante online vende merci a privati ​​​​attraverso una determinata piattaforma online, ma al momento della loro vendita, le merci sono situato in un magazzino affittato dalla piattaforma sul territorio dell’Unione Europea .

Questa è un’opzione abbastanza comune dato che Amazon ha in affitto magazzini sul territorio extra-Unione Europea (ad esempio un magazzino in Germania) e di conseguenza, quando vengono effettuate vendite di merci, queste non vengono spedite da un paese terzo (ad esempio, Cina), ma dal magazzino di Amazon situato nell’Unione Europea .

In questo scenario, le disposizioni del regime IOSS non sono applicabili al commerciante online, in quanto viene violato il requisito che la merce sia spedita dal territorio di un paese terzo al momento della ricezione dell’ordine da parte del cliente.

Procedendo da quanto sopra, si precisa che il commerciante on line effettua la cosiddetta vendita a distanza intracomunitaria di beni e ricade sotto un altro nuovo regime, entrato in vigore il 01.07.2021 – regime “nell’Unione” (One Stop Shop ( OSS )).

In base alle nuove norme IVA, quando un soggetto effettua vendite a distanza intracomunitarie, deve addebitare l’IVA all’aliquota di ciascuno Stato membro in cui invia i beni ai privati.

Ciò impone al commerciante online l’obbligo di registrarsi ai fini IVA in ogni Stato membro in cui invia i beni o di registrarsi secondo il nuovo regime OSS, che è la pratica più comune dato il minore onere amministrativo associato alla dichiarazione IVA.

Bulgaria - Trattamento fiscale dei dividendi secondo le norme della legge sull'imposta sul reddito

Bulgaria – Trattamento fiscale dei dividendi secondo le norme della legge sull’imposta sul reddito

Ai fini del trattamento fiscale ai sensi della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), in Bulgaria i redditi da dividendi, a seconda del beneficiario e della sua fonte, possono essere suddivisi in quattro gruppi:

  1.  dividendi a favore di una persona fisica  residente fiscalmente in Bulgaria da una fonte in Bulgaria;
  2. dividendi a favore di una persona fisica straniera (non residente fiscalmente in Bulgaria) da una fonte in Bulgaria;
  3. dividendi a favore di una persona fisica residente fiscalmente  in Bulgaria da una fonte estera;
  4. dividendi a favore di un’impresa individuale bulgara (едноличен търговец (ЕТ)), essendo irrilevante la fonte del reddito (art. 38, c. 1 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ).

In tutti e quattro i casi, per “dividendo” si intende il reddito definito al § 1, punto 5 delle Disposizioni Aggiuntive (Допълнителните разпоредби (ДР)) della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), vale a dire:

In tutti e quattro i casi , l’ ammontare lordo dei dividendi determinato dalla delibera di distribuzione del dividendo (1) è assoggettato a tassazione , con tassazione definitiva ( e non anticipata ) del 5% (5 per cento) sull’importo lordo determinato dalla decisione sulla distribuzione dei dividendi.( artt. 38 , commi 1 e 2 e art. 46 , comma 3 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ).

Infatti:

    1. dividendi a favore di una ditta individuale;
    2. dividendi e azioni di liquidazione a favore di:
      a) persona fisica locale o straniera proveniente dalla Bulgaria;
      b) una persona fisica locale proveniente da una fonte estera.

Quindi, in Bulgaria,  l’aliquota fiscale  sui dividendi è del 5% (5 per cento) sull’importo lordo determinato dalla decisione sulla distribuzione dei dividendi, sia che si tratti di:

  • dividendi a favore di una ditta individuale bulgara;
  • dividendi e azioni di liquidazione di fonte bulgara a favore di:
    • persona fisica residente fiscalmente in Bulgaria
    • persona fisica non residente fiscalmente in Bulgaria;
  • dividendi e azioni di liquidazione di fonte estera a favore di:
    • una persona fisica residente fiscalmente in Bulgaria.

Allo stesso tempo, ciascuno dei casi ha alcune specificità.

Lo scopo di questo articolo è quello di esaminare le peculiarità del trattamento fiscale dei dividendi per ciascuno dei casi specificati.

  1. Trattamento fiscale dei dividendi distribuiti a favore di una persona fisica locale da una fonte in Bulgaria
    Quando si ricevono redditi da dividendi distribuiti da persone giuridiche locali, va tenuto presente che l’oggetto della tassazione con un’imposta finale è del 5%  sia che i dividendi siano in denaro che in natura .
    Nel caso di pagamento di dividendi in natura , ad esempio sotto forma di appartamenti, l’oggetto della tassazione è il valore di mercato del bene fornito come dividendo al momento della decisione di distribuire dividendi in natura (articolo 10, commi 2 e 4 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ) (2) . In questo senso va il chiarimento (Разяснение) n. 24-34-177 del 24.11.2010 dell’Amministrazione Centrale (Централно управление ( ЦУ)) dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)).

    La tassazione del reddito da dividendi può essere differita se     i dividendi sono capitalizzati , cioè se i dividendi sono distribuiti non sotto forma di denaro o cose, ma sotto forma di:
    • nuove azioni e azioni, profitti o altra fonte di capitale proprio in società commerciali, nonché
    • sotto forma di aumento del valore nominale delle quote e azioni esistenti.

In tal caso, secondo l’espresso disposto del comma 4 dell’art. 13 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), non viene effettuata alcuna tassazione. Quindi se un privato riceve:

      • una somma di denaro per un importo di 10.000 BGN sotto forma di dividendo – sarà soggetta a un’imposta del 5%;
      • un elemento che rappresenta un dividendo in natura, il cui prezzo di mercato al momento della decisione di distribuire dividendi è di BGN 10.000 – sarà tassato con un’aliquota del 5%;
      • un dividendo sotto forma di nuove azioni o azioni a scapito dell’utile (rispettivamente un aumento del valore nominale delle azioni e delle azioni esistenti) del valore di 10.000 BGN – al momento della loro acquisizione – non sarà tassato.
        La tassazione sarà differita nel tempo:

        • al momento della vendita delle azioni. In questo caso oggetto della tassazione, con un’imposta del 10 percento, sarà il prezzo di vendita (prezzo di mercato) delle azioni;
          oppure
        • al momento del loro ricevimento sotto forma di quota di liquidazione. In questo caso le azioni ricevute sotto forma di quota di liquidazione saranno tassate con l’imposta del 5 per cento.

In merito al trattamento fiscale dei dividendi distribuiti a favore di persone fisiche locali, si ricorda che:

Qui presteremo attenzione a una domanda che viene spesso posta nella pratica:
quale sarà il trattamento se, per decisione dell’assemblea generale di una società commerciale, si decide di pagare un dividendo a uno solo dei soci ?

Riteniamo che, ove ciò non fosse espressamente vietato dal patto societario, la società commerciale potrebbe corrispondere un dividendo ad uno solo dei soci e pertanto la suddetta procedura di tassazione andrebbe applicata al dividendo da lui percepito solo. In questo senso va il Chiarimento (Разяснение ) n. 2-1052 del 07.07.2011 della Direzione “Gestione dei ricorsi e dell’esecuzione” (Обжалване и управление на изпълнението (ОУИ)) di Varna (Дирекция „ОУИ“ – Варна).

  1. Trattamento fiscale dei dividendi distribuiti a favore di persone fisiche estere

    Per quanto riguarda il trattamento fiscale dei dividendi distribuiti a favore di persone fisiche estere, si tiene conto che:

L’unica possibilità di esenzione dalla tassazione dei dividendi a favore di soggetti esteri non capitalizzati è la presenza di una previsione privilegiata in un determinato Accordo per evitare la doppia imposizione (спогодба за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО – SIDDO) . Tuttavia, le disposizioni sul trattamento fiscale dei dividendi in quasi tutti i gli Accordi per evitare la doppia imposizione (спогодба за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО – SIDDO) non sono più favorevoli di quelle della legge sull’imposta sul reddito.
Le eccezioni a questa regola sono poche, ad esempio i dividendi distribuiti ai residenti del Qatar che prevedono la tassazione solo nel Paese di residenza dello straniero.
Pertanto, quando si pagano dividendi a una persona fisica straniera, un residente di un paese con cui è stato firmato un Accordo per evitare la doppia imposizione (спогодба за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО – SIDDO), di norma, dovrebbe essere applicata integralmente la legislazione fiscale bulgara e, di conseguenza, l’importo dell’imposta adottato nella legge fiscale.L’applicazione delle disposizioni preferenziali dell’Accordo per evitare la doppia imposizione (спогодба за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО – SIDDO) avrà carattere eccezionale.

La procedura di tassazione è la seguente:

I proventi da dividendi acquisiti da soggetti esteri dell’UE o del SEE non sono soggetti a ricalcolo annuale ai sensi dell’art. 37a della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ).

    1. Trattamento fiscale dei dividendi distribuiti a favore di persona fisica residente da fonte estera

      In Bulgaria, dal punto di vista dell’imposta dovuta sulla percezione di un dividendo, il dividendo costituisce un reddito soggetto all’imposta alla fonte.
      Ciò significa che se una società bulgara paga un dividendo al suo proprietario o ai suoi soci, la società stessa dovrebbe trattenere le imposte e pagare il dividendo ridotto dell’aliquota pertinente.

      Tuttavia, quando un residente fiscale in Bulgaria riceve un reddito da un dividendo dall’estero, l’imposta non è più alla fonte, ma definitiva.
      Ciò significa che il destinatario       (residente fiscale in Bulgaria) del dividendo deve calcolare e versare personalmente le imposte.

      Come accennato in apertura, i dividendi maturati a persone fisiche residenti sono soggetti a tassazione con imposta finale del 5% (5 per cento) già al momento della loro maturazione e non sono soggetti a dichiarazione nella dichiarazione dei redditi annuale ai sensi dell’art. 50 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ).

      Fanno eccezione i dividendi da fonte estera ricevuti da persone fisiche residenti fiscalmente in Bulgaria      .
      In tal caso i dividendi sono soggetti a dichiarazione (art. 52, comma 1, n. 4 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), in combinato disposto con l’art. 50, comma 1, n. 3  (ЗДДФЛ)).

      Infatti, se la società distributrice e il beneficiario del dividendo sono stabiliti in Paesi diversi, di solito, entrambi i Paesi soggettano i dividendi a tassazione, nel nostro castro caso:

      1. Il Paese in cui è stabilita la società distributrice del dividendo impone la ritenuta alla fonte;
      2. La Bulgaria, dove è stabilito il destinatario del dividendo, impone un’imposta definitiva.


      Per evitare la doppia imposizione in Bulgaria si applicano due metodi:

      1. Metodo del credito d’imposta ordinario (методът на обикновения данъчен кредит) secondo la normativa nazionale (art. 76 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ)
      2. Norme speciali  regolate nelle Convenzioni per evitare la doppia imposizione (Double Taxation Agreements (DTA)  – (Спогодби за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО )
        Vedi l’elenco in: Bulgaria – Convenzioni bilaterali per evitare le doppie imposizioni sul reddito

      A questo proposito, chiariremo che quando riceve dividendi con una fonte all’estero, la persona dovrebbe auto-tassarsi – pagare un’imposta finale del 5 percento sul loro importo lordo (articolo 38, paragrafo 1, punto 2, b. “b ” e par. 2 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), e art. 46, par. 3 (ЗДДФЛ)).
      L’imposta è dovuta entro il 15° giorno del mese successivo al trimestre in cui i dividendi sono stati acquisiti (art. 67 cpv. 1 (ЗДДФЛ), in combinato disposto con l’art. 46 cpv. 4 (ЗДДФЛ)).

      Se i dividendi sono tassati all’estero, la persona potrebbe evitare la loro doppia imposizione quando:

      • non è disponibile una Convenzione per evitare la doppia imposizione (Double Taxation Agreement (DTA)  – (Спогодби за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО ) e si applica il metodo del credito d’imposta ordinario (методът на обикновения данъчен кредит), ovvero detrarre l’imposta pagata all’estero fino all’importo dell’imposta dovuta in Bulgaria (art. 76, par. 1-3 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ)).
        Per utilizzare il credito d’imposta è necessario presentare all’Agenzia nazionale delle entrate una prova (documento) della ritenuta d’imposta.
        “Credito d’imposta” significa che l’imposta pagata all’estero viene detratta dall’imposta dovuta in Bulgaria. In Bulgaria l’aliquota dell’imposta sui dividendi è sempre del del 5% (5 per cento) , da cui consegue che:

        • Se l’imposta pagata all’estero è superiore o uguale al 5%, in Bulgaria non è dovuta alcuna imposta, ma nulla viene restituito come “pagato in eccesso” all’estero rispetto all’aliquota locale
        • Se l’imposta pagata all’estero è inferiore al 5%, in Bulgaria viene pagato solo il saldo fino al 5%.

      Ad esempio:

        • se all’estero viene trattenuta un’imposta del 10% sull’importo lordo dei dividendi, il cui equivalente è  BGN 1.000, tassa di 100 BGN, allora nessuna imposta è dovuta in Bulgaria, poiché l’imposta da pagare in Bulgaria sullo stesso importo sarebbe di 50 BGN;
        • se viene trattenuta una tassa del 3%, cioè BGN 30, la persona deve pagare BGN 20 di imposta entro il 15 del mese successivo al trimestre in cui è stato acquisito il reddito;
      • è disponibile  una Convenzione per evitare la doppia imposizione (Double Taxation Agreement (DTA)  – (Спогодби за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО ).
        In questo caso vanno applicati  i relativi metodi di elusione della doppia imposizione stabiliti nella relativa convenzione (più comunemente il metodo del credito d’imposta ordinario (методът на обикновения данъчен кредит), sopra descritto.

      Le Convenzioni per evitare la doppia imposizione (Double Taxation Agreements (DTA)  – (Спогодби за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО ) vengono applicate con priorità rispetto alla Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche (ЗДДФЛ). Nel contesto dell’imposta sui dividendi ciò è praticamente irrilevante, poiché le Convenzioni tra la Bulgaria e i Paesi terzi prevedono sempre un credito d’imposta per l’imposta pagata sui dividendi.

      Il vantaggio principale dei trattati nel contesto dell’imposta sui dividendi è che i trattati molto spesso limitano la capacità dell’altro Paese di imporre una ritenuta alla fonte. Ciò avviene con l’imposizione di massimali fiscali, che nella stragrande maggioranza dei casi sono inferiori all’imposta prevista dalla legislazione locale del rispettivo paese.

      Di conseguenza:

      1. Se il massimale fiscale previsto dalla Convenzione è inferiore all’imposta effettiva nel Paese in questione, si applica l’aliquota fiscale prevista dalla Convenzione;
      2. Se il massimale fiscale previsto dalla Convenzione è più alto dell’imposta effettiva nel Paese in questione, si applica l’imposta effettiva;
      3. In Bulgaria si applica la regola del credito d’imposta.

      Nella maggior parte dei casi, il destinatario del dividendo esercita automaticamente i propri diritti derivanti dall’accordo. Dovrebbe solo notificare il pagatore del reddito, vale a dire la società che paga il dividendo. A volte esiste una procedura speciale per questo. Questo è l’esempio degli Stati Uniti, dove l’IRS dispone di un modulo speciale che viene compilato dal destinatario del reddito: W-8 BEN.

Indipendentemente dal fatto che la Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ) preveda che l’onere fiscale sui dividendi di provenienza estera venga definitivamente liquidato entro l’anno, tali dividendi dovrebbero essere dichiarati a titolo puramente informativo nella dichiarazione dei redditi annuale ai sensi dell’art. 50 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ) . La particolarità è che sono dichiarati nel modello di dichiarazione 2001a – per le persone che hanno percepito reddito/i con fonte all’estero ( Appendice n. 8). (In questo senso è il Chiarimento (Разяснение )  n. 1_4 del 24.02.2011 della Direzione “Gestione dei ricorsi e dell’esecuzione” (Обжалване и управление на изпълнението (ОУИ)) di Burgas (Дирекция „ОУИ“ – Бургас) Quindi una persona che forma il suo reddito interamente da una fonte in Bulgaria, ma ha un reddito da dividendi con una fonte all’estero, indipendentemente da che, per tutti i suoi redditi, compili il modulo di dichiarazione 2001a (декларация образец 2001а) per coloro che hanno percepito reddito/i di fonte estera, indicando infine i redditi percepiti  da dividendi di fonte estera nella Parte I dell’Appendice n. 8 a puro titolo informativo finalità (come indicato all’inizio della stessa Appendice n. 8, i dati ivi dichiarati non sono tenuti in considerazione ai fini fiscali).

  1. Trattamento fiscale dei dividendi distribuiti a favore di un’impresa individuale (едноличен търговец (ЕТ)

    I dividendi distribuiti a favore di un’impresa individuale (едноличен търговец (ЕТ) sono stati inseriti in una fattispecie separata all’art. 38, par. 1 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), con La legge di modifica e integrazione (Закона за изменение и допълнение (ЗИД) alla Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche (ЗДДФЛ), ЗИД на ЗДДФЛ in vigore dal 01.01.2012 (4) I dividendi distribuiti a favore di un’impresa individuale (едноличен търговец (ЕТ) dovrebbero sempre essere soggetti ad un’imposta del 5 per cento, in quanto all’art. 13, par. 5 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), si precisa espressamente che le disposizioni dell’art. 13, par. 1, 2 e 4 della ЗДДФЛ, che disciplinano la non imponibilità di determinati redditi, inclusi i casi di capitalizzazione dei dividendi, non si applicano ai redditi derivanti dall’attività di commerciante ai sensi del diritto commerciale, anche come ‘impresa individuale (едноличен търговец (ЕТ) .

I proventi generati dai dividendi sono trattati secondo la procedura disciplinata dalla Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ). Pertanto, ci limitiamo a segnalare che nella formazione del reddito imponibile dell’impresa individuale (едноличен търговец (ЕТ):

(1) In caso di distribuzione occulta degli utili, la base imponibile è determinata sull’importo lordo degli importi addebitati.

(2) Ai sensi dell’art. 10, par. 2 e 4 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ, a seconda della forma di pagamento, il reddito può essere monetario e non monetario e il reddito non monetario è valutato in lev bulgari alla data del suo acquisto al prezzo di mercato.

(3) Vedi Chiarimento (Разяснение ) n. 2_1752 del 24.11.2011 Direzione “Gestione dei ricorsi e dell’esecuzione” (Обжалване и управление на изпълнението (ОУИ)) di Varna (Дирекция „ОУИ“ – Варна).

(4) Diverso è il trattamento dell’addendum da parte degli specialisti – alcuni lo trattano come una modifica redazionale, assumendo che secondo la lettera precedente i dividendi a favore di un‘impresa individuale (едноличен търговец (ЕТ) sono sempre stati soggetti a tassazione con imposta finale del 5 per cento, in quanto un‘impresa individuale (едноличен търговец (ЕТ) è una persona fisica secondo il diritto commerciale. Altri ritengono che il cambiamento sia fondamentale.
In questo caso non si tratterà della natura del cambiamento, in quanto la trattazione si riferisce a periodi precedenti. A nostro avviso, è più importante chiarire il trattamento dei dividendi distribuiti/addebitati a favore di un‘impresa individuale (едноличен търговец (ЕТ) in questo momento.

Bulgaria - Dichiarazione dei redditi delle persone fisiche

Bulgaria – Dichiarazione dei redditi delle persone fisiche

In Bulgaria con la “Dichiarazione annuale per la tassazione dei redditi delle persone fisiche” si dichiara il reddito annuo come persona fisica bulgara o straniera ai sensi dell’art.50 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ). Vedi  Imposta sul reddito delle persone fisiche .

La “Dichiarazione annuale per la tassazione dei redditi delle persone fisiche”  per i redditi acquisiti da persone fisiche che non esercitano attività di impresa, si può presentare:

Vedi anche in Documenti allegati alla dichiarazione dei redditi annuale_ (Art. 23 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ))

Vedi anche  Moduli

Quando la dichiarazione dei redditi annuale delle persone fisiche, titolari di codice identificativo personale o firma elettronica sarà presentata dopo l’inizio di marzo dell’anno successivo, potrà essere compilata automaticamente e non sarà necessario scansionare e allegare redditi ufficiali note ad esso. I redditi da contratto di lavoro, così come i compensi e le retribuzioni derivanti da contratti civili e altri redditi corrisposti da imprese e autoassicurati potranno essere precompilati automaticamente dall’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) nella  dichiarazione dei redditi annuale, e si potrà di rivedere i dati, correggerli e, se necessario, integrarli.

Cfr.:  Dichiarazione annuale precompilata per la tassazione dei redditi delle persone fisiche / art. 50 IVA/

Se sei una persona che svolge attività d’impresa come commerciante ai sensi del diritto commerciale,  un commerciante individuale o un agricoltore registrato , che ha scelto di essere tassato come commerciante individuale, prima di compilare la tua dichiarazione dei redditi annuale, controlla se il risultato finanziario contabile e il risultato finanziario fiscale sono stati correttamente formati.

Se non sei un autoassicurato, puoi presentare la dichiarazione presso un ufficio dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) o per posta scaricandola, stampandola e compilando tutte le domande necessarie dall’elenco dei campioni qui sotto. Se utilizzi la domanda di compilazione del codice a barre
per la dichiarazione, devi scaricarla, compilarla e inviarla utilizzando una delle modalità di invio descritte.

Presentazione della dichiarazione

Importante: le persone autoassicurate (ai sensi del CODICE DELLA PREVIDENZA SOCIALE (Кодекса за социално осигуряване (КСО)) ) presentano la loro dichiarazione dei redditi annuale solo per via telematica

Scadenza presentazione

Dal 10 gennaio al 30 aprile dell’anno solare successivo.

Dal 1° marzo al 30 giugno dell’anno solare successivo per la dichiarazione dei redditi delle persone che esercitano attività commerciali come commercianti ai sensi del diritto commerciale, compresi gli imprenditori individuali e gli agricoltori che hanno scelto questo metodo di tassazione.

Dopo aver presentato la dichiarazione, riceverai una ricevuta con un numero di entrata a seconda del metodo di presentazione:

Pagamento

Vedi  Pagamento . Per sconti e agevolazioni vedi  Imposta annuale sui redditi ,  Agevolazioni fiscali.

Adempimenti fiscali e tassazione delle persone fisiche locali e straniere

Bulgaria – Adempimenti fiscali e tassazione delle persone fisiche locali e straniere

In Bulgaria una persona fisica locale , ai fini fiscali, indipendentemente dalla cittadinanza, è una persona che soddisfa una delle seguenti condizioni (articolo 4 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ)):

  • ha un indirizzo permanente in Bulgaria;
  • risiede nel territorio della Bulgaria per più di 183 giorni durante l’anno, con il giorno di partenza e il giorno di ingresso nel paese considerati separatamente come giorni di residenza nel paese – un soggiorno in Bulgaria esclusivamente a scopo di formazione o le cure mediche non sono considerate residenza nel Paese;
  • è stato inviato all’estero dallo Stato bulgaro, dai suoi enti e/o organizzazioni, da imprese bulgare e dai suoi familiari;
  • esiste un centro di interessi vitali in Bulgaria – nel determinare gli interessi vitali, vengono presi in considerazione la famiglia, la proprietà, il luogo da cui la persona svolge attività lavorativa, professionale o economica e il luogo da cui gestisce la sua proprietà.

Una persona fisica straniera  è qualsiasi persona che non è residente.

Uno straniero è anche un individuo che ha un indirizzo permanente in Bulgaria, ma il centro dei suoi interessi vitali non si trova nel paese.

L’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) valuta se, in determinate circostanze specifiche, una persona fisica è locale o straniera ai sensi della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ)), dopo una valutazione completa di tali circostanze.

Adempimenti fiscali

Le persone fisiche locali sono soggette all’imposta sui  redditi nazionali ed esteri  (articolo 6 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ))).

Le persone fisiche straniere sono soggette all’imposta sul  reddito proveniente dalla Bulgaria  (articolo 7 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ))).

Reddito di fonte bulgara

Il reddito di fonte bulgara è, indipendentemente dal luogo di pagamento del reddito (articolo 8 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ)):

  1. Reddito da  attività economica attraverso una determinata base (Определена база) nel territorio della Repubblica di Bulgaria o dalla cessione della proprietà di tale base specificata

Il reddito da  attività economica  è il reddito (articolo 26, comma 7 e articolo 29 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ)):

      • di ditte individuali registrate;
      • dal commercio ai sensi del diritto commerciale
      • a quelli registrati come agricoltori, per la produzione di prodotti non trasformati dell’agricoltura, della silvicoltura, della caccia e della pesca;
      • da royalties e royalties
      • dei mestieri non soggetti all’imposta sui brevetti
      • da una libera professione o remunerazione nell’ambito di rapporti giuridici non lavorativi

Una determinata base (Определена база) è (§ 1, punto 4 delle Disposizioni aggiuntive (Допълнителни разпоредби) della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ)) in connessione con § 1, punto 7 delle Disposizioni aggiuntive (Допълнителни разпоредби) del Codice di procedura fiscale ed assicurativa (Данъчно – осигурителния процесуален кодекс (ДОПК))):

    • un luogo designato attraverso il quale una persona fisica straniera svolge servizi personali in tutto o in parte indipendenti o esercita una libera professione nel Paese, come uno studio di architettura, uno studio dentistico, uno studio legale o di altra consulenza, uno studio di revisore o di un commercialista;
    • svolgere stabilmente servizi personali autonomi o esercitare una libera professione nel Paese, anche quando una persona fisica straniera non ha una sede fissa.
  1. Reddito da  lavoro e servizi  svolti nel territorio della Repubblica di Bulgaria.
  2. Proventi da  dividendi e azioni di liquidazione  di persone giuridiche nazionali e società prive di personalità giuridica, inclusi accordi di joint venture.
  3. Reddito derivante  dal trasferimento di  un’impresa a un’impresa individuale registrata nella Repubblica di Bulgaria, indipendentemente dal fatto che il cedente sia residente
  4. Proventi da  premi e compensi  per attività svolte nel territorio del Paese da persone fisiche straniere – personaggi pubblici, personalità della scienza, dell’arte, della cultura e dello sport, anche quando il reddito è pagato/addebitato tramite una terza parte come un’agenzia impresario, casa di produzione e altri intermediari.
  5. Reddito da  attività finanziarie  – azioni, azioni, strumenti compensativi, buoni di investimento e altri – emessi dallo Stato, dai comuni, dalle persone giuridiche locali, dalle società prive di personalità giuridica e da altre forme di attività congiunta, nonché dalle transazioni con loro.
  6. Redditi da  agricoltura, silvicoltura, caccia e pesca  sul territorio del paese.
  7. Reddito da uso, vendita, permuta o altro trasferimento di  beni immobili , compresa una parte ideale o un limitato diritto reale su di essi, ubicati nel territorio dello Stato.
  8. Proventi da  sanzioni e risarcimenti  di qualsiasi tipo, ad eccezione dei risarcimenti derivanti da contratti assicurativi addebitati da persone giuridiche locali, ditte individuali locali o persone giuridiche estere e ditte individuali attraverso una sede di attività o una determinata base nel Paese a beneficio di soggetti stranieri persone fisiche, stabilite in giurisdizioni con un regime fiscale privilegiato.

Le giurisdizioni con un regime fiscale privilegiato (Юрисдикции с преференциален данъчен режим) ai sensi del § 1, punto 64 delle Disposizioni aggiuntive (Допълнителни разпоредби)  della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) sono i paesi/territori che non sono stati membri dell’Unione Europea e non scambiano informazioni con la Repubblica di Bulgaria sulla base della Direttiva 2011/16/UE del Consiglio del 15 febbraio 2011 sulla cooperazione amministrativa nel fiscale e per l’abrogazione della direttiva 77/799/CEE (GU L 64/1 dell’11 marzo 2011) e sue successive modifiche e integrazioni e soddisfano due delle seguenti condizioni:

    • non vi è alcun Accordo per evitare la doppia imposizione (спогодба за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО – SIDDO) in vigore tra la Repubblica di Bulgaria e il paese/territorio in questione o un accordo bilaterale o multilaterale sullo scambio di informazioni su richiesta (двустранно или многостранно споразумение за обмен на информация при поискване) tra la Repubblica di Bulgaria o l’Unione europea e il paese/territorio in questione;
    • è in vigore un Accordo per evitare la doppia imposizione (спогодба за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО – SIDDO) tra la Repubblica di Bulgaria e il paese/territorio in questione o un accordo bilaterale o multilaterale sullo scambio di informazioni su richiesta (двустранно или многостранно споразумение за обмен на информация при поискване) tra la Repubblica di Bulgaria o l’Unione europea e il paese/territorio in questione, ma il paese in questione /territorio rifiuta o non è in grado di scambiare informazioni su richiesta;
    • le imposte sui redditi o sulle società dovute o le loro imposte sostitutive sui redditi di cui all’art. 12, par. 9 o dell’art. 8, par. 11 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ)) , che la persona straniera ha realizzato o realizzerà, è inferiore di oltre il 60% rispetto all’imposta sul reddito o sulle società su tale reddito nella Repubblica di Bulgaria.

Il ministro delle finanze approva con ordinanza l’elenco di queste giurisdizioni su proposta del direttore esecutivo dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)). L’ordine è pubblicato nella “Gazzetta di Stato” (§ 1, punto 64 delle Disposizioni aggiuntive (Допълнителни разпоредби)  della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО)). L’ordinanza di conferma dell’attuale elenco è  la Юрисдикции с преференциален данъчен режим (Vedi: Bulgaria – Giurisdizioni con un regime fiscale privilegiato )

  1. Reddito maturato/pagato da persone locali, da rappresentanze commerciali, nonché da una sede di attività commerciale o una base nella Repubblica di Bulgaria:
    • Sanzioni e indennità realizzate in sostituzione o insieme ad altri redditi da una fonte nella Repubblica di Bulgaria;
    • Premi in denaro e materiale da giochi, concorsi e concorsi che non sono forniti da un datore di lavoro o da un appaltatore;
    • Compensi, diversi da quelli derivanti da rapporti di lavoro subordinato, corrisposti a un dipendente o a un membro di un organo di amministrazione o controllo di una persona giuridica bulgara, a una succursale di una persona giuridica estera, a un dipendente in una rappresentanza commerciale di una persona giuridica straniera o ad altro persona che svolge funzioni identiche o simili;
    • Interessi, compresi gli interessi derivanti da un contratto di locazione;
    • Reddito da affitto o altra disposizione per l’uso di beni mobili o immobili;
    • Commissioni derivanti da contratti di franchising e factoring;
    • Diritti d’autore e royalties;
    • Compensi derivanti da contratti di gestione e controllo di imprese;
    • Borse di studio per studio nel paese e all’estero;
    • Assicurazioni e redditi assicurativi.

Reddito ex art. 8, par. 6 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), addebitate da persone giuridiche locali o ditte individuali locali tramite una sede di attività o una base designata al di fuori del paese o pagate da persone fisiche locali attraverso una base designata al di fuori del paese, non provengono da una fonte nel paese (art. 8, comma 7 ella Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ)).

Le definizioni di alcuni tipi di remunerazione sono fornite al paragrafo 1 delle Disposizioni aggiuntive (Допълнителни разпоредби)  della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО)):

  • Articolo 8: “Diritti d’autore e royalties”: i pagamenti di qualsiasi natura ricevuti per: l’uso o il diritto di utilizzare qualsiasi diritto d’autore su un’opera letteraria, artistica o scientifica, inclusi film, registrazioni di trasmissioni radiofoniche o televisive o software; di qualsiasi brevetto, topologia di circuito integrato, marchio, disegno industriale o modello di utilità, progetto, formula segreta o processo o per l’uso o il diritto di usare attrezzature industriali, commerciali o scientifiche o informazioni relative all’esperienza industriale, commerciale o scientifica. I pagamenti per l’acquisizione del diritto d’uso del software, in cui è incorporata solo una copia del relativo programma, non sono considerati royalties e canoni di licenza, nel caso in cui i diritti di copia, riproduzione, distribuzione, modifica, presentazione pubblica o altre forme di uso commerciale. Per “attrezzature industriali, commerciali o scientifiche” si intendono tutti i beni mobili, compresi i mezzi di trasporto, le attrezzature, i mezzi di produzione, i mezzi per la prestazione di servizi e altri, che l’impresa utilizza nella sua attività economica.
  • Voce 9: “Compensi per servizi tecnici” sono i pagamenti con una fonte nella Repubblica di Bulgaria per il montaggio o l’installazione di beni materiali, nonché eventuali servizi di natura di consulenza e studi di marketing eseguiti da una persona straniera.
  • Articolo 10: Per “franchising” si intende l’insieme dei diritti di proprietà industriale o intellettuale relativi a marchi, denominazioni commerciali, insegne aziendali, modelli realizzati, disegni, diritti d’autore, know-how o brevetti concessi a titolo oneroso al fine di utilizzarli per la vendita di beni e/o o fornire servizi.
  • punto 11: “Factoring” è un’operazione di cessione di crediti in denaro una tantum o periodici derivanti dalla consegna di beni o dalla prestazione di servizi, indipendentemente dal fatto che la persona che ha acquisito i crediti (factor) si assuma il rischio

Dichiarazione dei redditi da parte di soggetti locali

I soggetti locali dichiarano con una dichiarazione dei redditi annuale tutti i redditi imponibili percepiti dal Paese e dall’estero. Vedi:  BULGARIA – DICHIARAZIONE DEI REDDITI DELLE PERSONE FISICHE.

Per i redditi dall’estero, provenienti da un Paese con il quale abbiamo stipulato un Accordo per evitare la doppia imposizione (спогодба за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО – SIDDO)), puoi utilizzare le modalità per evitare le doppie imposizioni:

  • credito d’imposta – compili l’allegato 9 della dichiarazione;
  • esonero con progressione, si compilano gli allegati n. 9 e n. 10 della dichiarazione.

Vedi  Bulgaria – Convenzioni per evitare le doppie imposizioni.

Dichiarazione dei redditi delle persone fisiche straniere

Le persone fisiche straniere dichiarano con  la dichiarazione dei redditi annuale (ai sensi dell’articolo 50 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ)) :

Vedi:   BULGARIA – DICHIARAZIONE DEI REDDITI DELLE PERSONE FISICHE

Le persone fisiche straniere dichiarano l’imposta definitiva con una dichiarazione delle  imposte dovute per i redditi soggetti ad imposta definitiva (ai sensi dell’articolo 55 della  Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ)),  quando il contribuente del reddito non è tenuto a trattenere e pagare l’imposta.

Le persone fisiche straniere non presentano la dichiarazione ai sensi dell’art. 55 quando il reddito è assoggettato a tassazione con imposta definitiva che viene determinata, trattenuta e versata dal contribuente.

Vedi anche  Contratto di Gestione e Controllo .

Informazioni sullo scambio automatico UE da parte di non residenti

Le persone fisiche straniere,  residenti in altro Stato membro dell’Unione Europea , che hanno redditi da locazione o da altra prestazione remunerativa per l’uso di beni immobili e  il soggetto pagatore del reddito non è un’impresa o un autoassicurato  , presentano le informazioni secondo la procedura dell’arte. 73а della  Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ)) ai fini dello scambio automatico una volta all’anno con la dichiarazione di cui all’art. 55 per il quarto trimestre fino al 31 gennaio dell’anno successivo a quello di percezione del reddito.