Archivi categoria: Bulgaria – Diritto Commerciale, Tributario, Doganale

Bulgaria – Relazione annuale sulle attività

In Bulgaria, ai sensi dell’art.  20, comma 4 della Legge sulla statistica (Закона за статистиката), le persone che gestiscono o rappresentano persone giuridiche e le persone fisiche, compresi gli agricoltori, per l’attività economica dalle stesse svolta sono tenute a presentare all’Istituto Nazionale di Statistica (Национални статистически институт (НСИ)) una relazione annuale sulle proprie attività, contenente relazioni statistiche e documenti contabili.

Ai sensi dell’art. 92, comma 3 della Legge sull’imposta sul reddito delle società (Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)), con la dichiarazione dei redditi annuale  viene presentata la relazione annuale sulle attività (годишният отчет за дейността) di cui all’art.  20, comma 4 della Legge sulla statistica (Закона за статистиката).

Ai sensi dell’art. 51 della Legge sulle tasse sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ) le persone che svolgono attività economica come commercianti ai sensi del Diritto commerciale (Търговския закон) , compresi i commercianti individuali, nonché le persone fisiche nei casi di cui all’art. 29a (Agricoltori che hanno scelto di tassare il reddito derivante dalla loro attività imprenditoriale sulla base imponibile annuale ai sensi dell’art. 28.) , unitamente alla dichiarazione annuale dei redditi, devono presentare anche una relazione annuale di attività.

Ma se:

devono presentare un’apposita dichiarazione (Prilojenie_11_2024) all’Istituto Nazionale di Statistica (Национални статистически институт (НСИ)).

Le  ” imprese che non hanno svolto attività nel periodo di riferimento” così come individuate nel § 1, punto 30 delle “Disposizioni aggiuntive (Допълнителни разпоредби)”  della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството)  possono dichiarare tale circostanza con una dichiarazione (Allegato n. 11) solo nel sistema informativo dell’Istituto Nazionale di Statistica (Национални статистически институт (НСИ))( институт статистически (ИС „Бизнес статистика“ / ( Istituto Statistico “Statistica aziendale”)

Le imprese che non hanno svolto attività possono dichiarare tale circostanza una sola volta per il primo periodo di rendicontazione in cui non hanno svolto attività.

La definizione di ” imprese che non hanno svolto attività nel periodo di riferimento” è data nel § 1, punto 30 delle “Disposizioni aggiuntive (Допълнителни разпоредби)”  della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството) . Per essere tali, devono soddisfare contemporaneamente le seguenti quattro condizioni:

1) nel periodo di riferimento non hanno effettuato operazioni ai sensi dell’art. 1, comma. 1 del Codice Commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН (ТЗ);

2) nel periodo di riferimento non si sono verificate le condizioni per la rilevazione dei ricavi in ​​conformità alla legge sulla contabilità e agli standard contabili applicabili;

3) non hanno svolto alcuna attività di investimento, produzione e/o vendita;

4) non aver acquistato beni e servizi allo scopo di ottenere redditi e profitti.

Se i ricavi e le spese dell’attività sono inferiori a 500 BGN e non possono compilare una relazione annuale sulle attività, le imprese devono presentare la “Dichiarazione per le imprese con ricavi e spese inferiori a 500 BGN”,  obbligatoria ai sensi della della Legge sulla statistica (Закона за статистиката), del Programma statistico nazionale  (Националната статистическа програма ),  dalla Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) e  dalla Legge sulle tasse sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), entro il 30 giugno.

Nel 2025, l’Istituto Nazionale di Statistica (Национални статистически институт (НСИ)  dà la possibilità di presentare la dichiarazione per il 2024 in una delle seguenti modalità:

In via elettronica, in tempo reale (on-line) nel Sistema Informativo delle Statistiche delle Imprese (Информационна система “Бизнес статистика” ) mediante l’utilizzo  della con firma elettronica qualificata (валифициран електронен подпис (КЕП))  (obbligatoria per i soggetti passivi ai sensi della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО))

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In via elettronica, in tempo reale (on-line) nel  Sistema Informativo delle Statistiche delle Imprese (Информационна система “Бизнес статистика” ) utilizzando  un codice identificativo personale (персонален идентификационен код (ПИК))  rilasciato dall’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP))

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Attraverso moduli cartacei (Prilojenie_11_2024)

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L’Istituto Nazionale di Statistica (Национални статистически институт (НСИ)  dà particolari istruzioni per:

Imprese non finanziarie e persone fisiche che svolgono attività imprenditoriale
Imprese finanziarie
Imprese non profit
Imprese di bilancio e banche
Società in liquidazione o fallimento
Imprese con ricavi e spese inferiori a 500 BGN e imprese senza attività
Relazioni consolidate

Bulgaria – Obblighi di una società non operativa

In Bulgaria dall’inizio del 2018 sono state introdotte alcune agevolazioni per le aziende che non hanno operato durante l’anno di riferimento.

La definizione di ” imprese che non hanno svolto attività nel periodo di riferimento” è data nel § 1, punto 30 delle “Disposizioni aggiuntive (Допълнителни разпоредби)”  della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството) . Per essere tali, devono soddisfare contemporaneamente le seguenti quattro condizioni:

1) nel periodo di riferimento non hanno effettuato operazioni ai sensi dell’art. 1, comma. 1 del Codice Commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН (ТЗ);

2) nel periodo di riferimento non si sono verificate le condizioni per la rilevazione dei ricavi in ​​conformità alla legge sulla contabilità e agli standard contabili applicabili;

3) non hanno svolto alcuna attività di investimento, produzione e/o vendita;

4) non aver acquistato beni e servizi allo scopo di ottenere redditi e profitti.

Per le società che non hanno svolto attività nel periodo di riferimento, è stato abolito l’obbligo

Pertanto, gli obblighi per le società che durante l’anno di rendicontazione non hanno svolto attività imprenditoriale, così come individuate dal § 1, punto 30 delle “Disposizioni aggiuntive (Допълнителни разпоредби)”  della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството) sono i seguenti:

  1. Predisposizione e presentazione della Dichiarazione per le imprese senza attività all’Istituto Nazionale di Statistica (Национални статистически институт (НСИ))(Dichiarazione di inattività – Allegato n. 11 (Приложение № 11 )).

Ai sensi dell’art. 92, comma 3 della Legge sull’imposta sul reddito delle società (Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)), con la dichiarazione dei redditi annuale  viene presentata la relazione annuale sulle attività (годишният отчет за дейността) di cui all’art.  20, comma 4 della Legge sulla statistica (Закона за статистиката),  contenente relazioni statistiche e documenti contabili. Sulla base dell‘art.  20, comma 4 della Legge sulla statistica (Закона за статистиката), la relazione annuale sulle attività viene compilata da tutte le imprese che hanno svolto attività durante l’anno di rendicontazione.

Ma se:

devono presentare un’apposita dichiarazione (Prilojenie_11_2024) all’Istituto Nazionale di Statistica (Национални статистически институт (НСИ)).

Le  ” imprese che non hanno svolto attività nel periodo di riferimento” così come individuate nel § 1, punto 30 delle “Disposizioni aggiuntive (Допълнителни разпоредби)”  della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството)  possono dichiarare tale circostanza con una dichiarazione (Allegato n. 11) solo nel sistema informativo dell’Istituto Nazionale di Statistica (Национални статистически институт (НСИ))( институт статистически (ИС „Бизнес статистика“ / ( Istituto Statistico “Statistica aziendale”)

Le imprese che non hanno svolto attività possono dichiarare tale circostanza una sola volta per il primo periodo di rendicontazione in cui non hanno svolto attività.

Se i ricavi e le spese dell’attività sono inferiori a 500 BGN e non possono compilare una relazione annuale sulle attività, le imprese devono presentare la “Dichiarazione per le imprese con ricavi e spese inferiori a 500 BGN”,  obbligatoria ai sensi della della Legge sulla statistica (Закона за статистиката), del Programma statistico nazionale  (Националната статистическа програма ),  dalla Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) e  dalla Legge sulle tasse sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), entro il 30 giugno.

Nel 2025, l’Istituto Nazionale di Statistica (Национални статистически институт (НСИ)  dà la possibilità di presentare la dichiarazione per il 2024 in una delle seguenti modalità:

In via elettronica, in tempo reale (on-line) nel Sistema Informativo delle Statistiche delle Imprese (Информационна система “Бизнес статистика” ) mediante l’utilizzo  della con firma elettronica qualificata (валифициран електронен подпис (КЕП))  (obbligatoria per i soggetti passivi ai sensi della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО))

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In via elettronica, in tempo reale (on-line) nel  Sistema Informativo delle Statistiche delle Imprese (Информационна система “Бизнес статистика” ) utilizzando  un codice identificativo personale (персонален идентификационен код (ПИК))  rilasciato dall’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP))

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Attraverso moduli cartacei (Prilojenie_11_2024)

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  1. Presentazione di una dichiarazione di inattività nel registro delle imprese

(Ai sensi dell’art. 38, comma. 9 della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството) , l’obbligo di pubblicità dei bilanci annuali e delle relazioni correlate non si applica) ai  commercianti individuali e tutte le altre imprese che non hanno svolto alcuna attività nel periodo di riferimento. Tuttavia, tale circostanza deve essere dichiarata una sola volta, mediante pubblicazione nel registro delle imprese entro il 30 giugno dell’anno successivo. I commercianti individuali che non hanno svolto alcuna attività non devono presentare tale dichiarazione.

La definizione di ” imprese che non hanno svolto attività nel periodo di riferimento”, come abbiamo visto, è data nel § 1, punto 30 delle “Disposizioni aggiuntive (Допълнителни разпоредби)”  della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството) .

Il modello della dichiarazione ai sensi dell’art. 38, comma. 9 della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството) è stato approvato con Ordinanza (заповед) № (Ordinanza del Ministro delle Finanze (Заповед на Министъра на финансите(ЗМФ)) – 1263  del 30.12.2019 (от 30.12.2019 г 1263):

DICHIARAZIONE ai sensi dell’art. 38 comma. 9 voce 2 della legge sulla contabilità

Ciò non esime tuttavia la direzione dell’impresa dall’obbligo di predisporre il proprio rendiconto finanziario annuale ai sensi dell’art. 27 della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството).

È del tutto possibile che vi siano voci di bilancio senza aver effettuato transazioni e realizzato entrate e uscite durante l’anno di rendicontazione.

I bilanci annuali dovrebbero essere conservati per un periodo di 10 anni.

Il termine per la pubblicazione della dichiarazione di inattività per il 2024 è il 30 giugno 2025 . Per la pubblicazione della presente dichiarazione non è dovuta alcuna tassa statale.

Un modello standardizzato per questa dichiarazione è pubblicato sul sito web del Registro delle Imprese ed è firmato dal gestore. Si rende noto con domanda modello D3, alla quale va allegata la dichiarazione ai sensi dell’art. 13, comma 1. 4 della  LEGGE SUL REGISTRO COMMERCIALE E SUL REGISTRO DELLE PERSONE GIURIDICHE CON SCOPO NON COMMERCIALE (ЗАКОН ЗА ТЪРГОВСКИЯ РЕГИСТЪР И РЕГИСТЪРА НА ЮРИДИЧЕСКИТЕ ЛИЦА С НЕСТОПАНСКА ЦЕЛ (ЗТРРЮЛНЦ)). La presentazione può essere effettuata in forma cartacea o elettronica, personalmente dal gestore o da un avvocato munito di delega scritta esplicita (che non necessita di autenticazione notarile).

In caso di mancato rispetto del termine per la presentazione di tale dichiarazione, la società resta tenuta a pubblicare un bilancio annuale nel registro delle imprese.

La pubblicazione delle relazioni nel Registro delle Imprese può essere effettuata in due modi: in loco presso qualsiasi divisione territoriale dell’Agenzia del Registro, oppure per via elettronica. Dall’inizio del 2022 è stata abolita la tassa per la pubblicazione dei report . Finora erano 40 leva. al momento della presentazione dell’articolo e 20 BGN. nell’editoria elettronica. È importante sapere che per pubblicare i bilanci annuali in formato elettronico, il firmatario deve essere il commerciante, il compilatore (il contabile che ha redatto e firmato il bilancio annuale) o un avvocato qualificato espressamente autorizzato a farlo. La scadenza per la pubblicazione dei report è il 30 settembre , con multe per inadempienza a partire da BGN 500. Un’eccezione alla regola sono le ditte individuali, che se non sono soggette a un audit finanziario indipendente sono esentate dall’obbligo di pubblicare i loro report annuali.

Importante:

Con una modifica alla legge sul Codice civile e alla legge sulla contabilità, le aziende non dovranno più presentare ogni anno una dichiarazione di inattività . Quindi, in pratica, se hanno presentato tale dichiarazione per il 2019 e se nel 2020 non hanno svolto alcuna attività, non saranno tenuti a presentare una dichiarazione al Registro delle Imprese nel 2021 e negli anni successivi.

La modifica afferma: “Questa circostanza è dichiarata una volta per il primo periodo di rendicontazione in cui non è stata svolta alcuna attività, con una dichiarazione in un modulo approvato con ordine del Ministro delle Finanze. La dichiarazione è pubblicata entro il 30 giugno dell’anno successivo” (nel testo originale della legge, questo termine scadeva 3 mesi prima, ma a causa della pandemia di coronavirus è stato prorogato).

Secondo le modifiche, le imprese che non hanno svolto alcuna attività nel 2019 sono esentate dall’obbligo di presentare la dichiarazione annuale di mancata attività. o ogni esercizio finanziario successivo e hanno dichiarato tale circostanza nel registro delle imprese e nel registro delle persone giuridiche senza scopo di lucro con una dichiarazione conforme al modello entro il 30.06.2020, rispettivamente entro il 30 giugno dell’anno successivo all’esercizio finanziario in cui l’impresa non ha svolto attività.

All’inizio dell’esecuzione delle attività da parte dell’impresa ai sensi della legge sulla contabilità, questa è tenuta a redigere e pubblicare regolarmente un rendiconto finanziario annuale per il periodo rilevante durante il quale ha svolto le attività e generato ricavi da esse.

  1. Presentazione delle dichiarazioni IVA.

Se l’azienda è titolare di una partita IVA, anche se non svolge alcuna attività, è tenuta a presentare una dichiarazione mensile ai sensi della legge sull’imposta sul valore aggiunto. Ciò significa che entro il 14 del mese successivo è necessario preparare e presentare una dichiarazione IVA, un giornale degli acquisti e un giornale delle vendite (anche se con valori pari a zero). Solitamente, questo lavoro viene assegnato al contabile che in precedenza ha svolto i servizi di contabilità, il quale continua a inviare i documenti in formato elettronico per una tariffa minima.

  1. Presentazione delle dichiarazioni di malattia e di assicurazione

Anche se l’azienda cessa l’attività, se c’è una dipendente in maternità (o il dirigente stesso è in maternità), i moduli di malattia devono essere presentati periodicamente all’Istituto nazionale della previdenza sociale, insieme ai moduli relativi all’incapacità temporanea al lavoro e al congedo di maternità. Inoltre, l’azienda è tenuta a presentare mensilmente le dichiarazioni previdenziali all’Agenzia delle Entrate. Per tutto questo sarà necessario anche l’aiuto di un contabile o di uno specialista in paghe.

Bulgaria – Dichiarazione dei redditi annuale delle Società ai sensi dell’art. 92, comma 1 della legge sull’imposta sul reddito delle società

In Bulgaria, Il regime fiscale delle società è regolato dalla Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО).

Ai sensi dell’art. 20 della Legge sull’imposta sul reddito delle società (Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)) l’aliquota fiscale (данъчна ставка (ДС)) dell’imposta sulle società (корпоративния данък) è pari al 10%.

Ai sensi dell’art. 19 della Legge sull’imposta sul reddito delle società (Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)) la base imponibile (Данъчната основа) per determinare l’imposta sulle società è l’utile imponibile (данъчна печалба).

La procedura per la determinazione, la dichiarazione e il pagamento dell’imposta sulle società è regolamentata dalla Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО).

Chi deve presentare la dichiarazione

In Bulgaria la Dichiarazione annuale dei redditi (годишна данъчна декларация („ГДД“)) ai sensi dell’art. 92, comma 1 della Legge sull’imposta sul reddito delle società (Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)) per il risultato finanziario fiscale e l’imposta annuale sulle società dovuta  è presentata  da:

Non devono depositare la Dichiarazione annuale dei redditi (годишна данъчна декларация) ai sensi dell’art. 92, comma 1 della Legge sull’imposta sul reddito delle società (Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)):

Devono presentare  la Dichiarazione annuale dei redditi (годишна данъчна декларация) ai sensi dell’art. 92, comma 1 della Legge sull’imposta sul reddito delle società (Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)) solo per le attività diverse da quelle soggette ad imposta alternativa:

eccetto quando sono tenuti al pagamento dell’imposta sulle spese sociali fornite in natura e/o dell’imposta sulle spese in natura relative ai beni forniti per uso personale e/o all’impiego del personale e devono tali imposte per l’anno in questione.

Relazione annuale sulle attività

In Bulgaria, ai sensi dell’art.  20, comma 4 della Legge sulla statistica (Закона за статистиката), le persone che gestiscono o rappresentano persone giuridiche e le persone fisiche, compresi gli agricoltori, per l’attività economica dalle stesse svolta sono tenute a presentare all’Istituto Nazionale di Statistica (Национални статистически институт (НСИ)) una relazione annuale sulle proprie attività, contenente relazioni statistiche e documenti contabili.

Ai sensi dell’art. 92, comma 3 della Legge sull’imposta sul reddito delle società (Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)), con la dichiarazione dei redditi annuale  viene presentata la relazione annuale sulle attività (годишният отчет за дейността) di cui all’art.  20, comma 4 della Legge sulla statistica (Закона за статистиката), contenente relazioni statistiche e documenti contabili.

Vedi: Bulgaria – Relazione annuale sulle attività

Ai sensi dell’art. 92, comma 4 della Legge sull’imposta sul reddito delle società (Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)) i soggetti passivi d’imposta (данъчно задължените лица (ДЗЛ)) che durante il periodo d’imposta non hanno svolto attività (La definizione di ” imprese che non hanno svolto attività nel periodo di riferimento” è data nel § 1, punto 30 delle “Disposizioni aggiuntive (Допълнителни разпоредби)”  della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството) non hanno svolto attività ai sensi della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството)) non devono presentare una relazione annuale sulle attività.

La definizione di ” imprese che non hanno svolto attività nel periodo di riferimento” è data nel § 1, punto 30 delle “Disposizioni aggiuntive (Допълнителни разпоредби)”  della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството) . Per essere tali, devono soddisfare contemporaneamente le seguenti quattro condizioni:

1) nel periodo di riferimento non hanno effettuato operazioni ai sensi dell’art. 1, comma. 1 del Codice Commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН (ТЗ);

2) nel periodo di riferimento non si sono verificate le condizioni per la rilevazione dei ricavi in ​​conformità alla legge sulla contabilità e agli standard contabili applicabili;

3) non hanno svolto alcuna attività di investimento, produzione e/o vendita;

4) non aver acquistato beni e servizi allo scopo di ottenere redditi e profitti.

Le  ” imprese che non hanno svolto attività nel periodo di riferimento” così come individuate nel § 1, punto 30 delle “Disposizioni aggiuntive (Допълнителни разпоредби)”  della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството)  possono dichiarare tale circostanza con una dichiarazione (Allegato n. 11) solo nel sistema informativo dell’Istituto Nazionale di Statistica (Национални статистически институт (НСИ))( институт статистически (ИС „Бизнес статистика“ / ( Istituto Statistico “Statistica aziendale”)

A questo proposito vedi: Bulgaria – Obblighi di una società non operativa

Scadenza per la presentazione delle dichiarazione

Ai sensi dell’art. 92, comma 2 della Legge sull’imposta sul reddito delle società (Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)), la Dichiarazione annuale dei redditi (годишна данъчна декларация) ai sensi dell’art. 92, comma 1 della Legge sull’imposta sul reddito delle società (Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО))  viene presentato entro il periodo dal 1° marzo al 30 giugno dell’anno successivo.

La dichiarazione viene presentata esclusivamente in via telematica con firma elettronica qualificata (валифициран електронен подпис (КЕП)), tramite il portale telematico  dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP))

Per utilizzare il servizio è necessario che la Domanda di presentazione di documenti in formato elettronico e di utilizzo dei servizi elettronici forniti dall’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) con un firma elettronica qualificata (валифициран електронен подпис (КЕП)) sia presentata da una persona obbligata   e accesso totale/parziale

  •  confermato ai servizi del NAP o
  • richiesto e confermato al servizio “Dichiarazioni, documenti o dati presentati da persone giuridiche (Декларации, документи или данни, подавани от юридически лица)”.

La dichiarazione dei redditi relativa all’ultimo periodo d’imposta, determinata ai sensi dell’art. 161 della Legge sull’imposta sul reddito delle società (Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)), in caso di cessazione per liquidazione o dichiarazione di fallimento o di cessazione dell’attività di un’attività imprenditoriale, o di cessazione di una società non costituita o di un fondo di previdenza sociale, la dichiarazione deve essere presentata entro 30 giorni dalla data di cancellazione del soggetto passivo.

Se la data di cancellazione per liquidazione o fallimento o la cessazione dell’attività presso un luogo di lavoro o la cessazione di una società non costituita o di un fondo di previdenza sociale è anteriore al 30 giugno e la dichiarazione dei redditi annuale per l’anno precedente non è stata presentata, questa deve essere presentata entro 30 giorni dalla data di cancellazione, rispettivamente dalla data di cessazione dell’attività presso un luogo di lavoro o dalla cessazione di una società non costituita o di un fondo di previdenza sociale, quando il periodo specificato di 30 giorni scade prima del 30 giugno, incl. e nei casi in cui tale termine scada prima del 1° marzo.

Per avere un quadro delle scadenze attinenti agli obblighi di una Società in Bulgaria è da tener presente che il termine per la Pubblicazione dei bilanci annuali  è il 30 settembre dell’anno di rendicontazione successivo

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Sanzioni

Ai sensi dell’art. 261 della Legge sull’imposta sul reddito delle società (Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)) un soggetto passivo che:

  • non ha presentato alcuna dichiarazione ai sensi della presente legge;
  • non ha presentato la dichiarazione nei tempi previsti;
  • omette di fornire i dati o ne inserisce di errati, che comportano la determinazione dell’imposta dovuta in misura inferiore o una riduzione, un trasferimento o un’esenzione ingiustificati dall’imposta

è punito con una sanzione pecuniaria da 500 a 3000 BGN e, in caso di violazione ripetuta, la sanzione pecuniaria è da 1000 a 6000 BGN.

Ai sensi dell’art. 262 della Legge sull’imposta sul reddito delle società (Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО))  il contribuente che non presenta l’allegato alla dichiarazione dei redditi annuale o che indica dati o circostanze falsi nella stessa sarà punito con una sanzione pecuniaria da 100 a 1.000 BGN e, in caso di recidiva, con una sanzione pecuniaria da 200 a 2.000 BGN.

Le violazioni più gravi sono sanzionate con le sanzioni previste dal Codice penale (Наказателния кодекс (НК)) e sono perseguite ai sensi del Codice di procedura penale ( Наказателно-процесуални кодекс (НПК))

Pagamento dell’imposta

Ai sensi dell’art. 93 della Legge sull’imposta sul reddito delle società (Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)) i soggetti passivi versano l’imposta sulle società (10%  sull’utile imponibile (данъчна печалба)) per l’anno di riferimento entro il 30 giugno dell’anno successivo, dopo aver dedotto gli acconti versati per l’anno di riferimento.

Acconti dell’imposta sul reddito delle società

Il capitolo quattordici (Artt. da 83 a  91а) della Legge sull’imposta sul reddito delle società (Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)) è dedicato agli Acconti dell’imposta sul reddito delle società

Ai sensi del comma 1 dell’art. 83 della Legge sull’imposta sul reddito delle società (Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)) gli acconti per l’imposta sulle società sono mensili e trimestrali. Sono determinati sulla base  dell’utile imponibile stimato (прогнозна данъчна печалба) del contribuente per l’anno in corso.

Ai sensi del comma 2 dell’art. 83 della Legge sull’imposta sul reddito delle società (Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)) i pagamenti anticipati (авансови вноски) non devono essere effettuati:

1. I soggetti passivi il cui fatturato netto per l’anno precedente a quello precedente non supera i 300.000 BGN;

2. I nuovi soggetti passivi d’imposta per l’anno della loro costituzione e per l’anno successivo, ad eccezione di quelli di nuova costituzione a seguito di trasformazione ai sensi della legge sul commercio.

Acconti mensili (Месечни авансови вноски)

Ai sensi dell’art. 84 dellaLegge sull’imposta sul reddito delle società (Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)) gli acconti mensili (Месечни авансови вноски):  vengono effettuati dai contribuenti il ​​cui fatturato netto per l’anno precedente supera i 3.000.000 di BGN.

L’importo degli Acconti mensili (Месечни авансови вноски) è determinato in base dell’art. 86 della Legge sull’imposta sul reddito delle società (Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)) ed è uguale all‘[utile imponibile stimato (прогнозна данъчна печалба ( ПДП)) per l’anno in corso (за текущата година) diviso 12 ] moltiplicato per l’aliquota fiscale (данъчна ставка (ДС)) dell’imposta sulle società (корпоративния данък) (10%).

Ai sensi del comma 1 dell’art. 90 della Legge sull’imposta sul reddito delle società (Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)) gli Acconti mensili (Месечни авансови вноски) devono essere pagati

1. per i mesi di gennaio, febbraio e marzo – entro il 15 aprile dell’anno solare in corso;
2. per i mesi da aprile a novembre – entro il giorno 15 del mese cui si riferiscono;
3.  per il mese di dicembre – entro il 1° dicembre dell’anno solare in corso.

Acconti  trimestrali (Тримесечни авансови вноски)

Ai sensi dell’art. 85 della Legge sull’imposta sul reddito delle società (Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)) gli acconti  trimestrali (Тримесечни авансови вноски): vengono effettuati dai soggetti passivi che non sono tenuti a effettuare acconti mensili. Nello specifico, si tratta di individui il cui fatturato netto per l’anno precedente è stato pari a circa 300.000,01 BGN. fino a 3.000.000 di BGN. compreso.
Le società di nuova costituzione a seguito di trasformazione effettuano pagamenti anticipati trimestrali nell’anno della trasformazione e nell’anno successivo.

I pagamenti anticipati trimestrali possono essere effettuati anche dai soggetti esentati dal pagamento anticipato, nel qual caso dovranno applicare le disposizioni in materia di determinazione, pagamento e dichiarazione, fatti salvi gli interessi di mora di cui all’art. 89 della Legge sull’imposta sul reddito delle società (Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)).

L’importo degli Acconti  trimestrali (Тримесечни авансови вноски) è determinato in base dell’art. 87 della Legge sull’imposta sul reddito delle società (Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)) ed è uguale all‘[utile imponibile stimato (прогнозна данъчна печалба ( ПДП)) per l’anno in corso (за текущата година) diviso 4 ] moltiplicato per l’aliquota fiscale (данъчна ставка (ДС)) dell’imposta sulle società (корпоративния данък) (10%).

Ai sensi del comma 2 dell’art. 90 della Legge sull’imposta sul reddito delle società (Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)) gli Acconti  trimestrali (Тримесечни авансови вноски) per il primo e il secondo trimestre devono essere versati entro il giorno 15 del mese successivo al trimestre a cui si riferiscono e, per il terzo trimestre, entro il 1° dicembre. Per il quarto trimestre non viene effettuato alcun anticipo trimestrale.

Dichiarazione degli acconti

Per quanto riguarda i pagamenti anticipati viene fornito un modello di dichiarazione unico che:

Scadenze per la dichiarazione degli acconti: 

In caso di dichiarazione iniziale di acconti trimestrali da parte di società di nuova costituzione a seguito di trasformazione, la dichiarazione deve essere presentata entro la scadenza per il pagamento del primo acconto trimestrale dopo la trasformazione.

La dichiarazione  viene presentata elettronicamente tramite i servizi elettronici forniti dall’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) con un firma elettronica qualificata (валифициран електронен подпис (КЕП))

Interessi di mora

 “Le imposte , i tributi, le ritenute sugli utili, i contributi al bilancio e gli altri crediti statali di natura analoga che non siano versati entro i termini per il pagamento volontario, non trattenuti o trattenuti ma non versati entro il termine, sono riscossi con l’interesse legale (законна лихва).
Lo stesso interesse viene addebitato sui contributi per l’assicurazione obbligatoria dei beni non versati entro il periodo di versamento volontario.
 Non sono dovuti interessi sugli interessi e interessi sulle sanzioni.”
(2) L’importo giornaliero degli interessi legali per le obbligazioni pecuniarie scadute è pari a 1/360 dell’importo annuo determinato ai sensi del comma 1.
(3) Il tasso di interesse di cui al comma 1.  in vigore dal 1° gennaio dell’anno in corso si applica per il primo semestre dell’anno in questione, mentre per il secondo semestre dell’anno si applica il tasso di interesse in vigore dal 1° luglio.

Bulgaria – Pubblicazione dei bilanci annuali

Pubblicazione dei bilanci annuali

La base per questo sono le disposizioni del Codice Commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН (ТЗ), in particolare quelle relative all’attività delle società di capitali.

Per quanto riguarda le

  • Società a  Limitata – Дружество с ограничена отговорност (OOD – ООД) – Ai sensi dell’art. 146, comma 1. 4 del Codice Commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН (ТЗ)“Il bilancio annuale adottato deve essere depositato presso il registro delle imprese.”
  • Società per azioni – Акционерно дружество (АД) – Ai sensi dell’art.251, comma 2. 4del Codice Commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН (ТЗ)“Il rendiconto finanziario annuale approvato dall’assemblea generale deve essere presentato per la pubblicazione nel registro delle imprese.” 

Su questa base, tutti gli altri requisiti specifici sono regolati dalla Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството). Il capitolo sesto (art. 38) della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството) è dedicato alla “Pubblicità dei Bilanci”, il settimo capitolo alle relazioni annuali (artt. da 39 a 47).

Il principio fondamentale adottato dalla Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството) è che la pubblicazione dei bilanci previsti a tale scopo avviene mediante pubblicazione nel Registro delle Imprese (Търговски регистър) presso l’Agenzia del Registro (Агенцията по вписванията).

L’art. 38, comma. 1 della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството) impone alle imprese di pubblicareil bilancio annuale (годишн финансов отчет), il bilancio consolidato e le relazioni annuali ai sensi del capitolo sette, adottati dall’assemblea generale dei soci o degli azionisti o dall’organismo competente”.

La direzione firma i bilanci annuali e si assume la responsabilità della loro accuratezza.

Prima di poter essere reso pubblico, deve essere approvato, secondo la procedura legale vigente, dai proprietari dell’impresa, indipendentemente dalla sua forma giuridica.

Possono diventare pubblici solo dopo aver accettato i resoconti e i conti presentati loro dalla direzione.

Alla Domanda di pubblicazione dei bilanci annuali (Заявление за обявяване на годишни финансови отчети) è dedicato l‘art. 62а dell’Ordinanza n. 1 sulla tenuta, l’archiviazione e l’accesso al Registro delle imprese e al Registro delle persone giuridiche senza scopo di lucro (Наредба № 1 за водене, съхраняване и достъп до Търговския регистър и до регистъра на юридическите лица с нестопанска цел).

A tale procedura va aggiunto che nei casi previsti dalla legge sulla contabilità, per essere accettati, i bilanci devono essere sottoposti a revisione contabile e corredati delle relative relazioni di revisione.

Una volta che i bilanci annuali sono stati adottati dai proprietari, la garanzia della loro pubblicità viene attuata nel modo seguente:

a) Tutti i commercianti ai sensi della legge commerciale devono richiedere l’iscrizione e presentare per la pubblicazione i bilanci richiesti nel registro commerciale.

b) Anche le persone giuridiche senza scopo di lucro devono presentare domanda di pubblicazione e inserimento nel presente registro, gestito dall’Agenzia del Registro secondo i termini e le condizioni della Legge sulle persone giuridiche senza scopo di lucro.

c) Tutte le altre aziende dovrebbero farlo tramite una pubblicazione aziendale o via Internet. L’accesso a Internet dovrebbe essere libero e gratuito per almeno tre anni dalla data di pubblicazione.

Il termine per la pubblicazione secondo le modalità sopra indicate è il 30 settembre dell’anno di rendicontazione successivo.

Per avere un quadro delle scadenze attinenti agli obblighi di una Società in Bulgaria è da tener presente il termine per la Dichiarazione dei redditi annuale delle Società ai sensi dell’art. 92, comma 1 della legge sull’imposta sul reddito delle società.

Per le società commerciali registrate in borsa, la Legge sull’offerta pubblica di titoli (Законът за публично предлагане на ценни книжа ) prevede un periodo di 90 giorni dalla fine dell’anno di rendicontazione per la presentazione dei bilanci annuali.

Il  bilancio consolidato (Консолидиран счетоводен баланс), ai sensi della Legge sull’offerta pubblica di titoli (Законът за публично предлагане на ценни книжа ) , deve essere presentato entro 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio di riferimento.

Ai sensi dell’art. 38, comma. 6 della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството) , nel caso di un gruppo economico, il bilancio individuale e quello consolidato devono essere presentati per la pubblicazione contestuale.

La pubblicazione del bilancio annuale è considerata regolare solo se accompagnata dalle due seguenti condizioni:

  1. Il testo integrale della relazione di revisione è allegato ai bilanci annuali delle imprese soggette per legge a revisione contabile indipendente. Senza il parere espresso dal revisore contabile iscritto nell’albo, gli utilizzatori delle informazioni finanziarie rendicontate non sarebbero in grado di decidere in quale misura accettarne l’affidabilità. Il revisore contabile abilitato verifica le affermazioni presentate dalla direzione nei bilanci ed esprime in merito il proprio parere professionale indipendente. Comprendere i report di audit non è un compito facile se gli utenti non hanno le conoscenze necessarie per farlo.
  2. È stata fornita la prova dell’accettazione dei bilanci annuali da parte dei proprietari o di un altro organismo autorizzato.

Ai sensi dell‘art. 62а, comma 2, punto 2, dell’Ordinanza n. 1 sulla tenuta, l’archiviazione e l’accesso al Registro delle imprese e al Registro delle persone giuridiche senza scopo di lucro (Наредба № 1 за водене, съхраняване и достъп до Търговския регистър и до регистъра на юридическите лица с нестопанска цел),

  • per le micro, piccole e medie imprese è richiesta solo una dichiarazione del loro rappresentante legale, attestante l’accettazione del bilancio annuale e della relazione annuale sulle attività soggette a pubblicazione secondo il modello allegato n. 3
      1. valore di bilancio delle attività – BGN 900.000;
      2. ricavi netti delle vendite – 1.800.000 BGN;
      3. numero medio del personale nel periodo di riferimento: 10 persone.
      1. valore di bilancio delle attività – BGN 10.000.000;
      2. ricavi netti delle vendite – 20.000.000 BGN;
      3. numero medio del personale per il periodo di riferimento: 50 persone.
      1. valore di bilancio delle attività – BGN 50.000.000;
      2. ricavi netti delle vendite – 100.000.000 BGN;
      3. numero medio del personale per il periodo di riferimento: 250 persone.

DICHIARAZIONE 

ai sensi dell’art. 62a, comma. 2, articolo 2 dell’Ordinanza n. 1 del 2007. per la tenuta, la conservazione e l’accesso al registro delle imprese e al registro delle persone giuridiche senza scopo di lucro

Il/I sottoscritto/i……………………………………………………………………………………………………………………………….

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………

……………………………………………………………………………………………………………………………………..,

(nome, cognome, cognome)

(Numero di identificazione personale, numero di identificazione nazionale o data di nascita di un cittadino straniero)………………………………………………………………………

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………

…………………………………………………………………………………………………………………………………………….,

rappresentante legale di ………………………………………………………………………………………………………………..

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………

(nome dell’impresa)

con UIC/BULSTAT ………………………………………………………………………………………………………………,

sulla base dell’art . 62a, comma. 2, articolo 2 dell’Ordinanza n. 1 del 2007. per la tenuta, la conservazione e l’accesso al registro di commercio e al registro delle persone giuridiche senza scopo di lucro in relazione all’art . 38, comma. 1, articolo 1 e 2 della legge sulla contabilità

 

DICHIARO CHE:

L’azienda che rappresento è:

1. microimpresa ai sensi dell’art . 19, comma 1. 2 della legge sulla contabilità ;

2. piccola impresa ai sensi dell’art . 19, comma 1. 3 della legge contabile ;

3. media impresa ai sensi dell’art . 19, comma 1. 4 della legge contabile .

(cancellare ciò che non è necessario)

Il rendiconto finanziario annuale e la relazione annuale sulle attività presentati per la pubblicazione per l’anno …………….. è adottato dall’assemblea generale dei soci o degli azionisti o dall’organo competente ai sensi dell’art. 38, comma. 1 della legge sulla contabilità .

Nel determinare la categoria dell’impresa valgono i requisiti dell’art . 20 della legge sulla contabilità .

Sono consapevole che per eventuali dati falsi da me dichiarati sarò ritenuto responsabile ai sensi dell’art. 313 del Codice penale .

 

città ……………….. Dichiarante: ……………………….
data: …………….

Ai sensi dell‘art. 62а, comma 2, punto 3, dell’Ordinanza n. 1 sulla tenuta, l’archiviazione e l’accesso al Registro delle imprese e al Registro delle persone giuridiche senza scopo di lucro (Наредба № 1 за водене, съхраняване и достъп до Търговския регистър и до регистъра на юридическите лица с нестопанска цел), per le imprese di medie (art. 19, comma. 4 della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството)) e grandi dimensioni (art. 19, comma. 5 della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството)) e per quelle di interesse pubblico è obbligatoria la presentazione dei verbali delle Assemblee Generali.

Ai sensi dell‘art. 38, comma. 5 della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството) impone agli stessi gruppi di imprese altri requisiti, che dovrebbero essere riportati nei verbali dell’assemblea generale.

È prevista un’ipotesi nel caso in cui la società madre sia controllata da una società estera, ma non sia tenuta a redigere il bilancio consolidato. È tenuta a pubblicare in bulgaro i bilanci consolidati della sua società madre entro tre mesi dalla scadenza per la loro pubblicazione.
Questa ipotesi, a parte il fatto che non è formulata in modo preciso, non copre il caso in cui la società madre estera non sia tenuta a redigere bilanci consolidati secondo la legge locale.

Ai sensi dell’art. 38, comma. 9 della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството) , l’obbligo di pubblicità dei bilanci annuali e delle relazioni correlate non si applica:

a) Le imprese di bilancio che, in quanto gestori di stanziamenti di bilancio, non sono tenute a pubblicare i propri bilanci annuali.

b) Imprese individuali che non sono soggette a revisione contabile indipendente a causa della presunta mancanza di interesse pubblico nelle loro attività.

c) I commercianti individuali e tutte le altre imprese che non hanno svolto alcuna attività nel periodo di riferimento. Tuttavia, tale circostanza deve essere dichiarata una sola volta, mediante pubblicazione nel registro delle imprese entro il 30 giugno dell’anno successivo. I commercianti individuali che non hanno svolto alcuna attività non devono presentare tale dichiarazione.

La definizione di ” imprese che non hanno svolto attività nel periodo di riferimento” è data nel § 1, punto 30 delle “Disposizioni aggiuntive (Допълнителни разпоредби)”  della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството) . Per essere tali, devono soddisfare contemporaneamente le seguenti quattro condizioni:

1) nel periodo di riferimento non hanno effettuato operazioni ai sensi dell’art. 1, comma. 1 del Codice Commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН (ТЗ);

2) nel periodo di riferimento non si sono verificate le condizioni per la rilevazione dei ricavi in ​​conformità alla legge sulla contabilità e agli standard contabili applicabili;

3) non hanno svolto alcuna attività di investimento, produzione e/o vendita;

4) non aver acquistato beni e servizi allo scopo di ottenere redditi e profitti.

Tale impresa è esentata dalla pubblicazione dei propri bilanci annuali secondo la procedura sopra specificata.

Il modello della dichiarazione ai sensi dell’art. 38, comma. 9 della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството) è stato approvato con Ordinanza (заповед) № (Ordinanza del Ministro delle Finanze (Заповед на Министъра на финансите(ЗМФ)) – 1263  del 30.12.2019 (от 30.12.2019 г 1263):

DICHIARAZIONE ai sensi dell’art. 38 comma. 9 voce 2 della legge sulla contabilità

Se non rispettano tale termine, permangono gli obblighi di pubblicazione delle relazioni nel Registro delle Imprese.

Ciò non esime tuttavia la direzione dell’impresa dall’obbligo di predisporre il proprio rendiconto finanziario annuale ai sensi dell’art. 27 della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството).

È del tutto possibile che vi siano voci di bilancio senza aver effettuato transazioni e realizzato entrate e uscite durante l’anno di rendicontazione.

I bilanci annuali dovrebbero essere conservati per un periodo di 10 anni.

A questo proposito vedi: Bulgaria – Obblighi di una società non operativa

Esiste anche un’agevolazione rivolta alle piccole imprese che non sono soggette a un controllo finanziario indipendente obbligatorio.
Possono pubblicare almeno il bilancio e la relativa nota integrativa. Questa agevolazione dovrebbe applicarsi anche alle microimprese che non sono soggette a revisione contabile obbligatoria, ma sono tenute a redigere un bilancio e un rendiconto economico. Potrebbe verificarsi una contraddizione con questa norma giuridica qualora una micro o piccola impresa applichi i Principi Contabili Internazionali adottati per l’applicazione nell’Unione Europea. Tali standard non consentono la redazione di alcun rendiconto finanziario diverso da quello completo. Tale ipotesi non è contemplata dalla legge contabile.

La legge sulla contabilità prevede una misura di protezione per le imprese a causa dei ritardi talvolta riscontrati nelle procedure presso l’Agenzia del Registro (Агенцията по вписванията).

Si riferisce ai casi in cui è stata richiesta la pubblicazione entro il termine stabilito, ma è stato disdetto a causa della necessità di eliminare determinati difetti. Se in tal caso l’impresa presenta una nuova richiesta di pubblicazione entro 14 giorni, si presume che il termine di legge sia stato rispettato.

Il controllo sugli obblighi di pubblicità dei bilanci annuali è effettuato d’ufficio dall’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) .

Per esercitare il controllo sull’obbligo di pubblicità, la legge sulla contabilità obbliga l’Agenzia del Registro (Агенцията по вписванията) a presentare in formato elettronico all’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) , entro il 31 ottobre dell’anno in corso, un elenco delle imprese che non hanno dichiarato i bilanci annuali richiesti per l’anno precedente.

Pertanto, l’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) , entro due mesi dal ricevimento degli elenchi, dovrà adottare le misure necessarie per effettuare controlli e individuare eventuali violazioni degli obblighi di pubblicità da parte delle imprese.

Ai dirigenti delle imprese vengono inflitte sanzioni pecuniarie e agli stessi sanzioni patrimoniali pari allo 0,1% – 0,5% del valore dei ricavi netti delle vendite del periodo di riferimento.

Come in altri casi di violazioni della legge sulla contabilità, in caso di violazioni ripetute la multa e la sanzione patrimoniale vengono raddoppiate.

Bulgaria – Cooperative

Le cooperative in Bulgaria sono regolamentate dalla Legge sulle Cooperative (ЗАКОН ЗА КООПЕРАЦИИТЕ) .

Un’eccezione è la cooperativa di edilizia e costruzione (жилищно-строителната кооперация (ЖСК)), la cui regolamentazione è contenuta nella legge sulle cooperative di costruzione di alloggi (Закона за жилищностроителните кооперации). Le norme che regolano le cooperative di mutue assicuratrici (взаимозастрахователните кооперации) sono contenute anche nel Codice delle Assicurazioni ( Кодекса на застраховането) .

La Legge sulle Cooperative (ЗАКОН ЗА КООПЕРАЦИИТЕ) stabilisce che una cooperativa è un’associazione di almeno 7 persone capaci (Ai sensi dell’Art. 2 della Legge sulle Cooperative (ЗАКОН ЗА КООПЕРАЦИИТЕ): Una cooperativa può essere costituita da almeno sette persone giuridiche capaci che prendono una decisione in un’assemblea costituente), con capitale variabile e un numero variabile di soci, che, attraverso l’assistenza reciproca e la cooperazione, svolgono attività commerciali per soddisfare i propri interessi economici, sociali e culturali.

Ai sensi dell’Art. 1 della Legge sulle Cooperative (ЗАКОН ЗА КООПЕРАЦИИТЕ): La cooperativa è un’associazione di persone fisiche con capitale variabile e un numero variabile di soci che, attraverso l’assistenza reciproca e la cooperazione, svolgono attività commerciali per soddisfare i propri interessi economici, sociali e culturali. La cooperativa è una persona giuridica.

Quindi la cooperativa è una persona giuridica. Come le società commerciali e le associazioni senza scopo di lucro, una cooperativa è una persona giuridica societaria. A differenza di queste, però, solo le persone fisiche, e non le persone giuridiche, possono essere soci di una cooperativa, vale a dire: La cooperativa è solo un’entità giuridica primaria. La cooperativa nasce dal giorno della sua iscrizione nel Registro delle Imprese.

Costituzione di una cooperativa

Per costituire una cooperativa è necessaria un’assemblea costitutiva.

Nell’assemblea costitutiva, i fondatori eleggono tra loro a maggioranza semplice un presidente e un segretario dell’assemblea, che la presiedono.

Successivamente, si procede all’approvazione all’unanimità dello statuto, che deve specificare la denominazione, la sede legale, l’indirizzo della direzione, l’ambito di attività, i diritti e gli obblighi dei soci, la distribuzione degli utili, l’entità dei contributi, ecc. La legge ha un contenuto obbligatorio e uno facoltativo, una parte del contenuto obbligatorio è subordinata all’iscrizione nel Registro delle Imprese .

Il passo successivo è l’elezione del consiglio di amministrazione e del consiglio di sorveglianza, che deve essere effettuata all’unanimità. Il Consiglio di Amministrazione elegge tra i suoi membri un presidente.

È il presidente che deve presentare i documenti di registrazione. L’iscrizione nel Registro delle Imprese viene pubblicata nella ” Gazzetta Ufficiale “.

La cooperativa deve iniziare a operare entro un anno dalla sua registrazione, altrimenti un pubblico ministero può chiedere al tribunale di cancellarla dal registro.

Fino alla sua registrazione, potrà svolgere attività commerciale tramite i suoi fondatori. Le transazioni vengono concluse dai fondatori e le loro conseguenze vengono trasferite alla cooperativa dopo la sua registrazione. In caso contrario, i fondatori sono responsabili solidalmente.

Membri

L’adesione avviene in due modi: quando la persona è un fondatore o aderisce dopo la registrazione della cooperativa. L’adesione ad una cooperativa costituita avviene compilando una domanda al consiglio di amministrazione. La domanda è soggetta all’approvazione del consiglio di amministrazione e dell’assemblea generale. Un candidato membro non può essere accettato se non previa approvazione del consiglio di amministrazione o dell’assemblea generale. Dopo che la persona è stata approvata come membro, sorgono i suoi diritti e obblighi in quanto membro della cooperativa.

I diritti e gli obblighi si dividono in revocabili e irrevocabili, legali e statutari, patrimoniali e non patrimoniali.

Diritti

  • diritto al dividendo  – il diritto patrimoniale più importante, revocabile (per decisione dell’assemblea generale, un dividendo non può essere distribuito)
  • Il diritto di voto è il diritto non patrimoniale più importante. Dà diritto al titolare di partecipare al voto nell’assemblea generale
  • il diritto di beneficiare delle attività della cooperativa – un diritto irrevocabile, ma il cooperatore può rinunciarvi
  • diritto di gestione – il cooperatore può partecipare alle riunioni dell’assemblea generale, prendere la parola, fare proposte
  • diritto all’informazione   include la possibilità di porre domande al consiglio di amministrazione e ai suoi membri, di esaminare i libri contabili e di essere informati sull’andamento degli affari della cooperativa
  • diritto a una quota di proprietà al momento della cessazione dell’iscrizione
  • diritto all’assicurazione sociale e sanitaria

Obblighi

  • obbligo di rispettare lo statuto
  • obblighi di versamento dei contributi specificati nello statuto – deriva dall’obbligo di rispettare lo statuto
  • obbligo di assistere e cooperare
  • obbligo di conformarsi alle decisioni degli organi di gestione
  • obbligo di partecipazione personale alle attività della cooperativa, ecc. definito nello statuto o nella legge

Gestione

La cooperativa è dotata di tre gruppi di organi di governo: obbligatorio, facoltativo e liberamente determinato. Tra quelli obbligatori ci sono: l’assemblea generale, il consiglio di sorveglianza, il consiglio di amministrazione e il presidente. Il direttore esecutivo è designato come organo di gestione facoltativo. Quelli più genericamente definiti sono commissioni, comitati, ecc.

L’Assemblea Generale

Si tratta di un’autorità suprema le cui competenze possono essere suddivise in tre gruppi.

  • competenza giuridica
  • competenza statutaria – tramite lo statuto è possibile ampliare la competenza dell’assemblea generale a scapito di altri organi, ma ciò può essere fatto solo fino a un certo punto. I poteri che la legge espressamente attribuisce ad altri organi di governo non possono essere revocati.
  • competenza residua – tutte le questioni che non sono delegate ad altri organi dalla legge o dallo statuto rientrano nell’ambito dei poteri dell’assemblea generale

All’assemblea generale partecipano tutti i soci della cooperativa. Prende decisioni su questioni di importanza duratura per la cooperativa: cessione di beni immobili , scioglimento con trasformazione e liquidazione , partecipazione a unioni cooperative , costituzione di imprese cooperative , modifica e integrazione degli statuti, ecc.

L’assemblea generale viene convocata una volta all’anno e possono essere tenute riunioni straordinarie, il cui numero è illimitato. Viene convocata in seduta plenaria dal consiglio di amministrazione di propria iniziativa, su iniziativa del consiglio di controllo, del direttore esecutivo, del consiglio di amministrazione dell’unione cooperativa con 1/3 dei cooperatori. Se il consiglio di amministrazione non convoca l’assemblea generale, a farlo è il consiglio di controllo. A tal fine viene inviato un invito secondo le modalità previste dallo statuto, che deve contenere l’ordine del giorno. Una decisione su una questione non inclusa nell’ordine del giorno non è valida se non partecipano alla riunione tutti i membri e non hanno obiezioni. Affinché le deliberazioni dell’assemblea generale siano valide è necessaria la partecipazione di almeno la metà del numero complessivo dei soci della cooperativa e, in caso di modifica dello statuto, trasformazione e liquidazione, di 2/3 dei soci. Le decisioni vengono prese a maggioranza semplice con voto palese, a meno che lo statuto non disponga diversamente, ad esempio 2/3 o l’unanimità. Ogni membro della cooperativa ha un solo voto.

Consiglio di Amministrazione

Il primo Consiglio di Amministrazione viene eletto dai fondatori, i successivi dall’assemblea generale dei soci della cooperativa. La sua carica ha una durata di 4 anni e non può essere modificata dallo statuto o da una decisione dell’Assemblea generale. Il Consiglio di Amministrazione è subordinato all’Assemblea Generale. In caso di dimissioni, espulsione o decesso di un membro del consiglio direttivo, l’assemblea generale elegge un’altra persona che svolga le sue funzioni per il periodo di tempo rimanente. I suoi membri non possono essere meno di tre, anche se non esiste un numero stabilito dalla legge. Secondo la legge, il loro numero deve essere determinato dall’assemblea generale, ma è prassi comune specificarlo nello statuto.

Il Consiglio di Amministrazione si riunisce almeno una volta al mese, su convocazione del Presidente, di sua iniziativa o su richiesta di 1/3 dei suoi membri o del Consiglio di Sorveglianza. I suoi membri hanno la responsabilità materiale e organizzativa. La responsabilità materiale si riferisce al fatto che i soci devono risarcire tutti i danni causati alla cooperativa durante la loro gestione. La responsabilità organizzativa si riduce alla possibilità di revocare in qualsiasi momento i membri del Consiglio di Amministrazione, senza che ciò debba avvenire nei termini di legge. I poteri del consiglio sono limitati all’esecuzione della gestione operativa della cooperativa: rimozione temporanea dei soci della cooperativa, nomina di un direttore esecutivo, comitati e altri organi, convocazione dell’assemblea generale, sospensione dell’attuazione delle decisioni del direttore esecutivo e del presidente, costituzione di un’impresa cooperativa e rappresentanza della cooperativa in caso di partecipazione a un’unione cooperativa , presentazione all’assemblea generale di una relazione sulle attività annuali, sul bilancio e sulla distribuzione del reddito annuale della cooperativa, ecc.

Presidente

Viene eletto tra i membri del Consiglio di Amministrazione e deve essere socio della cooperativa. Esistono altri requisiti per il presidente di una cooperativa di mutua assicurazione, come ad esempio un’istruzione economica superiore e un’esperienza nel settore assicurativo .

Deve essere maggiorenne e non essere sotto tutela . Il suo nome e il suo numero di identificazione personale sono soggetti all’iscrizione nel registro delle imprese; egli deve inoltre presentare un campione della sua firma.

Comitato di controllo

Svolge attività di controllo senza incidere sulla supremazia dell’assemblea generale. Svolge inoltre alcune funzioni gestionali, come la convocazione dell’assemblea generale e del consiglio di amministrazione.

Monitora le attività della cooperativa e il controllo viene effettuato in due direzioni: rispetto delle normative e degli statuti e tutela della proprietà della cooperativa . Nell’adempimento di tali compiti, i membri del Consiglio di sorveglianza partecipano alle riunioni del Consiglio di gestione e hanno voto consultivo.

La Corte costituzionale esprime un parere sulla relazione e sul bilancio presentati dal consiglio di amministrazione, convoca l’assemblea generale e il consiglio di amministrazione e chiede al tribunale l’annullamento delle decisioni dell’assemblea generale nel caso in cui siano in contrasto con la legge o lo statuto.

La competenza della Corte costituzionale può essere ampliata tramite legge, ma non limitata.

Direttore esecutivo

Può essere eletto dal consiglio di amministrazione solo se questa possibilità è prevista dallo statuto. Non è necessario che sia membro del Consiglio di Amministrazione o della cooperativa. In pratica, il direttore esecutivo assume gran parte delle funzioni del presidente e gestisce le operazioni correnti della cooperativa e le sue attività. Nella nomina di un direttore esecutivo, il presidente mantiene solo 3 poteri: convoca e presiede le riunioni del consiglio di amministrazione, rappresenta la cooperativa nelle procedure di registrazione in caso di modifica delle circostanze registrate, nonché nella gestione dell’unione cooperativa di cui è membro.

Impresa cooperativa

Il quadro giuridico dell’impresa cooperativa in Bulgaria è contenuto nella Legge sulle Cooperative (ЗАКОН ЗА КООПЕРАЦИИТЕ) I, che può essere definita speciale rispetto al quadro previsto dal Codice Commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН (ТЗ))  .

Un’impresa cooperativa (come suggerisce il nome) può essere costituita solo da una cooperativa .

Ogni cooperativa, per svolgere attività economiche, può costituire

  • imprese cooperative ( кооперативни предприятия )
    • Società a Responsabilità Limitata unipersonale  – Еднолично дружество с ограничена отговорност (EOOD -ЕООД) 
    •  o Società per azioni unipersonale, Еднолично акционерно дружество (ЕАД)
  • oppure imprese intercooperative (междукооперативни предприятия) con altre cooperative
    • Società a Responsabilità Limitata – Дружество с ограничена отговорност (OOD – ООД) o
    • Società per azioni – Акционерно дружество (АД)

Per costituire un’impresa cooperativa sono necessarie, nell’ordine, le deliberazioni dell’assemblea generale e una delibera del consiglio di amministrazione. L’assemblea generale delibera sulla costituzione di una cooperativa e ne determina il capitale. Tramite lo statuto, la competenza dell’assemblea generale può essere ampliata, ad esempio, può determinare l’ambito di attività, la sede legale e l’indirizzo della direzione, della società , ecc. a spese del consiglio di amministrazione. Ma lo statuto non può escludere del tutto la partecipazione del consiglio di amministrazione alla costituzione dell’impresa. È l’organismo che compie gli atti di fatto e di diritto per la sua costituzione.

Il Consiglio di Amministrazione decide in merito alla denominazione dell’impresa, alla sua sede legale e all’indirizzo della direzione, all’ambito di attività, adotta uno statuto (in questo caso, un contratto di partnership, che nel caso di una Società a Responsabilità Limitata unipersonale  – Еднолично дружество с ограничена отговорност (EOOD -ЕООД) è di natura unilaterale), ecc. Tali poteri possono essere delegati all’assemblea generale tramite lo statuto della cooperativa, ma il Consiglio di Amministrazione non può essere completamente escluso dalla partecipazione alla costituzione.

Dopo l’adozione dell’atto costitutivo e la nomina del primo amministratore, la società viene iscritta nel Registro delle Imprese, secondo la procedura generale prevista per tutti i commercianti . Queste azioni sono solitamente svolte dal presidente del consiglio di amministrazione. Dal momento della registrazione, l’impresa cooperativa è soggetta al regime generale per una Società a Responsabilità Limitata unipersonale  – Еднолично дружество с ограничена отговорност (EOOD -ЕООД) o Società a Responsabilità Limitata – Дружество с ограничена отговорност (OOD – ООД)  previsto dalla Legge commerciale. 

 

 

Bulgaria – Legge sulle Cooperative

Bulgaria

Legge sulle Cooperative (ЗАКОН ЗА КООПЕРАЦИИТЕ)

113 del 28 dicembre 1999. , modificare. SG. NO. 92 del 10 novembre 2000. , modificare. SG. NO. 98 del 16 novembre 2001. , modificare. SG. NO. 13 dell’11 febbraio 2003 , modificare. SG. NO. 102 del 20 dicembre 2005. , modificare. SG. NO. 105 del 29 dicembre 2005. , modificare. SG. NO. 33 del 21 aprile 2006. , modificare. SG. NO. 34 del 25 aprile 2006. , modificare. SG. NO. 105 del 22 dicembre 2006. , modificare. SG. NO. 41 del 22 maggio 2007. , modificare. SG. NO. 104 dell’11 dicembre 2007. , modificare. SG. NO. 43 del 29 aprile 2008. , modificare. SG. NO. 91 del 14 novembre 2017. , aggiungere. SG. NO. 27 del 27 marzo 2018 , modificare. SG. NO. 42 del 22 maggio 2018.

Capitolo uno.
DISPOSIZIONI GENERALI

Definizione

Art. 1. (Integrato – SG, n. 13 del 2003, modificato – SG, n. 41 del 2007) La cooperativa è un’associazione di persone fisiche con capitale variabile e un numero variabile di soci che, attraverso l’assistenza reciproca e la cooperazione, svolgono attività commerciali per soddisfare i propri interessi economici, sociali e culturali. La cooperativa è una persona giuridica.

Sostegno e incoraggiamento dello Stato

Art. 1a. (Novità – SG, n. 13 del 2003) Lo Stato può sostenere e incoraggiare le cooperative nelle loro attività alle condizioni e secondo la procedura specificate nelle leggi speciali pertinenti.

Capitolo due.
COOPERAZIONI

Sezione I.
Istituzione

Ordine di stabilimento

Art. 2. (1) (Integrato – SG, n. 13 del 2003) Una cooperativa può essere costituita da almeno sette persone giuridiche capaci che prendono una decisione in un’assemblea costituente. L’assemblea costituente adotta lo statuto ed elegge il presidente della cooperativa, un consiglio di amministrazione e un consiglio di sorveglianza.

(2) (Abrogato – SG, n. 13 del 2003).

(3) L’atto costitutivo della cooperativa regola:

  1. la denominazione, la sede legale, l’indirizzo della direzione e l’oggetto dell’attività;
  2. le condizioni per l’accettazione dei soci, i loro diritti e obblighi;
  3. (modificato – SG, n. 13 del 2003) gli organi della cooperativa e i loro diritti e obblighi;
  4. l’ordine delle decisioni;
  5. l’ammontare dei conferimenti iniziali e azionari;

5a. (nuovo – SG, n. 13 del 2003, integrato – SG, n. 41 del 2007, modificato – SG, n. 43 del 2008) la procedura per la concessione di terreni agricoli per la coltivazione e di terreni del fondo forestale per l’uso dopo il coordinamento con la forestale statale competente;

  1. l’ordine di distribuzione degli utili e delle perdite;
  2. le tipologie di fondi e dividendi e il metodo di determinazione del loro importo;
  3. la procedura per la dismissione dei beni della cooperativa;
  4. i motivi e la procedura per la cessazione dell’iscrizione.

(4) Lo statuto può regolare i rapporti di lavoro e assicurativi tra le cooperative socie e la cooperativa in conformità alla legislazione vigente in materia di lavoro e previdenza sociale.

(5) La legge può disciplinare anche altre materie, nella misura in cui non siano regolate dalla legge.

(6) Il verbale dell’assemblea costitutiva della cooperativa e lo statuto devono essere firmati dai fondatori.

Registrazione

Art. 3. (1) (Modificato – SG, n. 34 del 2006, in vigore dal 01.01.2008) La cooperativa viene iscritta nel registro delle imprese su richiesta del consiglio di amministrazione, alla quale devono essere allegati:

  1. copie del verbale dell’assemblea costitutiva e dello statuto;
  2. esemplari autenticati delle firme delle persone che rappresentano la cooperativa;
  3. (modificato – SG, n. 13 del 2003) dichiarazioni del presidente della cooperativa e dei membri del consiglio di amministrazione e di controllo che non sono privati del diritto di ricoprire una posizione dirigenziale, di rendicontazione o di responsabilità materiale, nonché che non sono sposati tra loro o imparentati in linea retta e non sono fratelli e sorelle;
  4. (integrato – SG, n. 13 del 2003) certificato del casellario giudiziale del presidente e dei membri del consiglio di amministrazione e di controllo.

(2) (Modificato – SG, n. 13 del 2003) I dati di cui all’art. 2, comma 2. 3, articolo 1 e 3 (solo le autorità), nonché:

  1. (modificato – SG, n. 13 del 2003) il nome e il numero uniforme di registrazione civile del presidente della cooperativa;
  2. l’ammontare della responsabilità dei soci della cooperativa oltre i loro conferimenti azionari, quando tale responsabilità è prevista dallo statuto;
  3. (nuovo – SG, n. 27 del 2018) i dati identificativi dei titolari effettivi e i dati delle persone giuridiche o delle altre persone giuridiche attraverso le quali viene esercitato direttamente o indirettamente il controllo, in conformità con i requisiti della Legge sulle misure antiriciclaggio .

(3) (Modificato – SG, n. 34 del 2006, in vigore dal 01.01.2008) In caso di fusione o acquisizione di cooperative, la nuova cooperativa o le modifiche di cui all’art. 37, comma. 1 verrà iscritto nel registro delle imprese dietro presentazione della relativa autorizzazione rilasciata dalla Commissione per la tutela della concorrenza, quando il suo rilascio è obbligatorio, ai sensi della Legge sulla tutela della concorrenza .

(4) (Modificato – SG, n. 13 del 2003, modificato – SG, n. 41 del 2007) Il presidente della cooperativa è tenuto a chiedere l’iscrizione nel registro delle modifiche delle circostanze soggette a iscrizione, entro 14 giorni dalla decisione dell’assemblea generale.

Evento

Art. 4. (Modificato – SG, n. 34 del 2006, in vigore dal 01.01.2008) La cooperativa nasce dal giorno dell’iscrizione nel registro commerciale .

Art. 5. La cooperativa che non inizia l’attività entro un anno dalla sua registrazione viene sciolta o cancellata, se non ha patrimonio, dal tribunale su richiesta del pubblico ministero.

Azioni fino al verificarsi

Art. 6. Gli atti compiuti in nome della cooperativa fino al giorno della sua costituzione fanno sorgere diritti e obblighi per la stessa se sono compiuti dai fondatori o da persone da loro autorizzate. Se la cooperativa non è registrata, i fondatori rispondono solidalmente per le obbligazioni assunte.

Sezione II.
Appartenenza, diritti e obblighi

Iscrizione

Art. 7. (1) Possono aderire alla cooperativa le persone fisiche che abbiano compiuto 16 anni, non siano sottoposte a tutela legale completa e concordino con i suoi statuti. I minorenni e le persone sottoposte a tutela limitata possono diventare membri di una cooperativa previo consenso scritto di un genitore o di un tutore.

(2) Una persona può essere socio di più cooperative.

Accettazione di nuovi membri

Art. 8. (1) Un nuovo membro di una cooperativa è ammesso su domanda scritta della persona con decisione del consiglio di amministrazione. La domanda viene esaminata nella prima riunione del Consiglio di Amministrazione successiva alla sua ricezione. In via eccezionale, la delibera potrà essere esaminata anche nella seconda seduta, qualora la prima seduta abbia avuto luogo prima che siano trascorsi 14 giorni dal suo ricevimento.

(2) (Modificato – SG, n. 13 del 2003, modificato e integrato – SG, n. 41 del 2007) L’adesione alla cooperativa nasce dalla decisione del consiglio di amministrazione. È soggetto all’approvazione dell’assemblea generale e viene esaminato nella riunione successiva come primo punto all’ordine del giorno. Un candidato a membro non ha diritto di voto. Se la decisione non viene approvata, la qualità di socio decade a partire dal giorno della decisione dell’assemblea generale.

(3) L’annullamento del rifiuto del consiglio di amministrazione di accettare un nuovo membro può essere richiesto dall’assemblea generale entro 14 giorni dal ricevimento della comunicazione scritta. In caso di revoca del rifiuto, il candidato si considera accettato a partire dal giorno della decisione dell’assemblea generale.

(4) (Modificato e integrato – SG, n. 41 del 2007) Quando il termine di cui al comma 1. 3 o se il rifiuto è confermato dall’assemblea generale, una nuova domanda di adesione può essere presentata al più presto dopo 6 mesi a decorrere dalla data di ricezione della comunicazione di cui al comma 1. 3, rispettivamente a partire dalla data di tenuta dell’assemblea generale.

(5) (Integrato – SG, n. 13 del 2003) I soci ammessi devono essere iscritti nel libro dei soci della cooperativa, che deve contenere il nome e l’indirizzo del socio, le date di origine e di cessazione della sua appartenenza, i motivi della cessazione, nonché il tipo e l’importo dei contributi e la data del loro pagamento.

Diritti dei membri

Art. 9. (1) Il socio della cooperativa ha diritto:

  1. partecipare e trarre beneficio dalle sue attività;
  2. partecipare e votare all’assemblea generale della cooperativa personalmente o tramite persona da lui delegata;
  3. (integrato – SG, n. 13 del 2003) essere eletti nei suoi organi e negli organi delle unioni cooperative;
  4. (integrato – SG, n. 41 del 2007) chiedere ai propri organi informazioni sull’attuazione delle decisioni adottate e chiedere informazioni su questioni che riguardano i suoi interessi, nonché gli interessi della cooperativa;
  5. chiedere l’annullamento delle decisioni e degli atti illegittimi, incostituzionali e scorretti dei suoi organi;
  6. ricevere dividendi;
  7. (modificato – SG, n. 13 del 2003) di ricevere la propria quota di contribuzione al momento della cessazione della qualità di socio ai sensi dell’art. 14 ;
  8. (modificato – SG, n. 41 del 2007) dell’assicurazione sociale e sanitaria secondo una legge separata;
  9. (modificato – SG, n. 41 del 2007) accesso per le consultazioni al libro di registrazione delle cooperative.

(2) (Modificato – SG, n. 41 del 2007) Una cooperativa il cui oggetto di attività è la produzione di beni e la fornitura di servizi può fornire lavoro a un socio della cooperativa nell’ambito di un rapporto di lavoro con la cooperativa.

(3) (Nuovo – SG, n. 13 del 2003, integrato – SG, n. 41 del 2007) Un membro della cooperativa che ha messo a disposizione un terreno agricolo e/o forestale per l’uso mediante contratto:

  1. mantiene la proprietà del terreno entro i confini reali;
  2. riceve una rendita;
  3. riceve una parte del canone in natura come prodotto agricolo, se ciò è previsto nel contratto con la cooperativa.

Obblighi dei soci

Art. 10. (1) (Modificato – SG, n. 41 del 2007) Il socio della cooperativa è tenuto a:

  1. rispetta lo statuto della cooperativa;
  2. dà esecuzione alle deliberazioni degli organi della cooperativa;
  3. effettua le azioni e gli altri conferimenti previsti dallo statuto;
  4. contribuisce al raggiungimento degli obiettivi della cooperativa.

(2) I minorenni e i soci della cooperativa sottoposti a tutela limitata devono effettuare i contributi stabiliti dallo statuto con il consenso di un genitore o di un tutore.

Disciplina

Art. 11. (1) Può essere emesso un avviso e un avvertimento di esclusione in caso di inadempimento degli obblighi del socio della cooperativa.

(2) La comunicazione e l’ammonizione per l’esclusione sono effettuate dal consiglio di amministrazione secondo le modalità previste dallo statuto della cooperativa.

Cessazione dell’iscrizione

Art. 12. (1) La qualità di socio della cooperativa cessa nei casi di:

  1. uscita dalla cooperativa;
  2. spegnimento;
  3. morte.

(2) La qualità di socio si perde anche con la cessazione della cooperativa, salvo i casi di riorganizzazione.

(3) (Integrato – SG, n. 13 del 2003) L’uscita dalla cooperativa deve essere effettuata con un preavviso scritto di un mese al consiglio di amministrazione, salvo diversa disposizione dello statuto.

Escludendo i membri

Art. 13. (1) Il socio della cooperativa può essere escluso dall’assemblea generale quando viola la legge, lo statuto o le decisioni dei suoi organi.

(2) Fino alla convocazione dell’assemblea generale, il consiglio di amministrazione della cooperativa può revocare un socio alle condizioni e secondo la procedura specificate nello statuto della cooperativa. Il socio della cooperativa viene invitato per iscritto a presenziare alle decisioni.

(3) (Nuovo – SG, n. 41 del 2007) L’assemblea generale esamina come primo punto all’ordine del giorno la decisione del consiglio di amministrazione di escludere una cooperativa socia. La persona proposta per l’esclusione può fornire spiegazioni scritte o orali all’assemblea generale. Non ha votato nella decisione di espellerlo.

Conseguenze sulla proprietà

Art. 14. (1) (Modificato – SG, n. 13 del 2003, modificato – SG, n. 41 del 2007) Gli ex soci della cooperativa o i loro eredi hanno diritto alla quota versata, ai contributi aggiuntivi e mirati, aggiornati secondo la procedura regolamentare stabilita, al dividendo dovuto, nonché ai prestiti concessi alla cooperativa secondo la procedura dell’art . 31, comma. 6 , compresi gli interessi maturati. I contributi, i dividendi, i prestiti e gli interessi vengono versati agli ex cooperatori o ai loro eredi dopo l’accettazione del rendiconto finanziario annuale e se hanno saldato tutti i loro obblighi nei confronti della cooperativa. In caso di debiti in essere, è possibile effettuare una compensazione con i relativi crediti.

(2) (Modificato – SG, n. 13 del 2003) Il termine di prescrizione per la riscossione del conferimento azionario è di 5 anni, e per la riscossione del dividendo è di 3 anni.

Sezione III.

Organi della cooperativa

Assemblea generale. Composizione e poteri

Art. 15. (1) L’assemblea generale della cooperativa è composta da tutti i suoi soci. Può essere sostituita da un’assemblea di delegati eletti secondo la norma di rappresentanza specificata nello statuto, quando la sua composizione sia superiore a 200 membri, e in tal caso il numero dei delegati non può essere inferiore a 70.

(2) L’assemblea dei delegati ha tutti i diritti dell’assemblea generale.

(3) (Nuovo – SG, n. 13 del 2003) I rappresentanti autorizzati ai sensi del par. 1 eserciteranno il loro mandato fino al giorno dell’elezione dei delegati per la successiva assemblea ordinaria della cooperativa.

(4) (Precedente paragrafo 3 – SG, n. 13 del 2003) L’Assemblea generale:

  1. adotta, modifica ed integra gli statuti;
  2. (integrato – SG, n. 13 del 2003) determina il numero dei membri dei consigli di amministrazione e di controllo e li elegge e li revoca mediante scrutinio segreto;

2a. (nuovo – SG, numero 13 del 2003) elegge e revoca il presidente della cooperativa;

2b. (nuovo – SG, numero 13 del 2003) elegge i rappresentanti per l’assemblea generale dell’unione cooperativa di cui la cooperativa è membro;

  1. (modificato – SG, n. 98 del 2001, in vigore dal 1.01.2001, modificato – SG, n. 105 del 2006, in vigore dal 01.01.2007) nominare un revisore dei conti registrato quando il bilancio annuale della cooperativa è soggetto a revisione contabile indipendente ai sensi della legge sulla contabilità ;
  2. (modificato – SG, n. 13 del 2003) dà il consenso alla conclusione di un contratto con i procuratori;
  3. (modificato – SG, n. 13 del 2003, modificato e integrato – SG, n. 41 del 2007) approva la relazione del consiglio di amministrazione sull’attività annuale, adotta il rendiconto finanziario annuale della cooperativa e la relazione di revisione contabile e la distribuzione degli utili dopo aver ascoltato la conclusione del consiglio di controllo;
  4. (modificato – SG, n. 41 del 2007) approva la relazione del consiglio di controllo;
  5. decide in merito all’adesione e alla cessazione dell’adesione alle cooperative e alle società commerciali;
  6. (modificato – SG, n. 13 del 2003) approva le linee guida fondamentali per lo sviluppo delle attività della cooperativa;

8a. (nuovo – SG, n. 13 del 2003) determina i fondi per le attività del consiglio di controllo della cooperativa;

  1. condona gli obblighi pecuniari nei confronti della cooperativa e ne rinvia o riprogramma l’esecuzione;
  2. (modificato – SG, n. 41 del 2007) decide in merito all’acquisizione e alla cessione di beni immobili e dei diritti reali sugli stessi;
  3. approva la decisione del Consiglio di Amministrazione di ammettere nuovi membri;
  4. esclude i membri;
  5. decide di raccogliere contributi monetari aggiuntivi e mirati dai membri;
  6. annulla le decisioni e gli atti degli altri organi della cooperativa che siano in contrasto con la legge o lo statuto o siano errati;
  7. decide a scrutinio segreto sui risultati delle revisioni contabili della cooperativa e ne chiede conto ai colpevoli;
  8. delibera sulla riorganizzazione e sullo scioglimento della cooperativa e sulla sua dichiarazione di liquidazione;
  9. (nuovo – SG, n. 13 del 2003) esonera dalla responsabilità il presidente della cooperativa e i membri del consiglio di amministrazione e di controllo;
  10. (nuovo – SG, n. 13 del 2003, modificato e integrato – SG, n. 41 del 2007) elegge una commissione per le attività sociali nelle cooperative di lavoro e produzione, che svolge anche le funzioni di comitato (gruppo) sulle condizioni di lavoro; La sua composizione è elaborata in conformità alle disposizioni della legge sulla salute e sicurezza sul lavoro .

(5) (Nuovo – SG, n. 13 del 2003) Lo statuto può anche prevedere l’elezione da parte dell’assemblea generale secondo la procedura del comma 1. 4, articolo 2 dei finalisti per ricoprire la composizione del consiglio di amministrazione e controllo della cooperativa.

(6) (Precedente comma 4 – SG, n. 13 del 2003) L’assemblea generale discute e delibera su tutti gli argomenti inerenti alla cooperativa e alle sue attività, anche quando la legge o lo statuto non lo prevedano espressamente.

Convocazione

Art. 16. (Modificato – SG, n. 13 del 2003) (1) L’assemblea generale è convocata dal consiglio di amministrazione mediante invito scritto, pubblicato secondo le modalità previste dallo statuto, almeno 14 giorni prima della data della sua riunione. L’invito deve specificare gli argomenti da discutere, nonché il giorno, l’ora e il luogo in cui si terrà la riunione. Non può prendere decisioni su argomenti non compresi nell’invito, salvo la convocazione di un’altra assemblea generale. Il Consiglio di Amministrazione garantisce a tutti i membri dell’assemblea generale l’accesso ai materiali oggetto di discussione.

(2) L’assemblea generale può prendere decisioni su argomenti non compresi nell’invito se tutti i soci (delegati) vi partecipano e sono d’accordo. Tali questioni devono essere inserite nell’ordine del giorno all’inizio della riunione.

(3) L’assemblea generale è convocata:

  1. periodicamente – una volta all’anno, entro la fine di aprile, momento in cui vengono rendicontate le attività della cooperativa relative all’anno precedente;
  2. straordinaria – su decisione del consiglio di gestione, nonché su richiesta del consiglio di controllo, di un terzo dei soci della cooperativa o dei loro delegati, del presidente della cooperativa o del consiglio di gestione dell’unione cooperativa territoriale o nazionale di cui la cooperativa è socia, indirizzata al consiglio di gestione entro 14 giorni dal ricevimento della richiesta.

(4) Se il consiglio di amministrazione non convoca l’assemblea generale entro un mese dal ricevimento della richiesta di cui al comma 1, 3, articolo 2, è convocata dal consiglio di controllo, da un terzo dei soci della cooperativa, dal presidente della cooperativa o dal consiglio di gestione dell’unione cooperativa territoriale o nazionale di cui la cooperativa è socia.

(5) I rappresentanti delle unioni cooperative possono partecipare all’assemblea generale con diritto di voto consultivo.

Quorum

Art. 17. (1) (Integrato – SG, n. 13 del 2003, integrato – SG, n. 41 del 2007) L’assemblea generale è legittima e può deliberare se sono presenti più della metà dei soci (per delega), e per la modifica o l’integrazione dello statuto, per la ristrutturazione e la liquidazione della cooperativa, per l’elezione del presidente e dei membri del consiglio di amministrazione e di controllo e per l’acquisto e la cessione di immobili e diritti reali sugli stessi – se sono presenti più di due terzi dei soci (per delega).

(2) (Modificato – SG, n. 13 del 2003) Se non si presenta il numero richiesto di membri, la riunione si tiene un’ora dopo, indipendentemente dal numero dei presenti.

Il processo decisionale

Art. 18. (1) (Integrato – SG, n. 13 del 2003) Le decisioni dell’assemblea generale sono prese a maggioranza di più della metà dei soci o dei delegati presenti ai sensi dell’art. 17 , salvo quanto diversamente disposto dalla presente legge o dallo statuto.

(2) (Modificato – SG, n. 13 del 2003, modificato – SG, n. 41 del 2007) Le decisioni di cui all’art. 15, comma 1. 4, articolo 1, 9, 10, 13 e 16 sono adottate a maggioranza di due terzi dei presenti, ai sensi dell’art. 17 .

(3) (Nuovo – SG, n. 41 del 2007) Quando, in seguito all’adozione di una decisione ai sensi dell’art. 15, comma 1. 4, articolo 2a. Se nessuno dei candidati ha ricevuto la maggioranza richiesta, si terrà una nuova elezione tra i due candidati che hanno ricevuto il maggior numero di voti. Nelle nuove elezioni, il candidato che ha ricevuto il maggior numero di voti sarà considerato presidente.

(4) (Precedente paragrafo 3, modificato – SG, n. 41 del 2007) Il voto nell’assemblea generale è palese. Lo statuto può prevedere il voto segreto su determinate questioni. L’Assemblea generale può decidere di votare su una determinata questione mediante scrutinio segreto.

(5) (Modificato – SG, n. 13 del 2003, precedente paragrafo 4 – SG, n. 41 del 2007) Per ogni seduta dell’assemblea generale deve essere redatto un verbale, sottoscritto dal presidente della riunione e dal verbalizzante. Il presidente della cooperativa è responsabile della tenuta periodica del libro dei verbali delle riunioni dell’assemblea generale. Le decisioni prese devono essere verbalizzate e lette al termine della riunione.

Diritto di voto

Art. 19. (Modificato – SG, n. 13 del 2003) Indipendentemente dall’ammontare dei conferimenti azionari, ogni socio ha diritto a un voto. Lo statuto della cooperativa può prevedere che un socio della cooperativa possa rappresentare fino a tre soci della cooperativa nell’assemblea generale sulla base di una procura scritta.

Consiglio di amministrazione. Composizione

Art. 20. (1) (Modificato – SG, n. 13 del 2003, modificato – SG, n. 41 del 2007) I membri del consiglio di amministrazione sono eletti tra i soci della cooperativa per un mandato di 4 anni. Lo statuto della cooperativa stabilisce il numero di mandati per i quali un socio può ricoprire la carica di membro del consiglio di amministrazione.

(2) (Modificato – SG, n. 13 del 2003) Le persone che: non possono essere elette come presidente e membri del consiglio di amministrazione:

  1. hanno meno di 18 anni e sono sottoposti a tutela;
  2. siano privati del diritto di ricoprire una posizione dirigenziale, di rendicontazione o di responsabilità materiale;
  3. sono coniugati, imparentati o fratelli con un membro del consiglio di amministrazione o di sorveglianza;
  4. (nuovo – SG, n. 13 del 2003) sono stati esclusi dalla composizione del consiglio di amministrazione a causa della sistematica inadempienza nell’adempimento delle loro funzioni;
  5. (nuovo – SG, n. 13 del 2003) sono sottoposti a procedura concorsuale o sono debitori, commercianti individuali o soci di società in nome collettivo, i cui diritti non sono stati ripristinati e che sono stati dichiarati falliti;
  6. (nuovo – SG, n. 13 del 2003) sono stati condannati per reati intenzionali di natura generale e non sono stati riabilitati.

(3) (Abrogato – SG, n. 41 del 2007)

(4) (Modificato e integrato – SG, n. 13 del 2003) In caso di dimissioni o morte di membri del consiglio di amministrazione, la composizione del consiglio è completata dai sostituti eletti, fatti salvi i requisiti del comma 1. 2. I nuovi membri restano in carica per la restante durata del mandato del Consiglio di Amministrazione.

(5) (Nuovo – SG, n. 13 del 2003, abrogato – SG, n. 41 del 2007)

Poteri

Art. 21. (1) Il Consiglio di Amministrazione esegue le decisioni dell’assemblea generale e dirige l’attività della cooperativa. Svolge inoltre altre funzioni definite dalla legge e dallo statuto. Il consiglio di amministrazione riferisce all’assemblea generale sulle sue attività.

(2) (Abrogato – SG, n. 13 del 2003, nuovo – SG, n. 41 del 2007) È richiesta una decisione preventiva del consiglio di amministrazione per:

  1. contratto di prestito con terzi e prestazione di garanzie a favore di terzi;
  2. un accordo giudiziale o extragiudiziale mediante il quale vengono riconosciute delle obbligazioni o condonato un debito;
  3. le operazioni di cessione di beni immobilizzati, ad eccezione di quelle di cui all’art. 15, comma 1. 4, articolo 10 ;
  4. un contratto di locazione di immobili con un valore contabile superiore al 5 per cento del valore contabile complessivo delle attività fisse al 31 dicembre dell’anno precedente;
  5. contratti di credito, contratti di attività congiunta e contratti per l’assunzione di obbligazioni cambiarie;
  6. costituzione di un pegno sui beni immobili della cooperativa;
  7. altre operazioni di disposizione dei beni della cooperativa, previste dallo statuto.

(3) Il Consiglio di Amministrazione può istituire propri organi – comitati, consigli e altri – per supportare le sue attività.

(4) (Nuovo – SG, n. 13 del 2003) Il Consiglio di Amministrazione può sospendere l’esecuzione delle decisioni o degli atti del presidente della cooperativa. In tal caso, il consiglio di amministrazione convoca l’assemblea generale entro un mese.

Convocazione

Art. 22. (1) (Modificato e integrato – SG, n. 13 del 2003) Il Consiglio di amministrazione è convocato dal suo presidente almeno una volta al mese. Il Presidente è tenuto a convocarlo su richiesta di un terzo dei suoi membri o del Consiglio di Sorveglianza entro 7 giorni. In caso di inadempienza, il consiglio di amministrazione è convocato dal consiglio di sorveglianza.

(2) Le riunioni del consiglio direttivo sono regolari quando sono presenti almeno i due terzi dei suoi membri.

Il processo decisionale

Art. 23. (Integrato – SG, n. 13 del 2003) Le decisioni del consiglio direttivo sono prese a voto palese e a maggioranza semplice dei suoi membri, salvo diversa disposizione dello statuto. Delle riunioni del consiglio direttivo viene redatto un verbale, sottoscritto dai membri del consiglio direttivo presenti alla riunione. Il membro del consiglio direttivo che non è d’accordo con le decisioni deve annotare nel verbale il proprio parere dissenziente.

Responsabilità

Art. 24. (1) (Testo precedente dell’art. 24 – SG, n. 41 del 2007) I membri del consiglio di amministrazione rispondono solidalmente se hanno causato colpevolmente un danno alla cooperativa.

(2) (Nuovo – SG, n. 41 del 2007) I membri del consiglio di amministrazione che non adempiono ai propri obblighi possono essere revocati anticipatamente dall’assemblea generale su proposta del presidente, del consiglio di amministrazione o del collegio di controllo o di un decimo dei cooperatori.

Rappresentanza in contenzioso

Art. 25. (Integrato – SG, numero 13 del 2003) Nelle controversie legali tra la cooperativa e un membro del consiglio di amministrazione, la cooperativa è rappresentata dal presidente e, quando la controversia è tra la cooperativa e il suo presidente, da una o più persone elette dalla sua assemblea generale.

Presidente della cooperativa

Art. 26. (Modificato – SG, n. 13 del 2003) (1) (Modificato – SG, n. 41 del 2007) Il presidente della cooperativa è eletto tra i soci della cooperativa per un mandato di quattro anni. È anche presidente del consiglio di amministrazione e partecipa ai suoi lavori con voto paritario.

(2) Il presidente della cooperativa:

  1. rappresenta la cooperativa;
  2. organizza l’attuazione delle decisioni dell’assemblea generale, del consiglio di amministrazione e degli organi dell’unione cooperativa di cui è membro;
  3. gestisce le attività correnti della cooperativa;
  4. conclude e risolve i contratti di lavoro, punisce e premia i lavoratori e gli impiegati della cooperativa e ne determina la retribuzione;
  5. svolge le altre funzioni definite nello statuto, in conformità alla legge.

(3) (Modificato – SG, n. 41 del 2007) Il presidente della cooperativa conclude gli affari di cui all’art. 21, comma. 2 sulla base di una decisione preliminare del consiglio di amministrazione e nei casi di cui all’art. 15, comma 1. 4, articolo 10 – sulla base di una decisione preliminare dell’assemblea generale.

(4) In caso di dimissioni su propria richiesta, il presidente della cooperativa è tenuto a darne comunicazione al consiglio di amministrazione con almeno tre mesi di anticipo. Entro il termine di preavviso, il consiglio di amministrazione convoca l’assemblea generale per eleggere un nuovo presidente della cooperativa.

Cessazione anticipata dei poteri del presidente della cooperativa

Art. 26a. (Novità – SG, n. 13 del 2003) I poteri del presidente della cooperativa cessano anticipatamente:

  1. in caso di dimissioni;
  2. in caso di impossibilità oggettiva permanente a svolgere le proprie mansioni;
  3. quando non rispetta o viola sistematicamente i requisiti della legge e dello statuto;
  4. quando abusa della fiducia e danneggia il buon nome della cooperativa;
  5. in caso di danni causati dalle sue azioni.

Pannello di controllo. Composizione

Art. 27. (1) (Modificato – SG, n. 41 del 2007) I membri del consiglio di sorveglianza sono eletti per un mandato di quattro anni tra i soci della cooperativa. Il Consiglio di sorveglianza elegge tra i suoi membri il proprio presidente.

(2) Non possono essere membri del Consiglio di Sorveglianza le persone indicate nell’art . 20, comma 2. 2 , nonché i cooperatori che ricoprono o hanno ricoperto nell’anno precedente una posizione di significativa responsabilità o di rendicontazione nella cooperativa o sono stati membri del consiglio di amministrazione.

(3) Ai membri del consiglio di sorveglianza si applica l’art. 111 . 20, comma 2. 2 e 4 .

Poteri

Art. 28. (1) Il Consiglio di controllo esamina l’attività della cooperativa e riferisce sul suo operato all’assemblea generale.

(2) I membri del consiglio di sorveglianza possono partecipare alle riunioni del consiglio di gestione a titolo consultivo.

(3) (Modificato – SG, n. 13 del 2003) Quando accerta violazioni significative della legge o dello statuto, ammesse dal consiglio di amministrazione, e nei casi previsti dall’art. 16, comma. 4 il consiglio di controllo convoca l’assemblea generale.

(4) (Abrogato – SG, n. 41 del 2007)

Responsabilità dei membri del consiglio di sorveglianza

Art. 28a. (Novità – SG, n. 41 del 2007) (1) I membri del consiglio di sorveglianza rispondono solidalmente per i danni da loro causati alla cooperativa.

(2) I membri del consiglio di sorveglianza che non adempiono ai loro doveri possono essere revocati anticipatamente dall’assemblea generale su proposta del consiglio di sorveglianza della cooperativa o del consiglio di gestione dell’unione cooperativa territoriale o nazionale di cui la cooperativa è membro.

Garanzia

Art. Italiano: (Novità – SG, n. 41 del 2007) Il presidente e i membri del consiglio di amministrazione e del consiglio di sorveglianza devono fornire una garanzia per le loro attività in un importo determinato dall’assemblea generale, ma non inferiore alla loro retribuzione lorda trimestrale per la carica ricoperta.

Divieto di attività concorrenziale

Art. 28° secolo (Novità – SG, n. 41 del 2007) (1) Il presidente o un membro del consiglio di amministrazione di una cooperativa non possono:

  1. svolge per conto proprio o per conto terzi operazioni commerciali nell’ambito delle attività della cooperativa;
  2. partecipa o ricopre una carica negli organi di gestione di una società commerciale che non è una cooperativa o un’impresa intercooperativa ai sensi della presente legge, quando la società svolge attività concorrenziali della cooperativa.

(2) Le limitazioni di cui al comma 1. 1 non si applica quando l’assemblea generale della cooperativa abbia dato il suo consenso esplicito e preventivo.

(3) È richiesto il consenso esplicito e preventivo dell’assemblea generale quando la cooperativa assume un’obbligazione nei confronti di un imprenditore individuale o di una società commerciale, quando il proprietario, l’amministratore o un membro dell’organo direttivo della società è il coniuge, un parente diretto o un parente in linea collaterale fino al terzo grado del presidente o di un membro del consiglio di amministrazione della cooperativa.

Sezione IV.
Proprietà, distribuzione del reddito (Titolo modificato – SG, n. 13 del 2003)

Proprietà

Art. 29. (1) Il patrimonio della cooperativa è costituito dai diritti di proprietà e da altri diritti reali, dai crediti, dai diritti su oggetti di proprietà intellettuale, dai titoli, dalle partecipazioni in società e da altri diritti e obblighi.

(2) (Modificato – SG, n. 13 del 2003) Il patrimonio della cooperativa è gestito solo dai soci della cooperativa attraverso i suoi organi.

(3) (Abrogato – SG, n. 13 del 2003, nuovo – SG, n. 41 del 2007) I fondi ricavati dalla vendita di immobili e di beni materiali fissi della cooperativa possono essere utilizzati per altri scopi solo dopo il rimborso degli obblighi verso lo Stato e il pagamento delle quote associative delle ex cooperative socie.

(4) (Abrogato – SG, n. 13 del 2003).

(5) (Modificato – SG, n. 13 del 2003) I contributi azionari sono versati ai soci cooperatori uscenti per un periodo di tre anni.

Fonti di finanziamento

Art. 30. Le fonti di finanziamento della cooperativa sono:

  1. contributi introduttivi dei soci;
  2. quote di contribuzione dei soci;
  3. contributi aggiuntivi e mirati dei membri;
  4. reddito derivante dall’attività;
  5. prestiti;
  6. altre ricevute.

Contributi dei membri

Art. 31. (Modificato – SG, n. 13 del 2003) (1) Ogni socio della cooperativa è tenuto a versare un contributo iniziale e una quota associativa obbligatori, il cui importo, la cui modalità di pagamento e la cui forma sono determinati dallo statuto. L’atto costitutivo determina l’importo minimo e/o massimo del conferimento azionario. Quando il conferimento azionario non è monetario, la valutazione avviene tramite tre esperti nominati dal consiglio di amministrazione della cooperativa.

(2) L’ammontare dei conferimenti azionari costituisce il capitale sociale della cooperativa.

(3) Con decisione dell’assemblea generale, i soci della cooperativa possono effettuare conferimenti aggiuntivi e mirati che non incidono sui loro conferimenti azionari. La decisione determina lo scopo e la modalità del pagamento, nonché il termine per la restituzione.

(4) (Modificato – SG, n. 41 del 2007) Il socio della cooperativa sceglie il metodo di utilizzo dei suoi terreni:

  1. locazioni o affitti alla cooperativa o ad altre persone fisiche o giuridiche;
  2. elabora in modo autonomo e utilizza servizi di produzione della cooperativa o di altre associazioni e singoli individui;
  3. (modificato – SG, n. 41 del 2007, modificato – SG, n. 42 del 2018, in vigore dal 22.05.2018) prevede la costituzione congiunta della cooperativa con un contratto scritto, soggetto a certificazione notarile e registrazione.

(5) Il conferimento azionario del socio cooperativo non è soggetto a sequestro o esecuzione forzata per le sue obbligazioni.

(6) I soci della cooperativa possono conferirle fondi sotto forma di prestito, senza che ciò incida sui conferimenti azionari.

(7) L’importo degli interessi sui prestiti di cui al comma 1. 6 è determinato dall’assemblea generale della cooperativa.

Responsabilità patrimoniale della cooperativa

Art. 32. (1) La cooperativa risponde delle sue obbligazioni con il suo patrimonio.

(2) (Modificato – SG, n. 13 del 2003) I soci della cooperativa rispondono delle obbligazioni fino alla concorrenza delle loro quote conferitesi.

(3) Lo statuto della cooperativa può prevedere che i soci della cooperativa siano responsabili delle obbligazioni fino a un importo superiore all’ammontare della loro quota di conferimento.

Distribuzione degli utili e delle perdite

Art. 33. (1) L’attività contabile della cooperativa è svolta in conformità alla legge sulla contabilità .

(2) L’assemblea generale della cooperativa, conformemente allo statuto, ripartisce gli utili e le perdite e determina la natura dei fondi di cassa e l’ammontare delle detrazioni per essi, la procedura e il modo per la loro riscossione e spesa.

(3) (Integrato – SG, numero 13 del 2003) L’importo dell’utile deve essere ridotto dell’importo delle detrazioni per i fondi della cooperativa. Il resto degli utili viene distribuito, su decisione dell’assemblea generale, come dividendi ai soci e per altri scopi connessi alle attività della cooperativa.

Fondi cooperativi

Art. 34. (1) (Integrato – SG, n. 13 del 2003) La cooperativa deve obbligatoriamente costituire un fondo di “riserva” e un fondo di “investimento”. Può inoltre istituire altri fondi mediante decisione dell’assemblea generale.

(2) L’ammontare del fondo di “Riserva” non può essere inferiore al 20 per cento dell’ammontare del capitale sociale. L’importo specifico è stabilito dall’assemblea generale.

(3) Quando la cooperativa chiude l’anno solare in perdita, questa viene coperta con una decisione dell’assemblea generale della cooperativa con fondi provenienti dal fondo “Riserva” o rimane per il rimborso negli anni successivi.

(4) (Novità – SG, n. 13 del 2003) La dimensione del fondo “Investimenti” non può essere inferiore al 10 per cento della dimensione del capitale sociale. L’ammontare specifico e le modalità della sua costituzione sono stabiliti dall’assemblea generale.

Sollievo finanziario

Art. 35. Le cooperative e le unioni cooperative sono esenti da qualsiasi tassa in relazione alla loro costituzione, riorganizzazione, cessazione e liquidazione.

Fondo comune di investimento

Art. 36. (1) Con delibera dell’assemblea generale può essere costituito un fondo di mutuo soccorso per i soci della cooperativa.

(2) (Modificato – SG, n. 13 del 2003) La struttura e le attività dei fondi comuni di investimento sono disciplinate da regolamenti adottati dall’assemblea generale.

(3) La cooperativa, con decisione dell’assemblea generale e con decisione della Banca nazionale bulgara, alle condizioni e secondo la procedura disciplinata da una legge speciale, può svolgere attività di deposito e di credito.

Sezione V.
Riorganizzazione, risoluzione, liquidazione

Riqualificazione

Art. 37. (1) Le condizioni per la fusione o l’acquisizione di cooperative devono essere concordate dai loro consigli di amministrazione e approvate dalle loro assemblee generali.

(2) La scissione della cooperativa, nonché la separazione dalla stessa, sono decise dall’assemblea generale.

Appartenenza di diritto

Art. 38. (Integrato – SG, numero 13 del 2003) I soci delle cooperative che si sono fuse o fuse diventano soci della nuova cooperativa, e i soci della cooperativa che si è scissa o separata diventano soci di una delle cooperative di nuova costituzione.

Responsabilità nella ristrutturazione e nella garanzia dei creditori

Art. 39. (1) In caso di scissione, le cooperative di nuova costituzione rispondono solidalmente per le obbligazioni della cooperativa estinta.

(2) In caso di separazione, la cooperativa di nuova costituzione risponde solidalmente per le obbligazioni della cooperativa dalla quale si è separata sorte fino al momento della separazione.

(3) La decisione di fusione o di incorporazione deve essere comunicata per iscritto dal consiglio di amministrazione della cooperativa di nuova costituzione ai creditori delle cooperative che si fondono o incorporano entro un mese dalla sua adozione. Entro 6 mesi dal ricevimento della notifica, i creditori della cooperativa possono richiedere l’adempimento o la costituzione di garanzie in base ai propri diritti. Il patrimonio delle cooperative sciolte è gestito separatamente fino alla scadenza del termine di 9 mesi dalla decisione di fusione o accorpamento.

(4) Il consiglio di amministrazione della cooperativa successoria risponde pienamente dei debiti patrimoniali nei confronti dei creditori ai sensi del comma 1. 3, quando non vengono notificati o il patrimonio della cooperativa estinta non viene gestito separatamente.

Cessazione della cooperativa

Art. 40. (1) La cooperativa si estingue:

  1. con decisione dell’assemblea generale;
  2. con decisione del tribunale distrettuale su richiesta del pubblico ministero o su richiesta dell’unione cooperativa di cui la cooperativa è membro, quando:
  3. a) persegue scopi vietati dalla legge o svolge attività vietate dalla legge;
  4. b) abbia un numero di membri inferiore al minimo stabilito e la sua composizione non sia completata entro un periodo di sei mesi;
  5. alla scadenza del termine per il quale è stata costituita, o negli altri casi previsti dallo statuto;
  6. in caso di fusione o acquisizione in un’altra cooperativa;
  7. quando dichiarato fallito;
  8. al momento della separazione.

(2) La cooperativa sciolta ai sensi del comma 1. 1, articolo 1, 2 e 3 è dichiarata in liquidazione.

Liquidatori

Art. 41. (1) Alla cessazione dell’attività della cooperativa, l’assemblea generale nomina un liquidatore o una commissione di liquidazione composta da tre persone e stabilisce il termine per la liquidazione. Possono essere nominati liquidatori anche soggetti non soci della cooperativa.

(2) (Modificato – SG, n. 34 del 2006, in vigore dal 01.01.2008) Nei casi di cui all’art. 40, comma. 1, articolo 2 L’Agenzia del registro nomina un liquidatore, determina la durata della liquidazione e il compenso del liquidatore.

(3) I soggetti di cui all’art. 20, comma 2. 2 .

(4) L’autorità che ha nominato i liquidatori può sostituirli.

Effetto della risoluzione e della liquidazione

Art. 42. (1) (Modificato – SG, n. 34 del 2006, in vigore dal 01.01.2008) La decisione di scioglimento della cooperativa e di dichiarazione della sua liquidazione deve essere iscritta nel registro di commercio .

(2) (Modificato – SG, n. 34 del 2006, in vigore dal 01.01.2008) Lo scioglimento e la dichiarazione di liquidazione della cooperativa hanno effetto dal momento dell’entrata in vigore della decisione.

Diritti e obblighi dei liquidatori

Art. 43. (1) I liquidatori hanno i diritti e gli obblighi del consiglio di amministrazione. La cooperativa è rappresentata dal liquidatore e, quando viene nominata una commissione di liquidazione, da un membro della stessa nominato dall’assemblea generale o dal tribunale.

(2) I liquidatori devono completare le attività correnti della cooperativa, convertire il suo patrimonio in denaro, riscuotere i crediti e adempiere ai suoi obblighi.

(3) I liquidatori possono risolvere i contratti conclusi dalla cooperativa fino al momento della dichiarazione di liquidazione, pagando il risarcimento dei danni. Il risarcimento viene pagato contestualmente alla soddisfazione dei creditori rimanenti.

(4) (Modificato – SG, n. 105 del 2005, in vigore dal 01.01.2006) I liquidatori sono tenuti a notificare alla direzione territoriale competente dell’Agenzia nazionale delle entrate l’avvio della liquidazione entro 7 giorni dalla data di scioglimento della cooperativa.

Presentazione di reclami

Art. 44. (1) (Modificato – SG, n. 34 del 2006, in vigore dal 01.01.2008) I creditori di una cooperativa dichiarata in liquidazione devono presentare i loro crediti, indipendentemente dalla loro origine, garanzia e scadenza, ai liquidatori entro due mesi dal giorno dell’iscrizione nel registro delle imprese della decisione di cui all’art. 42, comma 1. 1 .

(2) I liquidatori sono tenuti ad invitare i creditori, il cui indirizzo è noto, a presentare i loro crediti mediante lettera con ricevuta di ritorno.

(3) I liquidatori notificano ai creditori i crediti contestati secondo la procedura di cui al comma 1. 2. Se presentano un reclamo entro un mese dal ricevimento dell’invito, i liquidatori registrano i reclami nel bilancio di liquidazione come contestati.

Rimborso dei contributi

Art. 45. (Modificato – SG, n. 13 del 2003, modificato – SG, n. 41 del 2007) (1) I crediti dei soci cooperatori derivanti dai conferimenti effettuati ai sensi dell’art. 31, comma. 3 e 6 , competono tra loro con le pretese di terzi e vengono pagati proporzionalmente.

(2) I beni che restano dopo la soddisfazione dei creditori vengono ripartiti tra i cooperatori.

Apertura della procedura fallimentare

Art. 46. Quando i liquidatori accertano che il patrimonio della cooperativa non è sufficiente a soddisfare tutti i creditori, sono tenuti a chiedere l’apertura della procedura concorsuale.

Soppressione della cooperativa

Art. 47. (1) Dopo la distribuzione definitiva dei beni, i liquidatori devono riferire all’assemblea generale, che adotta una decisione di liquidazione della cooperativa.

(2) (Abrogato – SG, n. 34 del 2006, in vigore dal 01.01.2008)

(3) (Integrato – SG, n. 13 del 2003, modificato – SG, n. 34 del 2006, in vigore dal 01.01.2008) I liquidatori sono tenuti entro 7 giorni dall’adozione della decisione di cui al comma 1 a presentare la dichiarazione sostitutiva di atto di citazione. 1 per richiederne l’iscrizione nel registro delle imprese.

Allocazione delle attività

Art. 48. Allo scioglimento della cooperativa per liquidazione, il patrimonio residuo sarà ripartito tra i soci della cooperativa in proporzione alle loro quote di contribuzione, salvo diversa disposizione dello statuto.

Ripristino dell’attività

Art. 49. (Modificato – SG, n. 13 del 2003, modificato – SG, n. 34 del 2006, in vigore dal 01.01.2008) Quando la cooperativa viene sciolta dall’assemblea generale, questa può decidere fino al completamento della liquidazione che la cooperativa riprenda le sue attività. In tal caso l’assemblea generale procederà ad una elezione ai sensi dell’art. 15, comma 1. 4, articolo 2, 2a e 3 . La decisione viene iscritta nel registro delle imprese.

Manutenzione dei liquidatori

Art. 50. I fondi per il mantenimento dei liquidatori sono approvati dall’assemblea generale e sono a carico della cooperativa. Le parcelle dei liquidatori vengono pagate prima di tutte le altre richieste.

Responsabilità dei liquidatori

Art. 51. I liquidatori rispondono solidalmente nei confronti della cooperativa per i danni da loro causati.

Capitolo due “a”.
SOCIETÀ COOPERATIVA EUROPEA (NUOVO – SG, N. 104 DEL 2007)

Istituzione

Art. 51a. (Nuovo – SG, n. 104 del 2007) (1) Una società cooperativa europea con sede legale nella Repubblica di Bulgaria è costituita conformemente al regolamento (CE) n. 1435/2003 sullo statuto della società cooperativa europea (SCE), di seguito denominato “regolamento (CE) n. 1435/2003”, e viene iscritta nel registro delle imprese.

(2) La sede legale di una società cooperativa europea ai sensi del paragrafo 1 è l’insediamento in cui ha sede la gestione delle sue attività.

(3) Quando una società partecipante alla costituzione di una società cooperativa europea ha la sede legale nella Repubblica di Bulgaria, l’ufficiale di registrazione presso l’Agenzia del registro nomina un esaminatore ai sensi dell’art. 26, comma 2. 2 del Regolamento (CE) n. 1435/2003 , con l’art. 262l, comma. 3 della Legge Commerciale .

(4) Una società cooperativa europea con sede legale in un altro Stato membro non può essere costituita mediante fusione quando un partecipante alla trasformazione possiede terreni nella Repubblica di Bulgaria. Una società cooperativa europea con sede legale nella Repubblica di Bulgaria che possiede terreni non può trasferire la propria sede legale in un altro Stato membro. Tale divieto si applica conformemente alle condizioni derivanti dall’adesione della Repubblica di Bulgaria all’Unione europea.

(5) L’organo di gestione del partecipante alla trasformazione con sede legale nella Repubblica di Bulgaria, rispettivamente di una società cooperativa europea con sede legale nella Repubblica di Bulgaria, presenta una dichiarazione di conformità al requisito di cui al comma 1. 4.

Assemblea generale

Art. Italiano: (Nuovo – SG, n. 104 del 2007) (1) Se l’organo di gestione non convoca l’assemblea generale entro un mese dal ricevimento della richiesta dell’organo di vigilanza, la convocazione avviene su richiesta del tribunale distrettuale della sede della società cooperativa europea.

(2) La disposizione dell’art . 17 si applica al quorum dell’assemblea generale di una società cooperativa europea.

Relazione finanziaria annuale

Art. 51c. (Novità – SG, n. 104 del 2007) Il bilancio annuale, nonché il bilancio consolidato, se la società cooperativa europea ne redige uno, devono essere sottoposti a revisione contabile indipendente e presentati per la pubblicazione nel registro delle imprese.

Revisore in caso di trasformazione mediante cambiamento di forma giuridica

Art. 51 anni (Novità – SG, n. 104 del 2007) In caso di trasformazione di una cooperativa con sede legale nella Repubblica di Bulgaria in una società cooperativa europea o di una società cooperativa europea con sede legale nella Repubblica di Bulgaria in una cooperativa, il funzionario addetto alla registrazione presso l’Agenzia del registro nomina un esaminatore ai sensi dell’art. 35, comma 1. 5 e art. 76, comma. 5 del Regolamento (CE) n. 1435/2003 , in applicazione dell’art. 262l, comma. 3 della legge commerciale .

Risoluzione

Art. 51e. (Novità – SG, n. 104 del 2007) Il tribunale distrettuale del luogo in cui ha sede una società cooperativa europea, anche su richiesta del pubblico ministero, scioglie la società in caso di violazione dell’art . 73, paragrafi 1 e 2 del regolamento (CE) n. 1435/2003 , se la violazione non è sanata entro il termine stabilito dal giudice.

Capitolo tre.
IMPRESE COOPERATIVE

Formazione

Art. 52. (1) Ogni cooperativa può costituire imprese cooperative o costituire imprese intercooperative con altre cooperative per lo svolgimento di attività economiche.

(2) La decisione di costituire imprese cooperative o di partecipare ad un’impresa intercooperativa è presa dall’assemblea generale, che determina il capitale o le quote di capitale e autorizza il consiglio di amministrazione a realizzare o a partecipare alla costituzione dell’impresa.

Regime legale

Art. 53. (1) (Integrato – SG, n. 13 del 2003) L’impresa cooperativa è una società a responsabilità limitata con un unico socio o una società per azioni con un unico socio.

(2) L’impresa intercooperativa può essere una società a responsabilità limitata o una società per azioni.

(3) La cooperativa non può partecipare come socio accomandatario a società in nome collettivo o in accomandita semplice.

(4) Per le imprese cooperative e intercooperative, l’art . 35 .

Capitolo quattro.

SINDACATI COOPERATIVI

Formazione

Art. 54. (1) (Integrato – SG, n. 13 del 2003) Le cooperative possono, con decisione delle assemblee generali, unirsi in unioni territoriali, settoriali, nazionali e altre.

(2) (Modificato – SG, n. 13 del 2003) Per costituire un sindacato sono necessarie almeno sette cooperative.

(3) L’unione cooperativa è una persona giuridica con lo status di cooperativa.

(4) Le cooperative possono costituire proprie unioni e federazioni.

(5) Per quanto riguarda le unioni cooperative, per quanto non disciplinato nel presente capitolo si applicano le norme relative alle cooperative.

Funzioni

Art. 55. (1) (Testo precedente dell’art. 55 – SG, n. 13 del 2003) L’Unione Cooperativa:

  1. aiuta i suoi membri a raggiungere gli scopi e le finalità dell’unione;
  2. elabora linee guida per lo sviluppo delle attività cooperative;
  3. rappresenta e tutela gli interessi dei suoi membri presso enti e organizzazioni internazionali, statali, pubbliche e di altro tipo;
  4. svolge le altre funzioni previste dallo statuto.

(2) (Nuovo – SG, n. 13 del 2003) Le cooperative e le unioni cooperative sono tenute ad attuare le decisioni degli organi delle unioni cooperative di cui sono membri.

Organi

Art. 56. (1) (Modificato – SG, n. 13 del 2003) Gli organi dell’unione cooperativa sono: l’assemblea generale, il consiglio di amministrazione, il presidente e il consiglio di controllo. I membri del consiglio di amministrazione, il presidente e i membri del consiglio di sorveglianza vengono eletti dall’assemblea generale per un mandato di 4 anni.

(2) Lo statuto può prevedere che il consiglio di amministrazione elegga tra i suoi membri un comitato esecutivo, definendone i poteri e la procedura per l’adozione delle decisioni.

(3) (Modificato – SG, n. 13 del 2003, integrato – SG, n. 41 del 2007) L’assemblea generale delle unioni cooperative deve essere convocata annualmente entro la fine di aprile ed è composta da delegati eletti dalle assemblee generali dei suoi membri alle condizioni e secondo la procedura specificate nel suo statuto.

(4) (Nuovo – SG, n. 13 del 2003, integrato – SG, n. 41 del 2007) L’Assemblea generale può autorizzare il Consiglio di gestione ad esercitare determinati poteri, ad eccezione di quelli previsti dall’art. 15, comma 1. 4, articolo 1, 2, 2a, 5, 6, 8a, 11, 14, 15 e 16 .

(5) (Nuovo – SG, n. 13 del 2003) L’assemblea generale delle unioni nazionali si riunisce una volta ogni quattro anni.

Fondi

Art. 57. (1) All’interno dell’unione cooperativa possono essere costituiti anche fondi monetari per l’assistenza reciproca, l’istruzione, la qualificazione e altri.

(2) (Modificato – SG, n. 13 del 2003) I fondi di cui al par. 1 sono formati mediante decisione dell’assemblea generale del sindacato. Le risorse di questi fondi provengono dalle trattenute sugli utili dei membri del sindacato.

Capitolo cinque.
CONTROLLO GIUDIZIARIO

Motivi e ordine

Art. 58. (1) Le decisioni e gli atti degli organi della cooperativa che siano in contrasto con la legge o con lo statuto possono essere annullati mediante ricorso presentato al tribunale distrettuale presso la sede legale della cooperativa.

(2) Il ricorso può essere proposto da qualsiasi socio della cooperativa, dal consiglio di sorveglianza, dall’unione cooperativa di cui la cooperativa è socia o dal pubblico ministero. Possono aderire alla richiesta anche gli altri soci della cooperativa e il consiglio di sorveglianza. Possono mantenere la richiesta anche se questa viene ritirata.

(3) Il socio della cooperativa può presentare ricorso entro due settimane dal giorno della decisione e, se non era presente alla decisione, dal giorno in cui ne ha avuto conoscenza o ne è stato informato. Quando viene richiesto l’annullamento di un atto, il termine decorre dal giorno della sua notifica.

(4) Il consiglio di controllo della cooperativa può presentare il reclamo entro due settimane dall’adozione della decisione o dall’esecuzione dell’atto, e l’unione delle cooperative di cui al comma 1. 2 – dal giorno della sua scoperta o notifica.

(5) In ogni singolo caso, il ricorso può essere proposto entro e non oltre tre mesi dall’adozione della decisione o dall’esecuzione dell’atto.

Decisione del tribunale

Art. 59. (1) Il tribunale può annullare in tutto o in parte l’atto o l’azione o respingere la domanda.

(2) La decisione del tribunale è soggetta a ricorso secondo la procedura generale.

Unirsi alla causa

Art. 60. Il socio della cooperativa può presentare ricorso per la tutela dei suoi diritti patrimoniali e non patrimoniali violati dagli organi della cooperativa. La domanda può essere riunita con quella di cui all’art. 58 .

Interrompere l’esecuzione

Art. 61. Il tribunale può sospendere l’esecuzione della decisione o dell’atto impugnato fino alla pronuncia della sentenza sul caso.

Capitolo sesto.
CONTABILITÀ E CONTROLLO FINANZIARIO

Controllo di revisione

Art. 62. (Abrogato – SG, n. 98 del 2001, in vigore dal 1.01.2001)

Controllo finanziario

Art. 63. (1) (Modificato – SG, n. 92 del 2000, in vigore dal 1.01.2001, testo precedente dell’art. 63, modificato – SG, n. 13 del 2003, integrato – SG, n. 41 del 2007) Il controllo finanziario delle cooperative, delle imprese cooperative e intercooperative e delle unioni cooperative è effettuato ogni tre anni dagli organi specializzati di controllo finanziario presso le unioni cooperative nazionali. Le autorità di controllo finanziario elaborano annualmente un’analisi dei controlli effettuati, che viene presentata al Ministro delle Finanze, al Ministro dell’Interno e al Ministro della Giustizia.

(2) (Nuovo – SG, n. 13 del 2003, modificato – SG, n. 33 del 2006, integrato – SG, n. 41 del 2007) Nello svolgimento delle attività di controllo ai sensi del par. 1 , Capitolo Due, Sezione Quattro “Misure di follow-up” e Capitolo Tre “Responsabilità patrimoniale” della Legge sull’ispezione finanziaria dello Stato e Capitolo Trentuno del Codice di procedura civile “Procedimenti per reati finanziari” si applicano .

(3) (Novità – SG, n. 41 del 2007) Il controllo finanziario di cui al par. 1 delle cooperative, delle imprese cooperative e intercooperative e delle unioni territoriali e nazionali, può essere effettuata anche su richiesta del presidente, del consiglio di amministrazione o di un decimo dei soci della cooperativa (unione).

(4) (Nuovo – SG, n. 41 del 2007) Le cooperative, le imprese cooperative e intercooperative, le unioni territoriali e nazionali devono collaborare con le autorità di controllo finanziario di cui al comma 1. 1.

(5) (Nuovo – SG, n. 41 del 2007, modificato – SG, n. 91 del 2017) In caso di violazioni accertate nell’utilizzo dei fondi previsti dai bilanci statali o comunali, dai trattati internazionali o dai programmi dell’Unione Europea, nonché dalle imprese statali ai sensi dell’art. 62, comma 1. 3 della legge sul commercio , le autorità di controllo finanziario di cui al paragrafo 1. 1 segnale all’Agenzia di Ispezione Finanziaria dello Stato.

(6) (Nuovo – SG, n. 41 del 2007) Ogni cooperativa socia ha il diritto di richiedere a proprie spese una revisione contabile da parte dell’ufficio di revisione contabile indipendente. La direzione della cooperativa e il sindacato di cui la cooperativa è membro sono tenuti a prestare assistenza e a fornire le informazioni necessarie per lo svolgimento della revisione contabile.

(7) (Novità – SG, n. 41 del 2007) Sulla base della verifica di cui al par. 6 Il socio della cooperativa può presentare un reclamo per conto della cooperativa contro le persone che hanno causato danni alla cooperativa.

Disposizioni aggiuntive

  • 1. (1) Il diritto di proprietà delle cooperative e delle unioni cooperative sui beni confiscati, nazionalizzati o comunque ridistribuiti dopo il 10 settembre 1944 è ripristinato se la richiesta è stata presentata entro il 7 febbraio 1993.

(2) La proprietà viene restituita alle cooperative cui è stata sottratta o ai loro successori legali, comprese le cooperative estinte ma non cancellate, che hanno il diritto di riprendere l’attività secondo la procedura di cui all’art. 49 della presente legge, indipendentemente dalle modalità del licenziamento.

(3) Il diritto di proprietà sui beni di cui al comma 1. 1 deve essere accertato mediante atti notarili, verbali, bilanci, ricevute di tasse pagate , tasse, assicurazioni, decisioni giudiziarie e altre prove scritte. In mancanza di tali elementi, il diritto di proprietà è stabilito secondo la procedura generale dei reclami. In questi casi i procedimenti sono esenti da tasse statali.

(4) Lo Stato, i comuni, le aziende, le imprese e le organizzazioni statali e comunali consegnano i beni non consegnati dichiarati secondo la procedura del comma 1. 1, agli aventi diritto ai sensi del comma 1. 2, se la richiesta è loro presentata entro un anno dall’entrata in vigore della presente legge.

(5) Le condizioni e la procedura per la restituzione dei beni sono determinate dal Consiglio dei ministri, nella misura in cui non siano disciplinate da altra legge.

Disposizioni transitorie e finali

  • 2. Entro 9 mesi dall’entrata in vigore della presente legge, le cooperative sono tenute ad adeguare il proprio statuto alle disposizioni della stessa. Entro 14 giorni dall’approvazione delle modifiche statutarie da parte dell’assemblea generale, il consiglio di amministrazione deve richiedere l’iscrizione nel registro presso il tribunale distrettuale delle circostanze soggette a iscrizione.
  • 3. Entro 9 mesi dall’entrata in vigore della presente legge, le unioni cooperative sono tenute ad adeguare i propri statuti alle disposizioni della stessa. Entro 14 giorni dall’approvazione delle modifiche statutarie da parte dell’assemblea generale, il consiglio di amministrazione deve richiedere l’iscrizione nel registro presso il tribunale distrettuale delle circostanze soggette a iscrizione.
  • 4. Entro 9 mesi dall’entrata in vigore della presente legge, le cooperative e le unioni cooperative sono tenute a trasformare le imprese cooperative e intercooperative alle quali partecipano in società commerciali ai sensi dell’art. 52 e 53 in conformità con i requisiti della legge commerciale .
  • 5. (1) (Abrogato – Gazzetta Ufficiale dello Stato, n. 13 del 2003).

(2) (Abrogato – SG, n. 13 del 2003).

(3) (Abrogato – SG, n. 13 del 2003).

(4) I consigli di amministrazione delle unioni cooperative controllano d’ufficio se le cooperative e le unioni cooperative che ne sono membri adempiono agli obblighi previsti dai § 2 , 3 e 4 e sono tenuti, in caso di inadempimento, a richiederne lo scioglimento al tribunale distrettuale competente entro il termine di cui al comma 1. 3. Il mancato adempimento di tale obbligo comporta una sanzione amministrativa pecuniaria da BGN 1.000 a BGN 10.000.

(5) Le procure distrettuali vigilano sull’adempimento degli obblighi previsti dai commi precedenti e sono tenute a chiedere al tribunale lo scioglimento delle cooperative, unioni e imprese non riformate, nonché l’irrogazione delle sanzioni pecuniarie previste dal comma 1. 3 e 4.

  • 6. Nell’art . 52, comma 1. 1 della legge sulla contabilità (promulgata nella Gazzetta Ufficiale, numero 4 del 1991; modificata e integrata nel numero 26 del 1992, numero 55 del 1993, numeri 21, 33 e 59 del 1996, numero 52 del 1997, numero 21 del 1998, numeri 57, 81 e 83 del 1999) sarà creata come segue: 6:

“6. cooperative.”

  • 7. Nella Legge sulle locazioni in agricoltura (promulgata, Gazzetta Ufficiale, n. 82 del 1996; modificata, n. 35 del 1999) Art. 8, paragrafo 1. Sono abrogati gli articoli 3 e 6 e il § 3 delle disposizioni transitorie e finali (nuove – SG, n. 35 del 1999).
  • 8. La presente legge abroga:
  1. La legge sulle cooperative (promulgata nella Gazzetta Ufficiale dello Stato, n. 63 del 1991; modificata nei n. 34 e 55 del 1992, n. 63 del 1994, n. 59 e 103 del 1996, n. 52 del 1997, n. 52 del 1998, n. 81 del 1999);
  2. Legge sulla facilitazione della fusione delle associazioni cooperative (promulgata nella Gazzetta Ufficiale dello Stato, numero 54 del 1947; modificata nei numeri 47 e 228 del 1948).
  • 9. L’attuazione della presente legge è affidata al Consiglio dei ministri.

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La legge è stata adottata dalla XXXVIII Assemblea Nazionale il 16 dicembre 1999. ed è sigillato con il sigillo ufficiale dell’Assemblea Nazionale.

Disposizioni transitorie e finali
della legge di modifica e integrazione della legge sulle cooperazioni

(PROMOSSO – SG, N. 13 DEL 2003)

  • 39. (1) Il diritto di proprietà sui beni nazionalizzati o confiscati in base a leggi regolamentari abrogate delle cooperative e delle unioni cooperative che hanno ripreso l’attività è ripristinato se, al giorno dell’entrata in vigore della presente legge, tali beni erano di proprietà statale o comunale. La presente disposizione non si applica ai procedimenti pendenti ai sensi del § 1 della disposizione aggiuntiva.

(2) Esiste una successione giuridica delle unioni cooperative esistenti a partire dal 1959. e che dal 1960 hanno ripreso le loro attività.

  • 40. Entro un anno dall’entrata in vigore della presente legge, le cooperative e le unioni cooperative sono tenute ad adeguare i propri statuti alle disposizioni della stessa.
  • 41. Nel § 5 delle disposizioni transitorie e finali, par. I paragrafi 1, 2 e 3 sono abrogati e i procedimenti pendenti ai sensi di tali paragrafi sono chiusi.
  • 42. Il mandato dei membri del consiglio di amministrazione e di quello di sorveglianza, se non è scaduto, non cessa con l’entrata in vigore della presente legge .

Disposizioni transitorie e finali
della legge di modifica e integrazione della legge sull’imposta sul reddito delle società

(PROMESSO IN SG, N. 102 DEL 2005, IN VIGORE DAL 01.01.2006)

  • 36. La legge entra in vigore il 1° gennaio 2006, ad eccezione del § 30, punto 13 e § 33 , che entrano in vigore il giorno della loro promulgazione nella ” Gazzetta Ufficiale “.

Disposizioni transitorie e finali
del codice di procedura fiscale e assicurativa

(PROMESSO IN SG, N. 105 DEL 2005, IN VIGORE DAL 01.01.2006)

  • 88. Il Codice entra in vigore il 1° gennaio 2006, ad eccezione dell’art . 179, comma 1. 3 , Art. 183, comma 1. 9 , § 10, voce. 1, lettera “e”, ecc. 4, lettera “c” , § 11, voce 1, lettera “b” e § 14, voce 12 delle disposizioni transitorie e finali, che entreranno in vigore il giorno della promulgazione del codice nella ” Gazzetta Ufficiale dello Stato “.

Disposizioni transitorie e finali
della legge sul registro delle imprese

(PROMESSO IN SG, N. 34 DEL 2006, EMENDATO IN SG, N. 80 DEL 2006, EMENDATO IN SG, N. 53 DEL 2007, IN VIGORE DAL 01.01.2008)

  • 56. (Modificato – SG, n. 80 del 2006, modificato – SG, n. 53 del 2007) La presente legge entra in vigore il 1° gennaio 2008, ad eccezione dei § 2 e § 3 , che entrano in vigore il giorno della promulgazione della legge nella ” Gazzetta Ufficiale dello Stato “.

Disposizioni transitorie e finali
della legge di modifica e integrazione della legge contabile

(PROMESSO IN SG, N. 105 DEL 2006, IN VIGORE DAL 01.01.2007)

  • 61. La presente legge entra in vigore il 1° gennaio 2007, ad eccezione del § 48 , che entra in vigore il 1° luglio 2007.

Disposizioni transitorie e finali
della legge di modifica e integrazione della legge sulle cooperazioni

(PROMOSSO – SG, N. 41 DEL 2007)

  • 24. Entro un anno dall’entrata in vigore della presente legge, le cooperative sono tenute ad adeguare i propri statuti alle disposizioni della stessa. Entro 14 giorni dall’approvazione delle modifiche statutarie da parte dell’assemblea generale, il presidente della cooperativa chiede l’iscrizione nel registro delle imprese dei fatti soggetti a iscrizione.
  • 25. Con l’entrata in vigore della presente legge, la durata in carica dei presidenti e dei membri dei consigli di amministrazione e di controllo delle cooperative, quando non sia scaduta, è di 4 anni, a partire dalla data delle elezioni.
  • 26. Le cooperative e le unioni cooperative che hanno costruito edifici e strutture con fondi propri entro il 13 luglio 1991 hanno il diritto di presentare allo Stato o al comune una richiesta di disattivazione degli edifici e dei terreni adiacenti. La richiesta dovrà essere presentata al governatore regionale competente o al sindaco di un comune entro il 31 dicembre 2007. In presenza delle circostanze specificate, la proprietà viene disattivata e trasferita in possesso della cooperativa o dell’unione delle cooperative.
  • 27. (1) I diritti di una cooperativa ripristinata ai sensi del § 1 della disposizione aggiuntiva e del § 1 della legge abrogata sulle cooperative (promulgata, Gazzetta Ufficiale, n. 63 del 1991; modificata, n. 24 e 55 del 1992, n. 63 del 1994, n. 59 e 103 del 1996, n. 52 del 1997, n. 52 del 1998, n. 81 del 1999; abrogata, n. 113 del 1999) spettano a una cooperativa iscritta nel registro del tribunale dopo il 7 agosto 1991. con la denominazione, la sede legale e l’oggetto dell’attività di una cooperativa esistente, di cui siano soci almeno 7 cooperatori, che ne erano soci alla data del sequestro, della nazionalizzazione o della ridistribuzione dei beni della cooperativa.

(2) Il comma 1 si applica anche ad un’unione cooperativa ricostituita da almeno due cooperative che ne erano socie alla data del sequestro, della nazionalizzazione o della ridistribuzione dei beni dell’unione.

Disposizioni transitorie e finali
della legge di modifica e integrazione della legge sulla proprietà e l’uso dei terreni agricoli

(PROMESSO – SG, N. 42 DEL 2018, IN VIGORE DAL 22.05.2018)

  • 17. La legge entra in vigore il giorno della sua promulgazione nella ” Gazzetta Ufficiale “, ad eccezione del § 9 , che entra in vigore a partire dall’anno finanziario 2019-2020.

Atti legislativi europei rilevanti

Direttive:

DIRETTIVA (UE) 2015/849 DEL PARLAMENTO EUROPEO E DEL CONSIGLIO del 20 maggio 2015 relativa alla prevenzione dell’uso del sistema finanziario a fini di riciclaggio e finanziamento del terrorismo, che modifica il regolamento (UE) n. 648/2012 del Parlamento europeo e del Consiglio e abroga la direttiva 2005/60/CE del Parlamento europeo e del Consiglio e la direttiva 2006/70/CE della Commissione

Regolamenti:

REGOLAMENTO (CE) 1435/2003 DEL CONSIGLIO del 22 luglio 2003 relativo allo statuto della Società cooperativa europea (SCE)

Bulgaria – Rettifica IVA del credito d’imposta utilizzato

In Bulgaria il regime dell’imposta sul valore aggiunto (IVA) è regolato dalla Legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС) e dal Regolamento per l’applicazione della Legge sull’IVA – ПРАВИЛНИК ЗА ПРИЛАГАНЕ НА ЗАКОНА ЗА ДАНЪК ВЪРХУ ДОБАВЕНАТА СТОЙНОСТ  (ППЗДДС).

Al CREDITO D’IMPOSTA  è dedicato il Capitolo VII (artt. da 68 a 81) della Legge sull’imposta sul valore aggiunto (ЗДДС).

Alle Rettifiche IVA del credito d’imposta utilizzato sono dedicati gli artt. da 78 a 80

  • Art. 78 Modifiche al credito d’imposta utilizzato
  • Art. 78а Diritto alla detrazione del credito d’imposta dopo la correzione del trattamento fiscale errato di una fornitura
  • Art. 79 Modifiche al credito d’imposta per l’uso di un bene o servizio 
  • Art. 79а Adeguamento del credito d’imposta utilizzato per beni acquisiti, fabbricati o importati, compresi gli immobili acquisiti o costruiti che sono o sarebbero beni fissi
  • Art. 79б Adeguamento del credito d’imposta utilizzato per servizi ricevuti che sono o sarebbero immobilizzazioni
  • Art. 79в Regole per il calcolo degli aggiustamenti
  • Art. 80 Limitazioni alle Rettifiche

Ai sensi del Primo comma dell’art. 78 (Modifiche al credito d’imposta utilizzato) della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto – (ЗДДС) (Il credito d’imposta utilizzato è il valore dell’imposta che una persona registrata ai sensi della presente legge ha dedotto nell’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta.)

Esecuzione di correzioni una tantum

1. Casi in cui vengono apportate modifiche una tantum a un credito d’imposta utilizzato in direzione di una diminuzione o di un aumento

1.1 In caso di modifica della base imponibile, di annullamento della fornitura, di modifica del tipo di fornitura, nonché di annullamento di un documento (art. 78 (Modifiche al credito d’imposta utilizzato), comma 2 della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС)).

In caso di modifica della base imponibile o di annullamento di una fornitura, la correzione verrà effettuata nel periodo d’imposta in cui si è verificata la circostanza, riportando nel giornale di acquisto e nella dichiarazione di riferimento del periodo d’imposta di riferimento il documento di cui all’art. 115 (Notifiche di addebito e accredito) della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto (ЗДДС)) con cui è stata effettuata la correzione. Nel caso di documento annullato dopo il periodo in cui è stato emesso, la rettifica viene effettuata descrivendo il documento nel giornale di acquisto e la dichiarazione di riferimento relativa al periodo d’imposta in cui il documento è stato annullato, con valori di entità pari alla registrazione originaria nel giornale, ma di segno opposto.

1.2 . In caso di annullamento di una fornitura per la quale è stata emessa una fattura di pagamento anticipato – (art. 78 (Modifiche al credito d’imposta utilizzato), comma 4 della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto (ЗДДС)).

La rettifica viene effettuata nel periodo d’imposta in cui la fornitura viene annullata, indipendentemente dal fatto che l’acconto sia stato rimborsato, compensato o altrimenti regolato in modo recuperabile e che il fornitore abbia emesso una nota di accredito.

Per effettuare le correzioni, la persona registrata deve emettere un protocollo entro e non oltre 5 giorni dall’annullamento della consegna, che deve contenere i dettagli specificati nella disposizione dell’art. 66, comma 1 del Regolamento per l’applicazione della Legge sull’IVA (ППЗДДС).

Il protocollo viene riportato nel giornale di acquisto con il segno “-” e la dichiarazione di riferimento per il periodo d’imposta di riferimento. La nota di accredito emessa dal fornitore non viene riportata nel giornale di acquisto.

Se l’imposta è dovuta dal destinatario al momento della consegna, il verbale viene registrato anche nel giornale di vendita con il segno “-” per il periodo d’imposta rilevante (art. 66, comma 2 del Regolamento per l’applicazione della Legge IVA(ППЗДДС)).

IMPORTANTE: Le correzioni vengono effettuate anche quando cessa la registrazione del fornitore ai sensi della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto ( art. 78 (Modifiche al credito d’imposta utilizzato), comma 5 della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto – (ЗДДС))).

2. Casi in cui vengono effettuate modifiche una tantum a un credito d’imposta utilizzato in direzione di una riduzione

2.1. In caso di distruzione, accertamento di carenze o rottamazione della merce art. 79 (Modifiche al credito d’imposta per l’uso di un bene o servizio) comma 1 della della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto (ЗДДС))).

2.2 . In caso di successiva consegna di beni o servizi per la quale non sussiste il diritto alla detrazione del credito d’imposta – art. 79 (Modifiche al credito d’imposta per l’uso di un bene o servizio) comma 2  della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС)).

Ai sensi del comma 4 dell’art. 79  della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС) il calcolo dell’imposta deve essere effettuato nel periodo d’imposta in cui si è verificata la circostanza rilevante, redigendo  un protocollo, ai sensi dell’art. 66 (Adeguamenti al credito d’imposta utilizzato), comma 3 del Regolamento per l’applicazione della Legge sull’IVA (ППЗДДС) di determinazione dell’importo dell’imposta dovuta e annotandolo nel libro delle vendite e nella dichiarazione di riferimento per tale periodo d’imposta.

L’importo dell’imposta dovuta è l’importo del credito d’imposta utilizzato.

Beni o i servizi sono o sarebbero beni a lungo termine

L’importo dell’imposta dovuta è l’importo del credito d’imposta utilizzato tranne, ai sensi del comma 3 dell’art. 79  della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС), quando i beni o i servizi sono o sarebbero beni a lungo termine come identificati ai sensi del § 1, punto 83 delle Disposizioni Aggiuntive (Допълнителни разпоредби)  alla Legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ДР на ЗДДС), che fanno parte del patrimonio aziendale del contribuente e sono:

Il § 1, punto 83 delle Disposizioni Aggiuntive (Допълнителни разпоредби)  alla Legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ДР на ЗДДС) dispone che : 
Le ” attività fisse ” sono quelle che rappresentano una parte del patrimonio aziendale del soggetto passivo:

L’importo dell’imposta dovuta per beni e servizi che sono o sarebbero beni patrimoniali a lungo termine ai sensi del punto 83, §1 della legge sull’IVA è determinato in base alle formule esposte nei punti 1, 2 e 3 del comma 3 dell’art. 79  della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС):
1. per gli immobili;
2. per altri beni;
3. per i servizi:

Nel determinare l’importo dell’imposta dovuta nei casi in cui il bene/servizio costituisce un’attività a lungo termine ai sensi della legge sull’IVA, si applica la formula di legge pertinente a seconda che il credito d’imposta sia stato detratto integralmente, parzialmente o proporzionalmente (Vedi dopo comma 5 dell’art. 79  della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС)) .

Dove
ДД  – дължимият данък – DD è l’imposta dovuta
НДДС – IVA addebitata al momento dell’acquisizione o della costruzione dell’immobile;
БГ – броят на годините – BG – il numero di anni

IMPORTANTE:
Il БГ (БГ – броят на годините – BG – il numero di anni ) per gli immobili è il numero di anni dal verificarsi della circostanza, compreso l’anno del verificarsi della circostanza, fino alla scadenza del periodo di 20 anni, conteggiati dall’inizio dell’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta, rispettivamente dall’inizio dell’anno di effettivo utilizzo, nel caso in cui l’immobile non venga utilizzato per più di un anno dopo l’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta.
Il БГ per gli altri beni e servizi è il numero di anni che intercorrono dal verificarsi della circostanza, compreso l’anno del verificarsi della circostanza, fino alla scadenza del periodo di 5 anni, conteggiati a partire dall’inizio dell’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta.

3. Casi in cui vengono apportate modifiche una tantum a un credito d’imposta non utilizzato che la persona può detrarre

  • Art. 79 comma 5 della Legge sull’imposta sul valore aggiunto (ЗДДС) –  Diritto a dedurre un credito d’imposta, parzialmente o in proporzione al grado di utilizzo:
    • non utilizzato al momento dell’acquisizione di beni prodotti, acquisiti o importati, anche per l’acquisizione o la costruzione di beni immobili,
    • o  dedotto  parzialmente per un servizio ricevuto, che sono o sarebbero attività a lungo termine e ha effettuato una fornitura imponibile dei beni o del servizio
  • Art. 79 comma 6 della Legge sull’imposta sul valore aggiunto (ЗДДС) – Diritto a dedurre un credito d’imposta
    • non utilizzato nell’acquisizione e non dedotto sulla base dell’art . 70 nella produzione, acquisizione o importazione di beni, compresa l’acquisizione o la costruzione di immobili, o nella ricezione di un servizio, che sono o sarebbero attività a lungo termine, quando si effettua una fornitura imponibile di beni o servizi,
    • ma dedotto  a seguito di una correzione effettuata ai sensi dell’art. 79a o 79b

3.1. Il comma 5 dell’art. 79  della Legge sull’imposta sul valore aggiunto (ЗДДС) dispone che una persona registrata che ha dedotto un credito d’imposta parzialmente o in proporzione al grado di utilizzo per un’attività economica indipendente per beni prodotti, acquisiti o importati da lui, anche per l’acquisizione o la costruzione di beni immobili, o ha dedotto un credito d’imposta parzialmente per un servizio ricevuto, che sono o sarebbero attività a lungo termine e ha effettuato una fornitura imponibile dei beni o del servizio, ha diritto a dedurre un credito d’imposta non utilizzato al momento dell’acquisizione in un importo determinato in base alle formule esposte nei punti 1, 2 e 3 del comma 5 dell’art. 79  della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС):
1. per gli immobili;
2. per altri beni;
3. per i servizi:

3.2. Ai sensi del comma 6 dell’art. 79  della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС) al momento della successiva fornitura imponibile di beni o servizi, che sono o sarebbero beni durevoli e al momento della loro acquisizione, non è stato dedotto alcun credito d’imposta sulla base dell’art. 70 (Limitazioni al diritto alla detrazione del credito d’imposta) della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС) , ma è stato dedotto un credito d’imposta a seguito di una correzione effettuata ai sensi dell’art. 79а (Adeguamento del credito d’imposta utilizzato per beni acquisiti, fabbricati o importati, compresi gli immobili acquisiti o costruiti che sono o sarebbero beni fissi) e  dell’art. 79б (Adeguamento del credito d’imposta utilizzato per servizi ricevuti che sono o sarebbero immobilizzazioni) della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС) Art. 66 (Adeguamenti al credito d’imposta utilizzato), comma 7 del Regolamento per l’applicazione della Legge sull’IVA (ППЗДДС).

Una persona registrata che ha dedotto un credito d’imposta a seguito di una correzione effettuata ai sensi ai sensi dell’art. 79а (Adeguamento del credito d’imposta utilizzato per beni acquisiti, fabbricati o importati, compresi gli immobili acquisiti o costruiti che sono o sarebbero beni fissi) e  dell’art. 79б (Adeguamento del credito d’imposta utilizzato per servizi ricevuti che sono o sarebbero immobilizzazioni) della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС), ma non ha dedotto un credito d’imposta sulla base dell’art. 70 (Limitazioni al diritto alla detrazione del credito d’imposta) della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС) sulla produzione, acquisizione o importazione di beni, incluso l’acquisto o la costruzione di immobili, o sulla ricezione di un servizio, che sono o sarebbero attività a lungo termine, quando effettua una fornitura imponibile di beni o servizi, ha il diritto di detrarre un credito d’imposta non utilizzato al momento dell’acquisizione in un importo determinato in base alle formule esposte nei punti 1 e 2 del comma 6 dell’art. 79  della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС):
1. per gli immobili;
2. per tutti gli altri beni e servizi;

3.3 Periodo d’imposta in cui si  esercita il diritto a dedurre un credito d’imposta di cui ai commi 5 e 6 dell’art.79

Ai sensi del comma 7 dell’art. 79  della Legge sull’imposta sul valore aggiunto (ЗДДС) il diritto a dedurre un credito d’imposta di cui ai commi 5 e 6 dello stesso art.79 si esercita nel periodo d’imposta in cui è stata effettuata la cessione del bene o la prestazione del servizio, ovvero in uno dei successivi 12 periodi d’imposta,   redigendo un protocollo per la determinazione dell’importo del credito d’imposta non utilizzato all’atto dell’acquisto che la persona può detrarre e registrandolo nel giornale di acquisto e nella dichiarazione di riferimento per tale periodo d’imposta

3.4 Determinazione dell’importo del credito d’imposta non utilizzato che la persona può detrarre per i beni o servizi che sono o sarebbero attività a lungo termine

Nel determinare l’importo del credito d’imposta non utilizzato che la persona può detrarre per i beni o servizi che sono o sarebbero attività a lungo termine ai sensi della legge sull’IVA, si applica la formula pertinente della Legge sull’imposta sul valore aggiunto (ЗДДС) e del Regolamento per l’applicazione della Legge sull’IVA – (ППЗДДС) in base:

  • alla detrazione precedentemente effettuata
    • detratto parzialmente o proporzionalmente  (comma 5 dell’art. 79  (ЗДДС))
    • non sia stato detratto sulla base dell’art. 70 (Limitazioni al diritto alla detrazione del credito d’imposta) (ЗДДС), ma sia stata apportata una correzione in conformità alla procedura di cui agli artt. art. 79а (Adeguamento del credito d’imposta utilizzato per beni acquisiti, fabbricati o importati, compresi gli immobili acquisiti o costruiti che sono o sarebbero beni fissi) 79б (Adeguamento del credito d’imposta utilizzato per servizi ricevuti che sono o sarebbero immobilizzazioni) (ЗДДС),
  • alla natura dell’oggetto della fornitura del bene/servizio
    • un immobile
    • altro bene/servizio,
    • un’attività a lungo termine ai sensi della legge sull’IVA

Dove
ДК (данъчен кредит – credito d’imposta) – DK è l’importo del credito d’imposta (данъчен кредит) non utilizzato per l’acquisizione o la costruzione dell’immobile, che la persona può detrarre
БГ – броят на годините – BG – il numero di anni

IMPORTANTE:

Per gli immobili БГ
(БГ – броят на годините – BG – il numero di anni )  è il numero di anni dal verificarsi della circostanza compreso l’anno del verificarsi della circostanza, fino alla scadenza del periodo di 20 anni, il periodo di 20 anni viene conteggiato a partire da: dall’inizio dell’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta, rispettivamente dall’inizio dell’anno di effettivo utilizzo, nel caso in cui l’immobile non venga utilizzato per più di un anno dopo l’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta, oppure l’inizio dell’anno in cui scade il termine di cui all’art.72 (Termine per l’esercizio del diritto alla detrazione del credito d’imposta), comma 1 della Legge sull’imposta sul valore aggiunto (ЗДДС), quando il diritto al credito d’imposta non è stato esercitato all’atto dell’acquisto o della costruzione dell’immobile;

Per gli altri beni e servizi БГ (БГ – броят на годините – BG – il numero di anni ) è il numero di anni dal verificarsi della circostanza, compreso l’anno del verificarsi della circostanza, fino alla scadenza del periodo di 5 anni a decorrere dall’inizio dell’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta e, quando il diritto al credito d’imposta non viene esercitato, dall’inizio dell’anno in cui scade il periodo di cui all’art. 72 (Termine per l’esercizio del diritto alla detrazione del credito d’imposta), comma 1 della Legge sull’imposta sul valore aggiunto (ЗДДС)(Una persona registrata ai sensi della presente legge può esercitare il suo diritto a detrarre un credito d’imposta per il periodo d’imposta durante il quale è sorto tale diritto, o in uno dei successivi 12 periodi d’imposta.).

Ai sensi del comma 8 dell’art. 79  della Legge sull’imposta sul valore aggiunto (ЗДДС) la procedura di rettifica di cui ai commi 2 , 3, 5 e 6 dell’art. 79  si applica anche nei casi di fornitura ai sensi dell‘art. 6 (Consegna della merce), comma 3, punti 1 e 2  (ЗДДС) e dell’art. 111 (Consegna in relazione alla cancellazione e alla determinazione delle passività per l’ultimo periodo d’imposta), comma 1  (ЗДДС) , tenendo conto del regime fiscale della fornitura alla data del verificarsi dell’evento fiscale.

3.5 Effettuare più aggiustamenti annuali

Le rettifiche pluriennali sono regolate dalle disposizioni degli artt. 79а (Adeguamento del credito d’imposta utilizzato per beni acquisiti, fabbricati o importati, compresi gli immobili acquisiti o costruiti che sono o sarebbero beni fissi) 79б (Adeguamento del credito d’imposta utilizzato per servizi ricevuti che sono o sarebbero immobilizzazioni) della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС), ma non ha dedotto un credito d’imposta sulla base dell’art. 70 (Limitazioni al diritto alla detrazione del credito d’imposta) della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС).

IMPORTANTE: vengono effettuati solo per beni e servizi che sono o sarebbero beni patrimoniali a lungo termine ai sensi della legge sull’IVA!

4. Adeguamenti annuali per i beni, compresi gli immobili, che sono o sarebbero immobilizzazioni

1. Per i beni, compresi gli immobili, che sono o sarebbero attività a lungo termine, per ciascuno degli anni successivi all’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta, durante il quale si verifica un cambiamento nell’uso dei beni in questione per cessioni per le quali sussiste il diritto a dedurre un credito d’imposta, l’importo del credito d’imposta utilizzato è rettificato quando è maggiore o minore di quello a cui la persona registrata avrebbe avuto diritto a dedurre se avesse acquisito i beni nell’anno del cambiamento.

La rettifica avviene indipendentemente dal fatto che, al momento della produzione, dell’acquisizione o dell’importazione dei beni, nonché al momento dell’acquisizione o della costruzione dell’immobile, sia stato dedotto un credito d’imposta in tutto, in parte o in proporzione al grado di utilizzo per un’attività economica autonoma, oppure non sia stato dedotto alcun credito d’imposta.

Nel determinare l’importo della rettifica che la persona deve effettuare per i beni, compresi gli immobili, che sono o sarebbero attività a lungo termine ai sensi della legge sull’IVA, si applica la formula pertinente specificata nella disposizione dell’articolo 79а (Adeguamento del credito d’imposta utilizzato per beni acquisiti, fabbricati o importati, compresi gli immobili acquisiti o costruiti che sono o sarebbero beni fissi) della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС)

  • a seconda che un credito d’imposta
    • sia stato detratto
      • integralmente
      • parzialmente o
      • proporzionalmente
    • non sia stato detratto sulla base dell’art. 70 (Limitazioni al diritto alla detrazione del credito d’imposta)  (ЗДДС),
  • alla natura dell’oggetto della fornitura del bene/servizio
    • un immobile
    • altro bene/servizio,
    • un’attività a lungo termine ai sensi della legge sull’IVA

Dove:

ИРПДК – IRPDC (изменение в размера на ползвания данъчен кредит- Variazione  dell’importo del credito d’imposta utilizzato) è una variazione dell’importo del credito d’imposta utilizzato per l’anno

  • in cui avviene la variazione della destinazione d’uso dell’immobile
  • in cui si verifica la variazione dell’uso del bene;

IVA – IVA addebitata al momento dell’acquisizione o della costruzione dell’immobile;

IMPORTANTE:

Per gli immobili, la rettifica viene effettuata per ciascuno degli anni in cui si verifica la modifica della destinazione d’uso dell’immobile fino alla scadenza del termine di 20 anni, a partire da: dall’inizio dell’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta, rispettivamente dall’inizio dell’anno di effettivo utilizzo, nel caso in cui l’immobile non sia stato utilizzato per più di un anno dopo l’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta, oppure dall’inizio dell’anno in cui scade il termine di cui all’art.72 (Termine per l’esercizio del diritto alla detrazione del credito d’imposta), comma 1 della Legge sull’imposta sul valore aggiunto (ЗДДС), quando all’atto dell’acquisto o della costruzione dell’immobile non è stato esercitato il diritto al credito d’imposta, rispettivamente dall’inizio dell’anno di effettivo utilizzo, qualora l’immobile non sia stato utilizzato per più di un anno dopo l’anno di scadenza di tale termine.

Per gli altri beni, la rettifica è effettuata per ciascuno degli anni in cui si è verificato il cambiamento di destinazione d’uso del bene in questione fino alla scadenza del periodo di 5 anni, a partire dall’inizio dell’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta e, quando il diritto al credito d’imposta non è stato esercitato, dall’inizio dell’anno in cui scade il periodo di cui all’art.72 (Termine per l’esercizio del diritto alla detrazione del credito d’imposta), comma 1 della Legge sull’imposta sul valore aggiunto (ЗДДС), rispettivamente dall’inizio dell’anno di effettivo utilizzo, qualora il bene non sia stato utilizzato per più di un anno dopo l’anno di scadenza di tale periodo.

IMPORTANTE:

Per l’anno solare in cui si sono verificate le circostanze di cui all’articolo 79а (Adeguamento del credito d’imposta utilizzato per beni acquisiti, fabbricati o importati, compresi gli immobili acquisiti o costruiti che sono o sarebbero beni fissi) comma 1 (ЗДДС)  cioè “modifica dell’uso dei beni rilevanti per le forniture per le quali esiste il diritto alla detrazione del credito d’imposta”, non si procede alla rettifica ai sensi del presente articolo per i beni, compresi gli immobili acquisiti o costruiti, che sono o sarebbero attività a lungo termine, quando non sono disponibili alla fine di tale anno solare e si sono verificate le circostanze per effettuare una rettifica ai sensi dell’Art. 79 (Modifiche al credito d’imposta per l’uso di un bene o servizio) della Legge sull’imposta sul valore aggiunto (ЗДДС)(in caso di distruzione, accertamento di carenze o rottamazione dei beni).

Per un diritto reale su beni costituito a favore della persona registrata, la rettifica viene effettuata per il periodo per il quale il diritto è stato costituito, ma non oltre gli anni pertinenti specificati sopra.

Le rettifiche di cui all’articolo 79а (Adeguamento del credito d’imposta utilizzato per beni acquisiti, fabbricati o importati, compresi gli immobili acquisiti o costruiti che sono o sarebbero beni fissi) (ЗДДС) vengono effettuate per ciascuno degli anni successivi all’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta o all’anno in cui scade il periodo di cui all’art.72 (Termine per l’esercizio del diritto alla detrazione del credito d’imposta), comma 1 della Legge sull’imposta sul valore aggiunto (ЗДДС) della Legge, quando il diritto al credito d’imposta non è stato esercitato, o rispettivamente per ciascuno degli anni successivi all’anno di effettivo utilizzo, nel caso in cui l’immobile non sia stato utilizzato per più di un anno a partire dall’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta o dall’anno in cui scade il periodo di cui all”art.72 (Termine per l’esercizio del diritto alla detrazione del credito d’imposta), comma 1 della Legge sull’imposta sul valore aggiunto (ЗДДС), quando il diritto al credito d’imposta non è stato esercitato (art. 66, comma 5 del Regolamento per l’applicazione della Legge sull’IVA – ПРАВИЛНИК ЗА ПРИЛАГАНЕ НА ЗАКОНА ЗА ДАНЪК ВЪРХУ ДОБАВЕНАТА СТОЙНОСТ  (ППЗДДС)).

IMPORTANTE:

Ai sensi della prima parte del comma 8 dell’art. 79а (Adeguamento del credito d’imposta utilizzato per beni acquisiti, fabbricati o importati, compresi gli immobili acquisiti o costruiti che sono o sarebbero beni fissi) della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС): Ai fini della rettifica di cui all’art. 79а (ЗДДС), il periodo di 5 anni, rispettivamente il periodo di 20 anni, cessano di decorrere per ogni anno solare durante il quale i beni, rispettivamente gli immobili, non vengono utilizzati per le attività specificate negli artt. 69 (Forniture ammissibili alla detrazione del credito d’imposta) e art. 70 (Limitazioni al diritto alla detrazione del credito d’imposta) della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС).
Ai sensi della seconda parte del comma 8 dell’art. 79а (Adeguamento del credito d’imposta utilizzato per beni acquisiti, fabbricati o importati, compresi gli immobili acquisiti o costruiti che sono o sarebbero beni fissi) della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС):Il termine si rinnova per ogni anno solare durante il quale i beni o gli immobili iniziano ad essere nuovamente utilizzati per le attività specificate negli artt. 69 (Forniture ammissibili alla detrazione del credito d’imposta) e art. 70 (Limitazioni al diritto alla detrazione del credito d’imposta) della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС).

5. Adeguamenti annuali per servizi che sono o sarebbero immobilizzazioni

5.1. Per i servizi che costituiscono o costituirebbero attività a lungo termine, per ciascuno degli anni successivi all’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta, nel corso dei quali si verifica una modifica nell’uso del servizio rilevante per le prestazioni per le quali sussiste il diritto a dedurre un credito d’imposta, l’importo del credito d’imposta utilizzato è rettificato quando è maggiore o minore di quello a cui il soggetto iscritto avrebbe avuto diritto a dedurre se avesse ricevuto il servizio nell’anno della modifica. La rettifica viene effettuata indipendentemente dal fatto che un credito d’imposta sia stato detratto in tutto o in parte, o che non sia stato detratto alcun credito d’imposta al momento della ricezione del servizio. Nel determinare l’importo della correzione che la persona deve effettuare, si applica la formula pertinente specificata nella disposizione  dell’art. 79б (Adeguamento del credito d’imposta utilizzato per servizi ricevuti che sono o sarebbero immobilizzazioni) della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС), a seconda che un credito d’imposta sia stato detratto in tutto o in parte, oppure che non sia stato detratto alcun credito d’imposta sulla base dell’art. 70 (Limitazioni al diritto alla detrazione del credito d’imposta) della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС).

La correzione è effettuata per ciascuno degli anni in cui si è verificata la variazione nella fruizione del servizio interessato fino alla scadenza del termine di 5 anni, conteggiati a partire dall’inizio dell’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta e, qualora il diritto al credito d’imposta non sia stato esercitato, a partire dall’inizio dell’anno in cui scade il termine di cui all’art.72 (Termine per l’esercizio del diritto alla detrazione del credito d’imposta), comma 1 della Legge sull’imposta sul valore aggiunto (ЗДДС).

Gli adeguamenti di cui all’art. 79б (Adeguamento del credito d’imposta utilizzato per servizi ricevuti che sono o sarebbero immobilizzazioni) della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС) vengono effettuati per ciascuno degli anni successivi all’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta o all’anno in cui scade il periodo di cui all’art.72 (Termine per l’esercizio del diritto alla detrazione del credito d’imposta), comma 1 della Legge sull’imposta sul valore aggiunto (ЗДДС), quando il diritto al credito d’imposta non è stato esercitato (art. 66, comma 6 del  Regolamento per l’applicazione della Legge sull’IVA – ПРАВИЛНИК ЗА ПРИЛАГАНЕ НА ЗАКОНА ЗА ДАНЪК ВЪРХУ ДОБАВЕНАТА СТОЙНОСТ  (ППЗДДС)).

IMPORTANTE :

Ai sensi del comma 6 dell’art. 79б (Adeguamento del credito d’imposta utilizzato per servizi ricevuti che sono o sarebbero immobilizzazioni) della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС) Per l’anno solare in cui si sono verificate le circostanze di cui   all’art. 79б (modifica dell’uso di servizi che sono o sarebbero beni durevoli per i quali esiste il diritto alla detrazione di un credito d’imposta), non si procede alla rettifica ai sensi dell’art. 79б  per i servizi che sono o sarebbero beni durevoli quando non sono disponibili alla fine di tale anno solare e si sono verificate le circostanze per effettuare una rettifica ai sensi dell’Art. 79 (Modifiche al credito d’imposta per l’uso di un bene o servizio) (in caso di distruzione, accertamento di carenze o rottamazione della merce).

Ai fini della rettifica di cui all’art. 79б (Adeguamento del credito d’imposta utilizzato per servizi ricevuti che sono o sarebbero immobilizzazioni) della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС), il termine di 5 anni cessa di decorrere per ogni anno solare durante il quale il servizio, che costituisce o costituirebbe un’attività fissa, non viene utilizzato per le attività specificate negli negli artt. 69 (Forniture ammissibili alla detrazione del credito d’imposta) e art. 70 (Limitazioni al diritto alla detrazione del credito d’imposta) della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС).

Ai sensi del comma 7 dell’art. 79б (Adeguamento del credito d’imposta utilizzato per servizi ricevuti che sono o sarebbero immobilizzazioni) della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС) il termine si rinnova per ogni anno solare durante il quale il servizio inizia ad essere nuovamente utilizzato per le attività specificate negli articoli 69 (Forniture ammissibili alla detrazione del credito d’imposta) e art. 70 (Limitazioni al diritto alla detrazione del credito d’imposta) della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС).

Ai sensi del comma 4 dell’art. 79б (Adeguamento del credito d’imposta utilizzato per servizi ricevuti che sono o sarebbero immobilizzazioni) della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС)Le rettifiche pluriennali specificate vengono effettuate nell’ultimo periodo d’imposta dell’anno solare in cui si sono verificate le circostanze rilevanti, redigendo un verbale della correzione effettuata, che deve contenere i dettagli specificati rispettivamente nell’art. 66, comma 5 e nell’art. 66, comma 6 del  Regolamento per l’applicazione della Legge sull’IVA – ПРАВИЛНИК ЗА ПРИЛАГАНЕ НА ЗАКОНА ЗА ДАНЪК ВЪРХУ ДОБАВЕНАТА СТОЙНОСТ  (ППЗДДС)) e riflettere la modifica dell’importo del credito d’imposta utilizzato ai sensi del presente protocollo nel giornale di acquisto e nella dichiarazione di riferimento per tale periodo d’imposta, come segue:

1. con il segno (+), quando è nella direzione di aumentare l’importo del credito d’imposta utilizzato;

2. con il segno (-), quando è nella direzione di ridurre l’importo del credito d’imposta utilizzato.

IMPORTANTE:

Gli adeguamenti annuali indicati non possono essere effettuati quando sono volti ad aumentare l’importo del credito d’imposta utilizzato – art. 79а, comma 6 e art. 79б, comma 5 della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС)!

IMPORTANTE:

Ai fini del calcolo delle rettifiche di cui agli articoli 79, 79а e 79б della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС), le regole sono disciplinate dall’articolo 79в. (Regole per il calcolo delle rettifiche)

Correzioni in altri casi

Per i beni e i servizi importati per uso comune sulla base dell’articolo  10а (Mancata consegna di beni o servizi in altri casi), paragrafo 2 della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС), le rettifiche ai sensi rettifiche di cui agli articoli 79, 79а e 79б della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС) vengono effettuate dal partner in base all’uso di tali beni o servizi nell’ambito dell’attività economica autonoma della società non costituita.

6. Casi in cui non vengono effettuate rettifiche ad un credito d’imposta utilizzato (limitazioni alle rettifiche)

6.1 Non si procede alle rettifiche di cui agli di cui agli articoli 79, 79а e 79б della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС) nei seguenti casi:

  • Quando i beni o i servizi vengono utilizzati per forniture ai sensi dell’art. 70, comma 3 (ЗДДС)  (in particolare, abbigliamento da lavoro, uniforme e rappresentativo; servizi di trasporto dal luogo di residenza al luogo di lavoro e ritorno; fornitura gratuita di un servizio da parte di un detentore/utente per la riparazione o il miglioramento di un bene locato o fornito per l’uso;  beni o servizi di valore irrisorio (il prezzo di mercato è inferiore a 30 BGN e la loro fornitura non fa parte di una serie di forniture per le quali il destinatario è la stessa persona – § 1, punto 9 delle Disposizioni Aggiuntive (Допълнителни разпоредби)  alla Legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ДР на ЗДДС)) per scopi pubblicitari e fornitura di campioni; cibo e/o integratori, che vengono forniti ai sensi dell’art. 285 del Codice del lavoro (Кодекса на труда); trasporto e alloggio di persone distaccate; fornitura di servizi di garanzia ai sensi dell’art. 129 (ЗДДС); fornitura gratuita di beni ai sensi dell’art. 6, comma 4, punto 4 (ЗДДС);
  • Nei casi previsti dall’art. 10 (ЗДДС) (trasformazione di una società commerciale ai sensi della legge sul commercio; trasferimento di un’impresa ai sensi dell’art. 15 o dell’art. 60 della Legge sul commercio (Търговския закон); conferimento di un contributo non monetario a una società commerciale; acquisizione di beni per eredità o per testamento da un soggetto passivo; trasformazione di organizzazioni di bilancio, imprese statali o comunali, in seguito alla quale le organizzazioni o imprese di nuova costituzione diventano successori universali di quelle trasformate; fornitura di beni per l’uso da parte dello Stato/dei comuni ai richiedenti per le esigenze di asili nido e scuole private ai sensi della legge sull’istruzione prescolare e scolastica e successivo trasferimento allo Stato/ai comuni da parte dei richiedenti in caso di chiusura degli asili nido e delle scuole);
  • Quando un partner importa beni e servizi per raggiungere l’obiettivo comune previsto da un contratto per costituire una società non costituita;
  • Quando il regime fiscale delle cessioni per le quali il soggetto registrato utilizza i beni o i servizi viene modificato dalla legge.
  • Per gli immobili, se sono trascorsi 20 anni da:
    • a) dall’inizio dell’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta, rispettivamente dall’inizio dell’anno di effettivo utilizzo, nel caso in cui l’immobile non venga utilizzato per più di un anno dopo l’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta, oppure b) l’inizio dell’anno in cui scade il termine di cui all’art.72 (Termine per l’esercizio del diritto alla detrazione del credito d’imposta), comma 1 della Legge sull’imposta sul valore aggiunto (ЗДДС), quando il diritto al credito d’imposta non è stato esercitato all’atto dell’acquisto o della costruzione dell’immobile;  Per beni o servizi diversi dagli immobili, se sono trascorsi 5 anni da: a) l’inizio dell’anno in cui viene esercitato il diritto al credito d’imposta, ovvero
    • b) l’inizio dell’anno in cui scade il termine di cui all’art.72 (Termine per l’esercizio del diritto alla detrazione del credito d’imposta), comma 1 della Legge sull’imposta sul valore aggiunto (ЗДДС), quando non è stato esercitato il diritto al credito d’imposta all’atto dell’acquisto o della costruzione dell’immobile;
  • Per beni o servizi diversi dagli immobili, se sono trascorsi 5 anni da:
    • a) l’inizio dell’anno in cui viene esercitato il diritto al credito d’imposta, ovvero
    • b) l’inizio dell’anno in cui scade il termine di cui all’art.72 (Termine per l’esercizio del diritto alla detrazione del credito d’imposta), comma 1 della Legge sull’imposta sul valore aggiunto (ЗДДС), quando non è stato esercitato il diritto al credito d’imposta;
  • Quando il documento di cui all’articolo 71 (Condizioni per l’esercizio del diritto alla detrazione del credito d’imposta) della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto (ЗДДС) per l’acquisto di beni o servizi non viene indicato nel registro degli acquisti di cui all’articolo 124 (ЗДДС) entro il termine di cui all’articolo 72 (ЗДДС).

6.2 Le rettifiche ai sensi dell’articolo 79 (ЗДДС) non vengono effettuate nei seguenti casi:

  • In caso di distruzione, difetto e carenza di merci causati da forza maggiore, nonché in caso di distruzione di prodotti sottoposti ad accisa sotto controllo amministrativo ai sensi della legge sui depositi fiscali e di accisa. Il diritto commerciale definisce il concetto di “forza maggiore” come un evento imprevisto o inevitabile di natura straordinaria, vale a dire: L’evento era imprevedibile per la persona o andava oltre la sua normale capacità di superarlo per proteggere i propri beni da danni e perdite. Esempi di forza maggiore sono inondazioni, terremoti, grandine e altri disastri naturali al di fuori del controllo della persona.
  • In caso di distruzione, difetto e mancanza di beni causati da incidenti o catastrofi per i quali la persona può dimostrare che non sono dovuti a sua colpa o a colpa della persona che utilizza i beni.
  • Carenze derivanti da modifiche delle proprietà fisico-chimiche nelle dimensioni normali, corrispondenti alle norme stabilite per le dimensioni limite degli abeti naturali, e carenze di merci durante il loro stoccaggio e trasporto secondo un atto normativo o standard e norme aziendali.
  • Difetto tecnologico entro le norme ammissibili specificate nella documentazione tecnologica per la produzione o l’attività in questione.
  • Matrimonio dovuto alla scadenza della durata di conservazione/shelf life, determinata secondo i requisiti di un atto normativo.
  • Ammortamento delle immobilizzazioni ai sensi della legge sulla contabilità, quando il loro valore di bilancio è inferiore al 10 percento del loro valore contabile.

7. Disposizioni transitorie e finali

(Disposizioni transitorie e finali
ALLA LEGGE DI MODIFICA E INTEGRAZIONE DELLA LEGGE SULLE ACCISE E SUI DEPOSITI FISCALI –  Преходни и Заключителни разпоредби
КЪМ ЗАКОНА ЗА ИЗМЕНЕНИЕ И ДОПЪЛНЕНИЕ НА ЗАКОНА ЗА АКЦИЗИТЕ И ДАНЪЧНИТЕ СКЛАДОВЕ)
Vedi: https://lex.bg/laws/ldoc/2135533201

§ 42.

(1) Per gli immobili disponibili al 1° gennaio 2016 la determinazione della base imponibile ai sensi dell’art. 27 (Casi particolari nella determinazione della base imponibile), comma. 2 della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto (ЗДДС) e le modifiche al credito d’imposta utilizzato ai sensi dell’art. art. 79а (Adeguamento del credito d’imposta utilizzato per beni acquisiti, fabbricati o importati, compresi gli immobili acquisiti o costruiti che sono o sarebbero beni fissi) comma3, punto 1 della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС), per gli anni successivi a quello di entrata in vigore della presente legge, conteggiando il periodo di 20 anni a partire dall’inizio dell’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta.

(2) Per gli immobili di cui al comma 1, per i quali ricorrono le circostanze previste dal precedente articolo 79, comma 8, della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС), i soggetti registrati possono esercitare il diritto alla detrazione del credito d’imposta o all’adeguamento (aumento) dell’importo del credito d’imposta parziale utilizzato, entro il 30 giugno 2017. emettere un protocollo per aumentare l’importo del credito d’imposta parziale utilizzato o per esercitare il diritto a un credito d’imposta in un importo determinato dalla formula pertinente.

IMPORTANTE: In questo caso il numero di anni è quello trascorso dal verificarsi delle circostanze di cui al precedente articolo 79, comma 8 (ЗДДС), escluso l’anno del verificarsi delle circostanze, fino al 2016. compreso;

(3) Per i beni o servizi diversi dagli immobili, per i quali ricorrono le circostanze previste dal precedente articolo 79, comma 8, della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС), i soggetti registrati possono esercitare il diritto alla detrazione del credito d’imposta o adeguare (aumentare) l’importo del credito d’imposta parziale utilizzato, entro il 30 giugno 2017. emettere un protocollo per aumentare l’importo del credito d’imposta parziale utilizzato o per esercitare il diritto a un credito d’imposta in un importo determinato dalla formula pertinente.

IMPORTANTE: In questo caso il numero di anni è quello trascorso dal verificarsi delle circostanze di cui al precedente articolo 79, comma 8 (ЗДДС), escluso l’anno del verificarsi delle circostanze, fino al 2016. compreso;

(4) Il diritto alla detrazione del credito d’imposta di cui ai commi 2 e 3 si esercita mediante annotazione della denuncia nel giornale degli acquisti e nella dichiarazione relativa al periodo d’imposta in cui la denuncia è stata rilasciata.

(5) Nei casi di cui ai paragrafi 2 e 3, le persone annullano i protocolli di cui all’articolo 67, paragrafo 3 del Regolamento per l’applicazione della Legge sull’IVA – ПРАВИЛНИК ЗА ПРИЛАГАНЕ НА ЗАКОНА ЗА ДАНЪК ВЪРХУ ДОБАВЕНАТА СТОЙНОСТ  (ППЗДДС) , emessi fino al 31 dicembre 2016. compreso. Ai presenti protocolli si applicano le disposizioni dell’articolo 80, paragrafi 7 e 8 del Regolamento interno.

§ 43. Gli articoli 79, 79а e 79б della Legge sull’imposta sul valore aggiunto (ЗДДС) non si applicano ai beni e ai servizi per i quali la persona registrata ha applicato il precedente articoli 79, paragrafi 6 e 7 della Legge sull’imposta sul valore aggiunto (ЗДДС) .

§ 44. Per beni e servizi che non sono immobilizzazioni ai sensi del § 1, punto 83 delle Disposizioni Aggiuntive (Допълнителни разпоредби)  alla Legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ДР на ЗДДС), disponibile al 31 dicembre 2016. compresi, l’articolo 79, paragrafi 3 e 5, gli articoli 79a e 79b della stessa legge.

https://balans.bg/sbornik/statiya/25023

Bulgaria – Multe e sanzioni patrimoniali ai sensi della legge sull’imposta sul valore aggiunto (IVA)

Multe e sanzioni patrimoniali ai sensi della legge sull’imposta sul valore aggiunto (IVA)

Tipo di violazione L’importo della sanzione pecuniaria (ammenda) Aliquota IVA
Mancata presentazione della domanda di iscrizione o della domanda di cessazione dell’iscrizione nei termini stabiliti. Una multa o una sanzione pecuniaria da 500 a 5.000 BGN. Arte. 178
Mancata presentazione o mancato rispetto dei termini previsti da parte di qualsiasi persona, anche non registrata, obbligata a presentare:

– dichiarazione-di riferimento ex art. 125, par. 1 dell’IVA per il periodo d’imposta di riferimento;

 Dichiarazione VIES ex art. 125, par. 2 dell’IVA ;

 i registri delle segnalazioni ex art. 124 IVA (registro degli acquisti, registro delle vendite e registro delle cessioni intracomunitarie di veicoli nuovi).

Una multa o una sanzione pecuniaria da 500 a 10.000 BGN. Arte. 179, comma 1
La mancata presentazione o  l’inosservanza dei termini previsti  per la presentazione di una dichiarazione-relazione per l’ applicazione di un regime speciale per le consegne effettuate con luogo di adempimento nel territorio dello Stato ai sensi dell’art. 21, par. 6 IVA da parte di un soggetto iscritto ai sensi dell’art . 154 IVA o registrati in altro Stato membro per l’applicazione di un regime esterno all’Unione o di un regime comunitario. Una multa o una sanzione pecuniaria da 500 a 10.000 BGN. Arte. 179, par. 2
Mancata riscossione dell’imposta entro i termini previsti dalla presente legge , incl. in caso di mancato pagamento dell’imposta, per mancata presentazione della domanda di iscrizione e mancata tempestiva registrazione. Sanzione pecuniaria o patrimoniale per un importo di imposta non pagata, ma non inferiore a 500 BGN.

Per violazione ripetuta : il doppio dell’importo delle tasse non pagate, ma

non inferiore a 5.000 BGN.

Arte. 180, par. 1, 2 e 4
Accumulo dell’imposta nel periodo successivo a quello in cui l’imposta avrebbe dovuto essere addebitata . Sanzione pecuniaria o patrimoniale pari al 25% dell’imposta, ma non inferiore a 250 BGN. Arte. 180, par. 3
La mancata riscossione dell’imposta entro i termini previsti dalla presente legge, nei casi in cui l’imposta è dovuta dalla persona in qualità di contribuente ai sensi del capitolo otto e per l’imposta addebitata, la persona ha diritto a un credito d’imposta completo, incl. in caso di mancato pagamento dell’imposta, per mancata presentazione della domanda di iscrizione e mancata tempestiva registrazione.  Una multa o una sanzione pecuniaria pari al 5% dell’imposta non pagata, ma non inferiore a 50 BGN.

In caso di violazione ripetuta, la multa o la sanzione patrimoniale ammonta al 20% dell’imposta non pagata, ma non inferiore a 500 BGN.

Arte. 180a, par. 1, 2 e 5
Accertamento dell’imposta nel periodo successivo a quello in cui l’imposta avrebbe dovuto essere accertata, nei casi in cui l’imposta è dovuta dalla persona in qualità di contribuente ai sensi del capitolo otto e per l’imposta accertata la persona ha diritto a un credito d’imposta completo.  Sanzione pecuniaria o patrimoniale pari al 2% dell’imposta, ma non inferiore a 25 BGN. Arte. 180a, par. 3
Mancata riscossione di un’imposta entro i termini previsti dalla presente legge, nei casi in cui l’imposta è dovuta dalla persona in qualità di pagatore ai sensi del capitolo otto  e la persona ha diritto a un credito d’imposta completo per l’imposta addebitata, e una notifica scritta è stata effettuata stato presentato all’amministrazione finanziaria ai sensi dell’art. 126, par. 3, punto 2 dell’IVA  entro un termine massimo di due mesi dalla fine del mese in cui sorge l’obbligo di riscuotere l’imposta. Una multa o una sanzione pecuniaria da 100 a 300 BGN.

In caso di violazione ripetuta, la multa o la sanzione patrimoniale va da 200 BGN a 600 BGN .

Arte. 180a, par. 4
La mancata riscossione dell’imposta nei termini previsti dalla presente legge per  le consegne effettuate con luogo di adempimento nel territorio dello Stato ai sensi  dell’art. 21, par. 6 IVA  da parte di  un soggetto iscritto ai sensi dell’art  . 154 IVA  o registrati in altro Stato membro per l’applicazione di un regime esterno all’Unione o di un regime comunitario. Una multa o una sanzione pecuniaria pari al 25% dell’imposta accertata o  un’imposta di importo inferiore, ma non inferiore a 250 BGN.

In caso di  violazione ripetuta, la multa o la sanzione patrimoniale ammonta  al doppio dell’importo dell’imposta accertata , ma non inferiore a 5.000 BGN.

Arte. 180b, par. 1 e 2
Mancata presentazione di informazioni dai registri di segnalazione o presentazione di informazioni su supporti magnetici o ottici diversi da quelli specificati nei registri di segnalazione. Una multa o una sanzione pecuniaria da 500 a 10.000 BGN.

In caso di violazione ripetuta, la multa o la sanzione patrimoniale va da 1.000 BGN a 20.000 BGN.

Arte. 181, par. 1 e 2
Mancata presentazione su richiesta dell’Agenzia delle Entrate del registro elettronico ex art . 120, par. 3 IVA ovvero  il registro elettronico, tenuto secondo la legislazione del socio titolare mediante identificazione da parte di  una persona iscritta ai sensi  dell’art. 154 IVA  o dell’art. 156 IVA , o registrati in altro Stato membro per l’applicazione di un regime extracomunitario o di un regime comunitario. Una multa o una sanzione pecuniaria da 500 a 10.000 BGN.

In caso di  violazione ripetuta, la multa o la sanzione patrimoniale va da 1.000 BGN a 20.000 BGN.

Arte. 181a, par. 1 e 2
Mancata emissione di un documento fiscale o mancata iscrizione del documento fiscale emesso/ricevuto nei registri di reporting per il periodo d’imposta pertinente, che porta alla determinazione dell’imposta in un importo inferiore. Una multa o una sanzione pecuniaria per l’importo dell’imposta determinata in un importo inferiore, ma non inferiore a 1.000 BGN.

 

Arte. 182, par. 1
Emissione o riflessione del documento fiscale nel periodo successivo al periodo fiscale in cui il documento avrebbe dovuto essere emesso o riflesso. Una multa o una sanzione pecuniaria pari al 25% dell’imposta determinata in un importo inferiore, ma non inferiore a 250 BGN. Arte. 182, par. 2
Emissione di un documento fiscale da parte di un soggetto non titolare di partita IVA , nel quale è indicata l’imposta. Sanzione pecuniaria o patrimoniale per l’importo dell’imposta specificata nel documento, ma non inferiore a 1.000 BGN.

In caso di violazione ripetuta, la multa o la sanzione patrimoniale ammonta al doppio dell’importo dell’imposta non pagata, ma non inferiore a 5.000 BGN.

Arte. 183, par. 1 e 2
Mancata presentazione o mancata presentazione nei termini della dichiarazione di cui all’art. 168, par. 2 IVA da parte di un soggetto non titolare di partita IVA in occasione dell’acquisto/consegna intracomunitaria di un nuovo veicolo.

 

 

Una multa o una sanzione pecuniaria da 1.000 a 10.000 BGN.

In caso di violazione ripetuta, la multa o la sanzione patrimoniale va da 5.000 BGN a 20.000 BGN.

Arte. 184, par. 1 e 2
Mancata emissione della ricevuta fiscale (ricevuta fiscale o ricevuta di sistema) – per le persone fisiche che non sono commercianti – una multa da 100 a 500 BGN. In caso di violazione ripetuta – da 200 BGN a 1.000 BGN;

– per le persone giuridiche e le imprese individuali – sanzione pecuniaria da 500 BGN a 2.000 BGN. In caso di violazione ripetuta – da 10,00 BGN a 4.000 BGN;

– per la persona fisica che era effettivamente obbligata a rilasciare una ricevuta (ricevuta fiscale o di sistema) e ha accettato il pagamento senza emettere tale ricevuta – una multa da 100 a 500 BGN.

Arte. 185, par. 1, 3 e 4
Violazione di:

 

–          le condizioni, l’ordine e le modalità per l’approvazione o la cancellazione della tipologia, per la messa in servizio/disattivazione, la registrazione/cancellazione, la rendicontazione, la conservazione dei documenti emessi da/in connessione con un dispositivo fiscale e un sistema automatizzato integrato per la gestione dell’attività commerciale  o

 

–         l’ordine di  manutenzione dei dispositivi fiscali, risp. e il sistema automatizzato integrato per il servizio dell’attività commerciale o

– i requisiti per il collegamento a distanza con l’Agenzia delle Entrate oppure

– i requisiti per il conferimento dei dati di cui all’art. 118, par. 10 dell’IVA presso l’Agenzia nazionale delle entrate (dati sulla consegna e sullo spostamento delle quantità consegnate/ricevute di combustibili liquidi, nonché sulla loro modifica da parte del fornitore/destinatario della fornitura di combustibili liquidi) alla data di l’obbligo di presentarli.

– per le persone fisiche che non sono commercianti – una multa da 300 a 1.000 BGN. In caso di violazione ripetuta – da 600 BGN a 2.000 BGN ;

– persone giuridiche e ditte individuali – sanzione patrimoniale – per un importo da 3.000 a 10.000 BGN. In caso di violazione ripetuta – da 6.000 BGN a 20.000 BGN.

Quando la violazione non comporta il mancato riconoscimento del ricavo, le sanzioni sono:

– per le persone fisiche che non sono commercianti – una multa da 100 a 500 BGN. In caso di violazione ripetuta – da 200 BGN a 1.000 BGN;

– persone giuridiche e ditte individuali – sanzione patrimoniale da 500 a 2.000 BGN. In caso di violazione ripetuta – da 1.000 BGN a 4.000 BGN.

Arte. 185, par. 2 e 5

E

Arte. 192 nel caso di violazioni commesse da produttori, importatori o soggetti che effettuano la manutenzione degli apparecchi fiscali.

Mancata conservazione della ricevuta fiscale (ricevuta fiscale) fino all’uscita dal sito. Una multa di 5 BGN. Arte. 185, par. 6
1. Inosservanza dell’ordine o delle modalità di:

a) emissione di un documento rilevante per la vendita, emesso secondo l’ordine stabilito di consegna/vendita;

b) messa in servizio o registrazione presso l’Agenzia nazionale delle entrate di dispositivi fiscali o sistemi automatizzati integrati per la gestione dell’attività commerciale;
c) rendicontazione giornaliera del fatturato, quando obbligatoria;

d) conferimento dei dati ex art. 118 dell’Agenzia Nazionale delle Entrate;

e) conservazione di documenti emessi da/in connessione con dispositivi fiscali o sistemi automatizzati integrati per la gestione dell’attività commerciale.

La misura amministrativa coercitiva che sigilla un oggetto per un periodo massimo di un mese, indipendentemente dalle sanzioni pecuniarie o patrimoniali previste. La misura è applicata con provvedimento motivato dell’amministrazione finanziaria o da un funzionario dalla stessa autorizzato.

 

Arte. 186, par. 1, punto 1 e par. 3

(Cfr. art. 187 per quanto riguarda le specifiche modalità di applicazione e sospensione della misura.)

Utilizzo di un dispositivo fiscale o di un sistema integrato di gestione aziendale automatizzata che non soddisfa i requisiti per un tipo approvato e non è stato approvato dall’Istituto bulgaro di metrologia. – sigillatura dell’oggetto per un periodo massimo di un mese. La misura è applicata con provvedimento motivato dell’amministrazione finanziaria o da un funzionario dalla stessa autorizzato.

– confisca da parte dell’Agenzia delle Entrate e distruzione del dispositivo fiscale, nonché revoca del diritto all’utilizzo del sistema automatizzato integrato per la gestione dell’attività commerciale.

Arte. 186, par. 1, punto 2 e par. 2

(Cfr. art. 187 per quanto riguarda le specifiche modalità di applicazione e sospensione della misura.)

 

Il mancato pagamento puntuale dell’imposta richiesta da parte di una persona non registrata – contribuente ai sensi dell’art. 91, par. 1 IVA (in caso di acquisto intracomunitario di un veicolo nuovo ) e art. 91, par. 2 IVA ( per gli acquisti intracomunitari di prodotti soggetti ad accisa).

 

 

Una multa o una sanzione pecuniaria da 500 a 2.000 BGN.

In caso di violazione ripetuta, la multa o la sanzione patrimoniale ammonta all’importo dell’imposta non pagata, ma non inferiore a 4.000 BGN.

Arte. 189, par. 1 e 2
Mancato rimborso da parte dell’autorità fiscale dell’imposta subordinata al rispetto delle condizioni per il rimborso. Una multa da 500 a 2.000 BGN per il funzionario colpevole.

In caso di violazione ripetuta, la multa ammonta a BGN 1.000 – BGN 4.000.

Arte. 190, par. 1 e 2
Mancata riscossione dell’IVA da parte di un’autorità doganale o riscossione dell’imposta in misura inferiore oppure svincolo delle merci dal controllo doganale senza pagamento dell’imposta dovuta. Una multa da 500 a 2.000 BGN per il funzionario colpevole.

In caso di violazione ripetuta, la multa ammonta a BGN 1.000 – BGN 4.000.

Arte. 191, par. 1 e 2

Bulgaria – Parte Quinta della Legge IVA – Aliquote e determinazione della responsabilità fiscale

Parte quinta.
ALIQUOTE E DETERMINAZIONE DELLA RESPONSABILITÀ FISCALE

Capitolo sei.
ALIQUOTE FISCALI

Aliquota fiscale standard

Arte. 66. (Modifica – SG. 52 del 2022, in vigore dal 01.07.2022 anni) (1) L’aliquota fiscale standard è del 20% per le forniture imponibili con luogo di esecuzione nel paese, a meno che non siano espressamente elencate come imponibili con un’aliquota fiscale ridotta o nulla.
(2) L’aliquota di cui al par. 1 si applica sia alle importazioni di beni nel territorio dello Stato, sia agli acquisti intracomunitari imponibili nel territorio dello Stato, ad eccezione di quelli espressamente indicati come imponibili con aliquota ridotta o nulla.

Aliquota fiscale ridotta

Arte. 66a. (Nuova – SG. 52 del 2022, in vigore dal 01.07.2022, modificata – SG. 102 del 2022, in vigore dal 01.01.2023) L’aliquota fiscale è del 9 per cento per:
1. prestazione di servizi di alloggio forniti in alberghi e strutture simili, compresa la fornitura di alloggi per le vacanze e l’affitto di posti per campeggi o roulotte, con luogo di esecuzione nel territorio del Paese;
2. consegna di libri su supporto fisico o effettuata elettronicamente, o entrambi (compresi libri di testo, libri didattici e kit didattici, libri per bambini con illustrazioni, da disegnare o colorare, edizioni musicali stampate o scritte a mano), opere stampate periodiche – giornali e riviste, su supporti fisici o effettuati elettronicamente o entrambi, diverse dalle pubblicazioni destinate interamente o principalmente alla pubblicità e diverse dalle pubblicazioni costituite interamente o principalmente da contenuti video o contenuti audio-musicali;
3. forniture di alimenti adatti per neonati o bambini piccoli, pannolini per neonati e articoli simili per l’igiene dei neonati ai sensi della domanda n. 4 .

Esenzione con diritto a detrazione del credito d’imposta mediante applicazione di un’aliquota d’imposta pari a zero

Arte. 66b. (Nuova – SG n. 52 del 2022, in vigore dal 01.07.2022) Per le forniture con luogo di esecuzione nel paese si applica un’aliquota fiscale pari a zero, come specificato nel capitolo tre , art. 53 , 64a , 140 , 146 e 173 .

Importo fiscale

Arte. 67. (1) L’importo dell’imposta è determinato moltiplicando la base imponibile per l’aliquota fiscale.
(2) Se al momento della negoziazione della consegna non viene esplicitamente indicato che l’imposta è dovuta separatamente, si presuppone che sia inclusa nel prezzo concordato.
(3) L’imposta si considera compresa nel prezzo annunciato e quando la merce viene offerta, con riserva di consegna al dettaglio, nella rete commerciale.

Capitolo sette.
CREDITO D’IMPOSTA

Credito d’imposta e diritto a detrazione del credito d’imposta

Arte. 68. (1) Il credito d’imposta è l’importo dell’imposta che una persona registrata ha il diritto di detrarre dai suoi obblighi fiscali ai sensi della presente legge per:
1. beni o servizi da lui ricevuti nell’ambito di una fornitura imponibile;
2. un pagamento da lui effettuato prima che si verificasse l’evento imponibile della fornitura;
3. importazione da lui effettuata;
4. l’imposta richiestagli in qualità di contribuente ai sensi del capitolo otto .
(2) Il diritto alla detrazione del credito d’imposta sorge quando l’imposta deducibile diventa esigibile.
(3) Nei casi di successione legale ai sensi dell’art. 10 il diritto alla detrazione del credito d’imposta sorge:
1 . (suppl. -. SG. 102 del 2022, in vigore dal 01.01.2023) alla data di entrata della circostanza ai sensi dell’art. 10 nel registro delle imprese e nel registro delle persone giuridiche senza scopo di lucro – quando il cessionario è una persona registrata ai sensi di questa legge;
2. alla data di registrazione ai sensi dell’art. 132, par. 3 .
(4) Nei casi di cui all’art. 116, par. 2 il diritto alla detrazione del credito d’imposta sorge dalla data di emissione del nuovo documento fiscale.
(5) Nei casi di cui all’art. 131, il diritto alla detrazione del credito d’imposta sorge dalla data di rilascio del documento di cui all’art. 131, par. 1, punto 2 .
(6) (Nuova – SG. 101 del 2013, in vigore dal 01.01.2014) Il diritto di detrarre un credito d’imposta per la consegna ricevuta di beni o servizi per i quali si applica il regime speciale di rendicontazione fiscale sul valore aggiunto , sorge quando l’imposta deducibile diventa esigibile.

Forniture deducibili fiscalmente

Arte. 69. (1) Quando i beni e i servizi vengono utilizzati ai fini delle forniture imponibili effettuate dalla persona registrata, la persona ha diritto a detrarre:
1. l’imposta sui beni o servizi che il fornitore, una persona registrata ai sensi di questa legge, gli ha consegnato o sta per consegnargli;
2. l’imposta applicata all’importazione di beni ai sensi dell’art. 56 e 57 ;
3. l’imposta richiestagli in qualità di contribuente ai sensi del capitolo otto .
(2) Ai fini del par. 1 sono considerate anche le forniture imponibili:
1. le forniture nell’ambito dell’attività economica della persona registrata, che hanno luogo di esecuzione fuori del territorio del Paese, ma che sarebbero imponibili se effettuate nel territorio del Paese;
2 . (modifica -. SG. 94 del 2010, in vigore dal 01.01.2011) la fornitura di servizi finanziari ai sensi dell’art. 46 e servizi assicurativi ex art. 47 , quando il destinatario dei servizi è stabilito al di fuori dell’Unione Europea o quando la fornitura di tali servizi è direttamente connessa a beni per i quali valgono le condizioni di cui all’art. 28 .

Limitazioni al diritto di detrazione del credito d’imposta

Arte. 70. (1) Il diritto alla detrazione del credito d’imposta non esiste, indipendentemente dal fatto che siano soddisfatte le condizioni di cui all’art. 69 o 74 quando:
1. i beni o servizi sono destinati ad effettuare cessioni esenti ai sensi del capo quarto ;
2 . (suppl. -. SG. 96 del 2019, in vigore dal 01.01.2020) i beni o i servizi sono destinati a forniture gratuite o più in generale ad attività diverse dall’attività economica della persona;
3. i beni o servizi sono destinati a scopi di rappresentanza o di intrattenimento;
4 . (modifica -. SG. 94 del 2012, in vigore dal 01.01.2013) una motocicletta o un’autovettura è stata acquistata o importata;
5 . (modifica -. SG. 94 del 2012, in vigore dal 01.01.2013) I beni o servizi sono destinati alla manutenzione, riparazione, miglioramento e funzionamento di motociclette e autovetture sotto il punto 4, compresi pezzi di ricambio, assemblaggio, carburante e lubrificanti;
6. i beni vengono confiscati a beneficio dello Stato o l’edificio viene demolito perché abusivamente costruito.
(2) Paragrafo 1, par 4 e 5 non si applicano quando:
1. i veicoli di cui al par. 1, punto 4 sono utilizzati esclusivamente per servizi di trasporto e sicurezza, servizi di taxi, noleggio, servizi di corriere o formazione di conducenti di autoveicoli, compresa la loro successiva vendita;
2. i veicoli di cui al par. 1, punto 4 sono destinati esclusivamente alla rivendita (stock commerciale);
3. i beni o servizi sono destinati esclusivamente alla rivendita (stock commerciale), anche dopo la lavorazione;
4. i beni o servizi riguardano la manutenzione, la riparazione, il miglioramento o il funzionamento dei veicoli di cui al punto 1;
5 . (Nuova – SG. 94 del 2012, in vigore dal 01.01.2013) i veicoli sotto il par. 1, punto 4 e i beni o servizi di cui al par. 1, punto 5 sono utilizzati anche per attività diverse da quelle specificate al punto 1 – 4, nei casi in cui uno o più di quelli elencati al punto 1 – 4 attività sono l’attività principale per la persona; in questi casi il diritto alla detrazione del credito d’imposta spetta dall’inizio del mese successivo a quello per il quale è soddisfatto il requisito dell’attività principale.
(3) Paragrafo 1, punto 2 non si applica a:
1. (modifica e integrazione -. SG. 95 del 2009, in vigore dal 01.01.2010) Gli indumenti speciali, da lavoro, uniformi e rappresentativi e i dispositivi di protezione individuale forniti gratuitamente dal datore di lavoro ai propri dipendenti, compresi quelli con contratti di gestione , ai fini della propria attività economica;
2. il servizio di trasporto dal luogo di residenza al luogo di lavoro e ritorno da parte del datore di lavoro ai propri dipendenti, compresi quelli con contratto di gestione, fornito gratuitamente dal datore di lavoro per gli scopi della sua attività economica;
3 . (modifica -. SG. 94 del 2012, in vigore dal 01.01.2013) i beni o servizi utilizzati per la prestazione gratuita di un servizio da parte del detentore/utilizzatore per la riparazione di un bene locato o messo in uso;
4 . (modifica -. SG. 94 del 2012, in vigore dal 01.01.2013) i beni o servizi utilizzati dal proprietario/utilizzatore per la prestazione gratuita di un servizio per il miglioramento di un bene locato o messo in uso.
5. fornitura gratuita di beni o servizi di valore insignificante a fini pubblicitari e fornitura di campioni;
6. gli alimenti e/o gli integratori ad essi forniti, forniti ai sensi dell’art. 285 del Codice del Lavoro ;
7. il trasporto ed il pernottamento delle persone distaccate dall’interessato;
8. i beni o servizi utilizzati in relazione all’attuazione del servizio di garanzia di cui all’art. 129;
9 . (Nuova – SG. N. 88 del 2016, in vigore dal 01.01.2017) La fornitura gratuita di beni ai sensi dell’art. 6, par. 4, punto 4 .
(4) (Modificata e integrata -. SG n. 95 del 2009, in vigore dal 01.01.2010, integrata -. SG n. 105 del 2014, in vigore dal 01.01.2015. , addendum – SG n. 96 del 2019, in vigore da 01.01.2020, modificata – SG n. 104 del 2021, integrata dalla SG n. 14 del 2022) Una persona registrata ai sensi dell’art. 97a , art. 99, par. 1 – 6 e art. 100, par. 2 o persona stabilita nel territorio dello Stato, iscritta solo ai sensi dell’art. 156 .
(5) Non esiste alcun diritto ad un credito d’imposta per un’imposta addebitata illegalmente.

Condizioni per esercitare il diritto alla detrazione del credito d’imposta

Arte. 71. La persona esercita il diritto a detrazione di un credito d’imposta quando ha soddisfatto una delle seguenti condizioni:
1. possiede un documento fiscale redatto secondo i requisiti di cui all’art. 114 e 115 , nei quali l’imposta è indicata in un rigo separato – in relazione alle cessioni di beni o servizi di cui il soggetto è destinatario;
2. (modificata -. SG. 108 del 2006, in vigore dal 01.01.2007, modificata -. SG. 98 del 2018, in vigore dal 01.01.2019, supplemento – SG n. 96 del 2019, in vigore dal 01.01.2020 d.) ha rilasciato una relazione ai sensi dell’art. 117 o dell’art. 163b, par. 2 e ha ottemperato a quanto richiesto dall’art. 86 – nei casi in cui l’imposta è dovuta dal percettore in qualità di pagatore ai sensi dell’art. 82 , ad eccezione del par. 6, punto 1; nei casi di cui all’art. 161 o 163a , quando il fornitore è un soggetto passivo, il destinatario deve possedere anche un documento fiscale redatto conformemente ai requisiti dell’art . 114 e 115 , nei quali è indicata la motivazione rilevante per la mancata imposizione dell’imposta;
3 . (modifica – SG. 94 del 2010, in vigore dal 01.01.2011, integrata – SG. 106 del 2023, in vigore dal 01.01.2024) Documento doganale per l’importazione in cui la persona è indicata come importatore e un documento, una copia di un documento o un documento comprovante che l’imposta è stata pagata in conformità con Arte. 90, par. 1 – nei casi di importazione di cui all’art. 16 ;
4 . (modifica -. SG. 94 del 2010, in vigore dal 01.01.2011, integrata -. SG. 98 del 2018, in vigore dal 01.01.2019) ha un documento doganale per l’importazione, in cui la persona è indicata come importatore, ha emesso una relazione ai sensi dell’art. 117 e ha ottemperato a quanto richiesto dall’art. 86 – nei casi di cui all’art. 57, par. 1 e 4 ;
5. possiede un documento rispondente ai requisiti di cui all’art. 114 , ha emanato un protocollo ex art. 117 e ha ottemperato a quanto richiesto dall’art. 86 – nei casi di acquisto intracomunitario;
6. possiede un documento ex art. 131, par. 1, punto 2 ;
7. possiede i documenti indicati nelle norme di applicazione della legge – nei casi di successione legale di cui all’art. 10 ;
8 . (Nuova – SG. 101 del 2013, in vigore dal 01.01.2014) possiede un documento fiscale al punto 1 e un documento per il pagamento effettuato tramite bonifico bancario, compreso bonifico, addebito diretto o trasferimento di denaro disponibile, effettuato tramite un prestatore di servizi di pagamento ai sensi della legge sui servizi di pagamento e sui sistemi di pagamento , o tramite bonifico postale effettuato tramite un operatore postale autorizzato a effettuare bonifici postali ai sensi della legge sulle poste e del protocollo ai sensi dell’art. 151c, par. 8 – per le forniture per le quali il fornitore applica il capitolo diciassette “a” ;
9. (Nuova – SG. 101 del 2013, in vigore dal 01.01.2014) possiede un documento fiscale al punto 1 e un documento per il pagamento effettuato tramite bonifico bancario, compreso bonifico, addebito diretto o trasferimento di denaro disponibile, effettuato tramite un prestatore di servizi di pagamento ai sensi della legge sui servizi di pagamento e sui sistemi di pagamento , o tramite bonifico postale effettuato tramite un operatore postale autorizzato ad effettuare bonifici postali ai sensi della legge sui servizi postali e ha emanato un protocollo ai sensi dell’art. 151g, par. 8 – per forniture per le quali il fornitore non applica il capitolo diciassette “a” ;
10 . (Nuova – SG. 98 del 2018, in vigore dal 01.07.2019) possiede un documento doganale per l’importazione, nel quale la persona è indicata come importatore, e ha adempiuto ai requisiti di cui all’art. 57, par. 6 – nei casi di cui all’art. 57, par. 5 ;
11 . (Nuova – SG. 96 del 2019, in vigore dal 01.01.2020) ha un documento doganale per la riesportazione, ha emesso un protocollo ai sensi dell’art. 117 e ha ottemperato a quanto richiesto dall’art. 86 – nei casi di cui all’art. 82, par. 6, punto 1 .

Diritto ad un credito d’imposta proporzionale al grado di utilizzo per attività economica indipendente in caso di acquisto o costruzione di beni immobili

Arte. 71a. (Nuova – SG. N. 97 del 2016, in vigore dal 01.01.2017) (1) Per l’imposta applicata all’acquisto o alla costruzione di beni immobili che saranno utilizzati sia per un’attività economica indipendente sia per le esigenze personali del contribuente o per esigenze del titolare, dei suoi operai e dipendenti, o più in generale per fini estranei alla propria attività economica autonoma, l’interessato ha diritto a detrazione credito d’imposta secondo le norme di questo capitolo solo per la parte della sua imposta maturata corrispondente all’uso dell’immobile per attività economica indipendente.
(2) La parte dell’imposta maturata ai sensi del par. 1, corrispondente all’uso dell’immobile per un’attività economica indipendente, è determinato in proporzione al grado di utilizzo dell’immobile per un’attività economica indipendente, moltiplicando l’imposta applicata all’acquisto o alla costruzione dell’immobile per la proporzione il suo utilizzo previsto per un’attività economica indipendente rispetto al suo utilizzo generale sia per un’attività economica indipendente che per scopi diversi dall’attività economica indipendente calcolato al secondo decimale.
(3) La persona registrata ha diritto ad un credito d’imposta parziale ai sensi dell’art. 73 per le determinazioni ai sensi del par. 2 detrazione fiscale relativa agli immobili che egli utilizza, nell’ambito della sua attività economica indipendente, sia per effettuare forniture per le quali ha diritto a detrazione, sia per forniture o attività per le quali non ne dispone un diritto.
(4) La quota di cui al par. 2 è determinato applicando un criterio di ripartizione che garantisce il calcolo più accurato dell’importo dell’imposta corrispondente all’utilizzo dell’immobile per l’attuazione di un’attività economica indipendente, tenendo conto delle specificità dell’immobile.
(5) I paragrafi da 1 a 4 si applicano anche al diritto reale costituito a favore della persona registrata su un bene immobile, che sarà utilizzato contemporaneamente sia per un’attività economica indipendente che per le sue esigenze personali o per le esigenze del proprietario, dei suoi dipendenti e dipendenti, o più in generale per scopi estranei alla propria attività economica autonoma.
(6) Al momento dell’acquisizione o della costruzione di un bene immobile, la persona registrata valuta se includere nel suo patrimonio aziendale tutta o solo una parte della proprietà che può essere separata e distinta. Le disposizioni della presente legge non si applicano alla parte dell’immobile non compresa tra i beni economici.

Diritto ad un credito d’imposta proporzionale al grado di utilizzo per attività economica autonoma nella produzione, acquisizione o importazione di beni diversi dagli immobili che sono o sarebbero immobilizzazioni

Arte. 71b. (Nuova -. SG. 97 del 2016, in vigore dal 01.01.2017) Per beni diversi dagli immobili che sono o sarebbero immobilizzazioni e che verranno utilizzati contemporaneamente da una persona registrata, nonché per lo svolgimento di un’attività economica indipendente , sia per le sue esigenze personali che per per esigenze del titolare, delle sue lavoratrici e dipendenti, o più in generale per scopi estranei alla propria attività economica autonoma, l’interessato applica le disposizioni di cui all’art. 71a, par. 1 – 5 .

Periodo per esercitare il diritto alla detrazione del credito d’imposta

Arte. 72. (1) (modifica -.. SG. 95 del 2009, in vigore dal 01.01.2010) Una persona registrata ai sensi di questa legge può esercitare il diritto alla detrazione del credito d’imposta per il periodo d’imposta in cui è sorto tale diritto, o in uno dei 12 periodi d’imposta successivi.
(2) Il diritto di cui al par. 1 si esercita, in quanto il soggetto:
1. includere l’importo del credito d’imposta nella determinazione del risultato del periodo d’imposta ai sensi del par. 1 nella dichiarazione-di-riferimento ex art. 125 per lo stesso periodo d’imposta;
2. indicare il documento di cui all’art. 71 dell’agenda per gli acquisti ex art. 124 per il periodo d’imposta di cui al punto 1.

Diritto alla detrazione parziale del credito d’imposta

Arte. 73. (1) Una persona registrata ha diritto a detrarre un credito d’imposta parziale sull’imposta per beni o servizi utilizzati sia per effettuare forniture per le quali la persona ha diritto a un credito d’imposta sia per forniture o attività per le quali la persona non ha tale diritto.
(2) (Modifica – SG n. 95 del 2015, in vigore dal 01.01.2016) L’importo del credito d’imposta parziale è determinato moltiplicando l’importo del credito d’imposta per un coefficiente calcolato fino alla seconda cifra decimale ottenuto come il rapporto tra il fatturato relativo alle forniture per le quali il soggetto ha diritto al credito d’imposta e il fatturato relativo alle stesse tutte le forniture e le attività svolte dalla persona.
(3) Il fatturato relativo alle forniture per le quali la persona ha diritto alla detrazione del credito d’imposta comprende:
1. la base imponibile delle prestazioni imponibili effettuate dalla persona;
2 . le basi imponibili dei pagamenti ricevuti dalla persona per i quali l’imposta è dovuta prima del verificarsi dell’evento fiscale della prestazione imponibile;
3. le basi imponibili delle prestazioni effettuate dal soggetto con luogo di esecuzione fuori del territorio dello Stato, equiparate a imponibili ai sensi dell’art. 69, par. 2 , ad eccezione delle consegne con luogo di esecuzione fuori del territorio del Paese, effettuate da una stabile organizzazione della persona fuori del territorio del Paese;
4. la base imponibile dei pagamenti ricevuti dalla persona prima della consegna al punto 3;
5 . (modifica -. SG. 108 del 2006, in vigore dal 01.01.2007) la base imponibile della fornitura di beni o servizi per i quali non è stato esercitato il diritto alla detrazione del credito d’imposta sulla base dell’art . 70, par. 1, punto 3 – 5 .
(4) Il fatturato riferito a tutte le forniture e attività della persona comprende:
1. fatturato ai sensi del par. 3;
2. le basi imponibili delle prestazioni effettuate dalla persona con luogo di esecuzione fuori del territorio dello Stato, che non sono equiparate a imponibili ai sensi dell’art . 69, par. 2 , ad eccezione delle consegne effettuate da una stabile organizzazione della persona fuori del territorio del Paese;
3 . (modifica -. SG. 94 del 2012, in vigore dal 01.01.2013) le basi imponibili delle forniture esenti effettuate, ad eccezione di quelle di cui all’art. 50, par. 1, punto 2 ;
4 . (suppl. -. SG. 97 del 2016, in vigore dal 01.01.2017) il valore delle forniture e delle attività esterne all’attività economica della persona, ad eccezione di quelle per le quali non viene detratto alcun credito d’imposta ai sensi dell’art. 71a e 71b ;
5. la base imponibile dei pagamenti ricevuti dalla persona prima della consegna e delle attività di cui al punto 2, 3 e 4;
6. l’importo delle sovvenzioni ricevute, diverse da quelle incluse nella base imponibile.
(5) Il coefficiente viene calcolato sulla base del fatturato ai sensi del par. 3 e 4 per l’intero anno civile precedente e quando mancano tali fatturati per l’anno civile precedente, sulla base delle cifre d’affari di cui al par. 3 e 4 per il periodo d’imposta durante il quale sorge il diritto alla detrazione del credito d’imposta.
(6) L’importo del credito d’imposta parziale ai sensi del par. 2 viene ricalcolato nell’ultimo periodo fiscale dell’anno civile in corso sulla base degli indicatori di cui al par. 3 e 4 per l’anno solare in corso.
(7) In caso di cancellazione, l’importo del credito d’imposta parziale ai sensi del par. 2 viene ricalcolato alla fine dell’ultimo periodo fiscale sulla base degli indicatori di cui al par. 3 e 4 per la parte dell’anno civile in corso durante la quale la persona è stata registrata.
(8) La differenza risultante dal ricalcolo di cui al par. 6 e 7 è inclusa come correzione (aumento o diminuzione) dell’importo del credito d’imposta nella dichiarazione di riferimento per l’ultimo periodo d’imposta.

Diritto a detrazione del credito d’imposta quando l’imposta è a carico del destinatario/importatore

Arte. 73a. (Nuova – SG. 106 del 2008, in vigore dal 01.01.2009) (1) (Modifica –. SG. 98 del 2018, in vigore dal 01.01.2019) Per le consegne per le quali l’imposta è dovuta dal destinatario, esiste il diritto alla detrazione del credito d’imposta e il beneficiario non ha adempiuto dell’art . 72 e/o il fornitore dei beni non ha rilasciato un documento, e/o il destinatario non è in possesso di un documento ex art. 71, punto 2, 4, 5 e 10 , se la consegna non è occultata e i dati relativi sono disponibili nella contabilità del destinatario.
(2) Nei casi di cui al par. 1, il diritto alla detrazione del credito d’imposta si esercita durante il periodo d’imposta nel corso del quale l’imposta è dovuta, applicando l’art. 126, par. 3, punto 2 .

Diritto a detrarre il credito d’imposta sulla produzione, acquisizione o importazione di beni o sulla ricezione di servizi che non sono o non sarebbero immobilizzazioni

Arte. 73b. (Nuova – SG. N. 97 del 2016, in vigore dal 01.01.2017) Per beni o servizi che non sono o non sarebbero immobilizzazioni, una persona registrata può esercitare il diritto ad un credito d’imposta per l’importo dell’imposta corrispondente all’utilizzo del bene o del servizio nell’ambito dell’attività economica autonoma per la realizzazione di forniture per le quali ha diritto alla detrazione del credito d’imposta, determinando con metodo ragionevole che importo quando si utilizza il bene o il servizio:
1. per attività economica autonoma e per esigenze personali o per esigenze del titolare, dei suoi lavoratori e dipendenti, o più in generale per scopi estranei alla propria attività economica autonoma, e/o
2. nell’ambito della propria attività economica autonoma per l’effettuazione di forniture per le quali ha diritto alla detrazione del credito d’imposta, nonché per forniture o attività per le quali non ha tale diritto, non applicando l’art. 73 .

Diritto alla detrazione del credito d’imposta per i beni disponibili e i servizi ricevuti prima della data di iscrizione

Arte. 74. (1) (Modifica -. SG. 97 del 2016, in vigore dal 01.01.2017, modificata -. SG. 104 del 2020, in vigore dal 01.07.2021) Persona registrata ai sensi dell’art. 96 , 97 , artt. 100, par. 1 , art. 102 , 132 o 132a ha diritto ad una detrazione del credito d’imposta per i beni acquistati o altrimenti acquisiti o conferiti ai sensi della legge contabile prima della data di registrazione ai sensi della presente legge, che sono disponibili alla data di registrazione.
(2) Il diritto di cui al par. 1 si verifica soltanto per i beni disponibili alla data di iscrizione per i quali ricorrano contemporaneamente le seguenti condizioni:
1. i requisiti di cui all’art. 69 e 71 ;
2. il fornitore è una persona legalmente registrata alla data di emissione del documento fiscale e la fornitura era imponibile in quella data;
3. (modificata – SG. 94 del 2012, in vigore dal 01.01.2013, abrogata -. SG. 92 del 2017, in vigore dal 01.01.2018)
4 . (modifica -. SG. 97 del 2016, in vigore dal 01.01.2017) I beni sono stati acquisiti dalla persona fino a 5 anni, e per gli immobili – fino a 20 anni, prima della data di registrazione ai sensi della presente legge.
(3) La persona registrata ai sensi del par. 1 ha diritto a detrarre un credito d’imposta per i servizi ricevuti prima della data della sua registrazione ai sensi della presente legge, quando sono presenti contemporaneamente le seguenti condizioni:
1. i servizi sono direttamente collegati alla registrazione della persona ai sensi della legge commerciale ;
2. i servizi sono stati ricevuti non prima di un mese prima della registrazione della persona ai sensi del diritto commerciale ;
3. l’interessato ha presentato domanda di iscrizione ai sensi della presente legge entro 30 giorni dalla sua iscrizione nel registro di cui all’art. 82 del Codice di procedura tributaria e assicurativa ;
4. per i servizi ricevuti l’interessato dispone di fattura ai sensi dell’art. 71, punto 1 ;
5. il prestatore di servizi è una persona legalmente registrata alla data di emissione del documento fiscale e la fornitura era imponibile in quella data.
6. (modificata – SG. 94 del 2012, in vigore dal 01.01.2013, abrogata -. SG. 92 del 2017, in vigore dal 01.01.2018)
(4) (Nuova – SG. 97 del 2016, in vigore dal 01.01.2017) Per i beni a disposizione della persona registrata sotto il par. 1, che sono o sarebbero beni immobili utilizzati contemporaneamente sia per lo svolgimento di un’attività economica autonoma, sia per le sue necessità personali o per quelle del titolare, dei suoi operai e dipendenti, o più in generale per scopi estranei alla sua attività economica autonoma , diritto al credito d’imposta ai sensi del par. 2 si pone alle condizioni dell’art . 71a e 71b .

Manifestazione ed esercizio del diritto a detrazione del credito d’imposta per i beni disponibili e i servizi ricevuti prima dell’iscrizione

Arte. 75. (1) Il diritto alla detrazione del credito d’imposta ai sensi dell’art. 74 nasce dalla data di registrazione ai sensi della presente legge.
(2) (Modifica -. SG. 101 del 2013, in vigore dal 01.01.2014, modificata -. SG. 92 del 2017, in vigore dal 01.01.2018) Il diritto alla detrazione del credito d’imposta ai sensi del par. 1 è esercitato nel periodo d’imposta in cui è avvenuto, ovvero in uno dei dodici periodi d’imposta successivi, come risulta dalla relativa documentazione di cui all’art. 71 vengono riflessi nel giornale degli acquisti con la base imponibile e l’imposta corrispondente ai beni disponibili o ai servizi ricevuti.
(3) (Modificata -. SG. 94 del 2012, in vigore dal 01.01.2013, abrogata -. SG. 92 del 2017, in vigore dal 01.01.2018)

Diritto alla detrazione del credito d’imposta in caso di reiscrizione

Arte. 76. (1) La persona registrata ha il diritto di detrarre l’imposta maturata al momento della sua cancellazione ai sensi della presente legge per i beni imponibili ai sensi dell’art. 111, par. 1, punto 1 , disponibili alla data della sua successiva registrazione.
(2) Il diritto di cui al par. 1 si verifica quando sono presenti contemporaneamente le seguenti condizioni:
1. i beni disponibili ai sensi della legge sulla contabilità a partire dalla data della successiva registrazione ai sensi della presente legge sono stati tassati al momento della cancellazione ai sensi dell’art. 111, par. 1, punto 1 ;
2. (suppl. – SG. 98 del 2018, in vigore dal 01.01.2019) l’imposta maturata al momento della cancellazione è stata effettivamente pagata o riscossa dall’autorità fiscale, ad eccezione dei casi in cui la successiva registrazione della persona è in scadenza per il pagamento dell’imposta per l’ultimo periodo fiscale;
3. con i beni disponibili alla voce 1 la persona ha effettuato, effettua o effettuerà prestazioni imponibili ai sensi dell’art . 69 ;
4. (modificata – SG. 94 del 2012, in vigore dal 01.01.2013, abrogata -. SG. 92 del 2017, in vigore dal 01.01.2018)
5. (modifica -. SG. 97 del 2016, in vigore dal 01.01.2017) gli attivi della voce 1 sono stati acquisiti dalla persona fino a 5 anni, e per i beni immobili – fino a 20 anni, prima della data di nuova registrazione ai sensi di questa legge.
(3) (Nuova – SG. 95 del 2009, in vigore dal 01.01.2010) Nei casi di cui all’art. 111, par. 2, punto 5 la persona registrata ha diritto ad una detrazione del credito d’imposta per i beni acquistati o altrimenti acquisiti o conferiti ai sensi della legge contabile dopo la data della sua cancellazione, che sono disponibili alla data della sua successiva registrazione. Il diritto al credito d’imposta sorge alle condizioni di cui all’art. 74, par. 2 .

Emergenza ed esercizio del diritto alla detrazione dell’imposta maturata al momento della cancellazione e successiva iscrizione della persona

Arte. 77. (1) Il diritto alla detrazione del credito d’imposta ai sensi dell’art. 76 avviene alla data della nuova registrazione ai sensi della presente legge.
(2) (Modifica -. SG. 101 del 2013, in vigore dal 01.01.2014, modificata -. SG. 92 del 2017, in vigore dal 01.01.2018) Il diritto alla detrazione del credito d’imposta ai sensi del par. 1 è esercitato durante il periodo d’imposta in cui è avvenuto o in uno dei dodici periodi d’imposta successivi e il documento con cui è stata addebitata l’imposta al momento della cancellazione si riflette nel registro degli acquisti con la base imponibile e l’imposta corrispondente alle attività disponibili.
(3) (Modificata -. SG. 94 del 2012, in vigore dal 01.01.2013, abrogata -. SG. 92 del 2017, in vigore dal 01.01.2018)

Correzioni del credito d’imposta utilizzato (titolo modificato -. SG n. 97 del 2016, in vigore dal 01.01.2017)

Arte. 78. (1) (Nuova – SG. 97 del 2016, in vigore dal 01.01.2017) Il credito d’imposta utilizzato è il valore dell’imposta che una persona registrata ai sensi di questa legge ha detratto nell’anno in cui ha esercitato il diritto al credito d’imposta.
(2) (Prec. 1 -. SG. 97 del 2016, in vigore dal 01.01.2017, supplemento -. SG n. 102 del 2022, in vigore dal 01.01.2023) La persona registrata è tenuta ad adeguare l’importo dei prodotti utilizzati. credito d’imposta in caso di modifica della base imponibile o in caso di annullamento di consegna, nonché quando si modifica il tipo di consegna. Una persona registrata – destinatario della consegna è tenuta a adeguare l’importo del credito d’imposta utilizzato e in caso di riduzione della base imponibile e imposta di consegna addebitata ai sensi dell’art. 126a .
(3) (Paragrafo 2 precedente, modificato e integrato -. SG. 97 del 2016, in vigore dal 01.01.2017, modificata -. SG. 102 del 2022, in vigore dal 01.01.2023) La correzione di cui al par. 2, primo periodo è effettuato nel periodo d’imposta nel corso del quale si è verificata la circostanza rilevante, con la riflessione dell’atto di cui all’art. 115 o dell’atto annullato ex art. 116 nel giornale degli acquisti e nella dichiarazione di riferimento per il periodo d’imposta pertinente. La correzione di cui al par. 2, secondo periodo, viene eseguito per il periodo fiscale in cui avviene la ricezione della nota di credito emessa dal fornitore ai sensi dell’art. 126b, par. 1 .
(4) (Nuova –. SG. 97 del 2016, in vigore dal 01.01.2017) La persona registrata è obbligata a correggere l’importo del credito d’imposta utilizzato in caso di annullamento della consegna per la quale è stata emessa una fattura di pagamento anticipato. emesso nel periodo d’imposta durante il quale la consegna viene annullata, secondo la procedura determinata dalle norme per l’applicazione della legge , indipendentemente dal fatto che l’importo pagato in anticipo sia rimborsato, arretrato o altrimenti remunerato e se il fornitore ha emesso una nota di credito.
(5) (Nuova – SG. 97 del 2016, in vigore dal 01.01.2017, supplemento – SG. 102 del 2022, in vigore dal 01.01.2023) I paragrafi 2 e 4 si applicano anche quando la registrazione ai sensi della presente legge il fornitore o il destinatario viene licenziato.
(6) (Nuova – SG. N. 97 del 2016, in vigore dal 01.01.2017) Le correzioni ex art. 79, par. 1 , art. 79a e 79b nel caso di contratto di locazione attiva a cui si riferisce l’art. 6, par. 2, punto 3 , sono effettuate dal locatario.
(7) (Nuova – SG. 96 del 2019, in vigore dal 01.01.2020) Le correzioni ex art. 79 , 79a e 79b nei casi di servizio previsto dall’art . 9, par. 2, punto 4, lettera “b” contro compenso sono effettuate dal locatore o da chi ha concesso il diritto d’uso del bene.
(8) (Nuova – SG. N. 96 del 2019, in vigore dal 01.01.2020) Le correzioni ex art. 79 , 79a e 79b nei casi di servizio previsto dall’art . 9, par. 3, punto 3 sono eseguiti dal titolare/utilizzatore.
(9) (Nuova – SG. 96 del 2019, in vigore dal 01.01.2020) Ai fini del par. 7 e 8 le rettifiche vengono effettuate in base alla tipologia del bene locato.
(10) (Nuova – SG. 102 del 2022, in vigore dal 01.01.2023) Quando la persona registrata effettua un pagamento totale o parziale per una consegna per la quale è stata effettuata una correzione ai sensi del par. 2, secondo periodo, o ripaga in tutto o in parte l’obbligo di consegna in altro modo remunerativo, ha diritto al credito d’imposta, a condizione che disponga di un avviso di addebito emesso secondo le prescrizioni dell’art . 126b, par. 6 durante il periodo d’imposta durante il quale è stato effettuato il pagamento o il rimborso.

Diritto alla detrazione del credito d’imposta dopo la correzione dell’errato trattamento fiscale della fornitura

Arte. 78a. (Nuova – SG. 102 del 2022, in vigore dal 01.01.2023) (1) In caso di documenti redatti in modo errato ai sensi dell’art. 116, par. 2, 3 e 6 e all’art. 117a, par. 2 il diritto alla detrazione del credito d’imposta sorge durante il periodo d’imposta durante il quale viene emesso il nuovo documento fiscale e viene esercitato durante questo o durante uno qualsiasi dei 12 periodi d’imposta successivi solo quando il documento redatto erroneamente è incluso nel registro degli acquisti del destinatario entro il termine previsto dall’art. 72, par. 1 .
(2) In caso di trattamento fiscale errato della consegna, in presenza di un atto efficace emesso dall’autorità fiscale, il diritto alla detrazione del credito d’imposta sorge durante il periodo fiscale durante il quale è stato emesso il nuovo documento fiscale, ed è esercitato in questo o in uno qualsiasi dei successivi 12 periodi d’imposta solo quando il documento erroneamente redatto risulta inserito nel registro degli acquisti del destinatario entro il termine di cui all’art. 72, par. 1 e l’obbligo stabilito dalla legge è stato iscritto nel bilancio dello Stato a spese della direzione territoriale competente dell’Agenzia nazionale delle entrate o è stato intercettato ai sensi dell’art. 92 .

Correzioni del credito d’imposta utilizzato per beni o servizi (titolo modificato -. SG. 97 del 2016, in vigore dal 01.01.2017, modificata -. SG. 106 del 2023, in vigore dal 01.01.2024)

Arte. 79. (Modifica -. SG. 97 del 2016, in vigore dal 01.01.2017) (1) (Modifica -. SG. 106 del 2023, in vigore dal 01.01.2024 ) Una persona registrata che ha detratto integralmente il credito d’imposta, in in parte o in proporzione al grado di utilizzo per attività economica indipendente per i beni da lui prodotti, acquistati o importati, in caso di distruzione, furto, accertamento di perdite o ammanchi o in caso di rottamazione dei beni, riscuote e deve un’imposta per l’importo del credito d’imposta utilizzato.
(2) Una persona registrata che, in tutto, in parte o in proporzione al grado di utilizzo per attività economica indipendente, ha detratto un credito d’imposta per i beni da lui prodotti, acquistati o importati, rispettivamente in tutto o in parte ha detratto un credito d’imposta per un servizio ricevuto, quando esegue una successiva consegna di beni o servizi per i quali non esiste il diritto a detrazione di un credito d’imposta, è debitore d’imposta per l’importo del credito d’imposta utilizzato.
(3) Per i beni e servizi che sono o sarebbero immobilizzazioni, ai sensi del par. 1 e 2, la persona è tenuta a pagare un importo determinato secondo la seguente formula:
1. per gli immobili:
a) per i quali il credito d’imposta è stato interamente detratto al momento dell’acquisizione o della costruzione, poiché la persona intendeva utilizzarli nell’ambito della sua attività economica indipendente solo per forniture per le quali ha diritto alla detrazione del credito d’imposta:
DD = IVA x 1/20 x BG, o
b) per i quali è stato detratto un credito d’imposta parziale al momento dell’acquisto o della costruzione, perché la persona intendeva utilizzarli nell’ambito della sua attività economica indipendente per forniture per le quali ha diritto alla detrazione del credito d’imposta e per forniture per le quali ha non ha diritto alla detrazione del credito d’imposta:
DD = IVA x 1/20 x K 0 x BG, o
c) per le quali, all’atto dell’acquisto o della costruzione, è stato detratto un credito d’imposta proporzionale al grado di utilizzazione per attività economica autonoma di cui all’art. 71a:
DD = IVA x 1/20 x PrNID 0 x K 0 x BG, dove:
DD è l’imposta dovuta;
IVA – IVA addebitata all’acquisizione o alla costruzione dell’immobile;
PrNID 0 – quota di utilizzo dell’immobile per attività economica autonoma rispetto al suo utilizzo complessivo nell’anno in cui è stato esercitato il diritto al credito d’imposta sullo stesso;
0 – il coefficiente di cui all’art. 73 per l’anno in cui è stato esercitato il diritto al credito d’imposta;
BG – il numero di anni dal verificarsi della circostanza di cui al par. 1 e 2, compreso l’anno in cui si è verificata la circostanza, fino alla scadenza del periodo di 20 anni, computati dall’inizio dell’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta, rispettivamente dall’inizio dell’anno di effettivo utilizzo, in caso in cui l’immobile non viene utilizzato oltre un anno dopo l’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta;
2. per altri beni:
a) per i quali il credito d’imposta è stato interamente detratto durante la produzione, l’acquisizione o l’importazione, poiché la persona intendeva utilizzarli nell’ambito della sua attività economica indipendente solo per forniture per le quali ha diritto alla detrazione del credito d’imposta:
DD = IVA x 1/5 x BG, o
b) per i quali è stato detratto un credito d’imposta parziale durante la produzione, l’acquisizione o l’importazione, perché la persona intendeva utilizzarli nell’ambito della sua attività economica indipendente per forniture per le quali ha diritto a detrazione del credito d’imposta e per forniture per che non hanno diritto alla detrazione del credito d’imposta:
DD = IVA x 1/5 x K 0 x BG, o
c) per i quali, all’atto della produzione, dell’acquisto o dell’importazione, è stato detratto un credito d’imposta in proporzione al grado di utilizzazione per attività economica autonoma ai sensi dell’art. 71b :
DD = IVA x 1/5 x PrNID 0 x K 0 x BG, dove:
DD è l’imposta dovuta;
IVA – l’IVA addebitata sulla produzione, acquisizione o importazione dei beni;
PrNID 0 – quota di utilizzo del bene in questione per attività economica autonoma rispetto al totale utilizzo nell’anno in cui è stato esercitato il diritto al credito d’imposta sullo stesso;
0 – il coefficiente di cui all’art. 73 per l’anno in cui è stato esercitato il diritto al credito d’imposta;
BG – il numero di anni dal verificarsi della circostanza di cui al par. 1 e 2, compreso l’anno in cui si è verificata la circostanza, fino alla scadenza del periodo di 5 anni, computato dall’inizio dell’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta;
3. per i servizi:
a) per i quali il credito d’imposta è stato interamente detratto al momento del ricevimento, in quanto il soggetto intendeva utilizzarli nell’ambito della propria attività economica indipendente solo per forniture per le quali ha diritto alla detrazione del credito d’imposta:
DD = IVA x 1/5 x BG, o
b) per le quali è stato detratto un credito d’imposta parziale al momento del ricevimento, poiché la persona intendeva utilizzarli nell’ambito della sua attività economica indipendente per forniture per le quali ha diritto al credito d’imposta e per forniture per le quali non ha diritto a un credito d’imposta detrazione del credito d’imposta:
DD = IVA x 1/5 x K 0 x BG, dove:
DD è l’imposta dovuta;
IVA: l’IVA addebitata al momento della ricezione del servizio;
0 – il coefficiente di cui all’art. 73 per l’anno in cui è stato esercitato il diritto al credito d’imposta;
BG – il numero di anni dal verificarsi della circostanza di cui al par. 1 e 2, compreso l’anno in cui si è verificata la circostanza, fino alla scadenza del periodo di 5 anni, computato dall’inizio dell’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta.
(4) La valutazione dell’imposta ai sensi del par. 1 – 3 viene effettuato nel periodo fiscale durante il quale si è verificata la circostanza rilevante, redigendo un protocollo per determinare l’importo dell’imposta dovuta e riflettendolo nel diario delle vendite e nella dichiarazione di riferimento per questo periodo fiscale.
(5) (Modifica – SG. 97 del 2017, in vigore dal 01.01.2018) Una persona registrata che ha detratto un credito d’imposta parzialmente o proporzionalmente al grado di utilizzo per attività economica indipendente per beni da lui fabbricati, acquistati o importati , anche per l’acquisto o la costruzione di beni immobili, o è stato detratto un credito d’imposta parziale per un servizio ricevuto, che sono o sarebbero immobilizzazioni ed effettua una fornitura imponibile del bene o del servizio ha diritto a detrarre un credito d’imposta non utilizzato al momento dell’acquisizione per un importo determinato dalla seguente formula:
1. per gli immobili:
a) per i quali è stato detratto un credito d’imposta parziale durante l’acquisizione o la costruzione, perché la persona intendeva utilizzarli nell’ambito della sua attività economica indipendente per forniture per le quali ha diritto a detrazione del credito d’imposta e per forniture per le quali ha non ha diritto alla detrazione del credito d’imposta:
DK = IVA x 1/20 x (1 – K 0 ) x BG, oppure
b) (modifica -. SG. 97 del 2017, in vigore dal 01.01.2018 ) per i quali, in caso di acquisizione o costruzione, viene detratto un credito d’imposta in proporzione al grado di utilizzo per attività economica indipendente ai sensi dell’art. 71a:
DK = IVA x 1/20 x (1 – PrNID 0 x K 0 ) x BG,
Dove:
DC è l’importo del credito d’imposta non utilizzato durante l’acquisizione o la costruzione dell’immobile, che la persona può detrarre;
IVA – l’IVA addebitata al momento dell’acquisizione o della costruzione della proprietà;
PrNID 0 – quota di utilizzo dell’immobile per attività economica autonoma rispetto al suo utilizzo complessivo nell’anno in cui è stato esercitato il diritto al credito d’imposta sullo stesso;
0 – il coefficiente di cui all’art. 73 per l’anno in cui è stato esercitato il diritto al credito d’imposta, quando il credito d’imposta è stato parzialmente detratto;
BG – il numero di anni dal verificarsi della circostanza, compreso l’anno in cui si è verificata la circostanza, alla scadenza del termine di 20 anni, conteggiato dall’inizio dell’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta, rispettivamente da l’inizio dell’anno di effettivo utilizzo, nel caso in cui l’immobile non sia stato utilizzato oltre un anno dopo l’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta;
2. per altri beni:
a) per i quali è stato detratto un credito d’imposta parziale durante la produzione, l’acquisizione o l’importazione, perché la persona intendeva utilizzarli nell’ambito della sua attività economica indipendente per forniture per le quali ha diritto a detrazione del credito d’imposta e per forniture per che non hanno diritto alla detrazione del credito d’imposta:
DK = IVA x 1/5 x (1 – K 0 ) x BG, oppure
b) per i quali, all’atto della produzione, dell’acquisto o dell’importazione, è stato detratto un credito d’imposta in proporzione al grado di utilizzazione per attività economica autonoma ai sensi dell’art. 71b:
DK = IVA x 1/5 x (1 – PrNID 0 x K 0 ) x BG,
Dove:
DC è l’importo del credito d’imposta non utilizzato nella produzione, acquisizione o importazione dei beni, che la persona può detrarre;
IVA – l’IVA addebitata sulla produzione, acquisizione o importazione dei beni;
PrNID 0 – quota di utilizzo del bene in questione per attività economica autonoma rispetto al totale utilizzo nell’anno in cui è stato esercitato il diritto al credito d’imposta sullo stesso;
0 – il coefficiente di cui all’art. 73 per l’anno in cui è stato esercitato il diritto al credito d’imposta, quando il credito d’imposta è stato parzialmente detratto;
BG – il numero di anni dal verificarsi della circostanza di cui al par. 5, compreso l’anno in cui si è verificata la circostanza, fino alla scadenza del periodo di 5 anni, computato dall’inizio dell’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta;
3. per servizi per i quali è stato detratto un credito d’imposta parziale al momento del ricevimento, perché la persona intendeva utilizzarli nell’ambito della sua attività economica indipendente per forniture per le quali ha diritto alla detrazione del credito d’imposta e per forniture per le quali non ha diritto alla detrazione del credito d’imposta non ha diritto alla detrazione del credito d’imposta:
DK = IVA x 1/5 x (1 – K 0 ) x BG, dove:
DC è l’importo del credito d’imposta non utilizzato al momento della prestazione del servizio, che il soggetto può detrarre;
IVA: l’IVA addebitata al momento della ricezione del servizio;
0 – il coefficiente di cui all’art. 73 per l’anno in cui è stato esercitato il diritto al credito d’imposta, quando il credito d’imposta è stato parzialmente detratto;
BG – il numero di anni dal verificarsi della circostanza di cui al par. 5, compreso l’anno in cui si è verificata la circostanza, fino alla scadenza del periodo di 5 anni, computato dall’inizio dell’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta.
(6) (Nuova – SG. 97 del 2017, in vigore dal 01.01.2018) Una persona registrata che ha detratto un credito d’imposta a seguito di una rettifica effettuata ai sensi dell’art. 79a o 79b , ma non è stato detratto alcun credito d’imposta sulla base dell’art . 70 nella produzione, acquisizione o importazione di beni, compreso nell’acquisizione o costruzione di beni immobili, o nella ricezione di un servizio, che sono o sarebbero immobilizzazioni, quando effettua una fornitura imponibile di beni o servizi, ha il diritto a detrarre l’imposta non utilizzata sul credito di acquisizione per un importo determinato dalla seguente formula:
1. per gli immobili:
DK = IVA x 1/20 x BG, dove:
DC è l’importo del credito d’imposta non utilizzato durante l’acquisizione o la costruzione dell’immobile, che la persona può detrarre;
IVA – l’IVA addebitata al momento dell’acquisizione o della costruzione della proprietà;
BG – il numero di anni dal verificarsi della circostanza, compreso l’anno del verificarsi della circostanza, fino alla scadenza del termine di 20 anni, conteggiato dall’inizio dell’anno in cui è decorso il termine di cui all’art. 72, par. 1 , rispettivamente dall’inizio dell’anno di effettivo utilizzo, nel caso in cui l’immobile non sia stato utilizzato per più di un anno dopo l’anno di scadenza di tale termine;
2. per tutti gli altri beni e servizi:
DK = IVA x 1/5 x BG, dove
DC è l’importo del credito d’imposta non utilizzato che la persona può detrarre durante la produzione, l’acquisizione o l’importazione dei beni o quando riceve il servizio;
IVA – l’IVA addebitata sulla produzione, acquisizione o importazione dei beni o sulla ricezione del servizio;
BG – il numero di anni dal verificarsi della circostanza, compreso l’anno in cui si è verificata la circostanza, fino alla scadenza del termine di 5 anni, conteggiato dall’inizio dell’anno in cui è decorso il termine di cui all’art. 72, par. 1 .
(7) (Prec. par. 6 add. -. SG. 97 del 2017, in vigore dal 01.01.2018) Il diritto al credito d’imposta per l’imposta di cui al par. 5 e 6 si esercitano nel periodo d’imposta durante il quale è stata effettuata la consegna del bene o del servizio, o in uno dei successivi 12 periodi d’imposta redigendo un protocollo per determinare l’importo del credito d’imposta sull’acquisizione non utilizzato che la persona può detrarre, e riflettendolo nel giornale di registrazione degli acquisti e nella dichiarazione di riferimento per questo periodo fiscale.
(8) (Prec. 7 par. 7 – SG. 97 del 2017, in vigore dal 01.01.2018) I par. 2, 3, 5 e 6 si applicano anche nei casi di consegna ai sensi dell’art. 6, par. 3, punto 1 e 2 e art. 111, par. 1 considerando il regime fiscale della consegna alla data in cui si verifica l’evento fiscale.
(9) (Nuova – SG. 96 del 2019, in vigore dal 01.01.2020) Ai fini di questo articolo, quando un edificio esistente viene migliorato, dando luogo a un nuovo edificio, vengono apportate correzioni separate, come ad esempio:
1. Per l’imposta addebitata per il miglioramento apportato viene computato un nuovo termine di 20 anni a partire da:
a) dall’inizio dell’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta per l’imposta maturata per il miglioramento effettuato, rispettivamente dall’inizio dell’anno di effettivo utilizzo, nel caso in cui l’edificio dopo il miglioramento non sia stato utilizzato per più di un anno dopo l’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta, oppure
b) dall’inizio dell’anno in cui decorre il termine di cui all’art. 72, par. 1 , quando il diritto al credito d’imposta non è stato esercitato per il miglioramento dell’edificio, rispettivamente dall’inizio dell’anno di effettivo utilizzo, nel caso in cui l’edificio dopo il miglioramento non sia stato utilizzato per più di un anno dopo l’anno di scadenza di tale termine;
2. nei casi di 1 IVA ai sensi del par. 3, punto 1, par. 5, punto 1 e par. 6, punto 1 è l’IVA addebitata sui costi sostenuti per il miglioramento;
3. Non decorre un nuovo termine di 20 anni per l’imposta maturata all’atto dell’acquisto o della costruzione dell’immobile prima della miglioria.
(10) (Nuova –.. SG. 96 del 2019, in vigore dal 01.01.2020) Ai fini di questo articolo per l’imposta maturata sui costi successivi sostenuti relativi al miglioramento di beni, compresi immobili, diversi dall’edilizia, e servizi che sono o sarebbero immobilizzazioni, no sorge un nuovo termine di 20 anni, rispettivamente un termine di 5 anni.

Adeguamento del credito d’imposta utilizzato per beni acquistati, fabbricati o importati, compresi gli immobili acquistati o costruiti che sono o sarebbero immobilizzazioni

Arte. 79a. (Nuova – SG. N. 97 del 2016, in vigore dal 01.01.2017) (1) Per i beni, compresi gli immobili, che sono o sarebbero immobilizzazioni, per ciascuno degli anni successivi all’anno di esercizio del diritto all’imposta credito, durante il quale si verifica un cambiamento nell’uso dei beni in questione per forniture per le quali esiste il diritto a detrazione di un credito d’imposta, l’importo del credito d’imposta utilizzato viene adeguato, qualora sia superiore o inferiore a quello sul quale l’iscritto avrebbe avuto diritto alla detrazione se avesse acquistato i beni nell’anno in cui è avvenuta la modifica.
(2) Il paragrafo 1 si applica indipendentemente dal fatto che il credito d’imposta sia stato detratto completamente, parzialmente o proporzionalmente al grado di utilizzo per attività economiche indipendenti durante la produzione, l’acquisizione o l’importazione di beni, compresa l’acquisizione o la costruzione di beni immobili, o se non è stato detratto alcun credito d’imposta.
(3) La correzione di cui al par. 1 è determinato dalla seguente formula:
1. per gli immobili:
a) per le quali non è stato dedotto alcun credito d’imposta all’atto dell’acquisizione o della costruzione in base all’art. 70 :
IRPDK = IVA x 1/20 x PrNID x x K x , oppure
b) per i quali il credito d’imposta è stato integralmente detratto in fase di acquisto o di costruzione, quando il soggetto ha inteso utilizzarli nell’ambito della propria attività economica autonoma solo per forniture per le quali ha diritto alla detrazione del credito d’imposta:
IRPDK = IVA x 1/20 x (K x – 1), o
c) per i quali è stato detratto un credito d’imposta parziale al momento dell’acquisto o della costruzione, perché la persona intendeva utilizzarli nell’ambito della sua attività economica indipendente per forniture per le quali ha diritto alla detrazione del credito d’imposta e per forniture per le quali ha non ha diritto alla detrazione del credito d’imposta:
IRPDK = IVA x 1/20 x (K x – K 0 ), oppure
d) (modificata e integrata -. SG. 97 del 2017, in vigore dal 01.12.2017) per la quale, in caso di acquisizione o costruzione, viene detratto un credito d’imposta in proporzione al grado di utilizzo per attività economica indipendente ai sensi dell’art. 71a :
IRPDK = IVA x 1/20 x (PrNID x x K x – PrNID 0 x K 0 ), dove:
IRPDK è la variazione dell’importo del credito d’imposta utilizzato per l’anno del cambio d’uso dell’immobile;
IVA – IVA addebitata all’acquisizione o alla costruzione dell’immobile;
PrNID 0 – quota di utilizzo dell’immobile per attività economica autonoma rispetto al suo utilizzo complessivo nell’anno in cui è stato esercitato il diritto al credito d’imposta sullo stesso;
PrNID x – proporzione dell’utilizzo dell’immobile per attività economica autonoma rispetto al suo utilizzo totale per l’anno del cambio d’uso dell’immobile fino alla scadenza del termine di 20 anni, calcolata da:
– l’inizio dell’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta, rispettivamente dall’inizio dell’anno di effettivo utilizzo, nel caso in cui l’immobile non sia stato utilizzato per più di un anno dopo l’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta, oppure
– dall’inizio dell’anno in cui decorre il termine di cui all’art. 72, par. 1 , quando il diritto al credito d’imposta non viene esercitato al momento dell’acquisto o della costruzione dell’immobile, rispettivamente dall’inizio dell’anno di effettivo utilizzo, nel caso in cui l’immobile non sia stato utilizzato per più di un anno dopo l’anno di scadenza del questo termine;
0 – il coefficiente di cui all’art. 73 per l’anno in cui è stato esercitato il diritto al credito d’imposta;
x – il coefficiente di cui all’art. 73 per l’anno in cui si è verificato il cambiamento d’uso dell’immobile fino alla scadenza del periodo di 20 anni, computato da:
– l’inizio dell’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta, rispettivamente dall’inizio dell’anno di effettivo utilizzo, nel caso in cui l’immobile non sia stato utilizzato per più di un anno dopo l’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta, oppure
– dall’inizio dell’anno in cui decorre il termine di cui all’art. 72, par. 1 , quando il diritto al credito d’imposta non viene esercitato al momento dell’acquisto o della costruzione dell’immobile, rispettivamente dall’inizio dell’anno di effettivo utilizzo, nel caso in cui l’immobile non sia stato utilizzato per più di un anno dopo l’anno di scadenza del questo termine;
2. per altri beni:
a) per i quali non è stato detratto alcun credito d’imposta durante la produzione, l’acquisizione o l’importazione sulla base dell’art . 70 :
IRPDK = IVA x 1/5 x PrNID x x K x , oppure
b) per i quali il credito d’imposta è stato interamente detratto durante la produzione, l’acquisizione o l’importazione, quando la persona intendeva utilizzarli nell’ambito della sua attività economica indipendente solo per forniture per le quali ha diritto alla detrazione del credito d’imposta:
IRPDK = IVA x 1/5 x (K x – 1), oppure
c) per i quali è stato detratto un credito d’imposta parziale durante la produzione, l’acquisizione o l’importazione, perché la persona intendeva utilizzarli nell’ambito della sua attività economica indipendente per forniture per le quali ha diritto a detrazione del credito d’imposta e per forniture per che non hanno diritto alla detrazione del credito d’imposta:
IRPDK = IVA x 1/5 x (K x – K 0 ), oppure
d) per i quali, all’atto della produzione, dell’acquisto o dell’importazione, è stato detratto un credito d’imposta in proporzione al grado di utilizzazione per attività economica autonoma ai sensi dell’art. 71b :
IRPDK = IVA x 1/5 x (PrNID x x K x – PrNID 0 x K 0 ), dove:
IRPDK è una variazione dell’importo del credito d’imposta utilizzato per l’anno in cui si è verificato il cambiamento d’uso dei beni;
IVA: addebitata l’IVA sulla produzione, acquisizione o importazione dei beni;
PrNID 0 – quota di utilizzo del bene in questione per attività economica autonoma rispetto al totale utilizzo nell’anno in cui è stato esercitato il diritto al credito d’imposta sullo stesso;
PrNID x – proporzione dell’uso del bene rilevante per attività economica autonoma rispetto all’uso totale per l’anno in cui si è verificato il cambiamento d’uso del bene fino alla scadenza del quinquennio, conteggiato dall’inizio del l’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta, e quando non il diritto al credito d’imposta viene esercitato dall’inizio dell’anno in cui decorre il termine di cui all’art. 72, par. 1 ;
0 – il coefficiente di cui all’art. 73 per l’anno in cui è stato esercitato il diritto al credito d’imposta;
x – il coefficiente di cui all’art. 73 per l’anno in cui si è verificato il cambiamento d’uso dei beni fino alla scadenza del periodo di 5 anni, computato dall’inizio dell’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta, e quando il diritto al credito d’imposta non è esercitato dall’inizio dell’anno in cui scade il termine previsto dall’art. 72, par. 1 .
(4) (modifica -. SG. 97 del 2017, in vigore dal 01.12.2017) La correzione di cui al par. 3 viene effettuato nell’ultimo periodo fiscale dell’anno solare in cui si sono verificate le circostanze rilevanti, redigendo un protocollo per la correzione apportata e riflettendo la modifica dell’importo del credito d’imposta utilizzato secondo questo protocollo nel diario di acquisto e dichiarazione di riferimento per questo periodo fiscale, come segue:
1. con il segno (+), quando è in direzione di un incremento dell’importo del credito d’imposta utilizzato;
2. con il segno (-), quando si tratta di ridurre l’importo del credito d’imposta utilizzato.
(5) Per il diritto reale sui beni costituito a favore della persona registrata, par. 1 si applica per il periodo per il quale è stabilito il diritto, ma non più degli anni corrispondenti ai sensi del par. 3.
(6) La correzione di cui al par. 3 non può essere eseguita quando è diretta ad aumentare l’importo del credito d’imposta utilizzato.
(7) (Nuova – SG. 97 del 2017, in vigore dal 01.12.2017) Per l’anno solare in cui si verificano le circostanze di cui al par. 1, non si effettua alcuna rettifica ai sensi del presente articolo per i beni, compresi gli immobili acquistati o costruiti, che sono o sarebbero immobilizzazioni, quando non sono disponibili alla fine di questo anno solare e si sono verificate le circostanze per effettuare una rettifica ai sensi del presente articolo arte. 79 .
(8) (Nuova – SG. 98 del 2018, in vigore dal 01.01.2019) Ai fini della correzione ai sensi del presente articolo, il termine di 5 anni, rispettivamente il termine di 20 anni cessa di decorrere per ogni anno solare, durante il quale i beni, rispettivamente gli immobili, non vengono utilizzati per le attività indicate nell’art . 69 e 70 . Il termine si rinnova per ogni anno solare in cui i beni, rispettivamente gli immobili, riprendono ad essere utilizzati per le attività indicate nell’art . 69 e 70 .
(9) (Nuova – SG. 96 del 2019, in vigore dal 01.01.2020) Ai fini di questo articolo, quando un edificio esistente viene migliorato, dando luogo a un nuovo edificio, vengono apportate correzioni separate, come ad esempio:
1. Per l’imposta addebitata per il miglioramento apportato viene computato un nuovo termine di 20 anni a partire da:
a) dall’inizio dell’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta per l’imposta maturata per il miglioramento effettuato, rispettivamente dall’inizio dell’anno di effettivo utilizzo, nel caso in cui l’edificio dopo il miglioramento non sia stato utilizzato per più di un anno dopo l’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta, oppure
b) dall’inizio dell’anno in cui decorre il termine di cui all’art. 72, par. 1 , quando il diritto al credito d’imposta non è stato esercitato per il miglioramento dell’edificio, rispettivamente dall’inizio dell’anno di effettivo utilizzo, nel caso in cui l’edificio dopo il miglioramento non sia stato utilizzato per più di un anno dopo l’anno di scadenza di tale termine;
2. nei casi di 1 IVA ai sensi del par. 3, punto 1 è l’IVA addebitata sui costi sostenuti per il miglioramento;
3. Non decorre un nuovo termine di 20 anni per l’imposta maturata all’atto dell’acquisto o della costruzione dell’immobile prima della miglioria.
(10) (Nuova –.. SG. 96 del 2019, in vigore dal 01.01.2020) Ai fini di questo articolo per l’imposta maturata sui costi successivi sostenuti relativi al miglioramento di beni, compresi immobili, diversi dall’edilizia, che sono o sarebbero immobilizzazioni, non si pone un nuovo termine di 20 anni, rispettivamente un termine di 5 anni.

Rettifica del credito d’imposta utilizzato per i servizi ricevuti che sono o sarebbero immobilizzazioni

Arte. 79b. (Nuova – SG. N. 97 del 2016, in vigore dal 01.01.2017) (1) Per i servizi che sono o sarebbero immobilizzazioni, per ciascuno degli anni successivi all’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta, durante i quali è una modifica nella fruizione del relativo servizio per forniture per le quali esiste il diritto a detrazione di un credito d’imposta, l’importo del credito d’imposta utilizzato viene adeguato quando è maggiore o minore di quanto il dichiarante avrebbe avuto diritto a detrarre se avesse ricevuto il servizio nell’anno del cambiamento.
(2) Il paragrafo 1 si applica indipendentemente dal fatto che il credito d’imposta venga detratto completamente o parzialmente al momento della ricezione del servizio o che non venga detratto alcun credito d’imposta.
(3) La correzione di cui al par. 1 è determinato dalla seguente formula:
1. per i servizi per i quali non è stato detratto il credito d’imposta al momento del ricevimento in base all’art. 70 :
IRPDK = IVA x 1/5 x K x , oppure
2. per servizi per i quali il credito d’imposta è stato interamente detratto al momento del ricevimento, quando la persona intendeva utilizzarli nell’ambito della propria attività economica autonoma solo per forniture per le quali ha diritto alla detrazione del credito d’imposta:
IRPDK = IVA x 1/5 x (K x – 1), oppure
3. per servizi per i quali è stato detratto un credito d’imposta parziale al momento del ricevimento, perché la persona intendeva utilizzarli nell’ambito della sua attività economica indipendente per forniture per le quali ha diritto alla detrazione del credito d’imposta e per forniture per le quali non ha diritto alla detrazione del credito d’imposta non ha diritto alla detrazione del credito d’imposta:
IRPDK = IVA x 1/5 x (K x – K 0 ), dove:
IRPDK è una variazione dell’importo del credito d’imposta utilizzato per l’anno in cui si verifica la modifica nella fruizione del servizio;
IVA – IVA addebitata al ricevimento del servizio;
0 – il coefficiente di cui all’art. 73 per l’anno in cui è stato esercitato il diritto al credito d’imposta;
x – il coefficiente di cui all’art. 73 per l’anno in cui si sono verificate le circostanze fino alla scadenza del periodo di 5 anni, conteggiato da:
– l’inizio dell’anno in cui viene esercitato il diritto al credito d’imposta, oppure
– dall’inizio dell’anno in cui decorre il termine di cui all’art. 72, par. 1 , quando non viene esercitato il diritto al credito d’imposta.
(4) (modifica -. SG. 97 del 2017, in vigore dal 01.12.2017) La correzione di cui al par. 3 viene effettuato nell’ultimo periodo fiscale dell’anno solare in cui si sono verificate le circostanze rilevanti, redigendo un protocollo per la correzione apportata e riflettendo la modifica dell’importo del credito d’imposta utilizzato secondo questo protocollo nel diario di acquisto e dichiarazione di riferimento per questo periodo fiscale, come segue:
1. con il segno (+), quando è in direzione di un incremento dell’importo del credito d’imposta utilizzato;
2. con il segno (-), quando si tratta di ridurre l’importo del credito d’imposta utilizzato.
(5) La correzione di cui al par. 3 non può essere eseguita quando è diretta ad aumentare l’importo del credito d’imposta utilizzato.
(6) (Nuova – SG. 97 del 2017, in vigore dal 01.12.2017) Per l’anno solare in cui si verificano le circostanze di cui al par. 1, non si effettua alcuna rettifica ai sensi del presente articolo per i servizi che sono o sarebbero immobilizzazioni quando non sono disponibili alla fine di tale anno solare e si sono verificate le circostanze per effettuare una rettifica ai sensi dell’art. 79 .
(7) (Nuova – SG. 98 del 2018, in vigore dal 01.01.2019) Ai fini della correzione ai sensi del presente articolo , il periodo di 5 anni cessa di decorrere per ogni anno solare in cui il servizio, che è o costituirebbe un’immobilizzazione, non è utilizzata per le attività specificate nell’art . 69 e 70 . Il termine si rinnova per ogni anno solare in cui il servizio riprende ad essere utilizzato per le attività indicate all’art. 69 e 70 .
(8) (Nuova – SG. 96 del 2019, in vigore dal 01.01.2020) Ai fini di questo articolo per l’imposta maturata sui costi successivi sostenuti relativi al miglioramento dei servizi che sono o sarebbero beni a lungo termine, non sorge alcun nuovo mandato di 5 anni.

Regole per il calcolo delle correzioni

Arte. 79c. (Nuova – SG. N. 97 del 2017, in vigore dal 01.01.2018) Ai fini del calcolo delle correzioni ai sensi dell’art. 79, 79a e 79b :
1. K x è pari a 1, se nell’anno di riferimento l’iscritto utilizza il bene o il servizio nell’ambito della propria attività economica autonoma solo per forniture per le quali sussiste il diritto a detrazione d’imposta; in questo caso il coefficiente di cui all’art. 73 per l’anno di riferimento non viene preso in considerazione;
2. K x è pari a 0, se nell’anno di riferimento la persona registrata utilizza i beni oi servizi nell’ambito della sua attività economica indipendente solo per forniture per le quali non esiste il diritto a detrazione di credito d’imposta; in questo caso il coefficiente di cui all’art. 73 per l’anno di riferimento non viene preso in considerazione;
3. K 0 è 1 se, al momento dell’acquisto dei beni o della ricezione del servizio, la persona registrata ha detratto integralmente il credito d’imposta, poiché intendeva utilizzarlo nell’ambito della sua attività economica indipendente solo per forniture per le quali esiste un diritto a detrarre il credito d’imposta; in questo caso il coefficiente di cui all’art. 73 per l’anno in cui viene esercitato il diritto al credito d’imposta non si tiene conto;
4. K 0 non può essere 0 se, al momento dell’acquisto dei beni o della ricezione del servizio, la persona registrata ha detratto un credito d’imposta parziale, poiché intendeva utilizzarlo nell’ambito della sua attività economica indipendente, nonché per le forniture per le quali è previsto costituisce diritto alla detrazione del credito d’imposta, nonché per le forniture per le quali il soggetto non ha tale diritto; in questo caso il coefficiente di cui all’art. 73 per l’anno in cui è stato esercitato il diritto al credito d’imposta;
5. K 0 è 0, se al momento dell’acquisto del bene o della ricezione del servizio la persona registrata non ha detratto un credito d’imposta sulla base dell’art . 70 della legge, avendo inteso utilizzarlo nell’ambito della propria attività economica autonoma solo per forniture per le quali non sussiste diritto a detrazione di credito d’imposta, indipendentemente dal fatto che all’atto dell’acquisto del bene o all’atto della fruizione del servizio il soggetto intendesse lo utilizza anche per scopi estranei all’attività economica autonoma; in questo caso il coefficiente di cui all’art. 73 per l’anno in cui viene esercitato il diritto al credito d’imposta non si tiene conto;
6. PrNID x è pari a 1 se nell’anno di riferimento l’iscritto utilizza il bene o il servizio solo per attività economica autonoma;
7. PrNID x è pari a 0, se nell’anno di riferimento l’iscritto utilizza i beni o servizi solo per scopi estranei alla propria attività economica autonoma;
8. PrNID 0 non può essere 0 o 1.

Limitazioni alle rettifiche

Arte. 80. (1) (Modifica -. SG. 108 del 2007, in vigore dal 19.12.2007, modificata -. SG. 97 del 2016, in vigore dal 01.01.2017) Correzioni ai sensi dell’art. 79 , 79a e 79b non vengono eseguiti:
1. nei seguenti casi:
a) i beni o i servizi sono utilizzati per le forniture di cui all’art. 70, par. 3 ;
b) per la fornitura di beni o servizi all’acquirente da parte del cessionario, del cedente o del cedente nei casi di cui all’art. 10, par. 1 ;
c) per l’importazione di beni o servizi da parte di un partner per raggiungere l’obiettivo comune previsto dal contratto per la creazione di una società senza personalità giuridica;
d) (Nuova – SG. 96 del 2019, in vigore dal 01.01.2020) per beni o servizi ricevuti utilizzati per la costruzione, il miglioramento o la riparazione di elementi dell’infrastruttura tecnica ai sensi dell’art. 10b, par. 1 ;
2. se il regime fiscale delle forniture per le quali la persona registrata utilizza beni o servizi viene modificato dalla legge;
3. per gli immobili, se sono trascorsi 20 anni, conteggiati da:
a) (modifica -. SG. 97 del 2017, in vigore dal 01.01.2018) l’inizio dell’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta, rispettivamente dall’inizio dell’anno di effettivo utilizzo, se l’immobile non viene utilizzato più di un anno dopo l’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta, oppure
b) (suppl. – SG. 97 del 2017, in vigore dal 01.01.2018) l’inizio dell’anno in cui scade il termine di cui all’art. 72, par. 1 , quando il diritto al credito d’imposta non viene esercitato al momento dell’acquisto o della costruzione dell’immobile, rispettivamente dall’inizio dell’anno di effettivo utilizzo, nel caso in cui l’immobile non sia stato utilizzato per più di un anno dopo l’anno di scadenza del questo termine;
4. per beni o servizi diversi dagli immobili, se sono trascorsi 5 anni, conteggiati da:
a) l’inizio dell’anno in cui viene esercitato il diritto al credito d’imposta, oppure
b) dall’inizio dell’anno in cui decorre il termine di cui all’art. 72, par. 1 , quando non è stato esercitato il diritto al credito d’imposta;
5. quando il documento di cui all’art. 71 per l’acquisizione del bene o del servizio non è indicata nel registro degli acquisti di cui all’art. 124 nel termine di cui all’art. 72 ;
6 . (Nuova – SG. 96 del 2019, in vigore dal 01.01.2020) per il miglioramento di un edificio esistente, a seguito del quale è disponibile un nuovo edificio, se sono trascorsi 20 anni, contati da:
a) dall’inizio dell’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta per l’imposta maturata per il miglioramento effettuato, rispettivamente dall’inizio dell’anno di effettivo utilizzo, nel caso in cui l’edificio dopo il miglioramento non sia stato utilizzato per più di un anno dopo l’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta, oppure
b) dall’inizio dell’anno in cui decorre il termine di cui all’art. 72, par. 1 , quando il diritto al credito d’imposta non è stato esercitato per il miglioramento dell’edificio, rispettivamente dall’inizio dell’anno di effettivo utilizzo, nel caso in cui l’edificio dopo il miglioramento non sia stato utilizzato per più di un anno dopo l’anno di scadenza di tale termine.
(2) (Modifica -. SG. 97 del 2016, in vigore dal 01.01.2017, modificata -. SG. 106 del 2023, in vigore dal 01.01.2024) Correzioni ai sensi dell’art. 79 non si effettuano nei casi di:
1. distruzione, perdita o assenza provata o confermata di beni a seguito di:
a) forza maggiore;
b) incidenti o catastrofi per i quali la persona può provare che non sono stati causati per colpa sua o della persona che utilizza i beni;
c) fibre naturali a seguito di un cambiamento delle proprietà fisico-chimiche durante lo stoccaggio e il trasporto delle merci, determinato entro le norme stabilite per le dimensioni limite delle fibre naturali secondo un atto normativo o standard e norme aziendali;
d) altri eventi, diversi da quelli indicati alle lettere “a” – “c”, indipendenti dalla volontà del soggetto passivo, per i quali questi può provare che non sono stati causati da sua colpa;
2. distruzione dei prodotti sottoposti ad accisa sotto controllo amministrativo ai sensi della legge sulle accise e sui depositi fiscali ;
3. distruzione provata o confermata, compresa la eliminazione dei beni in modo tale da comportarne la scomparsa irreversibile a seguito di:
a) matrimonio tecnologico nelle norme consentite determinate dalla documentazione tecnologica per la produzione o attività pertinente;
b) matrimonio dovuto alla scadenza del periodo di validità/durabilità, determinato secondo i requisiti di un atto normativo o di standard aziendali, quando non esiste un atto normativo, e negli importi consueti per l’attività pertinente;
c) matrimonio di beni divenuti oggettivamente inutilizzabili per l’attività economica indipendente del contribuente a causa del loro uso abituale nell’attività economica indipendente della persona;
d) matrimonio di immobilizzazioni quando il loro valore di bilancio è inferiore al 10 per cento del loro valore contabile;
4. matrimonio di beni oggettivamente inutilizzabili per l’attività economica indipendente del soggetto passivo, quando con tali beni è stata effettuata una successiva cessione imponibile, anche ai sensi del capo diciannove “a”.
(3) (Nuova – SG. 108 del 2006, in vigore dal 01.01.2007, abrogata – SG. 97 del 2016, in vigore dal 01.01.2017)
(4) (Nuova – SG. 33 del 2019, in vigore dal 19.04.2019) Ai fini del par. 1, punto 3 nella determinazione della durata di 20 anni per gli immobili, rispettivamente ai fini del par. 1, punto 4 nella determinazione del termine di 5 anni per beni o servizi che costituiscono o sarebbero immobilizzazioni, gli anni solari per i quali il termine cessa di decorrere in base all’art. 79a, par. 8 e dell’art. 79b, par. 7 .

Rimborso dell’imposta alle persone non stabilite nel territorio del paese

Arte. 81. (1) L’imposta pagata a:
1. soggetti passivi che non sono stabiliti nel territorio del paese, ma sono stabiliti e registrati ai fini IVA in un altro Stato membro – per i beni da loro acquistati e i servizi ricevuti nel territorio del paese;
2 . (modifica -. SG. 94 del 2010, in vigore dal 01.01.2011) le persone che non sono stabilite nel territorio dell’Unione Europea, ma sono registrate ai fini IVA in un altro Paese – in base al principio di reciprocità;
3 . (modifica -. SG. 94 del 2010 , in vigore dal 01.01.2011) Le persone fisiche esenti da imposte che non sono stabilite nel territorio dell’Unione Europea, hanno effettuato acquisti di beni per il consumo personale con imposta – dopo aver lasciato il territorio del paese, a condizione che le merci siano esportate in forma immutata.
(2) La procedura e i documenti necessari per il rimborso dell’imposta ai sensi del par. 1 sono determinati con ordinanza del Ministro delle finanze.

Capitolo Otto.
CALCOLO E DEPOSITO DELL’IMPOSTA

Persona – contribuente dell’imposta quando effettua forniture imponibili

Arte. 82. (1) (modifica -. SG. 108 del 2006, in vigore dal 01.01.2007) L’imposta è dovuta da una persona registrata ai sensi di questa legge – un fornitore di una fornitura imponibile, ad eccezione dei casi di cui al par. 4 e 5.
(2) (Modifica -. SG. 108 del 2006, in vigore dal 01.01.2007, modificata -. SG. 95 del 2009, in vigore dal 01.01.2010) Se il fornitore è un soggetto passivo che non è stabilito nel territorio del paese e la consegna ha un luogo di esecuzione sul territorio del paese ed è imponibile, l’imposta è dovuta dal destinatario alla consegna quando:
1 . (modifica -. SG. 94 del 2010, in vigore dal 01.01.2011) fornitura di gas attraverso un sistema di gas naturale situato nel territorio dell’Unione Europea o attraverso una rete collegata a tale sistema, fornitura di energia elettrica o energia termica o frigorifera attraverso reti di riscaldamento o raffreddamento – quando il destinatario è una persona registrata ai sensi della presente legge;
2. consegna di beni montati o installati da o per conto del fornitore – quando il destinatario è una persona registrata ai sensi di questa legge e il fornitore è stabilito nel territorio di un altro Stato membro;
3. prestazione di servizi – quando il destinatario è un soggetto passivo ai sensi dell’art. 3, par. 1, 5 e 6 .
(3) L’imposta è dovuta dall’acquirente in caso di operazione tripartita effettuata ai sensi dell’art . 15 .
(4) L’imposta è dovuta dal destinatario – una persona registrata ai sensi di questa legge, nei casi di cui all’art. 161 .
(5) (Nuova – SG. 108 del 2006, in vigore dal 01.01.2007, supplemento – SG. 102 del 2022, in vigore dal 01.01.2023) L’imposta è dovuta dal destinatario – una persona registrata ai sensi di questa legge. , nei casi di cui all’art. 163a, par. 2 indipendentemente dal fatto che il fornitore sia un soggetto passivo o un soggetto non passivo. L’imposta è dovuta dal fornitore – una persona registrata ai sensi di questa legge per la fornitura di beni e servizi ai sensi dell’allegato n. 2 , parte prima, per i quali i destinatari sono le autorità statali, statali e locali.
(6) (Nuova – SG. 96 del 2019, in vigore dal 01.01.2020) Per i beni destinati ad attività nella piattaforma continentale e nella zona economica esclusiva, per i quali lo Stato esercita diritti sovrani, giurisdizione e controllo ai sensi dell’art. . 42 e/o dell’art. 47 della Legge sugli spazi marittimi, sulle vie navigabili interne e sui porti della Repubblica di Bulgaria , l’imposta è dovuta:
1. da una persona registrata ai sensi della presente legge, per la quale tali merci sono vincolate al regime di riesportazione e al momento della loro introduzione nel territorio del paese sono state temporaneamente immagazzinate o collocate in una zona franca o in regime doganale – deposito doganale, attivo trasformazione, importazione temporanea in esenzione totale dai dazi all’importazione, transito esterno;
2. dal destinatario – una persona registrata ai sensi di questa legge, quando i beni arrivano direttamente nella piattaforma continentale e nella zona economica esclusiva da un paese terzo o territorio o da un altro Stato membro, quando non vi è alcun acquisto intracomunitario dei beni .

Persona – pagatore all’importazione

Arte. 83. (1) L’imposta sull’importazione ai sensi dell’art. 16 è richiesto dall’importatore.
(2) (Modifica – SG. 58 del 2016 ) Quando secondo la legislazione doganale due e/o più persone sono congiuntamente responsabili per il pagamento dei dazi all’importazione, queste persone sono anche congiuntamente responsabili per il pagamento dell’imposta dovuta. .
(3) (Nuova – SG. 14 del 2022, in vigore dal 18.02.2022) Quando sussistono le condizioni di cui all’art. 57a o 57b , persona contribuente dell’imposta ai sensi del par. 1, è il destinatario, una persona esentasse a cui è destinata la spedizione.

Persona – soggetto pagatore per acquisti intracomunitari

Arte. 84. L’imposta sugli acquisti intracomunitari è dovuta dalla persona che effettua l’acquisto.

Persona – pagatore dell’imposta per le fatture emesse

Arte. 85. (Modifica -. SG. 106 del 2008, in vigore dal 01.01.2009) L’imposta è dovuta anche da chiunque abbia indicato l’imposta in una fattura e/o avviso ai sensi dell’art. 112 .

Persona – contribuente dell’imposta in regime esterno all’Unione, nell’Unione o vendite a distanza di beni importati da paesi o territori terzi

Arte. 85a. (Nuova – SG. 105 del 2014, in vigore dal 01.01.2015, modificata – SG. 14 del 2022, in vigore dal 18.02.2022) L’imposta è dovuta dai soggetti registrati per l’applicazione di un regime al di fuori dell’Unione, nel Vendite sindacali o a distanza di beni importati da paesi o territori terzi, persona – fornitore ai sensi fornitura imponibile, nell’ambito del regime pertinente, con luogo di esecuzione nel territorio del paese in cui il destinatario non è soggetto passivo.

Obbligo di riscuotere l’imposta da parte di una persona registrata

Arte. 86. (1) Una persona registrata per la quale l’imposta è dovuta è tenuta ad addebitarla:
1. emettere un documento fiscale in cui l’imposta è indicata su una riga separata;
2. includere l’importo dell’imposta nella determinazione del risultato del periodo d’imposta rilevante nella dichiarazione di riferimento ai sensi dell’art. 125 per questo periodo d’imposta;
3. indicare il documento alla voce 1 nel registro delle vendite per il periodo fiscale in questione.
(2) L’imposta è dovuta dalla persona registrata per il periodo fiscale durante il quale è stato emesso il documento fiscale e, nei casi in cui tale documento non è stato emesso o non è stato emesso entro il periodo previsto dalla presente legge, per il periodo fiscale durante il quale l’imposta è diventata dovuta.
(3) Non viene addebitata alcuna imposta per la fornitura esente, l’acquisto intracomunitario esente e per la fornitura con luogo di esecuzione al di fuori del territorio nazionale.
(4) Paragrafo 1, par 1 e 2 e par. 2 non si applicano nei casi di cui all’art. 131, par. 1 .

Periodo fiscale

Arte. 87. (1) Il periodo fiscale ai sensi della presente legge è il periodo di tempo dopo la scadenza del quale la persona registrata è tenuta a presentare una dichiarazione con il risultato di tale periodo fiscale.
(2) Il periodo fiscale è di un mese per tutte le persone registrate e coincide con il mese di calendario, ad eccezione dei casi di cui al capitolo diciotto .
(3) (Modifica -. SG. 14 del 2022, in vigore dal 18.02.2022, suppl. -. SG. 102 del 2022, in vigore dal 01.01.2023) Il primo periodo fiscale copre il tempo dalla data di consegna l’atto di registrazione, compresa la data di consegna, fino alla fine del periodo fiscale, salvo i casi dal capitolo diciotto . Nei casi di cui all’art. 132 il primo periodo d’imposta copre il tempo che decorre dalla data di insorgenza della circostanza di cui all’art. 10 nel registro delle imprese e nel registro delle persone giuridiche senza scopo di lucro o l’iscrizione nel registro BULSTAT, compresa la data di iscrizione della circostanza, fino alla fine del periodo fiscale.
(4) L’ultimo periodo fiscale copre il periodo dall’inizio del periodo fiscale fino alla data di cancellazione inclusa.

Risultato del periodo d’imposta

Arte. 88. (1) Il risultato del periodo d’imposta è la differenza tra l’importo totale dell’imposta dovuta dalla persona per quel periodo d’imposta e l’importo totale del credito d’imposta per il quale è stato esercitato il diritto a detrazione in quello stesso periodo d’imposta. periodo d’imposta.
(2) Quando l’imposta maturata eccede il credito d’imposta, la differenza rappresenta il risultato dell’esercizio – imposta a monte.
(3) Quando il credito d’imposta eccede l’imposta maturata, la differenza rappresenta il risultato dell’esercizio – rimborso imposta.
(4) (Modifica -. SG. 105 del 2014, in vigore dal 01.01.2015) La persona registrata determina solo il risultato per ciascun periodo fiscale – imposta da versare nel bilancio dello Stato o imposta da rimborsare dal bilancio dello Stato.

Pagamento dell’imposta da parte di una persona registrata

Arte. 89. (1) (modifica -. SG. 105 del 2014, in vigore dal 01.01.2015) Quando c’è un risultato per il periodo – imposta da versare, la persona registrata è obbligata a depositare l’imposta nel bilancio dello Stato secondo conto della direzione territoriale competente dell’Agenzia nazionale delle entrate entro il termine per la presentazione della riferimento: la dichiarazione per questo periodo fiscale.
(2) (Nuova – SG. 98 del 2018, in vigore dal 01.01.2019) Quando per l’ultimo periodo fiscale c’è un risultato – imposta da versare, la persona è obbligata a depositare l’imposta nello Stato bilancio secondo il conto della direzione territoriale competente dell’Agenzia nazionale delle entrate entro la fine del mese di calendario successivo al mese di calendario in cui avrebbe dovuto essere presentato riferimento: la dichiarazione per questo periodo fiscale.
(3) (Prec. 2 – SG. 98 del 2018, in vigore dal 01.01.2019) L’imposta si considera pagata alla data in cui l’importo è stato depositato sul conto corrispondente ai sensi del par. 1.

Pagamento dell’imposta all’importazione di beni

Arte. 90. (1) (Modifica -. SG. 105 del 2014, in vigore dal 01.01.2015, modificata -. SG. 106 del 2023, in vigore dal 01.01.2024) Nei casi di cui all’art. 16, l’importatore di beni o il suo rappresentante ai sensi della legislazione doganale dell’Unione versa effettivamente l’imposta addebitata dalle autorità doganali al bilancio dello Stato, come segue:
1. sul conto pertinente dell’Agenzia “Dogane” per dazi all’importazione, imposta sul valore aggiunto all’importazione, accise all’importazione, multe, sanzioni patrimoniali e interessi;
2. tramite un dispositivo terminale virtuale POS o tramite un dispositivo terminale POS ai sensi dell’art. 4, par. 3 della legge sulla restrizione dei pagamenti in contanti .
(2) L’imposta di cui al par. 1 non può essere compensato dall’amministrazione finanziaria o dalle autorità doganali con altri obblighi.
(3) Nei casi di cui al par. 1, le autorità doganali consentono lo sgombero delle merci previo pagamento o garanzia dell’imposta riscossa secondo la procedura stabilita per l’obbligo doganale.
(4) (abrogato – SG. 113 del 2007, in vigore dal 01.01.2008)

Pagamento dell’imposta da parte di una persona non registrata

Arte. 91. (1) In caso di acquisto intracomunitario di un nuovo veicolo ai sensi dell’art. 13, par. 2 di una persona non registrata ai sensi di questa legge, l’imposta deve essere pagata dalla persona entro 14 giorni dalla fine del periodo fiscale durante il quale è dovuta l’imposta sull’acquisizione.
(2) In caso di acquisto intracomunitario di prodotti sottoposti ad accisa ai sensi dell’art. 2, punto 4 l’imposta viene pagata dalla persona che ha effettuato l’acquisto entro 14 giorni dalla fine del mese in cui l’imposta è divenuta esigibile.
(3) (Modifica -. SG. 106 del 2008, in vigore dal 01.01.2009, abrogata -. SG. 95 del 2009, in vigore dal 01.01.2010)
(4) (Modifica -. SG. 95 del 2009, in vigore dal 01.01.2010, modificata -. SG. 105 del 2014, in vigore dal 01.01.2015) L’imposta sul par. 1 e 2 sono versati nel bilancio dello Stato a spese della direzione territoriale dell’Agenzia nazionale delle entrate, dove la persona è registrata o è soggetta a registrazione ai sensi del codice di procedura fiscale-assicurativa .
(5) L’imposta di cui al par. 4 si considera depositato il giorno in cui l’importo è stato ricevuto sul relativo conto ai sensi del par. 4.

Compensazione, detrazione e rimborso del risultato del periodo – rimborso imposta

Arte. 92. (1) L’imposta di rimborso ai sensi dell’art. 88, par. 3 sarà compensato, detratto o rimborsato come segue:
1 . (modifica -. SG. 101 del 2013, in vigore dal 01.01.2014) in presenza di altri obblighi fiscali richiesti e non pagati e obblighi per contributi assicurativi riscossi dall’Agenzia nazionale delle entrate, sostenuti fino alla fine del calendario mese dalla presentazione della dichiarazione-relazione, l’autorità fiscale compensa questi obblighi con l’imposta di rimborso indicata nella dichiarazione-relazione; per l’eventuale restante ordine alla voce 2;
2 . (modifica -. SG. 95 del 2009, in vigore dal 01.01.2010 ) quando non ci sono altri obblighi richiesti e non pagati sotto la voce 1 o il loro importo è inferiore all’imposta di rimborso indicata nella dichiarazione di riferimento, la persona registrata detrae l’imposta di rimborso o il saldo alla voce 1 dell’imposta precedente dovuta, indicata nelle dichiarazioni di riferimento presentate nei due periodi d’imposta consecutivi successivi;
3. se dopo la detrazione alla voce 2 l’imposta resta da pagare, è dovuta entro il termine di cui all’art. 89 ;
4 . (modificata -. SG. 95 del 2009, in vigore dal 01.01.2010, modificata -. SG. 94 del 2010, in vigore dal 01.01.2011) se dopo la scadenza del termine di cui al punto 2 esiste un saldo dell’imposta di rimborso, l’autorità delle entrate detrae questo saldo per il rimborso dei crediti pubblici richiesti riscossi dall’Agenzia nazionale delle entrate, o lo rimborsa entro 30 giorni dalla presentazione dell’ultima dichiarazione di riferimento;
5 . (modifica – SG. 95 del 2009, in vigore dal 01.01.2010) se l’imposta di rimborso per la quale è stata avviata la procedura di detrazione non è stata completamente detratta al momento della presentazione della dichiarazione di riferimento per l’ultimo dei due periodi d’imposta, qualsiasi altro rimborso dell’imposta di ritorno per uno qualsiasi di tali due periodi d’imposta sarà aggiunto a esso e sarà rimborsato o compensato insieme a il saldo anche nel termine alla voce 4;
6 . (modifica -. SG. 95 del 2009, in vigore dal 01.01.2010) se sono soddisfatte le condizioni di cui al punto 5, per la successiva imposta di rimborso indicata nella dichiarazione di riferimento, iniziano a decorrere due nuovi periodi d’imposta di detrazione consecutivi, successivi al periodo in cui tale imposta è indicata.
(2) (modifica -. SG. 95 del 2009, in vigore dal 01.01.2010, modificata -. SG. 94 del 2010, in vigore dal 01.01.2011) L’autorità delle entrate non ha il diritto di compensare i crediti pubblici riscossi dall’Agenzia nazionale delle entrate dall’imposta di rimborso, indicato nelle dichiarazioni di riferimento per i due periodi fiscali dalla procedura di detrazione ai sensi del par. 1.
(3) (Modifica -. SG n. 108 del 2007, in vigore dal 19.12.2007, modificata -. SG n. 95 del 2009, in vigore dal 01.01.2010, modificata -. SG n. 94 del 2010, in vigore dal 01.01.2011 98 del 2014, modifica dalla SG 104 del 2013. ) Indipendentemente dal par. 1 l’imposta di rimborso ai sensi dell’art. 88, par. 3 viene rimborsato entro 30 giorni dalla presentazione della dichiarazione di riferimento, quando:
1. la persona ha effettuato negli ultimi 12 mesi prima del mese corrente forniture imponibili ad aliquota zero per un valore totale superiore al 30 per cento del valore totale di tutte le forniture imponibili da lui effettuate, comprese le forniture ad aliquota zero; Sono equiparate a prestazioni ad aliquota zero anche le prestazioni dei seguenti servizi con luogo di esecuzione nel territorio di un altro Stato membro, per i quali il destinatario è un soggetto titolare di partita IVA in un altro Stato membro: trasporto di beni all’interno dell’Unione Europea e forniti in relazione a questo trasporto, spedizioni, corrieri e servizi postali, diversi dai servizi di cui all’art. 49 ; lavorazione del trasporto di merci; servizi di trasporto forniti da agenti, mediatori e altri intermediari che agiscono per conto e a spese di terzi, nonché servizi di valutazione, perizia e lavori su beni mobili;
2. (in vigore fino al 31.12.2026 (*) – SG n. 98 del 2013, in vigore dal 01.12.2013, modificata con la data di entrata in vigore – SG. la data della domanda – SG n. 95 2015, in vigore dal 01.01.2016, modificata rispetto alla data di entrata in vigore – SG n. 98 in vigore dal 01.01.2019, modificata in relazione alla data di entrata in vigore – SG n. 18 del 2022, in vigore dal 01.01.2019. 2022, modificato in merito alla data di applicazione – SG n. 52 del 2022, in vigore dal 01.07.2022) La persona – produttore agricolo, ha effettuato forniture imponibili con un’aliquota pari al 20 per cento dei beni da lui prodotti negli ultimi 12 mesi prima del mese corrente , seconda parte , con un valore totale superiore al 50% del valore totale di tutte le forniture imponibili da lui effettuate;
3. (Nuova – SG n. 41 del 2015, supplemento – SG n. 97 del 2017, in vigore dal 01.01.2018, supplemento – SG n. 65 del 2018, in vigore dal 07.08.2018, modificata – SG n. 108 2023, in vigore dal 01.01.2024) la persona ha assorbito fondi per la costruzione, gestione, manutenzione e funzionamento di sistemi e impianti B e K nell’attuazione di progetti idrici finanziati con fondi di bilancio o fondi previsti da programmi dell’Unione europea;
4. (Nuova – SG. 95 del 2015, in vigore dal 01.01.2016) La persona fornisce l’accesso all’infrastruttura ferroviaria e ha assorbito fondi nell’ambito di progetti finanziati nell’ambito del Programma operativo “Trasporti 2007 – 2013”, Programma operativo “Trasporti e infrastrutture di trasporto 2014 – 2020″, programma europeo “Meccanismo connesso all’Europa” e Rete transeuropea dei trasporti TEN-T, fino al loro completamento;
5 . (Nuova – SG n. 104 del 2020, in vigore dal 12.12.2020) per la gestione delle vendite, la persona ha scelto di utilizzare il software incluso nell’elenco di cui all’art. 118, par. 16 .
(4) Indipendentemente dal par. 1 l’imposta di rimborso ai sensi dell’art. 88, par. 3 sarà rimborsato entro 30 giorni dalla presentazione della dichiarazione-referenza, quando l’interessato abbia ottenuto l’autorizzazione prevista dall’art. 166 .
(5) (Modifica -. SG. 94 del 2010, in vigore dal 01.01.2011, modificata -. SG. 97 del 2016, in vigore dal 01.01.2017) Quando nei casi sotto il par. 3 e 4, esistono crediti pubblici esigibili riscossi dall’Agenzia nazionale delle entrate, sorti fino alla data dell’emissione dell’atto di revisione o dell’atto di compensazione e rimborso, l’autorità delle entrate li compenserà e rimborserà il saldo, se presente.
(6) (Modificato e integrato -. SG. 94 del 2010, in vigore dal 01.01.2011, abrogata -. SG. 101 del 2013, in vigore dal 01.01.2014. )
(7) Le circostanze di cui al par. 3 e 4 devono essere certificati per iscritto davanti alla direzione territoriale competente dell’Agenzia nazionale delle entrate secondo la procedura determinata dal regolamento per l’attuazione della legge .
(8) (Nuova – SG n. 108 del 2007, in vigore dal 19.12.2007, modificata – SG n. 99 del 2011, in vigore dal 01.01.2012, modificata – SG n. 101 del 2013, in vigore dal 01.01.2014 d.) Indipendentemente da quanto previsto dal par. 1, punto 4 e par. 3 – 5, quando è iniziata la verifica della persona, il termine per il rimborso dell’imposta è il termine per il rilascio del rapporto di verifica, salvo il caso in cui la persona fornisca una garanzia in denaro, in titoli di Stato o in una garanzia bancaria incondizionata e irrevocabile con un periodo di validità non inferiore a 6 mesi.
(9) (Nuova – SG. 108 del 2007, in vigore dal 19.12.2007, modificata – SG. 94 del 2010, in vigore dal 01.01.2011) L’imposta viene rimborsata e/o compensata fino all’importo di la garanzia di cui al par. 8 entro cinque giorni dal suo provvedimento.
(10) (Precedente comma 8, modificato -. SG. 108 del 2007, in vigore dal 19.12.2007, modificata -. SG. 95 del 2009, in vigore dal 01.01.2010 d.) Imposta soggetta a rimborso, non rimborsabile senza motivo o non rimborsabile per perdita del motivo (incluso in annullamento di un atto) nei termini previsti dalla presente legge al par. 1, punto 4, par. 3 e 4, saranno rimborsati insieme agli interessi legali, calcolati dalla data in cui avrebbero dovuto essere rimborsati ai sensi della presente legge, fino al suo pagamento finale, indipendentemente da quanto disposto dal par. 8 e dalla sospensione dei procedimenti tributari.
(11) (Nuova – SG. 101 del 2013, in vigore dal 01.01.2014) Nei casi sotto il par. 3 in caso di revisione assegnata l’imposta viene trattenuta o rimborsata entro 30 giorni, mentre in caso di revisione assegnata l’imposta viene trattenuta o rimborsata in tutto o in parte entro 30 giorni dalla consegna dell’ordine di verifica per un importo che rappresenta la differenza tra l’imposta dichiarata per il rimborso e l’importo delle tasse e dei contributi assicurativi obbligatori, che si prevede ragionevolmente saranno stabiliti durante la verifica. L’atto con cui viene rifiutato il rimborso o il rimborso in caso di revisione assegnata, è impugnato secondo l’ordinanza del codice di procedura fiscale-assicurativa , prevista per l’appello delle misure cautelari. Per la parte non rimborsata dell’imposta di rimborso dichiarata, il par. 8.

Sospensione e ripresa dei termini ex art. 92

Arte. 93. (1) I termini per il rimborso ai sensi dell’art. 92, par. 1, punto 4 e dell’art. 92, par. 3 e 4 fermate:
1. in assenza di contabilità registrata in conformità con i requisiti della legge contabile e vengono ripresi al momento della registrazione;
2. in assenza o mancata presentazione dei documenti richiesti dalla presente legge, o di altri documenti richiesti dall’autorità delle entrate, se la loro redazione è obbligatoria in base a un atto normativo e vengono ripresi quando vengono presentati all’autorità delle entrate ;
3. in caso di mancata ammissione di un’autorità fiscale autorizzata nei locali amministrativi, produttivi o di altro tipo relativi all’attività della persona iscritta, e vengono ripresi quando l’accesso è garantito;
4. quando la persona non può essere reperita dall’autorità tributaria ai sensi del Codice di procedura fiscale e assicurativa all’indirizzo da lui indicato per la corrispondenza e vengono ripristinati previa comunicazione scritta da parte della persona registrata all’autorità tributaria del cambiamento del suo indirizzo nel paese e la sua apertura da parte dell’autorità fiscale all’indirizzo specificato;
5. (abrogato – SG n. 108 del 2007, in vigore dal 19.12.2007)
(2) I termini per il rimborso ai sensi dell’art. 92, par. 1, punto 4 e dell’art. 92, par. 3 e 4 cessano previo accordo con il direttore esecutivo dell’Agenzia nazionale delle entrate, ma per non più di 60 giorni, quando:
1. l’autorità tributaria ha accertato dati relativi a un reato contro il sistema fiscale e li trasmette alle autorità della fase istruttoria entro un mese dalla loro accertamento;
2. La sospensione è richiesta per iscritto dalle autorità del Ministero dell’interno o dall’autorità giudiziaria in caso di procedimento istruttorio o giudiziario.
(3) Nei casi di cui al par. 2 i termini di rimborso riprendono al ricevimento di un rifiuto scritto di avviare il procedimento, rispettivamente dopo la notifica del completamento del procedimento avviato.

Bulgaria – Conferimento di beni immobili da parte di un’impresa immobiliare al capitale di una società commerciale neocostituita e successiva vendita delle quote di questa


Premessa

È possibile risparmiare l’IVA sul conferimento di immobili in una società commerciale?
Questo problema è abbastanza comune nella pratica quando un’azienda desidera vendere un immobile e allo stesso tempo evitare di addebitare l’IVA sulla vendita.
Oltre all’elusione dell’IVA, un altro motivo che spinge le aziende a tale pratica è il risparmio delle tasse locali e delle spese notarili.

In pratica accade spesso che gli imprenditori edili si sforzino di evitare l’IVA quando vendono immobili, poiché in pratica questa imposta aumenta il prezzo dell’immobile, soprattutto quando gli acquirenti sono persone fisiche che non hanno diritto al credito d’imposta .

Uno dei modi in cui si evita in pratica l’effetto dell’IVA è quello di conferire l’immobile ad una società di nuova costituzione, poi le azioni di questa società vengono trasferite alla persona fisica vero acquirente dell’immobile.

In questo modo il privato diventa l’unico proprietario del capitale della società, la cui proprietà è anche l’immobile stesso.

Il conferimento di beni immobili ad una società commerciale e la successiva cessione delle quote di tale società commerciale ha lo scopo di trasferire l’immobile che è stato conferito alla società, e non di acquisire le quote della società ai fini dello sviluppo dell’attività imprenditoriale.

È ovvio che in questo caso siamo in presenza di  un patto apparente e mascherato con il rischio di possibili accertamenti da parte delle autorità fiscali.

In Bulgaria, molto spesso, per le transazioni immobiliari, si usa, al posto della compravendita dell’immobile con atto notarile, una pratica che si articola in tre atti:

  1. l’impresa che detiene l’immobile costituisce una nuova  Società unipersonale a responsabilità limitata (Еднолично ограничена отговорност дружество (EOOD – ЕООД));
  2. l’impresa che detiene l’immobile lo conferisce alla nuova  Società unipersonale a responsabilità limitata (Еднолично ограничена отговорност дружество (EOOD – ЕООД));
  3. l’impresa che ha costituito la nuova  Società unipersonale a responsabilità limitata (Еднолично ограничена отговорност дружество (EOOD – ЕООД)) ed ha conferito l’immobile vende tutte le azioni di tale società alla persona che desiderava acquisire l’immobile che, quindi, ne diventa unico proprietario  ed, indirettamente, unico proprietario dell’immobile.

Attraverso questa pratica:

  • Non viene addebitata l’IVA.
  • Non è dovuta alcuna imposta locale;
  • Le spese notarili sono più basse;
Da notare che non vi è alcun limite al numero di beni immobili che possono essere conferiti al capitale della Società.

Per chiarezza:

La società “X” possiede proprietà immobiliari. Ha conferito questo bene immobile alla società “Y” da lui fondata. Dopo l’iscrizione nel registro delle imprese della società “Y”, la società “X” detiene il 100% del capitale della società “Y” e la società “Y” è proprietaria dell’immobile.

Dopo la costituzione della società “Y”, il titolare delle azioni della società, che è la società “X”, vende le quote della società ai sensi dell’art . 129 del  codice commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН –  ТЗ) . In questo modo si trasferisce anche la proprietà dell’immobile.

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Presenza di un’ipoteca o di un pignoramento sull’immobile

La presenza di un’ipoteca o di un pignoramento sull’immobile non sono un ostacolo al suo ammortamento.

Tuttavia, se l’ipoteca e il pignoramento non vengono rimossi e continuano a gravare sull’immobile conferito, questi può essere messo in vendita al pubblico, ma, in questo caso:

  • la società cesserà la proprietà dell’immobile,
  • ma vanterà un credito nei confronti del socio che ha apportato l’immobile al capitale.

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Aspetti fiscali

Molte società di costruzioni accettano che questo sia un modo legalmente consentito per risparmiare tasse per i loro clienti – persone fisiche , poiché l’acquirente di azioni evita:

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  1. Tassazione ai fini dell’imposta sul valore aggiunto:

Secondo l’art. 10, par. 1, comma 3 della  legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС) quando si effettua un contributo non monetario, la consegna non è imponibile.

Esempio: Capitalizzazione di un bene in una società commerciale

La società 1, registrata ai sensi dell’IVA in Bulgaria, decide di conferire beni immobili – proprietà, al capitale della nuova società 2. Il valore della proprietà è di BGN 200.000.

Ai sensi dell’IVA, il conferimento di un bene (effettuando un conferimento non monetario) ad una società commerciale non costituisce una cessione ai sensi di legge . Per tale motivo, la Società 1 non avrà alcun obbligo né di addebitare l’IVA sul contributo, né di emettere documento fiscale per la consegna stessa. La legge prevede inoltre che se il soggetto che ha acquisito il bene non è titolare di partita IVA, deve presentare domanda di iscrizione entro 7 giorni dalla data di iscrizione del bene nel Registro delle Imprese, indipendentemente dal valore del contributo. Questa data è anche la data di registrazione della società stessa.

L’operazione con azioni della società ex art. 129 del codice commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН –  ТЗ) è una consegna esente ai sensi dell‘art. 46, par. 1, punto 5 della legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС).

Vengono effettuate una serie di due transazioni in cui l’IVA non è addebitata per legge .

Quando si acquista un immobile, se esistono i presupposti (Vedi: Bulgaria – Trattamento IVA delle transazioni immobiliari), l’imposta sul valore aggiunto:

    • viene addebitata dall’impresa edile – venditricea carico dell’acquirente e
    • versata dall’impresa edile- venditrice .

Secondo l’art. 2, comma 1 , della legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС), l’imposta sul valore aggiunto grava su ogni cessione di beni o servizi imponibile a titolo oneroso.

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  1. Tassazione ai fini dell’imposta locale:

Il conferimento , così come la cessione di quote societarie, non sono operazioni nelle quali è dovuta l’imposta locale ai sensi dell’art. 44 della legge sulle imposte e tasse locali (Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ)) .

Ai sensi dell’art. 44 della legge sulle imposte e tasse locali (Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ)) l‘imposta locale  è dovuta per l’acquisto di proprietà mediante donazione o per l’acquisizione di beni immobili , diritti di proprietà limitati o veicoli a motore.

In caso di acquisto e vendita di immobili , l’imposta di cui all’art. 44 della legge sulle imposte e tasse locali (Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ)) è dovuto dall’acquirente, salvo diverso accordo tra le parti. Nella maggior parte dei casi, l’imposta è a carico dell’acquirente ( acquirente ).

L’art . 48, par. 1, punto 9 della legge sulle imposte e tasse locali (Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ)) afferma espressamente che i contributi non monetari al capitale di una società commerciale, cooperativa o persona giuridica senza scopo di lucro sono esenti dall’imposta locale.

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Procedura per effettuare il conferimento

L’importazione è un atto relativo all’iscrizione

Secondo l’art. 73, par. 1 del codice commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН –  ТЗ) il conferimento quale conferimento non monetario di un diritto di costituzione o di trasferimento, che necessita di forma notarile, è effettuato con il patto societario (rispettivamente statutario), al quale si allega consenso scritto del contributore con una descrizione del contributo. Il consenso scritto è con una firma autenticata.

Il diritto al conferimento si acquisisce dal momento della costituzione della società ( art. 73, comma 4 del codice commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН –  ТЗ). Secondo l’art. 67 del codice commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН –  ТЗ), la società si considera sorta dal giorno della sua iscrizione nel Registro delle Imprese.

Pertanto, la società acquisisce l’immobile dal momento della sua iscrizione nel Registro delle Imprese (Търговски регистър).

Il conferimento di beni immobili come conferimento alla società commerciale è subordinato all’iscrizione nel Registro Immobiliare (Имотен регистър).
La registrazione viene effettuata sulla base di una domanda dell’ente della società, che allega alla domanda anche un estratto notarile del contratto della società (statuti) e il consenso del richiedente. Questa iscrizione viene effettuata dopo l’iscrizione della società nel Registro delle Imprese (Търговски регистър).

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Valutazione dell’immobile soggetto a contributo

Il proprietario dell’immobile, che verrà conferito al capitale di una società di nuova costituzione o già esistente, dovrà presentare richiesta al Registro delle Imprese (Търговски регистър) per una valutazione monetaria dello stesso. Alla richiesta sono allegati i documenti costitutivi del diritto di proprietà, nonché quelli relativi alla valutazione dell’immobile. Per esempio. atto notarile o altro documento di proprietà, schema di un oggetto autonomo, schizzo, certificato di eredi, permesso di costruire, certificato di grado di completamento, accertamento fiscale, ecc.

Il contributo, ai sensi dell’art. 72 del codice commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН –  ТЗ) è valutato da tre esperti.
Gli esperti sono nominati da un funzionario del Registro delle Imprese (Търговски регистър) e l’atto della loro nomina ne determina anche il compenso che dipende dalla tipologia e dal numero di immobili che verranno valutati. Di solito è compreso tra 600 BGN. e 1.600 BGN. totale per i tre esperti. Il premio dovrà essere versato entro 7 giorni dalla notifica.

Gli esperti devono preparare la valutazione entro 14 giorni . La loro conclusione deve contenere una descrizione completa della proprietà, del metodo di valutazione, della valutazione ottenuta e della sua corrispondenza con l’importo della quota di capitale/il numero, il valore nominale e il valore di emissione delle azioni sottoscritte dall’importatore.

La valutazione da loro fornita è il valore monetario massimo delle azioni o quote di partecipazione che il proprietario dell’immobile può acquisire dietro il suo contributo. Tuttavia non vi è alcun ostacolo nel contratto sociale o nello statuto ad indicare un valore inferiore alla valutazione effettuata.

Se il richiedente non è d’accordo con la valutazione può rinunciare o partecipare all’impresa con un contributo in denaro.

La perizia è allegata alla domanda di registrazione della società. Nel contratto di collaborazione, il contributo è descritto, inserendo il nome del contribuente, una descrizione completa del contributo non monetario, il suo valore monetario. Questi requisiti sono specificati nell’art . 72, par. 1 del codice commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН –  ТЗ).

È importante notare che quando l’importatore del contributo è una società e la differenza tra la valutazione degli esperti e il valore di bilancio della proprietà conferita è positiva, c’è un profitto che dovrebbe essere tassato con l’imposta sulle società .

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Iscrizione del contributo nel Registro delle Imprese (Търговски регистър)

Il conferimento di beni immobili al capitale viene effettuato con l’atto costitutivo.
Non è necessario che questi sia autenticato.
L’atto costitutivo deve contenere il nome dell’importatore, una descrizione completa della proprietà conferita, il suo valore monetario e la base dei diritti dell’importatore.
La corretta descrizione dell’immobile è importante per la successiva iscrizione del contributo Registro Immobiliare (Имотен регистър).

Per iscrivere il contributo nel registro delle imprese è necessario presentare:

Si tenga presente che nel certificare la dichiarazione di consenso ex art. 73 del codice commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН –  ТЗ), il notaio verifica se la persona è proprietaria dell’immobile. Ciò significa che anche i documenti che stabiliscono il diritto di proprietà devono essere presentati al notaio.

A seconda che si tratti della costituzione di una nuova società o dell’aumento di capitale con o senza l’ammissione di un nuovo socio, vengono presentati anche documenti aggiuntivi.

IMPORTANTE!!! La proprietà del bene conferito viene trasferita dalla data di iscrizione del conferimento nel Registro delle Imprese (Търговски регистър).

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Iscrizione del contributo nel registro immobiliare (Имотен регистър)

Affinché il trasferimento della proprietà del bene conferito sia opponibile a terzi l’amministratore della società deve inoltre inserire il conferimento nel Registro Immobiliare (Имотен регистър) presso l’ubicazione dell’immobile . Ad esempio, è possibile che un creditore del contribuente pignori l’immobile oppure che il contribuente lo trasferisca ad un altro soggetto con atto notarile. In questi casi rileva la data di iscrizione del conferimento nel Registro Immobiliare (Имотен регистър).

Per registrare il conferimento presso nel Registro Immobiliare (Имотен регистър) è necessario presentare:

Tutti i documenti, ad eccezione del contratto di società/atto costitutivo/statuto della società, possono essere presentati in originale o in copia autenticata da un avvocato . Non è necessario che siano presentati in trascrizioni autenticate.

Per la registrazione di un’importazione viene pagata una tassa statale pari allo 0,1% della valutazione degli esperti.

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Quesiti in merito a questo tipo di operazione

In relazione alla procedura descritta di acquisizione di beni immobili da parte di un individuo, sorgono le seguenti domande:

  1. Quali conseguenze può portare questa operazione e sono state risparmiate le grosse spese (IVA e tassa di soggiorno)? 
  2. È più facile e conveniente gestire un’abitazione di proprietà di una persona fisica o giuridica?
  3. Le autorità fiscali hanno la possibilità di tassare queste operazioni tenendo conto dell’operazione occulta e non di quella apparente?

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Rischi fiscali

Il risparmio su tasse e canoni si quantifica nella misura di circa il 23 per cento, di cui il 20 per cento di IVA e il 3 per cento di imposta locale sul prezzo di vendita.

Va aggiunto che al momento dell’operazione, la persona che ha acquisito azioni della società in cui è stato conferito l’immobile non è soggetta ad alcun obbligo fiscale ai sensi della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) (chiarimento  n. 26-I-223 del 20.08.2019 . dell’Ufficio centrale dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP))).

Sebbene a prima vista questa pratica sembri estremamente allettante, sia per gli imprenditori edili che per le persone fisiche – acquirenti, va tenuto presente che nasconde una serie di rischi fiscali, nonché numerose procedure amministrative.

Il conferimento di immobili ad una società commerciale e la successiva cessione delle quote di tale società commerciale ha lo scopo di trasferire l’immobile che è stato conferito alla società, e non di acquisire le quote della società allo scopo di sviluppare un’attività commerciale.

Secondo la definizione data dall’art . 63, par. 1 del del  codice commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН –  ТЗ)  , una società commerciale è un’associazione di due o più persone per l’effettuazione di operazioni commerciali con fondi comuni .

È importante notare che la prassi sopra descritta, quando viene costituita una società commerciale che non ha effettuato operazioni commerciali ed entro un breve periodo di tempo dalla sua costituzione, le sue quote sociali vengono trasferite da una persona all’altra, porta chiaramente il segni di un patto apparente e subdolo.

Secondo una teoria dato che questa società commerciale:

  • non ha effettuato transazioni commerciali e
  • poco dopo la sua iscrizione nel registro di commercio, le azioni della società vengono trasferite

è ovvio che abbiamo un patto apparente e mascherato .

L’operazione apparente è il conferimento e il contratto di cessione delle quote ex art. 129 del  codice commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН –  ТЗ).

La transazione mascherata è la vendita dell’immobile

Contro questa teoria si può obbiettare che una società commerciale può benissimo svolgere un’attività immobiliare (vedi NACE Rev. 2 (Regolamento (CE) n. 1893/2006 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 20 dicembre 2006) Sezione L –  Real estate activities (nelle note ricomprende gli  gli affitti figurativi delle abitazioni occupate dai proprietari – NACE REV 2-46)

Tuttavia, se, successivamente, la società vende, scambia o cede in altro modo tale immobile a titolo oneroso, riduce il proprio capitale ed effettua un pagamento (in contanti o in natura) a favore della persona che ha effettuato il conferimento, l’operazione  è considerata, ai fini fiscali, una vendita immobiliare alla data di iscrizione del contributo non monetario nel registro delle imprese.
In questi casi, il reddito si considera acquisito dalla persona fisica alla data di iscrizione della riduzione del capitale nel registro delle imprese.

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Aspetti fiscali dopo l’acquisto di azioni da parte della persona fisica

Gli aspetti fiscali si manifestano nelle seguenti linee guida:

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I.V.A.

La persona fisica che ha acquistato le quote societarie della società ha come unico scopo quello di possedere gli immobili conferiti , e non di svolgere attività commerciale.

La società è iscritta ai fini IVA in base all’art . 132, par. 1 in relazione all’art. 10, par. 1, punto 3 della  legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС)( devono essere iscritti ai fini IVA i soggetti che hanno acquistato beni e servizi di cui all’articolo 10, comma 1 da persone iscritte )

Dopo la registrazione della società ai fini IVA, richiede che entro il 14 di ogni mese sia presentata una denuncia-dichiarazione , corredata dal registro degli acquisti e dal registro delle vendite del mese trascorso . Pertanto, il soggetto iscritto come amministratore e unico titolare del capitale (едноличния собственик на капитала (ЕСК)) della società dovrà presentare mensilmente la dichiarazione di cui all’art. 125 IVA unitamente ai registri di rendicontazione, anche in assenza di acquisti o vendite per il mese di riferimento. L’invio avviene esclusivamente per via telematica.

La compilazione del giornale di acquisto e del giornale di vendita, così come il riferimento della dichiarazione IVA, presenta alcune peculiarità e può richiedere l’aiuto professionale di un commercialista, almeno inizialmente.

Se la persona non presenta la dichiarazione mensile – dichiarazione IVA, allora ai sensi dell’art. 179, par. 1 della  legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС)una sanzione patrimoniale è imposta alla persona giuridica da BGN 500 a BGN 10.000.

I registri di dichiarazione e segnalazione devono essere presentati entro il 14 di ogni mese, indipendentemente dal fatto che la società abbia transazioni o meno.

Se l’immobile è oggetto di successive cessioni imponibili sarà dovuta l’IVA, e quando è oggetto di cessioni esenti o è utilizzato per effettuare tali cessioni, si procederà a rettifica del credito d’imposta utilizzato dal contribuente, che sempre comporta un debito per l’imposta sul valore aggiunto per la società in cui la proprietà è conferita.

La cessazione della partita IVA della società può essere effettuata dall’interessato alle condizioni di cui all’art. 108, par. 3 della  legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС). Secondo l’art. 108, par. 3 della  legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС), persona iscritta in base all’art. 132 può presentare istanza di cancellazione quando, alla data di presentazione della domanda, non sussiste alcun motivo di obbligo di iscrizione.

Alla cessazione della partita IVA ex art. 111, par. 1, l’IVA grava sui beni disponibili, per il cui acquisto è stato utilizzato in tutto, in parte o proporzionalmente un credito d’imposta . In base all’art. 10, par. 2 della  legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС), la società subentra di diritto a tutti i diritti e gli obblighi derivanti dalla presente legge in relazione al conferimento, ivi compreso il diritto alla detrazione del credito d’imposta e l’obbligo di rettifica del credito d’imposta utilizzato. In tal senso, anche se la società stessa non ha utilizzato un credito d’imposta per l’acquisto dell’immobile, in forza della successione legale disciplinata dall’art . 10, par. 2 della  legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС) , alla cessazione dell’immatricolazione, l’IVA deve essere addebitata sui beni disponibili.

Quindi, ricapitolando ai fini IVA

La persona fisica acquista le quote societarie con lo scopo di acquisire indirettamente la proprietà dell’immobile tramite la società commerciale, e non per svolgere attività commerciale.
Solitamente, però, la società appena acquisita ha una partita IVA. Questo perché molto spesso gli imprenditori edili sono imprese con partita IVA, in quanto la loro attività è caratterizzata da grandi fatturati commerciali.

Tuttavia, quando l’imprenditore edile è una persona con partita IVA e conferisce l’immobile a una società commerciale di nuova costituzione, secondo le disposizioni dell’IVA, anche la nuova società dovrebbe essere registrata ai fini dell’IVA.

Tale iscrizione IVA da parte della nuova società deve essere effettuata presentando domanda di iscrizione entro 7 giorni dall’iscrizione del contributo nel Registro delle Imprese (iscrizione ex art. 132 IVA).

L’acquisto di quote di una società con partita IVA da parte di persona fisica comporta che ogni mese entro il 14 del mese devono essere presentate all’Agenzia delle Entrate le dichiarazioni IVA, anche quando sono pari a zero.

Se l’individuo non presenta una dichiarazione IVA mensile, la sanzione patrimoniale che verrà imposta è compresa tra BGN 500 e 1000. Evitare le sanzioni implica ricorrere ai servizi professionali di un commercialista, il che comporta costi aggiuntivi per l’individuo.

La cessazione dell’iscrizione IVA è possibile presentando istanza all’Agenzia Nazionale delle Entrate quando non sussistono i presupposti per l’iscrizione obbligatoria.

Tuttavia, in caso di cancellazione ai fini IVA, vi è una caratteristica importante, secondo la quale il soggetto che disdice la propria iscrizione è obbligato ad addebitare l’IVA sui beni che sono disponibili alla data della cancellazione e per i quali è stato utilizzato un credito d’imposta.

Nel caso specifico, sebbene la nuova società non abbia effettivamente utilizzato un credito d’imposta per l’acquisto dell’immobile (poiché in pratica l’IVA è stata utilizzata dall’impresa edile), essa sarà considerata, in forza della successione legale disciplinata dall’art . 10, par. 2 della  legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС), il successore legale di tutte le obbligazioni dell’impresa edile.

Infatti, ai sensi dell’dall’art . 10, par. 2 della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС) nei casi di consegna all’acquirente da parte del soggetto trasformato, dell’alienante o del conferente a seguito di:

1. trasformazione di una società commerciale secondo la procedura del Capitolo sedicesimo della della Legge Commerciale (Търговския закон) ;
2. trasferimento di azienda ai sensi dell’art. 15 o 60 della Legge Commerciale (Търговския закон) ;
3. apporto di un contributo non monetario a una società commerciale;

la persona che riceve i beni o i servizi è il successore legale di tutti i diritti e gli obblighi previsti dalla Legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС) in relazione ad essi, incluso il diritto di detrarre un credito d’imposta e gli obblighi di apportare una correzione al credito d’imposta utilizzato.

La correzione  al credito d’imposta utilizzato verrà effettuata ai sensi del comma 2 dell’art. 79 (Modifiche al credito d’imposta per l’uso di un bene o servizio) della Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС) in base alla formula prevista al punto 1  del terzo comma dello stesso art. 79.

ДД = НДДС x 1/20 x БГ

Dove
ДД  дължимият данък – DD è l’imposta dovuta
НДДС – IVA addebitata al momento dell’acquisizione o della costruzione dell’immobile;
БГ – броят на годините – BG – il numero di anni dal verificarsi della circostanza, compreso l’anno del verificarsi della circostanza, fino alla scadenza del periodo di 20 anni, conteggiati dall’inizio dell’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta, rispettivamente dall’inizio dell’anno di effettivo utilizzo, nel caso in cui l’immobile non venga utilizzato per più di un anno dopo l’anno di esercizio del diritto al credito d’imposta.

Ai sensi del comma 4 dell’art. 79  della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС) il calcolo dell’imposta deve essere effettuato nel periodo d’imposta in cui si è verificata la circostanza rilevante, redigendo  un protocollo, ai sensi dell’art. 66 (Adeguamenti al credito d’imposta utilizzato), comma 3 del Regolamento per l’applicazione della Legge sull’IVA (ППЗДДС) di determinazione dell’importo dell’imposta dovuta e annotandolo nel libro delle vendite e nella dichiarazione di riferimento per tale periodo d’imposta.

È inoltre importante notare che se la nuova società decide di vendere l’immobile, tale operazione sarà soggetta ad IVA, a meno che non rientri nell’ipotesi di fornitura esente sopra discussa.

Tuttavia, quando l’immobile è soggetto a cessione esente, la società, in forza della successione legale disciplinata dall’art . 10, par. 2 della  legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС), dovrà effettuare un conguaglio al credito d’imposta utilizzato dall’imprenditore Ai sensi dell’art. 79 (Modifiche al credito d’imposta per l’uso di un bene o servizio) comma 2  della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto(ЗДДС))

Se la società decide di affittare l’immobile ad un soggetto che lo utilizzerà a fini abitativi (ad esempio, il titolare della società), allora l’operazione di affitto sarà una cessione esente da IVA e la società avrà nuovamente l’obbligo di regolare il credito d’imposta utilizzato dall’impresa edile.

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Legge sulle imposte e tasse locali (Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ))

La società è proprietaria dell’immobile e a tale riguardo dovrà:

  • imposta immobiliare e
  •  tassa per i rifiuti domestici .

Quando si parla di immobile ad uso abitativo, si ricorda che ai sensi dell’art. 25, par. 1 della Legge sulle imposte e tasse locali (Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ)) per un immobile che sia prima abitazione, l’imposta è dovuta con una riduzione del 50 per cento .

L’abitazione principale secondo la definizione legale data al § 1, punto 2  delle Ulteriori Disposizioni della Legge sulle imposte e tasse locali (Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ))  è la proprietà che serve a soddisfare le esigenze abitative del cittadino e dei membri della sua famiglia durante la parte predominante dell’anno.

Per le imprese, questa definizione di residenza principale non può essere applicata e quindi l’imposta sugli immobili è dovuta per intero, senza riduzioni.

La tassa per i rifiuti domestici sarà dovuta ai sensi dell’art. 62 – 64 della della Legge sulle imposte e tasse locali (Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ)), e l’importo specifico della tassa per i rifiuti domestici è determinato da un’ordinanza del consiglio comunale del rispettivo comune.

Nel Comune di Sofia, l’importo della tassa per i rifiuti domestici è determinato allo stesso modo per gli immobili residenziali di proprietà di una persona fisica e per gli immobili residenziali di proprietà di un’impresa (articolo 27, paragrafo 1 dell’ordinanza sulla determinazione e amministrazione dei Tasse locali e prezzi dei servizi forniti dal Comune metropolitano ).

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Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО)

Accettiamo che la società non svolga un’attività e non abbia mai svolto tale attività, poiché questo non era lo scopo della sua creazione.

Tuttavia , una società che non svolge attività ai sensi del § 1, punto 30 delle Ulteriori Disposizioni della Legge sulla Tenuta della Contabilità in Bulgaria (Закона за счетоводството (ЗСч)) è tenuta a depositare una dichiarazione una tantum nel registro di commercio secondo un modulo approvato da un ordine del Ministro delle finanze per il primo periodo di riferimento , nel quale non sia stato effettuato entro il 30 giugno dell’anno successivo ( art. 38, comma 9, comma 2, lettera b. “a” della Legge sulla Tenuta della Contabilità in Bulgaria (Закона за счетоводството (ЗСч)). In caso di inadempimento di tale obbligo, viene inflitta una sanzione pecuniaria da 300 BGN a 2.000 BGN ( articolo 77, paragrafo 1 della Legge sulla Tenuta della Contabilità in Bulgaria (Закона за счетоводството (ЗСч)).

Tuttavia, è possibile che:

Se l’immobile viene utilizzato senza un contratto di locazione tra la società e l’unico titolare del capitale (едноличния собственик на капитала (ЕСК), si presume che vi sia un uso gratuito di un bene della società commerciale e una deviazione dalla tassazione ai sensi dell’art. 16, comma 2, comma 2, della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПОL’immobile deve essere utilizzato con un contratto di affitto determinato a prezzi di mercato e tale canone deve essere riportato come reddito della società . In questo caso, ci sarà la possibilità di registrare la casa come bene ammortizzabile fiscalmente nel piano di ammortamento fiscale e di conseguenza rilevare una quota di ammortamento fiscale.

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Cosa si dovrebbe fare se l’individuo decide di sciogliere la società e ottenere la proprietà?

Se il soggetto decide di sciogliere la società commerciale, aprire la procedura di liquidazione e ricevere l’immobile in quota di liquidazione , qui le cose dovrebbero svilupparsi come segue:

Con la presentazione della denuncia ai sensi dell’art. 77, par. 1 del CODICE FISCALE E ASSICURATIVO (Данъчно осигурителния процесуален кодекс (ДОПК)) presso l’ufficio competente del distretto territoriale dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) . Il certificato è rilasciato dall’ufficio competente dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate entro 60 giorni dal ricevimento della notifica. Durante questo periodo, l’Agenzia nazionale bulgara delle entrate può effettuare un’ispezione e può anche avviare una verifica dell’azienda. Il certificato rilasciato ai sensi dell’art. 77, par. 2 del el CODICE FISCALE E ASSICURATIVO (Данъчно осигурителния процесуален кодекс (ДОПК)) è condizione per l’esame dell’istanza di cessazione dell’attività e dichiarazione della società in liquidazione presso il registro di commercio (modulo di domanda B 6).

In relazione alla liquidazione della società, possono sorgere anche gravi oneri fiscali ai sensi delle disposizioni del codice civile e della legge sull’imposta sul reddito delle persone fisiche, se il prezzo di mercato dell’immobile al momento della distribuzione della quota di liquidazione è significativamente superiore a il valore di bilancio valore immobiliare.

In questo caso, le disposizioni di :

È possibile che, se il prezzo di mercato della proprietà non è aumentato in modo significativo, la base imponibile sia ai sensi della Legge sull’imposta sul reddito delle società che della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche non sia molto ampia o sia assente. Tuttavia, un altro problema non fiscale può sorgere quando l’immobile viene distribuito come quota di liquidazione.

Indubbiamente, il verbale di assegnazione dell’immobile nella quota di liquidazione dell’unico titolare del capitale (едноличния собственик на капитала (ЕСК), non è un atto di proprietà di beni immobili e non può essere iscritto nel registro immobiliare . Nell’art . 112 della Legge sulla proprietà (Закона за собствеността ) elenca tutti gli atti che sono soggetti all’iscrizione nel registro immobiliare, ma i protocolli di liquidazione, ad es. tra questi atti non sono elencati i protocolli per la ripartizione dei beni della società commerciale.

Ecco perché qui sarà necessario redigere un atto notarile di accertamento , al fine di accertare, sulla base di documenti, che il soggetto, dopo lo scioglimento della società e la sua assegnazione dell’immobile in quota di liquidazione, sia il proprietario di questo bene immobile. Il notaio richiederà i documenti pertinenti per accertare la proprietà dell’immobile da parte del privato. Per la redazione dell’atto notarile accertante e la sua iscrizione nel registro immobiliare sono dovute le spese notarili e la tassa di iscrizione nel registro immobiliare .

Per completezza si aggiunge qui che se la partita IVA della società non viene chiusa prima dell’apertura della procedura di cessazione dell’attività e di liquidazione della società, la società è tenuta a chiudere la partita IVA ai sensi dell’art . 107, comma 4, b. “bb” della ILegge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС), in quanto le conseguenze in ordine all’addebito dell’IVA sui beni sono descritte sopra al punto 1 “IVA”.

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Riepilogo

In sintesi, l’acquisto di quote societarie da una società commerciale in cui è conferito un appartamento, anziché l’acquisto dell’appartamento, comporterà per l’unico titolare del capitale (едноличния собственик на капитала (ЕСК) della società (titolare dell’appartamento) una serie di complicazioni di natura tecnica e amministrativa .

  1. Il pagamento dell’IVA sarà posticipato nel tempo, ma credo che non sarà evitato. L’IVA sui documenti disponibili al termine della registrazione IVA o alla vendita dell’appartamento è dovuta.
  1. E’ possibile essere debitori dell’imposta ex Art . 165 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО e dell’imposta ex art. 38, par. 1, comma 2, della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ) sulla quota di liquidazione, e per la redazione dell’atto notarile di accertamento sarà corrisposto un compenso notarile.
  1. L’imposta sulla proprietà sarà pagata senza riduzione per la residenza principale.

L’Agenzia delle Entrate cerca attivamente e costantemente di contrastare questa pratica di vendita di immobili attraverso la vendita di quote societarie, supponendo che vi sia un’elusione della legge e addebitando l’IVA sugli immobili conferiti, oltre all’imposta sulle società.

Nella prassi giudiziaria non è condiviso il giudizio della presenza di un’operazione apparente (conferimento e vendita di quote societarie) e dissimulata (vendita dell’immobile) . Si presume che l’accordo mascherato vincoli le parti solo se sono soddisfatte le condizioni per la sua validità. Per il trasferimento dei diritti immobiliari è necessario un modulo notarile. Pertanto, non si può presumere che vi sia un trasferimento di proprietà con la transazione dissimulata, poiché la transazione apparente non è stata eseguita in forma notarile, ma c’è solo un’autenticazione notarile delle firme.

In conclusione , il privato non si sottrae al pagamento dell’IVA quando acquista un immobile dall’impresa edile che ha conferito l’immobile ad una società commerciale, ma è gravato da oneri e procedure aggiuntive.

Il fatto che la persona fisica non abbia la possibilità di beneficiare dell’agevolazione di cui all’art. 13, par. 1, b. “a” e b. “b” della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ) , se decide di voler vendere l’immobile subito dopo averlo acquisito dalla sua azienda , cioè diventarne proprietario già come individuo. Devono essere trascorsi tre anni da quando la persona fisica diventa proprietaria dell’immobile (per gli immobili residenziali) o cinque anni (per gli immobili non residenziali).

E’ possibile che dalla data di acquisto dell’immobile mediante suo conferimento ad una società commerciale, i termini di cui all’art. 13, par. 1, b. “a” e b. “b” della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), ma poiché l’immobile mediante il suo conferimento è di proprietà della società e non dell’unico titolare del capitale (едноличния собственик на капитала (ЕСК), non può beneficiare delle agevolazioni previste dalla Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche.

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Vedi: https://www.tita.bg/free/taxes/793