Emirati Arabi Uniti – Imposta federale sugli utili delle imprese – Domande e risposte

Gli Emirati Arabi Uniti hanno introdotto un’imposta federale sugli utili delle imprese che sarà effettiva per gli esercizi finanziari a partire dal 1 giugno 2023.

Il decreto-legge federale n. (47) del 2022 sulla tassazione delle società e delle imprese ( di seguito denominato “Legge sulla tassazione delle società ” ) è stato emanato dagli Emirati Arabi Uniti (“UAE”), il 09 dicembre 2022 .

La legge sull’imposta sulle società fornisce la base legislativa per l’introduzione e l’attuazione di un’imposta federale sulle società (“imposta sulle società “) negli Emirati Arabi Uniti ed è in vigore per gli esercizi finanziari che iniziano a partire dal 1° giugno 2023.

  1. Imposta sulle società – Panoramica
  1. Cos’è la CORPORATE TAX?

“IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” è una forma di imposta diretta riscossa sul reddito netto o sul profitto di società e altre attività. Il “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” è talvolta indicato anche come “Imposta sul reddito delle società” o “Imposta sugli utili aziendali” in altre giurisdizioni.

  1. Perché gli Emirati Arabi Uniti stanno introducendo la “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE”?

Si prevede che un “CT regime” competitivo basato sulle migliori pratiche internazionali consolidi la posizione degli Emirati Arabi Uniti come hub globale leader per le imprese e gli investimenti e acceleri lo sviluppo e la trasformazione degli Emirati Arabi Uniti per raggiungere i suoi obiettivi strategici.

L’introduzione di un “CT regime” riafferma inoltre l’impegno degli Emirati Arabi Uniti a rispettare gli standard internazionali per la trasparenza fiscale e prevenire pratiche fiscali dannose.

  1. Gli Emirati Arabi Uniti sono il primo paese a introdurre il “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE”?

La maggior parte dei paesi del mondo ha un “CT regime” completo, compresa la maggior parte dei paesi del Medio Oriente.

  1. Quando entrerà in vigore il “CT regime” degli Emirati Arabi Uniti?

L’ “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti entrerà in vigore per gli esercizi finanziari a partire dal 1° giugno 2023.

Esempi:
● Un’azienda il cui esercizio finanziario inizia il 1° luglio 2023 e termina il 30 giugno 2024 sarà soggetta a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” dal 1° luglio 2023 (che è l’inizio del primo esercizio finanziario che inizia il o dopo il 1° giugno 2023) .
● Un’attività il cui esercizio finanziario inizia il 1° gennaio 2023 e termina il 31 dicembre 2023 sarà soggetta a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” dal 1° gennaio 2024 (che è l’inizio del primo anno finanziario che inizia il o dopo il 1° giugno 2023).

  1. Chi sarà soggetto a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” si applica alle persone giuridiche costituite negli Emirati Arabi Uniti e alle persone giuridiche effettivamente gestite e controllate negli Emirati Arabi Uniti, nonché alle persone giuridiche straniere che hanno una stabile organizzazione (vedi “Persone straniere”) negli Emirati Arabi Uniti (vedi domanda 20 ‘Chi è considerato residente ai fini “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?’).

Gli individui saranno soggetti a “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” solo se sono impegnati in un’attività commerciale o commerciale negli Emirati Arabi Uniti, direttamente o tramite una società di persone o un’impresa individuale. Una decisione del gabinetto sarà emessa a tempo debito specificando ulteriori informazioni su cosa porterebbe una persona fisica nell’ambito di applicazione del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti.

  1. Le entità degli Emirati Arabi Uniti di proprietà di cittadini degli Emirati Arabi Uniti o del CCG saranno soggette al “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti?

Sì, l’“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” non distingue tra nazionalità o residenza. Le persone giuridiche costituite o residenti negli Emirati Arabi Uniti o che hanno una stabile organizzazione negli Emirati Arabi Uniti, saranno soggette a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”. Ciò si applica indipendentemente dalla residenza e dalla nazionalità dei singoli fondatori o proprietari (finali) dell’entità.

  1. Il “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti sarà applicabile alle imprese di ciascun Emirato?

SÌ. L’“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” è una tassa federale e pertanto si applicherà a tutti gli Emirati.

  1. Dovrò pagare “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” insieme alle tasse a livello degli Emirati?

Le imprese impegnate nell’estrazione delle risorse naturali degli Emirati Arabi Uniti e in determinate attività non estrattive soggette a tassazione a livello degli Emirati saranno escluse dall’ambito di applicazione del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti, a condizione che soddisfino determinate condizioni.

Altre attività commerciali possono essere soggette a tassazione a livello di “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” e degli Emirati. Le tasse pagate a livello degli Emirati non potranno essere accreditate o ridurre in altro modo l’importo del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” dovuto.

  1. Il “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti sostituirà l’IVA negli Emirati Arabi Uniti?

No, “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” e IVA sono due diversi tipi di imposte. Entrambi continueranno ad essere applicati negli Emirati Arabi Uniti.

  1. Dovrò pagare “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” insieme all’IVA negli Emirati Arabi Uniti?

Se sei un’azienda con partita IVA, dovrai pagare IVA e “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” separatamente. Se la tua attività non è partita IVA potresti comunque dover pagare “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE”.

  1. Il “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti sostituirà le accise negli Emirati Arabi Uniti?

No, “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” e Excise Tax sono due diversi tipi di tasse. Entrambi continueranno ad essere applicati negli Emirati Arabi Uniti.

  1. Continuerò a pagare le spese di servizio ai governi locali e federali ora che gli Emirati Arabi Uniti hanno introdotto il “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE”?

SÌ. Le commissioni di servizio applicabili continueranno a essere pagate ai governi degli Emirati e federali interessati.

L’avvio dell’attività, il rinnovo della licenza e altre tasse e oneri governativi sostenuti interamente ed esclusivamente nel normale svolgimento dell’attività sono spese deducibili ai fini degli Emirati Arabi Uniti.

  1. Dovrò prendere in considerazione gli accordi internazionali degli Emirati Arabi Uniti ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti?

Gli accordi internazionali in vigore (compresi gli accordi internazionali per evitare la doppia imposizione) di cui gli Emirati Arabi Uniti sono parte dovrebbero essere considerati nell’ambito del regime “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti. In caso di conflitto tra la legge sull’imposta sulle società e un accordo internazionale in merito al diritto di tassare un determinato elemento di reddito, l’accordo internazionale pertinente può limitare l’applicazione dell’“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”.

  1. Quale sarà il ruolo dell’Autorità fiscale federale?

L’autorità fiscale federale sarà responsabile dell’amministrazione, della riscossione e dell’applicazione del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti e di altre tasse federali. Ai fini dell’amministrazione, della riscossione e dell’esecuzione del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE”, l’Autorità fiscale federale emetterà guide, risponderà ai chiarimenti e fornirà la consapevolezza necessaria.

  1. Quale sarà il ruolo del ministero delle Finanze?

Il ministero delle Finanze rimarrà l'”autorità competente” ai fini degli accordi fiscali bilaterali/multilaterali e dello scambio internazionale di informazioni a fini fiscali. Il Ministero delle finanze ha anche l’autorità di emettere ulteriori orientamenti e regolamenti di attuazione per il “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti e altre tasse federali.

  1. Cosa devo fare per prepararmi per “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

Per valutare cosa significa il regime “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti per la tua attività, come punto di partenza, dovresti:

  1. Leggi la legge sull’imposta sulle società e le informazioni di supporto disponibili sui siti Web del Ministero delle finanze e dell’Autorità fiscale federale.
  2. Utilizza le informazioni disponibili per determinare se la tua attività sarà soggetta a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” e, in tal caso, a partire da quale data.
  3. Comprendere i requisiti per la tua attività ai sensi del diritto tributario delle società, tra cui, ad esempio:
    1. Se la tua azienda ha bisogno di registrarsi per “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”.
    2. Qual è il periodo contabile/fiscale della tua attività.
    3. Entro quando la tua azienda dovrebbe presentare una dichiarazione per il “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti.
    4. Quali elezioni o domande può o dovrebbe fare la tua azienda ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti.
    5. In che modo “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” può influire sugli obblighi e sulle responsabilità della tua azienda ai sensi dei contratti con clienti e fornitori.
    6. Quali informazioni e registrazioni finanziarie la tua azienda dovrà conservare per scopi “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”.
  4. Controlla regolarmente i siti web del Ministero delle Finanze e dell’Autorità Fiscale Federale per ulteriori informazioni e indicazioni sul regime “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti.
  1. Dove posso trovare la legge sull’imposta sulle società?

Il diritto tributario dell’impresa è consultabile a questo link

Ambito e tasso

  1. Che cos’è un “Business” o “Attività commerciale”?

I termini “Business” e “Business A”imposta federale sugli utili delle imprese”ivity” come definiti nella legge sull’imposta sulle società identificano quando le attività di determinate persone danno origine a una responsabilità “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” considerando la persona come un soggetto passivo.

Per “Impresa” si intende qualsiasi attività economica, continuativa o di breve durata, svolta da qualsiasi persona. È implicito che un’attività sia condotta con uno scopo di lucro e che esista un sistema e un’organizzazione per l’attività svolta. Tuttavia, un’attività commerciale o commerciale ai fini “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” non perde la sua identità semplicemente perché non realizza profitti.

Per l’applicazione della legge sull’imposta sulle società alle società e alle altre persone giuridiche, tutte le attività svolte e i beni utilizzati o detenuti saranno generalmente considerati attività svolte e beni utilizzati o detenuti, ai fini di un “Business”.

Le persone fisiche possono percepire un reddito da salari e stipendi, da investimenti o dall’esercizio di un’attività commerciale, industriale o professionale, direttamente o come unico titolare di impresa. Per le persone fisiche, una decisione del gabinetto sarà emessa a tempo debito specificando ulteriori informazioni su cosa
porterebbe una persona fisica nell’ambito di applicazione del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti.

  1. Chi è esente da “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

Le seguenti persone sono esenti da “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”, automaticamente o mediante applicazione:

  1. I governi federale ed emiratino degli Emirati Arabi Uniti e i loro dipartimenti, autorità e altre istituzioni pubbliche;
  2. Società interamente di proprietà del governo che svolgono un’attività delegata e che sono elencate in una decisione del Consiglio dei Ministri;
  3. Imprese impegnate nell’estrazione di risorse naturali degli Emirati Arabi Uniti e relative attività non estrattive che sono soggette a tassazione a livello degli Emirati dopo aver soddisfatto determinate condizioni;
  4. Enti di pubblica utilità che sono elencati in una decisione del Consiglio dei Ministri;
  5. Fondi di investimento che soddisfano le condizioni prescritte;
  6. Fondi pensionistici o previdenziali pubblici o privati ​​che soddisfano determinate condizioni; E
  7. Persone giuridiche degli Emirati Arabi Uniti che sono interamente possedute e controllate da determinate entità esentate dopo aver soddisfatto determinate condizioni.
  1. Chi è considerato residente ai fini “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

Le società costituite negli Emirati Arabi Uniti come LLC, PSC, PJSC e altre persone giuridiche degli Emirati Arabi Uniti saranno soggette a “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” come persone residenti.

Un’entità costituita negli Emirati Arabi Uniti sarà automaticamente considerata una persona “residente” ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti. Allo stesso modo, una persona che è impegnata in un’attività commerciale o commerciale negli Emirati Arabi Uniti sarà considerata una persona residente ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti.

Una società straniera può essere trattata come una persona residente ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti se è effettivamente “gestita e controllata” negli Emirati Arabi Uniti. Tutti i fatti e le circostanze devono essere presi in considerazione per determinare dove una società è effettivamente gestita e controllata, ma un indicatore rilevante può includere il luogo in cui vengono prese le decisioni strategiche che riguardano l’attività.

  1. Chi è considerato non residente ai fini “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

Ai sensi della legge sull’imposta sulle società, una persona giuridica è considerata non residente se è costituita in un paese straniero ed è effettivamente gestita e controllata al di fuori degli EAU. Una persona fisica è considerata non residente ai fini dell’“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” se non svolge un’attività imponibile o un’attività commerciale negli Emirati Arabi Uniti.

  1. In che modo i residenti fiscali negli Emirati Arabi Uniti sono soggetti all’“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

Le persone giuridiche residenti negli Emirati Arabi Uniti saranno soggette all’“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” sulla loro fonte di reddito sia dagli Emirati Arabi Uniti che dall’estero, sebbene alcuni redditi guadagnati attraverso filiali estere e il reddito di filiali estere soggetti a tassazione in un’altra giurisdizione saranno generalmente esenti dall’“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”. Ulteriori dettagli di queste esenzioni sono indicati alla domanda 64 “Il reddito delle filiali estere di un’azienda negli Emirati Arabi Uniti sarà soggetto all’“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?” e 88 ‘Qual è il regime di esenzione dalla partecipazione?’.

Laddove il reddito conseguito all’estero non sia esente, lo sgravio per le imposte sul reddito pagate nella giurisdizione straniera può essere considerato un credito nei confronti del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” dovuto negli Emirati Arabi Uniti sul reddito pertinente per evitare la doppia imposizione. (vedi sotto sotto ‘Crediti d’imposta’).

  1. In che modo i non residenti sono soggetti all’“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

Le persone non residenti saranno soggette a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” solo su:

  • reddito dalla loro stabile organizzazione negli Emirati Arabi Uniti; oppure
    ● reddito prodotto negli Emirati Arabi Uniti (soggetto a una ritenuta d’acconto dello 0%).
  1. Come si determina il reddito imponibile per “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

Il reddito imponibile per un periodo fiscale sarà l’utile (o la perdita) netto contabile dell’impresa, dopo aver apportato le rettifiche per alcuni elementi specificati nella legge sull’imposta sulle società.

L’utile (o la perdita) netto contabile di un’impresa è l’importo riportato nel suo bilancio redatto in conformità a principi contabili accettati a livello internazionale.

Sarà necessario apportare rettifiche all’utile (o perdita) netto contabile per le seguenti voci:

  1. Utili e perdite non realizzati (subordinatamente alla scelta operata in merito all’applicazione del principio di realizzo);
  2. Reddito esente come dividendi qualificati e plusvalenze;
  3. Proventi derivanti da trasferimenti infragruppo;
  4. Detrazioni non ammissibili ai fini fiscali;
  5. Operazioni con Parti Correlate e Soggetti Collegati;
  6. Trasferimenti di perdite fiscali all’interno del gruppo ove rilevanti;
  7. Incentivi o sgravi fiscali; E
  8. Eventuali altri adeguamenti indicati dal Ministro.
  1. Che cos’è un periodo fiscale?

Poiché il “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” è imposto su base annuale, è necessario specificare il “Periodo d’imposta”. Il periodo d’imposta sarà normalmente l’anno solare gregoriano (vale a dire dal 1° gennaio al 31 dicembre), a meno che l’azienda non applichi un diverso periodo di 12 mesi per la preparazione del proprio bilancio.

  1. Quali sono le tariffe “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti?
Contribuente Tasso “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” applicabile
Persone fisiche e giuridiche 0% per reddito imponibile fino a 375.000 AED inclusi (questo importo deve essere confermato in una decisione del Consiglio dei Ministri)

9% per reddito imponibile superiore a 375.000 AED

Persone qualificate per la zona franca (vedere ulteriori informazioni di seguito) 0% sul reddito qualificante

9% sul reddito imponibile che non soddisfa la definizione di reddito qualificante

  1. Se un’azienda ha ottenuto un reddito imponibile di 1 milione di AED, quale sarà l’importo dovuto per il “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti?

La responsabilità del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” sarà calcolata come segue:

  • Reddito imponibile di AED 375.000 (importo da confermare in una decisione del Consiglio dei ministri) soggetto a “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” allo 0%: AED 375.000 x 0% = AED 0 ● Reddito imponibile superiore a AED 375.000 (importo da confermare in una decisione del Consiglio dei Ministri)
    soggetto a “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” al 9%: (1.000.000 AED – 375.000 AED) = 625.000 AED x 9% = 56.250 AED

La responsabilità del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti per il periodo fiscale sarà di 0 AED + 56.250 AED = 56.250 AED

L’importo finale di “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” pagabile può essere ridotto dai crediti d’imposta disponibili (vedi sotto nella sezione ‘Crediti d’imposta’).

  1. Le piccole imprese riceveranno una riduzione del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” negli Emirati Arabi Uniti?

Oltre a un’aliquota “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” dello 0% per redditi imponibili fino a 375.000 AED inclusi, le piccole imprese con entrate inferiori a una certa soglia possono richiedere “sgravi per piccole imprese” ed essere trattate come non aventi reddito imponibile durante il periodo fiscale pertinente e possono essere soggette agli obblighi di conformità semplificati. Per richiedere lo sgravio per le piccole imprese, è necessario effettuare una richiesta alla Federal Tax Authority.

  1. Chi può richiedere lo sgravio per le piccole imprese ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti?

Qualsiasi persona giuridica o individuo residente negli Emirati Arabi Uniti con entrate inferiori alla soglia definita dal Ministro e che soddisfa tutte le altre condizioni che possono essere stabilite, può richiedere lo sgravio per le piccole imprese.

  1. Cosa è il ricavo?

Il ricavo è l’importo lordo del reddito derivato in un periodo d’imposta dalle vendite di magazzino e proprietà, servizi, royalties, interessi, premi, dividendi e qualsiasi altro importo, prima di detrarre qualsiasi tipo di costo o spesa. Nel contesto dei ricavi da vendite o servizi, reddito lordo significa ricavi lordi da vendite o servizi senza detrazione del costo dei beni venduti o del costo dei servizi.

Persone fisiche

  1. Chi è una persona fisica?

Il termine “persona fisica” nella legge sull’imposta sulle società indica una persona fisica.

  1. Gli individui saranno soggetti a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

Solo le persone che intraprendono un’attività commerciale o commerciale ai sensi di una decisione del gabinetto che sarà emessa a tempo debito saranno soggette a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”. Le persone impegnate in altre attività saranno generalmente al di fuori del campo di applicazione del regime CT.

  1. Qual è il trattamento “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” di una ditta individuale o di una società civile?

Per alcuni tipi di attività commerciali, le persone fisiche possono costituire una ditta individuale o una società civile. Ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE”, tali entità saranno trattate come la persona fisica o le persone fisiche che le possiedono.

  1. Un individuo sarà soggetto a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” sui redditi d’impresa guadagnati al di fuori degli Emirati Arabi Uniti ?

Il reddito imponibile di una persona fisica impegnata in un’attività commerciale negli Emirati Arabi Uniti è tutto il reddito derivante da tale attività. Ciò includerebbe il reddito guadagnato al di fuori degli Emirati Arabi Uniti nella misura in cui si riferisce all’attività commerciale svolta negli Emirati Arabi Uniti.

  1. Cosa succede se un individuo ha più attività commerciali che rientrano nell’ambito di applicazione di “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

L’individuo presenterà una dichiarazione “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” che copre tutte le sue attività commerciali che rientrano nell’ambito di applicazione di “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”.

  1. Il reddito da lavoro dipendente di un individuo sarà soggetto a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” non si applicherà allo stipendio di un individuo e ad altri redditi da lavoro (ricevuti dal settore pubblico o privato). L’occupazione può includere un rapporto di servizio continuo in cui tutto o la maggior parte del reddito dell’individuo deriva da un cliente e il reddito da servizio è essenzialmente una remunerazione per il lavoro della persona fisica.

  1. I lavoratori autonomi (ad es. i liberi professionisti) saranno soggetti a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

I lavoratori autonomi sarebbero soggetti a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” solo se la loro attività è un’attività imponibile o un’attività commerciale secondo la decisione del gabinetto che sarà emessa a tempo debito. Anche se si ritiene che il lavoratore autonomo intraprenda un’impresa o un’attività d’impresa imponibile, non sarà dovuto alcun “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” sui primi 375.000 AED di reddito netto/profitto conseguito dall’attività e potrebbero essere disponibili ulteriori agevolazioni (sgravi per le piccole imprese) al lavoratore autonomo e agli altri imprenditori individuali.

  1. Il reddito guadagnato da un individuo dai depositi bancari sarà soggetto a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

Interessi e altri redditi da investimenti e risparmi personali guadagnati da un individuo a titolo personale non dovrebbero essere soggetti a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”.

  1. Un individuo sarà soggetto a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” sui rendimenti degli investimenti?

Gli Emirati Arabi Uniti e gli individui stranieri non saranno soggetti a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” su dividendi, plusvalenze e altri redditi guadagnati dal possesso di azioni o altri titoli a titolo personale.

  1. Un individuo sarà soggetto a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” sui redditi da immobili?

Il reddito guadagnato da un individuo dall’investimento in proprietà degli Emirati Arabi Uniti a titolo personale non sarà generalmente soggetto a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”.

Persone giuridiche

  1. Cos’è una persona giuridica?

Una “persona giuridica” è un’entità costituita o altrimenti riconosciuta ai sensi delle leggi e dei regolamenti degli Emirati Arabi Uniti , o secondo le leggi di una giurisdizione straniera, che ha una personalità giuridica separata dai suoi fondatori, proprietari e amministratori. Esempi di persone giuridiche nazionali degli Emirati Arabi Uniti includono una società a responsabilità limitata, una fondazione, un trust “onshore”, una società per azioni pubblica o privata e altre entità che hanno personalità giuridica separata ai sensi della legislazione applicabile “continentale” degli Emirati Arabi Uniti o dei regolamenti della zona franca. Le filiali negli Emirati Arabi Uniti di una persona giuridica nazionale o straniera sono considerate un’estensione della loro “madre” o “sede principale” e, pertanto, non sono considerate persone giuridiche separate.

  1. Cosa significa avere una “personalità giuridica separata”?

Personalità giuridica separata significa che l’entità ha i propri diritti, obblighi e responsabilità. Di conseguenza, i proprietari della persona giuridica avrebbero tipicamente una responsabilità limitata per quanto riguarda i debiti e gli obblighi dell’ente.

  1. Come si determina se una persona giuridica ha un “Business” che rientra nell’ambito di applicazione di “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

Tutte le attività intraprese da una persona giuridica saranno considerate “attività commerciali” e rientrano nell’ambito di applicazione di “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”, a meno che non siano specificamente esentate.

  1. Le persone giuridiche straniere sono soggette a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” allo stesso modo di una persona residente negli Emirati Arabi Uniti?

No (vedi domanda 68 ‘Le società straniere e le altre persone giuridiche saranno soggette all’“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?’), a meno che la persona giuridica straniera non sia “effettivamente gestita e controllata” negli Emirati Arabi Uniti e trattata come un’entità residente ai fini dell’“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”.

  1. Quando una persona giuridica straniera è considerata “efficacemente gestita e controllata” negli Emirati Arabi Uniti?

Ciò dovrà essere valutato caso per caso, e può riguardare il luogo in cui i decisori chiave, come gli amministratori, prendono le decisioni strategiche che riguardano la persona giuridica.

  1. ​​Le holding degli Emirati Arabi Uniti saranno soggette all’“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

Le holding degli Emirati Arabi Uniti sarebbero soggette al “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti (con un’aliquota “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” del 9% o dell’aliquota “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” della zona franca dello 0%), a seconda che la holding sia stabilita in una zona franca o negli Emirati Arabi Uniti continentali, ma i dividendi e le plusvalenze guadagnati da partecipazioni nazionali ed estere sarebbero generalmente esentate dal “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE”, fatte salve determinate condizioni.

  1. Una ditta individuale o una società civile sarà considerata una persona giuridica ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE”?

No, ma le persone che conducono affari negli Emirati Arabi Uniti attraverso una ditta individuale o una società civile possono essere soggette a “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” nel caso in cui venga intrapresa un’attività commerciale o commerciale rilevante.

Partnership

  1. In che modo il regime antiterrorismo degli Emirati Arabi Uniti si applicherà alle partnership?

La legge sull’imposta sulle società distingue tra società di persone costituite in società e costituite in società.

Le “Unincorporated Partnerships” (come definite nella legge sull’imposta sulle società) sono essenzialmente un rapporto contrattuale tra due o più persone, anziché essere una persona giuridica distinta separata dai loro soci/membri. Le partnership prive di personalità giuridica sono trattate come “trasparenti” ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti. Ciò significa che una partnership senza personalità giuridica non è soggetta a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” a pieno titolo. Invece, ogni partner è soggetto a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” sulla propria quota di reddito derivante dall’attività svolta attraverso la partnership.

Le società di persone incorporate includono società a responsabilità limitata, società in accomandita per azioni e altri tipi di società di persone in cui nessuno dei soci ha responsabilità illimitata per gli obblighi della società o le azioni di altri soci. Tali società di persone sono soggette a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” al pari di una persona giuridica (cfr. Sezione D ‘Persone giuridiche’).

  1. Ogni partner in una partnership “non incorporata” sarà tenuto a registrarsi e presentare una dichiarazione “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti?

Le persone fisiche impegnate in un’attività commerciale o commerciale attraverso una società di persone senza personalità giuridica sono individualmente soggette a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” sulla loro quota di reddito derivante dalla società di persone senza personalità giuridica. Ogni partner sarebbe tenuto a registrarsi ai fini “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” e a rispettare i requisiti della legge sull’imposta sulle società.

I partner di una società di persone senza personalità giuridica possono presentare domanda all’Autorità fiscale federale affinché la società di persone senza personalità giuridica sia trattata come soggetto passivo separato e autonomo ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti. Se la domanda viene approvata, la società priva di personalità giuridica presenterà una dichiarazione “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” per conto dei partner della società.

  1. Come saranno trattate le società di persone estere ai sensi della legge sull’imposta sulle società?

Ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti, una società di persone straniera sarà generalmente considerata una società di persone senza personalità giuridica soggetta al rispetto di determinate condizioni, tra cui il fatto che la società di persone non sia soggetta a tassazione nella giurisdizione straniera pertinente (vedere la domanda 48 “In che modo il regime del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti si applicherà alle società di persone ?’).

Trust e fondazioni familiari

  1. Che cos’è una “Fondazione familiare”?

Una fondazione familiare (come definita nella legge sull’imposta sulle società degli Emirati Arabi Uniti) è una fondazione, un trust o un’entità simile utilizzata per proteggere e gestire i beni e la ricchezza di un individuo o di una famiglia.

L’attività principale di una Family Foundation sarebbe generalmente quella di ricevere, detenere, investire, erogare o altrimenti gestire fondi e beni associati a risparmi o investimenti per l’interesse di singoli beneficiari o per raggiungere uno scopo di beneficenza. Tali attività in genere non costituirebbero un “business” o un'”attività commerciale” ai fini di “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” se fossero intraprese direttamente dal fondatore, beneficiario o qualsiasi altro individuo.

  1. Le fondazioni familiari sono soggette a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

Le fondazioni e alcuni tipi di trust sono persone giuridiche indipendenti con personalità giuridica separata, e sarebbero quindi prima facie soggetti a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” a pieno titolo. Tuttavia, questi tipi di fondazioni familiari possono richiedere di essere trattati come “partnership non costituite in società” trasparenti ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti, con il risultato che il fondatore / disponente e i beneficiari del trust devono continuare a essere visti come proprietari dei beni detenuti dal trust. Ciò generalmente impedirebbe al reddito della fondazione o della fiducia di attrarre “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”.

Altri tipi di trust (ad esempio, trust stabiliti in DIFC o ADGM) sono un rapporto contrattuale tra due o più persone (ad esempio, il beneficiario, disponente e trustee) e non hanno personalità giuridica separata. Questi tipi di trust saranno trattati per impostazione predefinita come veicoli trasparenti ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti.

Fondi di investimento e gestori di investimenti

  1. Cos’è un fondo di investimento?

Un fondo di investimento è un’entità la cui attività principale è l’emissione di interessi di investimento per raccogliere fondi o mettere in comune fondi di investitori o costituire un fondo di investimento congiunto con l’obiettivo di consentire al detentore di tale interesse di investimento di beneficiare dei profitti o degli utili derivanti dall’entità acquisizione, detenzione, gestione o dismissione di partecipazioni, in conformità alla normativa applicabile.

  1. I fondi di investimento saranno soggetti a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

I fondi di investimento sono comunemente organizzati come società in accomandita semplice (al contrario di entità societarie) per garantire la neutralità fiscale per i loro investitori. Questa neutralità fiscale deriva dal fatto che la maggior parte dei paesi tratta le società in accomandita semplice come trasparenti (“flusso attraverso”) ai fini fiscali nazionali e internazionali, il che pone gli investitori nel fondo in una posizione fiscale simile a quella che avrebbero se avessero investito direttamente nelle attività sottostanti di il fondo. I fondi di investimento strutturati come società di persone, fondi comuni di investimento e altri veicoli privi di personalità giuridica sarebbero generalmente trattati come “Società senza personalità giuridica” fiscalmente trasparenti ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti.

I fondi di investimento strutturati come entità societarie, compresi i fondi comuni di investimento immobiliare, o fondi di partenariato che richiedono di essere trattati come “soggetto passivo” ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti a pieno titolo, possono richiedere all’autorità fiscale federale di essere esentati dagli Emirati Arabi Uniti “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” soggetto al rispetto di determinati requisiti.

  1. Cos’è una borsa valori riconosciuta?

Una borsa riconosciuta comprende:

  • Emirati Arabi Uniti: qualsiasi borsa valori stabilita negli Emirati Arabi Uniti autorizzata e regolamentata dall’autorità competente pertinente (ad es. Nasdaq Dubai, Abu Dhabi Securities Exchange o Dubai Financial Market);
    ● Estero: qualsiasi borsa valori stabilita al di fuori degli Emirati Arabi Uniti di pari livello alla borsa valori negli Emirati Arabi Uniti.
  1. Un gestore di fondi di investimento con sede negli Emirati Arabi Uniti sarà soggetto a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

SÌ. Se il gestore del fondo di investimento è residente negli Emirati Arabi Uniti, o se opera negli Emirati Arabi Uniti attraverso una stabile organizzazione, il gestore del fondo di investimento sarà soggetto all’“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” sul reddito che guadagna.

  1. Al fine di beneficiare dell’esenzione “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE”, sia il fondo di investimento che il gestore del fondo devono essere soggetti a vigilanza regolamentare?

Per l’esenzione dei fondi di investimento, o il fondo di investimento o il gestore del fondo devono essere soggetti a supervisione regolamentare, non entrambi.

  1. Un gestore degli investimenti con sede negli Emirati Arabi Uniti può creare una presenza imponibile negli Emirati Arabi Uniti per i propri clienti stranieri?

In base alla cosiddetta “Esenzione del Gestore degli Investimenti”, i gestori degli investimenti regolamentati degli Emirati Arabi Uniti possono fornire servizi discrezionali di investimento/gestione patrimoniale a fondi e clienti stranieri senza creare una stabile organizzazione per gli investitori stranieri o il fondo di investimento estero negli Emirati Arabi Uniti, laddove determinate condizioni siano incontrato.

  1. Le attività di un gestore degli investimenti con sede negli Emirati Arabi Uniti possono comportare che un fondo/veicolo di investimento straniero possa essere considerato residente negli Emirati Arabi Uniti ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti?

Laddove le condizioni dell’esenzione del gestore degli investimenti sono soddisfatte, un gestore degli investimenti con sede negli Emirati Arabi Uniti non dovrebbe creare una possibile residenza negli Emirati Arabi Uniti ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” per il fondo di investimento estero/veicolo di investimento che gestisce.

  1. Le holding di investimento e le società veicolo utilizzate da un fondo di investimento possono beneficiare di un’esenzione dal modulo “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

Le holding di investimento degli Emirati Arabi Uniti interamente controllate e altri veicoli a scopo speciale utilizzati da un fondo di investimento per impiegare capitale e detenere investimenti possono presentare domanda all’autorità fiscale federale per beneficiare dell’esenzione “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti concessa al fondo di investimento.

Filiali

  1. Le filiali degli Emirati Arabi Uniti sono persone giuridiche separate?

No. Le filiali negli Emirati Arabi Uniti di una persona giuridica nazionale o straniera sono un’estensione della loro “madre” o “sede centrale” e, pertanto, non sono considerate persone giuridiche separate.

  1. Il reddito delle filiali negli Emirati Arabi Uniti di un’azienda negli Emirati Arabi Uniti sarà soggetto all’“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

SÌ. Il reddito delle filiali degli Emirati Arabi Uniti sarà incluso nel reddito imponibile e nella dichiarazione degli Emirati Arabi Uniti della loro “madre” o “sede centrale” negli Emirati Arabi Uniti.

  1. Le filiali degli Emirati Arabi Uniti di una persona giuridica degli Emirati Arabi Uniti sono tenute a registrarsi o presentare domanda separatamente per l’“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

Le filiali degli Emirati Arabi Uniti di una persona giuridica degli Emirati Arabi Uniti non sono tenute a registrarsi o presentare domanda separatamente per “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”.

  1. Il reddito delle filiali estere di un’azienda degli Emirati Arabi Uniti sarà soggetto all’“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

Il reddito delle filiali estere o delle stabili organizzazioni estere di un’azienda degli Emirati Arabi Uniti sarà incluso nel reddito imponibile e nella dichiarazione “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” della loro “sede principale” negli Emirati Arabi Uniti, a meno che l’azienda degli Emirati Arabi Uniti non scelga di richiedere un’esenzione per i profitti delle sue filiali estere. Questa esenzione è disponibile per gli utili delle filiali estere che sono già stati soggetti a tassazione nella giurisdizione straniera.

  1. Le filiali di imprese estere negli Emirati Arabi Uniti saranno soggette alla “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti?

Laddove non venga effettuata alcuna scelta o il reddito della filiale estera o della stabile organizzazione non sia idoneo per un’esenzione dal “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE”, il “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti dovuto sul reddito della filiale estera o della stabile organizzazione può essere ridotto dell’imposta sulle società (o simile) pagata sui relativi redditi nella giurisdizione estera.

  1. Una filiale negli Emirati Arabi Uniti costituirà una stabile organizzazione imponibile per l’attività estera?

Una filiale negli Emirati Arabi Uniti di un’impresa straniera sarebbe generalmente soggetta a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”, a meno che le attività della filiale non diano luogo a una stabile organizzazione negli Emirati Arabi Uniti ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” (cfr. Sezione I “Persone straniere”).

  1. Cosa sono le attività preparatorie o ausiliarie?

Le attività preparatorie o ausiliarie sono quelle svolte in preparazione oa supporto di attività commerciali più sostanziali dell’entità estera. Esempi di attività preparatorie e ausiliarie includono lo stoccaggio, l’esposizione o la consegna di beni o merci appartenenti all’entità estera, limitate attività di marketing e promozionali, l’esecuzione di ricerche di mercato e la partecipazione a seminari o convegni.

Se del caso, l’applicazione di un accordo internazionale per evitare la doppia imposizione dovrebbe essere presa in considerazione nel determinare se esiste una stabile organizzazione o se le attività svolte sono di natura preparatoria o ausiliaria.

Stranieri

  1. Le società straniere e le altre persone giuridiche saranno soggette a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

Le entità straniere che operano negli EAU attraverso una stabile organizzazione o che sono considerate residenti negli EAU ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” saranno soggette all’“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”. Guadagnare semplicemente un reddito proveniente dagli Emirati Arabi Uniti non farebbe scattare il pagamento di “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” né richiederebbe all’entità straniera di registrarsi e presentare domanda per “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti.

  1. Quando un soggetto non residente sarà soggetto a TC?

Una persona non residente sarà soggetta a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” se la persona non residente ha una stabile organizzazione negli EAU o percepisce un reddito proveniente dagli EAU (soggetto a tassazione dello 0%).

Il reddito sarà generalmente considerato come proveniente dagli EAU se deriva da un residente negli EAU, da una stabile organizzazione degli EAU o se il reddito deriva da attività svolte o da beni situati, capitale investito e diritti utilizzati negli EAU.

  1. Quando una società straniera sarà considerata una persona residente?

Una persona giuridica straniera può essere trattata come residente negli Emirati Arabi Uniti ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” e soggetta a “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” negli Emirati Arabi Uniti sui suoi redditi provenienti sia dagli Emirati Arabi Uniti che dall’estero se è effettivamente gestita e controllata negli Emirati Arabi Uniti (vedi sopra).

  1. Una persona fisica straniera può essere soggetta a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” come persona residente?

Un individuo straniero sarà soggetto a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” come “Persona residente” nella misura in cui è impegnato in un’attività commerciale o commerciale negli Emirati Arabi Uniti. Essere trattato come una persona residente ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti non significa automaticamente che la persona fisica straniera sarà considerata residente negli Emirati Arabi Uniti per tutte le altre tasse o per l’applicazione di un accordo sulla doppia imposizione.

Per le persone fisiche, sarà emessa a tempo debito una decisione del Consiglio dei Ministri che specifichi ulteriori informazioni su cosa assoggetterebbe una persona fisica all’imposta sulle società.

  1. Quando una persona straniera sarà soggetta a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” come persona non residente?

Una persona fisica straniera che non esercita un’attività imponibile negli EAU (si veda la domanda 71 “Una persona fisica straniera può essere soggetta all’“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” come persona residente?”) non sarebbe generalmente soggetta all’“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”. Guadagnare semplicemente un reddito proveniente dagli Emirati Arabi Uniti non farebbe scattare la “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” pagabile né richiederebbe all’individuo straniero di registrarsi e presentare domanda per la “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti.

  1. Come faccio a sapere se ho una stabile organizzazione negli Emirati Arabi Uniti?

In generale, una persona straniera avrà una stabile organizzazione negli Emirati Arabi Uniti se:

  • Ha una sede fissa o permanente negli Emirati Arabi Uniti attraverso la quale viene svolta l’attività della persona straniera; o
    ● C’è una persona che ha ed esercita abitualmente un’autorità per condurre affari negli EAU per conto della persona straniera.

Una sede fissa di affari non è considerata stabile organizzazione se è adibita esclusivamente al deposito, all’esposizione o alla consegna di beni o merci appartenenti allo straniero o allo svolgimento di attività di natura propedeutica o ausiliaria.

Una stabile organizzazione non sorgerebbe se la persona che ha ed esercita abitualmente un’autorità per condurre affari negli Emirati Arabi Uniti per conto della persona straniera agisce come agente indipendente.

Se del caso, l’applicazione di un accordo internazionale dovrebbe essere presa in considerazione nel determinare se esiste una stabile organizzazione.

  1. L’investimento in immobili negli Emirati Arabi Uniti costituirà una stabile organizzazione tassabile negli Emirati Arabi Uniti?

Un individuo straniero che possiede proprietà negli EAU a titolo personale non sarebbe generalmente soggetto all’“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” e ai relativi obblighi di conformità.

L’investimento in immobili emiratini da parte di una persona giuridica straniera può dar luogo a una stabile organizzazione imponibile laddove l’immobile rappresenti una sede fissa di affari negli EAU attraverso la quale si svolge in tutto o in parte l’attività della persona straniera. Per ulteriori informazioni su cosa farebbe scattare una “sede di attività fissa o permanente” ai sensi delle norme sulla stabile organizzazione, vedere la domanda 73 “Come faccio a sapere se ho una stabile organizzazione negli Emirati Arabi Uniti?”.

  1. Cosa determina se il reddito proviene dagli Emirati Arabi Uniti?

Il reddito sarà considerato proveniente dagli Emirati Arabi Uniti se:

  • il reddito deriva da un residente negli Emirati Arabi Uniti;
    ● il reddito derivato è attribuito a una stabile organizzazione negli EAU di un non residente negli EAU; oppure
    ● il reddito deriva da attività svolte, beni ubicati, capitale investito, diritti utilizzati o servizi prestati o di cui si è beneficiato negli Emirati Arabi Uniti.

La legge sull’imposta sulle società include un elenco non esaustivo di redditi che si considerano originati negli Emirati Arabi Uniti.
Una decisione del gabinetto può essere emessa a tempo debito specificando i tipi di reddito di origine emiratina soggetti a ritenuta d’acconto. L’aliquota della ritenuta d’acconto negli Emirati Arabi Uniti è fissata allo 0%.

  1. I redditi da investimenti negli Emirati Arabi Uniti guadagnati da un investitore straniero saranno soggetti all’“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

I redditi da dividendi, plusvalenze, interessi, royalties e altri rendimenti da investimenti guadagnati da persone fisiche o giuridiche straniere non saranno soggetti a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”, a meno che tali redditi non possano essere attribuiti a una stabile organizzazione negli EAU della persona straniera.

Reddito imponibile

  1. Cos’è il reddito imponibile?

Il reddito imponibile per un periodo fiscale è l’utile (o la perdita) netto contabile dell’impresa, dopo aver effettuato le rettifiche per alcune voci come definito nella legge sull’imposta sulle società.

  1. Quali standard devono essere utilizzati per la redazione del bilancio?

Ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti, i rendiconti finanziari delle entità e delle altre attività degli Emirati Arabi Uniti dovrebbero essere redatti in conformità con i principi contabili accettati negli Emirati Arabi Uniti. International Financial Reporting Standards (IFRS) è lo standard contabile più utilizzato negli Emirati Arabi Uniti.

  1. I bilanci dovranno essere preparati secondo il principio della competenza?

I contribuenti dovrebbero redigere i loro rendiconti finanziari e determinare il loro reddito imponibile in base alla competenza economica, a meno che non siano autorizzati a utilizzare invece la contabilità di cassa. Il Ministro può prevedere i casi in cui un contribuente può redigere il bilancio utilizzando la base di cassa, che dovrebbe essere disponibile per alcune categorie di imprenditori individuali e piccole imprese.

  1. Quali rettifiche al bilancio “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” saranno necessarie per calcolare il reddito imponibile?

L’utile (o la perdita) netto contabile dovrebbe essere rettificato per gli elementi prescritti dalla legge sull’imposta sulle società degli Emirati Arabi Uniti, tra cui:
1. Utili/perdite non realizzati (soggetti alla scelta effettuata in merito all’applicazione del principio di realizzo);
2. Reddito esente come i dividendi;
3. Trasferimenti infragruppo;
4. Detrazioni non fiscalmente ammissibili;
5. Rettifiche per operazioni con Parti Correlate e Soggetti Collegati;
6. Eventuali incentivi o sgravi fiscali; e
7. Ogni altro adeguamento indicato dal Ministro.

  1. Qual è il trattamento “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” per eventuali utili e perdite non realizzati derivanti dal valore equo contabile o da rettifiche per riduzione di valore?

Laddove un’impresa redige il proprio bilancio in base al principio della competenza, ha le seguenti opzioni in relazione al trattamento degli utili e delle perdite contabili non realizzati da parte del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti:

  • Opzione 1: il contribuente può scegliere di riconoscere gli utili e le perdite sulla “base del realizzo” ai fini “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” per tutte le attività e le passività, vale a dire che tutti gli utili non realizzati non sarebbero tassabili (e viceversa, tutte le perdite non realizzate non sarebbero deducibili) fino al loro realizzo;
    ● Opzione 2: il contribuente può scegliere di riconoscere gli utili e le perdite sulla “base del realizzo” ai fini “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” solo per le attività e le passività detenute in conto capitale, vale a dire solo gli utili e le perdite non realizzati rispetto ad attività e passività detenute in conto capitale conto non sarebbero imponibili o deducibili, rispettivamente, fino al loro realizzo. Gli utili e le perdite non realizzati derivanti da attività e passività detenute in conto ricavo, invece, continuerebbero a essere incluse nella base imponibile su base corrente.

In generale, le attività e le passività sono considerate detenute in conto capitale quando non è previsto che vengano vendute o scambiate durante il normale svolgimento dell’attività aziendale.

  1. Qual è il principio di realizzazione e quando viene realizzato il reddito ai fini della “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti?

Come in molti altri sistemi di imposta sulle società, il regime “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” consente ai contribuenti di applicare il principio di realizzazione per determinare il loro reddito imponibile. Ciò significa che il reddito sarà imponibile e si potrà effettuare una detrazione solo se e quando si realizzerà un guadagno o una perdita. La realizzazione avverrebbe, ad esempio, quando l’attività in questione viene venduta o terminata.

In base al principio del realizzo, il reddito imponibile per ogni Periodo d’imposta escluderebbe gli utili e le perdite relativi ad attività o passività soggette a valutazione al fair value oa riduzione di valore.

  1. Come vengono tassate le plusvalenze?

Non viene fatta alcuna distinzione tra le plusvalenze derivanti dalla vendita di beni strumentali e quelle derivanti dalla vendita di beni non strumentali (ricavi). Le plusvalenze derivanti dalla dismissione di cespiti sono incluse nel reddito imponibile annuo al pari degli altri redditi d’impresa. Le plusvalenze sulla vendita di azioni possono essere esenti dall’imposta sul reddito delle società, a condizione che vengano soddisfatte determinate condizioni (cfr. la domanda 87 “Le plusvalenze sono esenti dall’“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?”).

Reddito esente da “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE”

  1. Quale reddito è esente da “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

I seguenti redditi sono esenti da “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”:

  1. Dividendi e altre distribuzioni di utili ricevuti da persone giuridiche costituite o residenti negli Emirati Arabi Uniti;
    2. Dividendi e altre distribuzioni di utili ricevuti da una Partecipazione in una persona giuridica straniera (vedi ulteriori informazioni di seguito);
    3. Determinati altri redditi (ad es. plusvalenze, utili/perdite di cambio e utili o perdite per riduzione di valore) da una Partecipazione (vedere ulteriori informazioni di seguito);
    4. Reddito da filiale o stabile organizzazione estera ove si scelga di avvalersi dell’esenzione “Stabile organizzazione estera”; e
    5. Reddito guadagnato da non residenti dall’esercizio o dal leasing di aeromobili o navi nel trasporto internazionale laddove siano soddisfatte determinate condizioni (vedere ulteriori informazioni di seguito).
  2. Tutti i dividendi e le altre distribuzioni di utili guadagnati da persone giuridiche degli Emirati Arabi Uniti sono esenti da “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

I dividendi nazionali e altre distribuzioni di utili guadagnati da persone giuridiche degli EAU sono esenti da “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”, indipendentemente dal livello di proprietà della persona giuridica degli EAU che paga il dividendo o la quota di utili. Questa esenzione si applica anche ai dividendi ricevuti da una persona giuridica degli Emirati Arabi Uniti che beneficia di un’esenzione “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” o i cui profitti sono soggetti all’aliquota 0% Free Zone “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE”.

  1. Tutti i dividendi e altre distribuzioni di utili da persone giuridiche straniere sono esenti da “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

Fatti salvi i requisiti di esenzione dalla partecipazione, i dividendi e altre distribuzioni di utili guadagnati da una partecipazione in una persona giuridica straniera sono esenti da “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”. Una quota di partecipazione è una partecipazione pari o superiore al 5% nel capitale o nel capitale della persona giuridica straniera che soddisfa le condizioni del regime di esenzione dalla partecipazione.

  1. Le plusvalenze sono esenti da “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

In base al regime di esenzione dalla partecipazione, le plusvalenze ottenute da una Partecipazione sono esenti da “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”. Inoltre, è prevista l’esenzione dal “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” per le plusvalenze che possono derivare da trasferimenti infragruppo e da operazioni di riorganizzazione e ristrutturazione.

Altre plusvalenze sarebbero trattate come reddito ordinario e soggette a “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE”.

  1. Qual è il regime di esenzione dalla partecipazione?

Lo sfondo del regime di esenzione della partecipazione è impedire la doppia imposizione all’interno di un gruppo in cui una società del gruppo sottostante (che paga il dividendo o le cui azioni vengono vendute) è già stata tassata sui suoi utili.

La legge sull’imposta sulle società esenta completamente i dividendi derivati ​​da entità degli Emirati Arabi Uniti, nonché i dividendi da società controllate estere che si qualificano come “Partecipazione”. Una Partecipazione è una persona giuridica in cui la società azionista degli Emirati Arabi Uniti detiene una quota di proprietà pari o superiore al 5% (una “Partecipazione”) per almeno 12 mesi e che soddisfa le condizioni del regime di esenzione dalla partecipazione.

Analogamente, anche le plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni in entità nazionali ed estere sarebbero esenti dal “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE”. Questa esenzione è soggetta alla stessa soglia minima di proprietà, durata e altre condizioni sopra menzionate.

  1. Posso beneficiare di un’esenzione dal “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti se possiedo una partecipazione inferiore al 5% in una società?

Possono esserci casi in cui un’azienda degli Emirati Arabi Uniti effettua un investimento strategico in un’altra società che non si traduce in un interesse di proprietà del 5% o superiore, o in cui la percentuale di proprietà nella partecipazione scende al di sotto della soglia di proprietà del 5% a causa di eventi al di fuori del controllo della società azionista degli Emirati Arabi Uniti. Per far fronte a tali casi e ridurre l’onere amministrativo associato al monitoraggio del costante rispetto del requisito minimo di proprietà nell’ambito del regime di esenzione della partecipazione, il Ministro può prescrivere un determinato costo / valore minimo di acquisizione al di sopra del quale la quota di proprietà in un’altra persona giuridica è considerata essere una “Partecipazione” qualificante e il reddito derivante da tale investimento può beneficiare dell’esenzione dalla partecipazione.

Detrazioni

  1. Quali spese saranno deducibili ai fini del calcolo del reddito imponibile?

In linea di principio, tutte le legittime spese aziendali sostenute per ricavare reddito imponibile saranno deducibili, sebbene i tempi della detrazione possano variare a seconda dei diversi tipi di spese e del metodo contabile applicato. Per i beni capitali, le spese sarebbero generalmente rilevate mediante ammortamento o deduzioni per ammortamento durante la vita economica del bene o del beneficio.

Le spese che hanno un duplice scopo, come le spese sostenute per scopi sia personali che professionali, dovranno essere ripartite con la parte pertinente della spesa considerata come sostenuta interamente ed esclusivamente ai fini dell’attività commerciale del soggetto passivo.

  1. Quali spese saranno indeducibili ai fini del calcolo del reddito imponibile?

L’articolo 33 della legge sull’imposta sulle società degli Emirati Arabi Uniti elenca alcune spese specifiche per le quali non sarà consentita alcuna detrazione, come tangenti, multe e sanzioni, e nessuna detrazione è disponibile per le spese sostenute per ottenere un reddito esente da “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” o perdite non collegate con o derivanti dall’attività di un contribuente. Inoltre, alcune restrizioni possono essere applicate alla deduzione della spesa per interessi (cfr. domanda 92, La mia spesa per interessi sarà interamente deducibile?).

  1. La mia spesa per interessi sarà interamente deducibile?

La legge sull’imposta sulle società prevede alcune restrizioni alla deducibilità della spesa per interessi per scoraggiare il finanziamento eccessivo del debito e per garantire che il finanziamento del debito utilizzato o derivante da determinate transazioni infragruppo specifiche sia deducibile solo se esiste un valido motivo commerciale per l’ottenimento del prestito.

Regola di limitazione della detrazione degli interessi generali

Le imprese con una spesa netta per interessi superiore a una soglia che sarà fissata dal Ministro potranno detrarre la spesa netta per interessi fino al 30% dei loro guadagni prima di interessi, tasse, ammortamenti e ammortamenti (EBITDA), esclusi eventuali redditi esenti. Gli interessi passivi netti che superano tale limite possono essere riportati e utilizzati nei successivi 10 periodi d’imposta.

Le imprese con una spesa netta per interessi inferiore alla soglia che sarà fissata dal Ministro non saranno soggette al regime generale di limitazione della detrazione degli interessi.

La norma sulla limitazione della detrazione degli interessi generali non si applicherà a banche e altri istituti finanziari, compagnie assicurative o privati.

Regola specifica sulla limitazione della detrazione degli interessi

Nel caso in cui un finanziamento sia ottenuto da una Parte Correlata e sia utilizzato per finanziare proventi esenti da “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE”, gli interessi sul finanziamento da Parte Correlata non saranno deducibili a meno che il contribuente non dimostri che lo scopo principale dell’ottenimento del finanziamento e della realizzazione dell’operazione non è quello di ottenere un vantaggio “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE”.

  1. I dividendi pagati dalle società degli Emirati Arabi Uniti saranno deducibili ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE”?

I dividendi pagati dalle società degli Emirati Arabi Uniti non saranno deducibili ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE”.

  1. Le spese di servizio pagate ai governi locali e federali saranno deducibili per “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

Sono deducibili ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” l’avvio dell’attività, il rinnovo della licenza e le altre tasse e oneri governativi sostenuti interamente ed esclusivamente nel normale svolgimento dell’attività.

  1. L’imposta sul valore aggiunto pagata sarà deducibile per “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

Solo l’imposta sul valore aggiunto non recuperabile può essere deducibile ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE”. In caso contrario, l’imposta sul valore aggiunto addebitata e l’imposta sul valore aggiunto sostenuta non avrebbero alcun impatto sul calcolo del reddito imponibile.

Prezzi di trasferimento

  1. Cosa sono le regole sui prezzi di trasferimento?

Le regole sui prezzi di trasferimento mirano a garantire che le transazioni tra Parti Correlate siano effettuate a condizioni di mercato, come se la transazione fosse effettuata tra parti indipendenti. Per evitare la manipolazione del reddito imponibile, vari articoli della Legge sull’Imposta delle Società richiedono che il corrispettivo delle operazioni con Parti Correlate e Soggetti Collegati sia determinato con riferimento al loro “Valore di Mercato”.

  1. Le norme sui prezzi di trasferimento si applicheranno sia alle transazioni nazionali che a quelle transfrontaliere?

SÌ. Le regole sui prezzi di trasferimento si applicano alle imprese degli Emirati Arabi Uniti che effettuano transazioni con Parti Correlate e Persone Connesse, indipendentemente dal fatto che le Parti Correlate o le Persone Connesse si trovino nella terraferma degli Emirati Arabi Uniti, in una Zona Franca o in una giurisdizione straniera.

  1. Chi sono le Parti Correlate?

Generalmente, per Parti Correlate di un soggetto si intendono i familiari del soggetto nonché le società nelle quali il soggetto, da solo o insieme alle proprie Parti Correlate, detenga una partecipazione di controllo (tipicamente il 50% o più delle azioni della società).

Analogamente, per Parti Correlate di una società si intendono le eventuali altre società nelle quali la società, da sola o unitamente alle sue Parti Correlate, detenga una partecipazione di controllo (tipicamente il 50% o più delle azioni della società), o che siano al di sotto di oltre 50 % proprietà comune.

Ulteriori dettagli sulla definizione di Parti Correlate si trovano nell’Articolo 35 della Legge sull’Imposta delle Società.

  1. Chi sono le Persone Connesse?

I Soggetti Collegati sono diversi dalle Parti Correlate. Una persona sarà considerata “collegata” a un’attività che rientra nell’ambito di applicazione di “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” se è:

  1. Il titolare dell’attività;
    2. Un amministratore o funzionario dell’azienda; o
    3. Una Parte Correlata di uno dei precedenti.
  2. Quali metodologie di determinazione dei prezzi di trasferimento possono essere utilizzate per determinare il valore di libera concorrenza?

In generale, i contribuenti sono tenuti ad applicare una o più delle seguenti metodologie per determinare i valori di libera concorrenza ai fini dei prezzi di trasferimento:

  1. Il metodo del prezzo non controllato comparabile
    2. Il metodo del prezzo di rivendita
    3. Il metodo del costo maggiorato
    4. Il metodo del margine netto della transazione
    5. Il metodo della ripartizione dell’utile della transazione.
  2. Quale documentazione deve essere conservata in relazione ai prezzi di trasferimento?

Le imprese saranno tenute a conservare le informazioni riguardanti le loro transazioni con Parti Correlate e Soggetti Collegati, e alcune imprese saranno tenute a presentare tali informazioni insieme alla loro dichiarazione dei redditi. Le imprese che richiedono lo sgravio per le piccole imprese non dovranno rispettare le regole sulla documentazione dei prezzi di trasferimento.

Ad alcune aziende potrebbe essere richiesto di mantenere un file master e un file locale.

  1. I contribuenti devono considerare se gli accordi di prestito infragruppo sono a condizioni di mercato?

SÌ. Le regole sui prezzi di trasferimento si applicheranno a tutte le operazioni con Parti Correlate e Soggetti Collegati. Pertanto, qualsiasi prestito ottenuto da (o concesso a) una Parte Correlata o Soggetto Collegato deve essere a condizioni di mercato (es. tasso di interesse, durata, ecc.).

  1. Le transazioni in un gruppo fiscale dovrebbero essere conformi alle regole sui prezzi di trasferimento?

Le transazioni tra i membri di un gruppo fiscale sono eliminate nel consolidamento dei rendiconti finanziari del gruppo e quindi non devono rispettare le regole sui prezzi di trasferimento, a meno che un membro del gruppo fiscale non debba calcolare il proprio reddito imponibile autonomo ai fini di utilizzare le perdite fiscali subite prima di entrare a far parte del gruppo fiscale o quando si esce da un gruppo fiscale.

Perdite

  1. Cosa sono le “perdite fiscali”?

Una perdita ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” (“Perdita fiscale”) si verificherebbe quando le detrazioni totali che un’azienda può richiedere sono superiori al reddito totale soggetto a tassazione per il periodo fiscale pertinente, risultando in un reddito imponibile negativo.

  1. Il regime “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti consentirà alle perdite fiscali di anni precedenti di ridurre il reddito imponibile?

Le perdite fiscali possono, a determinate condizioni, essere compensate con redditi imponibili di periodi futuri, fino ad un massimo del 75% del reddito imponibile di ciascuno di tali periodi futuri. Eventuali perdite fiscali eccedenti (non utilizzate) possono essere riportate a nuovo e utilizzate a tempo indeterminato contro il reddito imponibile di futuri periodi di imposta.

Esempio

Un contribuente ha un reddito imponibile di AED 100.000 e perdite riportate a nuovo di AED 125.000. Può compensare (75% x 100.000 AED) = 75.000 AED delle sue perdite riportate nel periodo fiscale pertinente, riducendo il suo reddito imponibile a 25.000 AED.

L’importo delle perdite fiscali disponibili per il riporto ai successivi periodi d’imposta si ridurrebbe a AED 50.000 (AED 125.000 – AED 75.000).

  1. Un cambio di proprietà del soggetto passivo limiterà la possibilità di utilizzare le sue perdite fiscali?

Le perdite fiscali possono essere riportate senza limiti a condizione che la stessa persona o le stesse persone continuino a possedere almeno il 50% dell’entità con le perdite. In caso di cambio di proprietà superiore al 50%, le perdite fiscali possono ancora essere riportate a nuovo a condizione che non vi siano cambiamenti sostanziali nella natura o nella conduzione dell’attività dell’entità.

  1. Un gruppo sarà in grado di utilizzare le perdite fiscali di una società del gruppo contro il reddito imponibile di un’altra società del gruppo?

Le perdite fiscali di una società del gruppo degli Emirati Arabi Uniti possono essere utilizzate per compensare il reddito imponibile di un’altra società del gruppo degli Emirati Arabi Uniti in cui vi è il 75% o più di proprietà comune e sono soddisfatte determinate altre condizioni.

Non saranno consentite cessioni di perdite fiscali da società esenti o che beneficiano del regime 0% Free Zone “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE”.

  1. Quali sono le condizioni per il trasferimento delle perdite fiscali all’interno di un gruppo?

Le società degli Emirati Arabi Uniti devono soddisfare le seguenti condizioni per trasferire un importo di perdite fiscali da una società all’altra nello stesso periodo fiscale:

  1. Entrambe le società sono persone giuridiche residenti negli Emirati Arabi Uniti;
  2. Possiede il 75% o più dell’altra, oppure una terza parte possiede il 75% o più di entrambe le entità e tale proprietà esisteva all’inizio e alla fine del Periodo d’Imposta in cui è stata sostenuta la perdita;
  3. Nessuna delle due società è una persona esente;
  4. Nessuna delle due società è una zona franca idonea; e
  5. Il bilancio deve essere redatto utilizzando gli stessi principi contabili e utilizzando lo stesso esercizio finanziario.

Ritenuta d’acconto

  1. Cos’è la ritenuta d’acconto?

La ritenuta d’acconto è una forma di imposta sulle società riscossa alla fonte dal pagatore per conto del destinatario del reddito. Le ritenute d’acconto esistono in molti sistemi fiscali e si applicano tipicamente al pagamento transfrontaliero di dividendi, interessi, royalties e altri tipi di reddito.

  1. Il regime “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti prevede la ritenuta d’acconto?

Una ritenuta d’acconto dello 0% può essere applicata a determinati tipi di reddito di origine EAU pagati a non residenti. A causa dell’aliquota dello 0%, in pratica, non sarebbe dovuta alcuna ritenuta d’acconto e non ci saranno obblighi di registrazione e dichiarazione relativi alla ritenuta d’acconto per le imprese degli Emirati Arabi Uniti o per i destinatari stranieri di reddito proveniente dagli Emirati Arabi Uniti.

La ritenuta d’acconto non si applica alle transazioni tra persone residenti negli Emirati Arabi Uniti.

  1. È disponibile un credito per imposte estere pagate su redditi soggetti anche a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

SÌ. Le imposte estere pagate sui redditi che sono anch’esse soggette all’“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” possono essere detratte come credito d’imposta estero dall’“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” dovuto. Il credito d’imposta estero massimo è il minore tra l’imposta estera pagata e l’“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” pagabile sul relativo reddito. L’eventuale credito d’imposta estero in eccesso non può essere riportato in avanti o indietro a un diverso Periodo d’imposta.

  1. Quali tasse estere possono essere accreditate su “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

La ritenuta d’acconto e altre forme di imposte estere sul reddito o sui profitti possono essere compensate con la responsabilità del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti, fatte salve le condizioni stabilite in un accordo o trattato applicabile stipulato tra gli Emirati Arabi Uniti e il paese o territorio estero.

Zone Franche

  1. Quali tariffe “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” si applicheranno alle entità stabilite in una zona franca?

Le entità stabilite in una zona franca che soddisfano le condizioni per beneficiare del regime “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” della zona franca (“Persone qualificate della zona franca”) saranno soggette a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” alle seguenti tariffe:

  • 0% sul reddito qualificante
    ● 9% sul reddito imponibile che non soddisfa la definizione di reddito qualificante
  1. Il regime 0% Free Zone “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” è applicabile automaticamente?

Una persona qualificata per la zona franca che soddisfi le condizioni pertinenti potrà beneficiare automaticamente del regime “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” della zona franca dello 0%. Tuttavia, una persona qualificata per la zona franca può scegliere di non applicare il regime “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” della zona franca, ma essere invece soggetta al normale regime e alle tariffe “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE”.

  1. Che cos’è una persona qualificata per la zona franca?

Per essere trattata come una “persona qualificata per la zona franca”, l’entità della zona franca deve:

  1. Mantenere una sostanza adeguata negli Emirati Arabi Uniti;
  2. Ricavare il “Reddito Qualificante” come specificato in una Decisione del Consiglio dei Ministri;
  3. Rispettare le regole sui prezzi di trasferimento e mantenere la relativa documentazione sui prezzi di trasferimento; e
  4. Non aver fatto un’elezione per essere soggetto a “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” in pieno.
  1. Un’entità della zona franca sarà tenuta a registrarsi e presentare una dichiarazione “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti?

SÌ. Tutte le entità della zona franca dovranno registrarsi e presentare una dichiarazione “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE”, indipendentemente dal fatto che siano o meno una persona qualificata per la zona franca.

  1. Un diverso trattamento “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” si applicherà alle entità stabilite in una zona franca finanziaria?

No. Il trattamento “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” sarà lo stesso per tutte le entità Free Zone.

  1. Le entità della zona franca saranno soggette alle regole dell’imposta minima globale (OECD, BEPS Pillar 2)?

Si prevede che le entità idonee della zona franca che fanno parte di un grande gruppo multinazionale saranno soggette a un’aliquota “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” diversa una volta che le regole del secondo pilastro saranno integrate nel regime “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti.

Settori

  1. Il settore petrolifero e del gas e altre industrie estrattive saranno soggetti alla “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti?

Le imprese impegnate nell’estrazione delle risorse naturali degli Emirati Arabi Uniti e negli aspetti non estrattivi della catena del valore delle risorse naturali che sono soggette alla tassazione a livello degli Emirati saranno escluse dall’ambito di applicazione del regime “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti, fatte salve determinate condizioni e garanzie come specificato rispettivamente nell’articolo 7 e nell’articolo 8 della legge sull’imposta sulle società.

  1. Il settore bancario sarà soggetto a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

SÌ. Le banche con sede negli Emirati Arabi Uniti e le filiali di banche estere negli Emirati Arabi Uniti saranno soggette all’“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”.

  1. Il settore immobiliare sarà soggetto a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

SÌ. Le imprese impegnate in attività di gestione immobiliare, costruzione, sviluppo, agenzia e intermediazione saranno soggette a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”.

  1. Il settore del risparmio gestito sarà soggetto a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

I settori della gestione patrimoniale e dei servizi finanziari più ampi saranno soggetti all’“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”, anche se i fondi di investimento che soddisfano determinate condizioni possono richiedere l’esenzione dall’“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”. Inoltre, in base alla cosiddetta esenzione del gestore degli investimenti, i gestori di fondi con sede negli Emirati Arabi Uniti e regolamentati e altri gestori di investimenti possono svolgere servizi discrezionali di gestione patrimoniale/degli investimenti senza creare una presenza imponibile negli Emirati Arabi Uniti per i loro clienti stranieri.

  1. Gli enti di beneficenza e altre organizzazioni di pubblica utilità saranno soggetti a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

Gli enti di beneficenza e altre organizzazioni di pubblica utilità saranno esenti da “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”, a condizione che soddisfino determinate condizioni e siano elencati in una decisione del governo.

  1. Come saranno tassate le compagnie aeree internazionali e le compagnie di navigazione?

I redditi guadagnati da operatori stranieri di aeromobili e navi saranno esentati dal “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti in relazione a:

  1. provvedere al trasporto internazionale di passeggeri, bestiame, posta, pacchi, merci o merci per via aerea o marittima;
  2. locazione o noleggio di aeromobili o navi adibiti al trasporto internazionale; o
  3. leasing o noleggio di attrezzature che sono parte integrante della navigabilità delle navi o dell’aeronavigabilità degli aeromobili utilizzati nel trasporto internazionale.

Questa esenzione si applicherebbe solo nel caso in cui il paese della compagnia aerea o di navigazione straniera concedesse un’esenzione simile agli operatori di aeromobili e navi degli Emirati Arabi Uniti.

Gruppi fiscali

  1. Un gruppo di società degli Emirati Arabi Uniti sarà in grado di formare un gruppo fiscale ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti?

Le società degli Emirati Arabi Uniti possono presentare domanda per formare un gruppo fiscale ed essere trattate come un unico soggetto passivo se la società madre degli Emirati Arabi Uniti (direttamente o indirettamente) detiene almeno il 95% del capitale azionario e dei diritti di voto di ciascuna delle società.

Esempio: la società A possiede il 20% della società B e il 100% della società C. La società C possiede l’80% delle azioni della società B. Poiché la società A possiede indirettamente il 100% delle azioni della società B (80% tramite la società C ), può formare un gruppo fiscale sia con la società B che con la società C.

Per formare un Gruppo d’imposta, né la società madre né alcuna delle società controllate possono essere una persona esente o un’entità della zona franca che beneficia dell’aliquota “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” dello 0% e tutte le società devono utilizzare lo stesso anno finanziario e preparare i propri bilanci utilizzando lo stesso principi contabili.

  1. Le filiali degli Emirati Arabi Uniti di una società madre straniera possono formare un gruppo fiscale ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti?

Essere (in definitiva) di proprietà di una società madre straniera non preclude alle filiali degli Emirati Arabi Uniti la formazione di un gruppo fiscale, ma le filiali degli Emirati Arabi Uniti devono essere detenute da una società madre intermediaria degli Emirati Arabi Uniti che sarà la “madre” del gruppo fiscale ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti.

  1. Le entità estere possono essere incluse in un gruppo fiscale?

No, a meno che l’entità straniera non sia gestita e controllata negli Emirati Arabi Uniti e considerata un’entità residente negli Emirati Arabi Uniti ai fini degli Emirati Arabi Uniti. Questo perché solo le persone giuridiche residenti negli Emirati Arabi Uniti possono formare o far parte di un Tax Group.

  1. La soglia dell’aliquota “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” dello 0% si applicherà al gruppo fiscale nel suo insieme?

SÌ. La soglia dello 0% di AED 375.000 (importo da confermare in una decisione del Consiglio dei Ministri) si applicherà al gruppo fiscale come singolo contribuente, indipendentemente dal numero di entità che fanno parte del gruppo fiscale.

  1. Chi sarà responsabile della presentazione della “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” e del pagamento della “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” dovuta una volta costituito il Tax Group?

Una volta costituito, il Gruppo Tributario è trattato come un unico soggetto passivo, con la capogruppo responsabile dell’amministrazione e del pagamento del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” per conto del gruppo.

Per il periodo in cui sono membri del gruppo, la società madre e ciascuna controllata saranno solidalmente responsabili per gli obblighi “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” del gruppo fiscale. Questa responsabilità solidale può essere limitata a uno o più membri designati del gruppo fiscale, con l’approvazione dell’autorità fiscale federale.

  1. Il Tax Group dovrà redigere il bilancio consolidato?

SÌ. Per determinare il reddito imponibile del Gruppo d’imposta, la società madre dovrà consolidare i conti finanziari di ciascuna società controllata per il relativo Periodo d’imposta ed eliminare le transazioni tra la società madre e ciascuna società controllata membro del gruppo.

Gruppo Idoneo

  1. Ci saranno agevolazioni per i trasferimenti tra società del gruppo?

SÌ. Le società che fanno parte di un “Gruppo idoneo” possono trasferire tra loro attività e passività al loro valore contabile netto. Ciò significa che il trasferimento può essere effettuato fiscalmente neutrale (ovvero non dar luogo a plusvalenze o minusvalenze ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE”).

  1. Che cos’è un gruppo di qualificazione?

Un gruppo di qualificazione esiste quando sono soddisfatte tutte le seguenti condizioni:

  • I membri sono persone giuridiche residenti o non residenti negli EAU che hanno una stabile organizzazione negli EAU;
  • Possiede il 75% o più dell’altra o una terza parte possiede il 75% o più di entrambe le entità;
  • Nessuno dei membri è una persona esente;
  • Nessuno dei membri è una persona qualificata per la zona franca; e
  • I membri redigono i propri rendiconti finanziari utilizzando gli stessi principi contabili e hanno lo stesso esercizio finanziario.
  1. Ci saranno agevolazioni per facilitare fusioni, scissioni e altre operazioni di ristrutturazione?

SÌ. Il regime “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti consente l’esecuzione di fusioni legali, fusioni aziendali, spin-off e altri trasferimenti e operazioni di ristrutturazione che soddisfano le condizioni specificate senza generare un guadagno o una perdita ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE”.

Registri finanziari

  1. Quali registri devo conservare ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti?

I contribuenti sono tenuti a preparare e conservare rendiconti finanziari ai fini del calcolo del loro reddito imponibile e devono conservare tutti i documenti e le registrazioni a supporto delle informazioni nella dichiarazione “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” o in qualsiasi altro deposito presentato all’Autorità.

Le persone esenti sono tenute a conservare tutti i registri a supporto del loro stato di esenzione.

  1. Per quanto tempo devo conservare la mia documentazione ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti?

Registri e documenti devono essere conservati per almeno sette anni dopo la fine del relativo periodo fiscale.

  1. Posso utilizzare il bilancio consolidato del gruppo per preparare la dichiarazione “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” per la mia attività negli Emirati Arabi Uniti?

No, a meno che il gruppo non comprenda solo entità residenti negli Emirati Arabi Uniti che hanno presentato domanda per formare un gruppo fiscale. In caso contrario, ogni entità degli Emirati Arabi Uniti soggetta a “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” dovrà preparare e mantenere bilanci autonomi ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti.

  1. Tutte le entità soggette a “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” saranno tenute a disporre di bilanci certificati?

No. Solo le categorie di soggetti passivi che sono elencate in una decisione emessa dal Ministro saranno tenute a preparare e mantenere bilanci certificati o certificati.

  1. Il bilancio consolidato di un gruppo fiscale dovrà essere sottoposto a revisione contabile ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE”?

No. Solo le categorie di soggetti passivi che sono elencate in una decisione emessa dal Ministro saranno tenute a preparare e mantenere bilanci certificati o certificati.

  1. Dovrò presentare i miei rendiconti finanziari all’autorità fiscale federale?

L’Amministrazione Finanziaria Federale può richiedere che i rendiconti finanziari siano presentati insieme alla dichiarazione dei redditi “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE”, o che i rendiconti finanziari siano forniti su richiesta.

  1. Quale valuta devo utilizzare per scopi “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

Il reddito, le detrazioni e i crediti di un contribuente devono essere misurati nella valuta nazionale degli Emirati Arabi Uniti (AED) e il reddito derivato e le spese sostenute in una valuta estera devono essere tradotti in AED.

In linea di principio, i contribuenti sono tenuti a convertire gli importi denominati in valuta estera transazione per transazione. Ciò significa che la ricevuta del reddito denominato in valuta estera deve essere convertita in AED nel momento in cui il reddito viene ricavato. Analogamente, ogni spesa deducibile denominata in valuta estera deve essere convertita in AED nel momento in cui viene sostenuta.

  1. Quale tasso di cambio devo utilizzare per scopi “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

Ai fini del “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli EAU, tutti gli importi devono essere convertiti in AED in base al tasso di cambio applicabile stabilito dalla Banca Centrale degli EAU al momento in cui la transazione in valuta estera deve essere convertita nella valuta nazionale, a meno che l’Autorità Fiscale Federale non consenta al contribuente utilizzare un tasso di cambio che rifletta più accuratamente il reddito del contribuente.

Amministrazione

  1. Cos’è un regime di autovalutazione?

Un regime di autovalutazione è quello in cui i contribuenti sono responsabili del calcolo, della dichiarazione e del pagamento delle imposte.

  1. Chi sarà tenuto a registrarsi ai fini “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

Tutti i contribuenti, come prescritto dal Ministro, saranno tenuti a registrarsi per “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” e ottenere un numero di registrazione fiscale aziendale. L’autorità fiscale federale può anche richiedere a determinate persone esenti di registrarsi per “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”.

  1. Quando mi registro per “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

I contribuenti sono tenuti a registrarsi prima di presentare la loro prima dichiarazione “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE”.

  1. Esiste una soglia di registrazione per “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

Non esiste una soglia di registrazione per “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”.

  1. Come posso registrarmi per “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

I contribuenti potranno registrarsi elettronicamente per “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” attraverso il sito web dell’Autorità fiscale federale. Ulteriori indicazioni in merito verranno fornite a tempo debito.

  1. Sono già titolare di partita IVA. Devo registrarmi per “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

SÌ. I contribuenti dovranno registrarsi per “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” (e aggiornare i propri dati, se necessario), anche se sono già registrati ai fini IVA.

  1. Con quale frequenza le aziende degli Emirati Arabi Uniti dovranno presentare una dichiarazione “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti?

Sarà necessario presentare una sola dichiarazione “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” per periodo fiscale. La dichiarazione “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” sarà generalmente dovuta entro 9 mesi dalla fine del periodo fiscale. Non sarà richiesto alcun deposito provvisorio o anticipato “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”.

  1. Non ho alcun reddito / o la mia azienda è inattiva, devo compilare una dichiarazione “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

I contribuenti sono tenuti a presentare una dichiarazione “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE”, indipendentemente dal livello di reddito o dallo stato della società.

  1. Non ho realizzato un profitto per il periodo fiscale, devo compilare una dichiarazione “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

I contribuenti sono tenuti a presentare una dichiarazione “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE”, indipendentemente dal fatto che abbiano realizzato o meno un profitto. I contribuenti con perdite fiscali dovrebbero assicurarsi di presentare una dichiarazione “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” al fine di garantire che tali perdite possano essere utilizzate per ridurre il reddito imponibile degli anni futuri.

  1. Posso presentare una dichiarazione “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” per tutte le società che possiedo?

Se le società soddisfano i requisiti per formare un gruppo fiscale (vedere la sezione R “Gruppi fiscali”) e la loro domanda per formare un gruppo fiscale viene approvata, possono presentare un’unica dichiarazione “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” che copra tutti i membri del gruppo fiscale.

Laddove le società non possono formare un gruppo fiscale, ciascuna di esse sarà tenuta a presentare una dichiarazione “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” su base autonoma.

  1. La dichiarazione “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” dovrà essere archiviata elettronicamente?

I resi “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” dovranno essere archiviati elettronicamente. Ulteriori indicazioni in merito verranno fornite a tempo debito.

  1. Quando devo pagare la mia responsabilità “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

“UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” dovrà generalmente essere pagato prima della fine dei 9 mesi successivi alla fine del relativo periodo fiscale.

  1. Come posso pagare la mia responsabilità “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”?

Ulteriori indicazioni sui metodi di pagamento approvati saranno fornite a tempo debito.

  1. Ci sarà l’obbligo di pagare “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX” in anticipo?

No. Le aziende degli Emirati Arabi Uniti non saranno tenute a effettuare pagamenti anticipati “UNITED ARAB EMIRATES CORPORATE TAX”. La passività “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” per un Periodo d’imposta sarà generalmente dovuta per il pagamento entro la fine del nono mese successivo alla fine del relativo Periodo d’imposta.

  1. Ci sono conseguenze per il mancato rispetto del regime fiscale degli Emirati Arabi Uniti?

Analogamente ad altre tasse negli Emirati Arabi Uniti (ad esempio l’IVA), le imprese saranno soggette a sanzioni per il mancato rispetto del regime “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti.

Ulteriori informazioni sugli obblighi di conformità al “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti e sulle sanzioni applicabili saranno rilasciate a tempo debito.

Pilastro 2

  1. Il regime “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti tasserà le grandi multinazionali all’aliquota fiscale minima globale?

Gli Emirati Arabi Uniti sono membri del quadro inclusivo BEPS dell’OCSE e si impegnano ad affrontare le sfide affrontate dalle giurisdizioni fiscali a livello internazionale. Pertanto, l’introduzione di un regime antiterrorismo contribuisce a fornire agli Emirati Arabi Uniti un quadro per adottare le regole del secondo pilastro.

Fino al momento in cui le regole del secondo pilastro non saranno adottate dagli Emirati Arabi Uniti, le multinazionali saranno soggette al “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” nell’ambito del normale regime “IMPOSTA FEDERALE SUGLI UTILI DELLE IMPRESE” degli Emirati Arabi Uniti.

Ulteriori informazioni saranno rilasciate a tempo debito sull’attuazione delle regole del secondo pilastro negli Emirati Arabi Uniti.

  1. Cosa si intende per multinazionali “grandi”?

Una multinazionale è una società che opera nel proprio paese d’origine, così come in altri paesi attraverso filiali estere, succursali o altre forme di presenza/registrazione dell’entità. Guadagnare semplicemente un reddito di origine straniera al di fuori del proprio paese d’origine senza una presenza straniera o la registrazione in un paese straniero non renderebbe un’impresa una multinazionale.

Nel contesto dell’aliquota fiscale effettiva minima globale proposta nell’ambito del “secondo pilastro” del progetto OCSE per l’erosione della base imponibile e il trasferimento degli utili, “grande” si riferisce a una società multinazionale che ha consolidato entrate globali superiori all’equivalente in dirham degli Emirati Arabi Uniti di 750 EUR milioni.

 

Bulgaria – Sgravi fiscali – ELENCO DEI COMUNI CON DISOCCUPAZIONE SUPERIORE DEL 25 PERCENTO ALLA MEDIA NAZIONALE 2022

Ai sensi dell’articolo 184 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО)

L’imposta sulle società è ridotta  fino al 100 per cento ai soggetti passivi per il loro reddito imponibile dall’attività produttiva svolta quando sono soddisfatte contemporaneamente le seguenti condizioni:

  1.  il soggetto passivo :
    a) svolge attività produttiva solo nei comuni nei quali, per l’anno precedente a quello in corso, si è verificata disoccupazione pari o superiore al 25 per cento rispetto alla media nazionale dello stesso periodo – nei casi di minimo assistenziale;
    b) svolge attività produttiva in attuazione di un primo progetto di investimento solo nei comuni nei quali, per l’anno precedente a quello di presentazione della domanda di contributo, si registra una disoccupazione pari o superiore al 25 per cento della media nazionale per stesso periodo – nei casi di aiuti di Stato allo sviluppo regionale;
  2. durante l’intero periodo d’imposta, il soggetto passivo mantiene non meno di 10 posti di lavoro, di cui almeno il 50 per cento sono impiegati direttamente nell’attività produttiva svolta fuori;
  3.  durante l’intero periodo d’imposta, non meno del 30 per cento del personale è rappresentato da soggetti con stabile domicilio nei comuni di cui al comma 1;
  4.  sono attuati i termini di:
    a) articolo 188 – nei casi di aiuto de minimis, o
    b) Art. 189 – nei casi di aiuti di Stato allo sviluppo regionale.

Quindi in Bulgaria l’imposta sulle società è ridotta  integralmente  per le imprese  che soddisfa contemporaneamente le seguenti condizioni:

  1. La tua attività di produzione viene svolta:
  2. Durante l’intero periodo d’imposta mantieni non meno di 10 posti di lavoro, di cui almeno il 50% direttamente occupati nell’attività produttiva svolta.
  3. Durante l’intero periodo d’imposta, non meno del 30% del personale ha domicilio fisso nei rispettivi comuni.

Se, a seguito dell’aumento dell’occupazione, il comune esce dall’elenco dei comuni con disoccupazione superiore alla media nazionale, si conserva il diritto al differimento dell’imposta sulle società:

L’aiuto de minimis è un aiuto ai sensi del regolamento (CE) n. 1407/2013 della Commissione, del 18 dicembre 2013, relativo all’applicazione degli articoli 107 e 108 del trattato sul funzionamento dell’Unione europea agli aiuti de minimis. Lo sgravio fiscale, che rappresenta l’assistenza minima, è disponibile quando l’importo dell’assistenza minima ricevuta dal soggetto passivo negli ultimi tre anni, compreso quello attuale, indipendentemente dalla forma o dalla fonte di acquisto, non supera l’equivalente di BGN di 200.000 euro, e per imposta una persona obbligata che effettua il trasporto di merci su strada per conto di un’altra persona o dietro retribuzione – l’equivalente di BGN di 100.000 euro, determinato al tasso di cambio ufficiale del BGN per l’euro. (art. 188 c.c.)

Lo sgravio fiscale, che rappresenta un aiuto di Stato per lo sviluppo regionale, è disponibile quando viene concessa una tassa agevolata per un progetto di investimento iniziale.

Per quanto riguarda lo sgravio fiscale sotto forma di aiuto di Stato allo sviluppo regionale, occorre tener conto di quanto segue:

  • possono fruire degli aiuti di Stato allo sviluppo regionale i soggetti passivi che siano micro, piccole o medie imprese (in base all’art. 189, comma 1, cc).
  • l’agevolazione fiscale di cui all’art. 184, di cui il Ministro delle Finanze ha comunicato alla Commissione Europea ai sensi dell’art. 22 – 25 della legge sugli aiuti di Stato, che rappresenta un aiuto di Stato per lo sviluppo regionale, entra in vigore dopo una decisione positiva della Commissione europea in merito alla sua conformità alla Guida sugli aiuti di Stato a finalità regionale (2021/C 153/01) (sulla base del § 7 delle Disposizioni transitorie finali della LEGGE CHE MODIFICA ED INTEGRA LA LEGGE SULLE IMPOSTE SUL REDDITO DELLE SOCIETÀ (SG n. 99 del 13.12.2022) (1).

Infatti sono state apportate modifiche allo sgravio fiscale, che rappresenta un aiuto di Stato allo sviluppo regionale, per quanto riguarda il periodo di validità del regime di aiuto di Stato, in quanto lo sgravio fiscale ex art. 184 in relazione all’art. 189 della LLegge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) è scaduto il 31.12.2021 ed è in corso una procedura per la notifica di un nuovo regime di aiuti di Stato che sarà operativo fino al 2027. L’aiuto di Stato entra in vigore dopo una decisione positiva della CE in merito alla sua conformità alla Guida sugli aiuti di Stato a finalità regionale (2021/C 153/01).

L’imposta sulle società per il 2022 è esentata se un modulo di domanda viene presentato tra il 1° gennaio 2023 e il 31 maggio 2023, è approvato dall’Agenzia per gli investimenti bulgara entro il 30 giugno 2023 ed è tutte le condizioni della legge sull’applicazione dello sgravio fiscale che rappresenta sono stati soddisfatti gli aiuti di Stato allo sviluppo regionale, ai sensi dell’art. 184, comma 1, lettera “b”, si applica l’elenco dei comuni con tasso di disoccupazione pari o superiore al 25 per cento superiore alla media nazionale per il 2021.

Il trasferimento degli acconti per l’imposta sulle società non è consentito fino alla data della decisione della Commissione europea. Dopo che la Commissione Europea ha emesso una decisione positiva, il Ministro delle Finanze non dovrebbe predisporre notifiche individuali per i soggetti passivi che applicano l’art. 184, ad eccezione di coloro che realizzano grandi progetti di investimento ex art. 189.

Ai sensi dell’articolo 183 comma 1 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО)

I comuni con disoccupazione superiore alla media nazionale, per le finalità dell’art . 184, comma 1, sono determinati annualmente con ordinanza del Ministro delle finanze su proposta del Ministro del lavoro e delle politiche sociali, pubblicata nella “Gazzetta Ufficiale” della Bulgaria.

La proposta del Ministro del lavoro e delle politiche sociali di cui al par. 1 per ciascun anno è trasmessa al Ministero delle Finanze entro il 31 gennaio dell’anno successivo.

Elenco dei comuni con disoccupazione pari o superiore al 25 per cento superiore alla media nazionale bulgara

ELENCO DEI COMUNI CON DISOCCUPAZIONE SUPERIORE DEL 25 PERCENTO ALLA MEDIA NAZIONALE 2022

Per № Distretto /Comune
I Blagoevgrad
1. Bansko
2. Belitsa
3. Gotse Delchev
4. Gurmen
5. Cresna
6. Petrich
7. Satovcha
8. Simitli
9. Strumyani
10. Hadjidimovo
11. Yakoruda
II. Burgas
1. Malko Tarnovo
2. Ruen
3. Sredets
4. Sungurlare
III. Varna
1. Avren
2. Vetrino
3. Valchi dol
4. Devnya
5. Dolni Chiflik
6. Dulgopol
7. Provadia
8. Suvorovo
IV. Veliko Tarnovo
1. Elena
2. Zlataritsa
3. Pavlikeni
4. Polski Trambesh
5. Strazhitsa
6. Suhindol
v. Vidin
1. Belogradchik
2. Boynitsa
3. Bregovo
4. Vidin
5. Gramada
6. Dimovo
7. Kula
8. Makresh
9. Novo selo
10. Ruzhintsi
11. Chuprene
VI. Vratsa
1. Borovan
2. Byala Slatina
3. Kozloduy
4. Krivodol
5. Miziya
6. Oryahovo
7. Roman
8. Hayredin
VII. Dobrich
1. General Toshevo
2. Krushari
3. Tervel
4. Shabla
VIII. Kurdzhali
1. Ardino
2. Jebel
3. Kirkovo
4. Krumovgrad
5. Momchilgrad
6. Chernoochene
X. Kyustendil
1. Bobov dol
2. Boboshevo
3. Kyustendil
4. Nevestino
5. Rila
6. Treklyano
X. Lovech
1. Letnitsa
2. Lukovit
3. Teteven
4. Ugarchin
5. Yablanitsa
XI. Montana
1. Berkovitsa
2. Boychinovci
3. Brussartsi
4. Vulchedrum
5. Varshets
6. Gheorghi Damyanovo
7. Lom
8. Medkovets
9. Chiprovtsy
10. Yakimovo
XII. Pazardžik
1. Batak
2. Belovo
3. Bratsigovo
4. Velingrad
5. Lesichovo
6. Rakitovo
7. Septemvri
8. Sarnitsa
XIII. Pernik
1. Breznik
2. Zemen
3. Kovachevtsi
4. Trun
XIV. Pleven
1. Belene
2. Gulyantsi
3. Dolna Mitropolia
4. Iskar
5. Knezha
6. Levski
7. Nikopol
8. Pordim
9. Cherven bryag
XV. Plovdiv
1. Brezovo
2. Karlovo
3. Krichim
4. Perushtitsa
5. Parvomay
6. Rakovski
7. Sadovo
XVI. Razgrad
1. Zavet
2. Isperih
3. Kubrat
4. Loznica
5. Samuil
6. Tsar Kaloyan
XVII. Russe
1. Borovo
2. Byala
3. Vetovo
4. Dve mogili
5. Tsenovo
XVIII. Silistra
1. Alfatar
2. Glavinitsa
3. Dulovo
4. Kaynardzha
5. Sitovo
6. Tutrakan
XIX. Sliven
1. Kotel
2. Tvarditsa
XX. Smolyan
1. Banite
2. Borino
3. Devin
4. Dospat
5. Zlatograd
6. Madan
7. Nedelino
8. Rudozem
XXI. Sofia
1. Godech
2. Dolna banya
3. Pravets
4. Samokov
XXII. Stara Zagora
1. Bratya Daskalovi
2. Gurkovo
3. Maglizh
4. Nikolaevo
5. Chirpan
XXIII. Targoviste
1. Antonovo
2. Omurtag
3. Opaka
4. Popovo
XXIV. Haskovo
1. Ivalavlovgrad
2. Lybimetz
3. Madzharovo
4. Simeonovgrad
5. Stambolovo
6. Topolovgrad
7. Harmanli
XXV. Shumen
1. Veliki Preslav
2. Venets
3. Varbitsa
4. Caolinovo
5. Caspichan
6. Nikola Kozlevo
7. Smyadovo
8. Hitrino
XXVI. Jambol
1. Boljarovo
2. Elhovo
3. Straldzha

(1) Gazzetta dello Stato, numero 99 di 13.XII

LEGGE CHE MODIFICA ED INTEGRA LA LEGGE SULLE IMPOSTE SUL REDDITO DELLE SOCIETA’ (SG, N. 105 DEL 2006)

In vigore dal 01.01.2023

§ 7. Lo sgravio fiscale previsto dall’art. 184, di cui il Ministro delle Finanze ha comunicato alla Commissione Europea ai sensi dell’art. 22 – 25 della legge sugli aiuti di Stato, che rappresenta un aiuto di Stato per lo sviluppo regionale, entra in vigore dopo una decisione positiva della Commissione europea in merito alla sua conformità alla Guida sugli aiuti di Stato a finalità regionale (2021/C 153/01). L’imposta sulle società per il 2022 è esentata se un modulo di domanda viene presentato tra il 1° gennaio 2023 e il 31 maggio 2023, è approvato dall’Agenzia per gli investimenti bulgara entro il 30 giugno 2023 ed è tutte le condizioni della legge sull’applicazione dello sgravio fiscale che rappresenta sono stati soddisfatti gli aiuti di Stato allo sviluppo regionale, ai sensi dell’art. 184, comma 1, lettera “b” si applica l’elenco dei comuni con tasso di disoccupazione pari o superiore al 25 per cento superiore alla media nazionale per il 2021. La cessione degli acconti per l’imposta sulle società non è consentita fino alla data della decisione della Commissione europea. Dopo che la Commissione Europea ha emesso una decisione positiva, il Ministro delle Finanze non dovrebbe predisporre notifiche individuali per i soggetti passivi che applicano l’art. 184, ad eccezione di coloro che realizzano grandi progetti di investimento ex art. 189. ad eccezione di coloro che realizzano grandi progetti di investimento ex art. 189. ad eccezione di coloro che realizzano grandi progetti di investimento ex art. 189.

ESMA – Domande e risposte sul regolamento europeo dei fornitori di servizi di crowdfunding per le imprese

1       Uso di veicoli speciali (SPV) [Ultimo aggiornamento: 25 febbraio 2021]

2       Periodo transitorio [Ultimo aggiornamento: 10 novembre 2021]

3       Disposizioni generali [Ultimo aggiornamento: 16 dicembre 2022]

4       Erogazione dei servizi di crowdfunding e requisiti organizzativi e operativi [Ultimo aggiornamento: 10 novembre 2021]

5       Protezione degli investitori e comunicazioni di marketing [Ultimo aggiornamento: 16 dicembre 2022]

6       Autorizzazione e vigilanza dei CSP [Ultimo aggiornamento: 16 dicembre 2022]

Acronimi e definizioni utilizzate

ECSPR

Regolamento sui fornitori europei di servizi di crowdfunding per le imprese – Regolamento (UE) 2020/1503 relativo ai fornitori europei di servizi di crowdfunding per le imprese

ESMA

Autorità europea dei mercati e degli strumenti finanziari

SUO

Implementazione degli standard tecnici

KIIS

Scheda contenente le informazioni chiave sull’investimento di cui all’articolo 23 dell’ECSPR

KIIS a livello di piattaforma

Scheda contenente le informazioni chiave sull’investimento di cui all’articolo 24 dell’ECSPR

Regolamento Delegato KIIS

Regolamento delegato (UE) 2022/2119 della Commissione che integra il regolamento (UE) 2020/1503 del Parlamento europeo e del Consiglio per quanto riguarda le norme tecniche di regolamentazione per la scheda contenente le informazioni chiave sull’investimento

ANC

Autorità nazionale competente

MiFid II

Direttiva sui mercati degli strumenti finanziari (rifusione) – Direttiva 2014/65/UE del Parlamento europeo e del Consiglio

Regolamento prospetto

Regolamento (UE) 2017/1129 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 14 giugno 2017, relativo al prospetto da pubblicare per l’offerta pubblica o l’ammissione alla negoziazione di titoli in un mercato regolamentato

Domande e risposte

Domanda e risposta

RTS

Norme tecniche di regolamentazione

SPV

Veicolo speciale

Uso di veicoli speciali (SPV)[Ultimo aggiornamento: 25 febbraio 2021]

 Domanda 1.1[Ultimo aggiornamento: 25 febbraio 2021]

In quali circostanze e a quali condizioni può essere costituita una SPV per la fornitura di servizi di crowdfunding?

Risposta 1.1 

Secondo l’ECSPR, una società veicolo è un’entità creata al solo scopo di cartolarizzazione ai sensi dell’articolo 1, punto 2, del regolamento (UE) n. 1075/2013 della Banca centrale europea. Una SPV può essere creata solo se (i) è interposta tra il proprietario del progetto e gli investitori e (ii) ha il solo scopo di consentire agli investitori di acquisire una partecipazione in un’attività sottostante illiquida o indivisibile che altrimenti non potrebbe o non sarebbe facilmente offerta agli investitori.

Domanda 1.2[Ultimo aggiornamento: 25 febbraio 2021]

Che tipo di strumenti possono essere offerti agli investitori tramite una SPV?

Risposta 1.2

Se un’offerta di crowdfunding è effettuata tramite una società veicolo, gli strumenti offerti agli investitori possono essere valori mobiliari ai sensi dell’articolo 4, paragrafo 1, punto 44, della MIFID II o strumenti ammessi a fini di crowdfunding ai sensi della lettera n ) dell’articolo 2, paragrafo 1, dell’ESCPR. Al contrario, l’ECSPR non prevede la possibilità di offerte di crowdfunding basate su prestiti effettuate tramite un SPV.

Domanda 1.3[Ultimo aggiornamento: 25 febbraio 2021]

Un SPV può dare esposizione a più di un asset sottostante?

Risposta 1.3

No. Ai sensi dell’articolo 3, paragrafo 6, dell’ECSPR, una società veicolo non può servire allo scopo di consentire l’offerta agli investitori di un’esposizione a più di un’attività illiquida o indivisibile.

Domanda 1.4[Ultimo aggiornamento: 25 febbraio 2021]

A quale tipo di asset sottostante può dare esposizione un SPV?

Risposta 1.4

L’ECSPR mira a facilitare gli investimenti diretti ed evitare di creare opportunità di arbitraggio normativo. L’uso di una società veicolo interposta tra un’attività sottostante e gli investitori deve

essere consentito solo quando consente agli investitori di ottenere un’esposizione ad attività che altrimenti non potrebbero o non sarebbero facilmente offerte agli investitori. Per tale motivo, l’articolo 3, paragrafo 6, dell’ECSPR limita l’uso delle società veicolo ai soli tipi di attività sottostanti illiquidi o indivisibili. Di conseguenza, l’interposizione di una SPV può essere giustificata solo quando l’unico bene sottostante è illiquido o indivisibile.

Domanda 1.5[Ultimo aggiornamento: 25 febbraio 2021]

Quali sono i possibili indizi di attività illiquida o indivisibile, ai fini dell’applicazione dell’ECSPR?

Risposta 1.5

Un’attività dovrebbe essere considerata illiquida quando non può essere convertita rapidamente in contanti. Fattori quali, a titolo esemplificativo ma non esaustivo, i seguenti indicano che l’attività potrebbe essere illiquida:

  • non esiste un mercato organizzato per attività di tale tipo;
  • le vendite per quel tipo di attività di solito avvengono allo sportello;
  • non esiste un valore prontamente disponibile per attività di quel tipo; O
  • raggiungere un accordo sul prezzo di vendita con un potenziale acquirente comporta costi significativi (spese amministrative, tasse, audit e costi legali) e richiede da poche settimane a pochi mesi.

Un’attività dovrebbe essere considerata indivisibile quando non può essere facilmente o rapidamente suddivisa in componenti più piccole e di prezzo più moderato ai fini della sua vendita parziale o totale agli investitori o quando tale divisione in componenti più piccole non è economicamente razionale, in particolare perché impedisce il bene dal servire il suo scopo economico principale. Fattori quali, a titolo esemplificativo ma non esaustivo, i seguenti indicano che il bene può essere indivisibile:

  • a causa della sua struttura legale, l’attività non può essere divisa o facilmente suddivisa in componenti più piccoli che possono essere venduti facilmente agli investitori (esempi di tale componente più piccolo includono, ad esempio, azioni o quote);
  • a causa della natura stessa dell’attività sottostante, può essere suddivisa solo in un numero limitato di componenti ciascuno con un valore di gran lunga superiore al valore normalmente previsto per azioni o quote (ad esempio un edificio residenziale che tipicamente può essere suddiviso solo in un numero limitato di appartamenti e non in componenti di minor valore);
  • a causa della natura del suo scopo economico fondamentale, l’attività se divisa smetterebbe di raggiungere il suo scopo economico principale (ad esempio un impianto di energia solare smantellato in singoli pannelli solari).

Periodo transitorio      [Ultimo aggiornamento: 10 novembre 2021]

Domanda 2.12[Ultimo aggiornamento: 10 novembre 2021]

Ai sensi dell’articolo 48, paragrafo 1, ECSPR, “i fornitori di servizi di crowdfunding possono continuare, conformemente al diritto nazionale applicabile, a fornire servizi di crowdfunding che rientrano nell’ambito di applicazione del presente regolamento fino al 10 novembre 2022 o fino al rilascio dell’autorizzazione di cui all’articolo 12, qualunque sia il primo” (sottolineatura aggiunta).

Gradiremmo chiarimenti sul significato di “in conformità con la legge nazionale applicabile” in generale, e in particolare se il periodo transitorio si applicherà nei seguenti casi:

(i)non esiste una legge nazionale che disciplini specificamente le attività di crowdfunding. Tuttavia, la normativa nazionale prevede che i servizi di crowdfunding possano essere svolti da imprese di investimento autorizzate ai sensi della direttiva 2014/65/UE del Parlamento europeo e del Consiglio non esiste una legge nazionale che disciplini specificamente le attività di crowdfunding s. Tuttavia, la legislazione nazionale prevede che l’attività di crowdfunding non richieda né un’autorizzazione né una licenza.

Risposta 2.1 (Commissione europea)

L’articolo 48, paragrafo 1, del regolamento (UE) n. 1503/2021 (“ECSPR”) prevede un periodo transitorio applicabile ai fornitori di servizi di crowdfunding esistenti che operano ai sensi del diritto nazionale applicabile. Il considerando 76 chiarisce che il periodo transitorio è appropriato per consentire alle “persone che forniscono tali servizi di crowdfunding conformemente al diritto nazionale” di “avere tempo sufficiente per richiedere un’autorizzazione ai sensi del medesimo”. Di conseguenza, il periodo transitorio dovrebbe essere inteso come applicabile a tutti i soggetti che forniscono servizi di crowdfunding nell’ambito dell’ECSPR ai sensi del “diritto nazionale”, laddove il “diritto nazionale” può essere uno specifico regime di crowdfunding o altra legislazione applicabile o semplicemente il privato legge applicabile alle operazioni di crowdfunding in quello specifico Stato membro.

È inoltre importante notare che il periodo transitorio si applicherebbe ai fornitori di servizi di crowdfunding per la fornitura di servizi di crowdfunding esistenti prima della data di applicazione (10 novembre 2021). I servizi di crowdfunding rientranti nell’ambito di applicazione del presente regolamento che vengono nuovamente forniti a partire da tale data sono soggetti ai requisiti ECSPR e al relativo processo di autorizzazione.

Disposizioni generali  [Ultimo aggiornamento: 16 dicembre 2022]

Domanda 3.13[Ultimo aggiornamento: 10 novembre 2021]

Ai sensi dell’articolo 2, paragrafo 1, punto (I), del regolamento {UE) 2020/1503 {di seguito, ‘ECSPR’), per progetto di crowdfunding si intende “l’attività o le attività commerciali per le quali il titolare di un progetto cerca finanziamenti tramite l’offerta di crowdfunding” .

Gradiremmo chiarimenti su come l’espressione “attività o attività commerciali” debba essere interpretata nel contesto del CEDSPR

In particolare, gradiremmo avere conferma che tale disposizione non impedisce di per sé:

  • enti di diritto pubblico o altri enti senza scopo di lucro dall’agire come proprietari di progetti ai fini dell’ECSPR, o
  • cercare finanziamenti per progetti relativi a infrastrutture pubbliche, servizi pubblici e altri tipi di progetti che comportano la fornitura di servizi del settore pubblico.

Risposta 3.1 (Commissione europea)

Il concetto di “attività d’impresa” va interpretato in senso ampio, comprendendo tutti i tipi di attività economiche di una persona fisica (nell’esercizio della propria attività imprenditoriale, commerciale o professionale) o giuridica che diano luogo a un profitto o a qualsiasi altro vantaggio economico per i titolari di tale ‘attività d’impresa’. Ciò implicherebbe che le organizzazioni senza scopo di lucro (ad esempio un’associazione o autorità pubbliche locali) possono agire come “proprietari di progetti” purché raccolgano fondi per un’attività che genera un vantaggio economico per i suoi proprietari/membri/beneficiari finali (sia monetari che non monetari).

Domanda 3.24[Ultimo aggiornamento: 10 novembre 2021]

L’articolo 2, paragrafo 1, lettera a), del regolamento {UE) 2020/1503 (di seguito, “ECSPR”) definisce un “servizio di crowdfunding” come “l’incontro degli interessi di finanziamento delle imprese di investitori e proprietari di progetti attraverso l’uso di un piattaforma di crowdfunding e che consiste in una delle seguenti attività:

  • l’agevolazione della concessione di prestiti;
  • il collocamento senza impegno, di cui all’allegato I, sezione A, punto

(7), della direttiva 2014/65/UE, dei valori mobiliari e degli strumenti ammessi a fini di crowdfunding emessi dai titolari di progetti o da una società veicolo, nonché la ricezione e la trasmissione degli ordini dei clienti, di cui al punto (1) della medesima Sezione, in relazione a quei valori mobiliari e strumenti ammessi a fini di crowdfunding.

L’articolo 2, paragrafo 1, lettera c), dell’ECSPR definisce la “gestione individuale di portafogli di prestiti” come “l’assegnazione da parte del fornitore di servizi di crowdfunding di un importo predeterminato di fondi di un investitore, che è un prestatore originale, a uno o più progetti di crowdfunding sulla sua piattaforma di crowdfunding in conformità con un mandato individuale conferito dall’investitore a un investitore discrezionale- base per investitore”.

Gradiremmo chiarimenti sulla natura giuridica dell’attività di gestione individuale di portafogli di crediti. Apprezzeremmo in particolare se la Commissione europea potesse confermare che dovrebbe essere considerato come facente parte della nozione di servizio di crowdfunding e, in caso affermativo, che dovrebbe essere considerato accessorio all’attività di agevolazione della concessione di prestiti di cui all’articolo 2( 1), punto (a)(i).

Risposta 3.2 (Commissione Europea)

L’articolo 6 dell’ECSPR introduce la possibilità per i fornitori di servizi di crowdfunding di offrire la gestione individuale del portafoglio di prestiti. A tal proposito, la non inclusione nella definizione di I principali “servizi di crowdfunding” di cui all’articolo 2, paragrafo 1, dell’ECSPR sono il risultato della considerazione che la gestione individuale del portafoglio di prestiti è un’allocazione più sofisticata di fondi per i prestiti, ma rimane nella natura del servizio che facilita la concessione di prestiti . Di conseguenza, il regolamento impone requisiti aggiuntivi rispetto a un insieme minimo di standard, che sono quelli applicati ai fornitori di agevolazioni per la concessione di prestiti. Di conseguenza, tale servizio è da considerarsi accessorio all’agevolazione della concessione del credito, anche in relazione all’iter autorizzativo che ne consegue

  • Domanda sollevata dall’ESMA l’8 luglio 2021

Domanda 3.3[Ultimo aggiornamento: 19 maggio 2022]

Un CSP necessita di un’autorizzazione separata per detenere valori mobiliari o strumenti ammessi a fini di crowdfunding offerti su una piattaforma di crowdfunding, che possono essere registrati in un conto di strumenti finanziari aperto a nome di un investitore o che possono essere consegnati fisicamente a un custode ?

Risposta 3.3:

Sì, ai sensi dell’articolo 10, paragrafo 3, la custodia di questi strumenti richiede che un CSP sia in possesso di un’autorizzazione ai sensi della direttiva 2013/36/UE o 2014/65/UE. In alternativa, tali strumenti possono essere tenuti in custodia da un terzo titolare di tale autorizzazione.

Come indicato nel Considerando 28 dell’ECSPR, la custodia di valori mobiliari o strumenti ammessi a fini di crowdfunding che, in conformità alla legislazione nazionale, sono registrati solo presso il titolare del progetto o il suo agente o sono detenuti su un conto separato individualmente che un cliente potrebbe aperti direttamente presso un depositario centrale sono equiparati alla custodia dei beni da parte di depositari abilitati. In tal caso, ai sensi dell’articolo 10, paragrafo 1, il CSP informa chiaramente i propri clienti sui servizi di custodia previsti dalla legislazione nazionale.

Domanda 3.4:[Ultimo aggiornamento: 19 maggio 2022]

Come può un CSP organizzare la prestazione dei servizi di pagamento?

Risposta 3.4:

Un CSP può fornire servizi di pagamento direttamente o tramite terzi (articolo 10, paragrafo 4, dell’ECSPR). In alternativa, può mettere in atto e mantenere disposizioni per garantire che i titolari dei progetti accettino e procedano ai pagamenti (compreso il finanziamento di progetti di crowdfunding) solo tramite un prestatore di servizi di pagamento debitamente autorizzato (articolo 10, paragrafo 5).

Al fine di fornire servizi di pagamento, un CSP è autorizzato in conformità della direttiva (UE) 2015/2366. Tale autorizzazione è concessa prima della prestazione di qualsiasi servizio di pagamento da parte del CSP. Ai fini dell’articolo 10, per servizi di pagamento si intende qualsiasi attività commerciale di cui all’allegato I della direttiva 2015/2366.

Analogamente, quando il CSP fornisce servizi di pagamento tramite un terzo, tale terzo deve essere autorizzato ai sensi della direttiva (UE) 2015/2366 prima della prestazione di qualsiasi servizio di pagamento da parte del CSP.

Nel mettere in atto un accordo ai sensi dell’articolo 10, paragrafo 5, il CSP deve in particolare:

  • garantire che il prestatore di servizi di pagamento selezionato dal titolare del progetto sia debitamente autorizzato ai sensi della direttiva UE 2015/2366;
  • stipulare accordi scritti e giuridicamente vincolanti con il titolare del progetto in base ai quali quest’ultimo si impegna irrevocabilmente ad accettare finanziamenti solo dal prestatore di servizi di pagamento selezionato (o da qualsiasi prestatore sostitutivo debitamente autorizzato ai sensi della direttiva UE 2015/2366, a condizione che (i) il pertinente nazionale competente l’autorità è chiaramente informata prima di tale sostituzione e che (ii) le modifiche sono apportate in conformità con le disposizioni legali applicabili tra il CSP e il titolare del progetto);
  • segnalare l’esistenza di tali accordi alla propria autorità nazionale competente unitamente a una descrizione delle procedure e dei sistemi stabiliti mediante i quali i fondi degli investitori saranno inviati al proprietario del progetto e mediante i quali gli investitori riceveranno la remunerazione del capitale investito.

Domanda 3.5:[Ultimo aggiornamento: 19 maggio 2022]

Vi sono circostanze in cui i servizi di pagamento possono essere prestati da un’entità non autorizzata come prestatore di servizi di pagamento ai sensi della direttiva (UE) 2015/2366?

Risposta 3.5:

No, tutti i servizi di pagamento di un CSP devono essere eseguiti da un prestatore di servizi di pagamento ai sensi della direttiva (UE) 2015/2366.

Domanda 3.6[Ultimo aggiornamento: 19 maggio 2022]

Un fornitore di servizi di crowdfunding (CSP) autorizzato può designare agenti collegati?

Risposta 3.6 (Commissione europea)

L’ECSPR non fornisce un quadro normativo per gli agenti collegati. Pertanto, non vi è alcuna possibilità per gli agenti collegati di fornire servizi di crowdfunding per conto del CSP nell’ambito di ECSPR. Tuttavia, il CSP può designare agenti collegati per promuovere i servizi del CSP. Tale attività sarà soggetta al diritto nazionale.

Domanda 3.7[Ultimo aggiornamento: 19 maggio 2022]

Un CSP autorizzato può stabilire una succursale in un altro Stato membro?

Risposta 3.7 (Commissione europea)

L’ECSPR non prevede un quadro specifico per le succursali dei CSP. Di conseguenza, la fornitura di servizi di crowdfunding tramite filiali può essere soggetta a requisiti aggiuntivi ai sensi del diritto nazionale. Il diritto nazionale dovrebbe tuttavia rispettare il diritto di stabilimento e il diritto di prestare servizi, sanciti rispettivamente dagli articoli 49 e 56 del TFUE.

Domanda 3.8[Ultimo aggiornamento: 23 settembre 2022]

I servizi di crowdfunding e i servizi e le attività di investimento forniti ai sensi della MiFID II possono essere forniti tramite lo stesso sistema informativo basato su Internet?

Risposta 3.8

Sì, a condizione che la distinzione tra servizi di crowdfunding e servizi e attività di investimento MiFID II sia ben chiara al cliente in qualsiasi momento, anche con riferimento al quadro normativo applicabile a tali servizi o attività. In pratica, ciò dovrebbe significare due aree separate: una per i servizi di crowdfunding e una per i servizi e le attività erogate ai sensi della MiFID II. Ciò non preclude l’uso di un’autenticazione single sign-on (SSO) per accedere a entrambe queste aree.

Domanda 3.9[Ultimo aggiornamento: 23 settembre 2022]

Qualora nel calcolo dell’importo di 5 000 000 EUR si tenga conto delle offerte al pubblico di valori mobiliari effettuate da un titolare di progetto in qualità di offerente ai sensi delle esenzioni di cui all’articolo 1, paragrafo 4, lettere a) e b), del regolamento sul prospetto soglia applicabile ai sensi dell’articolo 1, paragrafo 2, lettera c), dell’ECSPR?

Risposta 3.9

No. Il riferimento di cui all’articolo 1, comma 2, lettera c), punto ii), dell’ECSPR è strettamente inteso a catturare il corrispettivo complessivo delle offerte di titoli effettuate dal titolare del progetto nella sua qualità di offerente ai sensi dell’esenzione ai sensi dell’articolo 1, paragrafo 3 e, ove applicabile, l’esenzione di cui all’articolo 3, paragrafo 2, del regolamento sul prospetto. Di conseguenza, la considerazione delle offerte di cui all’articolo 1, paragrafo 4, lettere a) e b), del regolamento sul prospetto fatte dal titolare del progetto in qualità di offerente non dovrebbe essere presa in considerazione ai fini del calcolo del la soglia di cui all’articolo 1, paragrafo 2, lettera c), dell’ECSPR.

Domanda 3.10[Ultimo aggiornamento: 23 settembre 2022]

Un CSP può operare o gestire una piattaforma di crowdfunding non basata su Internet?

Risposta 3.10

Il funzionamento di una piattaforma di crowdfunding non basata su Internet non costituisce un servizio di crowdfunding ai sensi dell’articolo 2, paragrafo 1, lettera a), dell’ECSPR. Infatti, la lettera a) dell’articolo 2, paragrafo 1, fa riferimento all’utilizzo di una piattaforma di crowdfunding, che, ai sensi della lettera d) dello stesso articolo, è definita come un “sistema di informazione basato su Internet accessibile al pubblico”.

Tuttavia, ai sensi dell’articolo 12, paragrafo 13, dell’ECSPR, un CSP può svolgere altre attività. Un CSP può pertanto gestire una piattaforma che non si basa su Internet, a condizione che sia conforme per tale attività ad altre norme dell’Unione o nazionali applicabili, inclusa, se del caso, la MIFID II. In tal caso, il CSP non potrebbe beneficiare della disposizione di cui all’articolo 18 del ECSPR in relazione a tale attività.

L’ESMA è inoltre del parere che ogni volta che un CSP intende offrire progetti di crowdfunding a investitori non sofisticati sia su una piattaforma di crowdfunding basata su Internet nell’ambito dell’ESCPR e su una piattaforma non basata su Internet ai sensi di altro diritto dell’Unione o nazionale applicabile, è buona pratica che tale CSP collabori con la sua autorità competente in materia di autorizzazione per verificare che la duplice offerta non susciti preoccupazioni in merito alla protezione degli investitori per gli investitori non sofisticati.

Domanda 3.11[Ultimo aggiornamento: 23 settembre 2022]

Un CSP può offrire un progetto di crowdfunding a un unico investitore?

Risposta 3.11

L’offerta di un progetto di crowdfunding a un unico investitore non costituisce un servizio di crowdfunding ai sensi dell’articolo 2, paragrafo 1, lettera a), dell’ECSPR. In effetti, l’articolo 4, paragrafo 1, lettera a), si riferisce all’uso di una piattaforma di crowdfunding che, secondo la lettera d) dello stesso articolo, deve essere accessibile al pubblico (ossia aperta al pubblico).

Di conseguenza, l’ESMA è del parere che l’offerta di un progetto di crowdfunding a un unico investitore non costituisca un servizio di crowdfunding.

Tuttavia, ai sensi dell’articolo 12, paragrafo 13, dell’ECSPR, un CSP può svolgere attività diverse da quelle coperte dall’autorizzazione di cui all’articolo 12 dell’ECSPR. Un CSP può quindi impegnarsi nell’attività di offerta di un progetto di crowdfunding a un unico investitore su questa base, a condizione che rispetti tale attività con altre norme dell’Unione o nazionali applicabili.

Domanda 3.12[Ultimo aggiornamento: 23 settembre 2022]

Un’entità che offre esclusivamente il proprio progetto attraverso un sistema di informazioni pubblicamente disponibile su Internet deve essere autorizzata come fornitore di servizi di crowdfunding?

Risposta 3.12[Ultimo aggiornamento: 23 settembre 2022]

L’offerta agli investitori su un sistema di informazioni accessibile al pubblico su Internet da parte del titolare di un progetto direttamente di uno o più dei suoi progetti (ossia escludendo i progetti di terzi) non si qualifica come servizi di crowdfunding ai sensi dell’articolo, lettera a), 2, paragrafo 1, dell’ECSPR (manca l’elemento di “corrispondenza degli interessi di finanziamento delle imprese degli investitori e dei titolari del progetto”) e, in quanto tale, non richiede un’autorizzazione ai sensi dell’ECSPR.

Tuttavia, a seconda delle sue esatte caratteristiche, tali offerte possono essere soggette a ulteriori restrizioni e/o condizioni ai sensi di altre leggi europee e nazionali applicabili.

Domanda 3.13[Ultimo aggiornamento: 16 dicembre 2022]

Qualora ai fini del calcolo sia preso in considerazione il totale delle offerte presentate dal titolare del progetto ai sensi di un’esenzione ai sensi del regolamento (UE) 2017/1129 diverse da quelle di cui all’articolo 1, paragrafo 3, e all’articolo 3, paragrafo 2, di tale regolamento della soglia di cui all’articolo 1, paragrafo 2, lettera c), dell’ECSPR?

Risposta 3.13

No. Solo la considerazione delle offerte formulate ai sensi delle due esenzioni di cui al punto

  • dell’articolo 1, paragrafo 2, lettera c), del CEDSPR (vale a dire, l’articolo 1, paragrafi 3 e 2, del regolamento (UE)2017/1129) deve essere preso in considerazione per questo calcolo (unitamente al corrispettivo totale delle offerte di cui all’articolo 1, paragrafo 2, lettera c), punto i), del CEDSPR). Non dovrebbe essere presa in considerazione la considerazione delle offerte fatte nell’ambito di altre esenzioni ai sensi del regolamento (UE) 2017/1129.
  • Erogazione dei servizi di crowdfunding e requisiti organizzativi e operativi[Ultimo aggiornamento: 10 novembre 2021]

Domanda 4.15[Ultimo aggiornamento: 10 novembre 2021]

L’articolo 3, paragrafo 3, del regolamento (UE) 2020/1503 (di seguito, ‘ECSPR’) prevede che “i fornitori di servizi di crowdfunding non devono pagare né accettare alcuna remunerazione, sconto o vantaggio non monetario per indirizzare gli ordini degli investitori a una particolare offerta di crowdfunding effettuata sulla loro piattaforma di crowdfunding o a una particolare offerta di crowdfunding effettuata su una piattaforma di crowdfunding di terze parti”.

Apprezzeremmo se la Commissione europea potesse chiarire la sua interpretazione del termine “instradamento degli ordini” e confermare che, considerando il rischio implicito di conflitti di interesse e le serie preoccupazioni connesse alla protezione degli investitori associate a tali pratiche, il divieto di cui all’articolo 3 (3) si applica ampiamente a qualsiasi forma di indirizzamento specifico di potenziali investitori verso una particolare offerta di crowdfunding.

Risposta 4.1 (Commissione europea)

‘Instradamentodi ordini’ indica qualsiasi forma di pratica volta a indirizzare i potenziali investitori verso a offerta particolare, a meno che tale pratica non sia basata su criteri oggettivi che vengono resi notiex ante(come filtri o motori di ricerca).

  • Protezione degli investitori e comunicazioni di marketing[Scorso aggiornamento: 16 dicembre 2022]

Domanda 5.16[Ultimo aggiornamento: 10 novembre 2021]

L’articolo 21, paragrafo 6, secondo comma, del regolamento (UE) 2020/1503 (di seguito, ‘ECSPR’) prevede che “ai potenziali investitori non sofisticati e agli investitori non sofisticati non deve essere impedito di investire in progetti di crowdfunding […]”.

Apprezzeremmo se la Commissione europea potesse chiarire la sua interpretazione in merito al perimetro di tale divieto di cui all’articolo 21, paragrafo 6, secondo comma, e in particolare confermare che tale divieto non si applica alla situazione di cui all’articolo 21, paragrafo 7, in particolare quando il potenziale investitore non sofisticato non riesce a dimostrare al fornitore di servizi di crowdfunding di comprendere l’investimento e i suoi rischi.

  • Domanda sollevata dall’ESMA l’8 luglio 2021
  • Domanda sollevata dall’ESMA l’8 luglio 2021

Risposta 5.1 (Commissione europea)

L’articolo 21, paragrafo 6, secondo comma, dell’ECSPR fa riferimento all’esito generale dei test di cui all’articolo 21, paragrafi 1 e 5, dell’ECSPR.Al contrario, l’articolo 21, paragrafo 7, dell’ECSPR fa riferimento a una situazione specifica che richiede un’ulteriore restrizione, vale a dire l’investimento superiore a 1.000 EUR o al 5% del patrimonio netto in un singolo progetto. Di conseguenza, l’articolo 21, paragrafo 6, secondo comma, dell’ECSPR non si applica all’articolo 21, paragrafo 7, dell’ECSPR.

Domanda 5.27[Ultimo aggiornamento: 10 novembre 2021]

L’articolo 23, paragrafi 2, 8, 11 e 12 del Regolamento (UE) 2020/1503 (di seguito, ‘ECSPR’) stabilisce i requisiti relativi alla predisposizione del KIIS, alla sua pubblicazione sulla piattaforma di crowdfunding e alla verifica che deve essere effettuata impegnate a garantire la completezza, la correttezza e la chiarezza delle informazioni in esso contenute.

Apprezzeremmo se la Commissione europea potesse chiarire le rispettive responsabilità del titolare del progetto e del fornitore di servizi di crowdfunding rispetto a tali requisiti, in particolare per quanto riguarda le offerte fatte in più di uno Stato membro.

Risposta 5.2 (Commissione europea)

L’articolo 23, paragrafo 9, dell’ECSPR stabilisce la responsabilità di “almeno” il proprietario del progetto per le informazioni fornite in una scheda informativa di investimento chiave (di seguito, KIIS). Tale paragrafo deve essere letto in combinato disposto con l’articolo 23, paragrafo 11, che limita la responsabilità del fornitore di servizi di crowdfunding a disporre di “adeguate procedure per verificare la completezza, la correttezza e la chiarezza delle informazioni contenute nella scheda contenente le informazioni chiave sull’investimento”. Di conseguenza, il proprietario del progetto è il responsabile ultimo delle informazioni fornite nel KIIS, mentre il fornitore del servizio di crowdfunding è responsabile delle procedure in atto per verificare che le informazioni fornite siano complete, corrette e chiare. In altre parole, il committente è l’unico responsabile di eventuali informazioni fuorvianti o inesatte, nonché di omissioni, a meno che tali omissioni non siano il risultato diretto di procedure inadeguate da parte del fornitore del servizio di crowdfunding nella raccolta di tali informazioni rese disponibili nel KIIS. In tal caso, il fornitore del servizio di crowdfunding potrebbe essere parzialmente o totalmente responsabile.

Domanda 5.3[Ultimo aggiornamento: 28 gennaio 2022]

In quale lingua devono essere preparati il ​​KIIS, il KIIS a livello di piattaforma e le comunicazioni di marketing?

  • Domanda sollevata dall’ESMA l’8 luglio 2021

Risposta 5.3

Ai sensi degli articoli 23, 24 e 27 dell’ECSPR, il KIIS, il KIIS a livello di piattaforma e le comunicazioni di marketing diffuse dal CSP dovrebbero essere redatte almeno in (i) una delle lingue ufficiali dello Stato membro in cui il CSP è autorizzato o (ii) un’altra lingua accettata dall’ANC di tale Stato membro8. Inoltre, quando un’offerta di crowdfunding o la fornitura di servizi di crowdfunding è promossa tramite una comunicazione di marketing in uno Stato membro diverso da quello in cui il CSP ha ottenuto l’autorizzazione, il KIIS o il KIIS a livello di piattaforma sono resi disponibili almeno in (i ) una delle lingue ufficiali di tale Stato membro o ii) un’altra lingua accettata dall’ANC di tale Stato membro.

Domanda 5.4[Ultimo aggiornamento: 28 gennaio 2022]

Un KIIS può essere tradotto da un CSP su richiesta di un potenziale investitore?

Risposta 5.4

Un potenziale investitore può richiedere a un CSP di provvedere alla traduzione di un KIIS in una lingua di sua scelta. L’ECSPR non crea un obbligo per il CSP di aderire a tale richiesta.

Qualora un CSP decida di aderire a tale richiesta, la traduzione deve riflettere fedelmente e accuratamente il contenuto del KIIS originale.

Qualora un CSP decida di non aderire a tale richiesta, il CSP deve, in conformità all’articolo 23, paragrafo 13, dell’ECSPR, consigliare chiaramente al potenziale investitore di astenersi dall’investire

Domanda 5.5[Ultimo aggiornamento: 28 gennaio 2022]

Il KIIS, il KIIS a livello di piattaforma e la comunicazione di marketing possono essere tradotti in altre lingue?

Risposta 5.5

Oltre alle lingue di cui alla risposta alla domanda 5.3 di cui sopra, l’articolo 23, paragrafo 4, dell’ECSPR prevede che un CSP possa, inoltre, provvedere alla traduzione di un KIIS in qualsiasi altra lingua purché la traduzione rifletta fedelmente il contenuto del KIIS originariamente redatto in una delle lingue di cui all’articolo 23, paragrafo 2. Questa disposizione si applica mutadis mutandis al KIIS a livello di piattaforma.

Tuttavia, ai sensi dell’articolo 27, paragrafo 3, le comunicazioni di marketing possono essere redatte solo in (i) almeno una delle lingue ufficiali dello Stato membro in cui le comunicazioni di marketing sono diffuse o (ii) in una lingua accettata dall’ANC di tale Stato membro.

Domanda 5.6[Ultimo aggiornamento: 28 gennaio 2022]

Quali lingue sono accettate dalle ANC ai fini delle comunicazioni di marketing e del KIIS?

Risposta 5.6

Le ANC possono anche accettare altre lingue come indicato all’articolo 23, paragrafi 2 e 3, e all’articolo 27, paragrafo 3, dell’ECSPR.

L’elenco delle lingue accettate da ciascuna ANC è disponibile sul sito web dell’ESMA

Domanda 5.7[Ultimo aggiornamento: 28 gennaio 2022]

Il proprietario di un progetto può commercializzare i suoi progetti di crowdfunding?

Risposta 5.7

L’ECSPR non impedisce ai titolari di progetti di adottare misure per cercare finanziamenti per la loro attività commerciale (i) indirizzando i potenziali investitori alla piattaforma di crowdfunding o (ii) offrendo valori mobiliari, strumenti ammessi a fini di crowdfunding o prestiti in relazione alla loro attività commerciale al pubblico, al di fuori della piattaforma di crowdfunding.

Tuttavia, ulteriori restrizioni e/o condizioni possono essere applicate ai proprietari dei progetti ai sensi delle leggi europee e nazionali o possono derivare dai termini e dalle condizioni di alcuni CSP.

Domanda 5.8[Ultimo aggiornamento: 28 gennaio 2022]

Quali disposizioni legislative, regolamentari o amministrative si applicano quando le comunicazioni di marketing sono diffuse nello Stato membro in cui il CSP è autorizzato o in un altro Stato membro?

Risposta 5.8

Le comunicazioni di marketing diffuse in uno o più Stati membri diversi da quello in cui è autorizzato il CSP devono rispettare le disposizioni dell’articolo 27, paragrafi 1, 2 e 3, del CEDS.

Inoltre, quando diffondono comunicazioni di marketing in un determinato Stato membro (compreso lo Stato membro in cui il CSP è autorizzato), i CSP sono tenuti a garantire che tali comunicazioni di marketing siano conformi alle disposizioni legislative, regolamentari e amministrative nazionali applicabili alle comunicazioni di marketing in tale Stato membro .

A scanso di equivoci, le norme nazionali sulle comunicazioni di marketing degli Stati membri devono essere rispettate separatamente e non cumulativamente (ad esempio un CSP autorizzato nello Stato membro A e che diffonde comunicazioni di marketing negli Stati membri A e B sarà tenuto a rispettare solo le disposizioni la norma nazionale dello Stato membro A in materia di diffusione del marketing, comunicazione nello Stato membro A e rispettare la norma nazionale dello Stato membro B solo quando si diffondono comunicazioni di marketing nello Stato membro B).

Ai sensi dell’articolo 27, paragrafo 4, l’ANC dello Stato membro in cui sono diffuse le comunicazioni di marketing è responsabile di vigilare sul rispetto e sull’applicazione delle disposizioni legislative, regolamentari e amministrative nazionali applicabili alle comunicazioni di marketing

Sul sito web dell’ESMA è disponibile un collegamento alle leggi, ai regolamenti e alle disposizioni amministrative applicabili alle comunicazioni di marketing di ciascuno Stato membro insieme a una sintesi in inglese disponibile a : https://www.esma.europa.eu/sites/default/files/library/esma35-42-1305_crowdfunding_tables.pdf

Domanda 5.9[Ultimo aggiornamento: 19 maggio 2022]

Qual è il ruolo dei Fornitori di Servizi di Crowdfunding (CSP) in relazione alla redazione einformazioni contenute nel KIIS?

Risposta 5.9 (Commissione europea)

Ai sensi dell’articolo 23, paragrafo 2, del regolamento (UE) 2020/1503 (il regolamento sui fornitori di servizi di crowdfunding europeo -ECSPR), i titolari dei progetti devono redigere la scheda informativa sull’investimento chiave (KIIS) in almeno una delle lingue ufficiali del membro Stato dell’autorità nazionale competente (ANC) che ha concesso l’autorizzazione del CSP o in un’altra lingua accettata da tale NCA, se presente. Il titolare del progetto può beneficiare dell’assistenza del CSP per la redazione del KIIS.

Ai sensi dell’articolo 23, paragrafo 11, ECSPR, i CSP devono disporre e applicare procedure adeguate per verificare la completezza, la correttezza e la chiarezza delle informazioni contenute nel KIIS per tutta la durata dell’offerta di crowdfunding. L’istituzione e il mantenimento di tali procedure non dovrebbero esonerare il titolare del progetto dalla sua responsabilità, di cui all’articolo 23, paragrafo 9, ECSPR, di fornire informazioni accurate e non fuorvianti, nonché dalla sua responsabilità di non omettere informazioni chiave come stabilito Articolo 23, paragrafo 10, lettera b). Il CSP mantiene la responsabilità di disporre di procedure adeguate per identificare i casi in cui informazioni inesatte o fuorvianti possono essere fornite dal proprietario del progetto e di adottare le misure appropriate.

L’obbligo di verificare la completezza, la correttezza e la chiarezza delle informazioni contenute nel KIIS dovrebbe applicarsi sia (i) prima della pubblicazione del KIIS sulla piattaforma di crowdfunding che i CSP gestiscono o gestiscono e (ii) su base continuativa successivamente per la durata dell’offerta di crowdfunding, laddove emergano nuove informazioni che darebbero motivo sufficiente per ritenere che il documento KIIS possa essere incompleto, errato o poco chiaro.

Domanda 5.10[Ultimo aggiornamento: 23 settembre 2022]

Un CSP può impedire a un potenziale investitore non sofisticato o a un investitore non sofisticato di investire sulla base del risultato della simulazione della capacità di sopportare perdite di cui all’articolo 21, paragrafo 5, dell’ECSPR?

Risposta 5.10

No. La simulazione della capacità di sopportare le perdite è un’autovalutazione che deve essere eseguita da potenziali investitori non sofisticati o investitori non sofisticati nel proprio interesse. Non intende essere un motivo per impedire ai potenziali investitori non sofisticati o agli investitori non sofisticati di investire. Tuttavia, ai sensi dell’articolo 21, paragrafi 5 e 6, gli investitori non sofisticati confermano di aver ricevuto i risultati della simulazione.

Domanda 5.11[Ultimo aggiornamento: 23 settembre 2022]

Un CSP può dare pieno accesso alla sua piattaforma a un potenziale investitore non sofisticato o a un investitore non sofisticato che si rifiuta di condividere il risultato della sua simulazione per sostenere la perdita?

Risposta 5.11

SÌ. La simulazione per sopportare la perdita ha lo scopo di aiutare i potenziali investitori non sofisticati o gli investitori non sofisticati a valutare se un investimento previsto è in linea con le loro risorse finanziarie. Il rifiuto di un investitore di condividere il risultato della sua simulazione non richiede che un CSP impedisca a tale investitore di investire nell’ambito dell’ECSPR. In tal caso, ai sensi dell’articolo 21, comma 6, gli investitori non sofisticati danno atto di aver ricevuto i risultati della simulazione della capacità di sopportare le perdite.

Domanda 5.12[Ultimo aggiornamento: 23 settembre 2022]

Un CSP può accettare l’investimento di un potenziale investitore non sofisticato o di un investitore non sofisticato nei casi in cui tale investitore (i) desidera investire un importo superiore a EUR 1.000 o al 5% del patrimonio netto di tale investitore ma (ii ) non soddisfa le condizioni di cui all’articolo 21, paragrafo 7, lettere a), b) e c).

Risposta 5.12

No, in tal caso, il CSP impedirà al potenziale investitore non sofisticato o all’investitore non sofisticato di investire. Infatti, come indicato dalla Commissione europea nella sua risposta alla domanda 5.1., l’articolo 21, paragrafo 6, secondo comma, che prevede che ai potenziali investitori non sofisticati e agli investitori non sofisticati non sia impedito di investire, non si applica alla specifica situazione di Articolo 21, paragrafo 7, del CEPR.

Quando impedisce a un potenziale investitore non sofisticato o a un investitore non sofisticato di investire, il CSP indica chiaramente all’investitore che agisce sulla base dei requisiti normativi applicabili volti alla tutela degli investitori.

Domanda 5.13[Ultimo aggiornamento: 23 settembre 2022]

La condizione di cui all’articolo 21, paragrafo 7, lettera c), può essere soddisfatta con mezzi diversi dall’utilizzo della valutazione di cui all’articolo 21, paragrafo 1, dell’ECSPR come prova che il potenziale investitore non l’investitore comprende l’investimento ei suoi rischi?

Risposta 5.13

SÌ. La condizione di cui all’articolo 21, paragrafo 7, lettera c), può essere soddisfatta con qualsiasi mezzo ritenuto pertinente dal CSP a tal fine, purché tali mezzi garantiscano che il CSP possa ragionevolmente determinare se l’investitore comprende l’investimento e i suoi rischi

Domanda 5.14[Ultimo aggiornamento: 23 settembre 2022]

La valutazione delle conoscenze ed esperienze del cliente condotta ai fini dei servizi di investimento MiFID può essere utilizzata ai fini dei servizi di crowdfunding?

Risposta 5.14

No, il test di conoscenza dell’ingresso e la simulazione della capacità di sopportare la perdita ai sensi dell’ECSPR, nonché le valutazioni di idoneità e adeguatezza ai sensi della MiFID II devono essere tutti ampiamente eseguiti.

L’ESMA riconosce, tuttavia, che le informazioni raccolte ai fini di una valutazione o di un test possono essere utilizzate per un altro scopo (presupponendo che le informazioni siano aggiornate). Ad esempio, le informazioni raccolte nel contesto della MiFID II possono essere utilizzate da un CSP per effettuare la valutazione nel contesto dell’articolo 21, paragrafo 7, lettera c), dell’ECSPR. Se del caso, eventuali informazioni rimanenti potrebbero essere raccolte mediante un questionario supplementare

Domanda 5.15[Ultimo aggiornamento: 23 settembre 2022]

Un’entità collegata a un fornitore di servizi di crowdfunding mediante il controllo come definito all’articolo 4, paragrafo 1, punto 35, lettera b), della direttiva 2014/65/UE può accettare o avere una partecipazione a un’offerta sulle piattaforme di crowdfunding gestite dal crowdfunding fornitore di servizi?

Risposta 5.15

Sì, la disposizione di cui all’articolo 8, paragrafo 1, si applica solo al CSP. I soggetti collegati al prestatore di servizi di crowdfunding possono essere accettati come investitori in progetti di crowdfunding offerti sulle sue piattaforme a condizione che i requisiti di cui all’articolo 8 del ECSPR e in particolare i paragrafi (2), (3), (4), (5) e (6) sono debitamente rispettate. Tuttavia, la disposizione dell’articolo 8, paragrafo 4 non deve essere utilizzata come mezzo per eludere la norma di cui all’articolo 8, paragrafo 1. Le ANC controlleranno in particolare che i CSP non istituiscano organismi ad hoc allo scopo di eludere il divieto di cui all’articolo 8, paragrafo 1.

Domanda 5.16[Ultimo aggiornamento: 16 dicembre 2022]

Quando deve essere messa a disposizione dei potenziali investitori la scheda contenente le informazioni chiave sull’investimento?

Risposta 5.16

Ai sensi dell’articolo 1, paragrafo 2, del regolamento delegato KIIS, il KIIS è reso disponibile sulla piattaforma non appena la relativa offerta di crowdfunding è pubblicata dal CSP.

Inoltre, ai sensi dell’articolo 23, paragrafi 1 e 2, dell’ECSPR, un CSP fornisce ai potenziali investitori una scheda informativa sull’investimento (KIIS) redatta dal titolare del progetto per ciascuna offerta di crowdfunding.

Al fine di consentire al potenziale investitore di valutare l’offerta con cognizione di causa, il KIIS deve essere fornito prima che l’investitore sia vincolato da qualsiasi offerta relativa a un progetto di crowdfunding.

Domanda 5.17[Ultimo aggiornamento: 16 dicembre 2022]

Il proprietario del progetto è responsabile della traduzione del contenuto di un KIIS messo a disposizione dei potenziali investitori?

Risposta 5.17

Il KIIS redatto ai sensi dell’articolo 23, paragrafo 2, dell’ECSPR, in almeno una delle lingue ufficiali dello Stato membro le cui autorità competenti hanno rilasciato l’autorizzazione ai sensi dell’articolo 12 dell’ECSPR, è qualificato come “KIIS originale” (Il termine “scheda contenente le informazioni chiave sull’investimento originale” è indicato nell’ultima frase dell’articolo 23, paragrafo 4, dell’ESCPR)

Ai sensi dell’articolo 23, paragrafo 9, dell’ECSPR, il titolare del progetto è responsabile delle informazioni fornite nel KIIS. L’ESMA è del parere che tale responsabilità debba essere limitata alla conformità ai fatti, alla chiarezza, alla completezza e al carattere non fuorviante delle informazioni fornite nel KIIS originale.

Pertanto, la responsabilità del proprietario del progetto può essere sostenuta solo sulla base delle informazioni fornite nel KIIS originale. In linea di principio, solo il CSP è responsabile di eventuali errori di traduzione contenuti nelle traduzioni fornite ai sensi dei paragrafi (3), (4) e (13) dell’articolo 23 del CEDSPR.

Tuttavia, il titolare del progetto sarà responsabile anche degli errori di traduzione (insieme al CSP) ogni volta che il titolare del progetto ha preparato la traduzione messa a disposizione sulla piattaforma dal CSP.

Domanda 5.18[Ultimo aggiornamento: 16 dicembre 2022

Lo sforzo di marketing di un CSP può concentrarsi su un progetto specifico o su una specifica categoria di progetti?

Risposta 5.18

Sì, a determinate condizioni.

L’articolo 27, paragrafo 2, primo comma, dell’ECSPR prevede che, prima della chiusura della raccolta fondi per un determinato progetto di crowdfunding, nessuna comunicazione riguardi in modo sproporzionato singoli progetti o offerte di crowdfunding pianificati, in corso o in corso. Questa disposizione mira a garantire che i CSP trattino tutti i progetti di crowdfunding (con raccolta fondi in corso) sulla loro piattaforma in modo equo e su un piano di parità.

Di conseguenza, nella preparazione delle comunicazioni di marketing, i CSP dovrebbero mirare a non concentrarsi esclusivamente o troppo pesantemente su un progetto di crowdfunding o su un gruppo di progetti di crowdfunding. Tuttavia, i CSP possono organizzare il contenuto delle loro comunicazioni di marketing sulla base di criteri oggettivi, quali, a titolo esemplificativo ma non esaustivo, i seguenti:

  • la comunicazione di marketing è incentrata su progetti di crowdfunding in un determinato settore di attività e/o operanti con un determinato obiettivo di sviluppo sostenibile dimostrato,
  • la comunicazione di marketing è incentrata su progetti di crowdfunding finalizzati allo sviluppo di un’attività commerciale in una determinata località geografica,
  • la comunicazione di marketing si concentra sui progetti di crowdfunding in base alla loro fase di finanziamento (ad esempio, la comunicazione di marketing si concentra su offerte recentemente aggiunte alla piattaforma di crowdfunding o offerte con richieste di finanziamento che stanno per raggiungere la data di chiusura).

Il primo comma dell’articolo 27, paragrafo 2, dell’ECSPR non impedisce ai CSP di emettere comunicazioni di marketing incentrate esclusivamente o in modo massiccio su progetti per i quali la raccolta fondi è chiusa. In tali casi, i CSP dovrebbero garantire che tali comunicazioni di marketing siano sempre conformi ai requisiti di cui all’articolo 3, paragrafi 2 e 3.

  • Autorizzazione e vigilanza dei CSP[Ultimo aggiornamento: 16 dicembre 2022]

Domanda 6.1[Ultimo aggiornamento: 16 dicembre 2022]

Una persona giuridica con un solo membro dell’organo di gestione può essere autorizzata come fornitore di servizi di crowdfunding?

Risposta 6.1

Le ANC possono considerare l’autorizzazione come CSP di un soggetto giuridico con un organo di gestione composto da un solo membro in quanto l’ECSPR non contiene una disposizione che richieda formalmente che più di una persona sia membro dell’organo di gestione di un CSP.

L’ESMA è del parere che le ANC possano autorizzare una persona giuridica con un solo membro dell’organo di gestione quando il richiedente dimostra che, tenuto conto della natura, della portata e della complessità dei servizi di crowdfunding che intende fornire, la sua organizzazione è adeguata a garantire , sia dal punto di vista del carico di lavoro che delle competenze, una gestione efficace e prudente del CSP.

In tali casi, l’ANC autorizzante può, nell’ambito della sua valutazione in corso del CSP, richiedere successivamente la nomina di uno o più membri aggiuntivi dell’organo di gestione del CSP autorizzato quando risulta che cambiamenti nella natura, portata e lo giustificano la complessità dei servizi erogati dal CSP autorizzato.

Domanda 6.2[Ultimo aggiornamento: 16 dicembre 2022]

Un CSP può utilizzare diversi nomi commerciali?

Risposta 6.2

SÌ. Un CSP può operare utilizzando diversi nomi commerciali. Ai sensi dell’articolo 12, paragrafo 2, lettera a), dell’ECSPR, tali denominazioni commerciali devono essere comunicate all’autorità competente. Il registro tenuto dall’AESFEM ai sensi dell’articolo 14 dell’ECSPR contiene la denominazione o le denominazioni commerciali del CSP autorizzato.

Ai sensi dell’articolo 3, paragrafo 2, dell’ECSPR, un CSP deve, in ogni momento, agire in modo onesto, equo e professionale con i propri clienti. Di conseguenza, un CSP deve garantire che l’uso di denominazioni commerciali diverse non possa potenzialmente creare confusione per i suoi investitori e in particolare per i suoi investitori non sofisticati (e potenziali investitori non sofisticati).

DOMANDA DI AUTORIZZAZIONE COME FORNITORE DI SERVIZI DI CROWDFUNDING

Regolamento UE n. 2020/1503 del 7 ottobre 2020

Il 10 novembre 2021 è entrato in vigore il Regolamento UE n. 2020/1503 del 7 ottobre 2020 (c.d. “Regulation on European Crowdfunding Service Providers for Business” , “European
Crowdfunding Service Providers Regulation” (ESCPR) o “Regolamento ECSP”)

All’autorizzazione come fornitore di servizi di crowdfunding è dedicato l‘art. 12 del Regolamento UE n. 2020/1503 del 7 ottobre 2020

“Articolo 12

Autorizzazione come fornitore di servizi di crowdfunding

1.   Una persona giuridica che intenda fornire servizi di crowdfunding presenta all’autorità competente dello Stato membro in cui è stabilito la domanda di autorizzazione come fornitore di servizi di crowdfunding.

2.   La domanda di cui al paragrafo 1 comprende tutte le seguenti informazioni:

a)

il nome (compresa la denominazione legale e qualsiasi altra denominazione commerciale da utilizzare) del candidato fornitore di servizi di crowdfunding, l’indirizzo internet del sito web gestito da tale fornitore e il suo indirizzo fisico;

b)

la forma giuridica del candidato fornitore di servizi di crowdfunding;

c)

lo statuto del candidato fornitore di servizi di crowdfunding;

d)

un programma di attività che indichi le tipologie di servizi di crowdfunding che il candidato fornitore di servizi di crowdfunding intende offrire e la piattaforma di crowdfunding che intende gestire, compresi il luogo e le modalità di commercializzazione delle offerte di crowdfunding;

e)

una descrizione dei dispositivi di governance e dei meccanismi di controllo interno del candidato fornitore di servizi di crowdfunding in modo da garantire l’osservanza del presente regolamento, in particolare delle procedure di gestione del rischio e contabili;

f)

una descrizione dei sistemi, delle risorse e delle procedure per il controllo e la protezione dei sistemi di trattamento dei dati del candidato fornitore di servizi di crowdfunding;

g)

una descrizione dei rischi operativi del candidato fornitore di servizi di crowdfunding;

h)

una descrizione dei presidi prudenziali del candidato fornitore di servizi di crowdfunding conformemente all’articolo 11;

i)

la prova del fatto che il candidato fornitore di servizi di crowdfunding soddisfa i presidi prudenziali conformemente all’articolo 11;

j)

una descrizione del piano di continuità operativa del candidato fornitore di servizi di crowdfunding che, tenendo conto della natura, della portata e della complessità dei servizi di crowdfunding che il candidato fornitore di servizi di crowdfunding intende prestare, stabilisce misure e procedure che garantiscono, in caso di fallimento del candidato fornitore di servizi di crowdfunding, la continuità della prestazione di servizi essenziali connessi agli investimenti esistenti e la buona amministrazione degli accordi tra il candidato fornitore di servizi di crowdfunding e i suoi clienti;

k)

l’identità delle persone fisiche responsabili della gestione del candidato fornitore di servizi di crowdfunding;

l)

la prova del fatto che le persone fisiche di cui alla lettera k) rispondono ai requisiti di onorabilità e possiedono sufficienti conoscenze, competenze ed esperienza per gestire il candidato fornitore di servizi di crowdfunding;

m)

una descrizione delle norme interne del potenziale fornitore di servizi di crowdfunding per impedire alle persone di cui all’articolo 8, paragrafo 2, primo comma, di partecipare in qualità di titolari di progetti a servizi di crowdfunding offerti dal candidato fornitore di servizi di crowdfunding;

n)

una descrizione degli accordi di esternalizzazione del candidato fornitore di servizi di crowdfunding;

o)

una descrizione delle procedure del candidato fornitore di servizi di crowdfunding per il trattamento dei reclami dei clienti;

p)

una conferma dell’intenzione del candidato fornitore di servizi di crowdfunding di fornire servizi di pagamento esso stesso o tramite terzi, a norma della direttiva (UE) 2015/2366, oppure mediante un accordo a norma dell’articolo 10, paragrafo 5;

q)

una descrizione delle procedure del candidato fornitore di servizi di crowdfunding per verificare la completezza, la correttezza e la chiarezza delle informazioni che figurano nella scheda contenente le informazioni chiave sull’investimento;

r)

una descrizione delle procedure del candidato fornitore di servizi di crowdfunding in relazione ai limiti di investimento per gli investitori non sofisticati di cui all’articolo 21, paragrafo 7.

3.   Ai fini del paragrafo 2, lettera l), i candidati fornitori di servizi di crowdfunding dimostrano quanto segue:

a)

l’assenza di precedenti penali relativi a violazioni di norme nazionali nei settori del diritto commerciale, del diritto fallimentare, del diritto sui servizi finanziari, della normativa antiriciclaggio, o della normativa antifrode o degli obblighi in materia di responsabilità professionale per tutte le persone fisiche coinvolte nella gestione del candidato fornitore di servizi di crowdfunding e per gli azionisti che detengono il 20 % o più del capitale sociale o dei diritti di voto;

b)

che, complessivamente, le persone fisiche coinvolte nella gestione del candidato fornitore di servizi di crowdfunding possiedono sufficienti conoscenze, competenze ed esperienza per gestire il candidato fornitore di servizi di crowdfunding e che tali persone fisiche sono tenute a dedicare un tempo sufficiente all’esercizio delle loro funzioni.

4.   Entro 25 giorni lavorativi dal ricevimento della domanda di cui al paragrafo 1, l’autorità competente ne valuta la completezza verificando che siano state trasmesse le informazioni di cui al paragrafo 2. Se la domanda risulta incompleta, l’autorità competente fissa un termine entro il quale il candidato fornitore di servizi di crowdfunding è tenuto a trasmettere le informazioni mancanti.

5.   Se la domanda di cui al paragrafo 1 resta incompleta dopo il termine di cui al paragrafo 4, l’autorità competente può rifiutare di riesaminare la domanda e, in tal caso, rinvia i documenti presentati al candidato fornitore di servizi di crowdfunding.

6.   Se la domanda di cui al paragrafo 1 è completa, l’autorità competente ne informa immediatamente il candidato fornitore di servizi di crowdfunding.

7.   Prima di adottare una decisione se accogliere o respingere di concedere l’autorizzazione come fornitore di servizi di crowdfunding, l’autorità competente consulta l’autorità competente di un altro Stato membro nei seguenti casi:

a)

il candidato fornitore di servizi di crowdfunding è una società controllata da un fornitore di servizi di crowdfunding autorizzato in tale altro Stato membro;

b)

il candidato fornitore di servizi di crowdfunding è una società controllata dall’impresa madre di un fornitore di servizi di crowdfunding autorizzato in tale altro Stato membro; o

c)

il candidato fornitore di servizi di crowdfunding è controllato dalle stesse persone fisiche o giuridiche che controllano un fornitore di servizi di crowdfunding autorizzato in tale altro Stato membro.

8.   Entro tre mesi dalla data di ricevimento di una domanda completa, l’autorità competente valuta se il candidato fornitore di servizi di crowdfunding rispetta i requisiti stabiliti dal presente regolamento e adotta una decisione pienamente motivata di concessione o di rifiuto di concedere l’autorizzazione come fornitore di servizi di crowdfunding. Tale valutazione tiene conto della natura, della portata e della complessità dei servizi di crowdfunding che il candidato fornitore di servizi di crowdfunding intende fornire. L’autorità competente può rifiutare l’autorizzazione qualora esistano ragioni obiettive e dimostrabili per ritenere che l’organo di gestione del candidato fornitore di servizi di crowdfunding potrebbe compromettere la sua gestione efficace, sana e prudente e la sua continuità operativa, nonché un’adeguata considerazione degli interessi dei clienti e dell’integrità del mercato.

9.   L’autorità competente informa l’ESMA in merito a tutte le autorizzazioni concesse a norma del presente articolo. L’ESMA aggiunge le informazioni sulle domande accolte al registro dei fornitori di servizi di crowdfunding autorizzati conformemente all’articolo 14. L’ESMA può chiedere informazioni per garantire la coerenza delle autorizzazioni rilasciate dalle autorità competenti a norma del presente articolo.

10.   L’autorità competente notifica al candidato fornitore di servizi di crowdfunding la sua decisione entro tre giorni lavorativi dalla data di tale decisione.

11.   Il fornitore di servizi di crowdfunding autorizzato a norma del presente articolo rispetta in ogni momento le condizioni di autorizzazione.

12.   Gli Stati membri non impongono ai fornitori di servizi di crowdfunding che forniscono servizi di crowdfunding su base transfrontaliera una presenza fisica nel territorio di uno Stato membro diverso dallo Stato membro in cui tali fornitori di servizi di crowdfunding sono autorizzati.

13.   I fornitori di servizi di crowdfunding autorizzati a norma del presente regolamento possono anche svolgere attività diverse da quelle coperte dall’autorizzazione di cui al presente articolo in conformità del pertinente diritto dell’Unione o nazionale applicabile.

14.   Se un soggetto autorizzato ai sensi della direttiva 2009/110/CE, 2013/36/UE, 2014/65/UE o (UE) 2015/2366 o del diritto nazionale applicabile ai servizi di crowdfunding prima dell’entrata in vigore del presente regolamento presenta una domanda di autorizzazione come fornitore di servizi di crowdfunding ai sensi del presente regolamento, l’autorità competente non impone a tale soggetto di fornire informazioni o documenti che esso abbia già fornito al momento della presentazione della domanda di autorizzazione ai sensi di tali direttive o del diritto nazionale, a condizione che tali informazioni o documenti restino aggiornati e siano accessibili all’autorità competente.

15.   Qualora un candidato fornitore di servizi di crowdfunding intenda altresì richiedere un’autorizzazione a prestare servizi di pagamento esclusivamente in relazione alla prestazione di servizi di crowdfunding, e nella misura in cui le autorità competenti sono anche responsabili dell’autorizzazione a norma della direttiva (UE) 2015/2366, le autorità competenti prescrivono che le informazioni e i documenti da presentare nell’ambito di ciascuna domanda siano forniti una sola volta.

16.   L’ESMA elabora progetti di norme tecniche di regolamentazione per specificare ulteriormente:”

a)

i requisiti e le modalità per la domanda di cui al paragrafo 1, compresi i formulari, i modelli e le procedure standard per la domanda di autorizzazione; e

b)

le misure e le procedure per il piano di continuità operativa di cui al paragrafo 2, lettera j).

Nello sviluppo di tali progetti di norme tecniche di regolamentazione l’ESMA tiene conto della natura, della portata e della complessità dei servizi di crowdfunding prestati dal fornitore di servizi di crowdfunding.

L’ESMA presenta tali progetti di norme tecniche di regolamentazione alla Commissione entro il 10 novembre 2021.

Alla Commissione è delegato il potere di integrare il presente regolamento adottando le norme tecniche di regolamentazione di cui al primo comma del presente paragrafo conformemente agli articoli da 10 a 14 del regolamento (UE) n. 1095/2010.”

Il 08.11.2022 è stato pubblicato sulla “Gazzetta Ufficiale” dell’UE un pacchetto di 13 Regolamenti

Gli stessi sono entrati in vigore dal 20° giorno successivo al giorno della loro pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell’Unione europea ( 28.11.2022)

Tra di essi il Regolamento delegato (UE) 2022/2112 della Commissione, del 13 luglio 2022, che integra il regolamento (UE) 2020/1503 del Parlamento europeo e del Consiglio per quanto riguarda le norme tecniche di regolamentazione che specificano i requisiti e le modalità per la domanda di autorizzazione come fornitore di servizi di crowdfunding 

I requisiti, l’ordine e le condizioni di richiesta di licenza sono stati regolamentati nel Regolamento delegato (UE) 2022/2112 della Commissione, del 13 luglio 2022 come integrazione al Regolamento UE n. 2020/1503 del 7 ottobre 2020 sulle norme tecniche che determinano i  requisiti termini e condizioni di presentazione della domanda di licenza di crowdfunding Conformemente all’ art.2 del Regolamento delegato (UE) 2022/2112 i potenziali fornitori di servizi di crowdfunding richiedono la licenza utilizzando il modulo standard previsto come allegato al medesimo regolamento delegato.

DOMANDA DI AUTORIZZAZIONE COME FORNITORE DI SERVIZI DI CROWDFUNDING.PDF

Le parti in corsivo rosso sono state aggiunte da noi

DOMANDA DI AUTORIZZAZIONE COME FORNITORE DI SERVIZI DI CROWDFUNDING
Informazioni da fornire all’autorità competente
Campo Sottocampo Descrizione
1 Richiedente 1 Denominazione legale completa Denominazione legale completa del richiedente.

 

2 Denominazione(i)  commerciale(i) Denominazione(i)  commerciale(i)  da  utilizzare  per  la  prestazione  di  servizi  di crowdfunding.
3 Indirizzo internet Indirizzo del sito web gestito dal richiedente
4 Indirizzo fisico Sede legale del richiedente.
5 Numero di identificazione/Numero di registrazione nazionale

(ove disponibile)

Numero  di  identificazione  nazionale  del  richiedente  o  prove  dell’iscrizione  al  registro nazionale delle imprese.
6 LEI

(ove disponibile)

Identificativo del soggetto giuridico del richiedente.
2 Nominativo e recapiti della persona responsabile della domanda 1 Nome completo Nome e cognome del referente
2 Funzione Funzione e/o titolo del referente presso il richiedente o status di soggetto esterno (ad esempio consulente, studio legale) e prova del fatto che il soggetto in questione è abilitato a presentare la domanda
3 Indirizzo postale (se diverso dall’indirizzo fisico del richiedente)
4 Numero di telefono
5 Indirizzo di posta elettronica
3 Forma giuridica n/d Forma giuridica di costituzione ai sensi della legislazione nazionale.
4 Statuto n/d Statuto e, ove disponibile, atto costitutivo.
5 Programma di attività che indichi le tipologie di servizi di crowdfunding che il richiedente intende offrire e la piattaforma di crowdfunding che intende gestire, compresi il luogo e le modalità di commercializzazione delle offerte di crowdfunding 1 Informazioni sulle tipologie di servizi di crowdfunding Il richiedente deve indicare:

a)   i servizi di crowdfunding che intende prestare (spuntare la casella appropriata):

☐           intermediazione nella concessione di prestiti, che comprende la fornitura di informazioni rilevanti quali i tassi di default dei prestiti;

☐ collocamento senza impegno irrevocabile di valori mobiliari e strumenti ammessi a fini di crowdfunding e ricezione e trasmissione degli ordini relativamente a tali valori mobiliari e strumenti ammessi;

b) (qualora il richiedente presti o intenda prestare servizi di intermediazione nella concessione di prestiti) se il richiedente intenda offrire servizi di gestione individuale di portafogli di prestiti, comprese una descrizione delle modalità interne per lo svolgimento di tale attività e una descrizione degli accordi contrattuali che il richiedente concluderà con i titolari di progetti e con gli investitori (con particolare riferimento ai mandati che gli investitori conferiranno al richiedente);

c)   altri servizi o altre attività che il candidato fornitore di servizi di crowdfunding intende prestare o svolgere (spuntare la casella appropriata):

☐ custodia delle attività

☐ servizi di pagamento

☐           ricorso a società veicolo per la prestazione di servizi di crowdfunding

☐           applicazione   di   punteggi   di   affidabilità   creditizia   ai   progetti   di crowdfunding

☐           suggerimento del  prezzo e/o del tasso  di  interesse  delle  offerte  di crowdfunding

☐           gestione di una bacheca elettronica

☐           istituzione e gestione di fondi a copertura dei rischi;

d) le tipologie di offerte che il richiedente intende presentare (ad esempio progetti basati sul prestito, progetti basati sul capitale, il tipo di settore o di attività  commerciale, le tipologie di investimento da offrire sulla piattaforma di crowdfunding e le tipologie di investitori interessati);

e) la procedura di selezione, con indicazione dei metodi adottati per selezionare le offerte da  presentare sulla piattaforma di crowdfunding, comprese la natura e la portata dell’adeguata verifica esercitata nei confronti dei titolari di progetti;

f) le modalità per rendere pubbliche le offerte sulla piattaforma di crowdfunding e il modo in cui l’interesse degli investitori per un progetto di crowdfunding sarà comunicato al pertinente titolare di progetto;

g)   qualsiasi altro servizio/attività che il richiedente presta (o intende prestare) e che non rientra nell’ambito di applicazione del regolamento (UE) 2020/1503 ma che può essere prestato in conformità del diritto dell’Unione o nazionale,  compresi riferimenti alle autorizzazioni pertinenti e una copia delle stesse (se del caso).

2 Informazioni sulla piattaforma  di crowdfunding Descrizione dei seguenti elementi:

a) le modalità per rendere disponibili le informazioni di cui all’articolo 19 del regolamento (UE) 2020/1503 sul sito web della piattaforma di crowdfunding del richiedente, compresi gli strumenti informatici pertinenti;

b) le modalità adottate affinché la piattaforma di crowdfunding sia un sistema informatico basato su internet, accessibile al pubblico e ad accesso non discriminatorio;

c)   le procedure e le modalità per la prestazione tempestiva, equa e rapida dei servizi di crowdfunding, compresa la descrizione dei seguenti elementi:

i)     le procedure per la ricezione e trasmissione degli ordini dei clienti;

ii)    i sistemi per il trattamento di tali ordini;

iii)  in  che  modo  tali  procedure  e  modalità  consentono  la  ricezione,  la trasmissione e l’esecuzione degli ordini dei clienti in condizioni di parità;

d) i meccanismi che il richiedente intende attuare per agevolare il flusso di  informazioni tra il titolare del progetto e gli investitori, o tra un investitore e ’altro, se del caso.

3 Strategia di marketing Descrizione della strategia di marketing che il candidato fornitore di servizi di crowdfunding prevede di utilizzare nell’Unione, comprese le lingue delle comunicazioni di marketing; indicazione degli Stati membri in cui la pubblicità sarà maggiormente visibile sui mezzi di informazione, nonché degli strumenti di comunicazione che si prevede di utilizzare.
6 Descrizione dei dispositivi di governance e del meccanismo di controllo interno per garantire l’osservanza del regolamento (UE) 2020/1503, in particolare delle procedure di gestione del rischio e contabili

 

1 Dispositivi di governance Descrizione dei seguenti elementi:

a) la struttura interna del richiedente (organigramma ecc.), con indicazione della ripartizione dei compiti e dei poteri e dei rapporti gerarchici pertinenti, i dispositivi di controllo adottati e altre eventuali informazioni utili a illustrare le caratteristiche operative del richiedente, nonché le politiche e le procedure da questi applicate per garantire una gestione efficace e prudente;

(Vedi:

Articolo 4 – Gestione efficace e prudente

Articolo 5 -Obblighi di adeguata verifica)

b ) l’eventuale piano di assunzioni per i tre anni successivi e il relativo stato di attuazione, oppure l’indicazione del personale in servizio responsabile dell’espletamento dei servizi.

2 Meccanismi di controllo interno Descrizione del meccanismo di controllo interno (ad esempio funzione di controllo della conformità e funzione di gestione del rischio, se esistenti) posto in essere dal richiedente al fine di monitorare e garantire la conformità delle proprie procedure al regolamento (UE) 2020/1503, comprese informazioni riguardanti le segnalazioni all’organo di gestione.
3 Gestione dei rischi Una mappatura dei rischi individuati dal richiedente e una descrizione delle politiche e procedure di gestione dei rischi volte a individuare, gestire e monitorare i rischi correlati alle attività, ai processi e ai sistemi del richiedente, tra cui:

(Vedi:

Articolo 4 – Gestione efficace e prudente)

a)   una descrizione delle procedure e metodologie interne di cui all’articolo 6, paragrafo 2, del regolamento (UE) 2020/1503 (ove applicabile);

b) una descrizione della politica del fondo a copertura dei rischi di cui all’articolo 6, paragrafo 5, lettera b), del regolamento (UE) 2020/1503 (ove applicabile).

4 Procedure contabili Descrizione delle procedure contabili con cui il richiedente intende registrare e comunicare le proprie informazioni finanziarie.
7 Descrizione dei sistemi, delle risorse e delle procedure per il controllo e la protezione del sistema trattamento dei dati n/d Controllo e protezione del sistema di trattamento dei dati Descrizione dei seguenti elementi:

a) le modalità interne adottate per garantire il corretto trattamento dei dati personali e delle informazioni ricevute dagli investitori, compreso il ricorso a servizi di cloud;

b)  la politica in materia di prevenzione delle frodi e di protezione dei dati/tutela della sfera privata;

c)   il  luogo,  i  metodi  e  le  politiche  di  archiviazione  della  documentazione, compreso il ricorso a servizi di cloud

8 Descrizione dei rischi operativi 1 Rischi connessi all’infrastruttura informatica e alle relative procedure Descrizione delle fonti di rischi operativi individuate e descrizione delle procedure, dei sistemi e dei controlli adottati dal richiedente per la gestione di tali rischi (affidabilità dei sistemi, sicurezza, integrità, riservatezza ecc.), tra cui:

a)   procedure per evitare interruzioni operative;

b)  dispositivi di back-up in essere;

c)   misure relative agli strumenti di protezione contro la pirateria informatica.

2 Rischio connesso alla determinazione dell’offerta Descrizione degli strumenti tecnici e delle risorse umane dedicati alla determinazione dell’offerta, in particolare alla determinazione del prezzo in conformità dell’articolo 4, paragrafo 4, lettera d), del regolamento (UE) 2020/1503.
3 Rischi connessi ai servizi di custodia delle attività e ai servizi di pagamento (se del caso) Ove il richiedente intenda prestare servizi di custodia delle attività e servizi di pagamento, descrizione delle fonti di rischi operativi individuate e descrizione delle procedure, dei sistemi e dei controlli adottati dal richiedente per la gestione dei rischi connessi a tali servizi, anche nel caso in cui questi ultimi siano forniti da terzi.
4 Rischi connessi all’esternalizzazione di funzioni operative Ove il richiedente intenda affidarsi a terzi per lo svolgimento di funzioni operative, descrizione delle fonti di rischi operativi individuate e descrizione delle procedure, dei sistemi e dei controlli adottati dal richiedente per la gestione di tali rischi operativi.
5 Altri rischi operativi (se del caso) Descrizione di qualsiasi altra fonte di rischi operativi individuata e descrizione delle procedure, dei sistemi e dei controlli adottati dal richiedente per la gestione di tali rischi operativi.
9 Descrizione dei presidi prudenziali del richiedente in conformità dell’articolo 11 del regolamento (UE) 2020/1503 1 Presidi prudenziali Importo dei presidi prudenziali di cui il richiedente dispone al momento della domanda di autorizzazione e descrizione delle ipotesi usate per determinarlo
2 Fondi propri (ove applicabile) Importo dei presidi prudenziali costituiti da fondi propri di cui all’articolo 11, paragrafo 2, lettera a), del regolamento (UE) 2020/1503.
3 Polizza assicurativa (ove applicabile) Importo dei presidi prudenziali del richiedente costituiti da una polizza assicurativa di cui all’articolo 11, paragrafo 2, lettera b), del regolamento (UE) 2020/1503.
4 Calcoli e piani previsionali a)   Calcolo previsionale dei presidi prudenziali  del richiedente per i primi  tre esercizi finanziari.

b)  Piani contabili preventivi per i primi tre esercizi finanziari, compresi:

i)    gli stati patrimoniali previsionali;

ii)  i conti profitti e perdite o i conti economici previsionali.

c)   Ipotesi di pianificazione per le suddette previsioni e spiegazione dei dati.

5 Pianificazione dei presidi prudenziali Descrizione delle procedure di pianificazione  e  monitoraggio dei presidi prudenziali del richiedente.
10 Prova del fatto che il richiedente soddisfa i presidi prudenziali in conformità dell’articolo 11 del regolamento (UE) 2020/1503 1 Fondi propri a)   Documentazione che dimostri in che modo  il richiedente ha calcolato l’importo in conformità dell’articolo 11 del regolamento (UE) 2020/1503.

b)  Per le imprese esistenti, un estratto della contabilità sottoposto a revisione o un registro pubblico che certifichi l’importo dei fondi propri del richiedente.

c) Per le imprese che sono in fase di costituzione, un estratto conto bancario emesso da un istituto di credito che attesti che i fondi sono depositati sul conto del richiedente.

2 Polizza assicurativa a) Copia della polizza assicurativa stipulata, contenente tutti gli elementi necessari per ottemperare all’articolo 11, paragrafi 6 e 7, del regolamento (UE) 2020/1503, ove disponibile; oppure

b) copia del contratto assicurativo preliminare, contenente tutti gli elementi necessari per ottemperare all’articolo 11, paragrafi 6 e 7, del regolamento (UE) 2020/1503, sottoscritto da un’impresa autorizzata a fornire assicurazioni in conformità del diritto dell’Unione o nazionale.

11 Descrizione del piano di continuità operativa

(Le misure e le procedure che riguardano il piano di continuità operativa del fornitore di finanziamento collettivo sono disciplinate dal Regolamento delegato (UE) 2022/2116 della Commissione, del 13 luglio 2022, che integra il regolamento (UE) 2020/1503 del Parlamento europeo e del Consiglio per quanto riguarda le norme tecniche di regolamentazione che specificano le misure e le procedure del piano di continuità operativa dei fornitori di servizi di crowdfunding )

n/d Piano di continuità operativa Descrizione delle misure e delle procedure che garantiscono, in caso di fallimento del candidato fornitore di servizi di crowdfunding, la continuità della prestazione di servizi essenziali connessi agli investimenti esistenti e la buona amministrazione degli accordi tra il candidato fornitore di servizi di crowdfunding e i suoi clienti, comprese, se del caso, disposizioni per la gestione continuativa dei prestiti in essere, la notifica ai clienti e il trasferimento delle modalità di custodia delle attività.
12 Prova del fatto che gli azionisti che detengono, direttamente o indirettamente, il 20 % o più del capitale azionario o dei diritti di voto rispondono ai requisiti di onorabilità I sottocampi da 1 a 10 devono essere ripetuti e compilati per ciascuno degli azionisti che detengono, direttamente o indirettamente, il 20 % o più delcapitale azionario o dei diritti di voto
Ove l’azionista che detiene il 20 % o più del capitale azionario o dei diritti di voto non sia una persona fisica, i sottocampi 8 e 9 devono essere compilati per il soggetto giuridico e ripetuti e compilati per ciascun membro dell’organo di gestione e per le altre persone che dirigono di fatt o l’attività.
1 Diagramma dell’assetto proprietario Diagramma dell’assetto proprietario del richiedente, indicante la partecipazione individuale degli azionisti che detengono, direttamente o indirettamente, il 20 % o più del capitale azionario o dei diritti di voto.
2 Nominativo a)   Nome e cognome, nel caso delle persone fisiche.

b)  Numero di identificazione nazionale (carta di identità o passaporto), nel caso delle persone fisiche.

c)   Denominazione legale e forma giuridica, nel caso delle persone giuridiche.

d)  Numero     di     identificazione/numero     di     registrazione     nazionale     (ove disponibile), nel caso delle persone giuridiche.

3 Luogo e data di nascita (ove applicabile) Luogo e data di nascita degli azionisti che sono persone fisiche.
4 Domicilio o sede legale a)   Il domicilio, nel caso delle persone fisiche.

b) La sede legale, nel caso delle persone giuridiche.

5 Informazioni aggiuntive nel caso delle persone giuridiche Ove l’azionista che detiene il 20 % o più del capitale azionario o dei diritti di voto  sia una persona giuridica, un elenco completo dei membri dell’organo di gestione e  delle persone che dirigono di fatto l’attività, con indicazione di nome, luogo e data  di nascita, domicilio e numero di identificazione nazionale, ove disponibile.
6 Entità della partecipazione Quota del capitale azionario o dei diritti di voto detenuta dalla persona, espressa in valore assoluto e in percentuale. In caso di azionista indiretto, la quota si riferisce all’azionista intermedio.
7 Informazioni In di caso partecipazione indiretta Nominativo e recapiti  del  soggetto  attraverso  il quale è detenuta la quota di capitale azionario o di diritti di voto.
8 Prova di onorabilità a)   Attestazione ufficiale o altro documento equivalente in conformità del diritto nazionale che dimostri l’assenza di precedenti penali.

b) Informazioni su indagini e/o procedimenti penali e su cause civili e amministrative pertinenti in relazione a violazioni delle norme nazionali nei settori del diritto commerciale, del diritto fallimentare, della normativa sui servizi finanziari, della normativa antiriciclaggio, della normativa antifrode o degli obblighi in materia di responsabilità professionale, in particolare sotto forma di attestazione ufficiale (se e nella misura in cui lo Stato membro o il  paese terzo pertinente la rende disponibile) o di altro documento equivalente. Qualora siano state imposte sanzioni civili o amministrative in relazione ai suddetti settori, deve esserne fornita una descrizione dettagliata. Per quanto riguarda le indagini o i procedimenti in corso, le informazioni possono essere fornite tramite autocertificazione.

c) Informazioni sul rifiuto della registrazione, dell’autorizzazione, dell’iscrizione o della licenza per l’esercizio di attività commerciali, imprenditoriali o professionali; o sul ritiro, sulla revoca o sulla cessazione di detta registrazione, autorizzazione, iscrizione o licenza; o sull’espulsione da parte di un organismo governativo o di regolamentazione o di un organismo o un’associazione professionale. Devono essere fornite anche informazioni su eventuali procedure in corso connesse a quanto sopra.

d) Informazioni sulla rimozione da posizioni lavorative o mansioni relative alla gestione di fondi o da un incarico fiduciario simile, e descrizione dei motivi di tale misura.

9 Valutazione preesistente (e in corso) Informazioni su un’eventuale valutazione dell’onorabilità dell’azionista già effettuata (o in corso) da parte di un’altra autorità competente o di qualunque altra autorità ai sensi di un’altra normativa finanziaria, compresi la denominazione di tale autorità e, se del caso, la data e l’esito della valutazione.
10 Informazioni sulla struttura del gruppo (ove applicabile) Informazioni che precisino se il richiedente è:

a)   una società controllata da un fornitore di servizi di crowdfunding autorizzato in un altro Stato membro;

b)  una  società  controllata  dall’impresa  madre  di  un  fornitore  di  servizi  di crowdfunding autorizzato in un altro Stato membro;

c)   controllato  dalle  stesse  persone  fisiche  o  giuridiche  che  controllano  un fornitore di servizi di crowdfunding autorizzato in un altro Stato membro

13 Identità delle persone fisiche responsabili della gestione del richiedente e prova del fatto che le persone fisiche coinvolte nella gestione del richiedente rispondono ai requisiti di onorabilità e possiedono sufficienti conoscenze, competenze ed esperienza per gestire il candidato fornitore di servizi di crowdfunding e che dedicano un tempo sufficiente all’esercizio delle loro funzioni I sottocampi da 1 a 12 devono essere ripetuti e completati per ciascuna persona fisica che è membro dell’organo di gestione o di controllo del richiedente e per ciascuna persona fisica che dirige di fatto l’attività.

I sottocampi da 1 a 8 e i sottocampi 10 e 11 devono essere ripetuti e completati per ciascuna persona fisica che è responsabile delle funzioni di controllo interno (ove nominata).

1 Nome completo Nome e cognome della persona fisica pertinente.
2 Carta di identità/Passaporto
3 Luogo e data di nascita
4 Domicilio
5 Indirizzo postale Indirizzo postale, se diverso dal domicilio.
6 Numero di telefono
7 Indirizzo di posta elettronica
8 Funzione Funzione all’interno dell’organo di gestione o dell’organizzazione del richiedente che è/sarà ricoperta dalla persona fisica.
9 Prova di onorabilità a)   Attestazione ufficiale o altro documento equivalente in conformità del diritto nazionale che dimostri l’assenza di precedenti penali.

b) Informazioni su indagini o procedimenti penali e su cause civili e amministrative pertinenti in relazione a violazioni delle norme nazionali nei settori del diritto commerciale, del diritto fallimentare, della normativa sui servizi finanziari, della normativa antiriciclaggio, della normativa antifrode o degli obblighi in materia di responsabilità professionale, in particolare sotto forma di attestazione ufficiale (se e nella misura in cui lo Stato membro o il paese terzo pertinente la rende disponibile) o di altro documento equivalente. Qualora esistano sanzioni civili o amministrative in relazione ai suddetti settori, deve esserne fornita una descrizione dettagliata. Per quanto riguarda le indagini o i procedimenti in corso, le informazioni possono essere fornite tramite autocertificazione.

c) Informazioni sul rifiuto della registrazione, dell’autorizzazione, dell’iscrizione o della licenza per l’esercizio di attività commerciali, imprenditoriali o professionali; o sul ritiro, sulla revoca o sulla cessazione di detta, autorizzazione, iscrizione o licenza; o sull’espulsione da partedi un organismo governativo o di regolamentazione o di un organismo o un’associazione professionale. Devono essere fornite anche informazioni su eventuali procedure in corso connesse a quanto sopra.

d) Informazioni sulla rimozione da posizioni lavorative o mansioni relative alla gestione di fondi o da un incarico fiduciario simile, e descrizione dei motivi di tale misura.

10 Curriculum vitae Un curriculum vitae che indichi:

a) l’istruzione pertinente (compresi il nome o i nomi e il tipo o i tipi di istituto o  istituti di istruzione, la tipologia e la data di conseguimento del titolo o dei titoli di studio) e la formazione professionale pertinente (compreso il tema della formazione, il tipo o i tipi di istituto o istituti di formazione e la data di completamento della formazione);

b) l’esperienza professionale pertinente (nel settore finanziario e in altri settori), compresi i nomi di tutte le organizzazioni per le quali la persona ha lavorato e la natura e la durata delle funzioni svolte (date di inizio e fine) e il motivo per cui la posizione è stata lasciata (nuovo incarico nella società/nel gruppo, rinuncia volontaria o forzata, scadenza del mandato);

c) nella descrizione delle attività svolte in riferimento alle posizioni ricoperte negli ultimi 10 anni devono essere incluse informazioni dettagliate su tutti i poteri detenuti e sulle aree operative poste sotto il controllo della persona in questione.

Il curriculum vitae può anche includere informazioni dettagliate (nome, indirizzo, numero di telefono, indirizzo di posta elettronica) di eventuali referenti che possono essere contattati dall’autorità competente (questo campo è facoltativo).

11 Tempo da dedicare all’esercizio delle funzioni Informazioni sul tempo minimo che la persona dedicherà all’esercizio delle sue funzioni presso il candidato fornitore di servizi di crowdfunding (indicazioni annuali e mensili), comprese informazioni concernenti:

a)   il numero di incarichi di amministratore che la persona ricopre contemporaneamente presso imprese finanziarie e non finanziarie;

b) gli incarichi di amministratore che la persona ricopre contemporaneamente presso organizzazioni che non perseguono obiettivi prevalentemente commerciali;

c)   altre attività professionali esterne e altre eventuali funzioni e attività pertinenti, sia nel settore finanziario sia in altri settori.

12 Valutazione preesistente (o in corso) della reputazione e dell’esperienza Informazioni su un’eventuale valutazione dell’onorabilità e delle conoscenze ed  esperienza della persona fisica già effettuata (o in corso) da parte di un’altra  autorità competente o di qualunque altra autorità ai sensi di un’altra normativa  finanziaria, compresi la data della valutazione, l’identità di tale autorità e, se del  caso, la data e l’esito della valutazione.
13 Autovalutazione delle conoscenze, delle competenze e dell’esperienza complessivamente possedute Informazioni dettagliate sui risultati della valutazione effettuata dal richiedente stesso per dimostrare che, complessivamente, le persone fisiche coinvolte nella gestione del candidato fornitore di servizi di crowdfunding possiedono sufficienti conoscenze, competenze ed esperienza per gestire il candidato fornitore di servizi di crowdfunding.
14 Descrizione delle norme interne per impedire alle persone di cui all’articolo 8, paragrafo 2, primo comma, del regolamento (UE) 2020/1503 di partecipare in qualità di titolari di progetti a servizi di crowdfunding offerti dal candidato fornitore di servizi di crowdfunding n/d Procedure interne in materia di conflitti d’interesse dei titolari di progetti

(Vedi:

Regolamento delegato (UE) 2022/2111 della Commissione, del 13 luglio 2022, che integra il regolamento (UE) 2020/1503 del Parlamento europeo e del Consiglio per quanto riguarda le norme tecniche di regolamentazione che specificano gli obblighi in materia di conflitti di interesse a carico dei fornitori di servizi di crowdfunding )

Descrizione delle norme interne pertinenti adottate dal richiedente.
15 Descrizione degli accordi di esternalizzazione n/d Informazioni sugli accordi di esternalizzazione Descrizione dei seguenti elementi:

a)   le funzioni operative che il richiedente prevede di esternalizzare, compresi i servizi di cloud;

b) i soggetti terzi a cui saranno esternalizzate le funzioni operative (ove tali informazioni siano disponibili), comprese l’indicazione della loro sede e una sintesi degli accordi di esternalizzazione qualora il soggetto terzo sia ubicato in un paese terzo (ove tali informazioni siano disponibili);

c)   le   modalità   interne   e   le   risorse   assegnate   al   controllo   delle   funzioni

esternalizzate;

d)  gli accordi sul livello dei servizi conclusi con i fornitori di servizi.

16 Descrizione  delle  procedure  per  il trattamento dei reclami dei clienti n/d Informazioni  sul trattamento   dei reclami Descrizione delle procedure per il trattamento dei reclami dei clienti adottate dal  richiedente, compresa l’indicazione del termine entro cui la decisione relativa al  reclamo sarà comunicata ai potenziali autori del reclamo, come stabilito nel  regolamento delegato (UE) 2022/2117 della Commissione (1).
17 Conferma dell’intenzione del richiedente di fornire servizi di pagamento esso stesso o tramite terzi, a norma della direttiva (UE) 2015/2366 del Parlamento europeo e del Consiglio (2), oppure mediante un dispositivo in conformità dell’articolo 10, paragrafo 5, del regolamento (UE) 2020/1503 n/d Informazioni sui servizi di pagamento 1.  Il   richiedente deve comunicare all’autorità competente se i servizi   di pagamento saranno prestati (spuntare la casella appropriata):

☐ dal richiedente stesso. In questo caso il richiedente deve fornire informazioni sull’autorizzazione pertinente come prestatore di servizi di pagamento in conformità della direttiva (UE) 2015/2366;

☐ da un soggetto terzo autorizzato. In tal caso il richiedente deve indicare il  nome del soggetto terzo e trasmettere una copia dell’accordo sottoscritto  con quest’ultimo, contenente tutti gli elementi necessari per conformarsi  al regolamento (UE) 2020/1503, ove disponibili, oppure una copia dell’accordo preliminare con il soggetto terzo, contenente tutti gli  elementi necessari per conformarsi al regolamento (UE) 2020/1503,  sottoscritto da un terzo autorizzato a prestare servizi di pagamento in  conformità del diritto dell’Unione o nazionale;

☐ in conformità dell’articolo 10, paragrafo 5, del regolamento (UE) 2020/1503, attraverso dispositivi volti ad assicurare che i titolari di progetti accettino finanziamenti di progetti di crowdfunding o altri pagamenti esclusivamente tramite prestatori di servizi di pagamento in conformità della direttiva (UE) 2015/2366. In tal caso il richiedente deve fornire una descrizione di tali dispositivi.

2. Il richiedente deve includere una descrizione delle procedure e dei sistemi  attraverso i quali i fondi degli investitori saranno messi a disposizione del  titolare del progetto e attraverso i quali gli investitori riceveranno la  remunerazione del capitale investito.

18 Procedure per

Verificare la completezza, la correttezza e la chiarezza delle informazioni che figurano nella scheda contenente le chiave informazioni sull’investimento

n/d Procedure relative alla scheda contenente le informazioni chiave sull’investimento

(Regolamento delegato (UE) 2022/2119 della Commissione, del 13 luglio 2022, che integra il regolamento (UE) 2020/1503 del Parlamento europeo e del Consiglio per quanto riguarda le norme tecniche di regolamentazione per la scheda contenente le informazioni chiave sull’investimento)

Descrizione delle procedure pertinenti adottate dal richiedente.
19 Procedure in relazione ai limiti di investimento per gli investitori non sofisticati di cui all’articolo 21, paragrafo 7, del regolamento (UE) 2020/1503

Articolo 2 – Definizioni

…………

i)

«investitore», ogni persona fisica o giuridica che, tramite una piattaforma di crowdfunding, concede prestiti o acquisisce valori mobiliari o strumenti ammessi a fini di crowdfunding;

j)

«investitore sofisticato», ogni persona fisica o giuridica che è un cliente professionale ai sensi dell’allegato II, sezione I, punto 1, 2, 3 o 4, della direttiva 2014/65/UE o ogni persona fisica o giuridica che ha l’approvazione del fornitore di servizi di crowdfunding conformemente ai criteri e secondo la procedura di cui all’allegato II del presente regolamento;

k)

«investitore non sofisticato», un investitore che non è un investitore sofisticato;

n/d Procedure relative ai limiti di investimento per gli investitori non sofisticati 1. Il richiedente deve fornire una descrizione delle procedure adottate al fine di:

a) valutare se i servizi di crowdfunding offerti, e quali di essi, siano appropriati, compresi dettagli sulle informazioni richieste agli investitori non sofisticati circa l’esperienza, gli obiettivi di investimento, la situazione finanziaria e la comprensione di base dei rischi legati all’investimento in generale e alle tipologie di investimento offerte sulla piattaforma di crowdfunding, come stabilito all’articolo 21, paragrafi 1 e 2, del regolamento (UE) 2020/1503;

b) condurre la simulazione che i potenziali investitori non sofisticati devono effettuare in merito alla loro capacità di sostenere perdite di cui all’articolo 21, paragrafo 5, del regolamento (UE) 2020/1503;

c)   fornire le informazioni di cui all’articolo 21, paragrafo 4, del regolamento (UE) 2020/1503.

2. Il richiedente deve fornire una descrizione delle procedure che adotta in relazione ai limiti di investimento per gli investitori non sofisticati, compresa la descrizione del contenuto della specifica segnalazione di rischio e delle modalità per ottenere il consenso esplicito dell’investitore.

( 1)  Regolamento delegato (UE) 2022/2117 della Commissione, del 13 luglio 2022, che integra il regolamento (UE) 2020/1503 del Parlamento europeo e del Consiglio per quanto riguarda le norme tecniche di regolamentazione che specificano i requisiti, i formati standard e le procedure per il trattamento dei reclami (Cfr. pag. 42 della presente Gazzetta ufficiale).

( 2)  Direttiva  (UE)  2015/2366  del  Parlamento  europeo  e  del  Consiglio,  del 25  novembre  2015,  relativa  ai  servizi  di pagamento nel mercato interno, che modifica le direttive 2002/65/CE, 2009/110/CE e 2013/36/UE e il regolamento (UE) n. 1093/2010, e abroga la direttiva 2007/64/CE (GU L 337 del 23.12.2015, pag. 35).

Comunicazione operazioni transfrontaliere – Nuovo Esterometro – Quadro normativo e prassi aggiornato al 24 Novembre 2022

A partire dalle fatture emesse o registrate dal 1° gennaio 2019, è stata introdotta una nuova comunicazione (mensile) delle fatture relative ad operazioni transfrontaliere, il cosiddetto “Esterometro”, con cui trasmettere i dati delle operazioni effettuate da e verso operatori esteri soggetti residenti in UE ed extra UE. 

L’art. 1, comma 3 -bis , del decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 127, inserito dall’art. 1, comma 909, lettera a) , n. 4, della legge 27 dicembre 2017, n. 205, aveva disposto che a decorrere dal 1° gennaio 2019: «i soggetti passivi di cui al comma 3 trasmettono telematicamente all’agenzia delle entrate i dati relativi alle operazioni di cessione dei beni e di prestazioni di servizi effettuate e ricevute verso e da soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato, salvo quelle per le quali è stata emessa una bolletta doganale e quelle per le quali siano state emesse o ricevute fatture elettroniche secondo le modalità indicate nel comma 3. La trasmissione telematica è effettuata entro l’ultimo giorno del mese successivo a quello della data del documento emesso ovvero a quello della data di ricezione del documento comprovante l’operazione».

I soggetti obbligati sono quelli residenti, stabiliti o identificati nel territorio dello Stato direttamente o per mezzo di rappresentante fiscale.

Il 2 luglio 2018 è stata emessa la Circolare n. 13/E/2018 avente per OGGETTO: Ulteriori chiarimenti in tema di fatturazione elettronica ai sensi dell’articolo 1, commi 909 e ss., della legge n. 205 del 27 dicembre 2017.

Come su detto, i soggetti obbligati dovrebbero essere quelli residenti, stabiliti o identificati nel territorio dello Stato direttamente ex art. 35-ter del DPR n. 633/1972 o per mezzo di rappresentante fiscale. La Circolare n. 13/E/2018 ha invece escluso i soggetti non residenti identificati ai fini IVA specificando:

“Ne consegue che, a sensi della normativa comunitaria, tra i soggetti ‘‘stabiliti’’ non possono essere inclusi i soggetti non residenti meramente identificati. Questo, a meno che non possa essere dimostrata l’esistenza di una stabile organizzazione”

La Circolare n. 14/E/2019 del 17 giugno 2019al punto  4.2 “Invio dei dati delle fatture (“esterometro”)” ha chiarito che:

“Sono tenuti all’invio in esame (c.d. “esterometro”) tutti i soggetti passivi «residenti o stabiliti nel territorio dello Stato» obbligati, per le operazioni tra gli stessi effettuate, alla fatturazione elettronica tramite SdI (cfr. il richiamo all’articolo 1, comma 3, del medesimo d.lgs. n. 127), risultandone quindi esonerati, ad esempio, coloro che rientrano nel “regime di vantaggio” e quelli che applicano il regime forfettario.

L’adempimento, a differenza del precedente “spesometro” (di cui all’articolo 21 del decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78, convertito, con modificazioni, dalla legge 30 luglio 2010, n. 122 ed ora abrogato), non riguarda le operazioni rilevanti ai fini dell’imposta sul valore aggiunto effettuate, ma tutte le cessioni di beni e le prestazioni di servizi verso e da soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato.”

L’articolo 16, comma 1-bis, del decreto legge 26 ottobre 2019, n. 124, convertito con modificazioni dalla legge 19 dicembre 2019, n.157, dispone che “All’articolo 1, comma 3-bis, del decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 127, il secondo periodo e’ sostituito dal seguente: “La trasmissione telematica e’ effettuata trimestralmente entro la fine del mese successivo al trimestre di riferimento”.

Con risposta n. 91, pubblicata l’11 marzo 2020 l’Agenzia delle Entrate esprime il seguente parere:

“L’articolo 1, comma 3-bis, del decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 127, prevede che tutti i soggetti passivi residenti o stabiliti nel territorio dello Stato trasmettano ” telematicamente all’Agenzia delle entrate i dati relativi alle operazioni di cessione di beni e di prestazione di servizi effettuate e ricevute verso e da soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato [c.d. esterometro], salvo quelle per le quali è stata emessa una bolletta doganale e quelle per le quali siano state emesse o ricevute fatture elettroniche secondo le modalità indicate nel comma 3″.

In conseguenza delle modifiche apportate dall’articolo 16, comma 1-bis, del decreto legge 26 ottobre 2019, n. 124, convertito con modificazioni dalla legge 19 dicembre 2019, n.157, “La trasmissione telematica è effettuata trimestralmente entro la fine del mese successivo al trimestre di riferimento”.

La circolare 17 giugno 2019, n. 14/E, al paragrafo 4.2, chiarisce che:

  1. sono tenuti all’invio in esame (c.d. “esterometro”) tutti i soggetti passivi «residenti o stabiliti nel territorio dello Stato» obbligati, per le operazioni tra gli stessi effettuate, alla fatturazione elettronica tramite SdI senza ulteriori limitazioni risultandone quindi esonerati, per esempio, coloro che rientrano nel “regime di Pagina 2 di 4 vantaggio” e quelli che applicano il regime forfettario;
  2. questo adempimento, a differenza del precedente “spesometro” (di cui all’articolo 21 del decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78, convertito, con modificazioni, dalla legge 30 luglio 2010, n. 122 e ora abrogato), non riguarda le operazioni rilevanti ai fini dell’imposta sul valore aggiunto effettuate, ma tutte le cessioni di beni e le prestazioni di servizi verso e da soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato.”

L’art. 1, comma 1103 della Legge n. 178 del 30 dicembre 2020 (Legge di Bilancio 2021) ha aggiunto, dopo il secondo periodo dell’articolo 1, comma 3-bis, del decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 127, i seguenti:

«Con riferimento alle operazioni effettuate a partire dal 1° gennaio 2022, i dati di cui al primo periodo sono trasmessi telematicamente utilizzando il Sistema di interscambio secondo il formato di cui al comma 2. Con riferimento alle medesime operazioni:

a) la trasmissione telematica dei dati relativi alle operazioni svolte nei confronti di soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato e’ effettuata entro i termini di emissione delle fatture o dei documenti che ne certificano i corrispettivi;

b) la trasmissione telematica dei dati relativi alle operazioni ricevute da soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato e’ effettuata entro il quindicesimo giorno del mese successivo a quello di ricevimento del documento comprovante l’operazione o di effettuazione dell’operazione».

Quindi la  Legge di Bilancio 2021 ha stabilito che, in merito alle operazioni effettuate a decorrere dal 1° gennaio 2022, i dati relativi alle cessioni e prestazioni effettuate verso e da soggetti non stabiliti ai fini IVA in Italia (art. 1, comma 3-bis, primo periodo, del D.Lgs. 5 agosto 2015, n. 127), andavano trasmessi telematicamente tramite Sistema di Interscambio, utilizzando il formato XML già in uso per l’emissione delle fatture elettroniche.

Quindi l’art. 1, comma 1103 della Legge n. 178 del 30 dicembre 2020 (Legge di Bilancio 2021), modificando l’art. 1, co. 3-bis del D.Lgs. n. 127/154 ha previsto l’utilizzo di un unico canale di trasmissione per inviare (non solo le fatture elettroniche), ma anche i dati delle operazioni con l’estero. In particolare, le operazioni effettuate con controparti estere devono essere trasmessi all’Amministrazione finanziaria utilizzando:

  • Il Sistema di Interscambio; e
  • Il formato XML.

Sostanzialmente, si assiste ad una equiparazione del canale di invio rispetto a quanto avviene per le fatture elettroniche.

L’art. 1, comma 1103 della Legge n. 178 del 30 dicembre 2020 (Legge di Bilancio 2021) ha modificato la disciplina del cosiddetto esterometro:

  • viene abolito l’invio del tracciato trimestrale
  • viene introdotto l’obbligo per le aziende italiane di inviare al SdI anche le informazioni relative alla fatturazione estera nello stesso formato “XML B2B” delle fatture nazionali.

In caso di mancato invio l’azienda inadempiente incorre nelle medesime sanzioni previste per l’omessa trasmissione dell’esterometro ( art. 1, comma 1104 della Legge n. 178 del 30 dicembre 2020 (Legge di Bilancio 2021))

Le aziende italiane, a partire dal 1° gennaio 2022, devono obbligatoriamente inviare al SdI le fatture verso clienti esteri; per questi documenti il codice destinatario deve essere compilato con il valore “XXXXXXX”. Trattandosi di un mero adempimento contabile, SdI non consegna la fattura, il cui invio deve essere realizzato dall’azienda emittente nelle modalità concordate con il cliente. È fondamentale ricordare anche che – come per le fatture italiane – i tempi di trasmissione sono pari a 12 giorni dalla data operazione se la fattura verso il soggetto estero è immediata, entro il 15 del mese successivo per la fattura differita.

Diverso il discorso relativo alle fatture passive dai fornitori stranieri, che il fornitore estero continua ad emettere secondo le modalità concordate tra le parti. In questo caso il soggetto passivo, che riceverà una fattura (cartacea, PDF, EDI o Peppol) dal suo fornitore estero, deve generare un documento elettronico in formato XML e trasmetterlo all’Agenzia tramite lo SdI entro il quindicesimo giorno del mese successivo a quello di ricevimento, in tempo utile per poterne tener conto nella liquidazione IVA.

In particolare, il tipo documento da trasmettere dovrà essere uno dei seguenti:

  • TD17: integrazione/autofattura per acquisto servizi dall’estero;
  • TD18: integrazione per acquisto di beni intracomunitari;
  • TD19: integrazione/autofattura per acquisto di beni ex articolo 17, comma 2, del Dpr 633/72.

I TD suddetti svolgono una duplice funzione. Da un lato permettono di gestire gli obblighi di integrazione degli aspetti IVA sui documenti di acquisto dall’estero e, dall’altro, assolvono all’obbligo dell’esterometro.

Il nuovo invio dell’esterometro assolve contestualmente anche agli obblighi di integrazione delle fatture d’acquisto dall’estero previsti dal DPR 633/1972 e DDL 31/1993.

L’art. 1, comma 1103 della Legge n. 178 del 30 dicembre 2020 (Legge di Bilancio 2021), modificando l’art. 1, co. 3-bis del D.Lgs. n. 127/154 ha previsto termini differenziati di trasmissione delle operazioni attive e passive, laddove:

  • Per le operazioni attive, la trasmissione deve avvenire entro i termini di emissione delle fatture o dei documenti che ne certificano i corrispettivi. Vale a dire entro i 12 giorni dall’effettuazione della cessione o prestazione o entro il diverso termine previsto da specifiche disposizioni (es. il giorno 15 del mese successivo in caso di fatturazione differita);
  • Per le operazioni passive, la trasmissione deve essere effettuata entro il quindicesimo giorno del mese successivo a quello di ricevimento del documento comprovante l’operazione o di effettuazione dell’operazione stessa. L’unica eccezione riguarda l’emissione dell’autofattura elettronica (es. servizio relativo ad un immobile ubicato in Italia ex art. 7-quater) ove il committente nazionale è chiamato ad emettere autofattura entro 12 giorni dall’effettuazione dell’operazione (con controparte estera).

Queste tempistiche, di fatto, sono allineate con quelle connesse all’emissione della fattura elettronica. In questo modo la nuova tempistica di scadenza permette all’Agenzia delle Entrate la possibilità di elaborare in modo più completo e tempestivo le bozze dei registri IVA, delle liquidazioni periodiche e della dichiarazione annuale (precompilati). Non vi è dunque un termine unico, fisso, ma “mobile”, legato a quello di emissione dei documenti che certificano i corrispettivi delle operazioni o, comunque, per gli acquisti, laddove tali documenti manchino oppure non siano tempestivi, a quello in cui le operazioni stesse si considerano effettuate.

Così, volendo esemplificare senza alcuna pretesa di esaustività, si ha che in ipotesi di cessioni intracomunitarie – per le quali «è emessa fattura a norma dell’articolo 21 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione» (cfr. l’articolo 46 del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427) – la trasmissione dei dati deve avvenire entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione.

Il 7 lug 2021 l’Agenzia delle entrate ha pubblicato la “GUIDA ALLA COMPILAZIONE DELLE FATTURE ELETTRONICHE E DELL’ESTEROMETRO“.

Successivamente, l’art. 5, comma 14-ter, del DL 21 ottobre 2021, n. 146 , ha prorogato l’entrata in vigore della disposizione normativa, con riferimento alle operazioni effettuate dal 1° luglio 2022 (e non dal 1° gennaio 2022).

Al fine di dare attuazione a quanto contenuto nella Legge di Bilancio 2021 e nel DL n. 146/2021, è stato pubblicato il 28 ottobre 2021 il  provvedimento direttoriale Prot. n. 293384/2021 “Modifiche al provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate n. 89757 del 30 aprile 2018 e successive modificazioni.“.

IL DIRETTORE DELL’AGENZIA

 In base alle attribuzioni conferitegli dalle norme riportate nel seguito del presente provvedimento

 Dispone

A decorrere dal 1° gennaio 2022,  al provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate n. 89757 del  30 aprile 2018, avente ad oggetto “Regole tecniche per l’emissione e la ricezione delle fatture elettroniche per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate tra soggetti residenti, stabiliti o identificati nel territorio dello Stato e per le relative variazioni, utilizzando il Sistema di Interscambio, nonché per la trasmissione telematica dei dati delle operazioni di cessione di beni e prestazioni di servizi transfrontaliere e per l’attuazione delle ulteriori disposizioni di cui all’articolo 1, commi 6, 6bis e 6ter, del decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 127”, e successive modificazioni,  sono apportate le seguenti modifiche:

  1. il punto 9 è sostituito come segue:

“9. Trasmissione telematica dei dati delle operazioni transfrontaliere

9.1 Con riferimento alle operazioni di cessione di beni e di prestazione di servizi effettuate e ricevute, dal 1° gennaio 2022, verso e da soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato, gli operatori IVA residenti trasmettono i dati all’Agenzia delle entrate utilizzando il formato previsto al punto 1.3 del presente provvedimento e inviando i file al Sistema di interscambio secondo le regole di compilazione previste dalle specifiche tecniche allegate al presente provvedimento.

 9.2 La comunicazione di cui al precedente punto 9.1 è facoltativa per tutte le operazioni per le quali è stata emessa una bolletta doganale e quelle per le quali siano state emesse o ricevute fatture elettroniche secondo le regole stabilite nei punti precedenti.

9.3 Per le operazioni svolte nei confronti di soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato, la trasmissione dei file di cui al punto 9.1 è effettuata entro i termini di emissione delle fatture o dei documenti che ne certificano i corrispettivi. Per le operazioni ricevute da soggetti non stabiliti territorio dello Stato, la trasmissione dei file di cui al punto 9.1 è effettuata entro il quindicesimo giorno del mese successivo a quello di ricevimento del documento comprovante l’operazione o di effettuazione dell’operazione.”

Quindi, nel dettaglio, il provvedimento direttoriale Prot. n. 293384/2021 del 28 ottobre 2021 stabilisce che:

  • in merito alle operazioni di cessione di beni e di prestazione di servizi effettuate e ricevute, dal 1° luglio 2022, verso e da soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato, gli operatori IVA residenti trasmettono i dati all’Agenzia delle Entrate utilizzando il formato XML previsto per la fattura elettronica e inviando i file al Sistema di Interscambio secondo le regole di compilazione previste dalle specifiche tecniche allegate al provvedimento del 30 aprile 2018 e successive modificazioni. Ne consegue che la trasmissione delle fatture attive verso i soggetti non stabiliti in Italia dovrà avvenire entro i termini legislativamente fissati per l’emissione delle fatture (in linea generale, dodici giorni dalla data di effettuazione dell’operazione o il diverso termine stabilito da specifiche disposizioni come le fatture differite ecc.). Per quanto riguarda le fatture passive ricevute da cedente o prestatore estero, la trasmissione andrà effettuata entro il quindicesimo giorno del mese successivo a quello di ricevimento del documento comprovante l’operazione o di effettuazione dell’operazione stessa;
  • quanto descritto nel punto che precede rimane facoltativa per tutte le operazioni per le quali è stata emessa una bolletta doganale e quelle per le quali siano state emesse o ricevute fatture elettroniche.

Ricordiamo che sono tenuti all’invio in esame (c.d. “esterometro”) tutti i soggetti passivi «residenti o stabiliti nel territorio dello Stato» obbligati, per le operazioni tra gli stessi effettuate, alla fatturazione elettronica tramite SdI (cfr. il richiamo all’articolo 1, comma 3, del medesimo d.lgs. n. 127).  L’art. 18 del D.L. n. 36 del 30/04/2022 ha eliminato alcuni esoneri dall’emissione della fattura elettronica inserendo, quindi, questi negli obbligati all’invio.

Con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate prot. n. 374343 del 23 dicembre 2021 avente ad Oggetto: “Modifiche al provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate n. 89757 del 30 aprile 2018 e successive modificazioni.” sono state emanate:

L’Art. 12 (Modifica della disciplina in materia di esterometro) del Decreto Semplificazioni fiscali (DL n. 73 del 21 giugno 2022) ha   sostituito l’articolo 1, comma 3-bis, del decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 127.

La versione aggiornata dell’art. 1, comma 3 -bis , del decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 127 risulta essere:

“3-bis. I soggetti passivi di cui al comma 3 trasmettono telematicamente all’Agenzia delle entrate i dati relativi alle operazioni di cessione di beni e di prestazione di servizi effettuate e ricevute verso e da soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato, salvo quelle per le quali e’ stata emessa una bolletta doganale, quelle per le quali siano state emesse o ricevute fatture elettroniche secondo le modalita’ indicate nel comma 3, nonche’ quelle, purche’ di importo non superiore ad euro 5.000 per ogni singola operazione, relative ad acquisti di beni e servizi non rilevanti territorialmente ai fini IVA in Italia ai sensi degli articoli da 7 a 7-octies del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633. La trasmissione telematica e’ effettuata trimestralmente entro la fine del mese successivo al trimestre di riferimento. Con riferimento alle operazioni effettuate a partire dal 1° luglio 2022, i dati di cui al primo periodo sono trasmessi telematicamente utilizzando il Sistema di interscambio secondo il formato di cui al comma 2. Con riferimento alle medesime operazioni:

a) la trasmissione telematica dei dati relativi alle operazioni svolte nei confronti di soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato e’ effettuata entro i termini di emissione delle fatture o dei documenti che ne certificano i corrispettivi;

b) la trasmissione telematica dei dati relativi alle operazioni ricevute da soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato e’ effettuata entro il quindicesimo giorno del mese successivo a quello di ricevimento del documento comprovante l’operazione o di effettuazione dell’operazione.”

Il Decreto Semplificazioni fiscali (DL n. 73 del 21 giugno 2022), all’art. 12, ha previsto una importante “semplificazione” con riferimento alle operazioni con l’estero oggetto di “esterometro”. Nel dettaglio è stato chiarito che rimangono escluse dall’esterometro

  • operazioni documentate da bolletta doganale 
  • da fattura elettronica tramite SDI
  • quelle relative ad acquisti di beni e servizi non rilevanti territorialmente ai fini IVA in Italia (ai sensi degli articoli da 7 a 7-octies del DPR n. 633/72) e di importo non superiore ad euro 5.000 per ogni singola operazione.

Va da sé che dal 1° luglio 2022 non vi è l’obbligo di gestione delle fatture elettroniche nei rapporti con l’estero, sempre che siano escluse da IVA per mancanza del presupposto territoriale, per le operazioni di importo non superiore ad Euro 5.000.

Quindi, secondo quanto previsto dall’art. 1, co. 3-bis del D.Lgs. n. 127/15, sostituito dall’Art. 12 (Modifica della disciplina in materia di esterometro) del Decreto Semplificazioni fiscali (DL n. 73 del 21 giugno 2022), è previsto che: i soggetti passivi di cui al comma 3 trasmettono telematicamente all’Agenzia delle entrate i dati relativi alle operazioni di cessione di beni e di prestazione di servizi effettuate e ricevute verso e da soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato, salvo quelle per le quali è stata emessa una bolletta doganale, quelle per le quali siano state emesse o ricevute fatture elettroniche secondo le modalità indicate nel comma 3, nonché quelle, purché di importo non superiore ad euro 5.000 per ogni singola operazione, relative ad acquisti di beni e servizi non rilevanti territorialmente ai fini IVA in Italia ai sensi degli articoli da 7 a 7-octies del DPR n. 633/72. La trasmissione telematica è effettuata trimestralmente entro la fine del mese successivo al trimestre di riferimento. Con riferimento alle medesime operazioni:

  • La trasmissione telematica dei dati relativi alle operazioni svolte nei confronti di soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato è effettuata entro i termini di emissione delle fatture o dei documenti che ne certificano i corrispettivi;
  • La trasmissione telematica dei dati relativi alle operazioni ricevute da soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato è effettuata entro il quindicesimo giorno del mese successivo a quello di ricevimento del documento comprovante l’operazione o di effettuazione dell’operazione.

Questa comunicazione periodica fa riferimento alle operazioni di cessione di beni e di prestazione di servizi effettuate e ricevute verso soggetti esteri che non sono tenuti a doversi identificare in Italia per operare.

La comunicazione riguarda tutte le cessioni di beni e le prestazioni di servizi verso e da soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato, senza ulteriori limitazioni (a differenza, ad esempio, con quanto avviene con le comunicazioni Intrastat). Ai fini, infatti, dell’adempimento di detto obbligo comunicativo:

  • È rilevante solo la circostanza che il soggetto non sia stabilito in Italia, indipendentemente dalla natura dello stesso;
  • Non è significativo il fatto che l’operazione sia o meno rilevante, ai fini IVA, nel territorio nazionale.

L’unica limitazione è data dal fatto che costituiscono oggetto di comunicazione solo operazioni con l’estero di importo superiore ad euro 5.000 (ammontare che, in assenza di specificazioni da parte del legislatore, si ritiene comprensivo dell’eventuale imposta).

Bolletta doganale e fattura elettronica via SdI escludono che vi sia un (ulteriore) obbligo di assolvere alla trasmissione dei dati. Ciò anche al fine di evitare duplicazioni delle informazioni trasmesse e poi messe a disposizione dei contribuenti (come previsto, ad esempio, dall’articolo 4 del D.Lgs. n. 127/15.

In relazione all’eliminazione dell’esterometro ed all’introduzione delle nuove modalità di comunicazione con Specifiche Tecniche versione 1.7 pubblicate con il provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate prot. n. 374343 del 23 dicembre 2021 avente ad Oggetto: “Modifiche al provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate n. 89757 del 30 aprile 2018 e successive modificazioni.”  è stata stabilita una nuova versione del tracciato per la fattura elettronica utilizzabile dal 01/07/2022.

Il 13 luglio 2022 è stata emessa la CIRCOLARE N. 26/E avente ad OGGETTO: chiarimenti in tema di esterometro di cui riportiamo alcuni estratti:

[…] Si ritiene che la trasmissione debba avere ad oggetto tutte le operazioni con soggetti esteri, ivi compresi i consumatori [in quest’ultimo caso, peraltro, stante la lettera a) del medesimo comma, solo ove il corrispettivo dell’operazione sia comunque certificato, tramite fattura o altro documento]. L’evoluzione normativa […] dimostra come la ratio dell’adempimento non sia più da identificare nel mero controllo delle operazioni rilevanti ai fini Iva effettuate tra soggetti passivi, ma nel monitoraggio di tutte quelle in cui una delle parti è “estera”.

[…] L’invio in esame riguarda tutte le cessioni di beni e le prestazioni di servizi verso e da soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato, senza ulteriori limitazioni. Ai fini, infatti, dell’adempimento di detto obbligo comunicativo:

  • È rilevante solo la circostanza che il soggetto non sia stabilito in Italia, indipendentemente dalla natura dello stesso;
  • Non è significativo il fatto che l’operazione sia o meno rilevante, ai fini Iva, nel territorio nazionale.

[…]  Conseguentemente, in riferimento a tutte le operazioni attive (cessioni di beni e prestazioni di servizi) poste in essere dagli operatori nazionali verso soggetti esteri, accompagnate dall’emissione di una fattura o altra documentazione che certifichi il relativo corrispettivo – nonché per le operazioni passive (acquisti) nelle quali va emesso un documento sostanzialmente coincidente con le citate fatture  – per i campi obbligatori [si pensi alla «natura, qualità e quantità dei beni e dei servizi formanti oggetto dell’operazione» di cui all’articolo 21, comma 2, lettera g), del decreto IVA] è necessario mantenere coerenza tra i dati presenti nel documento (emesso extra SdI) e quelli riportati nel file xml da trasmettere a SdI. Qualora, per generare il file XML da trasmettere a SdI per l’esterometro non si utilizzi il medesimo software che si usa per generare le fatture elettroniche da emettere verso cessionari/committenti residenti o stabiliti in Italia, il campo 2.2.1.4 potrà essere valorizzato – in via semplificativa – riportando la parola “BENI” ovvero la parola “SERVIZI” o, se nella fattura sono riportati sia beni che servizi, le parole “BENI E SERVIZI”, rinviando, altresì, alla descrizione contenuta nella fattura emessa. Tale impostazione è, peraltro, coerente con quanto accade, in genere, per le operazioni attive tracciate con documento di trasporto, per le quali la «fattura differita può contenere, in luogo del dettaglio delle operazioni, anche solo l’indicazione della data e del numero del documento di trasporto o del documento idoneo avente le caratteristiche determinate con D.P.R. 14 agosto 1996, n. 472» (cfr la circolare n. 18/E del 24 giugno 2014, quesito 1.1).

Quanto alle ulteriori operazioni passive, ossia quelle che danno luogo all’integrazione di un documento ricevuto, anche ai fini della più ampia semplificazione nei limiti consentiti dal legislatore, si ritiene che la coerenza non debba consistere in una perfetta coincidenza delle informazioni, potendo i dati essere riportati in maniera più sintetica qualora vi sia omogeneità tra i beni/servizi acquistati. Pertanto, anche per generare il file XML in cui riportare i dati della fattura ricevuta dal soggetto estero e da trasmettere a SdI per l’esterometro, il campo 2.2.1.4 potrà essere valorizzato – in via semplificativa – riportando la parola “BENI” ovvero la parola “SERVIZI” o, se nella fattura sono riportati sia beni che servizi, le parole “BENI E SERVIZI”, rinviando, come per le operazioni attive, alla descrizione contenuta nel documento di dettaglio ricevuto.

La Circolare n. 26/E/2022 chiarisce che la trasmissione delle operazioni debba avere ad oggetto tutte le operazioni effettuate con soggetti esteri, ivi compresi i consumatori finali, ma solo ove il corrispettivo dell’operazione sia certificato tramite fattura o altro documento. Sempre secondo la Circolare n. 26/E/2022, la ratio dell’adempimento non è più da identificare nel mero controllo delle operazioni rilevanti ai fini IVA effettuate tra soggetti passivi, ma nel monitoraggio di tutte quelle in cui una delle parti è “estera”.

Infatti la comunicazione riguarda tutte le cessioni di beni e le prestazionidi servizi verso e da soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato, senza ulteriori limitazioni .
Ai fini dell’adempimento di detto obbligo comunicativo:

  • È rilevante solo la circostanza che il soggetto non sia stabilito in Italia, indipendentemente dalla natura dello stesso;
  • Non è significativo il fatto che l’operazione sia o meno rilevante, ai fini IVA, nel territorio nazionale.

Per le operazioni con l’estero effettuate a partire dal 1° luglio 2022 i dati delle operazioni transfrontaliere devono essere trasmessi utilizzando esclusivamente il Sistema di Interscambio e il formato XML, adottato per l’invio delle fatture elettroniche.

L’unica limitazione è data dal fatto che costituiscono oggetto di comunicazione solo operazioni con l’estero di importo superiore ad euro 5.000 (ammontare che, in assenza di specificazioni da parte del legislatore, si ritiene comprensivo dell’eventuale imposta).

L’art. 1, co. 3 del D.Lgs. n. 127/15 non prevede obbligo di emissione (o ricezione) della fattura elettronica per operazioni con soggetti non stabiliti in Italia. La fattura elettronica, in questi casi, è obbligatoria dal 1° luglio 2022, tenendo presente che la controparte continuerà a pretendere la fattura cartacea. Unica eccezione riguarda l’interscambio con San Marino, in quanto in questo caso la fattura elettronica è riconosciuta ufficialmente da entrambi i Paesi.

Dal 1° luglio 2022 la nuova modalità di trasmissione dei dati delle operazioni transfrontaliere prevede che, per ogni operazione, venga trasmesso al Sistema di Interscambio il file xml conforme alle Specifiche Tecniche versione 1.7 pubblicate con il provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate prot. n. 374343 del 23 dicembre 2021 avente ad Oggetto: “Modifiche al provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate n. 89757 del 30 aprile 2018 e successive modificazioni”  e, di conseguenza, su tale file lo SdI effettuerà gli usuali controlli formali previsti nelle medesime specifiche, tra cui la verifica della compilazione di tutti i campi obbligatori della fattura (ex articolo 21 del decreto IVA).

Dati Da Indicare Nella Comunicazione

  1. I dati identificativi del cedente/prestatore;
  2. I dati identificativi del cessionario/committente;
  3. La data del documento comprovante l’operazione;
  4. La data di registrazione (per i soli documenti ricevuti e le relative note di variazione);
  5. Il numero del documento;
  6. La base imponibile;
  7. L’aliquota IVA applicata e l’imposta ovvero, ove l’operazione non comporti l’annotazione dell’imposta nel documento, la tipologia dell’operazione (codice natura).

Nella tabella che segue riepilogo i principali codici relativi alla natura dell’operazione da utilizzare.

 CODICE NATURA DELL’OPERAZIONE 
 N1 Escluse ex art. 15
 N2 Non soggette
N2.1 Non soggette ad IVA ai sensi degli art. 7 – 7-septies
N2.2 Non soggette – Altri casi
 N3 Non imponibili
N3.1 Non imponibili – Esportazioni
N3.2 Non imponibili – Cessioni intracomunitarie
N3.3 Non imponibili – Cessioni verso San Marino
N3.4 Non imponibili – Operazioni assimilate alle cessioni all’esportazione
N3.5 Non imponibili – A seguito di dichiarazione di intento
N3.6 Non imponibili – Altre operazioni che non concorrono alla formazione del plafond
 N4 Esenti
 N5 Regime del margine/iva non esposta in fattura
 N6 Inversione contabile/reverse charge
 N6.1 Inversione contabile – Cessione di rottami e altri materiali di recupero
N6.2 Inversione contabile – Cessione di oro e argento puro
N6.3 Inversione contabile – Subappalto nel settore edile
N6.4 Inversione contabile – Cessione di fabbricati
N6.5 Inversione contabile – Cessione di telefoni cellulari
N6.6 Inversione contabile – Cessione di prodotti elettronici
N6.7 Inversione contabile – Prestazioni comparto edile e settori connessi
N6.8 Inversione contabile – Operazioni settore energetico
N6.9 Inversione contabile – Altri casi
N7 Iva assolta in altro Stato UE

Per le operazioni attive, il dato “Natura” dell’operazione deve essere valorizzato solamente nel caso in cui il cedente o prestatore non abbia indicato l’Iva in fattura, avendo inserito in luogo dell’imposta una specifica annotazione sul documento. Per gli acquisti in reverse charge, oltre alla valorizzazione del campo “Natura dell’operazione“, devono essere compilati anche i dati riferiti all’aliquota e all’imposta.

Le Specifiche Tecniche versione 1.7 specificano

[…]  3.1 MODALITÀ DI PREDISPOSIZIONE DEI FILE PER LA TRASMISSIONE DELLE OPERAZIONI ATTIVE

Esclusivamente per i dati delle operazioni attive, verso soggetti non stabiliti in Italia, l’elemento andrà valorizzato con “XXXXXXX”. Il Cedente/Prestatore italiano entro i termini di emissione delle fatture o dei documenti che ne certificano i corrispettivi, trasmette al Sistema di Interscambio (SdI) il file xml predisposto per la comunicazione dei dati.

La comunicazione dei dati delle operazioni attive non deve essere effettuata se è stata emessa una bolletta doganale.

3.2  MODALITÀ DI PREDISPOSIZIONE DEI FILE PER LA TRASMISSIONE DELLE OPERAZIONI PASSIVE

[…] La comunicazione dei dati delle operazioni passive non deve essere effettuata se è stata emessa una bolletta doganale o ricevuta una fattura elettronica transitata per SDI.
I tipi di documento che possono essere utilizzati sono di seguito riportati:
TD17 Integrazione/autofattura per acquisto servizi dall’estero
TD18 Integrazione per acquisto di beni intracomunitari
TD19 Integrazione/autofattura per acquisto di beni ex art.17
c.2 DPR 633/72
Il Cessionario/Committente trasmette al Sistema di Interscambio (SdI) il file xml predisposto per la comunicazione dei dati entro il quindicesimo giorno del mese successivo a quello di ricevimento del documento comprovante l’operazione (in caso di operazioni Intra UE) o di effettuazione dell’operazione (in caso di operazioni extra UE).

Come si vede la casistica dei tipi di documento copre tutte le possibili fattispecie di operazioni transfrontaliere con cedente/prestatore (C/P) non residente e privo di stabile organizzazione nel territorio dello Stato

  • TD17 Integrazione/autofattura per acquisto servizi dall’estero
  • TD18 Integrazione per acquisto di beni intracomunitari
  • TD19 Integrazione/autofattura per acquisto di beni ex art.17
    c.2 DPR 633/72 (obblighi relativi alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato da soggetti non residenti nei confronti di soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato)
  • nel caso di acquisto di beni extracomunitari si è sicuramente in presenza di una boòòetta doganale e quindi si è escusi dall’obbligo della comunicazione

Quindi le Specifiche Tecniche versione 1.7 di invio della comunicazione precisano quanto segue:

  • Per le fatture attive relative alle operazioni effettuate nei confronti di soggetti non stabiliti in Italia, si deve emettere una fattura elettronica indicando nel campo “codice destinatario” il codice “XXXXXXX” (sette volte X);
  • Per le fatture passive, ricevute in modalità analogica dai fornitori esteri, il soggetto italiano è chiamato ad emettere un documento elettronico di tipo “TD17“, “TD18” e “TD19“, da trasmettere al Sistema di Interscambio. Deve essere evidenziato che rimane possibile l’integrazione analogica della fattura cartacea ricevuta, al pari dell’emissione dell’autofattura in formato analogico, con successiva trasmissione del documento in formato XML mediante Sistema di Interscambio.

Come abbiamo visto a partire dal 1° luglio 2022 per le fatture passive vi è la necessità di predisporre un documento elettronico con codice TD17 per i servizi resi da soggetti UE/extra-UE o TD18 per gli acquisti intracomunitari di beni o TD19 per gli acquisti interni di beni da fornitori esteri. Questo al fine di comunicare i dati-esterometro nei termini previsti. Tuttavia, nulla vieta di continuare anche ad operare in modalità analogica, stampando le fatture estere ed integrandole manualmente o emettendo autofattura cartacea (anche se questo non avrebbe molto senso). Sul punto vedasi la guida dell’Agenzia delle Entrate sulla fattura elettronica (versione 4 febbraio), la quale conferma che non vi è obbligo di integrazione elettronica delle fatture in caso di reverse charge interno.

L’art. 17, co. 2, DPR n. 633/72 dispone che:”Gli obblighi relativi alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato da soggetti non residenti nei confronti di soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato, compresi i soggetti indicati all’articolo 7-ter, comma 2, lettere b) e c), sono adempiuti dai cessionari o committenti. Tuttavia, nel caso di cessioni di beni o di prestazioni di servizi effettuate da un soggetto passivo stabilito in un altro Stato membro dell’Unione europea, il cessionario o committente adempie gli obblighi di fatturazione e di registrazione secondo le disposizioni degli articoli 46 e 47 del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427.“

Le Specifiche Tecniche versione 1.7 specificano

[…] 3.2.1 INTEGRAZIONE/AUTOFATTURA PER ACQUISTO SERVIZI DALL’ESTERO – TD17

Descrizione dell’operazione: il cedente/prestatore (C/P) non residente e
privo di stabile organizzazione nel territorio dello Stato (anche residente
nella Repubblica di San Marino o nello Stato della Città del Vaticano)
emette una fattura per prestazioni di servizi al cessionario/committente
(C/C) residente o stabilito nel territorio nazionale indicando l’imponibile
ma non la relativa imposta in quanto l’operazione, vista dal lato
dell’emittente, è non soggetta ed è imponibile in Italia e l’imposta è
assolta dal committente residente o stabilito in Italia.
Se il C/P non ha emesso fattura elettronica attraverso il SdI il C/C
residente deve, ai fini della comunicazione dei dati dell’operazione,
predisporre un documento con tipologia TD17, ad integrazione della
fattura ricevuta dal soggetto passivo UE, inviandolo al SDI.

Il prestatore estero (anche residente a San Marino / Città del Vaticano) emette una fattura per prestazioni di servizi al committente residente o stabilito in Italia senza IVA (l’operazione è imponibile in Italia e l’imposta è assolta dal committente residente in Italia).

Il committente, ai sensi dell’art. 17, co. 2, DPR n. 633/72, deve

  • integrare il documento ricevuto (in caso di servizi UE)
  • emettere un’autofattura (in caso di servizi extra-UE).

Al fine di adempiere all’obbligo dell’esterometro, se il prestatore non ha emesso fattura elettronica tramite SdI, il committente deve predisporre un Tipo documento TD17 ed inviarlo a SdI (tale documento sarà recapitato solo al soggetto emittente). Il Tipo documento TD17 va usato anche per comunicare i dati relativi a prestazioni di servizi (non rilevanti ai fini IVA in Italia) effettuate da un soggetto non stabilito in Italia a favore di un soggetto passivo italiano.

Per la compilazione del documento è necessario fare riferimento alle seguenti casistiche:

  • Prestatore extra-UE, il committente deve trasmettere un Tipo documento TD17 avente valore di autofattura indicando l’identificativo estero del prestatore;
  • Prestatore UE, il committente deve trasmettere un Tipo documento TD17 avente valore di integrazione della fattura emessa tramite la posizione IVA estera avente rilevanza ai fini IVA indicando l’identificativo estero del prestatore.

Nel campo della sezione “Dati Generali” va riportata:

  • La data di ricezione (o comunque una data ricadente nel mese di ricezione della fattura del fornitore estero), in caso di emissione del documento integrativo relativo all’acquisto di servizi UE;
  • La data di effettuazione dell’operazione, in caso di emissione dell’autofattura relativa all’acquisto di servizi extra-UE / acquisti di servizi da prestatore residente a San Marino o Città del Vaticano.

Deve essere indicato l’imponibile della fattura inviata dal prestatore e la relativa imposta calcolata dal committente o della Natura in caso di operazione senza IVA (ad esempio, N3.4 in caso di non imponibilità, N4 in caso di esenzione), nonché a campo gli estremi della fattura di riferimento.

[…]  3.2.2 INTEGRAZIONE PER ACQUISTO DI BENI INTRACOMUNITARI – TD18

Descrizione dell’operazione: il cedente/prestatore (C/P) residente in altro paese UE emette una fattura per la vendita di beni al cessionario/committente (C/C) residente o stabilito nel territorio nazionale indicando l’imponibile ma non la relativa imposta in quanto l’operazione vista dal lato dell’emittente, è non imponibile nel Paese di residenza del cedente, mentre è imponibile in Italia e l’imposta è assolta dal cessionario.
Se il C/P non ha emesso fattura elettronica attraverso il SdI il C/C deve ai fini della comunicazione dei dati dell’operazione, predisporre un documento con tipologia TD18, ad integrazione della fattura ricevuta dal soggetto passivo UE, inviandolo al SDI. Il codice TD18 deve essere utilizzato anche per gli acquisti intracomunitari con introduzione dei beni in un deposito IVA.

Il cedente UE emette fattura per la vendita di beni al cessionario italiano senza IVA in quanto l’operazione è imponibile in Italia e l’imposta è assolta dal cessionario. Il cessionario italiano, ai sensi dell’art. 46 (Fatturazione delle operazioni intracomunitarie.), D.L. n. 331/93, deve integrare il documento ricevuto. Al fine di adempiere all’obbligo dell’esterometro, se il cedente non ha emesso fattura elettronica tramite SdI, il cessionario deve, predisporre un Tipo documento TD18 ed inviarlo a SdI. La trasmissione di un Tipo documento TD18 consente anche di adempiere all’obbligo di integrazione di cui al citato art. 46.

Nel documento deve essere indicato l’imponibile della fattura inviata dal cedente e la relativa imposta calcolata dal cessionario o della Natura in caso di operazione senza IVA, nonché a campo gli estremi della fattura di riferimento.

3.2.3 INTEGRAZIONE/AUTOFATTURA PER ACQUISTO DI BENI EX ART. 17 C.2 D.P.R. 633/72 – TD19

Descrizione dell’operazione: il C/P non residente e privo di stabile
organizzazione nel territorio dello Stato emette una fattura per la vendita di beni già presenti in Italia (non sono quindi importazioni o acquisti intracomunitari) al C/C residente o stabilito nel territorio nazionale, indicando l’imponibile ma non la relativa imposta in quanto l’operazione vista dal lato dell’emittente, è non soggetta, imponibile in Italia e l’imposta è assolta dal cessionario (10) ( (10) Ai sensi dell’art. 17, quarto comma, del d.P.R. n. 633/72 il reverse charge non trova applicazione (e il TD19 non deve essere utilizzato) qualora la cessione di beni territorialmente rilevante sia stata effettuata dal soggetto non residente per il tramite di una stabile organizzazione nel territorio dello
Stato)
.
Se il C/P non ha emesso fattura elettronica attraverso il SdI, ai fini della comunicazione dei dati dell’operazione il C/C deve predisporre un documento con tipologia TD19, contenente sia i dati necessari per l’integrazione sia gli estremi della fattura ricevuta dal fornitore estero, inviandolo al SDI. Il tipo documento TD19 si utilizza anche nel caso di emissione di un’autofattura ai sensi dell’articolo 17, secondo comma del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, per acquisto di beni provenienti dallo Stato della Città del Vaticano o dalla Repubblica di San Marino (fino all’entrata in vigore dell’obbligatorietà della fatturazione elettronica per le cessioni di beni da e verso la Repubblica di San Marino).
Il codice TD19 deve essere utilizzato anche in casn un deposito IVA  (articolo 50-bis, comma 4, lettera c del Decreto-legge del 30/08/1993 n. 331), oppure per acquisti da soggetti non stabiliti di beni (o di servizi su beni) che si trovano all’interno di un deposito IVA utilizzando la natura N3.6.
Il TD19 deve essere usato anche per comunicare i dati relativi
all’acquisto, da un soggetto non stabilito, di beni situati all’estero (non
rilevante ai fini IVA in Italia) effettuato da un soggetto passivo italiano.

Il cedente estero (privo di stabile organizzazione in Italia) emette una fattura per la vendita di beni già presenti in Italia (non sono quindi importazioni / acquisti intra-UE) al cessionario italiano, senza IVA in quanto l’operazione è imponibile in Italia e l’imposta è assolta dal cessionario. Il cessionario, ai sensi dell’art. 17, comma 2, DPR n. 633/72, deve integrare il documento ricevuto (in caso di cedente UE) / emettere un’autofattura (in caso di cedente extra-UE).

Al fine di adempiere all’obbligo dell’esterometro, se il cedente non ha emesso fattura elettronica tramite SdI, il cessionario deve predisporre un Tipo documento TD19 ed inviarlo a SdI (tale documento sarà recapitato solo al soggetto emittente). La trasmissione di un Tipo documento TD19 consente anche di adempiere all’obbligo di cui al citato art. 17, comma 2. Il Tipo documento TD19 è utilizzabile anche:

  • In caso di emissione di un’autofattura ai sensi dell’art. 17, comma 2, DPR n. 633/72, per acquisto di beni provenienti da San Marino / Città del Vaticano (dall’1.7.2022 riguarda l’acquisto di beni da San Marino per il quale il cedente non deve emettere fattura elettronica);
  • Per comunicare i dati relativi all’acquisto, da un soggetto non stabilito, di beni situati all’estero (non rilevante ai fini IVA in Italia) effettuato da un soggetto passivo italiano.

In caso  di fornitore UE, i documenti trasmessi a SDI contraddistinti dai codici TD17, TD18 e TD19, non sono da considerarsi delle fatture, quanto piuttosto delle comunicazioni utili ad inviare all’amministrazione finanziaria i dettagli dell’operazione svolta. L’art. 218 della direttiva 112/2006 (direttiva IVA), rileva infatti che “Ai fini della presente direttiva gli Stati membri accettano come fattura ogni documento o  messaggio cartaceo o elettronico che soddisfa le condizioni stabilite dal presente capo”. In sostanza, i documenti ricevuti da fornitori UE, sono a tutti gli effetti delle fatture, perché appunto prodotte conformemente alla direttiva 112/2006, e infatti al cessionario/committente italiano è richiesto di integrare i suddetti documenti con l’aliquota e l’imposta, senza alcun obbligo di emissione della “fattura in unico esemplare” ex art. 21 , quinto comma, DPR n. 633/72, come invece nel caso del fornitore extra-UE.

In caso di fornitore extra-UE,  il solo documento che potremmo definire fattura da un punto di vista fiscale, è il file TD17 o TD19 trasmesso a SDI.  Infatti il committente italiano che ha acquistato servizi da soggetti extra-UE, dovrà emettere, oppure assicurarsi che venga emessa, la “fattura in unico esemplare” ex art. 21, quinto comma, DPR n. 633/1972. (Nelle ipotesi di cui all’articolo 17, secondo comma, primo periodo (Gli obblighi relativi alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato da soggetti non residenti nei confronti di soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato, compresi i soggetti indicati all’articolo 7-ter, comma 2, lettere b) e c), sono adempiuti dai cessionari o committenti), il cessionario o il committente emette la fattura in unico esemplare, ovvero, ferma restando la sua responsabilita’, si assicura che la stessa sia emessa, per suo conto, da un terzo.), comunemente denominata “autofattura”.

La CIRCOLARE N. 26/E avente ad OGGETTO: chiarimenti in tema di esterometro punto 3.1) D: Si chiede all’Agenzia di chiarire se la nuova disciplina di trasmissione dei dati incida sugli obblighi e sulle modalità di conservazione delle fatture relative alle operazioni transfrontaliere, in Risposta così si esprime

“L’articolo 39, comma 3, primo e secondo periodo, del DPR n. 633/1972, prevede  che «I registri, i bollettari, gli schedari e i tabulati, nonché le fatture, le bollette doganali e gli altri documenti previsti dal presente decreto devono essere conservati a norma dell’articolo 22 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600. Le fatture elettroniche sono conservate in modalità elettronica, in conformità alle disposizioni del decreto del Ministro dell’economia e delle finanze adottato ai sensi dell’articolo 21, comma 5, del decreto legislativo 7 marzo 2005, n. 82 (Gli obblighi fiscali relativi ai documenti informatici ed alla loro riproduzione su diversi tipi di supporto sono assolti secondo le modalita’ definite con uno o piu’ decreti del Ministro dell’economia e delle finanze, sentito il Ministro delegato per l’innovazione e le tecnologie. Vedi: decreto del Ministro dell’economia e delle finanze 17 giugno 2014 – Modalita’ di assolvimento degli obblighi fiscali relativi ai documenti informatici ed alla loro riproduzione su diversi tipi di supporto – articolo 21, comma 5, del decreto legislativo n. 82/2005.)

Sinetizzando  l’attuale quadro normativo:

  • In riferimento agli acquisti, laddove l’autofatturazione avvenga solo tramite SdI utilizzando i relativi codici, vi è
    • obbligo di conservazione elettronica
    • possibilità in presenza di un documento (analogico o meno) extra SdI.

L’integrazione via SdI delle fatture/documenti ricevuti da soggetti esteri per mezzo di altro canale non esclude che anche questi vadano correttamente conservati (in forma analogica od elettronica).

In base all’articolo 1, comma 6-bis, del d.lgs. n. 127 del 2015: «Gli obblighi di conservazione previsti dall’articolo 3 del decreto del Ministro dell’economia e delle finanze 17 giugno 2014, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 146 del 26 giugno 2014, si intendono soddisfatti per tutte le fatture elettroniche nonché per tutti i documenti informatici trasmessi attraverso il Sistema di Interscambio di cui all’articolo 1, comma 211, della legge 24 dicembre 2007, n. 244, e memorizzati dall’Agenzia delle entrate. […] I tempi e le modalità di applicazione della presente disposizione, anche in relazione agli obblighi contenuti nell’articolo 5 del citato decreto ministeriale 17 giugno 2014, sono stabiliti con apposito provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate. […].».

Ne deriva che, usufruendo del servizio gratuito di conservazione messo a disposizione dall’Agenzia, per tutti i documenti informatici transitati via SdI i relativi obblighi di conservazione “a norma” saranno automaticamente rispettati. “

Il 30 settembre 2022 è stata aggiornata la Guida alla compilazione delle fatture elettroniche e dell’esterometro (versione 1.8) 
Introduzione del tipo documento TD28 per la comunicazione esterometro nel caso di ricezione di fattura cartacea con addebito IVA da operatore sammarinese per acquisto di beni; introdotte ulteriori precisazioni per rendere più chiare le indicazioni per l’utilizzo del TD19 per acquisto di beni dalla Repubblica di San Marino o dalla Città del Vaticano

Il 30 settembre 2022 vi è stato un ulteriore aggiornamento, sono state emanate le Specifiche tecniche versione 1.7.1 utilizzabile dal 01/10/2022.

Con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate prot. n. 433608 del 24 novembre 2022 avente ad Oggetto: “Regole tecniche per l’emissione e la ricezione delle fatture elettroniche per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate tra soggetti residenti o stabiliti nel territorio dello Stato e per le relative variazioni, utilizzando il Sistema di Interscambio, nonché per la trasmissione telematica dei dati delle operazioni di cessione di beni e prestazioni di servizi transfrontaliere e per l’attuazione delle ulteriori disposizioni di cui all’articolo 1 del decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 127.” sono state emanate:

Le Sanzioni Per Gli Operatori

L’art. 1, comma 1104 della Legge n. 178 del 30 dicembre 2020 (Legge di Bilancio 2021), modificando l’articolo 11, comma 2-quater, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471 ha modificato il regime sanzionatorio per le violazioni connesse alla comunicazione in esame, con riferimento alle operazioni effettuate dal 2022, prevedendo l’applicazione di una sanzione amministrativa pari a 2,00 euro per ciascuna fattura non trasmessa correttamente o non trasmessa tempestivamente e modificando il limite massimo. Il nuovo importo massimo della sanzione è pari a 400,00 euro su base mensile, riducibili alla metà (entro il nuovo limite massimo di 200,00 euro per ciascun mese), se la trasmissione dei dati è avvenuta entro i 15 giorni successivi ai termini previsti.

Crowfunding – i 13 Regolamenti che integrano e stabiliscono norme tecniche di attuazione per l’applicazione del Regolamento UE n. 2020/1503 del 7 ottobre 2020

Crowfunding – i 13 Regolamenti che integrano e stabiliscono norme tecniche di attuazione per l’applicazione del Regolamento UE n. 2020/1503 del 7 ottobre 2020

Il 10 novembre 2021 è entrato in vigore il Regolamento UE n. 2020/1503 del 7 ottobre 2020 (c.d. “Regulation on European Crowdfunding Service Providers for Business” , “European
Crowdfunding Service Providers Regulation” (ESCPR) o “Regolamento ECSP”),  che modifica:

Il 08.11.2022 è stato pubblicato sulla “Gazzetta Ufficiale” dell’UE un pacchetto di 13 Regolamenti

Gli stessi sono entrati in vigore dal 20° giorno successivo al giorno della loro pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell’Unione europea ( 28.11.2022)

REGOLAMENTI
Regolamento delegato (UE) 2022/2111 della Commissione, del 13 luglio 2022, che integra il regolamento (UE) 2020/1503 del Parlamento europeo e del Consiglio per quanto riguarda le norme tecniche di regolamentazione che specificano gli obblighi in materia di conflitti di interesse a carico dei fornitori di servizi di crowdfunding ( 1 )
Regolamento delegato (UE) 2022/2112 della Commissione, del 13 luglio 2022, che integra il regolamento (UE) 2020/1503 del Parlamento europeo e del Consiglio per quanto riguarda le norme tecniche di regolamentazione che specificano i requisiti e le modalità per la domanda di autorizzazione come fornitore di servizi di crowdfunding ( 1 )
Regolamento delegato (UE) 2022/2113 della Commissione, del 13 luglio 2022, che integra il regolamento (UE) 2020/1503 del Parlamento europeo e del Consiglio per quanto riguarda le norme tecniche di regolamentazione in materia di scambio di informazioni tra autorità competenti ai fini delle attività di indagine, di vigilanza e di contrasto delle violazioni riguardanti i fornitori europei di servizi di crowdfunding per le imprese ( 1 )
Regolamento delegato (UE) 2022/2114 della Commissione, del 13 luglio 2022, che integra il regolamento (UE) 2020/1503 del Parlamento europeo e del Consiglio per quanto riguarda le norme tecniche di regolamentazione che specificano il test d’ingresso di verifica delle conoscenze e la simulazione della capacità di sostenere perdite per i potenziali investitori non sofisticati in progetti di crowdfunding ( 1 )
Regolamento delegato (UE) 2022/2115 della Commissione, del 13 luglio 2022, che integra il regolamento (UE) 2020/1503 del Parlamento europeo e del Consiglio per quanto riguarda le norme tecniche di regolamentazione che specificano il metodo di calcolo dei tassi di default dei prestiti offerti su una piattaforma di crowdfunding ( 1 )
Regolamento delegato (UE) 2022/2116 della Commissione, del 13 luglio 2022, che integra il regolamento (UE) 2020/1503 del Parlamento europeo e del Consiglio per quanto riguarda le norme tecniche di regolamentazione che specificano le misure e le procedure del piano di continuità operativa dei fornitori di servizi di crowdfunding ( 1 )
Regolamento delegato (UE) 2022/2117 della Commissione, del 13 luglio 2022, che integra il regolamento (UE) 2020/1503 del Parlamento europeo e del Consiglio per quanto riguarda le norme tecniche di regolamentazione che specificano i requisiti, i formati standard e le procedure per il trattamento dei reclami ( 1 )
Regolamento delegato (UE) 2022/2118 della Commissione, del 13 luglio 2022, che integra il regolamento (UE) 2020/1503 del Parlamento europeo e del Consiglio per quanto riguarda le norme tecniche di regolamentazione sulla gestione individuale di portafogli di prestiti da parte di fornitori di servizi di crowdfunding, specificando gli elementi del metodo di valutazione del rischio di credito, le informazioni su ciascun portafoglio individuale da comunicare agli investitori e le politiche e le procedure richieste in relazione ai fondi a copertura dei rischi ( 1 )
Regolamento delegato (UE) 2022/2119 della Commissione, del 13 luglio 2022, che integra il regolamento (UE) 2020/1503 del Parlamento europeo e del Consiglio per quanto riguarda le norme tecniche di regolamentazione per la scheda contenente le informazioni chiave sull’investimento ( 1 )
Regolamento di esecuzione (UE) 2022/2120 della Commissione, del 13 luglio 2022, che stabilisce norme tecniche di attuazione per l’applicazione del regolamento (UE) 2020/1503 del Parlamento europeo e del Consiglio per quanto riguarda le norme e i formati in materia di dati, nonché i modelli e le procedure per la comunicazione delle informazioni sui progetti finanziati attraverso piattaforme di crowdfunding ( 1 )
Regolamento di esecuzione (UE) 2022/2121 della Commissione, del 13 luglio 2022, che stabilisce norme tecniche di attuazione per l’applicazione del regolamento (UE) 2020/1503 del Parlamento europeo e del Consiglio per quanto riguarda i formulari, i modelli e le procedure standard per la cooperazione e lo scambio di informazioni tra le autorità competenti e l’ESMA in relazione ai fornitori europei di servizi di crowdfunding per le imprese ( 1 )
Regolamento di esecuzione (UE) 2022/2122 della Commissione, del 13 luglio 2022, che stabilisce norme tecniche di attuazione per l’applicazione del regolamento (UE) 2020/1503 del Parlamento europeo e del Consiglio per quanto riguarda i formulari, i modelli e le procedure standard per la cooperazione e lo scambio di informazioni tra le autorità competenti in relazione ai fornitori europei di servizi di crowdfunding per le imprese ( 1 )
Regolamento di esecuzione (UE) 2022/2123 della Commissione, del 13 luglio 2022, che stabilisce norme tecniche di attuazione per l’applicazione del regolamento (UE) 2020/1503 del Parlamento europeo e del Consiglio per quanto riguarda i formulari, i modelli e le procedure standard per le notifiche all’ESMA delle prescrizioni nazionali concernenti il marketing applicabili ai fornitori di servizi di crowdfunding da parte delle autorità competenti ( 1 )
(1) Testo rilevante ai fini del SEE.

 

Servizi Tayros Consulting

Costituzione di Società in Bulgaria

Assistenza

      • nell’individuazione della forma di società in Bulgaria più idonea allo svolgimento della sua attività d’impresa;
      • nel predisporre lo statuto della società individuando le clausole che possano meglio regolare la
        • gestione della società;
        • la sua attività;
        • i rapporti tra i suoi organi.
      • nel costituire società in Bulgaria
      • nella registrazione presso gli uffici amministrativi e fiscali della Bulgaria

Tutti gli atti della costituenda società sono redatti in italiano e bulgaro, nel pieno rispetto della normativa della Bulgaria, con deleghe rilasciate ai ns. professionisti per rendere il quanto più agevole possibile al cliente l’iter costitutivo.

Assistenza all’individuazione o realizzazione di Insediamenti produttivi, commerciali, artigianali, industriali, magazzini, uffici, negozi, officine.

Assistenza nell’espletamento di tutte le procedure, pratiche amministrative e domande presso le Pubbliche Amministrazioni finalizzate al rilascio di

  • Iscrizioni
  • Licenze
  • Autorizzazioni

Monitoraggio Bandi di Finanziamento Europei in Bulgaria ed assistenza alla redazione, presentazione  dei relativi Progetti

Accompagnamento in tutte le fasi di predisposizione e gestione di una domanda di agevolazione fino, in caso di successo, alla pianificazione operativa e alla gestione del progetto stesso.

      • Monitoraggio Bandi Europei in Bulgaria
      • Presentazione della Domanda di Agevolazione

Rilevazione contabile, fatturazione, prima nota, registrazione e gestione amministrativa dei flussi finanziari

Contabilità in Bulgaria

      • Gestione della fatturazione passiva fino all’elaborazione delle disposizioni di pagamento
      • Fatturazione attiva e gestione incassi
      • Gestione amministrativa dei flussi finanziari in entrata ed in uscita
      • Gestione anagrafica dei fornitori e dei clienti
      • Supporto alla definizione di policy aziendali di carattere organizzativo/contabile
      • Tenuta della contabilità

Predisposizione, Redazione e presentazione dei Bilanci presso l’Amministrazione  della Bulgaria

Predisposizione, Redazione e presentazione delle dichiarazioni fiscali obbligatorie in Bulgaria

Esterometro – Operazioni effettuate dal 1° luglio 2022 

A partire dalle fatture emesse o registrate dal 1° gennaio 2019, era stata introdotta una nuova comunicazione (mensile) delle fatture relative ad operazioni transfrontaliere, il cosiddetto “Esterometro”, con cui si trasmetteranno i dati delle operazioni effettuate da e verso operatori esteri soggetti residenti in UE ed extra UE. 

L’art. 1, comma 3 -bis , del decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 127, inserito dall’art. 1, comma 909, lettera a) , n. 4, della legge 27 dicembre 2017, n. 205, aveva disposto che a decorrere dal 1° gennaio 2019: «i soggetti passivi di cui al comma 3 trasmettono telematicamente all’agenzia delle entrate i dati relativi alle operazioni di cessione dei beni e di prestazioni di servizi effettuate e ricevute verso e da soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato, salvo quelle per le quali è stata emessa una bolletta doganale e quelle per le quali siano state emesse o ricevute fatture elettroniche secondo le modalità indicate nel comma 3. La trasmissione telematica è effettuata entro l’ultimo giorno del mese successivo a quello della data del documento emesso ovvero a quello della data di ricezione del documento comprovante l’operazione».

I soggetti obbligati sono quelli residenti, stabiliti o identificati nel territorio dello Stato direttamente o per mezzo di rappresentante fiscale.

L’art. 1, comma 1103 della Legge n. 178 del 30 dicembre 2020 (Legge di Bilancio 2021) ha aggiunto, dopo il secondo periodo dell’articolo 1, comma 3-bis, del decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 127, i seguenti:

«Con riferimento alle operazioni effettuate a partire dal 1° gennaio 2022, i dati di cui al primo periodo sono trasmessi telematicamente utilizzando il Sistema di interscambio secondo il formato di cui al comma 2. Con riferimento alle medesime operazioni:

a) la trasmissione telematica dei dati relativi alle operazioni svolte nei confronti di soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato e’ effettuata entro i termini di emissione delle fatture o dei documenti che ne certificano i corrispettivi;

b) la trasmissione telematica dei dati relativi alle operazioni ricevute da soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato e’ effettuata entro il quindicesimo giorno del mese successivo a quello di ricevimento del documento comprovante l’operazione o di effettuazione dell’operazione».

Quindi la  Legge di Bilancio 2021 aveva stabilito che, in merito alle operazioni effettuate a decorrere dal 1° gennaio 2022, i dati relativi alle cessioni e prestazioni effettuate verso e da soggetti non stabiliti ai fini IVA in Italia (art. 1, comma 3-bis, primo periodo, del D.Lgs. 5 agosto 2015, n. 127), andavano trasmessi telematicamente tramite Sistema di Interscambio, utilizzando il formato XML già in uso per l’emissione delle fatture elettroniche.

Successivamente, l’art. 5, comma 14-ter, del DL 21 ottobre 2021, n. 146 , ha prorogato l’entrata in vigore della disposizione normativa, con riferimento alle operazioni effettuate dal 1° luglio 2022 (e non dal 1° gennaio 2022).

Al fine di dare attuazione a quanto contenuto nella Legge di Bilancio 2021 e nel DL n. 146/2021, è stato pubblicato il 28 ottobre 2021 il  provvedimento direttoriale Prot. n. 293384/2021 “Modifiche al provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate n. 89757 del 30 aprile 2018 e successive modificazioni.“.

IL DIRETTORE DELL’AGENZIA

 In base alle attribuzioni conferitegli dalle norme riportate nel seguito del presente provvedimento

 Dispone

A decorrere dal 1° gennaio 2022,  al provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate n. 89757 del  30 aprile 2018, avente ad oggetto “Regole tecniche per l’emissione e la ricezione delle fatture elettroniche per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate tra soggetti residenti, stabiliti o identificati nel territorio dello Stato e per le relative variazioni, utilizzando il Sistema di Interscambio, nonché per la trasmissione telematica dei dati delle operazioni di cessione di beni e prestazioni di servizi transfrontaliere e per l’attuazione delle ulteriori disposizioni di cui all’articolo 1, commi 6, 6bis e 6ter, del decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 127”, e successive modificazioni,  sono apportate le seguenti modifiche:

  1. il punto 9 è sostituito come segue:

“9. Trasmissione telematica dei dati delle operazioni transfrontaliere

9.1 Con riferimento alle operazioni di cessione di beni e di prestazione di servizi effettuate e ricevute, dal 1° gennaio 2022, verso e da soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato, gli operatori IVA residenti trasmettono i dati all’Agenzia delle entrate utilizzando il formato previsto al punto 1.3 del presente provvedimento e inviando i file al Sistema di interscambio secondo le regole di compilazione previste dalle specifiche tecniche allegate al presente provvedimento.

 9.2 La comunicazione di cui al precedente punto 9.1 è facoltativa per tutte le operazioni per le quali è stata emessa una bolletta doganale e quelle per le quali siano state emesse o ricevute fatture elettroniche secondo le regole stabilite nei punti precedenti.

9.3 Per le operazioni svolte nei confronti di soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato, la trasmissione dei file di cui al punto 9.1 è effettuata entro i termini di emissione delle fatture o dei documenti che ne certificano i corrispettivi. Per le operazioni ricevute da soggetti non stabiliti territorio dello Stato, la trasmissione dei file di cui al punto 9.1 è effettuata entro il quindicesimo giorno del mese successivo a quello di ricevimento del documento comprovante l’operazione o di effettuazione dell’operazione.”

Quindi, nel dettaglio, il provvedimento direttoriale Prot. n. 293384/2021 del 28 ottobre 2021 stabilisce che:

  • in merito alle operazioni di cessione di beni e di prestazione di servizi effettuate e ricevute, dal 1° luglio 2022, verso e da soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato, gli operatori IVA residenti trasmettono i dati all’Agenzia delle Entrate utilizzando il formato XML previsto per la fattura elettronica e inviando i file al Sistema di Interscambio secondo le regole di compilazione previste dalle specifiche tecniche allegate al provvedimento del 30 aprile 2018 e successive modificazioni. Ne consegue che la trasmissione delle fatture attive verso i soggetti non stabiliti in Italia dovrà avvenire entro i termini legislativamente fissati per l’emissione delle fatture (in linea generale, dodici giorni dalla data di effettuazione dell’operazione o il diverso termine stabilito da specifiche disposizioni come le fatture differite ecc.). Per quanto riguarda le fatture passive ricevute da cedente o prestatore estero, la trasmissione andrà effettuata entro il quindicesimo giorno del mese successivo a quello di ricevimento del documento comprovante l’operazione o di effettuazione dell’operazione stessa;
  • quanto descritto nel punto che precede rimane facoltativa per tutte le operazioni per le quali è stata emessa una bolletta doganale e quelle per le quali siano state emesse o ricevute fatture elettroniche.

In relazione all’eliminazione dell’esterometro ed all’introduzione delle nuove modalità di comunicazione con Provvedimento del 23 dicembre 2021 sono state emanate le Specifiche tecniche versione 1.7 per una nuova versione del tracciato per la fattura elettronica utilizzabile dal 01/07/2022.

Il 30 settembre 2022 vi è stato un ulteriore aggiornamento, sono state emanate le Specifiche tecniche versione 1.7.1 utilizzabile dal 01/10/2022.

L’Art. 12 (Modifica della disciplina in materia di esterometro) del Decreto Semplificazioni fiscali (DL n. 73 del 21 giugno 2022) ha   sostituito l’articolo 1, comma 3-bis, del decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 127.

La versione aggiornata dell’art. 1, comma 3 -bis , del decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 127 risulta essere:

“3-bis. I soggetti passivi di cui al comma 3 trasmettono telematicamente all’Agenzia delle entrate i dati relativi alle operazioni di cessione di beni e di prestazione di servizi effettuate e ricevute verso e da soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato, salvo quelle per le quali e’ stata emessa una bolletta doganale, quelle per le quali siano state emesse o ricevute fatture elettroniche secondo le modalita’ indicate nel comma 3, nonche’ quelle, purche’ di importo non superiore ad euro 5.000 per ogni singola operazione, relative ad acquisti di beni e servizi non rilevanti territorialmente ai fini IVA in Italia ai sensi degli articoli da 7 a 7-octies del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633. La trasmissione telematica e’ effettuata trimestralmente entro la fine del mese successivo al trimestre di riferimento. Con riferimento alle operazioni effettuate a partire dal 1° luglio 2022, i dati di cui al primo periodo sono trasmessi telematicamente utilizzando il Sistema di interscambio secondo il formato di cui al comma 2. Con riferimento alle medesime operazioni:

a) la trasmissione telematica dei dati relativi alle operazioni svolte nei confronti di soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato e’ effettuata entro i termini di emissione delle fatture o dei documenti che ne certificano i corrispettivi;

b) la trasmissione telematica dei dati relativi alle operazioni ricevute da soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato e’ effettuata entro il quindicesimo giorno del mese successivo a quello di ricevimento del documento comprovante l’operazione o di effettuazione dell’operazione.”

Il Decreto Semplificazioni fiscali (DL n. 73 del 21 giugno 2022), all’art. 12, ha previsto una importante “semplificazione” con riferimento alle operazioni con l’estero oggetto di “esterometro”. Nel dettaglio è stato chiarito che rimangono escluse dall’esterometro (e quindi dal 1° luglio 2022 dall’obbligo di fatturazione elettronica nei rapporti con l’estero), oltre alle operazioni documentate da bolletta doganale o da fattura elettronica tramite SDI, anche quelle relative ad acquisti di beni e servizi non rilevanti territorialmente ai fini IVA in Italia (ai sensi degli articoli da 7 a 7-octies del DPR n. 633/1972) e di importo non superiore ad euro 5.000 per ogni singola operazione.

Va da sé che dal 1° luglio 2022 non vi è l’obbligo di gestione delle fatture elettroniche nei rapporti con l’estero, sempre che siano escluse da IVA per mancanza del presupposto territoriale, per le operazioni di importo non superiore ad Euro 5.000.

Il 13 luglio 2022 è stata emessa la CIRCOLARE N. 26/E avente ad OGGETTO: chiarimenti in tema di esterometro.

Il 7 lug 2021 l’Agenzia delle entrate ha pubblicato la “GUIDA ALLA COMPILAZIONE DELLE FATTURE ELETTRONICHE E DELL’ESTEROMETRO“.

Successivamente è stata aggiornata la Guida alla compilazione delle fatture elettroniche e dell’esterometro (versione 1.7 del 15 luglio 2022)

Il 30 settembre 2022 è stata aggiornata la Guida alla compilazione delle fatture elettroniche e dell’esterometro (versione 1.8)

La fatturazione nel ciclo attivo 

Quando si emette una fattura verso un cliente estero non si dovrà far altro che emettere una normale fattura elettronica, utilizzando la modalità consueta e rispettando le tempistiche per la fattura immediata o differita. Al posto del codice destinatario, trattandosi di un soggetto estero, utilizzeremo il codice di sette “x”, come indicato dall’Agenzia delle entrate: questo consentirà al Sistema di Interscambio di capire che stiamo emettendo una fattura destinata a un soggetto non residente. Nel campo relativo all’ID Paese andremo ad inserire la sigla corrispondete al Paese di residenza del cessionario/committente, mentre per il CAP utilizzeremo il codice convenzionale numerico composto da cinque zeri, “00000”. 

La predisposizione della fattura elettronica come descritta è necessaria per trasmettere i dati della fattura allo SDI e assolvere all’obbligo di comunicazione nei confronti dell’Agenzia, mentre al  cliente estero si invierà la fattura secondo le modalità concordate (in pdf, via mail o altra modalità). 

La fatturazione nel ciclo passivo 

Per le fatture passive, vale a dire quelle ricevute da un fornitore estero, la questione diventa leggermente più complessa. Si dovrà, infatti, andare ad emettere una fattura elettronica, utilizzando i tipi documento TD17, TD18 e TD19: 

  •     TD17: Integrazione/autofattura per acquisto di servizi dall’estero; 
  •     TD18: Integrazione per acquisti di beni intraUE; 
  •     TD19: Integrazione/autofattura per acquisto di beni ex art. 17 c. 2 D.P.R. 633/72. 

Come chiarito dalla Guida rilasciata dall’Agenzia delle entrate,  versione 1.6, i documenti integrativi devono essere annotati sia nel registro di entrata, sia in quello di uscita, per consentire la corretta liquidazione dell’IVA. Importante anche emettere le autofatture/integrazioni rispettando le corrette tempistiche, vale a dire entro il quindicesimo giorno del mese successivo a quello di ricevimento della fattura da parte del fornitore. Segnaliamo anche che l’Agenzia delle entrate, nella propria Guida, suggerisce comunque di trasmettere tali documenti entro la fine del mese di ricezione della fattura/effettuazione dell’operazione, nel caso in cui ci si voglia avvalere delle bozze di registri IVA precompilati.  

Nella compilazione delle fatture TD17, TD18 e TD19 dovremo riportare per intero i dati dell’operazione descritti nella fattura originaria, indicare i dati del fornitore nella sezione dedicata al Cedente/Prestatore e indicare invece i nostri dati nella sezione del Cessionario/Committente. Tutte le informazioni necessarie alla corretta compilazione sono disponibili all’interno della Guida alla compilazione delle fatture elettroniche e dell’esterometro rilasciata dall’Agenzia delle entrate. È possibile anche allegare la fattura originaria ricevuta dal fornitore all’interno delle fatture elettroniche così generate e trasmesse al Sistema di Interscambio, in modo da poterle portare in conservazione congiuntamente. Diversamente, ricordiamo che la fattura ricevuta dal fornitore deve comunque essere opportunamente conservata, in modalità cartacea o in modalità digitale attraverso la conservazione sostitutiva. 

L’Articolo 1 Comma 1104 della Legge del 30/12/2020 n. 178 -Bilancio di previsione dello Stato per l’anno finanziario 2021 ha aggiunto all‘articolo 11, comma 2-quater, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, dopo il secondo periodo sono inseriti i seguentii: «Per le operazioni effettuate a partire dal 1° gennaio 2022, si applica la sanzione amministrativa di euro 2 per ciascuna fattura, entro il limite massimo di euro 400 mensili. La sanzione e’ ridotta alla meta’, entro il limite massimo di euro 200 per ciascun mese, se la trasmissione e’ effettuata entro i quindici giorni successivi alle scadenze stabilite dall’articolo 1, comma 3-bis, del decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 127, ovvero se, nel medesimo termine, e’ effettuata la trasmissione corretta dei dati».

Sempre il Decreto semplificazioni all’art. 13, modificando l’articolo 11, comma 2-quater, terzo periodo, del decreto legislativo 18 dicembre 1997 n. 471, ha stabilito che le “nuove” sanzioni in tema di operazioni con l’estero (esterometro e dal 1° luglio 2022) tornano applicabili dal 1° luglio 2022 e non dal 1° gennaio 2022.

Quindi le sanzioni, dal 1° luglio 2022, nel caso di omessa o di errata comunicazione dei dati delle operazioni transfrontaliere (tramite fattura elettronica), sono pari ad Euro 2 per ciascuna fattura, entro il limite massimo di 400 euro mensili – e non più fino al limite di Euro 1.000 trimestrale (riducibili alla metà, entro il limite massimo di 200 euro per ciascun mese, qualora la trasmissione sia effettuata entro i quindici giorni successivi alla scadenza originaria).

 

Fatturazione Elettronica – Panoramica Europea e Mondiale

Con il termine Fatturazione Elettronica (FE) si intende il processo con cui si gestisce l’emissione, l’invio, la tenuta e la conservazione digitale del documento Fattura. Questo processo, definito puntualmente dal Legislatore (sia italiano sia europeo) si ispira a tre principi:

  1. Dematerializzazione, in quanto esclude il formato cartaceo
  2. Integrazione perché prevede l’esistenza di modelli informatici di generazione, emissione e conservazione a tutela delle controparti (cliente, fornitore e verificatore)
  3. Collaborazione in quanto cliente e fornitore devono condividere “come” avverrà la generazione e l’emissione della Fattura.

Il primo Paese ad aver introdotto la fatturazione elettronica, nel 2012, è stato il Portogallo, unico Paese europeo che insieme all’Italia attualmente adotta la fatturazione elettronica.

L’Italia è attualmente l’unico Paese in Europa in cui vige l’obbligo di fatturazione elettronica in tutti gli ambiti:  B2b (Business to Business), B2g (Business to Government) e B2c (Business to Consumer) .

Ripercorriamo l’iter normativo italiano sulla fatturazione elettronica

La Legge numero 244 del 24 dicembre 2007, disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato (Legge finanziaria 2008) è la norma che istituisce (articolo 1, commi 209-214) l’obbligo di fatturazione elettronica verso la Pubblica Amministrazione. Le fatture in forma cartacea non possono essere accettate da parte della Pubblica Amministrazione, né è possibile procedere al relativo pagamento. La trasmissione delle fatture avviene attraverso il Sistema di Interscambio (SdI).

Il Decreto Ministeriale del 7 marzo 2008 ha individuato l’Agenzia delle Entrate quale gestore del Sistema di Interscambio e la Sogei quale apposita struttura dedicata ai servizi strumentali ed alla conduzione tecnica.

Il Decreto Ministeriale 3 aprile 2013, numero 55, stabilisce le regole in materia di emissione, trasmissione e ricevimento della fattura elettronica e definisce le modalità di funzionamento del Sistema di Interscambio.

Il Sistema di Interscambio, gestito dall’Agenzia delle Entrate, è un sistema informatico in grado di:

  • ricevere le fatture sotto forma di file con le caratteristiche della FatturaPA;
  • effettuare controlli sui file ricevuti;
  • inoltrare le fatture verso le amministrazioni pubbliche destinatarie, o verso cessionari/committenti privati (B2B e B2C)

Nel  2015 è stato emesso il DECRETO LEGISLATIVO , n. 127 del 5 agosto 2015 in materia di fatturazione elettronica e trasmissione telematica delle fatture o dei relativi dati.

A partire dal 6 giugno 2014, la e-fattura è diventata obbligatoria per le operazioni commerciali con le Pubbliche amministrazioni centrali ed è stata estesa anche per quelle locali a partire dal 31 marzo 2015.

 In base al soggetto destinatario si distinguono le principali tipologie di operazioni:

  • Fatturazione Elettronica B2g (Business to Government) – tutte le fatture emesse verso le pubbliche amministrazioni centrali e locali, obbligatoria in Italia dal 31 marzo 2015.
  • Fatturazione Elettronica B2b (Business to Business) – tutte le fatture tra soggetti privati titolari di partita IVA, cioè quelle emesse da un’impresa verso un’impresa, obbligatoria in Italia dal 1°gennaio 2019. I processi di fatturazione elettronica tra privati mediante il Sistema di Interscambio e verso la pubblica amministrazione sono quasi identici. ( LEGGE 27 dicembre 2017, n. 205 Bilancio di previsione dello Stato per l’anno finanziario 2018 art. 1, comma 909 che ha modificato il decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 127 in special modo sostituendo il comma 3 all’art. 1 con obbligo della fattura elettronica per il B2B e comma
    916 (Le disposizioni di cui ai commi da 909 a 928 si applicano alle fatture emesse a partire dal 1º gennaio 2019).
  • Fatturazione Elettronica B2c (Business to Consumer) – tutte le fatture emesse verso il consumatore finale che può decidere se ricevere la fattura tramite PEC oppure accettare il documento stampato. Ad introdurre la fatturazione elettronica anche per il consumatore privato (ovverosia per un soggetto non passivo di IVA) è stata la LEGGE 27 dicembre 2017, n. 205 Bilancio di previsione dello Stato per l’anno finanziario 2018 art. 1, comma 909 che ha modificato il decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 127 in special modo sostituendo il comma 3 all’art. 1. La fattura elettronica B2C è entrata in vigore in maniera obbligatoria a partire dal giorno 1 gennaio 2019, insieme a quella B2B.
  • Dal 1° luglio 2022 l’obbligo di fattura elettronica è in vigore per i contribuenti in regime forfettario che nell’anno precedente hanno percepito ricavi o compensi superiori a 25.000€. Il 1° gennaio 2024 l’obbligo si estenderà a tutti gli altri forfettari (Decreto legge n.36/2022 “ulteriori misure urgenti per l’attuazione del Piano nazionale di ripresa e resilienza (PNRR)”.  articolo 18, commi 2 e 3)
  • La Legge del 30/12/2020 n. 178 – Bilancio di previsione dello Stato per l’anno finanziario 2021 (art. 1, comma 1103) ha stabilito che, in merito alle operazioni effettuate a decorrere dal 1° gennaio 2022, i dati relativi alle cessioni e prestazioni effettuate verso e da soggetti non stabiliti ai fini IVA in Italia (art. 1, comma 3-bis, primo periodo, del D.Lgs. 5 agosto 2015, n. 127), vanno trasmessi telematicamente tramite Sistema di Interscambio, utilizzando il formato XML già in uso per l’emissione delle fatture elettroniche. Successivamente, l’art. 5 del DL n. 146/2021, ha prorogato l’entrata in vigore della disposizione normativa, con riferimento alle operazioni effettuate dal 1° luglio 2022 (e non dal 1° gennaio 2022).

L’Unione Europea vorrebbe accelerare i processi per raggiungere l’armonizzazione dell’IVA. L’intento è quello di ridurre le frodi fiscali e aver un miglior tracciamento delle operazioni a livello europeo.

Nel 2017  l’European Committee for Standardization (organizzazione pubblica di normazione la cui missione è promuovere l’economia del mercato unico europeo e del continente europeo allargato nel commercio globale), ha definito gli standard della fatturazione elettronica per fatturare all’estero. É stato quindi indicato un modello di riferimento ai quali tutti gli Stati membri devono guardare.

Alla RELAZIONE del Parlamento Europeo recante raccomandazioni alla Commissione su una fiscalità equa e semplice a sostegno della strategia di ripresa (seguito dato dal PE al piano d’azione della Commissione di luglio e alle sue 25 iniziative nel settore dell’IVA, delle imprese e della tassazione individuale) 2020/2254(INL) del 10 febbraio 2022 – Commissione per i problemi economici e monetari (https://www.europarl.europa.eu/doceo/document/A-9-2022-0024_IT.pdf) è allegara la

Raccomandazione C1 — Fatturazione elettronica 

“Il Parlamento europeo invita la Commissione europea a:

  • istituire senza indugio una norma comune armonizzata per la fatturazione elettronica in tutta l’Unione e, entro il 2022, ridurre i costi della creazione di sistemi frammentati e diversi nei vari Stati membri;
  • stabilire il ruolo della fatturazione elettronica nella rendicontazione in tempo reale;
  • valutare la possibilità di introdurre gradualmente la fatturazione elettronica obbligatoria in tutta l’Unione entro il 2023, concentrandosi su una significativa riduzione dei costi di conformità, in particolare per le PMI. L’emissione delle fatture dovrebbe essere amministrata solo mediante “sistemi” gestiti dallo Stato/certificati, garantendo la piena protezione dei dati;
  • entro il 2023, esaminare la possibilità che il sistema fornisca ai contribuenti ammissibili una parte (o la totalità) dei dati/documenti sull’adempimento degli obblighi fiscali, compresa la responsabilità per la conformità di tali dichiarazioni (o parti di esse), in particolare in un’ottica di riduzione dei costi di conformità e dei rischi per le PMI.”

Con l’introduzione da parte di diversi Stati di misure volte ad estendere l’utilizzo della fattura elettronica a tutti i settori la situazione in Europa e nel mondo si sta evolvendo rapidamente. 

Altri Paesi europei non hanno ancora introdotto la fattura elettronica a causa della direttiva europea n. 2006/112/CE, la cosiddetta direttiva IVA, e in particolare degli articoli 218 e 232 che dispongono che all’interno dell’Unione le fatture possano essere emesse alternativamente in formato cartaceo o elettronico e che l’emissione in modalità elettronica sia subordinata al consenso del destinatario della stessa. Quindi, attualmente, per poter introdurre la fatturazione elettronica obbligatoria è necessario ottenere, tramite apposita deroga, il via libera dall’Unione europea .

L’Italia ha ottenuto la Deroga, prima nel 2018 e poi di nuovo nel 2021 e fino al 2024. La proroga della deroga, a cui si è aggiunto l’estensione dell’obbligo anche ai forfettari a partire dal 1° luglio 2022.

Attualmente, diversi Paesi europei vedono un obbligo rispetto alla fatturazione elettronica in Europa verso le pubbliche amministrazioni, ovvero B2G, in modo parziale o totale. Tra i Paesi che presentano un obbligo B2G totale troviamo ad esempio Spagna, Francia, Portogallo, Croazia, Repubblica Ceca, Polonia, e ancora Finlandia, Norvegia, Danimarca, Svezia, Estonia, Lituania, Paesi Bassi. Alcuni Stati hanno introdotto quest’obbligo  nel corso del 2022, tra cui Serbia e Lussemburgo, quest’ultimo attraverso un piano di introduzione graduale.  

Troviamo anche situazioni in cui l’obbligo B2G è ancora solo parziale, come nel caso di Belgio, Austria e Germania. Nel caso dell’Austria, restano attualmente escluse dall’obbligo alcune tipologie di contratti e transazioni, ad esempio contratti assicurativi e transazioni con pagamento immediato.  

Nel caso di Belgio e Germania, invece, la parzialità è direttamente legata al modello federale dei due Stati. Attualmente, in Belgio l’obbligo B2G interessa solo le amministrazioni della regione delle Fiandre e di Bruxelles. In Germania, invece, la fattura elettronica è dovuta verso tutte le amministrazioni centrali, mentre le amministrazioni dei singoli stati federali è necessario rifarsi a provvedimenti delle singole regioni, così che la situazione si presenta molto eterogenea e frammentata. La maggior parte degli stati federali ha comunque introdotto l’obbligo B2G o ne ha pianificato l’introduzione nel  biennio 2023-2024, benché attraverso modalità e soluzioni tecnologiche decisamente variegate. 

Mentre l’obbligo B2G è già quasi totalmente presente, nessun Paese ha ancora introdotto alcun tipo di vincolo rispetto alla fatturazione tra privati, ovvero B2B e B2C. Ma le cose stanno per cambiare e già dal 2023 chi ha la necessità di fatturare all’estero dovrà attrezzarsi per essere in grado di rispettare i requisiti normativi e tecnologici richiesti da ogni Paese.  

Vediamo tramite questo breve elenco i Paesi e le prossime date da tenere d’occhio:  

  • Francia: a partire dal 2024 verrà introdotto gradualmente l’obbligo B2B, attraverso un piano articolato in 3 fasi che si dovrebbe concludere entro il 2026, coinvolgendo prima le imprese di grandi dimensioni e gradualmente tutte le aziende;  
  • Spagna: è in corso di approvazione la legge che introdurrà l’obbligo di e-fattura B2B, sempre tramite due fasi graduali. Entro i prossimi 3 anni, comunque, l’utilizzo della fattura elettronica sarà imprescindibile;  
  • Slovacchia: rispetto ad una prima roadmap, la Slovacchia ha posticipato di qualche mese l’introduzione della fattura elettronica B2G e B2B. Ora, l’introduzione dell’obbligo B2G è prevista per il 2023, mentre per il B2B dovremo attendere il 2024;  
  • Polonia: da gennaio 2022 è già in uso la piattaforma locale KSEF, che consente di gestire elettronicamente la fattura B2B. Attualmente facoltativo, il suo utilizzo dovrebbe diventare obbligatorio a partire da aprile 2023;
  • Bulgaria: attualmente sono in corso le consultazioni che dovrebbero portare alla definizione della legislazione in materia e ad un piano di implementazione della fattura elettronica a partire dal 2023; 
  • Finlandia: l’obiettivo è quello di introdurre la fatturazione elettronica B2B e B2C entro il 2025; 
  • Romania: da luglio 2022 entra in vigore un obbligo B2B parziale, legato alla vendita di una serie di merci considerate più ad alto rischio di frode fiscale. Dal 2023 il mandato di fattura elettronica dovrebbe essere esteso a tutto il settore; 
  • Serbia: dopo l’introduzione della fattura elettronica B2G e G2B nel corso del 2022, il piano è di introdurre nel 2023 la e-fattura nell’intero settore B2B;
  • Danimarca: secondo quando approvato a maggio 2022, a partire da gennaio 2024 inizierà l’implementazione della fattura elettronica per le imprese B2B. L’implementazione completa dovrebbe concludersi entro il gennaio 2026;
  • Belgio: anche la roadmap belga prevede l’introduzione di un obbligo B2B, anche se con qualche slittamento rispetto ai piani originari. Le nuove date di roll-out sono in fase di definizione, ma probabilmente l’implementazione inizierà tra il 2023 e il 2024.  

Un altro punto da considerare è l’aspetto tecnologico e infrastrutturale che i vari Paesi hanno deciso di adottare. Nonostante esistano alcuni standard più o meno condivisi, quali il network PEPPOL e il relativo formato UBL, gli approcci adottati sono estremamente variegati.  

La maggior parte dei Paesi ha deciso di mettere a punto una piattaforma nazionale per la gestione delle e-fatture, in modo più o meno simile allo SDI italiano. La Francia, ad esempio, attraverso la piattaforma nazionale Chorus PRO gestisce la trasmissione delle fatture in maniera centralizzata, utilizzando i formati nazionali appositamente creati.  

In Germania, dove abbiamo già visto come la situazione sia frammentata, troviamo una piattaforma dedicata alla gestione delle fatture verso le amministrazioni centrali, ZRE, e una serie di altre piattaforme per la gestione delle fatture verso le amministrazioni degli stati federali. Nel caso si debba fatturare ad una amministrazione locale, quindi, ci si dovrà adeguare alla piattaforma e al formato di volta in volta in uso.  

Altri Paesi hanno invece scelto di affidarsi al formato UBL, gestito da Open PEPPOL e quindi ampiamente condiviso, pur adottando una piattaforma nazionale. Infine, alcuni come Belgio, Norvegia o Paesi Bassi hanno deciso di appoggiarsi alla rete PEPPOL completamente, in ottica di una maggiore interoperabilità anche a livello crossborder.   

In molti casi, all’adozione della fattura elettronica si accompagna l’introduzione di altri vincoli e di soluzioni quali il CTC (Continuous Transaction Control), legati alla gestione in digitale degli adempimenti fiscali, sempre con lo scopo di ottenere una maggiore tracciabilità.  

Uno dei protocolli più utilizzati in diversi paesi per gestire la comunicazione dei dati fiscali alle autorità competenti è il SAF-T. Tale protocollo consente, tramite un tracciato strutturato di cui esistono vari profili, a seconda del Paese di riferimento, di comunicare i dati richiesti di volta in volta dall’autorità e secondo la legislazione di ogni Stato. Ecco perché, pur trattandosi dello stesso protocollo di comunicazione, vi possono essere differenze di tracciato, di periodicità (annuale, semestrale, mensile, oppure ancora solo dietro richiesta dell’autorità di riferimento) e di tipologia di dati da sottoporre.  

Tra i paesi europei che adottano questo tipo di protocollo troviamo:  

  • Portogallo 
  • Austria 
  • Lussemburgo 
  • Norvegia 
  • Romania 
  • Polonia, dove è noto come JPK. 

Altri Stati hanno invece deciso di adottare soluzioni analoghe, ma basandosi su tecnologie e piattaforme nazionali:  

  • Spagna, attraverso una soluzione denominata SII;  
  • Germania, con la comunicazione dei dati di bilancio tramite il protocollo E-Bilanz;  
  • Grecia, tramite la piattaforma myDATA 

Sempre di più i Paesi nel mondo che hanno visto nella fattura elettronica in Europa uno strumento da valorizzare per raggiungere i propri obiettivi di monitoraggio della finanza pubblica e di efficientamento dei processi. 

Ricordiamo brevemente alcuni dei Paesi che stanno introducendo provvedimenti rilevanti in questo senso:  

  • In Arabia Saudita, la fattura elettronica B2B è obbligatoria dalla fine del 2021, quando ha avuto inizio la prima fase di implementazione. La seconda fase inizierà nel 2023 e prevede l’integrazione con il sistema centralizzato ZATCA; attualmente le imprese non residenti e che non hanno filiali basate sul territorio sono esonerate; 
  • Negli Emirati Arabi Uniti è in corso di pubblicazione (entro il 2022) il provvedimento che renderà obbligatoria la e-fattura in ambito B2B, attraverso modalità analoghe a quelle adottate dall’Arabia Saudita; 
  • L’Egitto ha reso obbligatoria la fattura elettronica B2B sin dal 2021, ultimando l’implementazione all’inizio del 2022. A partire da luglio 2022 la fattura elettronica sarà estesa all’ambito B2C;  
  • L’Australia ha approvato un piano per l’introduzione graduale della fattura elettronica B2B, in tre fasi che si svolgeranno a partire dal 2023, fino al 2025. Il piano australiano si basa sull’utilizzo dell’infrastruttura PEPPOL come unica modalità di scambio per le e-fatture.

 

Bulgaria – Fatturazione

La fattura è un documento fiscale. In qualità di soggetto passivo si è tenuti a emettere fattura per la cessione di beni o servizi effettuata, salvo quando la cessione sia documentata con protocollo (art. 113 della   legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС)). Le regole di fatturazione si applicano a tutti coloro che svolgono un’attività economica autonoma – commercianti, agricoltori, lavoratori autonomi e persone fisiche. Emetti fattura indipendentemente dal fatto che tu sia o meno titolare di partita IVA.

La fattura va emessa :

  • In formato cartaceo o elettronico.
  • In duplice copia: una per il destinatario e una per te come fornitore.
  • Entro e non oltre 5 giorni dalla data in cui si è verificato l’evento fiscale per la fornitura (generalmente è la data della vendita o della prestazione) o dalla ricezione dell’acconto

Per le cessioni intracomunitarie , anche nel caso di pagamento anticipato, emettere fattura entro il 15 del mese successivo a quello in cui si è verificato l’evento fiscale (art. 113, comma 5, della   legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС))).

Esempio di fattura

Non esiste un modello speciale di fattura, ma deve contenere le seguenti informazioni (dettagli) (art. 114, comma 1 della   legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС))):

  • nome – “FATTURA”;
  • un numero di dieci cifre, con numeri arabi, senza spazi e ripetizioni;
  • data di rilascio;
  • fornitore – nome, indirizzo, codice identificativo uniforme (Единният идентификационен код (ЕИК) ) e partita IVA;
  • destinatario – nome, indirizzo, (Единният идентификационен код (ЕИК) e partita IVA;
  • quantità e tipo di beni, tipo di servizio, nonché i loro prezzi unitari;
  • aliquota d’imposta in percentuale – 20%, 9% o 0%, ad esempio quando l’aliquota è zero o l’imposta è dovuta dal beneficiario, il motivo per applicare un’aliquota zero o non addebitare l’imposta;
  • importo dell’operazione, comprensivo di base imponibile e IVA – è l’importo totale dei beni e servizi descritti in fattura con relative misure, quantità, prezzi unitari e importo totale;
  • data in cui si è verificato il fatto imponibile della cessione o è stato ricevuto l’anticipo;
  • nella consegna intracomunitaria di un veicolo nuovo, circostanza che definisce il veicolo come nuovo.

Le fatture emesse da titolari di Partita IVA devono inoltre riportare stabilmente:

  • Numero successivo;
  • tastiera “originale”;
  • nome;
  • ID;
  • Partita IVA del fornitore.

Casi in cui l’emissione della fattura non è obbligatoria

Non hai l’obbligo di emettere fattura, ma non c’è nemmeno il divieto di emetterla, nei seguenti casi (art. 113, comma 3 della   legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС))):

Se, in qualità di fornitore o destinatario, desideri che ti venga emessa una fattura in uno dei casi qui specificati, devi assistere l’altra parte nell’emissione della stessa.

Rapporto delle vendite

Quando sei titolare di partita IVA e hai usufruito della possibilità di non emettere fattura per nessuno dei casi sopra indicati, hai l’obbligo di redigere un rendiconto sulle vendite effettuate nel periodo d’imposta. La scadenza è l’ultimo giorno del periodo d’imposta, che contiene informazioni aggregate sull’importo  totale di :

  • le basi imponibili e l’importo totale dell’imposta sulle forniture imponibili – separatamente a seconda dell’aliquota;
  • le basi imponibili delle forniture esenti.
  • le basi imponibili delle forniture non esenti ma non imponibili.

Bisogna distinguere tra il rendiconto delle vendite effettuate e il rendiconto del registratore di cassa.

  • Il rendiconto di cassa include gli importi per i quali è richiesta l’emissione di scontrino fiscale (in genere, quando si ricevono pagamenti in contanti), compresi quelli per i quali sono state emesse fatture.
  • Il report sulle vendite concluse riflette le vendite per le quali non è stata emessa fattura, indipendentemente dalla modalità di pagamento.

Correzione di errori nelle fatture

Se è stato commesso un errore in una fattura emessa, è necessario annullarla ed emettere una nuova fattura, in quanto non sono consentite integrazioni e correzioni ad una fattura già emessa.

In qualità di fornitore (emittente della fattura), dovresti conservare tutte le copie della fattura annullata, inclusa la copia destinata al destinatario della consegna, il tuo cliente.

Quando il documento errato si riflette nel giornale di registrazione delle vendite o nel giornale di acquisto del destinatario, redigere anche un protocollo per ciascuna parte che contenga:

  • il motivo della cancellazione,
  • il numero e la data del documento annullato,
  • il numero e la data del nuovo documento rilasciato,
  • firma delle persone che hanno redatto il protocollo di cancellazione.

La modifica degli adempimenti fiscali conseguenti alle modifiche delle fatture annullate richiede che le modifiche trovino riscontro nelle agende dei partecipanti alla consegna in occasione della quale sono state emesse. Il modo in cui si riflette la loro cancellazione dipende dal fatto che la rettifica dei dati in essi contenuti sia effettuata nel periodo d’imposta in cui è stato emesso il relativo documento o successivamente. Vedere:  Appendice n. 12 del Regolamento per applicazione della Legge IVA – ПРАВИЛНИК ЗА ПРИЛАГАНЕ НА ЗАКОНА ЗА ДАНЪК ВЪРХУ ДОБАВЕНАТА СТОЙНОСТ  (ППЗДДС)  . 

Fattura elettronica

Una fattura elettronica è una fattura emessa in formato elettronico, firmata con una firma elettronica convalidata, che rappresenta un documento elettronico in conformità con i requisiti della legge sui documenti elettronici e le firme elettroniche (ЗАКОН ЗА ЕЛЕКТРОННИЯ ДОКУМЕНТ И ЕЛЕКТРОННИЯ ПОДПИС (ЗЕДЕП)) . Inoltre soddisfa pienamente i requisiti e le normative di IVA e ZSch .

Ai sensi dell’articolo 6, comma 2, del codice civile, il documento contabile primario può essere anche un documento informatico , quando ricorrono i requisiti del codice civile e della legge sui documenti elettronici e le firme elettroniche (ЗАКОН ЗА ЕЛЕКТРОННИЯ ДОКУМЕНТ И ЕЛЕКТРОННИЯ ПОДПИС (ЗЕДЕП)).

L’articolo 218 della Direttiva 2006/112/UE del 28.11.2006 prevede la possibilità di utilizzare le fatture in formato elettronico. L’articolo 232 della direttiva disciplina l’invio di fatture per via elettronica, ponendo la condizione che le fatture siano accettate dal destinatario . L’articolo 233 stabilisce che l’autenticità dell’origine e del contenuto delle fatture inviate o fornite per via elettronica deve essere garantita mediante firma elettronica all’atto della loro accettazione .

Le fatture ricevute per via telematica sono accettate quando il destinatario ne ha confermato la ricezione, a condizione che sia garantita l’autenticità dell’origine e l’integrità del contenuto – Art. 114, comma 6 ella   legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС)) , Art. 13 della legge sui documenti elettronici e le firme elettroniche (ЗАКОН ЗА ЕЛЕКТРОННИЯ ДОКУМЕНТ И ЕЛЕКТРОННИЯ ПОДПИС (ЗЕДЕП)) .

Pertanto, una fattura elettronica è un file elettronico che è un’alternativa uguale a una fattura cartacea. Non differisce per dettagli, contenuto e validità da quello ordinario.

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