Archivio mensile:Gennaio 2023

Bulgaria - INTRASTAT

Bulgaria – Soglie per la dichiarazione nel sistema Intrastat per il 2023.

Provvedimento n. RD – 05 – 485/11.03.2022  del Presidente dell’Istituto Nazionale di Statistica Bulgaro (Национален статистически институт – НСИ), che ha determinato le soglie per la dichiarazione nel sistema Intrastat per il 2023

I. Le soglie per la dichiarazione nel sistema Intrastat per il 2023:

  • per le importazioni all’interno dell’Unione : BGN 700.000.
  • per l’esportazione all’interno dell’Unione : BGN 1.000.000.

II. Le soglie per dichiarare un valore statistico per il 2023 sono:

  • per le importazioni all’interno dell’Unione : BGN 11.000.000.
  • per l’ esportazione all’interno dell’Unione – BGN 29.300.000 .

III. La soglia per la dichiarazione semplificata di operazioni singole di valore modesto   –   390 lev.

IV.  Le tipologie di dati oggetto di dichiarazione nel sistema “Intrastat” per il 2023.

GEIE (Gruppo Europeo di Interesse Economico)

GEIE IN BULGARIA

Le disposizioni legali riguardo al GEIE (Gruppo Europeo di Interesse Economico) sono stabilite a livello europeo dal Regolamento (CEE) n. 2137/85 del Consiglio del 25 luglio 1985 relativo all’istituzione di un gruppo europeo di interesse economico (GEIE) . Il fatto che le norme siano stabilite da un Regolamento comporta che   gli Stati membri non hanno il diritto di adottare norme nazionali armonizzate nei loro ordinamenti giuridici nazionali. Tuttavia, sono tenuti ad applicare le norme stabilite dal regolamento. Tuttavia, il regolamento fa riferimento in alcuni aspetti alla legislazione nazionale dello Stato pertinente, che a sua volta conferisce agli Stati la libertà di regolamentare la materia tenendo conto delle circostanze specifiche del paese per quanto riguarda le procedure di registrazione nei registri pertinenti

I. Natura giuridica

Come già accennato, il Gruppo Europeo di Interesse Economico è disciplinato a livello di Unione Europea dal Regolamento (CEE) n. 2137/85 del Consiglio del 25 luglio 1985 , ma ai sensi dell’art. 2, comma 1, del Regolamento, si applica la legge nazionale dello Stato in cui l’associazione ha la sede legale e l’indirizzo professionale ai sensi dell’atto costitutivo. È importante notare che lo scopo di questo raggruppamento non è quello di realizzare un profitto – come avviene, ad esempio, con la società a responsabilità limitata– per sé, ma per facilitare l’attività economica dei suoi soci fondatori, cioè che intraprenda un’attività ausiliaria. Un’altra caratteristica è che il raggruppamento non può esercitare alcun potere di controllo sulle attività proprie dei propri membri, non può detenere azioni o quote di un’impresa associata e non può impiegare più di cinquecento lavoratori. Una caratteristica essenziale di questa forma giuridica, che la distingue dalla società a responsabilità limitata, è che i membri del gruppo sono responsabili illimitatamente e solidalmente per le sue obbligazioni. Sotto questo aspetto, la forma giuridica dell’associazione è più simile a quella della società in nome collettivo. Tuttavia, va qui evidenziata una differenza significativa: ai sensi dell’articolo 24 del regolamento, i creditori possono far valere i loro crediti nei confronti di un membro prima del completamento dello scioglimento del gruppo solo se hanno chiesto il pagamento al gruppo e il pagamento non ha stato effettuato entro un ragionevole lasso di tempo.

Il raggruppamento si costituisce come persona giuridica al momento dell’iscrizione nel relativo albo dello Stato membro dell’UE . Per quanto riguarda la sede legale del raggruppamento, si precisa che essa deve essere ubicata all’interno dell’Unione Europea e può essere trasferita da uno Stato membro all’altro. Per quanto riguarda la legislazione in Bulgaria, il Codice Commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН) disciplina il GEIE negli artt. 280a e 280b e pone una restrizione essenziale di questo principio, vale a dire che un trasferimento della sede legale del gruppo bulgaro in un altro Stato membro non può aver luogo se il gruppo è proprietario di un terreno nella Repubblica della Bulgaria. Un’altra particolarità della legislazione bulgara è quella delle procedure concorsuali che possono essere avviate nei confronti del raggruppamento ai sensi della legge sul commercio, ma ciò non comporta automaticamente l’apertura di tale procedimento anche nei confronti dei suoi membri, indipendentemente dal fatto che essi siano solidalmente ed illimitatamente responsabili dei loro debiti. Il Regolamento prevede un importante divieto, ovvero che l’associazione non possa rivolgersi pubblicamente al mercato dei capitali.

La costituzione di un tale raggruppamento in Bulgaria richiede la conclusione di un contratto tra le parti coinvolte e l’iscrizione nel relativo registro per ottenere la persona giuridica. Il contratto di fondazione deve contenere almeno le seguenti informazioni:

  • la denominazione del raggruppamento preceduta o seguita dalle parole “Gruppo europeo di interesse economico” o dalla sigla “GEIE”, a meno che tali parole o tale sigla non siano già comprese nella denominazione;
  • la sede del raggruppamento
  • l’oggetto sociale per il quale il raggruppamento è stato costituito;
  • il nome, la ragione sociale, la forma giuridica, la residenza o la sede legale e, se del caso, il numero e il luogo di registrazione di ciascun membro del gruppo;
  • la durata del raggruppamento, a meno che non sia a tempo indeterminato.

I fondatori di un raggruppamento possono essere società europee o persone fisiche che possono svolgere un’attività industriale, commerciale, artigianale, agricola o di libero professionista nell’UE o fornirvi altri servizi. La fondazione richiede la partecipazione di almeno due società o persone fisiche che svolgono la loro attività principale in Stati membri diversi, in quanto il raggruppamento può essere costituito anche da una sola società e una sola persona fisica, ma devono svolgere la loro attività in diversi Stati membri .

Relativamente al domicilio il requisito è che esso sia situato dove si trova l’amministrazione principale del gruppo, o la sede dell’amministrazione principale di un membro del gruppo, o, nel caso in cui un soggetto privato sia un commerciante, dove essi esercitano la loro attività principale, fintanto che il gruppo esercita la loro attività in questo luogo.

Ogni membro ha un voto. L’accordo di fondazione può consentire che alcuni membri abbiano più voti a condizione che un membro non possa possedere la maggioranza dei voti, per cui si ottiene il processo decisionale basato su concessioni tra i membri. Una questione interessante è il voto a maggioranza delle decisioni da parte dei membri del gruppo, in quanto è richiesta l’unanimità su alcune questioni:

  • Modifiche dell’oggetto sociale del raggruppamento;
  • Variazioni del numero di voti posseduti da ciascun membro;
  • Modifica delle condizioni per l’assunzione di deliberazioni;
  • una proroga della durata del raggruppamento oltre la data indicata nell’atto costitutivo del raggruppamento;
  • Modifiche del contributo di ciascun membro o di membri specifici al finanziamento del raggruppamento;
  • Modifiche a qualsiasi altra obbligazione di un membro, a meno che l’atto costitutivo del gruppo non disponga altrimenti
  • Eventuali modifiche al contratto di fondazione non contemplate nel presente paragrafo, salvo diversa indicazione.

L’aggiunta di un nuovo membro è deliberata all’unanimità. Ogni nuovo membro è responsabile degli obblighi del raggruppamento, compresi quelli che sono stati presentati prima della loro adesione al raggruppamento. Tuttavia, l’accordo di fondazione o l’atto di adesione possono includere una clausola di esclusione dei pagamenti di obbligazioni prima della loro adesione al raggruppamento.

Un membro del raggruppamento può essere destituito in forza dell’atto costitutivo o, in mancanza di esso, con il consenso unanime degli altri membri. Qualsiasi membro del raggruppamento può essere espulso per i motivi indicati nell’atto costitutivo, ma comunque se inadempie gravemente ai propri obblighi o se arreca o minaccia di arrecare grave turbamento all’attività del raggruppamento.

Tale esclusione può essere effettuata solo con decisione del tribunale su domanda congiunta della maggioranza dei restanti membri, a meno che l’accordo di fondazione non disponga diversamente, vale a dire che per lo scioglimento unilaterale del membro è richiesto il voto unanime dei restanti membri e la maggioranza dei membri dei soci è sufficiente per la sua esclusione.

Il raggruppamento è rappresentato all’esterno da un amministratore delegato nominato con decisione dei membri del GEIE alle condizioni previste dall’atto costitutivo. Qualora siano stati nominati più amministratori delegati e salvo diverso accordo tra i soci ed iscritto nel relativo albo, il raggruppamento è rappresentato da ciascun socio individualmente. L’eventuale limitazione dei poteri dell’amministratore delegato o degli amministratori da parte dell’atto costitutivo o di una decisione dei soci non è opponibile da parte di terzi, anche se resa pubblica.

Ciascuno degli amministratori delegati, quando agisce per suo conto, obbliga il gruppo nei confronti dei terzi, anche se i suoi atti non riguardano l’oggetto del gruppo, a meno che il gruppo non dimostri che il terzo era a conoscenza o non poteva non essere a conoscenza, secondo le circostanze, che l’atto eccedeva i limiti dell’oggetto del raggruppamento.

Il raggruppamento può essere sciolto con decisione unanime dei suoi membri, salvo diversa disposizione dell’atto costitutivo. Il raggruppamento deve essere sciolto con delibera dei suoi membri che stabilisca che:

  • la durata prevista nel contratto di fondazione è scaduta o si è verificato un altro motivo di scioglimento previsto nel presente contratto, oppure
  • l’oggetto del raggruppamento è stato realizzato o non può essere ulteriormente perseguito.icht weiter verfolgt werden kann.

Se entro tre mesi dal verificarsi di uno dei casi di cui sopra non è stata deliberata dai membri di sciogliere l’associazione, ogni membro può chiedere al tribunale di pronunciare tale scioglimento.

Lo scioglimento è possibile anche nelle seguenti ipotesi: se il numero dei soci è inferiore a due società o persone; per gravi motivi; violazioni per quanto riguarda le attività dell’associazione, l’ubicazione dell’associazione all’interno della comunità nonché per quanto riguarda il numero minimo di membri richiesto. Va qui aggiunto che oltre allo scioglimento di un’associazione bulgara esistente, la sua invalidità può essere pronunciata anche ai sensi dell’art. 280a cpv. 2 Legge sul commercio. I motivi per dichiarare l’invalidità sono generalmente gli stessi che per le società.

II. Trattamento fiscale del GEIE in Bulgaria

Un principio di generalità del raggruppamento in materia di trattamento fiscale è previsto dall’art. 40 del Regolamento che il risultato dell’attività del gruppo è tassato solo sui suoi membri e non, ad esempio, sull’utile del gruppo stesso.

Ai sensi dell’art. 3 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) , questi gruppi sono esclusi come contribuenti societari, vale a dire il reddito di queste associazioni non è soggetto all’imposta sul reddito delle società. Lo scopo di tale disposizione è quello di spostare l’assoggettamento all’imposta sui redditi delle società dal raggruppamento – come sopra ricordato – che esercita meramente un’attività ausiliaria, ai soci, ovvero nei rispettivi Stati membri gli utili dei soci e non dei il raggruppamento è tassato con l’imposta sul reddito delle società. Se, ad esempio, il raggruppamento distribuisce dividendia favore di un socio, questi sono redditi del rispettivo socio e devono essere tassati secondo le regole. Lo stesso dicasi per i contributi del socio a favore del raggruppamento, che hanno effetto di riduzione dell’utile quale costo fiscalmente riconosciuto per il rispettivo socio.

Va notato qui che la copertura fiscale limitata ai sensi del regolamento include solo il profitto dell’associazione, vale a dire il pagamento dell’imposta sul reddito delle società. Tutte le altre imposte e tasse, come l’ IVA ei contributi assicurativi obbligatori per i dipendenti, non sono coperti da questa limitazione e ciò significa che le norme generali si applicano all’associazione in merito.

III. Iscrizione di GEIE nel registro delle imprese bulgaro

La registrazione del gruppo è equivalente a quella delle società a responsabilità limitata, in quanto la domanda deve essere presentata all’Agenzia di registrazione bulgara dopo la presentazione alla Registro delle imprese . La tassa di registrazione statale è di BGN 100, ma se la domanda viene presentata elettronicamente, la tassa è di BGN 50.

Per l’iscrizione nel Registro delle Imprese sono necessari i seguenti documenti:

  1. Applicazione secondo il modello № A10
  2. Accordo di fondazione che contenga almeno le seguenti indicazioni:
    a) la denominazione del raggruppamento preceduta o seguita dalle parole «Gruppo europeo di interesse economico» o dalla sigla «GEIE», a meno che tali parole o tale sigla non siano già comprese nella denominazione;
    b) il domicilio del gruppo;
    c) l’oggetto dell’impresa per la quale è stato costituito il raggruppamento;
    d) il nome, la ragione sociale, la forma giuridica, il domicilio o la sede legale e, ove applicabile, il numero e il luogo di iscrizione di ciascun componente il raggruppamento;
    e) la durata dell’associazione, salvo che sia a tempo indeterminato.
  3. Decisione dei membri del Gruppo europeo di interesse economico sulla nomina di uno o più amministratori delegati, se l’amministratore o gli amministratori delegati non sono stati nominati con l’accordo di fondazione.
  4. Dichiarazione di assenso notarile e modello di firma di ciascun amministratore del Gruppo europeo di interesse economico;
  5. Dichiarazione di ciascun direttore del Gruppo europeo di interesse economico attestante che soddisfa i requisiti di cui all’articolo 19, paragrafo 1, del regolamento (CEE) n. azienda.
  6. Prova di costituzione della persona giuridica – membro del Gruppo europeo di interesse economico e conferma ivi dei suoi rappresentanti legali secondo la legge applicabile (si applica solo ai membri del Gruppo europeo di interesse economico non costituiti ai sensi della legge bulgara);
  7. Decisione dell’organo competente della persona giuridica, vale a dire il membro dell’associazione, sulla partecipazione al Gruppo europeo di interesse economico;
  8. Se l’oggetto dell’attività è soggetto ad autorizzazione, occorre ottenere la relativa licenza o autorizzazione se questa è obbligatoria per la registrazione.
Bulgaria - Spese sui fringe benefit

Bulgaria – Spese sui fringe benefit, chi può usufruirne e come vengono tassate

Gli oneri per fringe benefits (benefici ai dipendenti) sono diversi benefici sociali concessi a lavoratori e dipendenti in aggiunta alla retribuzione sulla base del loro contratto di lavoro o di gestione in Bulgaria. Non costituiscono compenso per il lavoro svolto e non sono correlati all’importo del compenso. Tali benefici, per essere considerati oneri sui fringe benefits, devono essere disponibili per tutti i lavoratori e dipendenti e non solo per alcuni di essi. 

In generale, le spese su queste prestazioni si dividono in due: 

  • fornite in natura;
  • altre che per loro natura non sono fornite in natura.

Possono anche essere

  • dirette (la prestazione specifica è destinata ad un determinato soggetto, es. tessera sportiva, assicurazione sanitaria integrativa);
  •  indiretti – quando possono usufruirne tutti i dipendenti e la prestazione è destinata alla collettività, ad es. per il mantenimento di strutture aziendali per lo svago e il tempo libero.

I. In Bulgaria quali condizioni devono essere soddisfatte affinché la spesa possa essere qualificata come spesa per fringe benefit ed essere riconosciuta ai fini fiscali in relazione alla  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО)?

L’articolo 204 in combinato disposto con il § 1, punto 34 della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) affronta i criteri che devono essere soddisfatti per qualificare le spese come sociali, vale a dire:

  • da fornire in natura;
  • essere verificabile;
  • da fornire agli operai, agli impiegati e alle persone assunte con contratto di amministrazione e controllo;
  • sono spese coperte ai sensi dell’articolo 294 del Codice del lavoro, КОДЕКС НА ТРУДА;
  • da fornire secondo la procedura e le modalità definite nell’articolo 293 del Codice del lavoro, КОДЕКС НА ТРУДА, (con decisione dell’assemblea generale dei dipendenti) o secondo una procedura e modalità determinate dalla direzione dell’impresa;
  • essere a disposizione di tutti gli operai, impiegati e delle persone assunte con contratto di amministrazione e controllo. Ciò significa che tutti i dipendenti possono beneficiare dei benefici forniti dal datore di lavoro;
  • da contabilizzare come spese;

Le spese per benefici accessori che non sono forniti in natura ma sotto forma di denaro ai dipendenti o alle persone impiegate con contratti di gestione non sono imponibili ai sensi delle disposizioni della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО). Questi importi si qualificano come reddito personale e sono tassati secondo i termini e le condizioni della legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche.

II. In Bulgaria quali spese sui fringe benefits non sono tassabili dal punto di vista della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО)?

Le spese per le prestazioni accessorie dei contributi all’assicurazione volontaria complementare e all’assicurazione sulla vita fino a 60 BGN al mese per dipendente sono esenti da imposta. A tal fine, tuttavia, i contribuenti non devono avere alcun obbligo esecutivo di diritto pubblico.

Sono esenti da imposta anche le spese relative ai fringe benefit, concessi sotto forma di buoni pasto del valore massimo di 200 BGN al mese per dipendente. Per avvalersi di tale agevolazione fiscale ricorrono le condizioni di cui all’art. 209, par. 1, nn. 1-3 della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) devono essere soddisfatti contemporaneamente:

  1. la retribuzione base mensile concordata della persona nel mese di erogazione dei buoni non è inferiore alla retribuzione base mensile media concordata della persona stessa negli ultimi tre mesi precedenti;
  2. il soggetto passivo non assume alcun obbligo pubblico coercitivo entro la fine del mese durante il quale vengono addebitate le spese sui buoni;
  3. i buoni sono forniti al soggetto passivo da un soggetto che ha ottenuto dal Ministero delle Finanze della Repubblica di Bulgaria  l’autorizzazione all’esercizio dell’attività di operatore sulla base di una procedura competitiva.

Tuttavia, se il costo del voucher supera i 200 BGN a persona e i 60 BGN per l’assicurazione volontaria aggiuntiva e l’assicurazione sulla vita, deve essere pagata un’imposta del 10% sulla differenza oltre i 200 BGN per i buoni e i 60 BGN per l’assicurazione volontaria aggiuntiva e l’assicurazione sulla vita assicurazione. Se la società non si qualifica come operatore ai sensi della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) come sopra menzionato, è soggetta a tassazione sull’intero importo della spesa.

Le spese per fringe benefit per il trasporto dal luogo di residenza al luogo di lavoro e viceversa per i dipendenti erogati in natura sono esenti da imposta. Tuttavia, ciò non si applica se il trasporto è fornito in auto o servizi di autobus aggiuntivi. Le autolinee aggiuntive sono quelle con un orario di percorso approvato che consente la sosta, la discesa e l’imbarco su richiesta dei passeggeri nei luoghi designati e integra le principali linee di autobus senza duplicarle completamente.

Tuttavia, se il trasporto con l’auto avviene da zone impervie e remote e il soggetto passivo non può svolgere la propria attività senza sostenere tale spesa, allora è esente dall’imposta.

III. In Bulgaria quali spese sui fringe benefit non sono soggette a contribuzione?

  • Fondi, concessi in conto oneri sui fringe benefit per il mantenimento delle mense (compresi i pasti mensa più economici
  • Fondi, concessi in conto oneri sui fringe benefit per il mantenimento degli asili nido per l’infanzia;
  • Fondi, concessi in conto oneri sui fringe benefits per il mantenimento delle basi ferie;
  • Fondi, concessi in conto spese su fringe benefits per soddisfare bisogni culturali di lavoratori e impiegati;
  • Contributi per l’assicurazione pensionistica volontaria integrativa, l’assicurazione sanitaria volontaria e l’assicurazione volontaria contro la disoccupazione e la qualificazione professionale;
  • Indennità forfetarie in denaro o in natura, erogate a lavoratrici e dipendenti per medicinali, malattia prolungata, parto, decesso di un familiare o altri eventi accidentali;
  • Fondi, erogati sotto forma di buoni pasto a lavoratori e dipendenti, anche in regime di somministrazione, in ottemperanza a quanto previsto dalla Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) . Ovvero, se gli importi superano i 200 BGN e all’impresa non si applicano i requisiti aggiuntivi della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО), i contributi assicurativi devono essere versati sull’intero importo delle spese (in entrambi i casi si deve tener conto del massimale contributivo).
Regolamento EMIR - European market infrastructure regulation

Regolamento (UE) n. 648/2012 (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation)

Dal 16 agosto 2012 è in vigore il Regolamento (UE) n. 648/2012, (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation), adottato dal Parlamento europeo e dal Consiglio dell’Unione europea in data 4 luglio 2012.

Il Regolamento (UE) n. 648/2012, (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation) è stato adottato a seguito della decisione del G20 del 2009 di regolamentare in dettaglio il mercato dei derivati ​​OTC. Il suo obiettivo è aumentare la trasparenza del mercato dei derivati ​​e ridurre il rischio sistematico causato dalle transazioni in derivati.

Il Regolamento (UE) n. 648/2012, (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation) stabilisce norme in materia di

  • derivati over-the-counter (OTC): definito al punto 7 dell’art. 2 del Regolamento (UE) n. 648/2012, (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation) come un contratto derivato la cui esecuzione non ha luogo su un mercato regolamentato ai sensi dell’articolo 4, paragrafo 1, punto 14, della direttiva 2004/39/CE, relativa ai mercati degli strumenti finanziari, o su un mercato di un paese terzo considerato equivalente a un mercato regolamentato a norma dell’articolo 19, paragrafo 6, della direttiva 2004/39/CE;
  • controparti centrali: definite al punto 1 dell’art. 2 del Regolamento (UE) n. 648/2012, (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation) come «CCP, persona giuridica che si interpone tra le controparti di contratti negoziati su uno o più mercati finanziari agendo come acquirente nei confronti di ciascun venditore e come venditore nei confronti di ciascun acquirente. La controparte centrale è il soggetto che, in una transazione, si interpone tra due contraenti evitando che questi siano esposti al rischio di inadempienza della propria controparte contrattuale e garantendo il buon fine dell’operazione. La controparte centrale si tutela dal conseguente rischio assunto raccogliendo garanzie (in titoli e contante, cc.dd. margini) commisurate al valore dei contratti garantiti e al rischio inerente. Il servizio di controparte centrale può essere esercitato, oltre che sui mercati che prevedono espressamente tale servizio, anche in riferimento a transazioni condotte fuori dai mercati regolamentati (c.d. transazioni over the counter – OTC).La controparte centrale si dota di un sistema di salvaguardia finanziaria basato su diversi livelli di protezione: requisiti di adesione, sistema dei margini, risorse patrimoniali e finanziarie. In caso di insolvenza di un partecipante la controparte centrale utilizza specifiche procedure per coprire le perdite, basate  – oltre che sui margini degli aderenti  – anche su appositi fondi mutualistici (default fund) nonché sull’utilizzo del proprio patrimonio.
  • repertori di dati sulle negoziazioni (trade repository): definito al punto 2 dell’art. 2 del Regolamento (UE) n. 648/2012, (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation) come «repertorio di dati sulle negoziazioni», una persona giuridica che raccoglie e conserva in modo centralizzato le registrazioni sui derivati; Un Trade Repository è un’entità che raccoglie e conserva registrazioni centrali di derivati ​​OTC. I report conformi all’EMIR possono essere inviati solo a repository registrati e approvati da un’autorità nazionale competente.

I derivati ​​svolgono un ruolo importante nell’economia, ma comportano anche alcuni rischi. Tali rischi sono stati evidenziati durante la crisi finanziaria del 2008, quando sono emerse significative debolezze nei mercati dei derivati over-the-counter (OTC).

Il regolamento sulle infrastrutture del mercato europeo, (Regolamento (UE) n. 648/2012, (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation), al punto 5 dell’art. 2 definisce «derivato» o «contratto derivato» uno strumento finanziario di cui all’allegato I, sezione C, punti da 4 a 10, della direttiva 2004/39/CE, relativa ai mercati degli strumenti finanziari, disciplinato sul piano attuativo dagli articoli 38 e 39 del regolamento (CE) n. 1287/2006, recante modalità di esecuzione della direttiva 2004/39/CE del Parlamento europeo e del Consiglio per quanto riguarda gli obblighi in materia di registrazioni per le imprese di investimento, la comunicazione delle operazioni, la trasparenza del mercato, l’ammissione degli strumenti finanziari alla negoziazione e le definizioni di taluni termini ai fini di tale direttiva.

Gli strumenti finanziari derivati sono contratti il cui valore dipende dall’andamento di un’attività sottostante nota anche come “underlying asset”.

Le attività sottostanti possono avere

  • natura finanziaria (come ad esempio i titoli azionari, i tassi di interesse e di cambio, gli indici). Gli strumenti finanziari derivati possono essere
    •  simmetrici: entrambi i contraenti (acquirente e venditore) si impegnano ad effettuare una prestazione alla data di scadenza
    • asimmetrici: soltanto il venditore è obbligato a soddisfare la volontà del compratore. Nei derivati asimmetrici, infatti, il compratore, pagando un prezzo (detto premio), acquisisce il diritto di decidere in data futura se effettuare oppure no la compravendita del bene sottostante.
  • reale (come ad esempio il caffè, il cacao, l’oro, il petrolio, ecc).

Un’ulteriore distinzione concerne

  • i derivati negoziati sui mercati regolamentati: rappresentati da contratti le cui caratteristiche sono standardizzate e definite dall’autorità del mercato su cui vengono negoziati; tali caratteristiche riguardano l’attività sottostante, la durata, il taglio minimo di negoziazione, le modalità di liquidazione, ecc. In Italia il mercato regolamentato degli strumenti derivati è denominato IDEM (Italian Derivative Market)  ed è gestito da Borsa Italiana SpA (esiste anche il mercato SeDeX (Mercato telematico dei Securitised Derivatives),  mercato dove si scambiano i contratti Covered Warrant (1) e Certificates ( derivati cartolarizzati, cioè strumenti finanziari che basano il proprio andamento su un sottostante.). La Borsa Italiana stabilisce i quantitativi minimi scambiabili. Il mercato SEDEX ha sostituito nel 2004 il Mercato telematico dei Covered Warrant MCW. Sul mercato regolamentato circolano strumenti quali futures, opzioni, warrants, covered warrants e ETF.
  • derivati over-the-counter (OTC): negoziati bilateralmente (direttamente tra le due parti) fuori dai mercati regolamentati; in questo caso i contraenti possono liberamente stabilire tutte le caratteristiche dello strumento; generalmente questi sono
    • swap:  contratto con il quale le due controparti A e B decidono di scambiarsi somme di denaro (più comunemente la differenza tra queste ultime) in base alle specifiche del contratto stesso, specifiche che determinano la classificazione per tipologie dei contratti swap.
    • forward: contratto di compravendita a termine negoziato OTC (over the counter) avente come sottostante un bene reale oppure un’attività finanziaria. E’ un contratto derivato simmetrico poiché entrambi i contraenti sono obbligati a effettuare una prestazione a scadenza. La parte che assume la posizione lunga si impegna ad acquistare l’attività sottostante alla data pattuita pagando il prezzo concordato; al contrario la controparte che assume la posizione corta si impegna a vendere tale attività alla medesima data e al medesimo prezzo.
      Il prezzo concordato viene detto prezzo di consegna (o delivery price) e viene concordato all’atto della stipula del forward in modo tale che il valore iniziale del contratto sia nullo. Pertanto, l’assunzione di una posizione, lunga o corta, in forward non comporta alcun esborso monetario immediato.

Le principali finalità associate alla negoziazione di strumenti finanziari derivati sono:

  • copertura di posizioni (hedging): si intende proteggere il valore di una posizione da variazioni indesiderate nei prezzi di mercato. L’utilizzo dello strumento derivato consente di neutralizzare l’andamento avverso del mercato, bilanciando le perdite/guadagni sulla posizione da coprire con i guadagni/perdite sul mercato dei derivati;
  • speculazione: strategie finalizzate a realizzare un profitto basato sull’evoluzione attesa del prezzo dell’attività sottostante;
  • arbitraggio: quando si sfrutta un momentaneo disallineamento tra l’andamento del prezzo del derivato e quello del sottostante (destinati a coincidere all’atto della scadenza del contratto), vendendo lo strumento sopravvalutato e acquistando quello sottovalutato e ottenendo, così, un profitto privo di rischio.

Il regolamento sulle infrastrutture del mercato europeo (Regolamento (UE) n. 648/2012, (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation) richiede alle aziende che commerciano in contratti derivati ​​finanziari di presentare rapporti dettagliati tramite un registro delle negoziazioni.

Il regolamento sulle infrastrutture del mercato europeo (Regolamento (UE) n. 648/2012, (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation) richiede a chiunque sia coinvolto nella negoziazione di contratti derivati ​​di riferire sui dettagli di ciascuna operazione. I report vengono archiviati presso i Trade Repository che raccolgono i dati e li forniscono alle autorità di regolamentazione finanziaria che li utilizzano per monitorare i rischi sistemici all’interno del mercato.

Il regolamento sulle infrastrutture del mercato europeo (Regolamento (UE) n. 648/2012, (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation) identifica le seguenti categorie di soggetti:

  • controparti finanziarie, definite al punto 8 dell’art. 2 del Regolamento (UE) n. 648/2012, (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation) come  un’impresa di investimento autorizzata ai sensi della direttiva 2004/39/CE, un ente creditizio autorizzato ai sensi della direttiva 2006/48/CE, un’impresa di assicurazione autorizzata ai sensi della direttiva 73/239/CEE, un’impresa di assicurazione autorizzata ai sensi della direttiva 2002/83/CE, un’impresa di riassicurazione autorizzata ai sensi della direttiva 2005/68/CE, un OICVM e, se del caso, la sua società di gestione, autorizzata ai sensi della direttiva 2009/65/CE, un ente pensionistico aziendale o professionale ai sensi dell’articolo 6, lettera a), della direttiva 2003/41/CE e un fondo di investimento alternativo gestito da GEFIA autorizzati o registrati ai sensi della direttiva 2011/61/UE;
  • controparti non finanziarie, definite al punto 9 dell’art. 2 del Regolamento (UE) n. 648/2012, (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation) come  tutte le imprese stabilite nell’Unione, diverse dalle controparti finanziarie e dalle controparti centrali;
  • controparti non finanziarie qualificate, che corrispondono al genere più esteso delle controparti non finanziarie, ma se ne differenziano poiché il valore nozionale lordo del portafoglio di strumenti derivati per i quali non sia oggettivamente misurabile la capacità di ridurre i rischi direttamente legati all’attività commerciale o di finanziamento di tesoreria dalle stesse detenuto supera determinate soglie, distinte per categoria di strumento derivato.

Gli obblighi che discendono dal Regolamento (UE) n. 648/2012, (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation) si applicano in funzione dell’appartenenza del soggetto ad una delle categorie sopra indicate. In particolare:

  • le controparti finanziarie sono sottoposte:
    • all’obbligo di clearing, che consiste nel sottoporre a compensazione mediante controparte centrale i contratti derivati negoziati OTC che appartengano ad una classe di derivati che sia stata dichiarata soggetta all’obbligo;
    • all’obbligo di applicare tutte le tecniche di mitigazione del rischio previste dal Regolamento EMIR con riferimento ai contratti non sottoposti a compensazione mediante controparte centrale;
  • le controparti non finanziarie sono sottoposte:
    • all’obbligo di verifica che il valore del portafoglio di strumenti derivati OTC non superi la soglia di compensazione;
    • all’obbligo di applicare talune tecniche di mitigazione del rischio con riferimento ai contratti non sottoposti a compensazione mediante controparte centrale;
  • le controparti non finanziarie qualificate sono sottoposte:
    • all’obbligo di notificare alla Consob e all’ESMA l’avvenuto superamento e l’eventuale ritorno nei limiti delle soglie;
    • all’obbligo di clearing, per i contratti interessati dall’obbligo e conclusi successivamente al superamento delle soglie;
    • all’obbligo di applicare tutte le tecniche di mitigazione del rischio previste da EMIR con riferimento ai contratti non sottoposti a compensazione mediante controparte centrale.

Il Regolamento (UE) n. 648/2012, (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation) introduce anche l’obbligo di reporting dei contratti derivati ad una trade repository autorizzata o riconosciuta dall’ESMA, che si applica alle controparti centrali ed ai soggetti appartenenti ad ognuna delle suddette categorie.

(1) In finanza un covered warrant (a volte chiamato naked warrant ) è un tipo di warrant che è stato emesso senza un’obbligazione o un’azione di accompagnamento . Come un normale warrant, consente al detentore di acquistare o vendere un determinato importo di azioni, valuta o altri strumenti finanziari dall’emittente a un prezzo specificato a una data prestabilita.

A differenza dei normali warrant, di solito sono emessi da istituzioni finanziarie invece che da società emittenti azioni e sono quotati come titoli completamente negoziabili su una serie di borse valori . Possono anche avere una varietà di strumenti sottostanti , non solo azioni, e possono consentire al detentore di acquistare o vendere l’attività sottostante. Tali caratteristiche consentono di utilizzare i covered warrant come strumento per speculare sui mercati finanziari.

 

 

IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (IVA) IN BULGARIA

IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (IVA) IN BULGARIA

In Bulgaria il regime dell’imposta sul valore aggiunto (IVA – Данък върху добавената стойност (ДДС)) è regolato dalla legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС) e dal Regolamento per la sua applicazione – ПРАВИЛНИК ЗА ПРИЛАГАНЕ НА ЗАКОНА ЗА ДАНЪК ВЪРХУ ДОБАВЕНАТА СТОЙНОСТ  (ППЗДДС).

I. Ambito di applicazione e aliquote Iva in Bulgaria

Quali forniture sono soggette a tassazione con l’imposta sul valore aggiunto (IVA – ДДС)?
Soggetto a tassazione con IVA è qualsiasi fornitura di beni o servizi realizzata nel territorio della Repubblica di Bulgaria o nel territorio di un altro Stato membro effettuata da un soggetto passivo nell’ambito della sua attività economica. La fornitura può essere effettuata in varie forme e non è limitata alla vendita diretta di beni e servizi Ai sensi dell’art. 6, par. 2 della legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС), equiparati a cessione di beni sono anche i casi di:

  • Il trasferimento della proprietà o di altro diritto reale su beni contro indennizzo derivante da richiesta o atto di un ente statale o locale o in forza di legge;
  • Fornitura effettiva di beni in base a un contratto che prevede il trasferimento della proprietà sui beni in condizioni o termini di ritardo;
  • Fornitura effettiva di beni nell’ambito di un contratto di leasing che preveda esplicitamente il trasferimento della proprietà sui beni;
  • Fornitura fattuale di beni a persona che agisce in nome proprio ea spese di altri.

Secondo l’art. 9, par. 2, della legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС) si considera prestazione di un servizio anche:

  • La vendita o il trasferimento di diritti su beni immateriali;
  • Il compenso per l’inadempimento di una determinata azione o il mancato esercizio dei diritti;
  • Qualsiasi lavoro fisico e intellettuale, inclusa la trasformazione, come la produzione, la costruzione o l’assemblaggio di beni materiali con materie prime e materiali forniti dal committente a disposizione dell’appaltatore;
  • La prestazione di un servizio da parte di un detentore/utilizzatore per la riparazione e/o il miglioramento di un bene locato o concesso in uso.

Qual è l’aliquota normale dell’IVA in Bulgaria?
Dal 1999 l’aliquota d’imposta standard applicabile alle forniture imponibili effettuate in Bulgaria, all’importazione di beni nel territorio del paese e agli acquisti intracomunitari imponibili è del 20% .

In Bulgaria esistono forniture esentasse o forniture tassabili ad aliquota IVA ridotta o nulla?
A decorrere dal 1° gennaio 2012 si applica un’aliquota ridotta per la sistemazione in alberghi e luoghi assimilati, compresa la fornitura di alloggi per vacanze e la locazione di piazzole per campeggio o roulotte (art. 66).

In Bulgaria sono tassabili ad aliquota IVA zero le seguenti tipologie di forniture:

  • Esportazione di merci al di fuori del territorio dell’UE (art. 28 IVA);
  • Forniture intracomunitarie ;
  • Trasporto internazionale di passeggeri (art. 29 IVA);
  • Trasporto internazionale di merci extra UE verso la Bulgaria e viceversa (art. 30 IVA);
  • Forniture relative a trasporti internazionali (art. 31 IVA);
  • Forniture connesse alla circolazione internazionale delle merci (art. 32 IVA);
  • Forniture connesse alla trasformazione di beni (art. 33 IVA);
  • Fornitura di oro a banche centrali (art. 34 IVA);
  • Forniture connesse al commercio duty free – vendite presso negozi duty free, ecc. (art. 35 IVA);
  • Prestazioni di servizi effettuate da agenti, mediatori e altri intermediari in relazione ad altri servizi soggetti ad aliquota zero (art. 36 IVA);
  • Prestazioni di servizi in relazione all’importazione (art. 36a IVA);

L’elenco delle forniture agevolate comprende:

  • Forniture relative all’assistenza sanitaria;
  • Forniture relative all’assistenza sociale e alla previdenza sociale;
  • Forniture relative all’istruzione, allo sport e all’educazione fisica;
  • Forniture legate alla cultura;
  • Forniture legate alla religione;
  • Forniture senza scopo di lucro;
  • Forniture relative a terreni e fabbricati;
  • Prestazioni di servizi finanziari;
  • Prestazioni di servizi assicurativi;
  • Gioco d’azzardo;
  • Fornitura di valori bollati e servizi postali;
  • Fornitura di beni e servizi per i quali non è stato utilizzato un credito d’imposta.

II. Registrazione

Chi è soggetto alla registrazione IVA obbligatoria in Bulgaria?

Soggetto alla registrazione obbligatoria ai sensi della legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС) è qualsiasi persona con un fatturato imponibile di 100.000 BGN (dal 01.01.2023) o più per un periodo non superiore agli ultimi 12 mesi consecutivi prima del mese corrente. Il soggetto è tenuto entro 14 giorni dalla scadenza del periodo d’imposta in cui ha realizzato tale fatturato a presentare domanda di registrazione IVA (art. 96, comma 1 IVA). Se il fatturato è stato realizzato in un periodo non superiore a due mesi consecutivi, compreso il mese in corso, la domanda di registrazione deve essere presentata entro sette giorni dal raggiungimento del fatturato.

Indipendentemente dalla cifra d’affari imponibile ex art. 96, soggetto a registrazione IVA è qualsiasi persona stabilita in un altro Stato membro che effettua prestazioni imponibili in Bulgaria. A seconda del Paese in cui sono registrati, i soggetti stranieri si dividono in due gruppi: coloro che devono registrarsi tramite un rappresentante accreditato e coloro che possono scegliere se registrarsi tramite un rappresentante accreditato.  L’autorità fiscale competente può anche iscrivere un soggetto straniero se lo straniero ha presentato tempestivamente domanda di iscrizione ma non ha designato un rappresentante accreditato. L’Agenzia delle Entrate può iscrivere anche un soggetto straniero nel caso in cui quest’ultimo abbia presentato tempestivamente domanda di iscrizione, ma non abbia nominato un rappresentante accreditato.

In Bulgaria sono previste sanzioni per la mancata o tardiva registrazione ai fini IVA?

Sì. In caso di mancata registrazione ai sensi dell’IVA, viene inflitta una sanzione da 500 a 5.000 BGN, più una multa o sanzione pari all’importo dell’imposta di rivalutazione non riscossa, ma non inferiore a 500 BGN.

In Bulgaria è possibile l’iscrizione volontaria ai fini IVA di società estere?

Sì, è possibile. Ai sensi dell’art. 133, par. 1 e 2, tutte le persone straniere che hanno una stabile organizzazione nel territorio della Repubblica di Bulgaria dove viene svolta un’attività economica, nonché le persone straniere che non sono stabilite nel territorio del paese, ma effettuano prestazioni imponibili nel territorio di nel paese e soddisfano le condizioni legali per la registrazione obbligatoria o volontaria, possono essere registrati tramite un rappresentante accreditato (nel caso sia necessario o scelto). L’iscrizione è effettuata ai sensi dell’art. 101 dell’IVA presso la direzione territoriale della Agenzia nazionale delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) secondo l’iscrizione del rappresentante accreditato, ovvero presso il Centro Uffici se non è presente il rappresentante accreditato.

Quali persone possono essere rappresentative di società estere?

Un rappresentante accreditato di una persona straniera può essere:

  • Una persona fisica legalmente capace con un indirizzo permanente;
  • Un residente permanente nel paese; o
  • Una persona giuridica locale che non è in liquidazione o fallimentare e/o non ha debiti tributari e previdenziali in essere.

Una persona giuridica – un rappresentante accreditato dovrebbe soddisfare le condizioni legali, in particolare – di non essere in una procedura di insolvenza o di non essere dichiarata insolvente, nonché di non avere debiti fiscali esigibili e insoluti per i contributi di sicurezza riscossi dall’Agenzia nazionale delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)).

Il rappresentante accreditato rappresenta il soggetto straniero in tutti i suoi rapporti tributari nascenti in materia di IVA in forza di atto notarile scritto. Il rappresentante è solidalmente e illimitatamente responsabile per le passività ai sensi dell’IVA bulgara per la persona straniera registrata in Bulgaria.

III. Dichiarazione IVA in Bulgaria

Chi, in quali casi e entro quale termine deve presentare la dichiarazione  IVA?

Per ogni periodo d’imposta il soggetto titolare di partita IVA deve presentare una dichiarazione  ai sensi dell’art. 125, par. 1 della legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС) sulla base delle scritture contabili in debita forma. La dichiarazione IVA va presentata anche nel caso in cui l’imposta non sia dovuta o rimborsabile, nonché nel caso in cui l’iscritto non abbia effettuato o ricevuto forniture o acquisizioni e/o non abbia effettuato import per tale periodo d’imposta.

I soggetti passivi devono presentare le dichiarazioni fiscali unitamente alle scritture contabili – registro acquisti e registro vendite – presso la direzione competente della Agenzia nazionale delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) entro il 14° giorno compreso del mese successivo al periodo d’imposta (Il periodo fiscale IVA è di 1 mese di calendario) cui si riferiscono. Se il 14 è giorno non lavorativo, il termine è prorogato al primo giorno lavorativo successivo al 14.

La dichiarazione IVA deve essere presentata di persona dal rappresentante della persona registrata o da una persona debitamente autorizzata. Potrà essere presentata nella debita forma su supporto cartaceo o elettronico. Può essere presentato solo in forma cartacea se la società è già stata cancellata dal registro delle imprese.

In Bulgaria quali sono le sanzioni per la mancata presentazione o la mancata presentazione nei termini della dichiarazione  IVA?
Chiunque abbia l’obbligo, ma ometta di presentare la dichiarazione IVA, unitamente alle scritture contabili, o non le presenti nei termini di legge è sanzionato con la sanzione pecuniaria – per le persone fisiche non esercenti, o pecuniaria – per persone giuridiche e ditte individuali, per un importo compreso tra 500 e 10.000 BGN (articolo 179, paragrafo 1 della legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС)).

VIES  (VAT information exchange system)– dichiarazioni
L’adesione della Bulgaria all’UE nel 2007 ha comportato alcuni cambiamenti sostanziali nella Value Added Tax Act. Uno di questi cambiamenti riguarda la circolazione di beni e servizi all’interno del mercato unico dell’UE. Per quanto riguarda gli scambi di beni e servizi tra società con partita IVA all’interno di due Stati membri, il regime di esportazione ai sensi dell’IVA revocata è sostituito dalla cessione intracomunitaria (ICS – intra Community sales) e il regime di importazione – dall’acquisto intracomunitario (ICA – Intra Community acquisition).

Il VIES  (VAT information exchange system) è un sistema informativo per lo scambio di informazioni sull’IVA tra gli Stati membri che elabora e archivia i dati delle dichiarazioni VIES delle persone con partita IVA che effettuano operazioni all’interno dell’UE.

Chi deve presentare le dichiarazioni VIES?
La dichiarazione VIES deve essere presentata da qualsiasi persona registrata che per il periodo d’imposta abbia:

  • Prestazioni di beni o servizi effettuati a un commerciante registrato ai fini IVA in un altro Stato membro, anche in caso di trasferimento dei propri beni, o
  • Ha partecipato come intermediario a un’operazione trilaterale tra esercenti con partita IVA in altri Stati membri.

Come e in quali termini si presenta la dichiarazione VIES?
Le dichiarazioni VIES sono compilate sulla base dei dati generali delle scritture contabili di cui all’art. 124, par. 1 della legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС)), e devono obbligatoriamente contenere le cessioni intracomunitarie di beni di cui il soggetto è fornitore, le prestazioni di servizi nel territorio di un altro Stato membro, nonché le cessioni di cui il soggetto è intermediario in un transazione trilaterale.

Una dichiarazione VIES non deve essere presentata se per il rispettivo periodo d’imposta la persona non dispone di tali forniture.

Le persone registrate devono presentare la dichiarazione VIES per via elettronica alle condizioni e ai sensi del codice di procedura di assicurazione fiscale (ДАНЪЧНО-ОСИГУРИТЕЛЕН ПРОЦЕСУАЛЕН КОДЕКС). Le dichiarazioni VIES sono presentate entro il 14° giorno compreso del mese successivo al periodo d’imposta cui si riferiscono (art. 125, comma 5, IVA). Devono essere presentate alla rispettiva direzione competente della Agenzia nazionale delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) di persona o da una persona debitamente autorizzata. Se il 14 è giorno non lavorativo, il termine è prorogato al primo giorno lavorativo successivo al 14.

IV. Rimborso IVA ln Bulgaria

Quando possiamo rimborsare l’IVA ai soggetti passivi iscritti ai fini IVA?
Il periodo fiscale IVA è di 1 mese di calendario, il che significa che le persone fisiche devono determinare il loro risultato fiscale per ogni mese. Il risultato può essere o un pagamento dell’imposta (se l’importo dell’IVA addebitato dall’impresa è superiore all’importo del credito d’imposta utilizzato, nel qual caso l’imposta deve essere pagata entro il 14 del mese successivo), o un rimborso dell’imposta (se l’importo del credito d’imposta utilizzato è superiore all’importo dell’IVA addebitata sulle consegne).

Se il soggetto passivo ha diritto al recupero dell’IVA per i risultati del mese in corso, l’importo da recuperare è detratto nei due mesi successivi dall’IVA dovuta in tale periodo.

L’IVA residua da recuperare deve essere rimborsata entro 30 giorni dalla presentazione dell’ultima dichiarazione IVA del periodo di detrazione e previa procedura di compensazione con eventuali altri debiti tributari a carico e non pagati dell’iscritto. Se viene nominata una verifica fiscale per le obbligazioni della persona, il termine per il rimborso è prorogato fino alla fine della verifica fiscale.

Ha diritto al rimborso IVA il soggetto passivo (o società), che ha generato più acquisti/costi/che ricavi per il periodo di tre mesi consecutivi. Quindi la società deve richiedere una procedura di rimborso dell’IVA. A tal fine, le autorità fiscali effettuano una revisione o una verifica del richiedente.

L’IVA può essere rimborsata a una persona che non è titolare di partita IVA?
Sì. Secondo la direttiva 2008/9/CE del Consiglio, l’IVA può essere rimborsata a un soggetto passivo da uno Stato membro in cui la persona non è stabilita, a condizione che la persona sia registrata in un altro Stato membro. A tal fine, la persona presenta allo Stato membro di rimborso una domanda attraverso un portale elettronico creato dallo Stato membro in cui la persona è stabilita. La domanda di rimborso è presentata allo Stato membro di stabilimento entro il 30 settembre dell’anno civile successivo al periodo di rimborso. Lo Stato membro di rimborso notifica al richiedente la sua decisione di approvare o respingere la domanda di rimborso entro quattro mesi dal ricevimento della domanda. Se vengono richieste ulteriori informazioni, il termine è esteso a otto mesi. Se vengono nuovamente richieste ulteriori informazioni, il termine è prorogato di altri otto mesi.

A quali condizioni sorge il diritto al rimborso dell’IVA per i soggetti stranieri?
1. Lo straniero non ha sede e domicilio, stabile organizzazione, domicilio o residenza abituale nello Stato membro di rimborso;
2. Il soggetto non ha ceduto beni e/o servizi ritenuti ceduti nello Stato membro di rimborso ai sensi dell’IVA, ad eccezione delle seguenti operazioni:
a) prestazione di servizi di trasporto e servizi connessi a servizi di trasporto internazionale ai sensi dell’art. 30 e dell’art. 31 dell’IVA;
b) cessioni di beni e servizi a soggetto debitore dell’IVA ai sensi dell’art. 82, par. 2 di IVA;
3. Il paese di stabilimento della persona è incluso nell’elenco dei paesi che rimborsano l’IVA.

V. Forniture internazionali di beni e servizi

Come viene trattata l’esportazione di beni e servizi?
Beni
Se una persona cede beni da uno Stato membro dell’UE a un altro, in cui sia il fornitore che il destinatario sono titolari di partita IVA nei rispettivi Stati membri, viene eseguita la fornitura intracomunitaria (ICS – intra Community sales). In ICS le merci lasciano il territorio del paese da cui vengono esportate. A differenza dell’esportazione, in cui le merci vengono fornite a Stati al di fuori dell’UE, in ICS sia il fornitore che il destinatario sono titolari di partita IVA in due diversi Stati membri. Ciò che rende ICS simile all’esportazione è che le merci lasciano il territorio della Bulgaria e l’IVA non viene addebitata (poiché è valutata ad aliquota zero) e l’imposta è a carico del destinatario.

Servizi

Se una società fornisce servizi a un soggetto che non è soggetto passivo, il luogo di esecuzione dell’operazione è quello in cui è stabilito il prestatore: la sua attività economica autonoma o la sua stabile organizzazione (se diverso dal luogo in cui il prestatore ha stabilito la sua attività economica autonoma) oppure il domicilio o la residenza abituale del fornitore (se non esiste un luogo di stabilimento dell’attività economica autonoma e nessun luogo di stabile organizzazione).

Se una società fornisce servizi a un soggetto passivo, il luogo di esecuzione dell’operazione è quello in cui è stabilito il destinatario: la sua attività economica autonoma o la sua stabile organizzazione (se diversa dal luogo in cui il destinatario ha stabilito la sua attività economica autonoma) o il indirizzo permanente o residenza abituale del destinatario (se non esiste un luogo di stabilimento dell’attività economica autonoma e nessuna stabile organizzazione).

Tale norma si applica anche ai casi in cui il destinatario – soggetto non soggetto passivo – sia stabilito al di fuori dell’UE, e i servizi forniti siano di cd natura intellettuale, quali consulenze, servizi pubblicitari, trasferimento di diritti, brevetti, licenze, software sviluppo, elaborazione dati, ecc. In tali casi il luogo della fornitura è nello stato del destinatario, ovvero il fornitore non addebiterà l’IVA e il destinatario eseguirà l’autodichiarazione dell’IVA, se richiesto dalla legislazione locale.

Le regole di cui sopra per determinare il luogo della prestazione, a seconda dello status del destinatario, non si applicano ai seguenti gruppi di servizi:

  • Fornitura di un servizio in relazione ad un bene immobile;
  • Trasporto di passeggeri;
  • Servizi relativi ad eventi culturali, artistici, sportivi, scientifici e simili;
  • Fornitura di servizi di ristorazione e servizi di catering;
  • Noleggio a breve termine di veicoli per non più di 30 giorni.

Come viene trattata l’esportazione di merci?
L’acquisizione intracomunitaria (ICA – Intra Community acquisition) riguarda l’acquisto di beni da un altro Stato membro dell’UE, quando il fornitore è titolare di partita IVA in tale Stato membro.

Ciò che rende ICA simile all’esportazione è che le merci vengono ricevute in Bulgaria. Tuttavia, a differenza dell’importazione, dove si esercita il controllo doganale e si paga l’IVA all’Agenzia delle Dogane, l’ICA non è soggetta al controllo doganale e generalmente non si effettua il pagamento dell’IVA. Il percettore in ICA dovrà effettuare l’autocertificazione IVA 20% e se contestualmente il percipiente avesse diritto al credito d’imposta non si avrebbe alcun effetto fiscale netto.

Se le merci sono fornite in uno stato al di fuori dell’UE, vengono svincolate dalla dogana con una dichiarazione doganale e l’IVA è dovuta alla dogana. In tal caso, l’importo dell’imposta viene effettivamente versato alle autorità doganali e, in caso di credito d’imposta, l’importo dell’IVA versato sarà detratto dai debiti IVA dell’impresa o effettivamente rimborsato.

VI. Fatture

C’è l’obbligo di emettere fatture ?
Sì. Qualsiasi soggetto passivo con partita IVA in qualità di fornitore è tenuto a emettere fattura per la cessione di beni o servizi effettuata da tale soggetto o al ricevimento dell’acconto per la fornitura (art. 113 IVA).

La fattura non può essere emessa nei casi in cui la fornitura sia documentata mediante emissione di verbale.

È possibile che non venga emessa fattura nei seguenti casi:

  • Forniture in cui il destinatario non è un soggetto passivo;
  • Prestazioni di servizi finanziari svincolati per legge;
  • Prestazioni di servizi assicurativi svincolati dalla tassazione per legge;
  • Vendita di biglietti aerei;
  • Forniture gratuite;
  • In caso di consegne in regime di vendita a distanza di beni importati da Paesi o territori terzi o da Paesi extra UE;
  • Nel caso di servizi prestati da persone fisiche non legalmente registrate, ad eccezione delle imprese individuali, se per i servizi prestati dalle stesse viene rilasciato un altro tipo di documento previsto da altra legge, o se il rilascio di un documento non è obbligatorio ai sensi della legge sull’imposta sul valore aggiunto

Quali sono i requisiti obbligatori della fattura?
La fattura deve obbligatoriamente contenere i seguenti requisiti:

  • Tipo di documento;
  • Numero progressivo di dieci cifre contenente solo numeri arabi come identificazione univoca della fattura;
  • Iscrizione “originale” sulla prima copia;
  • Data di emissione della fattura;
  • Nome, indirizzo e numero di identificazione del fornitore;
  • Nome, indirizzo e numero di identificazione del destinatario della fornitura;
  • Quantità e tipologia del bene e/o servizio;
  • Data in cui si è verificato l’evento fiscale della fornitura o data di ricezione del pagamento;
  • Il prezzo unitario senza IVA e la base imponibile della fornitura, nonché sconti e abbuoni commerciali, se non compresi nel prezzo unitario;
  • L’aliquota d’imposta, o se l’aliquota d’imposta è pari a zero – i motivi di non accertamento dell’imposta;
  • Importo dovuto, se diverso dall’importo della base imponibile e dell’imposta.

Qual è il termine per l’emissione della fattura?
La fattura dovrà essere emessa entro e non oltre 5 giorni dalla data in cui si è verificato l’evento fiscale della fornitura. In caso di pagamento anticipato effettuato per la fornitura prevista, la fattura dovrà essere emessa entro e non oltre 5 giorni dalla data di ricezione del pagamento. In caso di ICS -( intra Community sales), la fattura dovrà essere emessa entro e non oltre il giorno 15 del mese successivo a quello in cui si è verificato l’evento fiscale della fornitura effettuata. La fattura dell’acconto ricevuto in relazione a tale cessione intracomunitaria dovrà essere emessa anch’essa entro e non oltre il giorno 15 del mese successivo a quello in cui si è verificato l’evento fiscale della cessione effettuata.

Il fornitore può emettere fatture elettroniche?
Sì, questo è soggetto a trattative e accettazione da parte dei clienti.

Ci sono requisiti specifici per le fatture elettroniche?

  • E’ necessario che il destinatario confermi di aver ricevuto la fattura;
  • Deve essere garantita l’autenticità dell’origine e l’integrità del contenuto della fattura elettronica;
    L’emissione di una fattura elettronica richiede una firma elettronica (ai sensi dell’Electronic Document and Electronic Signature Act – ЗАКОН ЗА ЕЛЕКТРОННИЯ ДОКУМЕНТ И ЕЛЕКТРОННИТЕ УДОСТОВЕРИТЕЛНИ УСЛУГИ);
  • La fattura deve contenere tutti i requisiti obbligatori;
  • Nel precedente articolo sull’IVA in Bulgaria vi abbiamo presentato l’ambito e le aliquote dell’IVA, la registrazione ai sensi della legge bulgara sull’imposta sul valore aggiunto (IVA) e la presentazione delle dichiarazioni fiscali. In questo articolo ti presenteremo quali sono le condizioni per la dichiarazione IVA a persone locali e straniere, qual è il trattamento delle forniture e dei servizi internazionali e come dovrebbero essere descritti nelle fatture emesse.

E’ possibile che un’azienda emetta fattura per una fornitura di cui l’azienda stessa è destinataria?
Sì. Tuttavia, ciò è soggetto a determinate condizioni nel caso di una prestazione imponibile effettuata da un soggetto passivo.

Ci sono requisiti specifici per l’autofatturazione?

  • Accordo preliminare tra le parti – il fornitore e il destinatario
  • Procedura esistente per il ricevimento di ogni fattura o notifica di fattura da parte del soggetto passivo che fornisce i beni e i servizi.

È possibile per un’azienda emettere una fattura con IVA in un’altra valuta?
Sì, è possibile. Gli importi fatturati possono essere specificati in qualsiasi valuta, a condizione che l’importo dell’IVA dovuto sia convertito nella valuta nazionale dello Stato membro. In caso di conversione di valute diverse dall’euro, si applica il tasso di cambio della rispettiva valuta rispetto all’euro, come pubblicato dalla Banca centrale europea al momento in cui l’imposta diventa esigibile.

Per quanto tempo devono essere conservate le fatture e le registrazioni?
Qualsiasi soggetto passivo, titolare o meno di Partita IVA, deve conservare i documenti fiscali emessi e ricevuti per un massimo di 5 anni dalla scadenza del termine di prescrizione delle passività pubbliche. (art. 121, comma 1, IVA).

Nel caso in cui il soggetto passivo conservi i dati con l’ausilio di mezzi elettronici che garantiscano l’accesso on line alle fatture elettroniche e alle notifiche di fattura elettronica emesse o ricevute da tale soggetto, il soggetto assicura l’accesso elettronico ai dati conservati per le competenti autorità fiscali. L’Agenzia nazionale delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) , ai fini del controllo, ha la facoltà di ritirare ed utilizzare le fatture archiviate.

Schema di decreto legislativo recante attuazione del regolamento (UE) 2020/1503

Schema di decreto legislativo recante attuazione del regolamento (UE) 2020/1503, relativo ai fornitori europei di servizi di crowfunding per le imprese

Schema di decreto legislativo recante attuazione del regolamento (UE) 2020/1503, relativo ai fornitori europei di servizi di crowfunding per le imprese, e che modifica il regolamento (UE) 2017/1129 e la direttiva (UE) 2019/1937

La Camera dei Deputati ha approvato il 2 agosto 2022 in via definitiva il disegno di legge “Delega al Governo per il recepimento delle direttive europee e l’attuazione di altri atti normativi dell’Unione Europea – Legge di delegazione europea 2021“.

La Legge contiene principi e criteri direttivi specifici per l’esercizio della delega relativa all’adeguamento della normativa nazionale al Regolamento (UE) 2020/1503 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 7 ottobre 2020, relativo ai fornitori europei di servizi di crowdfunding per le imprese, e che modifica il regolamento (UE) 2017/1129 e la direttiva (UE) 2019/1937.

La Legge è la LEGGE 4 agosto 2022, n. 127 “Delega al Governo per il recepimento delle direttive europee e l’attuazione di altri atti normativi dell’Unione europea – Legge di delegazione europea 2021. (22G00136) (GU Serie Generale n.199 del 26-08-2022)”.

Il provvedimento è entrato in vigore il 10/09/2022.

Il Governo e’ delegato ad adottare, secondo i termini, le
procedure e i principi e criteri direttivi di cui agli articoli 31 e
32 della legge 24 dicembre 2012, n. 234, nonche’ quelli specifici
stabiliti dalla presente legge, i decreti legislativi per l’attuazione e il recepimento degli atti dell’Unione europea.

Gli schemi dei decreti legislativi  saranno trasmessi, dopo l’acquisizione degli altri pareri previsti dalla legge, alla Camera dei deputati e al Senato della Repubblica affinche’ su di essi sia espresso il parere dei competenti organi parlamentari.

L’Art. 5 è dedicato ai principi e criteri direttivi per l’adeguamento della normativa nazionale alle disposizioni del Regolamento (UE) 2020/1503, relativo ai fornitori di servizi di crowdfunding per le imprese, e che modifica il regolamento (UE) 2017/1129 e la direttiva (UE) 2019/1937.

Riportiamo integralmente l’art.5:

1. Nell'esercizio della delega per  l'adeguamento  della  normativa nazionale al Regolamento (UE) 2020/1503 del Parlamento europeo e  del
Consiglio, del 7 ottobre 2020, il Governo osserva, oltre ai  principi e criteri direttivi generali di cui all'articolo 32  della  legge  24 dicembre 2012, n. 234, anche i seguenti principi e criteri  direttivi
specifici: 
    a) prevedere che la responsabilita' delle informazioni fornite in una  scheda  contenente  le  informazioni  chiave  sull'investimento, comprese le  sue  eventuali  traduzioni,  sia  attribuita,  ai  sensi dell'articolo 23, paragrafo 9, del  Regolamento (UE) 2020/1503,  al titolare del progetto o ai suoi organi di amministrazione,  direzione o controllo, nei casi previsti dall'articolo 23,  paragrafo  10,  del
medesimo regolamento (UE) 2020/1503; 
    b) prevedere che la responsabilita' delle informazioni fornite in una scheda contenente  le  informazioni  chiave  sull'investimento  a livello di piattaforma, comprese le  sue  eventuali  traduzioni,  sia attribuita, ai sensi dell'articolo 24, paragrafo 4,  del  Regolamento (UE) 2020/1503, al fornitore di servizi  di  crowdfunding,  nei  casi previsti dall'articolo 24, paragrafo 5, del medesimo regolamento (UE) 2020/1503; 
    c) individuare la Banca d'Italia e la Commissione  nazionale  per le societa' e la borsa (CONSOB) quali autorita' competenti  ai  sensi dell'articolo 29, paragrafo 1, del Regolamento (UE) 2020/1503, avendo
riguardo  alle  rispettive  funzioni,  anche prevedendo   forme   di opportuno coordinamento per evitare duplicazioni e sovrapposizioni  e ridurre al minimo gli oneri gravanti sui soggetti vigilati; 
    d) individuare la  CONSOB  quale  punto  di  contatto  unico  con l'Autorita' europea degli strumenti  finanziari  e  dei  mercati,  ai sensi dell'articolo 29, paragrafo 2, del Regolamento (UE) 2020/1503; 
    e) prevedere il ricorso alla disciplina secondaria adottata dalle autorita' individuate ai sensi della lettera c), nel  rispetto  delle competenze alle stesse spettanti,  nell'ambito  e  per  le  finalita'
specificamente  previsti  dal  Regolamento (UE) 2020/1503  e  dalla legislazione dell'Unione europea attuativa del medesimo  regolamento,
anche con riferimento a procedure di autorizzazione semplificate  per i soggetti che, alla data di entrata in vigore del  Regolamento (UE) 2020/1503, risultino gia' autorizzati a norma del diritto nazionale a
prestare servizi di  crowdfunding,  ai  sensi  dell'articolo  48  del medesimo regolamento; 
    f) prevedere che le autorita' individuate ai sensi della  lettera c) dispongano di tutti i poteri di indagine e di vigilanza  necessari allo svolgimento dei loro compiti, in conformita' a  quanto  previsto
dall'articolo 30 del regolamento (UE) 2020/1503 e in coerenza  con  i poteri di cui esse dispongono in base alla legislazione vigente; 
    g)  attuare  l'articolo  39  del   Regolamento (UE) 2020/1503 coordinando le sanzioni ivi  previste  e  quelle  disciplinate  dalle disposizioni   nazionali   vigenti    sull'esercizio    del    potere sanzionatorio da parte della  Banca  d'Italia  e  della  CONSOB,  nel rispetto dei criteri, dei limiti, delle procedure  e  del  regime  di pubblicazione previsti dallo stesso regolamento, e prevedendo, per le violazioni  individuate  dal  medesimo   articolo   39,   le   misure amministrative e le sanzioni amministrative pecuniarie ivi  previste, fermi restando i massimi edittali ivi  stabiliti  e  quanto  previsto dall'articolo 39, paragrafo 2, lettera d), in coerenza con  i  minimi edittali stabiliti dal testo unico di cui al decreto  legislativo  24 febbraio 1998, n. 58, per le violazioni della disciplina  in  materia di gestione di portali. 
  2. Dall'attuazione del presente articolo non devono derivare  nuovi o maggiori oneri a carico della finanza pubblica. Le  amministrazioni interessate provvedono agli adempimenti di cui al  presente  articolo con  le  risorse  umane,  strumentali  e  finanziarie  disponibili  a legislazione vigente.

Il 9 dicembre 2022, il Consiglio dei Ministri, ha approvato, in esame preliminare, l’adeguamento della normativa nazionale alle disposizioni del Regolamento (UE) 2020/1503, relativo ai fornitori di servizi di crowdfunding per le imprese , e che modifica il regolamento (UE) 2017/1129 e la direttiva (UE) 2019/1937 (Ministro dell’economia e delle finanze).

È stato approvato l’adeguamento della normativa nazionale alle disposizioni del regolamento (UE) 2020/1503, relativo ai fornitori di servizi di crowdfunding per le imprese
Il regolamento introduce un nuovo regime armonizzato UE, con possibilità di adesione allo stesso da parte degli operatori mediante apposita autorizzazione da parte dell’autorità nazionale competente.
Il nuovo regime stabilisce, tra l’altro, requisiti uniformi per la prestazione dei servizi di crowdfunding, per l’organizzazione, l’autorizzazione e la vigilanza dei provider, per il funzionamento delle piattaforme e per quanto concerne la trasparenza e le comunicazioni di marketing e prevede un’autorizzazione unica agli operatori, con regime completo di passaporto (con registro tenuto dall’ESMA) e requisiti di trasparenza e di governance delle piattaforme che faciliteranno gli investitori e coloro che cercano fondi nel confrontare le offerte del mercato UE sul crowdfunding in modo più accurato.
Lo Schema di decreto legislativo recante attuazione del regolamento (UE) 2020/1503, relativo ai fornitori europei di servizi di crowfunding per le imprese, e che modifica il regolamento (UE) 2017/1129 e la direttiva (UE) 2019/1937 è stato trasmesso alla Presidenza del Senato il 9 dicembre 2022.