Pubblicazione dei bilanci annuali

La base per questo sono le disposizioni del Codice Commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН (ТЗ), in particolare quelle relative all’attività delle società di capitali.

Per quanto riguarda le

• Società a  Limitata – Дружество с ограничена отговорност (OOD – ООД) – Ai sensi dell’art. 146, comma 1. 4 del Codice Commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН (ТЗ)– “Il bilancio annuale adottato deve essere depositato presso il registro delle imprese.”
• Società per azioni – Акционерно дружество (АД) – Ai sensi dell’art.251, comma 2. 4del Codice Commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН (ТЗ) – “Il rendiconto finanziario annuale approvato dall’assemblea generale deve essere presentato per la pubblicazione nel registro delle imprese.” 

Su questa base, tutti gli altri requisiti specifici sono regolati dalla Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството). Il capitolo sesto (art. 38) della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството) è dedicato alla “Pubblicità dei Bilanci”, il settimo capitolo alle relazioni annuali (artt. da 39 a 47).

Il principio fondamentale adottato dalla Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството) è che la pubblicazione dei bilanci previsti a tale scopo avviene mediante pubblicazione nel Registro delle Imprese (Търговски регистър) presso l’Agenzia del Registro (Агенцията по вписванията).

L’art. 38, comma. 1 della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството) impone alle imprese di pubblicare ” il bilancio annuale (годишн финансов отчет), il bilancio consolidato e le relazioni annuali ai sensi del capitolo sette, adottati dall’assemblea generale dei soci o degli azionisti o dall’organismo competente”.

La direzione firma i bilanci annuali e si assume la responsabilità della loro accuratezza.

Prima di poter essere reso pubblico, deve essere approvato, secondo la procedura legale vigente, dai proprietari dell’impresa, indipendentemente dalla sua forma giuridica.

Possono diventare pubblici solo dopo aver accettato i resoconti e i conti presentati loro dalla direzione.

Alla Domanda di pubblicazione dei bilanci annuali (Заявление за обявяване на годишни финансови отчети) è dedicato l‘art. 62а dell’Ordinanza n. 1 sulla tenuta, l’archiviazione e l’accesso al Registro delle imprese e al Registro delle persone giuridiche senza scopo di lucro (Наредба № 1 за водене, съхраняване и достъп до Търговския регистър и до регистъра на юридическите лица с нестопанска цел).

A tale procedura va aggiunto che nei casi previsti dalla legge sulla contabilità, per essere accettati, i bilanci devono essere sottoposti a revisione contabile e corredati delle relative relazioni di revisione.

Una volta che i bilanci annuali sono stati adottati dai proprietari, la garanzia della loro pubblicità viene attuata nel modo seguente:

a) Tutti i commercianti ai sensi della legge commerciale devono richiedere l’iscrizione e presentare per la pubblicazione i bilanci richiesti nel registro commerciale.

b) Anche le persone giuridiche senza scopo di lucro devono presentare domanda di pubblicazione e inserimento nel presente registro, gestito dall’Agenzia del Registro secondo i termini e le condizioni della Legge sulle persone giuridiche senza scopo di lucro.

c) Tutte le altre aziende dovrebbero farlo tramite una pubblicazione aziendale o via Internet. L’accesso a Internet dovrebbe essere libero e gratuito per almeno tre anni dalla data di pubblicazione.

Il termine per la pubblicazione secondo le modalità sopra indicate è il 30 settembre dell’anno di rendicontazione successivo.

Per avere un quadro delle scadenze attinenti agli obblighi di una Società in Bulgaria è da tener presente il termine per la Dichiarazione dei redditi annuale delle Società ai sensi dell’art. 92, comma 1 della legge sull’imposta sul reddito delle società.

Per le società commerciali registrate in borsa, la Legge sull’offerta pubblica di titoli (Законът за публично предлагане на ценни книжа ) prevede un periodo di 90 giorni dalla fine dell’anno di rendicontazione per la presentazione dei bilanci annuali.

Il  bilancio consolidato (Консолидиран счетоводен баланс), ai sensi della Legge sull’offerta pubblica di titoli (Законът за публично предлагане на ценни книжа ) , deve essere presentato entro 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio di riferimento.

Ai sensi dell’art. 38, comma. 6 della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството) , nel caso di un gruppo economico, il bilancio individuale e quello consolidato devono essere presentati per la pubblicazione contestuale.

La pubblicazione del bilancio annuale è considerata regolare solo se accompagnata dalle due seguenti condizioni:

1. Il testo integrale della relazione di revisione è allegato ai bilanci annuali delle imprese soggette per legge a revisione contabile indipendente. Senza il parere espresso dal revisore contabile iscritto nell’albo, gli utilizzatori delle informazioni finanziarie rendicontate non sarebbero in grado di decidere in quale misura accettarne l’affidabilità. Il revisore contabile abilitato verifica le affermazioni presentate dalla direzione nei bilanci ed esprime in merito il proprio parere professionale indipendente. Comprendere i report di audit non è un compito facile se gli utenti non hanno le conoscenze necessarie per farlo.
2. È stata fornita la prova dell’accettazione dei bilanci annuali da parte dei proprietari o di un altro organismo autorizzato.

Ai sensi dell‘art. 62а, comma 2, punto 2, dell’Ordinanza n. 1 sulla tenuta, l’archiviazione e l’accesso al Registro delle imprese e al Registro delle persone giuridiche senza scopo di lucro (Наредба № 1 за водене, съхраняване и достъп до Търговския регистър и до регистъра на юридическите лица с нестопанска цел),

• per le micro, piccole e medie imprese è richiesta solo una dichiarazione del loro rappresentante legale, attestante l’accettazione del bilancio annuale e della relazione annuale sulle attività soggette a pubblicazione secondo il modello allegato n. 3
  • Ai sensi dell’art. 19, comma. 2 della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството) sono: microimprese le imprese che, al 31 dicembre del periodo di riferimento in corso, non superano almeno due dei seguenti indicatori:

1. 1. 1. valore di bilancio delle attività – BGN 900.000;
      2. ricavi netti delle vendite – 1.800.000 BGN;
      3. numero medio del personale nel periodo di riferimento: 10 persone.

• • Ai sensi dell’art. 19, comma. 3 della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството) sono: piccole imprese le imprese che, al 31 dicembre del periodo di riferimento in corso, non superano almeno due dei seguenti indicatori:

1. 1. 1. valore di bilancio delle attività – BGN 10.000.000;
      2. ricavi netti delle vendite – 20.000.000 BGN;
      3. numero medio del personale per il periodo di riferimento: 50 persone.

• • Ai sensi dell’art. 19, comma. 4 della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството) sono: medie imprese le imprese che, al 31 dicembre del periodo di riferimento in corso, non superano almeno due dei seguenti indicatori:

1. 1. 1. valore di bilancio delle attività – BGN 50.000.000;
      2. ricavi netti delle vendite – 100.000.000 BGN;
      3. numero medio del personale per il periodo di riferimento: 250 persone.

DICHIARAZIONE  ai sensi dell’art. 62a, comma. 2, articolo 2 dell’Ordinanza n. 1 del 2007. per la tenuta, la conservazione e l’accesso al registro delle imprese e al registro delle persone giuridiche senza scopo di lucro Il/I sottoscritto/i………………………………………………………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………….., (nome, cognome, cognome) (Numero di identificazione personale, numero di identificazione nazionale o data di nascita di un cittadino straniero)……………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………………………………., rappresentante legale di ……………………………………………………………………………………………………………….. …………………………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………………………… (nome dell’impresa) con UIC/BULSTAT ………………………………………………………………………………………………………………, sulla base dell’art . 62a, comma. 2, articolo 2 dell’Ordinanza n. 1 del 2007. per la tenuta, la conservazione e l’accesso al registro di commercio e al registro delle persone giuridiche senza scopo di lucro in relazione all’art . 38, comma. 1, articolo 1 e 2 della legge sulla contabilità   DICHIARO CHE: L’azienda che rappresento è: 1. microimpresa ai sensi dell’art . 19, comma 1. 2 della legge sulla contabilità ; 2. piccola impresa ai sensi dell’art . 19, comma 1. 3 della legge contabile ; 3. media impresa ai sensi dell’art . 19, comma 1. 4 della legge contabile . (cancellare ciò che non è necessario) Il rendiconto finanziario annuale e la relazione annuale sulle attività presentati per la pubblicazione per l’anno …………….. è adottato dall’assemblea generale dei soci o degli azionisti o dall’organo competente ai sensi dell’art. 38, comma. 1 della legge sulla contabilità . Nel determinare la categoria dell’impresa valgono i requisiti dell’art . 20 della legge sulla contabilità . Sono consapevole che per eventuali dati falsi da me dichiarati sarò ritenuto responsabile ai sensi dell’art. 313 del Codice penale .   città ……………….. Dichiarante: ………………………. data: …………….

Ai sensi dell‘art. 62а, comma 2, punto 3, dell’Ordinanza n. 1 sulla tenuta, l’archiviazione e l’accesso al Registro delle imprese e al Registro delle persone giuridiche senza scopo di lucro (Наредба № 1 за водене, съхраняване и достъп до Търговския регистър и до регистъра на юридическите лица с нестопанска цел), per le imprese di medie (art. 19, comma. 4 della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството)) e grandi dimensioni (art. 19, comma. 5 della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството)) e per quelle di interesse pubblico è obbligatoria la presentazione dei verbali delle Assemblee Generali.

Ai sensi dell‘art. 38, comma. 5 della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството) impone agli stessi gruppi di imprese altri requisiti, che dovrebbero essere riportati nei verbali dell’assemblea generale.

È prevista un’ipotesi nel caso in cui la società madre sia controllata da una società estera, ma non sia tenuta a redigere il bilancio consolidato. È tenuta a pubblicare in bulgaro i bilanci consolidati della sua società madre entro tre mesi dalla scadenza per la loro pubblicazione.
Questa ipotesi, a parte il fatto che non è formulata in modo preciso, non copre il caso in cui la società madre estera non sia tenuta a redigere bilanci consolidati secondo la legge locale.

Ai sensi dell’art. 38, comma. 9 della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството) , l’obbligo di pubblicità dei bilanci annuali e delle relazioni correlate non si applica:

a) Le imprese di bilancio che, in quanto gestori di stanziamenti di bilancio, non sono tenute a pubblicare i propri bilanci annuali.

b) Imprese individuali che non sono soggette a revisione contabile indipendente a causa della presunta mancanza di interesse pubblico nelle loro attività.

c) I commercianti individuali e tutte le altre imprese che non hanno svolto alcuna attività nel periodo di riferimento. Tuttavia, tale circostanza deve essere dichiarata una sola volta, mediante pubblicazione nel registro delle imprese entro il 30 giugno dell’anno successivo. I commercianti individuali che non hanno svolto alcuna attività non devono presentare tale dichiarazione.

La definizione di ” imprese che non hanno svolto attività nel periodo di riferimento” è data nel § 1, punto 30 delle “Disposizioni aggiuntive (Допълнителни разпоредби)”  della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството) . Per essere tali, devono soddisfare contemporaneamente le seguenti quattro condizioni:

1) nel periodo di riferimento non hanno effettuato operazioni ai sensi dell’art. 1, comma. 1 del Codice Commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН (ТЗ);

2) nel periodo di riferimento non si sono verificate le condizioni per la rilevazione dei ricavi in ​​conformità alla legge sulla contabilità e agli standard contabili applicabili;

3) non hanno svolto alcuna attività di investimento, produzione e/o vendita;

4) non aver acquistato beni e servizi allo scopo di ottenere redditi e profitti.

Tale impresa è esentata dalla pubblicazione dei propri bilanci annuali secondo la procedura sopra specificata.

Il modello della dichiarazione ai sensi dell’art. 38, comma. 9 della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството) è stato approvato con Ordinanza (заповед) № (Ordinanza del Ministro delle Finanze (Заповед на Министъра на финансите(ЗМФ)) – 1263  del 30.12.2019 (от 30.12.2019 г 1263):

DICHIARAZIONE ai sensi dell’art. 38 comma. 9 voce 2 della legge sulla contabilità

Se non rispettano tale termine, permangono gli obblighi di pubblicazione delle relazioni nel Registro delle Imprese.

Ciò non esime tuttavia la direzione dell’impresa dall’obbligo di predisporre il proprio rendiconto finanziario annuale ai sensi dell’art. 27 della Legge sulla contabilità (Закона за счетоводството).

È del tutto possibile che vi siano voci di bilancio senza aver effettuato transazioni e realizzato entrate e uscite durante l’anno di rendicontazione.

I bilanci annuali dovrebbero essere conservati per un periodo di 10 anni.

A questo proposito vedi: Bulgaria – Obblighi di una società non operativa

Esiste anche un’agevolazione rivolta alle piccole imprese che non sono soggette a un controllo finanziario indipendente obbligatorio.
Possono pubblicare almeno il bilancio e la relativa nota integrativa. Questa agevolazione dovrebbe applicarsi anche alle microimprese che non sono soggette a revisione contabile obbligatoria, ma sono tenute a redigere un bilancio e un rendiconto economico. Potrebbe verificarsi una contraddizione con questa norma giuridica qualora una micro o piccola impresa applichi i Principi Contabili Internazionali adottati per l’applicazione nell’Unione Europea. Tali standard non consentono la redazione di alcun rendiconto finanziario diverso da quello completo. Tale ipotesi non è contemplata dalla legge contabile.

La legge sulla contabilità prevede una misura di protezione per le imprese a causa dei ritardi talvolta riscontrati nelle procedure presso l’Agenzia del Registro (Агенцията по вписванията).

Si riferisce ai casi in cui è stata richiesta la pubblicazione entro il termine stabilito, ma è stato disdetto a causa della necessità di eliminare determinati difetti. Se in tal caso l’impresa presenta una nuova richiesta di pubblicazione entro 14 giorni, si presume che il termine di legge sia stato rispettato.

Il controllo sugli obblighi di pubblicità dei bilanci annuali è effettuato d’ufficio dall’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) .

Per esercitare il controllo sull’obbligo di pubblicità, la legge sulla contabilità obbliga l’Agenzia del Registro (Агенцията по вписванията) a presentare in formato elettronico all’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) , entro il 31 ottobre dell’anno in corso, un elenco delle imprese che non hanno dichiarato i bilanci annuali richiesti per l’anno precedente.

Pertanto, l’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) , entro due mesi dal ricevimento degli elenchi, dovrà adottare le misure necessarie per effettuare controlli e individuare eventuali violazioni degli obblighi di pubblicità da parte delle imprese.

Ai dirigenti delle imprese vengono inflitte sanzioni pecuniarie e agli stessi sanzioni patrimoniali pari allo 0,1% – 0,5% del valore dei ricavi netti delle vendite del periodo di riferimento.

Come in altri casi di violazioni della legge sulla contabilità, in caso di violazioni ripetute la multa e la sanzione patrimoniale vengono raddoppiate.