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OCSE - BEPS - Azione 12 Regole di divulgazione obbligatoria (Mandatory Disclosure Rules - MDR))

OCSE – BEPS – Azione 12 Regole di divulgazione obbligatoria (Mandatory Disclosure Rules – MDR)

Il 12 febbraio 2013  l’OCSE ha pubblicato l’“Addressing Base Erosion and Profit Shifting” (Affrontare l’erosione della base e lo spostamento dei profitti). 

L’Addressing Base Erosion and Profit Shifting presenta gli studi ed i dati disponibili sull’esistenza e l’entità dell’erosione della base e del trasferimento dei profitti (BEPS). Il rapporto raccomanda lo sviluppo di un piano d’azione per affrontare le questioni BEPS in modo completo.

Il progetto BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) dell’OCSE / G20 mira a creare un unico insieme di norme fiscali internazionali basate sul consenso per affrontare il BEPS e quindi a proteggere le basi imponibili offrendo al contempo maggiore certezza e prevedibilità ai contribuenti.

Nel quadro inclusivo OCSE / G20 sul BEPS, oltre 135 paesi stanno attuando  15 azioni  per contrastare l’elusione fiscale, migliorare la coerenza delle norme fiscali internazionali e garantire un ambiente fiscale più trasparente.

L’Azione 12 del BEPS –  Regole sulla divulgazione obbligatoria (Mandatory Disclosure Rules) fornisce raccomandazioni per l’elaborazione di norme che richiedano ai contribuenti e ai consulenti di divulgare accordi di pianificazione fiscale aggressiva. Queste raccomandazioni cercano di trovare un equilibrio tra la necessità di informazioni tempestive sui regimi di pianificazione fiscale aggressiva e l’obbligo che la divulgazione sia adeguatamente mirata, applicabile ed eviti di imporre oneri di conformità indebiti ai contribuenti.

L’azione 12 è finalizzata a strutturare la condivisione, tra le varie Amministrazioni finanziarie, degli schemi di pianificazione fiscale aggressiva riscontrati. Il piano, mira inoltre a incentivare la trasparenza dei contribuenti che intendono attuare schemi di pianificazione fiscale attraverso specifiche disclosure rules.

L’azione 12 contiene raccomandazioni relative alla progettazione di norme di divulgazione obbligatoria per i regimi di pianificazione fiscale aggressiva, tenendo conto dei costi amministrativi e di conformità per le amministrazioni fiscali e le imprese e attingendo alle esperienze dei paesi che hanno attuato tali norme.

La mancanza di informazioni tempestive, complete e pertinenti sulle strategie di pianificazione fiscale aggressiva è una delle principali sfide affrontate dalle autorità fiscali di tutto il mondo. Queste informazioni sono essenziali per consentire ai governi di rispondere rapidamente ai rischi fiscali attraverso valutazioni del rischio informate, audit o modifiche alla legislazione o ai regolamenti.

Il rapporto OCSE 2015 sulle regole di divulgazione obbligatoria fornisce un quadro modulare che consente ai paesi di progettare un regime di divulgazione che soddisfi la loro esigenza di ottenere informazioni tempestive su schemi di pianificazione fiscale potenzialmente aggressivi o abusivi, nonché sui promotori e gli utenti di tali schemi. Laddove un paese desideri adottare norme di divulgazione obbligatoria, le raccomandazioni forniscono la flessibilità necessaria per bilanciare la necessità di un paese di informazioni migliori e più tempestive con gli oneri di conformità per i contribuenti.

La relazione sull’azione 12 formula inoltre raccomandazioni specifiche per le norme relative ai regimi fiscali internazionali, nonché per lo sviluppo e l’attuazione di uno scambio di informazioni e di una cooperazione più efficaci tra le amministrazioni fiscali.

La direttiva n. 2011/16/UE  (Directive Administrative Cooperation 1 – DAC 1) del 15 febbraio 2011 che ha abrogato, con effetto dal 1° gennaio 2013, la direttiva n. 77/799/CEE, implementando l’Azione 12 del BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) –  Regole sulla divulgazione obbligatoria (Mandatory Disclosure Rules (MDR)), stabilisce le norme e le procedure in base alle quali gli Stati membri cooperano tra loro ai fini dello scambio di informazioni fiscali per le Amministrazioni finanziarie volte ad arginare i meccanismi di pianificazione fiscale aggressiva introducendo sistemi di controllo ispirati alla c.d. cooperative compliance. Negli anni la DAC 1 è stata varie volte modificata, estendendone sempre più il suo ambito di applicazione.

Con l’adozione della Direttiva (UE) 2018/822 del Consiglio, del 25 maggio 2018, recante modifica della direttiva 2011/16/UE per quanto riguarda lo scambio automatico obbligatorio di informazioni nel settore fiscale relativamente ai meccanismi transfrontalieri soggetti all’obbligo di notifica da parte degli Stati membri dell’UE (DAC 6), vi è stata una diffusione significativa nelle giurisdizioni che ora dispongono di norme obbligatorie in materia di divulgazione. Questa direttiva comporterà la segnalazione alle autorità fiscali dell’UE della pianificazione fiscale aggressiva transfrontaliera, delle strutture offshore e dei sistemi di elusione del Common Reporting Standard. La direttiva incorpora le regole modello stabilite nel rapporto dell’OCSE del 2018 Model Mandatory Disclosure Rules (MDR)  for CRS Avoidance Arrangements and Opaque Offshore Structures .

Atti di revisione, Bulgaria - Controllo Fiscale

Bulgaria – Controllo Fiscale – Gli atti di revisione

Al CONTROLLO FISCALE E ASSICURATIVO in Bulgaria è dedicato il Capitolo quindici (artt. dal 110 al 126) del Codice di procedura fiscale ed assicurativa ( ДАНЪЧНО-ОСИГУРИТЕЛЕН ПРОЦЕСУАЛЕН КОДЕКС(ДОПК)).

Il controllo fiscale (данъчния контрол (ДК)) costituisce un’attività di confronto della situazione di fatto con la normativa vigente ed è inteso come controllo circa l’esatta attuazione delle norme processuali tributarie.

Nel diritto tributario bulgaro, il controllo ha due forme (art. 110 (Revisioni e ispezioni) del Codice di procedura fiscale ed assicurativa:

  • atti di revisione (ревизионни актове (РА))
  • ispezioni.

La compilazione dei rapporti degli atti di revisione (ревизионни актове (РА)) è preceduta da numerose azioni di verifica delle autorità di controllo, per le quali sì. la legislazione bulgara fornisce le condizioni per la validità, il significato legale e le conseguenze. Affinché gli atti compilati abbiano valore probatorio, l’organo di controllo deve verificare la situazione di fatto del sito, confrontarla con la normativa vigente, e gli atti devono essere supportati dai relativi allegati che certificano i rilievi effettuati. L’insieme di tutti questi atti, unitamente agli atti compilati, caratterizza la revisione contabile come un procedimento normativamente previsto dalla normativa. A differenza del vecchio regime, solo in casi particolari di revisioni (ex art. 124 c. 2) è prevista la presunzione, che gli accertamenti di fatto si presumono veri fino a prova contraria. In tutti gli altri casi, l’onere della prova spetta all’autorità.

Agli accertamenti su base induttiva sono dedicati gli artt. da 122 a 124 del Codice di procedura fiscale ed assicurativa.

Si tratta di un procedimento che consente all’Agenzia delle Entrate, a determinate condizioni, di determinare una base imponibile discrezionale. I criteri per tale valutazione sono disciplinati dall’art. 122 (2). Il principio è che questo approccio può essere scelto quando non c’è la possibilità di raccogliere prove dirette. Per questo, la base imponibile è stabilita indirettamente. Si tratta di una specifica possibilità – L’art. 124 (Norme speciali per le revisioni) (1) richiede che sia dato avviso alla persona che la revisione deve essere effettuata in base a tale ordine.

 In questo caso, la prova nel processo fiscale è un insieme di azioni procedurali volte a svolgere e stabilire con l’ausilio di mezzi probatori. Si applicano i principi della prova del processo civile e del processo amministrativo.

La priorità è data alle prove primarie perché il valore probatorio delle prove derivate è determinato dalla credibilità delle prove primarie. Il principio è che sono accettati come prove nel processo tributario solo quei fatti e circostanze che sono stati raccolti secondo le modalità stabilite dalla legge.

In linea di principio, la revisione viene effettuata per un periodo d’imposta scaduto. È quindi una forma di controllo di follow-up per stabilire sì. e obblighi assicurativi. La verifica inizia con l’ordine di commissionare una verifica (art. 112 (Formazione di procedimenti di revisione)). Gli organi che possono assegnarlo sono definiti nella stessa norma. Tali poteri possono essere delegati.

La base materiale per gli audit sono i supporti informativi di reporting – contabilità e altri documenti nell’oggetto controllato. La revisione  è svolto da ispettori o esperti, come le autorità fiscali. L’ordine deve contenere gli estremi di cui all’art. 113 (Contenuto, servizio e modifica dell’ordine per l’affidamento della revisione) del Codice di procedura fiscale ed assicurativa.

Un punto importante è il termine per l’effettuazione della revisione – art. 114 (Termine ultimo per l’esecuzione della revisione). Il termine principale è di 3 mesi e decorre dalla consegna dell’ordine di aggiudicazione di cui all’art.113, primo comma, del Codice di procedura fiscale ed assicurativa. L’ordinanza stessa non è appellabile indipendentemente.

La Sezione IV del Cap. sedici del  Codice di procedura fiscale ed assicurativa è dedicata alla “Procedura per lo scambio di informazioni con altri paesi“

Quando è stato notificato l’ordine di affidamento della revisione ai sensi dell’art. 143м (Una richiesta di servizio presentata da un’autorità richiedente locale), par. 1 o dell’art. 269sh, par. 3 , il termine per l’effettuazione della revisione decorre dalla data di ricezione della notificazione da parte dell’autorità competente dell’altro Paese.

Ai sensi del comma 2 dell’art. 114 (Termine ultimo per l’esecuzione della revisione), se il termine di tre mesi di cui al comma. 1  risulta insufficiente, può essere prorogato fino a due mesi con ordinanza di proroga del termine da parte dell’ente che ha commissionato la revisione.

Quando i termini di cui ai commi. 1 e 2 ell’art. 114 (Termine ultimo per l’esecuzione della revisione) del Codice di procedura fiscale ed assicurativa risultano insufficienti per la particolare complessità fattuale della fattispecie, il termine può essere prorogato per complessivi non superiori a tre anni con provvedimento di proroga dell’incarico dell’amministratore esecutivo, emanato sulla base di un provvedimento proposta motivata del direttore territoriale.

In base all’art. 115 (sede della revisione) del Codice di procedura fiscale ed assicurativa: (1) La persona sottoposta a revisione fornisce un luogo e le condizioni adeguati per condurre la revisione e nomina le persone per contattare l’autorità delle entrate e per fornire assistenza nello svolgimento e.

(2) Gli organi di revisione sono obbligati a familiarizzare sul posto con documenti e altre prove in possesso della persona controllata, nonché a stabilire i fatti e le circostanze rilevanti per determinare i risultati della revisione.
(3) Se è impossibile eseguire la revisione presso la persona controllata, viene eseguito presso la direzione territoriale. In questo caso viene redatto un verbale e un inventario dei documenti che vengono consegnati all’Agenzia delle Entrate. Alla persona viene fornita una copia del protocollo e dell’inventario.
(4) L’amministrazione finanziaria è responsabile della custodia dei documenti che le sono stati presentati per inventario e li restituisce alla persona secondo la procedura e nei termini previsti dall’art. 44 .
(5) Se è necessario stabilire fatti e circostanze relativi all’attività della persona, della sua divisione, oggetto, attività o proprietà al di fuori del luogo abitato in cui viene effettuato l’audit, anche sul territorio di un’altra direzione territoriale, l’audit le autorità possono essere distaccate per accertare tali circostanze.

 

In base all’art. 116 (Regole speciali di prova) del Codice di procedura fiscale ed assicurativa:

 (1) Nel caso in cui, al fine di stabilire gli obblighi della persona controllata, sia necessario chiarire fatti e circostanze al di fuori del territorio del paese, è dovere della persona controllata presentare prove per il loro chiarimento . Quando i rapporti o le transazioni sono tra parti correlate, così come nel caso di trasferimenti tra una sede di attività di una persona straniera in Bulgaria e altre parti della stessa impresa all’estero, si considera che la persona sottoposta a revisione abbia avuto l’opportunità di presentare evidenza.
(2) Quando l’ente verificato effettua un’operazione con parti correlate, è tenuto a dimostrare il rispetto del prezzo di mercato e le ragioni della sua deviazione, anche presentando tutte le prove pertinenti dall’estero.
(4) Quando la persona controllata non adempie agli obblighi di cui al par. 1 e 2, l’Agenzia delle Entrate ha la facoltà di stabilire i prezzi di mercato sulla base delle informazioni o prove disponibili.
(5) Nell’applicare i metodi di determinazione dei prezzi di mercato, l’amministrazione finanziaria utilizza anche i dati sui corsi di borsa, i dati indicati nei repertori statistici o altre pubblicazioni contenenti informazioni specialistiche sui prezzi.
(6) Nello stabilire le circostanze di cui al § 1, punto 3, lettera “n” delle disposizioni aggiuntive, le autorità fiscali utilizzano anche i dati relativi alle persone correlate , sull’onere fiscale o sul regime di esercizio dell’attività nel mercato locale, pervenuti o pubblicati da altre amministrazioni fiscali, organizzazioni internazionali, pubblici registri e pubblicazioni contenenti informazioni specialistiche.
(7) Quando si applica il par. 5 e 6, l’Agenzia delle Entrate è tenuta ad indicare la Borsa, la Testata, l’Amministrazione, l’Organizzazione internazionale, rispettivamente la pagina Internet – fonte dell’informazione, allegando copia da essa autenticata o uno stampato contenente i relativi dati .

Emissione di atti di revisione

Prima fase

Il Codice di procedura fiscale ed assicurativa prevede che entro 14 giorni dalla fine del periodo di revisione venga redatto un rapporto di revisione (ревизионен доклад (РД)) ( art. 116). Tale rapporto di revisione deve essere notificato alla persona verificata per obiezioni o presentazione di prove. Il termine è di 14 giorni. Il rapporto di revisione è per sua natura atto dichiarativo, che non crea obblighi tributari.

L’art. 117 del Codice di procedura fiscale ed assicurativa stabilisce il termine ed il contenuto del “Rapporto di revisione“

 (1) La relazione di audit è redatta dall’autorità di controllo delle entrate entro 14 giorni dalla scadenza del termine per lo svolgimento del controllo.
(2) Il rapporto di revisione deve contenere:
1. i nomi e le cariche degli organi che lo compongono;
2. numero e data della denuncia;
3. dati sulla persona controllata;
4. l’ambito della revisione e altre circostanze rilevanti per la prestazione e;
5. gli atti processuali compiuti ei fatti e le circostanze accertati e le relative prove;
6. le conclusioni di fatto e di diritto tratte e le relative motivazioni;
7. azioni intraprese a garanzia di crediti pubblici;
8. proposta di istituzione di obblighi;
9. inventario delle prove allegate;
10. firme dell’Agenzia delle Entrate che ha redatto il verbale.
(3) Le prove allegate al rapporto di revisione ne costituiscono parte integrante.
(4) Il rapporto di audit insieme agli allegati deve essere consegnato alla persona controllata entro tre giorni dalla sua preparazione.
(5) La persona controllata può presentare un’opposizione scritta e presentare prove entro 14 giorni dalla consegna del rapporto di audit alle autorità che hanno eseguito l’audit. Quando il termine è insufficiente, viene prorogato su richiesta della persona, ma per non più di un mese.
Seconda fase

Dopo le obiezioni (non sono obbligatorie), viene emesso l’atto di revisione (Ревизионен акт)

Art. 118 Atto di revisione (Ревизионен акт)
1) Con l’atto di revisione:
1. vengono stabiliti, modificati e/o detratti obblighi per imposte e contributi assicurativi obbligatori;
2. stabiliti i risultati di rimborso per un periodo d’imposta, soggetto a rimborso, quando questo è previsto dalla legge;
3. rimborsate le somme indebitamente versate o riscosse.

Secondo l’art. 119 (Emissione di un atto di revisione) entro 3 giorni dall’emissione del rapporto di revisione (ревизионен доклад ) di cui all’art.117, gli enti che hanno effettuato la revisione ne danno comunicazione scritta all’autorità che l’ha attribuita, la quale a sua volta emana un’ordinanza per determinare l’autorità competente ad emettere l’Atto di revisione (Ревизионен акт) di cui all’art.118. Di solito, la l’Atto di revisione è emessa dall’autorità che ha condotto l’audit. Tale autorità ha due possibilità: emettere un Atto di revisione o chiudere il procedimento con ordinanza, se nello specifico procedimento è inammissibile stabilire obblighi e responsabilità.

Art. 119 Emissione di un atto di revisione

 (1) Entro tre giorni dalla preparazione del rapporto di revisione, gli organismi che hanno effettuato la revisione devono informare per iscritto l’organismo che l’ha commissionata.

(2)  La redazione del rapporto di revisione è rilasciata dall’autorità che ha assegnato la revisione e dal responsabile della revione entro 14 giorni dalla presentazione dell’opposizione o dalla scadenza del termine per la presentazione di opposizione di cui all’ultimo comma dell’art.117. Quando l’accertamento di obblighi o responsabilità nello specifico procedimento è inammissibile, il procedimento si chiude con ordinanza.
(3) Quando le autorità di cui al par. 2 non possa raggiungere un accordo, l’atto di revisione, rispettivamente il provvedimento di risoluzione, è emesso da altra autorità delle entrate, designata dal direttore territoriale o da persona da lui delegata, sulla base di una comunicazione scritta dell’autorità che ha commissionato la revisione.
(4)  L’atto di revisione o l’ordine di risoluzione devono essere consegnati alla persona rivista entro 7 giorni dall’emissione.
Per l’atto di revisione è prevista una forma scritta di (Art. 120).
La pratica dell’applicazione del Codice di procedura fiscale ed assicurativa tende a far intendere che il rapporto di revisione (ревизионен доклад ) di cui all’art.117 non può costituire motivazione dell’Atto di revisione (Ревизионен акт) di cui all’art.118, in quanto esso,  atto autonomo, dovrebbe avere motivazioni proprie, nelle quali si possano discutere anche le obiezioni dell’indagato. Gli Atti di revisione (Ревизионен акт) sono intrinsecamente azioni amministrative individuali (индивидуални административни актове).
Una definizione legale (statutaria) di azione amministrativa individuale (индивидуални административни актове) è data dall’articolo 21, paragrafo 1 del CODICE DEL PROCEDIMENTO AMMINISTRATIVO (АДМИНИСТРАТИВНОПРОЦЕСУАЛЕН КОДЕКС). Questa disposizione indica che l’azione amministrativa individuale (индивидуални административни актове) è l’espressa dichiarazione di volontà o la dichiarazione di volontà espressa dall’azione o dall’inerzia di un organo amministrativo o di un altro organo autorizzato per legge, un ente o un’organizzazione, le persone che svolgono funzioni pubbliche e le organizzazioni che forniscono servizi pubblici, che crea diritti o obblighi o incide direttamente sui diritti, le libertà o gli interessi legali di singoli cittadini o organizzazioni, nonché il rifiuto di emettere tali un atto.

Art. 120 Contenuto dell’atto di revisione

(1) L’atto di revisione deve essere emesso per iscritto e deve contenere:
1. il nome e la posizione delle autorità che lo rilasciano;
2. il numero e la data dell’atto;
3. dati sulla persona controllata;
4. l’ambito della revisione e altre circostanze rilevanti per la prestazione e;
5. motivazioni dell’emissione dell’atto;
6. parte dispositiva, che determina i diritti, gli obblighi o le responsabilità e le modalità ei termini per la loro attuazione;
7. avanti a quale organo ed entro quale termine è impugnabile l’atto;
8.  firme delle autorità fiscali che hanno emesso l’atto di revisione.
(2) Il rapporto di revisione è allegato all’atto di revisione e ne costituisce parte integrante. L’Agenzia delle Entrate è tenuta a discutere le contestazioni sollevate contro il verbale di verifica e le prove presentate.

(3) L‘atto di revisione è emanato secondo un modello approvato dal direttore esecutivo dell’Agenzia nazionale delle entrate.

 

Art. 121 Garanzia anticipata dei crediti

(1) Nel corso della revisione o all’atto di emanazione dell’atto di revisione, l’amministrazione finanziaria può richiedere, motivatamente, al contraente pubblico l’imposizione di misure cautelari preliminari al fine di impedire transazioni e azioni con i beni della persona , per cui la riscossione degli adempimenti tributari e contributivi obbligatori sarà impossibile o significativamente più difficoltosa.
(2) Le misure cautelari preliminari sono imposte ai sensi dell’art. 195 con decreto dell’esecutore pubblico e sono impugnabili ai sensi dell’art. 197 .
(3) Le misure preliminari di garanzia sono imposte sui beni, la cui garanzia non comporta un serio ostacolo all’attività della persona. Se ciò non è possibile, le misure di sicurezza imposte non devono interrompere l’attività svolta dalla persona sottoposta ad audit.
(4)  Quando non è stato emanato atto di revisione entro 4 mesi dall’irrogazione della prima misura cautelare istruttoria, le misure cautelari irrogate si considerano estinte, a meno che non ne sia stata richiesta la prosecuzione dinanzi al giudice amministrativo presso la sede dell’ente che ha disposto la misura cautelare. La richiesta può essere presentata dall’appaltatore pubblico o dall’ente verificato.
(5) Il tribunale verifica l’esistenza delle condizioni di cui al par. 1 per l’irrogazione di misure cautelari preliminari e l’adempimento degli obblighi di cui al co. 3 e si pronuncia entro 14 giorni dal ricevimento della richiesta. Se accoglie la richiesta, il giudice fissa un termine per la prosecuzione dei provvedimenti, non superiore al termine per l’espletamento del procedimento di revocazione. La decisione non è soggetta ad appello.
(6) L’effetto delle misure di sicurezza preliminari imposte deve essere proseguito con le misure di sicurezza dello stesso tipo e sulla stessa proprietà, imposte entro un mese dall’emissione dell’atto di revisione, quando l’atto è stato emesso nel Il termine di 4 mesi di cui al par. 4 o entro il termine determinato dal tribunale ai sensi del par. 5.

Arte. 121a  Disposizione anticipata nel controllo fiscale

 (1) Nell’effettuare il controllo fiscale sulla circolazione di merci ad alto rischio fiscale, l’Agenzia delle Entrate può richiedere all’aggiudicatario pubblico di imporre immediatamente misure preliminari di sicurezza sui beni del destinatario della merce a garanzia dei crediti tributari che ne deriverebbero, per un importo non inferiore al 30 per cento del valore di mercato della merce nei casi di:
1. violazione dell’integrità dei mezzi tecnici di controllo;
2. inosservanza del divieto di cui all’art. 13, par. 3, punto 4 ;
3. difformità tra la tipologia e/o la quantità della merce specificata nei documenti e la tipologia e/o la quantità accertata in sede di controllo;
4. mancata comparsa del conducente del mezzo di trasporto o del destinatario/acquirente della merce nel luogo di ricevimento/scarico e.
(2) I provvedimenti di cui al co. 1 può essere imposto anche quando l’Agenzia delle Entrate determini che, alla successiva cessione dei beni, la riscossione dei tributi dovuti sarà impossibile o notevolmente più difficoltosa. Quando è prestata la garanzia ai sensi dell’art. 176c della legge sull’imposta sul valore aggiunto , l’importo della garanzia non è inferiore al 10 per cento del valore di mercato dei beni.
(3)  Nei casi di cui al par. 1 e 2, l’Agenzia delle Entrate svolge anche i provvedimenti di cui all’art. 40 per l’ottenimento di prove con un periodo di validità fino a 72 ore senza l’autorizzazione del tribunale e determina l’importo della cauzione e i beni e i documenti per i beni sono sequestrati. In tal caso vale il divieto di smaltimento ex artcontinua la sua operatività, e la merce viene svincolata previa presentazione di una garanzia in contanti o di una garanzia bancaria incondizionata e irrevocabile con un periodo di validità non inferiore a 6 mesi, nella misura del 30 per cento, rispettivamente del 10 per cento del valore di mercato della merce e previo pagamento delle spese di sequestro e custodia e.La cauzione prestata in denaro o fidejussione bancaria incondizionata e irrevocabile è svincolata dalla Direzione territoriale competente ai sensi dell’art. 8 .
(4) Nel caso in cui la garanzia ai sensi del par. 3 non si presenta entro 72 ore dal sequestro, e nel caso di merce deperibile – fino a 24 ore, la merce si considera abbandonata a favore dello Stato. Tali circostanze trovano riscontro in un verbale sul tipo e la quantità di beni abbandonati a beneficio dello Stato e nel registro “Controllo Fiscale”.
(5)  Le misure cautelari preliminari di cui al co. 1 sono imposti ai sensi dell’art. 195 con decreto dell’esecutore pubblico e sono impugnabili ai sensi dell’art. 197 .
(6) La validità delle misure cautelari istruttorie irrogate è di 6 mesi. Entro tale termine l’azione può essere proseguita con misure cautelari dello stesso tipo sullo stesso immobile, irrogate ai sensi dell’art. 121 o 195.
(7) Nei casi in cui il destinatario/acquirente della merce viola il divieto di cui al par. 3, secondo periodo e dell’art. 13, par. 3, comma 4 , l’ordine non è valido nei confronti dello Stato.

I requisiti di legittimità degli atti sono quelli cui devono rispondere anche gli atti amministrativi.

Tutte le forme di competenza sono importanti per la validità dell’atto: non viene esaminata solo l’autorità che ha emesso l’Atto di revisione (Ревизионен акт) , ma anche le autorità che hanno partecipato alla revisione, nonché l’autorità che ha commissionato la revisione. Si raccolgono le prove della delega di competenza o della sostituzione.

L’ Art. 120, comma 3 – il modulo prevede un modello relativo agli elementi essenziali dell’atto. Il rispetto delle disposizioni di legge sostanziali che è il vizio più frequente di dell’Atto di revisione (Ревизионен акт). Se sono stati commessi errori nell’interpretazione di una legge fiscale o sono state raggiunte conclusioni legali errate a causa di una situazione di fatto accertata in modo errato, l’atto sarà essenzialmente illegale.

Altro requisito è il rispetto delle norme procedurali per l’emissione dell’atto, e la violazione deve essere sostanziale e incidere sul contenuto dell’atto.

 Le motivazioni che l’Atto di revisione (Ревизионен акт) dovrebbe contenere non dovrebbero essere considerazioni generali, ma indicare specificamente la base giuridica per l’emanazione di un atto.

l’Atto di revisione (Ревизионен акт)  o l’ordine di risoluzione devono essere consegnati alla persona rivista entro 7 giorni dall’emissione (ultimo comma art.119). – 14 giorni dalla consegna per il ricorso amministrativo (primo comma art. 152).

Il Capitolo diciassette  della  Parte terza (APPELLO) del Codice di procedura fiscale ed assicurativa ( ДАНЪЧНО-ОСИГУРИТЕЛЕН ПРОЦЕСУАЛЕН КОДЕКС(ДОПК)) è dedicata alle DISPOSIZIONI GENERALI.

Art. 144. Applicabilità

(1) Secondo la procedura di impugnazione dell’atto di revisione, sono impugnabili anche altri atti emanati dall’amministrazione finanziaria, salvo che il presente codice non disponga diversamente.
(2) Le disposizioni del presente capo si applicano al procedimento di impugnazione, disciplinato negli altri titoli del presente codice, se non diversamente disposto.
(3) Quando l’amministrazione finanziaria o l’appaltatore pubblico non adempie ai propri obblighi nei termini stabiliti, il soggetto obbligato ha il diritto di presentare un reclamo per lentezza all’autorità amministrativa superiore. La predetta autorità si pronuncia entro tre giorni e impartisce disposizioni inderogabili all’Agenzia delle Entrate.
(4)  Quando i procedimenti sono svolti dalle autorità fiscali o dai pubblici appaltatori, determinati ai sensi dell’art. 12, par. 6 , primo periodo, competente a pronunciarsi sul ricorso è l’autorità deliberante competente, determinata secondo la direzione territoriale competente per il soggetto di cui all’art. 8 .

Art. 145.Contenuto e allegati del reclamo in caso di ricorso amministrativo

 (1) Il reclamo deve contenere:
1. il nome (ditta o ragione sociale) del richiedente, rispettivamente, del delegante, se presentato da un delegato, e l’indirizzo per la corrispondenza;
2. indicazione dell’atto o dell’azione contro cui è proposta;
3. tutte le prove che il richiedente vuole siano raccolte;
4. in cosa consiste la richiesta;
5. firma del mittente.
(2) Al reclamo deve essere allegato quanto segue:
1. procura, quando presentata da un delegato;
2. le prove scritte.

Art. 146 Invio del fascicolo in caso di ricorso amministrativo

 Entro 7 giorni dal ricevimento del reclamo, l’autorità attraverso la quale è stato presentato è tenuta a completare il fascicolo e ad inviarlo all’autorità competente per la decisione.

Art . 147. Azioni per reclamo tardivo o irregolare

 (1) Quando il ricorso è scaduto, è lasciato senza esame da parte dell’autorità competente ad esaminarlo con una decisione.
(2) Se il reclamo presentato non è firmato, l’atto o l’azione contro il quale è presentato o non è allegata una procura, quando il reclamo è presentato da un delegato, l’organo decisionale ne informa il denunciante a porre rimedio alle irregolarità entro 7 giorni dal ricevimento del messaggio. Quando le carenze del reclamo non sono sanate in tempo, il procedimento si chiude con una decisione dell’autorità competente a esaminarlo.

(3)  La decisione di cui al par. 1 e 2 è impugnabile entro 7 giorni dalla sua consegna al tribunale amministrativo nel cui circondario si trova il domicilio o la sede del ricorrente all’atto del primo atto di accertamento tributario da parte dell’Agenzia delle Entrate. Il tribunale emette una sentenza entro 30 giorni.

Art. 148. Comunicazione della decisione

 La decisione dell’organo amministrativo sul ricorso deve essere consegnata al ricorrente entro 7 giorni dalla sua emissione.

 

Art. 149. Contenuto e allegati del ricorso al tribunale

 (1) Il ricorso al tribunale deve soddisfare i requisiti di cui all’art. 145, par. 1 .
(2) Al reclamo deve essere allegato quanto segue:
1. procura, quando presentata da un delegato;
2. copia della denuncia all’Agenzia delle Entrate;
3. prove scritte;
4. documenti per tasse demaniali pagate, quando dovute.

Art. 150. Invio del reclamo in appello giurisdizionale

 (1) Entro 7 giorni dal ricevimento del reclamo, l’organismo attraverso il quale è stato presentato è tenuto a completare il fascicolo e inviarlo al tribunale competente per l’esame.
(2) Se entro il termine di cui al par. 1 il fascicolo non è trasmesso al tribunale, il richiedente può inviare una copia del reclamo direttamente al tribunale. Il tribunale richiede il fascicolo d’ufficio.

Art. 151. Verifica di ammissibilità del reclamo

 (1) Quando l’appello è scaduto, il tribunale lo lascia senza considerazione.
(2) Se i requisiti di cui all’art. 149, par. 1 e 2 , il giudice intima al ricorrente di porre rimedio alle irregolarità entro 7 giorni dal ricevimento del messaggio. Quando le irregolarità del ricorso non sono sanate in tempo utile, il procedimento si estingue.
(3) L’atto del tribunale ai sensi del par. 1 e 2 possono essere impugnati dinanzi alla Suprema Corte Amministrativa ( Върховният административен съд (ВАС)). LA Corte si pronuncia sul ricorso con sentenza.

Al RICORSO ALL’ATTO DI REVISIONE IN PROCEDURA AMMINISTRATIVA è dedicato il Capitolo diciotto del Codice di procedura fiscale ed assicurativa ( ДАНЪЧНО-ОСИГУРИТЕЛЕН ПРОЦЕСУАЛЕН КОДЕКС(ДОПК)).

Il quadro normativo è l’art. 152, 155 Codice di procedura fiscale ed assicurativa. L’autorità competente specificata è indicata nell’art. 152 (2) autorità giudicante.

L’atto di revisione (Ревизионен акт) può essere impugnato in tutto o in parti separate entro 14 giorni dalla sua consegna. Il ricorso è proposto tramite la direzione territoriale di competenza dell’interessato, avendo come organo decisore il competente direttore della direzione “Appelli e pratiche tributarie e assicurative –Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” presso l’Ufficio centrale dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate.

Un soggetto passivo ha il diritto di presentare ricorso contro l’atto e deve avere un interesse legale a presentare ricorso. Tale sarà presente se questo metodo di protezione porterà a conseguenze favorevoli per lui. Gli interessi esistono anche quando l’obbligazione è pagata. In linea generale, il diritto di ricorso appartiene anche ai successori. Il reclamo avvia il procedimento dinanzi all’autorità decisionale.

Art. 152. Ricorso amministrativo

 (1) L’atto di revisione può essere impugnato in tutto o in parti separate entro 14 giorni dalla sua consegna.
(2)  Organo deliberante è il dirigente competente della Direzione “Appelli e prassi tributaria-assicurativa” presso l’Amministrazione centrale dell’Agenzia nazionale delle entrate.
(3) Il reclamo è presentato tramite la direzione territoriale.
(4) Nel reclamo possono essere esplicitamente indicate le prove per le quali si propone di raggiungere un accordo secondo la procedura di questo capitolo.
(5) Nel termine di cui all’art. 146 (Entro 7 giorni dal ricevimento del reclamo) , l’Agenzia delle Entrate che ha emesso l’atto impugnato può indicare per iscritto all’autorità giudicante e al ricorrente le prove sulle quali si propone di concordare secondo l’ordine del presente capo, indipendentemente dal fatto che sia stata proposta con il ricorso al par. 4.

Art. 153. Interrompi l’esecuzione

 (1) Il ricorso amministrativo contro l’atto di revisione non ne impedisce l’attuazione.
(2) L’esecuzione dell’atto di revisione può essere sospesa su richiesta del ricorrente. L’istanza di sospensione dell’esecuzione può essere avanzata solo per la parte dell’atto di revisione impugnata.
(3) La richiesta deve essere presentata all’autorità competente per l’esame del reclamo, con la prova della cauzione fornita per l’importo del capitale e degli interessi alla data di presentazione della richiesta allegata ad essa, e nei casi in cui non è stata costituita alcuna cauzione, la richiesta deve contenere offerta di garanzie di pari importo.
(4) L’organo deliberante sospende l’esecuzione dell’atto di revisione se la garanzia presentata è in denaro, una garanzia bancaria incondizionata e irrevocabile o titoli di stato ed è per l’importo di cui al par. 3.
(5) Nei restanti casi, l’autorità decisionale effettua una valutazione in conformità con la garanzia presentata o proposta e può interrompere l’esecuzione obbligando l’appaltatore pubblico competente a imporre misure di garanzia sulla proprietà offerta in garanzia entro un certo termine periodo. La sospensione dell’esecuzione decorre dalla data di imposizione delle misure cautelari da parte del contraente pubblico.
(6) L’autorità decisionale si pronuncia sulla richiesta di sospensione dell’esecuzione con decisione entro 7 giorni dalla sua presentazione.
(7)  Il rifiuto di sospendere l’esecuzione può essere impugnato dinanzi al tribunale amministrativo, competente a esaminare il ricorso nel merito, entro il termine di 7 giorni dal ricevimento della decisione di cui al par. 6, rispettivamente entro il termine di 7 giorni dalla scadenza del termine per l’organo deliberante di pronunciarsi sulla richiesta. Il tribunale si pronuncia sul ricorso contro il rifiuto di sospendere l’esecuzione con sentenza.

Art. 154. Accordo di prova

 (1) Nel termine per l’emissione di una decisione sul ricorso contro l’atto di revisione, può essere raggiunto un accordo scritto tra l’autorità delle entrate che ha emesso l’atto impugnato e l’ente verificato in merito alle prove che saranno considerate incontestabili.
(2) L’accordo ai sensi del par. 1 è approvato per iscritto con delibera dell’organo deliberante sul ricorso. Egli non può pronunciarsi prima della scadenza del termine di quattordici giorni dall’inizio del termine per statuire sul reclamo con il quale è stata formulata l’offerta di conciliazione.
(3) Per le prove per le quali è stato raggiunto un accordo, non sono consentite nuove prove per la loro confutazione o conferma nei procedimenti di ricorso amministrativo e giudiziario.


Art. 155. Poteri dell’autorità giudicante

 (1)  L’organo deliberante esamina il ricorso nel merito e, entro 60 giorni dalla scadenza dell’art. 146 , rispettivamente dalla rimozione delle irregolarità ex art. 145 o dall’approvazione dell’accordo ex art. 154 . Quando il reclamo è presentato tramite un operatore postale abilitato, su richiesta scritta del reclamante, viene rilasciato anche un certificato della data di ricezione alla direzione competente.
(2)  L’organo decisionale può confermare, modificare o annullare l’atto di revisione in tutto o in parte nella parte impugnata. Decorso il termine di prescrizione nel corso del procedimento di revocazione ed è stata accolta l’eccezione di decadenza, l’autorità giudicante si pronuncia sul fondamento e sull’entità dell’obbligazione, dichiarando espressamente che l’atto di revocazione non è soggetto a prescrizione obbligatoria esecuzione.
(3) L’autorità decisionale può raccogliere nuove prove. Se la nuova prova non è presentata dall’appellante, copia di essa gli sarà notificata unitamente alla decisione.
(4) L’atto di revisione deve essere annullato in tutto o in parte e il fascicolo deve essere restituito all’autorità che ha emesso l’ordine di affidamento della revisione, con istruzioni obbligatorie per emettere un nuovo atto di revisione nei casi di:
1. incompletezza delle prove, quando l’organo decisionale non può raccoglierle durante il procedimento di ricorso, o
2. ha commesso nel corso della verifica significative violazioni delle norme procedurali, che non possono essere rimosse in sede di impugnazione.
(5) Non è consentita la restituzione del file per una nuova revisione.
(6) Nei casi di cui al par. 4, il procedimento per l’emanazione del nuovo atto si apre con l’azione illegittima, che ha posto a fondamento l’annullamento dell’atto.
(7) Quando, prima della scadenza del termine per pronunciarsi sul ricorso, sono stati presentati ricorsi dinanzi allo stesso organo decisionale contro atti di revisione per la responsabilità di altre persone per gli obblighi stabiliti dall’atto di revisione impugnato, il giudice può riunire i fascicoli per un esame e una decisione comuni.
(8) Con la decisione, l’atto di revisione non può essere modificato a scapito del richiedente.
(9) Per quanto riguarda la decisione, l’ art. 133, par. 3 .

L’atto è impugnabile solo quanto alla sua legittimità. Il termine è di 14 giorni dalla consegna dell’atto ed è esclusivo. Il ricorso proposto fuori termine è lasciato inappellabile con decisione impugnabile innanzi al competente tribunale amministrativo, ed è pronunciato con sentenza – art. 147.

La legge consente anche il ripristino del termine di impugnazione, in quanto l’art. 26 del Codice di procedura fiscale ed assicurativa  rinvia alle condizioni per il reintegro dei termini del CODICE DEL PROCEDIMENTO AMMINISTRATIVO –  АДМИНИСТРАТИВНОПРОЦЕСУАЛЕН КОДЕКС. Il reclamo è presentato tramite il capo della direzione territoriale dove è iscritto il soggetto passivo, per iscritto. I dettagli del ricorso sono specificati all’art. 145. Dal punto 2 si può concludere che la formulazione infruttuosa della richiesta non pregiudica la regolarità del reclamo. Di solito vengono fatte due richieste: annullare l’atto in tutto o in parte o ridurre l’importo dell’imposta specificata. Non è necessario indicare i vizi dell’atto.

Secondo l’art. 145 comma 3, sono indicate anche le prove che il richiedente vuole siano raccolte. I poteri dell’organo decisionale sono definiti all’articolo 155. Esso esamina il ricorso nel merito ed emette una decisione motivata entro 45 giorni dalla sua emissione. Il termine decorre dal momento della presentazione del reclamo. Con sua decisione può confermare, modificare, annullare in tutto o in parte l’atto nella parte impugnata – art. 155 (2). L’organo deliberante verifica la legittimità dell’atto nella sua interezza, senza essere vincolato dalle motivazioni esposte nel reclamo. Non può aumentare l’importo dell’imposta dovuta – articolo 155 (8).

 Alle parti viene data la possibilità di concordare sull’indiscutibilità di alcune prove. Ai sensi dell’articolo 155, paragrafo 4, l’autorità decisionale ha la possibilità di annullare l’atto in tutto o in parte, ma di restituire il fascicolo con l’istruzione obbligatoria di emettere un nuovo atto di revisione (Ревизионен акт) . Ci sono solo due ipotesi in cui può farlo: l’incompletezza delle prove e una sostanziale violazione delle norme procedurali.

All’APPELLO GIUDIZIARIO DELL’ATTO DI REVISIONE è dedicato il Capitolo diciannove del Codice di procedura fiscale ed assicurativa ( ДАНЪЧНО-ОСИГУРИТЕЛЕН ПРОЦЕСУАЛЕН КОДЕКС(ДОПК)).

Art. 156. Ricorso in tribunale

 (1) ) L’atto di revisione nella parte non annullata dalla decisione ai sensi Art. 155 , può essere impugnato attraverso l’autorità di decisione entro 14 giorni dal ricevimento della decisione. La causa è deferita al giudice amministrativo, nella cui circoscrizione giudiziaria si trova il domicilio o la sede del ricorrente al momento del primo atto di accertamento tributario e assicurativo da parte dell’Agenzia delle Entrate.
(2) L’atto di revisione non può essere impugnato in tribunale nella parte in cui non è stato impugnato in ordine amministrativo.
(3) L’atto di revisione non può essere impugnato in tribunale nella parte in cui il ricorso è pienamente accolto dalla decisione.
(4) Il mancato pronunciamento da parte dell’organo deliberante nel termine di cui all’art. 155, par. 1 vale come conferma dell’atto di revisione nella parte impugnata.
(5) Nei casi di cui al par. 4, il ricorso avverso l’atto di revocazione può essere proposto entro 30 giorni dalla scadenza del termine per pronunciarsi tramite l’organo giudicante dinanzi al giudice amministrativo, nella cui circoscrizione giudiziaria è il domicilio o la sede del ricorrente al momento della primo intervento per l’attuazione del controllo tributario-assicurativo da parte dell’Agenzia delle Entrate.
(6) L’organo decisionale non può emettere una decisione dopo la scadenza del termine per l’invio del fascicolo al tribunale.
(7) Il termine per pronunciarsi sul ricorso può essere prorogato di comune accordo scritto tra il ricorrente e l’autorità decisionale per un periodo massimo di 3 mesi, in cui è indicato il termine della proroga. In caso di mancata pronuncia entro tale termine, si applicano le disposizioni del par. 5 e 6.

Art. 157. Sospensione dell’esecuzione da parte del tribunale

 (1) L’impugnazione dell’atto di revisione dinanzi al tribunale non ne interrompe l’attuazione.
(2)  L’esecuzione può essere sospesa dal tribunale amministrativo su richiesta del querelante. L’istanza di sospensione dell’esecuzione può essere proposta solo per la parte dell’atto di revisione impugnata dinanzi al tribunale.
(3)  La prova della garanzia fornita per l’importo del capitale e degli interessi deve essere allegata alla richiesta e, quando non è stata costituita alcuna garanzia, il la richiesta deve contenere un’offerta di garanzia di pari importo. In questi casi trovano applicazione le disposizioni dell’art. 153, par. 3-5 .
(4) Il tribunale decide entro 14 giorni dalla presentazione della richiesta di sospensione con una sentenza soggetta a ricorso dinanzi alla Suprema Corte Amministrativa ( Върховният административен съд (ВАС)).

Art. 158. Norme speciali per le prove nei procedimenti giudiziari

 (1) Le dichiarazioni testimoniali sono consentite solo nei casi di cui all’art. 57, par. 2 .
(2) Il tribunale controlla d’ufficio il rispetto dell’art. 154, par. 3 .

Art. 159. Esame del ricorso avverso l’atto di revisione

(1) Il tribunale esamina il ricorso con la partecipazione delle parti. Il pubblico ministero può intervenire nel procedimento quando lo ritenga necessario, in difesa dello Stato o dell’interesse pubblico.
(2) Quando si esamina il ricorso, l’organo decisionale e il ricorrente devono essere convocati.
(3) Quando i casi sono stati aperti presso lo stesso tribunale sui ricorsi contro gli atti di revisione relativi alla responsabilità di altre persone per gli obblighi stabiliti dall’atto di revisione contestato, il tribunale può, di propria iniziativa o su richiesta di una delle parti, combinarli in un unico procedimento per l’esame e la risoluzione congiunta.

Art. 160. Risoluzione del caso

(1) Il tribunale decide nel merito e può annullare l’atto di revisione in tutto o in parte, modificarlo nella parte impugnata o respingere il ricorso.
(2) Il tribunale valuta la legittimità e la giustificazione dell’atto di revisione, valutando se è stato emesso da un’autorità competente e nella forma pertinente, se le disposizioni legali procedurali e sostanziali per la sua emissione sono state rispettate.
(3) Quando la natura dell’atto non consente la decisione del caso nel merito, il tribunale lo annulla e restituisce il fascicolo all’autorità fiscale competente con istruzioni obbligatorie sull’interpretazione e l’applicazione della legge.
(4)  Il comma 3 non si applica agli atti di revisione. Quando la prescrizione è scaduta nel corso del procedimento di revisione ed è accolta l’eccezione di decadenza, il giudice si pronuncia sul fondamento e sull’entità dell’obbligazione, dichiarando espressamente che l’atto di revocazione non è soggetto ad esecuzione forzata.
(5) Quando l’atto di revisione è dichiarato nullo dal tribunale, l’ art. 173, par. 2 del codice di procedura amministrativa
(6) La decisione del giudice non può modificare l’atto a danno del ricorrente.
(7) (Modificato – SG. 30 del 2006, in vigore dal 07.12.2006, e relativo alla sostituzione delle parole “Tribunale della città di Sofia” con “Tribunale amministrativo – Città di Sofia” in vigore dal 01.03.2007, integrato – 77 del 2018, in vigore dal 18.09.2018, precedente comma 6 – SG. 105 del 2020, in vigore dal 01.01.2021) La decisione del tribunale amministrativo è soggetta a ricorso per cassazione ai sensi del procedimento amministrativo. Codice . La decisione del tribunale amministrativo nei casi in cui i crediti pubblici stabiliti dall’atto di revisione sono impugnati per un importo totale fino a BGN 750, che non includono gli interessi maturati per il ritardo quando l’atto di revisione è stato emesso nei confronti delle persone fisiche, e in totale per un importo fino a 4000 BGN, che non includono gli interessi maturati per ritardato pagamento, quando l’atto di revisione viene emesso a persone giuridiche, è definitivo.

(8) (Modificato – SG. 30 del 2006 , in vigore dal 07.12.2006 , precedente paragrafo 7 -. SG. 105 del 2020 , in vigore dal 01.01.2021 ) L’annullamento di una decisione giudiziaria efficace può essere richiesto in conformità con il codice di procedura amministrativa .

 

Art. 161. Spese e tasse  (Titolo aggiuntivo – SG n. 77 del 2018, in vigore dal 01.01.2019)

 (1)  Al ricorrente sono riconosciute le spese processuali e il compenso di un avvocato per ogni grado in proporzione alla parte approvata del ricorso. . Al convenuto vengono riconosciute le spese in conformità con la parte respinta del ricorso. L’amministrazione, in luogo dell’onorario dell’avvocato, riconosce per ogni grado un onorario di consulenza legale pari all’onorario minimo di un avvocato.
(2) In caso di remunerazione eccessiva per un avvocato, indipendentemente dall’effettiva complessità giuridica e fattuale del caso, il tribunale può concedere un importo inferiore delle spese in questa parte, ma non inferiore all’importo minimo determinato ai sensi dell’art . . 36 della Legge sull’Avvocatura .
(3) Nei casi in cui vengono presentate al tribunale prove che avrebbero potuto essere presentate nel procedimento amministrativo, la parte che le presenta deve pagare integralmente le spese della causa, indipendentemente dal suo esito, tranne nei casi di cui all’art. 155, par. 3 e 4 .
(4) La tassa statale per un ricorso in cassazione è determinata secondo la procedura del codice di procedura amministrativa su un interesse materiale determinabile nell’importo del credito pubblico accertato dall’atto di revisione.
Atti di revisione

Bulgaria – Atti di revisione della Agenzia nazionale bulgara delle entrate

Bulgaria – Revisione generale

Un insieme di azioni dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) volte a stabilire gli adempimenti fiscali e assicurativi

Assegnazione di revisione

Emissione di un ordine di aggiudicazione

Gli audit sono affidati da determinate autorità fiscali, autorizzate dal direttore territoriale della direzione territoriale competente dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ad affidare gli audit, ovvero dal direttore esecutivo dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate o da un vicedirettore esecutivo da lui designato (art. 112, comma 2 del Codice di procedura fiscale ed assicurativa ( ДАНЪЧНО-ОСИГУРИТЕЛЕН ПРОЦЕСУАЛЕН КОДЕКС(ДОПК)) ).

Il procedimento di revisione contabile è avviato con l’emissione di un provvedimento di affidamento della revisione contabile, che definisce: il soggetto verificato, indicando i dati che lo riguardano ai sensi dell’art. 81, par. 1, commi 2 – 5 del Codice di procedura fiscale ed assicurativa; il responsabile dell’audit; gli organi di revisione; il periodo rivisto; le tipologie di adempimenti per imposte e/o contributi assicurativi obbligatori; il termine per la sua esecuzione, nonché altre circostanze rilevanti per la revisione.

Le pratiche per l’affidamento degli audit nelle Direzioni territoriali dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate sono assegnate automaticamente ai gruppi di audit e alle stazioni appaltanti, attraverso il sistema informativo “Controllo – Контрол”.

I servizi elettronici del sistema informativo “Controllo – Контрол” sono accessibili secondo le regole generali per l’accesso e il lavoro con i servizi elettronici descritti nella pagina dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate . Il sistema fornisce i seguenti servizi telematici, accessibili con firma elettronica qualificata, fruibili dai clienti dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate:

Il provvedimento di incarico di revisione viene emesso come documento informatico, sottoscritto con firma elettronica, e solo in caso di impossibilità tecnica di essere sottoscritto con firma elettronica può essere emesso e sottoscritto su supporto cartaceo.

L’ordine emesso viene consegnato alla persona controllata.

L’ordine di incarico di audit può essere modificato dall’autorità che ha emesso l’ordine di incarico originale, che può modificare il periodo di esecuzione, i dati di registrazione della persona controllata, l’ambito dell’audit, il responsabile dell’audit o le autorità fiscali che lo eseguono. La modifica si considera effettuata dalla data di emissione del nuovo provvedimento. Le ordinanze emesse per modificare l’ordinanza di aggiudicazione sono notificate anche alla persona rettificata.

L’ordine di commissionare una revisione non è impugnabile separatamente dall’atto di revisione.

Termine ultimo per l’esecuzione della revisione

In sede di affidamento dell’audit può essere fissato un periodo iniziale fino a tre mesi per l’effettuazione dell’audit, che decorre dalla data di consegna dell’ordine per l’affidamento dell’audit. Quando il provvedimento di attribuzione della revisione è stato notificato ai sensi della procedura di mutua assistenza e scambio di informazioni con gli Stati membri dell’Unione Europea, il termine per l’effettuazione della revisione decorre dalla data di ricezione della notifica di notificazione da parte dell’autorità competente dell’altro paese.

Quando il termine di tre mesi per l’effettuazione della revisione risulta insufficiente, può essere prorogato fino a ulteriori due mesi.

In caso di particolare complessità fattuale di una particolare revisione, quando i termini inizialmente determinati risultino insufficienti, il termine per l’effettuazione della revisione può essere prorogato dall’autorità che ha affidato il procedimento fino a tre anni dalla consegna dell’atto ordinanza di assegnazione, e in tal caso ordinanza di proroga del termine è emessa dal direttore esecutivo dell’Agenzia nazionale delle entrate.

Esecuzione della revisione

Luogo dell’audit

Nell’effettuare la verifica, è necessario che il soggetto verificato fornisca un luogo e le condizioni idonei per la sua effettuazione, nonché designi referenti presso l’Agenzia nazionale bulgara delle entrate per l’assistenza durante la verifica (art. 115, comma 1, cpv) Codice di procedura fiscale ed assicurativa). Le autorità di revisione sono tenute a familiarizzare con i documenti e le altre prove in possesso della persona controllata, nonché a stabilire i fatti e le circostanze rilevanti per determinare i risultati della revisione contabile.

L’audit può essere svolto anche presso la direzione territoriale nei casi di impossibilità ad effettuarlo presso la persona auditata. In tal caso, l’Agenzia nazionale bulgara delle entrateredige verbale e inventario dei documenti da consegnare e consegna all’interessato copia del verbale e dell’inventario. L’Agenzia nazionale bulgara delle entrate restituisce con inventario tutti gli originali, le carte oi supporti tecnici sequestrati o consegnati entro 30 giorni dalla richiesta scritta dell’interessato, salvo che siano oggetto di raccolta in prova in altri procedimenti pendenti o di pignoramento dei titoli e delle cose, o l’esecuzione è diretta ai sensi dell’ordine di questo codice.

Qualora sia necessario accertare fatti e circostanze relativi all’attività della persona, del suo reparto, oggetto, attività o beni al di fuori del luogo abitato di svolgimento del controllo, anche nel territorio di altra direzione territoriale, le autorità di controllo possono essere distaccate stabilire tali circostanze (art. 115, co. 5 Codice di procedura fiscale ed assicurativa).

Consegna di documenti a persone nel corso di un audit.

Gli atti che vengono emessi in relazione all’affidamento, allo svolgimento e alla conclusione del procedimento di revisione contabile sono notificati alla persona verificata, al suo rappresentante o procuratore, al componente di un organo di amministrazione o al suo dipendente designato a ricevere atti o comunicazioni, secondo le regole per la notifica di messaggi ai sensi dell’art. 29 del Codice di procedura fiscale ed assicurativa.

Quando viene effettuata una verifica su una persona fisica, inclusa la ditta individuale, gli atti possono essere notificati a un componente maggiorenne del suo nucleo familiare, nonché a un maggiorenne che abbia lo stesso domicilio, se la persona accetta di accettarlo con l’obbligo di consegnarlo. Gli atti e gli atti rilasciati dalle persone fisiche possono essere consegnati anche sul luogo di lavoro personalmente o tramite la persona designata a ricevere i messaggi del datore di lavoro, essendo necessario anche il consenso all’accettazione e con obbligo di consegna alla persona.

La notificazione può essere effettuata dall’Agenzia nazionale bulgara delle entrate o da un altro funzionario (servicer) e può essere effettuata in uno dei seguenti modi:

  • all’indirizzo postale dell’entità;
  • inviando una lettera all’indirizzo per la corrispondenza con ricevuta di ritorno tramite un operatore postale abilitato, in cui è annotato l’atto compiuto;
  • via fax;
  • mediante l’invio di un messaggio elettronico con firma elettronica qualificata dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate;
  • servizio tramite il comune o il municipio, se nel luogo in cui deve essere servito non è presente l’Agenzia nazionale bulgara delle entrateo il gestore;
  • servizio e in ogni altro luogo, quando è ricevuto personalmente dalla persona o dal suo rappresentante.

Gli atti informatici emessi nel corso del procedimento possono essere notificati all’interessato per via telematica, attivando una referenza telematica in un messaggio telematico inviato per notificazione o scaricandoli dal sistema informatico dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate (art. 30, comma 6, Codice di procedura fiscale ed assicurativa). In relazione alla consegna di documenti per via elettronica, le persone obbligate possono utilizzare il servizio elettronico dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate“Consegna e messa a disposizione di documenti a clienti dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate nell’ambito di procedure di controllo”. A tal fine, è necessario che sia specificato un indirizzo elettronico aggiornato presso l’Agenzia nazionale bulgara delle entrate, al quale possono essere inviati messaggi elettronici e documenti per la notifica.

Quando, nell’ambito della notificazione o comunicazione di un atto nel corso del procedimento, l’Agenzia nazionale bulgara delle entrate non rinvenga la persona, il suo rappresentante o procuratore, il componente di un organo di amministrazione o il dipendente designato a ricevere comunicazioni o atti, dopo almeno due visite entro 7 giorni all’indirizzo per la corrispondenza, l’ordine dell’art. 32 cpp per la notifica mediante ricorso al fascicolo.

Ai sensi dell’art. 28, par. 3 c.p.p., in caso di verifica, per la quale l’interessato è regolarmente avvisato, quando adotta atti di mutamento del domicilio per corrispondenza, il verificato è tenuto a darne comunicazione scritta all’Agenzia nazionale bulgara delle entrate che procede nel procedimento entro tre giorni dall’esecuzione delle azioni. In caso contrario, tutti gli atti ei documenti del presente procedimento sono allegati al fascicolo e si considerano debitamente notificati.

Azioni dell’Agenzia delle Entrate in sede di verifica

Nell’effettuare la verifica, l’Agenzia nazionale bulgara delle entrate raccoglie tutti gli atti ei dati relativi all’accertamento di fatti e circostanze rilevanti ai fini della legittimità dell’imposizione e della determinazione degli adempimenti tributari e dei contributi assicurativi obbligatori.

Le prove vengono raccolte d’ufficio o su iniziativa della persona e tutte le prove raccolte sono soggette a valutazione e analisi obiettive. Il gruppo di audit richiede alla persona sottoposta ad audit i documenti necessari per lo svolgimento dell’audit. Tali documenti possono essere documenti commerciali e contabili, documenti bancari, nonché tutti gli altri documenti rilevanti per stabilire gli obblighi della persona.

Al momento della raccolta delle prove, l’Agenzia nazionale bulgara delle entrate può:

  • Richiedere per iscritto alla persona verificata di presentare documenti, dichiarazioni, referenze e spiegazioni scritte entro un certo termine, sulla base dell’art. 37, par. 3, artt. 53 e dell’art. 56, par. 1 del Codice di procedura fiscale ed assicurativa. Potrebbe essere loro richiesto di fornire dati dai sistemi informativi della persona in formato elettronico su supporto tecnico;
  • Ai sensi dell’art. 37, par. 5 del Codice di procedura fiscale ed assicurativa possono essere inoltrate richieste a terzi, enti statali e comunali per la presentazione di atti, dati, notizie, carte, supporti informativi e altri elementi di prova relativi al chiarimento di determinati fatti e circostanze;
  • Esigere spiegazioni scritte da terzi nei casi di cui all’art. 57 Codice di procedura fiscale ed assicurativa;
  • Effettuare controlli incrociati per accertare fatti e circostanze con una persona che non è parte del procedimento di revisione – art. 45 Codice di procedura fiscale ed assicurativa;
  • Utilizzare il materiale probatorio raccolto in occasione delle ispezioni ex art. 110, par. 3 Codice di procedura fiscale ed assicurativa;
  • Per utilizzare le prove raccolte durante un’ispezione per delega ai sensi dell’art. 46 Codice di procedura fiscale ed assicurativa;
  • Assegnare perizie nel rispetto delle regole di cui all’art. 60-66 Codice di procedura fiscale ed assicurativa;
  • Effettuare ispezioni per stabilire le risorse disponibili presso i siti dell’ente sottoposto a revisione;
  • Inviare richieste di informazioni in materia di IVA ad un altro stato membro dell’Unione Europea;
  • Adottare misure per garantire la prova ai sensi dell’art. 40 Codice di procedura fiscale ed assicurativa – mediante inventario o sequestro con inventario di titoli, cose, documenti e altri supporti di informazione, nonché mediante copia di informazioni da e su supporti tecnici che ne consentano la riproduzione, adottando le misure tecniche necessarie per preservarne l’autenticità. Nei casi in cui non vi siano altre opzioni per la messa in sicurezza, l’oggetto o parte di esso può essere sigillato, solo dove si trovano le prove da mettere in sicurezza, per un periodo massimo di 48 ore. L’Agenzia nazionale bulgara delle entrate, per l’attività di messa in sicurezza delle prove, redige un verbale, di cui viene consegnata copia all’interessato. Il termine di sigillatura dell’oggetto è prorogato dal tribunale distrettuale della sua ubicazione su richiesta dell’amministrazione finanziaria che esegue le azioni di sicurezza.

Valutazione delle prove

Il team di revisione esegue un’analisi dei documenti raccolti confrontando i dati contenuti in diversi supporti informativi, al fine di rilevare lacune o violazioni in:

  • il trattamento lecito delle transazioni, consegne, contratti conclusi;
  • determinazione della base su cui vengono addebitate le passività fiscali e ЗОВ/ВФ ГВРС, incluso la contabilità legale dei proventi e degli oneri per tipologia, delle retribuzioni da lavoro, dei contributi percepiti, ecc.;
  • l’uso legittimo di un credito d’imposta;
  • la maturazione legale delle tipologie di obbligazioni in termini di tariffe e termini applicabili;
  • il deposito legale delle tipologie di obbligazioni in termini di importo e durata;
  • l’esecuzione legale di pagamenti in contanti.

A seconda dell’analisi effettuata e di alcune circostanze che si verificano durante la verifica, l’Agenzia nazionale bulgara delle entrate esprime un giudizio in merito all’adozione di alcune azioni specifiche:

  • Irrogazione di misure cautelari preliminari (art. 121 c.p.p.) – a garanzia di crediti pubblici al fine di impedire transazioni ed azioni sui beni dell’interessato, per effetto delle quali verrebbe meno la riscossione degli adempimenti tributari e contributivi obbligatori difficile o impossibile;
  • Compilazione di un atto per stabilire una violazione amministrativa in caso di violazione amministrativa. La necessità di irrogare una sanzione amministrativa sorge anche nel caso di violazioni accertate nei pagamenti in contanti effettuati dal soggetto verificato in violazione dei requisiti della ZOPB;
  • notificare all’ufficio del pubblico ministero quando nel corso dell’audit sono stati accertati indizi di un reato;
  • Invio al verificato di un invito ad eliminare le incongruenze nelle dichiarazioni presentate o l’errato trattamento fiscale di una cessione ai sensi dell’IVA, accertate in sede di verifica (art. 103 cp);
  • Compensazione o rimborso totale o parziale di importi prima del completamento della verifica;
  • Iscrizione/cancellazione IVA, per causa accertata in sede di verifica;
  • Sospensione della revisione – le cause di sospensione del procedimento di revisione sono definite all’art. 34, par. 1 e par. 2 del Codice di procedura fiscale ed assicurativa;
  • Cessazione della revisione – quando, prima dell’emanazione dell’atto amministrativo, muore una persona fisica, parte del procedimento, o viene meno una persona giuridica, parte del procedimento (art. 36, co. 1 Codice di procedura fiscale ed assicurativa) .

Completamento della revisione

Il completamento dell’audit è un insieme di azioni delle autorità fiscali da parte del gruppo di audit e delle autorità appaltanti, relative alla redazione di un rapporto di audit, all’emissione di un atto di audit e alla consegna dei documenti alla persona.

La revisione si conclude con l’emanazione di un atto di revisione (Ревизионен акт). La sua emissione è preceduta dalla redazione di rapporto di revisione (ревизионен доклад (РД)) ( art. 116). L’Agenzia nazionale bulgara delle entrate che effettua il controllo redige il rapporto di controllo entro 14 giorni dalla scadenza del termine di controllo.

Il rapporto di revisione (ревизионен доклад (РД)) contiene: i nominativi e le cariche degli organi che lo redigono; numero e data; dati sulla persona controllata; l’ambito dell’audit e le circostanze rilevanti per il suo svolgimento; descrizione delle azioni procedurali eseguite, dei fatti e delle circostanze accertati e delle relative prove; le conclusioni di fatto e di diritto tratte e le relative motivazioni; azioni intraprese per garantire crediti pubblici; proposta di stabilire obblighi; elenco dei documenti allegati; firme dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate che ha redatto il verbale.

Entro tre giorni dalla redazione del rapporto di revisione (ревизионен доклад (РД)), esso viene consegnato alla persona verificata, che a sua volta ha facoltà di opporre opposizione scritta entro 14 giorni. Il termine per la presentazione di un’obiezione alle conclusioni della relazione di audit può essere prorogato fino a un mese su richiesta della persona.

L’atto di revisione (Ревизионен акт) viene emesso fino a 14 giorni dopo la presentazione o la scadenza del termine per presentare un’obiezione contro ilrapporto di revisione (ревизионен доклад (РД)) emesso. L’atto di revisioneè emesso congiuntamente dall’autorità che ha commissionato l’audit e dal responsabile dell’audit. Quando tali enti non riescono a raggiungere un accordo, l’atto di revisione, rispettivamente il decreto di cessazione, è emesso da un’altra autorità delle entrate, designata dal direttore territoriale o da persona da lui delegata, sulla base di una comunicazione scritta dell’autorità che ha commissionato la revisione.

In alcuni casi, la revisione può concludersi con l’emissione di un ordine di chiusura del procedimento di audit – quando l’istituzione di obblighi è inammissibile. Tali sono, ad esempio, i casi in cui:

  • il procedimento è stato avviato dopo la scadenza del termine di cui all’art. 109 cpp;
  • soggetti a stabilimento sono obblighi la cui costituzione non è di competenza dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate;
  • il procedimento è stato avviato per modificare obblighi tributari e previdenziali, ma non ai sensi dell’art. 133 cpp;
  • l’ambito della revisione comprende gli obblighi determinati da un effettivo atto di revisione dopo un ricorso giurisdizionale.

L’atto di revisione (Ревизионен акт), rispettivamente l’ordine di sospendere la revisione, viene consegnato alla persona controllata entro sette giorni dall’emissione dell’atto.

Ricorso contro l’atto/l’ordine di cessazione dell’audit

L’atto di revisione (Ревизионен акт) è l’istituzione, la determinazione, la modifica o la detrazione di obblighi pubblici per imposte e contributi assicurativi obbligatori, cioè è l’atto che crea diritti o obblighi, che incidono rispettivamente sui diritti o sugli interessi legali delle persone fisiche. È anche l’atto soggetto a ulteriore ricorso amministrativo e giurisdizionale, messa in sicurezza ed esecuzione in considerazione del suo ruolo di titolo esecutivo.

L’atto di revisione (Ревизионен акт) può essere impugnato in tutto o in parti separate entro 14 giorni dalla sua consegna. Il ricorso è proposto tramite la direzione territoriale di competenza dell’interessato, avendo come organo decisore il competente direttore della direzione “Appelli e pratiche tributarie e assicurative –Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” presso l’Ufficio centrale dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate.

Il ricorso amministrativo dell’atto di revisione non ne impedisce l’attuazione.

L’ordinanza di chiusura del procedimento per inammissibilità di obblighi costitutivi è impugnabile secondo la procedura di impugnazione dell’atto di revocazione. Gli altri atti emanati dall’Agenzia nazionale bulgara delle entrate sono impugnabili con le stesse modalità, sempre che il Codice di procedura fiscale ed assicurativa non disponga diversamente (art. 144 Codice di procedura fiscale ed assicurativa).

Entro 7 giorni dal ricevimento del reclamo, l’autorità attraverso la quale è stato presentato completa il fascicolo e lo trasmette all’autorità competente a risolverlo (art. 146 cpp).

L’organo deliberante esamina nel merito il ricorso e, entro 60 giorni dalla scadenza del termine previsto dall’art. 146, rispettivamente, dalla rimozione delle irregolarità della querela (art. 145 cpp) o dall’omologazione dell’accordo ex art. 154 cpp. L’accordo scritto ex art. 154 del Codice di procedura fiscale ed assicurativa intercorre tra l’Agenzia nazionale bulgara delle entrate che ha emesso l’atto impugnato e l’ente verificato e si riferisce al raggiungimento di un accordo tra le predette parti circa le prove che saranno ritenute incontestabili. Questo accordo è concluso entro il termine per l’emissione della decisione sul ricorso contro l’atto di revisione.

L’organo decisionale amministrativo può confermare, modificare o annullare l’atto di revisione in tutto o in parte nella parte impugnata. L’atto di revocazione può essere annullato in tutto o in parte e il fascicolo restituito all’organo che ha emesso il provvedimento di attribuzione della revisione (art. 155, comma 4 cpc) con istruzioni inderogabili per l’emissione di un nuovo atto di revisione nei casi di:

  • incompletezza delle prove qualora non possano essere raccolte nel corso del procedimento di ricorso, o
  • commesso violazioni significative delle norme procedurali durante la revisione, che non possono essere rimosse nel procedimento di ricorso.

Diritti, obblighi e responsabilità delle persone controllate

Diritti delle persone secondo il  codice di procedura civile

Le persone controllate, nell’effettuare la revisione, hanno i seguenti diritti disciplinati dall’art. 17 del Codice di procedura fiscale ed assicurativa:

  • del rispetto del loro onore e dignità nello svolgimento degli atti procedurali previsti dal presente Codice;
  • essere spiegati i loro diritti nei procedimenti ai sensi del presente Codice, compreso il diritto alla difesa nei procedimenti amministrativi, esecutivi e giudiziari, ed essere avvertiti delle conseguenze del mancato adempimento dei loro obblighi ai sensi del presente Codice;
  • di mantenere segrete le informazioni, i fatti e le circostanze che costituiscono informazioni fiscali e assicurative;
  • richiedere all’Agenzia nazionale bulgara delle entrate, nell’esercizio dei propri poteri, di identificarsi e di esibire l’atto in base al quale vengono compiuti i relativi atti;
  • di essere munito di libera accettazione di tutti gli atti presentati dai creditori e dai terzi in relazione ai loro obblighi pubblici;
  • possibilità di scambio telematico di dati con l’Agenzia nazionale bulgara delle entrate;
  • essere informato sulle conseguenze dell’esecuzione di crediti tributari, altri crediti pubblici e contributi assicurativi obbligatori;
  • impugnare tutti gli atti e le azioni dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate, che ledano diritti e interessi giuridici, secondo la procedura prevista dal presente codice;
  • per dare occasione alle parti di esprimersi sulle prove raccolte, nonché sulle richieste presentate secondo la procedura prevista dal presente codice – le parti possono formulare richieste e eccezioni scritte;
  • hanno diritto al risarcimento dei danni causati loro da atti illeciti, azioni o omissioni delle autorità fiscali durante o in connessione con lo svolgimento delle loro attività. La responsabilità si realizza secondo la procedura prevista dalla legge sulla responsabilità dello Stato per i danni causati ai cittadini;

Quando ricorrono le circostanze per sospendere la revisione ex art. 34, par. 1, comma 1, cpp – in caso di infermità di persona la cui partecipazione al procedimento è obbligatoria ovvero ai sensi del comma 4 – su richiesta del soggetto, le persone controllate possono presentare istanza di sospensione del controllo.

Le persone hanno il diritto di impugnare l’ordinanza di sospensione emessa o la decisione di rifiutare la sospensione del procedimento entro 14 giorni dalla consegna del relativo documento (art. 34, comma 5 del Codice di procedura fiscale ed assicurativa). Competente a pronunciarsi sul ricorso è il tribunale amministrativo presso la sede della direzione territoriale, nella cui circoscrizione ha sede l’organo il cui atto è impugnato. Il tribunale emette un’ordinanza che respinge o annulla l’ordinanza o il rifiuto di sospendere il procedimento e l’ordinanza del tribunale è definitiva.

Obblighi  e responsabilità delle persone

La persona controllata è obbligata a presentare tutti i dati, le informazioni, i documenti, gli atti, i supporti informativi e altre prove relative ai suoi diritti e obblighi, ai fatti e alle circostanze soggetti a accertamento nei relativi procedimenti e a indicare tutte le persone, statali o municipali enti in cui hanno sede (art. 37, comma 2 del Codice di procedura fiscale ed assicurativa). La presentazione degli atti può avvenire anche attraverso il sistema informativo “Controllo – Контрол” – “Invio di atti da parte dei soggetti obbligati nell’ambito di procedimenti di controllo”.

Il creditore può chiedere una proroga del termine fissato dall’Agenzia nazionale bulgara delle entrateper la produzione degli atti e dei chiarimenti scritti, qualora ciò sia richiesto da validi motivi (art. 25 cpc). La domanda deve essere presentata dall’interessato prima della scadenza del termine originariamente fissato e, valutata la fondatezza, l’Agenzia delle Entrate emette un “Delibera di proroga/rifiuto di proroga”, che fissa un nuovo termine per la presentazione degli atti. La decisione viene consegnata alla persona esaminata.

Se i documenti richiesti e le spiegazioni scritte non sono presentati dall’interessato o sono presentati, ma non è rispettato il termine fissato dall’Agenzia nazionale bulgara delle entrate, la composizione dell’art. 278 cpc e avvia il procedimento per la redazione dell’atto di constatazione di illecito amministrativo (AUAN). Nonostante il mancato rispetto del termine, se i documenti richiesti e le spiegazioni scritte sono presentati dal creditore prima della scadenza del termine per l’emissione della relazione di revisione o fino alla scadenza del termine di 14 giorni di cui all’articolo 117, comma 1, cpv. 5 del Codice di procedura fiscale ed assicurativa per la presentazione di opposizioni scritte avverso il verbale di accertamento, l’Agenzia nazionale bulgara delle entrate è tenuta a discuterne in sede di emissione del relativo documento – verbale di accertamento o atto di accertamento.

Si ricorda che nel caso di documenti richiesti dall’Agenzia nazionale bulgara delle entrate, nel caso di copie già fornite di atti, referenze, chiarimenti o parte di essi in relazione a precedenti procedimenti, è sufficiente che i soggetti obbligati indicare il procedimento in cui sono stati forniti. L’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ha la possibilità di rivedere e allegare i documenti già presentati e non è necessario ripresentarli.

Nei procedimenti di revocazione l’onere della prova incombe sulla persona revisionata, quando ciò è espressamente disciplinato dal legislatore.

Quando è necessario chiarire fatti e circostanze al di fuori del territorio del paese al fine di stabilire gli obblighi dell’ente sottoposto a revisione, è obbligo dell’ente sottoposto a revisione presentare prove per il loro chiarimento.

Quando i rapporti o le transazioni sono tra parti correlate, così come nel caso di trasferimenti tra una sede di attività di una persona straniera in Bulgaria e altre parti della stessa impresa all’estero, si considera che la persona sottoposta a revisione abbia avuto l’opportunità di presentare evidenza.

Quando l’ente verificato effettua un’operazione con parti correlate, è tenuto a comprovare il rispetto del prezzo di mercato e le ragioni dello scostamento da esso, anche presentando tutte le prove pertinenti provenienti dall’estero. Se l’ente sottoposto a revisione non adempie ai propri obblighi di fornire prove, l’autorità di revisione ha il diritto di stabilire i prezzi di mercato sulla base delle informazioni o delle prove disponibili. Nell’applicare i metodi per la determinazione dei prezzi di mercato, le autorità utilizzano anche dati sui corsi di borsa, dati specificati in elenchi statistici o altre pubblicazioni contenenti informazioni specializzate sui prezzi.

Nel caso in cui la persona verificata rifiuti di fornire all’Agenzia nazionale bulgara delle entrate l’accesso ad un oggetto sottoposto a controllo o rifiuti di presentare documenti o altri portatori di informazioni, le autorità di controllo possono richiedere l’assistenza delle autorità del Ministero dell’Interno, anche per effettuare una perquisizione o un sequestro come previsto dall’ordinanza del codice di procedura penale (CPC). Gli oggetti, le carte o altri supporti informativi sequestrati sono consegnati dalle autorità del Ministero dell’Interno all’Agenzia nazionale bulgara delle entrate con verbale e inventario. Quando, secondo la procedura del codice penale, sono state raccolte prove rilevanti per l’accertamento di adempimenti tributari o contributi assicurativi obbligatori, le autorità del Ministero dell’interno, la procura o l’inquirente forniscono all’amministrazione finanziaria l’accesso a tale prove e loro copie autenticate. È consentita la perquisizione e il sequestro da parte delle autorità di polizia.

Nei casi di procedimento avviato, di cui l’interessato è regolarmente informato, è tenuto a darne comunicazione scritta all’Agenzia nazionale bulgara delle entrateche procede nel procedimento entro tre giorni dall’adozione degli atti di mutamento del domicilio per la corrispondenza. In caso contrario, tutti gli atti ei documenti del presente procedimento vengono allegati al fascicolo e si considerano regolarmente notificati (art. 28, comma 3 cpp).

Bulgaria - INTRASTAT

Bulgaria – Soglie per la dichiarazione nel sistema Intrastat per il 2023.

Provvedimento n. RD – 05 – 485/11.03.2022  del Presidente dell’Istituto Nazionale di Statistica Bulgaro (Национален статистически институт – НСИ), che ha determinato le soglie per la dichiarazione nel sistema Intrastat per il 2023

I. Le soglie per la dichiarazione nel sistema Intrastat per il 2023:

  • per le importazioni all’interno dell’Unione : BGN 700.000.
  • per l’esportazione all’interno dell’Unione : BGN 1.000.000.

II. Le soglie per dichiarare un valore statistico per il 2023 sono:

  • per le importazioni all’interno dell’Unione : BGN 11.000.000.
  • per l’ esportazione all’interno dell’Unione – BGN 29.300.000 .

III. La soglia per la dichiarazione semplificata di operazioni singole di valore modesto   –   390 lev.

IV.  Le tipologie di dati oggetto di dichiarazione nel sistema “Intrastat” per il 2023.

GEIE (Gruppo Europeo di Interesse Economico)

GEIE IN BULGARIA

Le disposizioni legali riguardo al GEIE (Gruppo Europeo di Interesse Economico) sono stabilite a livello europeo dal Regolamento (CEE) n. 2137/85 del Consiglio del 25 luglio 1985 relativo all’istituzione di un gruppo europeo di interesse economico (GEIE) . Il fatto che le norme siano stabilite da un Regolamento comporta che   gli Stati membri non hanno il diritto di adottare norme nazionali armonizzate nei loro ordinamenti giuridici nazionali. Tuttavia, sono tenuti ad applicare le norme stabilite dal regolamento. Tuttavia, il regolamento fa riferimento in alcuni aspetti alla legislazione nazionale dello Stato pertinente, che a sua volta conferisce agli Stati la libertà di regolamentare la materia tenendo conto delle circostanze specifiche del paese per quanto riguarda le procedure di registrazione nei registri pertinenti

I. Natura giuridica

Come già accennato, il Gruppo Europeo di Interesse Economico è disciplinato a livello di Unione Europea dal Regolamento (CEE) n. 2137/85 del Consiglio del 25 luglio 1985 , ma ai sensi dell’art. 2, comma 1, del Regolamento, si applica la legge nazionale dello Stato in cui l’associazione ha la sede legale e l’indirizzo professionale ai sensi dell’atto costitutivo. È importante notare che lo scopo di questo raggruppamento non è quello di realizzare un profitto – come avviene, ad esempio, con la società a responsabilità limitata– per sé, ma per facilitare l’attività economica dei suoi soci fondatori, cioè che intraprenda un’attività ausiliaria. Un’altra caratteristica è che il raggruppamento non può esercitare alcun potere di controllo sulle attività proprie dei propri membri, non può detenere azioni o quote di un’impresa associata e non può impiegare più di cinquecento lavoratori. Una caratteristica essenziale di questa forma giuridica, che la distingue dalla società a responsabilità limitata, è che i membri del gruppo sono responsabili illimitatamente e solidalmente per le sue obbligazioni. Sotto questo aspetto, la forma giuridica dell’associazione è più simile a quella della società in nome collettivo. Tuttavia, va qui evidenziata una differenza significativa: ai sensi dell’articolo 24 del regolamento, i creditori possono far valere i loro crediti nei confronti di un membro prima del completamento dello scioglimento del gruppo solo se hanno chiesto il pagamento al gruppo e il pagamento non ha stato effettuato entro un ragionevole lasso di tempo.

Il raggruppamento si costituisce come persona giuridica al momento dell’iscrizione nel relativo albo dello Stato membro dell’UE . Per quanto riguarda la sede legale del raggruppamento, si precisa che essa deve essere ubicata all’interno dell’Unione Europea e può essere trasferita da uno Stato membro all’altro. Per quanto riguarda la legislazione in Bulgaria, il Codice Commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН) disciplina il GEIE negli artt. 280a e 280b e pone una restrizione essenziale di questo principio, vale a dire che un trasferimento della sede legale del gruppo bulgaro in un altro Stato membro non può aver luogo se il gruppo è proprietario di un terreno nella Repubblica della Bulgaria. Un’altra particolarità della legislazione bulgara è quella delle procedure concorsuali che possono essere avviate nei confronti del raggruppamento ai sensi della legge sul commercio, ma ciò non comporta automaticamente l’apertura di tale procedimento anche nei confronti dei suoi membri, indipendentemente dal fatto che essi siano solidalmente ed illimitatamente responsabili dei loro debiti. Il Regolamento prevede un importante divieto, ovvero che l’associazione non possa rivolgersi pubblicamente al mercato dei capitali.

La costituzione di un tale raggruppamento in Bulgaria richiede la conclusione di un contratto tra le parti coinvolte e l’iscrizione nel relativo registro per ottenere la persona giuridica. Il contratto di fondazione deve contenere almeno le seguenti informazioni:

  • la denominazione del raggruppamento preceduta o seguita dalle parole “Gruppo europeo di interesse economico” o dalla sigla “GEIE”, a meno che tali parole o tale sigla non siano già comprese nella denominazione;
  • la sede del raggruppamento
  • l’oggetto sociale per il quale il raggruppamento è stato costituito;
  • il nome, la ragione sociale, la forma giuridica, la residenza o la sede legale e, se del caso, il numero e il luogo di registrazione di ciascun membro del gruppo;
  • la durata del raggruppamento, a meno che non sia a tempo indeterminato.

I fondatori di un raggruppamento possono essere società europee o persone fisiche che possono svolgere un’attività industriale, commerciale, artigianale, agricola o di libero professionista nell’UE o fornirvi altri servizi. La fondazione richiede la partecipazione di almeno due società o persone fisiche che svolgono la loro attività principale in Stati membri diversi, in quanto il raggruppamento può essere costituito anche da una sola società e una sola persona fisica, ma devono svolgere la loro attività in diversi Stati membri .

Relativamente al domicilio il requisito è che esso sia situato dove si trova l’amministrazione principale del gruppo, o la sede dell’amministrazione principale di un membro del gruppo, o, nel caso in cui un soggetto privato sia un commerciante, dove essi esercitano la loro attività principale, fintanto che il gruppo esercita la loro attività in questo luogo.

Ogni membro ha un voto. L’accordo di fondazione può consentire che alcuni membri abbiano più voti a condizione che un membro non possa possedere la maggioranza dei voti, per cui si ottiene il processo decisionale basato su concessioni tra i membri. Una questione interessante è il voto a maggioranza delle decisioni da parte dei membri del gruppo, in quanto è richiesta l’unanimità su alcune questioni:

  • Modifiche dell’oggetto sociale del raggruppamento;
  • Variazioni del numero di voti posseduti da ciascun membro;
  • Modifica delle condizioni per l’assunzione di deliberazioni;
  • una proroga della durata del raggruppamento oltre la data indicata nell’atto costitutivo del raggruppamento;
  • Modifiche del contributo di ciascun membro o di membri specifici al finanziamento del raggruppamento;
  • Modifiche a qualsiasi altra obbligazione di un membro, a meno che l’atto costitutivo del gruppo non disponga altrimenti
  • Eventuali modifiche al contratto di fondazione non contemplate nel presente paragrafo, salvo diversa indicazione.

L’aggiunta di un nuovo membro è deliberata all’unanimità. Ogni nuovo membro è responsabile degli obblighi del raggruppamento, compresi quelli che sono stati presentati prima della loro adesione al raggruppamento. Tuttavia, l’accordo di fondazione o l’atto di adesione possono includere una clausola di esclusione dei pagamenti di obbligazioni prima della loro adesione al raggruppamento.

Un membro del raggruppamento può essere destituito in forza dell’atto costitutivo o, in mancanza di esso, con il consenso unanime degli altri membri. Qualsiasi membro del raggruppamento può essere espulso per i motivi indicati nell’atto costitutivo, ma comunque se inadempie gravemente ai propri obblighi o se arreca o minaccia di arrecare grave turbamento all’attività del raggruppamento.

Tale esclusione può essere effettuata solo con decisione del tribunale su domanda congiunta della maggioranza dei restanti membri, a meno che l’accordo di fondazione non disponga diversamente, vale a dire che per lo scioglimento unilaterale del membro è richiesto il voto unanime dei restanti membri e la maggioranza dei membri dei soci è sufficiente per la sua esclusione.

Il raggruppamento è rappresentato all’esterno da un amministratore delegato nominato con decisione dei membri del GEIE alle condizioni previste dall’atto costitutivo. Qualora siano stati nominati più amministratori delegati e salvo diverso accordo tra i soci ed iscritto nel relativo albo, il raggruppamento è rappresentato da ciascun socio individualmente. L’eventuale limitazione dei poteri dell’amministratore delegato o degli amministratori da parte dell’atto costitutivo o di una decisione dei soci non è opponibile da parte di terzi, anche se resa pubblica.

Ciascuno degli amministratori delegati, quando agisce per suo conto, obbliga il gruppo nei confronti dei terzi, anche se i suoi atti non riguardano l’oggetto del gruppo, a meno che il gruppo non dimostri che il terzo era a conoscenza o non poteva non essere a conoscenza, secondo le circostanze, che l’atto eccedeva i limiti dell’oggetto del raggruppamento.

Il raggruppamento può essere sciolto con decisione unanime dei suoi membri, salvo diversa disposizione dell’atto costitutivo. Il raggruppamento deve essere sciolto con delibera dei suoi membri che stabilisca che:

  • la durata prevista nel contratto di fondazione è scaduta o si è verificato un altro motivo di scioglimento previsto nel presente contratto, oppure
  • l’oggetto del raggruppamento è stato realizzato o non può essere ulteriormente perseguito.icht weiter verfolgt werden kann.

Se entro tre mesi dal verificarsi di uno dei casi di cui sopra non è stata deliberata dai membri di sciogliere l’associazione, ogni membro può chiedere al tribunale di pronunciare tale scioglimento.

Lo scioglimento è possibile anche nelle seguenti ipotesi: se il numero dei soci è inferiore a due società o persone; per gravi motivi; violazioni per quanto riguarda le attività dell’associazione, l’ubicazione dell’associazione all’interno della comunità nonché per quanto riguarda il numero minimo di membri richiesto. Va qui aggiunto che oltre allo scioglimento di un’associazione bulgara esistente, la sua invalidità può essere pronunciata anche ai sensi dell’art. 280a cpv. 2 Legge sul commercio. I motivi per dichiarare l’invalidità sono generalmente gli stessi che per le società.

II. Trattamento fiscale del GEIE in Bulgaria

Un principio di generalità del raggruppamento in materia di trattamento fiscale è previsto dall’art. 40 del Regolamento che il risultato dell’attività del gruppo è tassato solo sui suoi membri e non, ad esempio, sull’utile del gruppo stesso.

Ai sensi dell’art. 3 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) , questi gruppi sono esclusi come contribuenti societari, vale a dire il reddito di queste associazioni non è soggetto all’imposta sul reddito delle società. Lo scopo di tale disposizione è quello di spostare l’assoggettamento all’imposta sui redditi delle società dal raggruppamento – come sopra ricordato – che esercita meramente un’attività ausiliaria, ai soci, ovvero nei rispettivi Stati membri gli utili dei soci e non dei il raggruppamento è tassato con l’imposta sul reddito delle società. Se, ad esempio, il raggruppamento distribuisce dividendia favore di un socio, questi sono redditi del rispettivo socio e devono essere tassati secondo le regole. Lo stesso dicasi per i contributi del socio a favore del raggruppamento, che hanno effetto di riduzione dell’utile quale costo fiscalmente riconosciuto per il rispettivo socio.

Va notato qui che la copertura fiscale limitata ai sensi del regolamento include solo il profitto dell’associazione, vale a dire il pagamento dell’imposta sul reddito delle società. Tutte le altre imposte e tasse, come l’ IVA ei contributi assicurativi obbligatori per i dipendenti, non sono coperti da questa limitazione e ciò significa che le norme generali si applicano all’associazione in merito.

III. Iscrizione di GEIE nel registro delle imprese bulgaro

La registrazione del gruppo è equivalente a quella delle società a responsabilità limitata, in quanto la domanda deve essere presentata all’Agenzia di registrazione bulgara dopo la presentazione alla Registro delle imprese . La tassa di registrazione statale è di BGN 100, ma se la domanda viene presentata elettronicamente, la tassa è di BGN 50.

Per l’iscrizione nel Registro delle Imprese sono necessari i seguenti documenti:

  1. Applicazione secondo il modello № A10
  2. Accordo di fondazione che contenga almeno le seguenti indicazioni:
    a) la denominazione del raggruppamento preceduta o seguita dalle parole «Gruppo europeo di interesse economico» o dalla sigla «GEIE», a meno che tali parole o tale sigla non siano già comprese nella denominazione;
    b) il domicilio del gruppo;
    c) l’oggetto dell’impresa per la quale è stato costituito il raggruppamento;
    d) il nome, la ragione sociale, la forma giuridica, il domicilio o la sede legale e, ove applicabile, il numero e il luogo di iscrizione di ciascun componente il raggruppamento;
    e) la durata dell’associazione, salvo che sia a tempo indeterminato.
  3. Decisione dei membri del Gruppo europeo di interesse economico sulla nomina di uno o più amministratori delegati, se l’amministratore o gli amministratori delegati non sono stati nominati con l’accordo di fondazione.
  4. Dichiarazione di assenso notarile e modello di firma di ciascun amministratore del Gruppo europeo di interesse economico;
  5. Dichiarazione di ciascun direttore del Gruppo europeo di interesse economico attestante che soddisfa i requisiti di cui all’articolo 19, paragrafo 1, del regolamento (CEE) n. azienda.
  6. Prova di costituzione della persona giuridica – membro del Gruppo europeo di interesse economico e conferma ivi dei suoi rappresentanti legali secondo la legge applicabile (si applica solo ai membri del Gruppo europeo di interesse economico non costituiti ai sensi della legge bulgara);
  7. Decisione dell’organo competente della persona giuridica, vale a dire il membro dell’associazione, sulla partecipazione al Gruppo europeo di interesse economico;
  8. Se l’oggetto dell’attività è soggetto ad autorizzazione, occorre ottenere la relativa licenza o autorizzazione se questa è obbligatoria per la registrazione.
Bulgaria - Spese sui fringe benefit

Bulgaria – Spese sui fringe benefit, chi può usufruirne e come vengono tassate

Gli oneri per fringe benefits (benefici ai dipendenti) sono diversi benefici sociali concessi a lavoratori e dipendenti in aggiunta alla retribuzione sulla base del loro contratto di lavoro o di gestione in Bulgaria. Non costituiscono compenso per il lavoro svolto e non sono correlati all’importo del compenso. Tali benefici, per essere considerati oneri sui fringe benefits, devono essere disponibili per tutti i lavoratori e dipendenti e non solo per alcuni di essi. 

In generale, le spese su queste prestazioni si dividono in due: 

  • fornite in natura;
  • altre che per loro natura non sono fornite in natura.

Possono anche essere

  • dirette (la prestazione specifica è destinata ad un determinato soggetto, es. tessera sportiva, assicurazione sanitaria integrativa);
  •  indiretti – quando possono usufruirne tutti i dipendenti e la prestazione è destinata alla collettività, ad es. per il mantenimento di strutture aziendali per lo svago e il tempo libero.

I. In Bulgaria quali condizioni devono essere soddisfatte affinché la spesa possa essere qualificata come spesa per fringe benefit ed essere riconosciuta ai fini fiscali in relazione alla  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО)?

L’articolo 204 in combinato disposto con il § 1, punto 34 della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) affronta i criteri che devono essere soddisfatti per qualificare le spese come sociali, vale a dire:

  • da fornire in natura;
  • essere verificabile;
  • da fornire agli operai, agli impiegati e alle persone assunte con contratto di amministrazione e controllo;
  • sono spese coperte ai sensi dell’articolo 294 del Codice del lavoro, КОДЕКС НА ТРУДА;
  • da fornire secondo la procedura e le modalità definite nell’articolo 293 del Codice del lavoro, КОДЕКС НА ТРУДА, (con decisione dell’assemblea generale dei dipendenti) o secondo una procedura e modalità determinate dalla direzione dell’impresa;
  • essere a disposizione di tutti gli operai, impiegati e delle persone assunte con contratto di amministrazione e controllo. Ciò significa che tutti i dipendenti possono beneficiare dei benefici forniti dal datore di lavoro;
  • da contabilizzare come spese;

Le spese per benefici accessori che non sono forniti in natura ma sotto forma di denaro ai dipendenti o alle persone impiegate con contratti di gestione non sono imponibili ai sensi delle disposizioni della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО). Questi importi si qualificano come reddito personale e sono tassati secondo i termini e le condizioni della legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche.

II. In Bulgaria quali spese sui fringe benefits non sono tassabili dal punto di vista della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО)?

Le spese per le prestazioni accessorie dei contributi all’assicurazione volontaria complementare e all’assicurazione sulla vita fino a 60 BGN al mese per dipendente sono esenti da imposta. A tal fine, tuttavia, i contribuenti non devono avere alcun obbligo esecutivo di diritto pubblico.

Sono esenti da imposta anche le spese relative ai fringe benefit, concessi sotto forma di buoni pasto del valore massimo di 200 BGN al mese per dipendente. Per avvalersi di tale agevolazione fiscale ricorrono le condizioni di cui all’art. 209, par. 1, nn. 1-3 della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) devono essere soddisfatti contemporaneamente:

  1. la retribuzione base mensile concordata della persona nel mese di erogazione dei buoni non è inferiore alla retribuzione base mensile media concordata della persona stessa negli ultimi tre mesi precedenti;
  2. il soggetto passivo non assume alcun obbligo pubblico coercitivo entro la fine del mese durante il quale vengono addebitate le spese sui buoni;
  3. i buoni sono forniti al soggetto passivo da un soggetto che ha ottenuto dal Ministero delle Finanze della Repubblica di Bulgaria  l’autorizzazione all’esercizio dell’attività di operatore sulla base di una procedura competitiva.

Tuttavia, se il costo del voucher supera i 200 BGN a persona e i 60 BGN per l’assicurazione volontaria aggiuntiva e l’assicurazione sulla vita, deve essere pagata un’imposta del 10% sulla differenza oltre i 200 BGN per i buoni e i 60 BGN per l’assicurazione volontaria aggiuntiva e l’assicurazione sulla vita assicurazione. Se la società non si qualifica come operatore ai sensi della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) come sopra menzionato, è soggetta a tassazione sull’intero importo della spesa.

Le spese per fringe benefit per il trasporto dal luogo di residenza al luogo di lavoro e viceversa per i dipendenti erogati in natura sono esenti da imposta. Tuttavia, ciò non si applica se il trasporto è fornito in auto o servizi di autobus aggiuntivi. Le autolinee aggiuntive sono quelle con un orario di percorso approvato che consente la sosta, la discesa e l’imbarco su richiesta dei passeggeri nei luoghi designati e integra le principali linee di autobus senza duplicarle completamente.

Tuttavia, se il trasporto con l’auto avviene da zone impervie e remote e il soggetto passivo non può svolgere la propria attività senza sostenere tale spesa, allora è esente dall’imposta.

III. In Bulgaria quali spese sui fringe benefit non sono soggette a contribuzione?

  • Fondi, concessi in conto oneri sui fringe benefit per il mantenimento delle mense (compresi i pasti mensa più economici
  • Fondi, concessi in conto oneri sui fringe benefit per il mantenimento degli asili nido per l’infanzia;
  • Fondi, concessi in conto oneri sui fringe benefits per il mantenimento delle basi ferie;
  • Fondi, concessi in conto spese su fringe benefits per soddisfare bisogni culturali di lavoratori e impiegati;
  • Contributi per l’assicurazione pensionistica volontaria integrativa, l’assicurazione sanitaria volontaria e l’assicurazione volontaria contro la disoccupazione e la qualificazione professionale;
  • Indennità forfetarie in denaro o in natura, erogate a lavoratrici e dipendenti per medicinali, malattia prolungata, parto, decesso di un familiare o altri eventi accidentali;
  • Fondi, erogati sotto forma di buoni pasto a lavoratori e dipendenti, anche in regime di somministrazione, in ottemperanza a quanto previsto dalla Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) . Ovvero, se gli importi superano i 200 BGN e all’impresa non si applicano i requisiti aggiuntivi della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО), i contributi assicurativi devono essere versati sull’intero importo delle spese (in entrambi i casi si deve tener conto del massimale contributivo).
Regolamento EMIR - European market infrastructure regulation

Regolamento (UE) n. 648/2012 (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation)

Dal 16 agosto 2012 è in vigore il Regolamento (UE) n. 648/2012, (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation), adottato dal Parlamento europeo e dal Consiglio dell’Unione europea in data 4 luglio 2012.

Il Regolamento (UE) n. 648/2012, (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation) è stato adottato a seguito della decisione del G20 del 2009 di regolamentare in dettaglio il mercato dei derivati ​​OTC. Il suo obiettivo è aumentare la trasparenza del mercato dei derivati ​​e ridurre il rischio sistematico causato dalle transazioni in derivati.

Il Regolamento (UE) n. 648/2012, (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation) stabilisce norme in materia di

  • derivati over-the-counter (OTC): definito al punto 7 dell’art. 2 del Regolamento (UE) n. 648/2012, (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation) come un contratto derivato la cui esecuzione non ha luogo su un mercato regolamentato ai sensi dell’articolo 4, paragrafo 1, punto 14, della direttiva 2004/39/CE, relativa ai mercati degli strumenti finanziari, o su un mercato di un paese terzo considerato equivalente a un mercato regolamentato a norma dell’articolo 19, paragrafo 6, della direttiva 2004/39/CE;
  • controparti centrali: definite al punto 1 dell’art. 2 del Regolamento (UE) n. 648/2012, (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation) come «CCP, persona giuridica che si interpone tra le controparti di contratti negoziati su uno o più mercati finanziari agendo come acquirente nei confronti di ciascun venditore e come venditore nei confronti di ciascun acquirente. La controparte centrale è il soggetto che, in una transazione, si interpone tra due contraenti evitando che questi siano esposti al rischio di inadempienza della propria controparte contrattuale e garantendo il buon fine dell’operazione. La controparte centrale si tutela dal conseguente rischio assunto raccogliendo garanzie (in titoli e contante, cc.dd. margini) commisurate al valore dei contratti garantiti e al rischio inerente. Il servizio di controparte centrale può essere esercitato, oltre che sui mercati che prevedono espressamente tale servizio, anche in riferimento a transazioni condotte fuori dai mercati regolamentati (c.d. transazioni over the counter – OTC).La controparte centrale si dota di un sistema di salvaguardia finanziaria basato su diversi livelli di protezione: requisiti di adesione, sistema dei margini, risorse patrimoniali e finanziarie. In caso di insolvenza di un partecipante la controparte centrale utilizza specifiche procedure per coprire le perdite, basate  – oltre che sui margini degli aderenti  – anche su appositi fondi mutualistici (default fund) nonché sull’utilizzo del proprio patrimonio.
  • repertori di dati sulle negoziazioni (trade repository): definito al punto 2 dell’art. 2 del Regolamento (UE) n. 648/2012, (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation) come «repertorio di dati sulle negoziazioni», una persona giuridica che raccoglie e conserva in modo centralizzato le registrazioni sui derivati; Un Trade Repository è un’entità che raccoglie e conserva registrazioni centrali di derivati ​​OTC. I report conformi all’EMIR possono essere inviati solo a repository registrati e approvati da un’autorità nazionale competente.

I derivati ​​svolgono un ruolo importante nell’economia, ma comportano anche alcuni rischi. Tali rischi sono stati evidenziati durante la crisi finanziaria del 2008, quando sono emerse significative debolezze nei mercati dei derivati over-the-counter (OTC).

Il regolamento sulle infrastrutture del mercato europeo, (Regolamento (UE) n. 648/2012, (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation), al punto 5 dell’art. 2 definisce «derivato» o «contratto derivato» uno strumento finanziario di cui all’allegato I, sezione C, punti da 4 a 10, della direttiva 2004/39/CE, relativa ai mercati degli strumenti finanziari, disciplinato sul piano attuativo dagli articoli 38 e 39 del regolamento (CE) n. 1287/2006, recante modalità di esecuzione della direttiva 2004/39/CE del Parlamento europeo e del Consiglio per quanto riguarda gli obblighi in materia di registrazioni per le imprese di investimento, la comunicazione delle operazioni, la trasparenza del mercato, l’ammissione degli strumenti finanziari alla negoziazione e le definizioni di taluni termini ai fini di tale direttiva.

Gli strumenti finanziari derivati sono contratti il cui valore dipende dall’andamento di un’attività sottostante nota anche come “underlying asset”.

Le attività sottostanti possono avere

  • natura finanziaria (come ad esempio i titoli azionari, i tassi di interesse e di cambio, gli indici). Gli strumenti finanziari derivati possono essere
    •  simmetrici: entrambi i contraenti (acquirente e venditore) si impegnano ad effettuare una prestazione alla data di scadenza
    • asimmetrici: soltanto il venditore è obbligato a soddisfare la volontà del compratore. Nei derivati asimmetrici, infatti, il compratore, pagando un prezzo (detto premio), acquisisce il diritto di decidere in data futura se effettuare oppure no la compravendita del bene sottostante.
  • reale (come ad esempio il caffè, il cacao, l’oro, il petrolio, ecc).

Un’ulteriore distinzione concerne

  • i derivati negoziati sui mercati regolamentati: rappresentati da contratti le cui caratteristiche sono standardizzate e definite dall’autorità del mercato su cui vengono negoziati; tali caratteristiche riguardano l’attività sottostante, la durata, il taglio minimo di negoziazione, le modalità di liquidazione, ecc. In Italia il mercato regolamentato degli strumenti derivati è denominato IDEM (Italian Derivative Market)  ed è gestito da Borsa Italiana SpA (esiste anche il mercato SeDeX (Mercato telematico dei Securitised Derivatives),  mercato dove si scambiano i contratti Covered Warrant (1) e Certificates ( derivati cartolarizzati, cioè strumenti finanziari che basano il proprio andamento su un sottostante.). La Borsa Italiana stabilisce i quantitativi minimi scambiabili. Il mercato SEDEX ha sostituito nel 2004 il Mercato telematico dei Covered Warrant MCW. Sul mercato regolamentato circolano strumenti quali futures, opzioni, warrants, covered warrants e ETF.
  • derivati over-the-counter (OTC): negoziati bilateralmente (direttamente tra le due parti) fuori dai mercati regolamentati; in questo caso i contraenti possono liberamente stabilire tutte le caratteristiche dello strumento; generalmente questi sono
    • swap:  contratto con il quale le due controparti A e B decidono di scambiarsi somme di denaro (più comunemente la differenza tra queste ultime) in base alle specifiche del contratto stesso, specifiche che determinano la classificazione per tipologie dei contratti swap.
    • forward: contratto di compravendita a termine negoziato OTC (over the counter) avente come sottostante un bene reale oppure un’attività finanziaria. E’ un contratto derivato simmetrico poiché entrambi i contraenti sono obbligati a effettuare una prestazione a scadenza. La parte che assume la posizione lunga si impegna ad acquistare l’attività sottostante alla data pattuita pagando il prezzo concordato; al contrario la controparte che assume la posizione corta si impegna a vendere tale attività alla medesima data e al medesimo prezzo.
      Il prezzo concordato viene detto prezzo di consegna (o delivery price) e viene concordato all’atto della stipula del forward in modo tale che il valore iniziale del contratto sia nullo. Pertanto, l’assunzione di una posizione, lunga o corta, in forward non comporta alcun esborso monetario immediato.

Le principali finalità associate alla negoziazione di strumenti finanziari derivati sono:

  • copertura di posizioni (hedging): si intende proteggere il valore di una posizione da variazioni indesiderate nei prezzi di mercato. L’utilizzo dello strumento derivato consente di neutralizzare l’andamento avverso del mercato, bilanciando le perdite/guadagni sulla posizione da coprire con i guadagni/perdite sul mercato dei derivati;
  • speculazione: strategie finalizzate a realizzare un profitto basato sull’evoluzione attesa del prezzo dell’attività sottostante;
  • arbitraggio: quando si sfrutta un momentaneo disallineamento tra l’andamento del prezzo del derivato e quello del sottostante (destinati a coincidere all’atto della scadenza del contratto), vendendo lo strumento sopravvalutato e acquistando quello sottovalutato e ottenendo, così, un profitto privo di rischio.

Il regolamento sulle infrastrutture del mercato europeo (Regolamento (UE) n. 648/2012, (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation) richiede alle aziende che commerciano in contratti derivati ​​finanziari di presentare rapporti dettagliati tramite un registro delle negoziazioni.

Il regolamento sulle infrastrutture del mercato europeo (Regolamento (UE) n. 648/2012, (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation) richiede a chiunque sia coinvolto nella negoziazione di contratti derivati ​​di riferire sui dettagli di ciascuna operazione. I report vengono archiviati presso i Trade Repository che raccolgono i dati e li forniscono alle autorità di regolamentazione finanziaria che li utilizzano per monitorare i rischi sistemici all’interno del mercato.

Il regolamento sulle infrastrutture del mercato europeo (Regolamento (UE) n. 648/2012, (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation) identifica le seguenti categorie di soggetti:

  • controparti finanziarie, definite al punto 8 dell’art. 2 del Regolamento (UE) n. 648/2012, (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation) come  un’impresa di investimento autorizzata ai sensi della direttiva 2004/39/CE, un ente creditizio autorizzato ai sensi della direttiva 2006/48/CE, un’impresa di assicurazione autorizzata ai sensi della direttiva 73/239/CEE, un’impresa di assicurazione autorizzata ai sensi della direttiva 2002/83/CE, un’impresa di riassicurazione autorizzata ai sensi della direttiva 2005/68/CE, un OICVM e, se del caso, la sua società di gestione, autorizzata ai sensi della direttiva 2009/65/CE, un ente pensionistico aziendale o professionale ai sensi dell’articolo 6, lettera a), della direttiva 2003/41/CE e un fondo di investimento alternativo gestito da GEFIA autorizzati o registrati ai sensi della direttiva 2011/61/UE;
  • controparti non finanziarie, definite al punto 9 dell’art. 2 del Regolamento (UE) n. 648/2012, (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation) come  tutte le imprese stabilite nell’Unione, diverse dalle controparti finanziarie e dalle controparti centrali;
  • controparti non finanziarie qualificate, che corrispondono al genere più esteso delle controparti non finanziarie, ma se ne differenziano poiché il valore nozionale lordo del portafoglio di strumenti derivati per i quali non sia oggettivamente misurabile la capacità di ridurre i rischi direttamente legati all’attività commerciale o di finanziamento di tesoreria dalle stesse detenuto supera determinate soglie, distinte per categoria di strumento derivato.

Gli obblighi che discendono dal Regolamento (UE) n. 648/2012, (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation) si applicano in funzione dell’appartenenza del soggetto ad una delle categorie sopra indicate. In particolare:

  • le controparti finanziarie sono sottoposte:
    • all’obbligo di clearing, che consiste nel sottoporre a compensazione mediante controparte centrale i contratti derivati negoziati OTC che appartengano ad una classe di derivati che sia stata dichiarata soggetta all’obbligo;
    • all’obbligo di applicare tutte le tecniche di mitigazione del rischio previste dal Regolamento EMIR con riferimento ai contratti non sottoposti a compensazione mediante controparte centrale;
  • le controparti non finanziarie sono sottoposte:
    • all’obbligo di verifica che il valore del portafoglio di strumenti derivati OTC non superi la soglia di compensazione;
    • all’obbligo di applicare talune tecniche di mitigazione del rischio con riferimento ai contratti non sottoposti a compensazione mediante controparte centrale;
  • le controparti non finanziarie qualificate sono sottoposte:
    • all’obbligo di notificare alla Consob e all’ESMA l’avvenuto superamento e l’eventuale ritorno nei limiti delle soglie;
    • all’obbligo di clearing, per i contratti interessati dall’obbligo e conclusi successivamente al superamento delle soglie;
    • all’obbligo di applicare tutte le tecniche di mitigazione del rischio previste da EMIR con riferimento ai contratti non sottoposti a compensazione mediante controparte centrale.

Il Regolamento (UE) n. 648/2012, (Regolamento EMIR – European market infrastructure regulation) introduce anche l’obbligo di reporting dei contratti derivati ad una trade repository autorizzata o riconosciuta dall’ESMA, che si applica alle controparti centrali ed ai soggetti appartenenti ad ognuna delle suddette categorie.

(1) In finanza un covered warrant (a volte chiamato naked warrant ) è un tipo di warrant che è stato emesso senza un’obbligazione o un’azione di accompagnamento . Come un normale warrant, consente al detentore di acquistare o vendere un determinato importo di azioni, valuta o altri strumenti finanziari dall’emittente a un prezzo specificato a una data prestabilita.

A differenza dei normali warrant, di solito sono emessi da istituzioni finanziarie invece che da società emittenti azioni e sono quotati come titoli completamente negoziabili su una serie di borse valori . Possono anche avere una varietà di strumenti sottostanti , non solo azioni, e possono consentire al detentore di acquistare o vendere l’attività sottostante. Tali caratteristiche consentono di utilizzare i covered warrant come strumento per speculare sui mercati finanziari.

 

 

IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (IVA) IN BULGARIA

IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (IVA) IN BULGARIA

In Bulgaria il regime dell’imposta sul valore aggiunto (IVA – Данък върху добавената стойност (ДДС)) è regolato dalla legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС) e dal Regolamento per la sua applicazione – ПРАВИЛНИК ЗА ПРИЛАГАНЕ НА ЗАКОНА ЗА ДАНЪК ВЪРХУ ДОБАВЕНАТА СТОЙНОСТ  (ППЗДДС).

I. Ambito di applicazione e aliquote Iva in Bulgaria

Quali forniture sono soggette a tassazione con l’imposta sul valore aggiunto (IVA – ДДС)?
Soggetto a tassazione con IVA è qualsiasi fornitura di beni o servizi realizzata nel territorio della Repubblica di Bulgaria o nel territorio di un altro Stato membro effettuata da un soggetto passivo nell’ambito della sua attività economica. La fornitura può essere effettuata in varie forme e non è limitata alla vendita diretta di beni e servizi Ai sensi dell’art. 6, par. 2 della legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС), equiparati a cessione di beni sono anche i casi di:

  • Il trasferimento della proprietà o di altro diritto reale su beni contro indennizzo derivante da richiesta o atto di un ente statale o locale o in forza di legge;
  • Fornitura effettiva di beni in base a un contratto che prevede il trasferimento della proprietà sui beni in condizioni o termini di ritardo;
  • Fornitura effettiva di beni nell’ambito di un contratto di leasing che preveda esplicitamente il trasferimento della proprietà sui beni;
  • Fornitura fattuale di beni a persona che agisce in nome proprio ea spese di altri.

Secondo l’art. 9, par. 2, della legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС) si considera prestazione di un servizio anche:

  • La vendita o il trasferimento di diritti su beni immateriali;
  • Il compenso per l’inadempimento di una determinata azione o il mancato esercizio dei diritti;
  • Qualsiasi lavoro fisico e intellettuale, inclusa la trasformazione, come la produzione, la costruzione o l’assemblaggio di beni materiali con materie prime e materiali forniti dal committente a disposizione dell’appaltatore;
  • La prestazione di un servizio da parte di un detentore/utilizzatore per la riparazione e/o il miglioramento di un bene locato o concesso in uso.

Qual è l’aliquota normale dell’IVA in Bulgaria?
Dal 1999 l’aliquota d’imposta standard applicabile alle forniture imponibili effettuate in Bulgaria, all’importazione di beni nel territorio del paese e agli acquisti intracomunitari imponibili è del 20% .

In Bulgaria esistono forniture esentasse o forniture tassabili ad aliquota IVA ridotta o nulla?
A decorrere dal 1° gennaio 2012 si applica un’aliquota ridotta per la sistemazione in alberghi e luoghi assimilati, compresa la fornitura di alloggi per vacanze e la locazione di piazzole per campeggio o roulotte (art. 66).

In Bulgaria sono tassabili ad aliquota IVA zero le seguenti tipologie di forniture:

  • Esportazione di merci al di fuori del territorio dell’UE (art. 28 IVA);
  • Forniture intracomunitarie ;
  • Trasporto internazionale di passeggeri (art. 29 IVA);
  • Trasporto internazionale di merci extra UE verso la Bulgaria e viceversa (art. 30 IVA);
  • Forniture relative a trasporti internazionali (art. 31 IVA);
  • Forniture connesse alla circolazione internazionale delle merci (art. 32 IVA);
  • Forniture connesse alla trasformazione di beni (art. 33 IVA);
  • Fornitura di oro a banche centrali (art. 34 IVA);
  • Forniture connesse al commercio duty free – vendite presso negozi duty free, ecc. (art. 35 IVA);
  • Prestazioni di servizi effettuate da agenti, mediatori e altri intermediari in relazione ad altri servizi soggetti ad aliquota zero (art. 36 IVA);
  • Prestazioni di servizi in relazione all’importazione (art. 36a IVA);

L’elenco delle forniture agevolate comprende:

  • Forniture relative all’assistenza sanitaria;
  • Forniture relative all’assistenza sociale e alla previdenza sociale;
  • Forniture relative all’istruzione, allo sport e all’educazione fisica;
  • Forniture legate alla cultura;
  • Forniture legate alla religione;
  • Forniture senza scopo di lucro;
  • Forniture relative a terreni e fabbricati;
  • Prestazioni di servizi finanziari;
  • Prestazioni di servizi assicurativi;
  • Gioco d’azzardo;
  • Fornitura di valori bollati e servizi postali;
  • Fornitura di beni e servizi per i quali non è stato utilizzato un credito d’imposta.

II. Registrazione

Chi è soggetto alla registrazione IVA obbligatoria in Bulgaria?

Soggetto alla registrazione obbligatoria ai sensi della legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС) è qualsiasi persona con un fatturato imponibile di 100.000 BGN (dal 01.01.2023) o più per un periodo non superiore agli ultimi 12 mesi consecutivi prima del mese corrente. Il soggetto è tenuto entro 14 giorni dalla scadenza del periodo d’imposta in cui ha realizzato tale fatturato a presentare domanda di registrazione IVA (art. 96, comma 1 IVA). Se il fatturato è stato realizzato in un periodo non superiore a due mesi consecutivi, compreso il mese in corso, la domanda di registrazione deve essere presentata entro sette giorni dal raggiungimento del fatturato.

Indipendentemente dalla cifra d’affari imponibile ex art. 96, soggetto a registrazione IVA è qualsiasi persona stabilita in un altro Stato membro che effettua prestazioni imponibili in Bulgaria. A seconda del Paese in cui sono registrati, i soggetti stranieri si dividono in due gruppi: coloro che devono registrarsi tramite un rappresentante accreditato e coloro che possono scegliere se registrarsi tramite un rappresentante accreditato.  L’autorità fiscale competente può anche iscrivere un soggetto straniero se lo straniero ha presentato tempestivamente domanda di iscrizione ma non ha designato un rappresentante accreditato. L’Agenzia delle Entrate può iscrivere anche un soggetto straniero nel caso in cui quest’ultimo abbia presentato tempestivamente domanda di iscrizione, ma non abbia nominato un rappresentante accreditato.

In Bulgaria sono previste sanzioni per la mancata o tardiva registrazione ai fini IVA?

Sì. In caso di mancata registrazione ai sensi dell’IVA, viene inflitta una sanzione da 500 a 5.000 BGN, più una multa o sanzione pari all’importo dell’imposta di rivalutazione non riscossa, ma non inferiore a 500 BGN.

In Bulgaria è possibile l’iscrizione volontaria ai fini IVA di società estere?

Sì, è possibile. Ai sensi dell’art. 133, par. 1 e 2, tutte le persone straniere che hanno una stabile organizzazione nel territorio della Repubblica di Bulgaria dove viene svolta un’attività economica, nonché le persone straniere che non sono stabilite nel territorio del paese, ma effettuano prestazioni imponibili nel territorio di nel paese e soddisfano le condizioni legali per la registrazione obbligatoria o volontaria, possono essere registrati tramite un rappresentante accreditato (nel caso sia necessario o scelto). L’iscrizione è effettuata ai sensi dell’art. 101 dell’IVA presso la direzione territoriale della Agenzia nazionale delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) secondo l’iscrizione del rappresentante accreditato, ovvero presso il Centro Uffici se non è presente il rappresentante accreditato.

Quali persone possono essere rappresentative di società estere?

Un rappresentante accreditato di una persona straniera può essere:

  • Una persona fisica legalmente capace con un indirizzo permanente;
  • Un residente permanente nel paese; o
  • Una persona giuridica locale che non è in liquidazione o fallimentare e/o non ha debiti tributari e previdenziali in essere.

Una persona giuridica – un rappresentante accreditato dovrebbe soddisfare le condizioni legali, in particolare – di non essere in una procedura di insolvenza o di non essere dichiarata insolvente, nonché di non avere debiti fiscali esigibili e insoluti per i contributi di sicurezza riscossi dall’Agenzia nazionale delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)).

Il rappresentante accreditato rappresenta il soggetto straniero in tutti i suoi rapporti tributari nascenti in materia di IVA in forza di atto notarile scritto. Il rappresentante è solidalmente e illimitatamente responsabile per le passività ai sensi dell’IVA bulgara per la persona straniera registrata in Bulgaria.

III. Dichiarazione IVA in Bulgaria

Chi, in quali casi e entro quale termine deve presentare la dichiarazione  IVA?

Per ogni periodo d’imposta il soggetto titolare di partita IVA deve presentare una dichiarazione  ai sensi dell’art. 125, par. 1 della legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС) sulla base delle scritture contabili in debita forma. La dichiarazione IVA va presentata anche nel caso in cui l’imposta non sia dovuta o rimborsabile, nonché nel caso in cui l’iscritto non abbia effettuato o ricevuto forniture o acquisizioni e/o non abbia effettuato import per tale periodo d’imposta.

I soggetti passivi devono presentare le dichiarazioni fiscali unitamente alle scritture contabili – registro acquisti e registro vendite – presso la direzione competente della Agenzia nazionale delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) entro il 14° giorno compreso del mese successivo al periodo d’imposta (Il periodo fiscale IVA è di 1 mese di calendario) cui si riferiscono. Se il 14 è giorno non lavorativo, il termine è prorogato al primo giorno lavorativo successivo al 14.

La dichiarazione IVA deve essere presentata di persona dal rappresentante della persona registrata o da una persona debitamente autorizzata. Potrà essere presentata nella debita forma su supporto cartaceo o elettronico. Può essere presentato solo in forma cartacea se la società è già stata cancellata dal registro delle imprese.

In Bulgaria quali sono le sanzioni per la mancata presentazione o la mancata presentazione nei termini della dichiarazione  IVA?
Chiunque abbia l’obbligo, ma ometta di presentare la dichiarazione IVA, unitamente alle scritture contabili, o non le presenti nei termini di legge è sanzionato con la sanzione pecuniaria – per le persone fisiche non esercenti, o pecuniaria – per persone giuridiche e ditte individuali, per un importo compreso tra 500 e 10.000 BGN (articolo 179, paragrafo 1 della legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС)).

VIES  (VAT information exchange system)– dichiarazioni
L’adesione della Bulgaria all’UE nel 2007 ha comportato alcuni cambiamenti sostanziali nella Value Added Tax Act. Uno di questi cambiamenti riguarda la circolazione di beni e servizi all’interno del mercato unico dell’UE. Per quanto riguarda gli scambi di beni e servizi tra società con partita IVA all’interno di due Stati membri, il regime di esportazione ai sensi dell’IVA revocata è sostituito dalla cessione intracomunitaria (ICS – intra Community sales) e il regime di importazione – dall’acquisto intracomunitario (ICA – Intra Community acquisition).

Il VIES  (VAT information exchange system) è un sistema informativo per lo scambio di informazioni sull’IVA tra gli Stati membri che elabora e archivia i dati delle dichiarazioni VIES delle persone con partita IVA che effettuano operazioni all’interno dell’UE.

Chi deve presentare le dichiarazioni VIES?
La dichiarazione VIES deve essere presentata da qualsiasi persona registrata che per il periodo d’imposta abbia:

  • Prestazioni di beni o servizi effettuati a un commerciante registrato ai fini IVA in un altro Stato membro, anche in caso di trasferimento dei propri beni, o
  • Ha partecipato come intermediario a un’operazione trilaterale tra esercenti con partita IVA in altri Stati membri.

Come e in quali termini si presenta la dichiarazione VIES?
Le dichiarazioni VIES sono compilate sulla base dei dati generali delle scritture contabili di cui all’art. 124, par. 1 della legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС)), e devono obbligatoriamente contenere le cessioni intracomunitarie di beni di cui il soggetto è fornitore, le prestazioni di servizi nel territorio di un altro Stato membro, nonché le cessioni di cui il soggetto è intermediario in un transazione trilaterale.

Una dichiarazione VIES non deve essere presentata se per il rispettivo periodo d’imposta la persona non dispone di tali forniture.

Le persone registrate devono presentare la dichiarazione VIES per via elettronica alle condizioni e ai sensi del codice di procedura di assicurazione fiscale (ДАНЪЧНО-ОСИГУРИТЕЛЕН ПРОЦЕСУАЛЕН КОДЕКС). Le dichiarazioni VIES sono presentate entro il 14° giorno compreso del mese successivo al periodo d’imposta cui si riferiscono (art. 125, comma 5, IVA). Devono essere presentate alla rispettiva direzione competente della Agenzia nazionale delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) di persona o da una persona debitamente autorizzata. Se il 14 è giorno non lavorativo, il termine è prorogato al primo giorno lavorativo successivo al 14.

IV. Rimborso IVA ln Bulgaria

Quando possiamo rimborsare l’IVA ai soggetti passivi iscritti ai fini IVA?
Il periodo fiscale IVA è di 1 mese di calendario, il che significa che le persone fisiche devono determinare il loro risultato fiscale per ogni mese. Il risultato può essere o un pagamento dell’imposta (se l’importo dell’IVA addebitato dall’impresa è superiore all’importo del credito d’imposta utilizzato, nel qual caso l’imposta deve essere pagata entro il 14 del mese successivo), o un rimborso dell’imposta (se l’importo del credito d’imposta utilizzato è superiore all’importo dell’IVA addebitata sulle consegne).

Se il soggetto passivo ha diritto al recupero dell’IVA per i risultati del mese in corso, l’importo da recuperare è detratto nei due mesi successivi dall’IVA dovuta in tale periodo.

L’IVA residua da recuperare deve essere rimborsata entro 30 giorni dalla presentazione dell’ultima dichiarazione IVA del periodo di detrazione e previa procedura di compensazione con eventuali altri debiti tributari a carico e non pagati dell’iscritto. Se viene nominata una verifica fiscale per le obbligazioni della persona, il termine per il rimborso è prorogato fino alla fine della verifica fiscale.

Ha diritto al rimborso IVA il soggetto passivo (o società), che ha generato più acquisti/costi/che ricavi per il periodo di tre mesi consecutivi. Quindi la società deve richiedere una procedura di rimborso dell’IVA. A tal fine, le autorità fiscali effettuano una revisione o una verifica del richiedente.

L’IVA può essere rimborsata a una persona che non è titolare di partita IVA?
Sì. Secondo la direttiva 2008/9/CE del Consiglio, l’IVA può essere rimborsata a un soggetto passivo da uno Stato membro in cui la persona non è stabilita, a condizione che la persona sia registrata in un altro Stato membro. A tal fine, la persona presenta allo Stato membro di rimborso una domanda attraverso un portale elettronico creato dallo Stato membro in cui la persona è stabilita. La domanda di rimborso è presentata allo Stato membro di stabilimento entro il 30 settembre dell’anno civile successivo al periodo di rimborso. Lo Stato membro di rimborso notifica al richiedente la sua decisione di approvare o respingere la domanda di rimborso entro quattro mesi dal ricevimento della domanda. Se vengono richieste ulteriori informazioni, il termine è esteso a otto mesi. Se vengono nuovamente richieste ulteriori informazioni, il termine è prorogato di altri otto mesi.

A quali condizioni sorge il diritto al rimborso dell’IVA per i soggetti stranieri?
1. Lo straniero non ha sede e domicilio, stabile organizzazione, domicilio o residenza abituale nello Stato membro di rimborso;
2. Il soggetto non ha ceduto beni e/o servizi ritenuti ceduti nello Stato membro di rimborso ai sensi dell’IVA, ad eccezione delle seguenti operazioni:
a) prestazione di servizi di trasporto e servizi connessi a servizi di trasporto internazionale ai sensi dell’art. 30 e dell’art. 31 dell’IVA;
b) cessioni di beni e servizi a soggetto debitore dell’IVA ai sensi dell’art. 82, par. 2 di IVA;
3. Il paese di stabilimento della persona è incluso nell’elenco dei paesi che rimborsano l’IVA.

V. Forniture internazionali di beni e servizi

Come viene trattata l’esportazione di beni e servizi?
Beni
Se una persona cede beni da uno Stato membro dell’UE a un altro, in cui sia il fornitore che il destinatario sono titolari di partita IVA nei rispettivi Stati membri, viene eseguita la fornitura intracomunitaria (ICS – intra Community sales). In ICS le merci lasciano il territorio del paese da cui vengono esportate. A differenza dell’esportazione, in cui le merci vengono fornite a Stati al di fuori dell’UE, in ICS sia il fornitore che il destinatario sono titolari di partita IVA in due diversi Stati membri. Ciò che rende ICS simile all’esportazione è che le merci lasciano il territorio della Bulgaria e l’IVA non viene addebitata (poiché è valutata ad aliquota zero) e l’imposta è a carico del destinatario.

Servizi

Se una società fornisce servizi a un soggetto che non è soggetto passivo, il luogo di esecuzione dell’operazione è quello in cui è stabilito il prestatore: la sua attività economica autonoma o la sua stabile organizzazione (se diverso dal luogo in cui il prestatore ha stabilito la sua attività economica autonoma) oppure il domicilio o la residenza abituale del fornitore (se non esiste un luogo di stabilimento dell’attività economica autonoma e nessun luogo di stabile organizzazione).

Se una società fornisce servizi a un soggetto passivo, il luogo di esecuzione dell’operazione è quello in cui è stabilito il destinatario: la sua attività economica autonoma o la sua stabile organizzazione (se diversa dal luogo in cui il destinatario ha stabilito la sua attività economica autonoma) o il indirizzo permanente o residenza abituale del destinatario (se non esiste un luogo di stabilimento dell’attività economica autonoma e nessuna stabile organizzazione).

Tale norma si applica anche ai casi in cui il destinatario – soggetto non soggetto passivo – sia stabilito al di fuori dell’UE, e i servizi forniti siano di cd natura intellettuale, quali consulenze, servizi pubblicitari, trasferimento di diritti, brevetti, licenze, software sviluppo, elaborazione dati, ecc. In tali casi il luogo della fornitura è nello stato del destinatario, ovvero il fornitore non addebiterà l’IVA e il destinatario eseguirà l’autodichiarazione dell’IVA, se richiesto dalla legislazione locale.

Le regole di cui sopra per determinare il luogo della prestazione, a seconda dello status del destinatario, non si applicano ai seguenti gruppi di servizi:

  • Fornitura di un servizio in relazione ad un bene immobile;
  • Trasporto di passeggeri;
  • Servizi relativi ad eventi culturali, artistici, sportivi, scientifici e simili;
  • Fornitura di servizi di ristorazione e servizi di catering;
  • Noleggio a breve termine di veicoli per non più di 30 giorni.

Come viene trattata l’esportazione di merci?
L’acquisizione intracomunitaria (ICA – Intra Community acquisition) riguarda l’acquisto di beni da un altro Stato membro dell’UE, quando il fornitore è titolare di partita IVA in tale Stato membro.

Ciò che rende ICA simile all’esportazione è che le merci vengono ricevute in Bulgaria. Tuttavia, a differenza dell’importazione, dove si esercita il controllo doganale e si paga l’IVA all’Agenzia delle Dogane, l’ICA non è soggetta al controllo doganale e generalmente non si effettua il pagamento dell’IVA. Il percettore in ICA dovrà effettuare l’autocertificazione IVA 20% e se contestualmente il percipiente avesse diritto al credito d’imposta non si avrebbe alcun effetto fiscale netto.

Se le merci sono fornite in uno stato al di fuori dell’UE, vengono svincolate dalla dogana con una dichiarazione doganale e l’IVA è dovuta alla dogana. In tal caso, l’importo dell’imposta viene effettivamente versato alle autorità doganali e, in caso di credito d’imposta, l’importo dell’IVA versato sarà detratto dai debiti IVA dell’impresa o effettivamente rimborsato.

VI. Fatture

C’è l’obbligo di emettere fatture ?
Sì. Qualsiasi soggetto passivo con partita IVA in qualità di fornitore è tenuto a emettere fattura per la cessione di beni o servizi effettuata da tale soggetto o al ricevimento dell’acconto per la fornitura (art. 113 IVA).

La fattura non può essere emessa nei casi in cui la fornitura sia documentata mediante emissione di verbale.

È possibile che non venga emessa fattura nei seguenti casi:

  • Forniture in cui il destinatario non è un soggetto passivo;
  • Prestazioni di servizi finanziari svincolati per legge;
  • Prestazioni di servizi assicurativi svincolati dalla tassazione per legge;
  • Vendita di biglietti aerei;
  • Forniture gratuite;
  • In caso di consegne in regime di vendita a distanza di beni importati da Paesi o territori terzi o da Paesi extra UE;
  • Nel caso di servizi prestati da persone fisiche non legalmente registrate, ad eccezione delle imprese individuali, se per i servizi prestati dalle stesse viene rilasciato un altro tipo di documento previsto da altra legge, o se il rilascio di un documento non è obbligatorio ai sensi della legge sull’imposta sul valore aggiunto

Quali sono i requisiti obbligatori della fattura?
La fattura deve obbligatoriamente contenere i seguenti requisiti:

  • Tipo di documento;
  • Numero progressivo di dieci cifre contenente solo numeri arabi come identificazione univoca della fattura;
  • Iscrizione “originale” sulla prima copia;
  • Data di emissione della fattura;
  • Nome, indirizzo e numero di identificazione del fornitore;
  • Nome, indirizzo e numero di identificazione del destinatario della fornitura;
  • Quantità e tipologia del bene e/o servizio;
  • Data in cui si è verificato l’evento fiscale della fornitura o data di ricezione del pagamento;
  • Il prezzo unitario senza IVA e la base imponibile della fornitura, nonché sconti e abbuoni commerciali, se non compresi nel prezzo unitario;
  • L’aliquota d’imposta, o se l’aliquota d’imposta è pari a zero – i motivi di non accertamento dell’imposta;
  • Importo dovuto, se diverso dall’importo della base imponibile e dell’imposta.

Qual è il termine per l’emissione della fattura?
La fattura dovrà essere emessa entro e non oltre 5 giorni dalla data in cui si è verificato l’evento fiscale della fornitura. In caso di pagamento anticipato effettuato per la fornitura prevista, la fattura dovrà essere emessa entro e non oltre 5 giorni dalla data di ricezione del pagamento. In caso di ICS -( intra Community sales), la fattura dovrà essere emessa entro e non oltre il giorno 15 del mese successivo a quello in cui si è verificato l’evento fiscale della fornitura effettuata. La fattura dell’acconto ricevuto in relazione a tale cessione intracomunitaria dovrà essere emessa anch’essa entro e non oltre il giorno 15 del mese successivo a quello in cui si è verificato l’evento fiscale della cessione effettuata.

Il fornitore può emettere fatture elettroniche?
Sì, questo è soggetto a trattative e accettazione da parte dei clienti.

Ci sono requisiti specifici per le fatture elettroniche?

  • E’ necessario che il destinatario confermi di aver ricevuto la fattura;
  • Deve essere garantita l’autenticità dell’origine e l’integrità del contenuto della fattura elettronica;
    L’emissione di una fattura elettronica richiede una firma elettronica (ai sensi dell’Electronic Document and Electronic Signature Act – ЗАКОН ЗА ЕЛЕКТРОННИЯ ДОКУМЕНТ И ЕЛЕКТРОННИТЕ УДОСТОВЕРИТЕЛНИ УСЛУГИ);
  • La fattura deve contenere tutti i requisiti obbligatori;
  • Nel precedente articolo sull’IVA in Bulgaria vi abbiamo presentato l’ambito e le aliquote dell’IVA, la registrazione ai sensi della legge bulgara sull’imposta sul valore aggiunto (IVA) e la presentazione delle dichiarazioni fiscali. In questo articolo ti presenteremo quali sono le condizioni per la dichiarazione IVA a persone locali e straniere, qual è il trattamento delle forniture e dei servizi internazionali e come dovrebbero essere descritti nelle fatture emesse.

E’ possibile che un’azienda emetta fattura per una fornitura di cui l’azienda stessa è destinataria?
Sì. Tuttavia, ciò è soggetto a determinate condizioni nel caso di una prestazione imponibile effettuata da un soggetto passivo.

Ci sono requisiti specifici per l’autofatturazione?

  • Accordo preliminare tra le parti – il fornitore e il destinatario
  • Procedura esistente per il ricevimento di ogni fattura o notifica di fattura da parte del soggetto passivo che fornisce i beni e i servizi.

È possibile per un’azienda emettere una fattura con IVA in un’altra valuta?
Sì, è possibile. Gli importi fatturati possono essere specificati in qualsiasi valuta, a condizione che l’importo dell’IVA dovuto sia convertito nella valuta nazionale dello Stato membro. In caso di conversione di valute diverse dall’euro, si applica il tasso di cambio della rispettiva valuta rispetto all’euro, come pubblicato dalla Banca centrale europea al momento in cui l’imposta diventa esigibile.

Per quanto tempo devono essere conservate le fatture e le registrazioni?
Qualsiasi soggetto passivo, titolare o meno di Partita IVA, deve conservare i documenti fiscali emessi e ricevuti per un massimo di 5 anni dalla scadenza del termine di prescrizione delle passività pubbliche. (art. 121, comma 1, IVA).

Nel caso in cui il soggetto passivo conservi i dati con l’ausilio di mezzi elettronici che garantiscano l’accesso on line alle fatture elettroniche e alle notifiche di fattura elettronica emesse o ricevute da tale soggetto, il soggetto assicura l’accesso elettronico ai dati conservati per le competenti autorità fiscali. L’Agenzia nazionale delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) , ai fini del controllo, ha la facoltà di ritirare ed utilizzare le fatture archiviate.

Schema di decreto legislativo recante attuazione del regolamento (UE) 2020/1503

Schema di decreto legislativo recante attuazione del regolamento (UE) 2020/1503, relativo ai fornitori europei di servizi di crowfunding per le imprese

Schema di decreto legislativo recante attuazione del regolamento (UE) 2020/1503, relativo ai fornitori europei di servizi di crowfunding per le imprese, e che modifica il regolamento (UE) 2017/1129 e la direttiva (UE) 2019/1937

La Camera dei Deputati ha approvato il 2 agosto 2022 in via definitiva il disegno di legge “Delega al Governo per il recepimento delle direttive europee e l’attuazione di altri atti normativi dell’Unione Europea – Legge di delegazione europea 2021“.

La Legge contiene principi e criteri direttivi specifici per l’esercizio della delega relativa all’adeguamento della normativa nazionale al Regolamento (UE) 2020/1503 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 7 ottobre 2020, relativo ai fornitori europei di servizi di crowdfunding per le imprese, e che modifica il regolamento (UE) 2017/1129 e la direttiva (UE) 2019/1937.

La Legge è la LEGGE 4 agosto 2022, n. 127 “Delega al Governo per il recepimento delle direttive europee e l’attuazione di altri atti normativi dell’Unione europea – Legge di delegazione europea 2021. (22G00136) (GU Serie Generale n.199 del 26-08-2022)”.

Il provvedimento è entrato in vigore il 10/09/2022.

Il Governo e’ delegato ad adottare, secondo i termini, le
procedure e i principi e criteri direttivi di cui agli articoli 31 e
32 della legge 24 dicembre 2012, n. 234, nonche’ quelli specifici
stabiliti dalla presente legge, i decreti legislativi per l’attuazione e il recepimento degli atti dell’Unione europea.

Gli schemi dei decreti legislativi  saranno trasmessi, dopo l’acquisizione degli altri pareri previsti dalla legge, alla Camera dei deputati e al Senato della Repubblica affinche’ su di essi sia espresso il parere dei competenti organi parlamentari.

L’Art. 5 è dedicato ai principi e criteri direttivi per l’adeguamento della normativa nazionale alle disposizioni del Regolamento (UE) 2020/1503, relativo ai fornitori di servizi di crowdfunding per le imprese, e che modifica il regolamento (UE) 2017/1129 e la direttiva (UE) 2019/1937.

Riportiamo integralmente l’art.5:

1. Nell'esercizio della delega per  l'adeguamento  della  normativa nazionale al Regolamento (UE) 2020/1503 del Parlamento europeo e  del
Consiglio, del 7 ottobre 2020, il Governo osserva, oltre ai  principi e criteri direttivi generali di cui all'articolo 32  della  legge  24 dicembre 2012, n. 234, anche i seguenti principi e criteri  direttivi
specifici: 
    a) prevedere che la responsabilita' delle informazioni fornite in una  scheda  contenente  le  informazioni  chiave  sull'investimento, comprese le  sue  eventuali  traduzioni,  sia  attribuita,  ai  sensi dell'articolo 23, paragrafo 9, del  Regolamento (UE) 2020/1503,  al titolare del progetto o ai suoi organi di amministrazione,  direzione o controllo, nei casi previsti dall'articolo 23,  paragrafo  10,  del
medesimo regolamento (UE) 2020/1503; 
    b) prevedere che la responsabilita' delle informazioni fornite in una scheda contenente  le  informazioni  chiave  sull'investimento  a livello di piattaforma, comprese le  sue  eventuali  traduzioni,  sia attribuita, ai sensi dell'articolo 24, paragrafo 4,  del  Regolamento (UE) 2020/1503, al fornitore di servizi  di  crowdfunding,  nei  casi previsti dall'articolo 24, paragrafo 5, del medesimo regolamento (UE) 2020/1503; 
    c) individuare la Banca d'Italia e la Commissione  nazionale  per le societa' e la borsa (CONSOB) quali autorita' competenti  ai  sensi dell'articolo 29, paragrafo 1, del Regolamento (UE) 2020/1503, avendo
riguardo  alle  rispettive  funzioni,  anche prevedendo   forme   di opportuno coordinamento per evitare duplicazioni e sovrapposizioni  e ridurre al minimo gli oneri gravanti sui soggetti vigilati; 
    d) individuare la  CONSOB  quale  punto  di  contatto  unico  con l'Autorita' europea degli strumenti  finanziari  e  dei  mercati,  ai sensi dell'articolo 29, paragrafo 2, del Regolamento (UE) 2020/1503; 
    e) prevedere il ricorso alla disciplina secondaria adottata dalle autorita' individuate ai sensi della lettera c), nel  rispetto  delle competenze alle stesse spettanti,  nell'ambito  e  per  le  finalita'
specificamente  previsti  dal  Regolamento (UE) 2020/1503  e  dalla legislazione dell'Unione europea attuativa del medesimo  regolamento,
anche con riferimento a procedure di autorizzazione semplificate  per i soggetti che, alla data di entrata in vigore del  Regolamento (UE) 2020/1503, risultino gia' autorizzati a norma del diritto nazionale a
prestare servizi di  crowdfunding,  ai  sensi  dell'articolo  48  del medesimo regolamento; 
    f) prevedere che le autorita' individuate ai sensi della  lettera c) dispongano di tutti i poteri di indagine e di vigilanza  necessari allo svolgimento dei loro compiti, in conformita' a  quanto  previsto
dall'articolo 30 del regolamento (UE) 2020/1503 e in coerenza  con  i poteri di cui esse dispongono in base alla legislazione vigente; 
    g)  attuare  l'articolo  39  del   Regolamento (UE) 2020/1503 coordinando le sanzioni ivi  previste  e  quelle  disciplinate  dalle disposizioni   nazionali   vigenti    sull'esercizio    del    potere sanzionatorio da parte della  Banca  d'Italia  e  della  CONSOB,  nel rispetto dei criteri, dei limiti, delle procedure  e  del  regime  di pubblicazione previsti dallo stesso regolamento, e prevedendo, per le violazioni  individuate  dal  medesimo   articolo   39,   le   misure amministrative e le sanzioni amministrative pecuniarie ivi  previste, fermi restando i massimi edittali ivi  stabiliti  e  quanto  previsto dall'articolo 39, paragrafo 2, lettera d), in coerenza con  i  minimi edittali stabiliti dal testo unico di cui al decreto  legislativo  24 febbraio 1998, n. 58, per le violazioni della disciplina  in  materia di gestione di portali. 
  2. Dall'attuazione del presente articolo non devono derivare  nuovi o maggiori oneri a carico della finanza pubblica. Le  amministrazioni interessate provvedono agli adempimenti di cui al  presente  articolo con  le  risorse  umane,  strumentali  e  finanziarie  disponibili  a legislazione vigente.

Il 9 dicembre 2022, il Consiglio dei Ministri, ha approvato, in esame preliminare, l’adeguamento della normativa nazionale alle disposizioni del Regolamento (UE) 2020/1503, relativo ai fornitori di servizi di crowdfunding per le imprese , e che modifica il regolamento (UE) 2017/1129 e la direttiva (UE) 2019/1937 (Ministro dell’economia e delle finanze).

È stato approvato l’adeguamento della normativa nazionale alle disposizioni del regolamento (UE) 2020/1503, relativo ai fornitori di servizi di crowdfunding per le imprese
Il regolamento introduce un nuovo regime armonizzato UE, con possibilità di adesione allo stesso da parte degli operatori mediante apposita autorizzazione da parte dell’autorità nazionale competente.
Il nuovo regime stabilisce, tra l’altro, requisiti uniformi per la prestazione dei servizi di crowdfunding, per l’organizzazione, l’autorizzazione e la vigilanza dei provider, per il funzionamento delle piattaforme e per quanto concerne la trasparenza e le comunicazioni di marketing e prevede un’autorizzazione unica agli operatori, con regime completo di passaporto (con registro tenuto dall’ESMA) e requisiti di trasparenza e di governance delle piattaforme che faciliteranno gli investitori e coloro che cercano fondi nel confrontare le offerte del mercato UE sul crowdfunding in modo più accurato.
Lo Schema di decreto legislativo recante attuazione del regolamento (UE) 2020/1503, relativo ai fornitori europei di servizi di crowfunding per le imprese, e che modifica il regolamento (UE) 2017/1129 e la direttiva (UE) 2019/1937 è stato trasmesso alla Presidenza del Senato il 9 dicembre 2022.
Le criptovalute sono prodotti finanziari

Per la Cassazione le criptovalute sono prodotti finanziari – Applicabilità del regime di Offerta al pubblico di titoli e di prodotti finanziari

La seconda sezione penale della Corte di Cassazione (Presidente Diotallevi, Relatore Coscioni), con la sentenza n. 44378 del 22 novembre 2022 , ha affermato che le criptovalute sono prodotti finanziari.

Per la Suprema Corte le criptovalute posseggono i caratteri propri dell’investimento finanziario, ovvero si caratterizzano:

  • per l’impiego di capitali,
  • per l’aspettativa di rendimento,
  • per il rischio direttamente collegato all’impiego di capitali.

Tale impostazione conferma quella tenuta dal Tribunale di Verona nella sentenza 195 del 24 gennaio 2017 pubblicata il 26 gennaio 2017.

Consegue a fronte della qualifica delle criptovalute quali prodotti finanziari l’applicabilità del regime di Offerta al pubblico di titoli e di prodotti finanziari disciplinato dagli articoli 94 e ss. del Decreto legislativo 24 febbraio 1998, n. 58: Testo unico delle disposizioni in materia di intermediazione finanziaria (TUF).