1. PIANO DI AMMORTAMENTO FISCALE – FINALITÀ E CONTENUTO

Secondo l’art. 52, par. 1 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО), il piano di ammortamento fiscale (данъчният амортизационен план (ДАП) ) è preparato e mantenuto dai soggetti passivi che formano un risultato finanziario fiscale. In pratica, questi sono i soggetti soggetti all’imposta sulle società. I soggetti passivi soggetti a imposte alternative (ad esempio, imprese di bilancio o organizzatori di giochi d’azzardo ai sensi della sezione II del capitolo trentadue) non sono obbligati a preparare e conservare un piano di ammortamento fiscale.

Il piano di ammortamento fiscale è un registro fiscale, che riflette le informazioni determinate in conformità con i requisiti del capitolo dieci della della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО, per il processo di acquisizione, successiva gestione, ammortamento e cancellazione di beni ammortizzabili fiscali.

1. INFORMAZIONI CHE DOVREBBERO CONTENERE DAP

Secondo quanto richiesto dall’art. 52, par. 3 il piano di ammortamento fiscale dovrebbe contenere almeno le seguenti informazioni per ciascun bene ammortizzabile fiscale:

1. nome;
2. mese di messa in servizio;
3. il valore ammortizzabile fiscale (данъчната амортизируема стойност (ДАС));
4. ammortamento fiscale maturato (начислена данъчна амортизация (НДА));
5. valore fiscale (данъчна стойност (ДС););
6. tasso annuo di ammortamento fiscale (годишна данъчна амортизационна норма (ГДАН));
7. ammortamento fiscale annuo (годишна данъчна амортизация (ГДА));
8. mese delle variazioni dei valori patrimoniali e delle circostanze che richiedono le modifiche;
9. mese di sospensione e ripresa della maturazione degli ammortamenti fiscali e circostanze che lo richiedono;
10. mese di cancellazione del bene ex art. 60, par. 3 ai fini contabili e le circostanze che lo richiedono;
11. mese di cancellazione del bene dal piano di ammortamento fiscale.

1. Beni fiscalmente ammortizzabili – tipologie:

Secondo l’art. 48 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО )sono beni ammortizzabili :

1. le immobilizzazioni materiali;
2.  le immobilizzazioni immateriali;
3. immobili di investimento, esclusi i terreni;
4. le successive spese ex art. 64 – costi successivi relativi ad un cespite stornato dal piano di ammortamento fiscale, ma non contabilizzato;
5. 5. le spese di costruzione o miglioramento di elementi di infrastruttura tecnica, che per legge sono di proprietà pubblica dello Stato o del Comune ai sensi dell’art. 69a, par. 3 (vedi scheda II.V.14)

IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI (Art. 50)

Immobili, impianti e macchinari tassabili sono gli importi che si qualificano come immobili, impianti e macchinari ammortizzabili ai sensi dei PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI BULGARI PER IL BILANCIO DELLE PICCOLE E MEDIE IMPRESE (National Financial Reporting Standards for Small and Medium Enterprises (Националните стандарти за финансови отчети за малки и средни предприятия)), il cui valore è pari o superiore al minore tra:

1. la soglia di valore di rilevanza per l’immobilizzazione materiale, determinata nel principio contabile del soggetto passivo;
2. settecento BGN (sulla base del § 66 delle Disposizioni transitorie e finali ( Преходни и Заключителни разпоредби (ПЗР)) della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО ), questa soglia di valore si applica ai beni acquisiti dopo il 31.12.2007).

Le immobilizzazioni materiali tassabili sono anche i beni ammortizzabili con diritto di utilizzo in relazione a contratti di leasing finanziario, secondo i Principi Contabili Internazionali riconosciuti ai locatari.

IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI (Art. 51)

1. risorse non finanziarie acquisite che: a) non hanno consistenza fisica; b) sono utilizzati per un periodo superiore a 12 mesi; c) hanno una vita utile limitata; d) avere un valore uguale o superiore al valore inferiore di: aa) la soglia di valore di significatività dell’attività immateriale a lungo termine, determinata nel principio contabile del soggetto passivo; bb) settecento BGN (sulla base del § 66 delle Disposizioni transitorie e finali ( Преходни и Заключителни разпоредби (ПЗР)) della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО ), questa soglia di valore si applica ai beni acquisiti dopo il 31.12.2007).

2. gli importi maturati a seguito di operazioni aziendali che comportano un incremento del beneficio economico delle immobilizzazioni locate o messe a disposizione per l’uso; (tali importi non costituiscono un bene materiale soggetto ad imposizione fiscale).

2. Beni ammortizzabili fiscalmente – caratteristiche:

 SPESE CONTABILI REGISTRATE IN RELAZIONE ALL’ACQUISTO DI UN’ATTIVITÀ IMMATERIALE

Ai sensi dell’art. 51, par. 2 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО ), le spese contabili dichiarate in relazione all’acquisizione di un’attività immateriale fissata ai fini fiscali prima della sua comparsa non sono riconosciute ai fini fiscali nell’anno della loro dichiarazione e partecipano alla determinazione del valore ammortizzabile fiscale del bene. Quando in un esercizio successivo si verificano circostanze che determinano che il soggetto passivo non acquisirà l’immobilizzazione durevole imponibile, gli oneri non rilevati ai sensi della sentenza sono inizialmente riconosciuti ai fini fiscali nell’anno in cui si verificano le circostanze, se ricorrono i requisiti di questa legge sono soddisfatte.

VALUTAZIONE

Secondo l’art. 49 della  ЗКПО, l’avviamento derivante da un’aggregazione aziendale NON è un bene fiscalmente ammortizzabile. Le perdite di valore e le svalutazioni dell’avviamento non sono riconosciute ai fini fiscali.

3. Disposizioni transitorie applicabili:

Ai sensi del § 6, par. 1 delle Disposizioni transitorie e finali ( Преходни и Заключителни разпоредби (ПЗР)) della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО ) i beni ammortizzabili disponibili nel piano di ammortamento fiscale al 31 dicembre 2006, ad eccezione di quelli indicati al par. 2, sono considerati beni fiscalmente ammortizzabili ai sensi dell’art. 48.

Al par. 2 del § 6 prevede che le seguenti attività in esso disponibili siano cancellate dal piano di ammortamento fiscale a partire dal 1° gennaio 2007:

1. la valutazione positiva;
2. i beni che non sono utilizzati in un’attività per la quale si forma un risultato finanziario fiscale;
3. le attività che sono classificate come possedute per la vendita o fanno parte di un gruppo in esenzione classificato come posseduto per la vendita;
4. i beni, quando un soggetto passivo è estinto per liquidazione o è estinto per dichiarazione di fallimento.

Secondo il par. 3 del § 6 del PZR di ZKPO art. 66 non si applica nei casi di cancellazione di attività di cui al par. 2, punti 1 e 2.