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Bulgaria – Modifiche alla legge sull’imposta sul valore aggiunto relative alle Forniture intracomunitarie di beni (Вътреобщностни доставки на стоки (ВОД))

Bulgaria – Modifiche alla legge sull’imposta sul valore aggiunto relative alle Forniture intracomunitarie di beni

Modifiche alla legge sull’imposta sul valore aggiunto, in vigore dal 01.01.2020.

DECRET № 274 promulgata nella SG, no. 96 del 06.12.2019 con Legge di modifica e integrazione della Legge per l’imposta sul reddito delle società modifiche e integrazioni sono state apportate alla Legge per l’imposta sul valore aggiunto (IVA) – dal § 30 al § 36 .

Occorre inoltre prestare attenzione ad un’altra modifica della legge sull’IVA ( art. 40, punto 1 ), che è entrata in vigore il 01.01.2020 ed è stata apportata dalla legge sui servizi sociali , DECRET № 48 promulgata in SG, n. 24 del 22 marzo 2019

Le principali modifiche alla legge sull’IVA, promulgate conDECRET № 274, sono relative all’introduzione nella legislazione bulgara della direttiva del Consiglio (UE) 2018/1910 del 4 dicembre 2018 che modifica la direttiva 2006/112 / CE relativa all’armonizzazione e alla semplificazione di alcune norme dal sistema dell’imposta sul valore aggiunto per la tassazione degli scambi tra Stati membri .

Si dovrebbe inoltre considerare quanto segue:

Stabiliscono regole per documentare determinate forniture ed è importante tenere presente che i regolamenti hanno effetto diretto .

Sono state apportate modifiche alla legge sull’IVA anche in relazione alla giurisprudenza della Corte di giustizia dell’UE , al fine di chiarire le disposizioni che creano difficoltà, nonché al fine di ridurre gli oneri amministrativi per le imprese.

Le principali modifiche riguardano le seguenti nuove norme e regolamenti :

  • introduzione di un regime di magazzinaggio di merci su richiesta – art. 15a della Legge sull’IVA ;
  • requisiti per i documenti di trasporto in relazione a cessioni intracomunitarie di beni – art. 53, par. 2 della Legge sull’IVA ;
  • disposizioni in materia di trattamento IVA delle cessioni successive di beni – art. 65a della Legge sull’IVA .

Modifiche relative alle Forniture intracomunitarie di beni   (Вътреобщностни доставки на стоки (ВОД)):

In relazione all’applicazione di un’aliquota zero, il numero di identificazione IVA dell’acquirente dei beni, rilasciato da uno Stato membro diverso da quello da cui è iniziato il trasporto dei beni, prima della nuova versione è considerato un requisito formale.

Con l’emendamento, il destinatario dovrebbe fornire il proprio numero di identificazione IVA al fornitore al fine di compilare correttamente la dichiarazione VIES dello stesso , poiché questa diventa una base per soddisfare una condizione giuridica sostanziale .

La mancata presentazione di una dichiarazione VIES o il mancato corretto riflesso in essa delle informazioni sulla fornitura intracomunitaria, salvo il caso in cui il fornitore possa giustificare le omissioni o gli errori, può comportare una tassazione generale .

Esistono varie possibilità per documentare il trasporto:

– quando le merci sono spedite o trasportate dal territorio del paese verso un altro Stato membro dal fornitore o da un terzo per suo conto , e

– quando le merci sono spedite o trasportate dal territorio del paese verso un altro Stato membro dal destinatario o da un terzo per suo conto.

Nel § 31 si chiarisce che le modifiche al VOD si applicheranno alle forniture intracomunitarie per le quali il fatto generatore dell’imposta si è verificato dopo il 1 gennaio 2020

Nuove modalità:

  • Modalità di conservazione su richiesta :

Le condizioni per l’applicazione di tale regime sono regolate nei testi dell’art. 6, par. 3, punto 3 e par. 7 , art. 15a , art. 99, par. 7 e par. 8 , art. 108, par. 1, punto 6 , art. 123, par. 5 – par. 9 , art. 124, par. 2 e par. 4 , art. 125, par. 2 , art. 181b , art. 181c , art. 181 e art. 181e e articolo 91 e articolo 92 del § 1 delle disposizioni aggiuntive della legge sull’IVA.

Questo regime mira a facilitare il trattamento IVA della spedizione di beni da parte di una persona registrata ai fini IVA dal territorio del paese al territorio di un altro Stato membro per un potenziale acquirente con un numero di partita IVA valido nel suo Stato membro.. Questa spedizione di merci non è una consegna alle condizioni specificate dalla legge ed è necessario tenere registri speciali e presentare una dichiarazione VIES. Al momento del trasferimento della proprietà di questo prodotto entro il periodo specificato (entro 12 mesi dall’arrivo) ci sarà una fornitura intracomunitaria per il fornitore bulgaro e un medico di famiglia per la controparte estera. Le disposizioni della legge sull’IVA prevedono anche altre possibilità: sostituire la persona destinataria, restituire la merce, annullare l’adempimento delle condizioni specificate, rispettivamente viene determinato il trattamento IVA in tali casi. Sono previste sanzioni nel caso in cui le persone non tengano i rispettivi registri, previsto dall’art. 123, par. 5 – par. 9 della Legge sull’IVA.

  • Consegne consecutive di merci:

In base alla disposizione dell’art. L’articolo 65 bis della legge sull’IVA stabilisce che le forniture degli stessi beni in una catena, compreso un fornitore intermedio, che è inviato o trasportato da uno Stato membro a un altro Stato membro direttamente dal primo fornitore al destinatario finale nella catena sono consegne consecutive delle merci.

Un fornitore intermedio è un fornitore in una catena di forniture successive di merci, diverso dal primo fornitore della catena, che spedisce o trasporta le merci personalmente o tramite terzi per suo conto.

La regola di base è che il regime Forniture intracomunitarie di beni   (Вътреобщностни доставки на стоки (ВОД)) si applicherà solo alla fornitura fatta al fornitore intermedio . In deroga alla regola, solo se il fornitore intermedio fornisce al fornitore la sua partita IVA dallo Stato membro di spedizione, il trasporto si riferirà alla consegna effettuata dal fornitore intermedio al suo cliente. Tutte le altre forniture sono soggette a tassazione – nel paese di partenza o nel paese di arrivo.

Queste nuove norme riguardano la necessità di un approccio uniforme al trattamento IVA di tali cessioni nei vari Stati membri.

Al § 32 si precisa che questo trattamento delle consegne successive si applica quando la merce è arrivata o il trasporto della stessa è completato dopo il 1 gennaio 2020.

Bulgaria – Monitoraggio e controllo delle merci ad alto rischio fiscale

Il destinatario / acquirente deve dichiarare all’Agenzia nazionale delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) dati specifici per ciascuna spedizione di merci ad alto rischio fiscale  nel territorio della Repubblica di Bulgaria, indipendentemente dal fatto che si tratti di un’esportazione o importazione all’interno dell’UE o di una consegna all’interno della Bulgaria.

Tutto questo nell’ambito delle procedure di controllo fiscale, un insieme di azioni delle autorità fiscali / dipendenti  dell’Agenzia nazionale delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)), svolte al fine di prevenire l’evasione fiscale e la frode fiscale, che vengono eseguite in relazione alla circolazione / trasporto / di merci ad alto rischio fiscale in Bulgaria.
Si applica  a tutte le merci ad alto rischio fiscale, indipendentemente dal luogo di ricevimento / scarico: il territorio dela Bulgaria, di un altro Stato membro dell’Unione Europea o di un paese terzo. Non si applica  alle merci in regime doganale.

L’elenco delle merci ad alto rischio fiscale comprende pesche, albicocche, ciliegie fresche, prugne, fragole, uva, angurie, kiwi, mele, pomodori, patate, peperoni, cetrioli, cipolle, zucchine, agrumi, banane, olive, caffè,  manzo, maiale, coniglio, agnello e pollo. Sono inclusi anche vari tipi di pesce, frutti di mare, noci, latte e derivati, combustibili.

L‘elenco delle merci ad alto rischio fiscale e relativi codici è disponibile alla pagina Elenco delle merci ad alto rischio fiscale e relativi codici del sito web dell’Agenzia nazionale delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)).

Sul sito web dell’Agenzia nazionale delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) sono disponibili gli Indirizzi dei punti di controllo fiscale (Checkpoint fiscali) su tutto il territorio della Bulgaria.

Ogni produttore o commerciante dichiara i dati di consegna tramite un servizio elettronico dell’Agenzia nazionale delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)), che fornirà un numero univoco per ogni singola spedizione, ma non prima di 7 giorni prima dell’inizio. A tal fine sarà necessaria una firma elettronica qualificata. L’acquirente confermerà anche all’Agenzia quando riceverà la merce. Se pesano fino a 300 kg e valgono fino a 3.000 BGN senza IVA, la consegna non deve essere dichiarata.
Chi non adempie agli obblighi o dichiara dati non corretti, sarà multato del 40% del valore della merce, ma non inferiore a 5.000 BGN.

Il destinatario / acquirente dichiarerà all’Agenzia nazionale delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) dati specifici per ciascuna spedizione di merci ad alto rischio fiscale, indipendentemente dal fatto che si tratti di esportazione o importazione all’interno dell’UE o consegna all’interno del paese .

Ogni produttore o commerciante dichiarerà i dati di consegna attraverso un servizio elettronico dell’Agenzia nazionale delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)), che fornirà un numero univoco per ogni singola spedizione, ma non prima di 7 giorni prima dell’inizio. A tal fine sarà necessaria una firma elettronica qualificata. L’acquirente confermerà anche all’Agenzia quando riceverà la merce. Se pesano fino a 300 kg e valgono fino a 3.000 BGN senza IVA, la consegna non deve essere dichiarata. 

Gli obblighi del destinatario / acquirente della merce sono regolati dall’art. 13, par. 1 e par. 3 del Codice di procedura fiscale ed assicurativa ( ДАНЪЧНО-ОСИГУРИТЕЛЕН ПРОЦЕСУАЛЕН КОДЕКС(ДОПК)) :

  • Assistere gli organi di controllo e fornire loro informazioni;
  • Avvisare immediatamente l’autorità delle entrate in caso di modifica della data, ora e luogo di ricevimento / scarico della merce con richiesta in un modulo inoltrato elettronicamente;
  • Presentarsi nel luogo, data e ora di ricevimento / scarico della merce indicati all’autorità fiscale o accertarsi della presenza di un rappresentante autorizzato;
  • Presenziare all’allontanamento dei mezzi tecnici di controllo, allo scarico delle merci e all’ispezione e ispezione delle merci nel luogo di ricevimento / scarico o accertarsi della presenza di un rappresentante autorizzato;
  • Non disporre della merce fino al suo ricevimento / scarico, salvo in caso di presentazione all’autorità delle entrate di una cauzione in contanti o di una garanzia bancaria incondizionata e irrevocabile con un periodo di validità non inferiore a 6 mesi, pari al 30 per cento del valore di mercato delle merci.

Importante!  Secondo l’Art. 13, par. 3, punto 4 del Codice di procedura fiscale ed assicurativa ( ДАНЪЧНО-ОСИГУРИТЕЛЕН ПРОЦЕСУАЛЕН КОДЕКС(ДОПК)), durante l’esecuzione del controllo fiscale, la persona – destinatario / acquirente della merce, è obbligata a  non disporre  della merce  fino al ricevimento / scarico, salvo in caso di presentazione all’autorità delle entrate della garanzia in contanti oppure una garanzia bancaria incondizionata e irrevocabile con un periodo di validità non inferiore a 6 mesi, pari al 30 per cento del valore di mercato della merce.

In caso di mancato rispetto di tale divieto, oltre all’irrogazione di una sanzione amministrativa, la legge prevede che venga costituita nei confronti del destinatario / acquirente una cauzione preliminare sotto controllo fiscale.

Per inadempimento degli obblighi il destinatario / acquirente della merce è responsabile:

L’accertamento di violazioni amministrative e l’imposizione di sanzioni amministrative devono essere effettuate in conformità con la legge sugli illeciti amministrativi.

Diritti della persona – destinatario / acquirente di beni ad alto rischio fiscale

  • Per dichiarare in anticipo la circolazione di merci ad alto rischio fiscale nel territorio della Bulgaria:

Un destinatario / acquirente interessato di merci ad alto rischio fiscale può preordinarne il trasporto inviando una domanda per via elettronica all’indirizzo e-mail  fisc.control@nra.bg . Le informazioni tempestive richieste vengono prese in considerazione quando si esegue il controllo fiscale per il rispettivo giorno. La domanda deve essere firmata con firma elettronica e si considera ricevuta dopo la conferma del suo ricevimento, analoga a quella disciplinata dall’art. 13, par. 4 dell’Ordinanza sui termini e le condizioni per il controllo fiscale sulla circolazione di merci ad alto rischio fiscale nel territorio della Repubblica di Bulgaria e i requisiti per la conferma dei punti di controllo fiscale del ricevimento di una richiesta presentata da un destinatario / acquirente (Allegato 3 Richiesta da parte del destinatario / acquirente di merce ad alto rischio fiscale).

La possibilità di preordinare il trasporto di merci ad alto rischio fiscale da parte del destinatario / acquirente viene creata per i clienti della NRA in base all’art. 17, par. 1, punto 5, b “e” del Codice di procedura fiscale ed assicurativa ( ДАНЪЧНО-ОСИГУРИТЕЛЕН ПРОЦЕСУАЛЕН КОДЕКС(ДОПК)), in relazione al diritto delle persone obbligate a ricevere e fornire gratuitamente un’opportunità di scambio elettronico di dati con le autorità fiscali e gli esecutori pubblici.

  • Modificare l’ora di ricevimento / scarico;
  • Autorizzare il proprio rappresentante a presentarsi nel luogo, data e ora di ricevimento / scarico della merce indicati all’autorità delle entrate. La procura può essere emessa elettronicamente. In questo caso va firmato con una firma elettronica e inviato a e-mail:  fisc.control@nra.bg .

In caso di azioni intraprese per preventiva sicurezza sotto controllo fiscale, la persona – destinatario / acquirente ha diritto:

  • Presentare all’autorità delle entrate una cauzione in denaro o una garanzia bancaria incondizionata e irrevocabile con un periodo di validità non inferiore a 6 mesi, pari al 30% del valore di mercato della merce / determinata dall’autorità delle entrate nel protocollo emesso / e allo stesso tempo
  • Per pagare le spese di giacenza della merce / quando previste /;

In questo caso i beni per i quali sono stati presi provvedimenti ai sensi dell’art. 40 del Codice di procedura fiscale ed assicurativa ( ДАНЪЧНО-ОСИГУРИТЕЛЕН ПРОЦЕСУАЛЕН КОДЕКС(ДОПК)) per la raccolta delle prove / la merce sequestrata / viene rilasciato. Il divieto di smaltimento è revocato contro di essa.

  • Richiedere il pagamento delle imposte dovute in relazione alla merce sottoposta a controllo fiscale ad alto rischio fiscale con l’importo versato in cauzione preliminare.

Le ipotesi in cui l’accertamento preliminare della cauzione è sottoposto a controllo fiscale da parte di un pubblico esecutore e / o di un Ente delle Entrate (su base autonoma) sono tassativamente regolamentati dall’art. 121a, par. 1, articoli 1 – 4 e par. 2 del Codice di procedura fiscale ed assicurativa ( ДАНЪЧНО-ОСИГУРИТЕЛЕН ПРОЦЕСУАЛЕН КОДЕКС(ДОПК)). Questi sono:

  • violazione dell’integrità dei mezzi tecnici di controllo / TSC /;
  • inosservanza del divieto di cui all’art. 13, par. 3, punto 4 del TSSPC;
  • discrepanza tra il tipo e / o la quantità della merce indicata nei documenti e accertata in sede di controllo;
  • mancata comparsa del conducente del veicolo o del destinatario / acquirente della merce nel luogo di ricevimento / scarico;
  • accertamento da parte di un’Agenzia delle Entrate che in caso di successivo smaltimento dei beni la riscossione delle imposte dovute sarà impossibile o sarà notevolmente più difficile.

Sequestro di merci

L’autorità delle entrate si adopera per garantire le prove e sequestrare i beni e i documenti per esso alle condizioni di cui all’art. 121a, par. 3 del Codice di procedura fiscale ed assicurativa ( ДАНЪЧНО-ОСИГУРИТЕЛЕН ПРОЦЕСУАЛЕН КОДЕКС(ДОПК)), con un periodo di validità fino a 72 ore senza autorizzazione del tribunale. In questo caso il divieto di smaltimento di cui all’art. 13, par. 3, punto 4 continuerà la sua azione e le merci saranno svincolate previa presentazione della cauzione.

Lo svincolo della merce sequestrata  avviene previa presentazione di una garanzia in contanti o di una garanzia bancaria incondizionata e irrevocabile con un periodo di validità non inferiore a 6 mesi nella misura del 30 percento del valore di mercato della merce e previo pagamento dei costi sequestro e conservazione.

Termine per il pagamento della garanzia  – il  termine stabilito per il pagamento della garanzia 24/72 ore decorre dall’ultima ora di completamento dell’ispezione.

Importo della cauzione –  dovrà essere indicato nel protocollo predisposto, consegnato al destinatario / acquirente.

Deposito / garanzia di garanzie

L’importo della garanzia, che rappresenta il 30 percento del valore di mercato della merce, deve essere trasferito sul  conto bancario  del rispettivo TD dell’ANR.

La fideiussione bancaria o l’ordine di pagamento dell’importo trasferito deve essere presentato entro 24/72 ore al rispettivo responsabile del settore “Attività operative” presso il luogo di controllo fiscale e inviato all’indirizzo di posta elettronica:  fisc.control@nra .bg .

La garanzia bancaria  è emessa da:

  • una persona che ha ricevuto una licenza bancaria dalla Banca nazionale bulgara / BNB /;
  • una banca domiciliata in un paese terzo che ha ricevuto da BNB una licenza per operare nella Repubblica di Bulgaria tramite una filiale;
  • una banca, che ha ricevuto un’autorizzazione per l’esercizio dell’attività bancaria dalle autorità competenti di uno Stato membro, che fornisce servizi direttamente o tramite una succursale nel territorio della Repubblica di Bulgaria.

Conseguenze della mancata fornitura di garanzie

Nel caso in cui la cauzione non venga presentata entro 72 ore dal sequestro, e in caso di merce deperibile – entro 24 ore, la merce si intende abbandonata a favore dello Stato. Queste circostanze si riflettono in un protocollo sulla tipologia e quantità dei beni abbandonati a favore dello Stato e nel Registro del controllo fiscale.

Ricorso contro le azioni dell’autorità fiscale durante il controllo fiscale

Le azioni delle autorità fiscali nell’esercizio del controllo fiscale sulla circolazione di merci ad alto rischio fiscale possono essere impugnate entro 14 giorni dalla loro attuazione al direttore territoriale del TD dell’ANR presso l’ubicazione del sito / luogo di esecuzione, ai sensi all’art. 127g in connessione con l’art. 41 del Codice di procedura fiscale ed assicurativa ( ДАНЪЧНО-ОСИГУРИТЕЛЕН ПРОЦЕСУАЛЕН КОДЕКС(ДОПК)). Il reclamo non sospende le azioni intraprese.

Importante!  La sicurezza preliminare nel controllo fiscale può essere eseguita da:

Procedura

L’autorità delle entrate verifica i documenti dell’autista, delle persone che accompagnano le merci e delle merci stesse.

Controllo dell’identità

Dopo aver fermato un veicolo, l’autorità delle entrate verifica l’identità del conducente e di tutte le persone a bordo del veicolo che accompagnano la merce e stabilisce sulla base di documenti e / o in considerazione del fatto che il veicolo trasporta merci ad alto rischio fiscale.

Trasporto di merci ad alto rischio fiscale

Nei casi in cui vengono trasportate merci ad alto rischio fiscale, le autorità fiscali verificano i documenti che accompagnano le merci al fine di stabilire / identificare:

  • Il tipo e la quantità della merce;
  • Il fornitore / venditore della merce;
  • Destinatario / acquirente della merce;
  • La data e il luogo di ricevimento / scarico delle merci e quando il veicolo attraversa il territorio della Repubblica di Bulgaria da uno Stato membro dell’Unione europea, per un altro Stato membro – la data e il luogo attraverso il quale il veicolo deve lasciare il nazione.

Mancanza di documenti

In mancanza di documenti che accompagnano la merce, o non contengono i dati sopra descritti e / oi dati sull’ora prevista di ricevimento / scarico, l’autista del veicolo e / o la persona che accompagna la merce, compila / compila il  modulo di  dichiarazione e dichiara / indica il tempo previsto di ricevimento / scarico nella  domanda secondo un campione fornito dalle autorità fiscali.

Modifica data, ora e luogo di ricevimento / scarico della merce

La data e il luogo di ricevimento / scarico della merce, come dichiarato nei documenti o dichiarato dal conducente del veicolo / dall’accompagnatore della merce, nonché l’orario richiesto per il ricevimento / scarico possono essere modificati dal destinatario / acquirente su richiesta elettronica  . La richiesta viene inviata all’indirizzo  fisc.control@nra.bg  e si considera ricevuta dopo la conferma del suo ricevimento.

Importante! Quando si ordina l’ora di ricezione prevista, viene utilizzato il fuso orario bulgaro.

Obblighi del conducente che trasporta merci ad alto rischio fiscale

Gli obblighi del conducente del veicolo sono regolati dall’art. 13, par. 1 e par. 2 del  Codice di procedura fiscale ed assicurativa ( ДАНЪЧНО-ОСИГУРИТЕЛЕН ПРОЦЕСУАЛЕН КОДЕКС(ДОПК)) :

  • Assistere gli organi di controllo e fornire loro informazioni;
  • Presentare all’autorità delle entrate un documento di identità;
  • Presentare all’autorità delle entrate i documenti che accompagnano la merce;
  • Dichiarare all’autorità delle entrate i dati sul tipo e la quantità delle merci, lo speditore e il destinatario, il luogo e la data di ricevimento della merce, nonché indicare l’ora prevista di ricevimento / scarico, in caso di documenti mancanti o i documenti non contengono questi dati;
  • Notificare al soggetto indicato come destinatario / acquirente e / o speditore / venditore della merce il controllo fiscale effettuato sulla circolazione della merce e dei mezzi tecnici di controllo e l’obbligo del destinatario / acquirente di essere presente presso luogo di ricevimento / scarico della merce;
  • Preservare l’integrità e non danneggiare i mezzi tecnici di controllo fissati dall’autorità fiscale;
  • Consegnare la merce trasportata al luogo di ricevimento / scarico, inserito nei mezzi tecnici di controllo;
  • Consegnare la merce trasportata nel luogo attraverso il quale il veicolo dovrebbe lasciare il territorio del paese, nei casi di transito attraverso il territorio della Repubblica di Bulgaria;
  • Presenziare alla rimozione dei mezzi tecnici di controllo dal veicolo da parte dell’Agenzia delle Entrate.

Mancanza di documenti

In mancanza di documenti di accompagnamento della merce, o non contengano i dati sopra descritti e / oi dati sull’ora prevista di ricevimento / scarico, l’autista del veicolo compila il  modulo di dichiarazione .

Importante! Quando si ordina l’ora di ricezione prevista, viene utilizzato il fuso orario bulgaro.

Modifica data, ora e luogo di ricevimento / scarico della merce

La data e il luogo di ricevimento / scarico della merce indicati nei documenti o dichiarati, nonché l’orario richiesto per il ricevimento / scarico possono essere modificati dal destinatario / acquirente presentando una richiesta elettronica  in un modulo . La richiesta viene inviata all’indirizzo  fisc.control@nra.bg  e si considera ricevuta dopo la conferma del suo ricevimento.

Installazione di mezzi tecnici per il controllo / TSC /

In caso di trasporto di merci ad alto rischio fiscale, le autorità fiscali hanno il diritto di apporre il TSC sul veicolo e un timbro / timbro con la dicitura “rischio fiscale alto” sul documento di trasporto. Ogni TSC ha un numero univoco.

Deve essere redatto un verbale per i mezzi tecnici di comando installati, una copia del quale deve essere fornita al conducente del veicolo e all’accompagnatore delle merci.

Rimozione dei mezzi tecnici di controllo installati

Il TSC viene rimosso solo da un’autorità delle entrate:

  • Nel luogo di ricevimento / scarico della merce;
  • Entro e non oltre 4 ore dall’orario richiesto dall’autista, e quando viene presentata una richiesta da parte del destinatario – l’acquirente della merce per un cambio di data, ora e luogo di ricevimento / scarico, la rimozione del TSC viene eseguita no entro 24 ore dalla presentazione della richiesta.

Per inadempimento degli obblighi il conducente ha la responsabilità penale amministrativa:

Controllo delle merci in ingresso in Bulgaria

All’ingresso del veicolo nel territorio del Paese presso un punto di controllo fiscale, l’autorità fiscale ha facoltà di fermare il veicolo, di verificare se le merci trasportate sono merci ad alto rischio fiscale, di verificare l’identità del conducente e del persona che accompagna la merce i documenti che accompagnano la merce, per ispezionare la merce e apporre mezzi tecnici di controllo / TSC / del veicolo e un sigillo / timbro con la scritta “rischio fiscale alto – acquisto intracomunitario” sul documento di trasporto .

Installazione di mezzi tecnici per il controllo / TSC /

Deve essere redatto un protocollo di controllo fiscale per i mezzi tecnici di controllo installati, una copia del quale deve essere fornita al conducente del veicolo e all’accompagnatore delle merci. Il protocollo deve riflettere tutti i fatti e le circostanze del controllo fiscale effettuato.

I dati relativi a quanto segue sono inseriti nel Registro del controllo fiscale per:

  1. Lo speditore della merce;
  2. Il destinatario della merce;
  3. Il tipo e la quantità della merce;
  4. Il luogo di ricevimento / scarico della merce;
  5. La data e l’ora prevista di ricevimento / scarico della merce;
  6. Il numero di controllo dei mezzi tecnici installati per il controllo;
  7. La data e l’ora di installazione dei mezzi tecnici di controllo;
  8. Numero e data del protocollo;
  9. Altri dati dal protocollo.

Rimozione dei mezzi tecnici di controllo / TSC /

Le TSC vengono rimosse nel luogo di ricevimento / scarico della merce entro e non oltre 4 ore dalla richiesta dell’autista / persona che accompagna la merce, e quando viene presentata  una richiesta di campione , la rimozione dei mezzi tecnici di controllo viene eseguita non più tardi di 24 ore dalla presentazione della richiesta.

Dopo la rimozione dei mezzi tecnici per il controllo, un dipendente dell’ANR prepara un protocollo, una copia del quale viene consegnata all’autista e al destinatario / acquirente o al suo rappresentante autorizzato. Oltre a ciò, viene emesso un altro protocollo per le altre ispezioni eseguite, che viene consegnato al destinatario / acquirente. Questo rapporto deve riflettere i risultati della verifica della conformità o discrepanza tra il tipo e la quantità delle merci sui documenti di accompagnamento stabiliti durante l’installazione dei mezzi tecnici di controllo o dichiarati dal conducente del veicolo / persona che accompagna le merci e il tipo e quantità effettive della merce nel luogo di ricevimento / scarico.

Azioni intraprese per proteggere le prove

In caso di azioni intraprese per garantire prove, l’autorità delle entrate svincola i beni solo dopo aver fornito garanzia per l’importo delle passività fiscali che potrebbero sorgere a seguito della non conformità, ma non inferiore al 30% del valore di mercato del merci non conformi per tipologia e quantità. La garanzia può essere in contanti o una garanzia bancaria incondizionata e irrevocabile.

L’autorità delle entrate, che ha soppresso i mezzi tecnici di controllo, inserisce nel registro “Controllo fiscale” i dati per:

  1. La data e l’ora della rimozione dei mezzi tecnici di controllo;
  2. I numeri e le date dei verbali;
  3. Altri dati di protocollo;
  4. L’importo della garanzia imposta.

Controllo delle merci in movimento in Bulgaria

L’Agenzia delle Entrate ha facoltà di fermare il veicolo all’interno del Paese presso un punto di controllo fiscale e di verificare se le merci trasportate sono merci ad alto rischio fiscale, di verificare l’identità del conducente e della persona che accompagna la merce, di controllare i documenti di accompagnamento la merce, per ispezionare la merce e apporre mezzi tecnici di controllo del veicolo e un sigillo / timbro con la scritta “rischio fiscale alto – consegna interna” sul documento di trasporto.

Installazione di mezzi tecnici di controllo

 Deve essere redatto un protocollo di controllo fiscale per i mezzi tecnici di controllo installati  , una copia del quale deve essere fornita al conducente del veicolo e all’accompagnatore delle merci. Il protocollo deve riflettere tutti i fatti e le circostanze del controllo fiscale effettuato.

L’autorità delle entrate, che ha istituito mezzi tecnici di controllo, inserisce nel registro del controllo fiscale i dati relativi a:

  1. Lo speditore della merce;
  2. Il destinatario della merce;
  3. Il tipo e la quantità della merce;
  4. Il luogo di ricevimento / scarico della merce;
  5. La data e l’ora prevista di ricevimento / scarico della merce;
  6. Il numero di controllo dei mezzi tecnici di controllo;
  7. La data e l’ora di installazione dei mezzi tecnici di controllo;
  8. Numero e data del protocollo;
  9. Altri dati dal protocollo.

Rimozione dei mezzi tecnici di controllo

La rimozione del TSC viene eseguita da un’autorità delle entrate nel luogo di scarico delle merci. Dopo la rimozione dei  mezzi tecnici per il controllo , un dipendente dell’ANR prepara un protocollo, una copia del quale viene consegnata al destinatario / acquirente o al suo rappresentante autorizzato. La relazione deve riflettere la corrispondenza o la discrepanza tra il tipo e la quantità delle merci secondo i documenti di accompagnamento stabiliti durante l’installazione dei  mezzi tecnici di controllo  o dichiarati dal conducente del veicolo / dalla persona che accompagna le merci e il tipo effettivo e quantità della merce ricezione / scarico.

Azioni intraprese per proteggere le prove

In caso di azioni intraprese per garantire prove, l’autorità delle entrate svincola i beni solo dopo aver fornito garanzia per l’importo delle passività fiscali che potrebbero sorgere a seguito della non conformità, ma non inferiore al 30% del valore di mercato del merci non conformi per tipologia e quantità. La garanzia può essere in contanti o una garanzia bancaria incondizionata e irrevocabile.

L’autorità delle entrate, che ha soppresso  i mezzi tecnici di controllo , inserisce nel registro “Controllo fiscale” i dati per:

  1. La data e l’ora della rimozione dei mezzi tecnici di controllo;
  2. Numero e data del protocollo;
  3. Altri dati dal protocollo;
  4. L’importo della garanzia imposta.

Controllo delle merci prima di lasciare la Bulgaria

Prima che il veicolo lasci il territorio del paese in un punto di controllo fiscale, l’autorità delle entrate ha il diritto di fermare il veicolo, verificare se le merci trasportate sono merci ad alto rischio fiscale, verificare l’identità del conducente e della persona che accompagna la merce, per controllare i documenti che accompagnano la merce e ispezionare la merce.

L’assegno deve comprendere un controllo nel sistema della validità della partita IVA del fornitore / venditore indicato in fattura.

Nei casi in cui il controllo fiscale è stato precedentemente effettuato sulla circolazione delle stesse merci ad alto rischio fiscale nel paese, tra cui TSC, viene rimosso solo dall’autorità delle entrate del FCP prima di lasciare il veicolo dal paese.

L’Agenzia delle Entrate inserisce nel Registro del Controllo Fiscale i dati relativi a:

  1. Lo speditore della merce;
  2. Il destinatario della merce;
  3. Il tipo e la quantità della merce;
  4. Il paese di destinazione delle merci;
  5. Altri dati sul controllo fiscale effettuato.

Installazione di mezzi tecnici di controllo 

In caso di trasporto di merci ad alto rischio fiscale, le autorità fiscali hanno il diritto di apporre il TSC sul veicolo e un timbro / timbro con la dicitura “rischio fiscale alto” sul documento di trasporto. Ogni mezzo tecnico di controllo ha un numero univoco.

Deve essere redatto un protocollo di controllo fiscale per i mezzi tecnici di controllo installati, una copia del quale deve essere fornita al conducente del veicolo e all’accompagnatore delle merci. Il protocollo deve riflettere tutti i fatti e le circostanze del controllo fiscale effettuato.

Rimozione dei mezzi tecnici di controllo installati

TSC viene rimosso solo da un’autorità delle entrate come segue:

  • In caso di acquisto intracomunitario di beni ad alto rischio fiscale – nel luogo di ricevimento / scarico della merce;
  • In caso di merci ad alto rischio fiscale, che attraversano il territorio della Repubblica di Bulgaria da uno Stato membro dell’Unione europea, per un altro Stato membro – prima che il veicolo lasci il territorio del paese;
  • Nella circolazione di merci ad alto rischio fiscale nel paese – nel luogo di ricevimento / scarico delle merci.
  • In caso di consegna intracomunitaria di merci ad alto rischio fiscale – prima che il veicolo lasci il territorio del paese;

Importante!  Quando si scaricano merci in diversi luoghi, in ciascuno dei punti di scarico il TSC viene rimosso e dopo lo scarico delle merci viene posizionato un nuovo TSC.

Durante il trasporto di merci ad alto rischio fiscale e altre merci, durante lo scarico delle altre merci non è richiesta la presenza del suo destinatario / acquirente.

In caso di sospetto che veicoli con una capacità di carico inferiore a 3 tonnellate siano utilizzati per il trasporto di merci ad alto rischio fiscale, al fine di eludere il controllo, si applicano le disposizioni per lo svolgimento del controllo fiscale.

Maggiore sicurezza nel controllo fiscale

I casi in cui l’accertamento preliminare della cauzione è sottoposto a controllo fiscale da parte di un pubblico esecutore e / o di un Ente delle entrate sono tassativamente regolamentati dall’art. 121a, par. 1, articoli 1 – 4 e par. 2 del TSSPC.

Responsabilità penale amministrativa

Una persona che non adempie ai propri obblighi durante l’esecuzione del controllo fiscale sulla circolazione di merci ad alto rischio fiscale è responsabile della responsabilità penale amministrativa, che deve essere realizzata in conformità con la legge sulle violazioni e sanzioni amministrative.

Ricorso contro le azioni dell’autorità fiscale durante il controllo fiscale

Le azioni delle autorità fiscali nell’esercizio del controllo fiscale sulla circolazione di merci ad alto rischio fiscale possono essere impugnate entro 14 giorni dalla loro attuazione al direttore territoriale del TD dell’ANR presso l’ubicazione del sito / luogo di esecuzione, ai sensi all’art. 127g in connessione con l’art. 41 del Codice di procedura fiscale ed assicurativa ( ДАНЪЧНО-ОСИГУРИТЕЛЕН ПРОЦЕСУАЛЕН КОДЕКС(ДОПК)). Il reclamo non sospende le azioni intraprese.

Bulgaria – Intrastat

Vedi: REPUBBLICA DI BULGARIA –  Istituto nazionale di statisticaINTRASTAT

 Intrastat è un sistema di raccolta dei dati sugli scambi di merci comunitarie che non sono oggetto del Documento Unico Amministrativo tra gli Stati Membri dell’Unione Europea.

Il sistema Intrastat è stato introdotto sperimentalmente in Bulgaria il 1 settembre 2006 e il 1 gennaio 2007 è diventato obbligatorio per l’attuazione. Per il periodo della sua applicazione sperimentale, fino all’adesione della Repubblica di Bulgaria all’UE, non abrogherà né sostituirà in alcun modo il sistema doganale in vigore nel paese.

    Secondo la legge sulle statistiche degli scambi intracomunitari di merci (ЗАКОН ЗА СТАТИСТИКА НА ВЪТРЕШНООБЩНОСТНАТА ТЪРГОВИЯ – LSVOTS Promulgato, SG, no. 40 del 29.05.2012, in vigore dal 1.07.2012) organi competenti per la realizzazione dell’attività statistica per gli scambi intracomunitari di merci sono

Operatori Intrastat e obblighi di dichiarazione nel sistema Intrastat

    Le persone obbligate a presentare dichiarazioni nel sistema Intrastat (operatori Intrastat) sono le persone registrate ai sensi della legge sull’imposta sul valore aggiunto, che effettuano scambi intracomunitari di merci in volumi annuali in valori in BGN superiori a determinate soglie per la dichiarazione. Le soglie sono fissate separatamente per ciascuno dei due flussi commerciali – “spedizioni” e “arrivi”. Rappresentano i volumi annuali di scambi intracomunitari di merci al di sotto dei quali gli operatori non hanno l’obbligo di fornire dichiarazioni mensili nell’ambito del sistema Intrastat. Le soglie di dichiarazione e le tipologie di dati aggiuntivi determinate dall’ordine sono valide per tutto l’anno successivo.

Oltre a queste soglie per ciascuno dei flussi commerciali – arrivi e spedizioni, vengono fissate e pubblicate soglie che rappresentano i volumi annuali di scambi intracomunitari di merci comunitarie al di sotto dei quali gli operatori Intrastat non sono obbligati a dichiarare i dati sul valore statistico di merci (soglie per valore statistico) nelle dichiarazioni Intrastat mensili.

In Bulgaria le soglie per la dichiarazione secondo il sistema Intrastat sono stabilite dall’Istituto Nazionale di Statistica entro la fine di ottobre dell’anno in corso e sono valide per tutto l’anno successivo.

Vedi:  INTRASTAT

A seconda dei volumi annuali di scambi intracomunitari di merci, l’operatore Intrastat può avere l’obbligo di dichiarazione annuale o corrente (mensile). Un obbligo annuale di dichiarazione nell’anno successivo sorge quando la persona ha effettuato nell’anno in corso volumi di scambi intracomunitari di merci superiori alle soglie fissate per l’anno successivo separatamente per i due flussi. L’attuale obbligo (mensile) di dichiarazione nasce quando la persona non ha alcun obbligo annuale, ma entro l’anno in corso effettua volumi di scambio eccedenti le soglie per lo stesso anno.

Quali documenti vengono presentati e presso quale istituto?

I dati sugli scambi intracomunitari di merci sono presentati con dichiarazioni Intrastat, mensili e costituite da una parte comune e dati commerciali. Le dichiarazioni vengono presentate all’Agenzia nazionale delle entrate.

Importante! Dichiarazioni separate sono presentate per “spedizioni” e “arrivi”.

Tutti gli operatori Intrastat mantengono agende elettroniche separate per “spedizioni” e “arrivi”, in cui attualmente inseriscono i record per ogni transazione completata. L’Agenzia nazionale delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP) fornisce un software gratuito per la manutenzione del diario. Gli operatori sono obbligati, se necessario, a fornire informazioni da questi log su richiesta dei dipendenti dell’Agenzia nazionale delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)).

Come vengono presentate le dichiarazioni?

Le dichiarazioni sono presentate in formato elettronico, firmate con firma elettronica. Questo viene fatto tramite il sito web della Agenzia nazionale delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)). Prima di iniziare a presentare le dichiarazioni in formato elettronico, firmate con firma elettronica, gli operatori Intrastat devono presentare domanda di presentazione di documenti e richieste per via elettronica presso l’ufficio (direzione territoriale) della Agenzia nazionale delle entrate nel luogo di registrazione. La domanda può essere presentata anche online, firmata con firma elettronica.

In mancanza di capacità tecniche, le dichiarazioni Intrastat sono presentate alla direzione territoriale competente dell’Agenzia nazionale delle entrate (la direzione o l’ufficio nel luogo di registrazione del rispettivo operatore), dove vengono presentati anche i riferimenti – dichiarazioni e diari IVA. In via eccezionale, è consentito anche l’invio di dichiarazioni tramite un operatore postale autorizzato. In tal caso, la persona deve presentare su supporto cartaceo la parte generale della dichiarazione unitamente a un supporto tecnico contenente l’intera dichiarazione in formato elettronico, che può essere letto e riprodotto.

    L’operatore Intrastat può autorizzare un’altra persona (terzo dichiarante) a rappresentarlo dinanzi all’Agenzia nazionale delle entrate, inclusa la presentazione delle dichiarazioni Intrastat. A tal fine, l’operatore deve presentare presso l’ufficio Agenzia nazionale delle entrate al momento della registrazione una procura notarile, che contiene i dati della persona autorizzata, nonché il numero del suo certificato di firma elettronica.

Quali sono i termini per la presentazione delle dichiarazioni Intrastat?

    Le dichiarazioni Intrastat vengono presentate mensilmente all’Agenzia nazionale delle entrate. Per alcune merci specifiche e movimenti di merci è possibile applicare altri periodi di riferimento e altre modalità di approvvigionamento, descritti in dettaglio nell’Ordinanza del Consiglio dei Ministri su merci e movimenti specifici.

    Le dichiarazioni Intrastat devono essere presentate entro il 14 ° giorno del mese successivo al periodo di riferimento. Solo quando l’obbligo sorge per la prima volta, la dichiarazione deve essere presentata entro il ventesimo giorno del mese successivo al primo periodo di riferimento. In presenza di un obbligo annuale, l’operatore Intrastat deve presentare dichiarazioni per tutti i 12 mesi del rispettivo anno. In presenza di un obbligo in corso, l’operatore Intrastat presenta dichiarazioni per tutti i mesi a partire da quello durante il quale viene superata la soglia di dichiarazione, fino alla fine dell’anno. L’obbligo dell’operatore di presentare le dichiarazioni Intrastat nell’anno successivo dipende anche dal fatto che il volume dei suoi scambi nell’anno in corso superi le soglie fissate per l’anno successivo.

    Se l’operatore non opera all’interno della Comunità per un certo periodo di tempo, è obbligato a inviare una dichiarazione di valore zero.

Riservatezza dei dati dichiarati 

    informazioni raccolte dall’Agenzia nazionale delle entrate, dall’Istituto nazionale di statistica e dall’Agenzia delle dogane ai sensi della legge sulle entrate sono utilizzate solo a fini statistici.

Termini:

    “ Operatori Intrastat ” – i soggetti iscritti alla Legge sull’Imposta sul Valore Aggiunto, che effettuano scambi intracomunitari di beni in volumi annui, espressi in valore, superiori alle soglie di dichiarazione di cui all’art. 18, par. 2 della legge sulle statistiche degli scambi intracomunitari di merci , separatamente per ogni flusso commerciale – spedizioni o arrivi.

L’Agenzia nazionale delle entrate istituisce e mantiene un registro degli operatori Intrastat, inclusi i soggetti terzi dichiaranti;

Per ” arrivi ” si intendono le consegne, nel territorio della Repubblica di Bulgaria, provenienti dagli Stati membri della Comunità, di merci:
– verso la Comunità, ad eccezione di quelle che sono in normale circolazione tra gli Stati membri della Comunità;
– che sono stati precedentemente vincolati nel paese di spedizione al regime di perfezionamento attivo o trasformazione sotto controllo doganale e che nella Repubblica di Bulgaria rimangono soggetti a tale regime o sono immessi in libera pratica.

Per ” spedizioni ” si intendono le consegne, dal territorio della Repubblica di Bulgaria agli Stati membri della Comunità, di merci:
– la Comunità, ad eccezione delle merci che sono in normale circolazione tra gli Stati membri;
– che sono stati precedentemente vincolati nel paese di spedizione al regime di perfezionamento attivo o di trasformazione sotto controllo doganale.

Valore della merce – la base imponibile della fornitura, determinata ai sensi della legge sull’imposta sul valore aggiunto, ridotta del valore delle accise e dei dazi doganali e di altri crediti equivalenti, quando dovuti.

Se la spedizione o l’arrivo di merci non è collegato al verificarsi di un evento fiscale, il valore è il valore della fattura esclusa l’imposta sul valore aggiunto o, se ciò non è possibile, il valore che sarebbe fatturato in caso di acquisto o vendita .

    In caso di elaborazione, il valore prima e dopo tale elaborazione è l’importo totale che sarebbe fatturato in caso di acquisto o vendita.

Il valore è presentato con un numero intero positivo in lev bulgari.

Bulgaria – LEGGE SULLA STATISTICA DEGLI SCAMBI INTRACOMUNITARI DI MERCI (INTRASTAT)

Bulgaria – LEGGE SULLA STATISTICA DEGLI SCAMBI INTRACOMUNITARI DI MERCI (INTRASTAT)

LEGGE SULLA STATISTICA DEGLI
SCAMBI INTRACOMUNITARI DI MERCI

ЗАКОН ЗА СТАТИСТИКА НА ВЪТРЕШНООБЩНОСТНАТА ТЪРГОВИЯ

Promulgato, SG, no. 40 del 29.05.2012, in vigore dal 1.07.2012.

Capitolo primo

GENERALE

Art.1. (1) Questa legge regola:

  1. l’attuazione dell’attività statistica per gli scambi intracomunitari di merci tra la Repubblica di Bulgaria e gli Stati membri dell’Unione europea, in conformità con le normative dell’Unione europea in questo campo:

(a) Regolamento (CE) n. 638/2004 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 31 marzo 2004, sulle statistiche comunitarie relative agli scambi di merci tra Stati membri e che abroga il regolamento (CEE) n. 3330/91 del Consiglio, di seguito “regolamento (CE) № 638/2004 “;

  1. b) Regolamento (CE) (222/2009 del Parlamento europeo e del Consiglio, dell’11 marzo 2009, che modifica il regolamento (CE) n. 638/2004 sulle statistiche comunitarie relative agli scambi di merci tra Stati membri (GU L 87 / 160 del 31 marzo 2009);
  2. c) Regolamento della Commissione (CE) n. 1982/2004 del 18 novembre 2004 che modifica il regolamento (CE) n. 638/2004 del Parlamento europeo e del Consiglio sulle statistiche comunitarie relative agli scambi di merci tra Stati membri e che abroga i regolamenti della Commissione (CE) № 1901/2000 e (CEE) № 3590/92, di seguito “Regolamento (CE) № 1982/2004”;
  3. d) Regolamento della Commissione (CE) № 1915/2005 del 24 novembre 2005 che modifica il Regolamento (CE) № 1982/2004 al fine di semplificare la registrazione della quantità e delle specifiche di movimenti specifici di merci;

(e) Regolamento della Commissione (UE) n. 91/2010 del 2 febbraio 2010 che modifica il regolamento (CE) n. 1982/2004 che attua il regolamento (CE) n. 638/2004 del Parlamento europeo e del Consiglio sulle statistiche comunitarie relative agli scambi di merci tra Stati membri per quanto riguarda l’elenco dei prodotti esclusi dalle statistiche, la trasmissione di informazioni da parte dell’amministrazione fiscale e la valutazione della qualità (GU L 31/1 del 3 febbraio 2010);

(e) Regolamento della Commissione (UE) n. 96/2010 del 4 febbraio 2010 che modifica il regolamento (CE) n. 1982/2004 che attua il regolamento (CE) n. 638/2004 del Parlamento europeo e del Consiglio sulle statistiche comunitarie relative agli scambi di merci tra Stati membri per quanto riguarda la soglia di semplificazione, le caratteristiche degli scambi di imprese, le merci e i movimenti specifici e il codice del tipo di transazione (GU L 34/1 del 5 febbraio 2010);

  1. le funzioni e le competenze degli organi competenti per lo svolgimento dell’attività statistica per gli scambi intracomunitari di merci;
  2. il sistema Intrastat.

(2) Le regole diverse o specifiche che si applicano a merci e movimenti di merci specifici, i periodi di riferimento, le modalità di comunicazione e dichiarazione, nonché le merci escluse dall’attività statistica per gli scambi intracomunitari di merci, è determinato da un’ordinanza del Consiglio dei ministri.

Capitolo due

AUTORITÀ. POTERI E INTERAZIONE

Art.2. Le autorità competenti per l’attuazione dell’attività statistica per gli scambi intracomunitari di merci sono l’Istituto nazionale di statistica, l’Agenzia nazionale delle entrate e l’Agenzia delle dogane.

Art.3. (1) Istituto nazionale di statistica:

  1. determina le soglie per la dichiarazione secondo il sistema Intrastat e le tipologie di dati oggetto di dichiarazione ai sensi dell’art. 9 (2) del Regolamento (CE) (638/2004;
  2. sviluppare e mantenere insieme all’Agenzia Nazionale delle Entrate le regole per la validazione dei dati raccolti con il sistema Intrastat;
  3. raccogliere dati su merci specifiche e movimenti di merci, che non sono dichiarate nel sistema Intrastat, da altre fonti amministrative;
  4. effettuare una convalida secondaria di tutti i dati raccolti o ricevuti dalle altre autorità competenti;
  5. inviare i dati di sintesi e di dettaglio per le statistiche sugli scambi intracomunitari di merci alla Direzione Generale “Eurostat” della Commissione Europea secondo quanto previsto dall’art. 12 del Regolamento (CE) № 638/2004, nonché dell’Art. 25 del Regolamento (CE) № 1982/2004;
  6. conservare tutti i dati per il commercio intracomunitario di merci delle persone obbligate ai sensi della presente legge e tenere un registro per loro;
  7. predisporre analisi e relazioni sulla qualità dei dati per le statistiche sugli scambi intracomunitari di merci;
  8. fornire dati mensili sugli scambi intracomunitari di merci della Banca nazionale bulgara ai fini del conto corrente della bilancia dei pagamenti.

(2) L’Agenzia nazionale delle entrate deve:

  1. crea e mantiene un sistema di raccolta dati “Intrastat” – predispone metodologia, procedure e documenti di lavoro, nonché applicativi software, assicurando la preparazione delle dichiarazioni Intrastat;
  2. controllare l’ambito delle persone obbligate, e attraverso il controllo di convalida la qualità dei dati forniti nell’ambito del sistema Intrastat in conformità con i requisiti di cui all’art. 8 (2) del Regolamento (CE) (638/2004);
  3. fornire all’Istituto Nazionale di Statistica i dati raccolti con il sistema Intrastat;
  4. fornire dati di sintesi alle istituzioni e agli organismi statali, quando ciò è previsto da un atto normativo o sulla base di accordi conclusi con loro;
  5. informare gli operatori Intrastat dei loro obblighi in relazione al sistema Intrastat in conformità a quanto richiesto dall’art. 8 (3) del Regolamento (CE) (638/2004);
  6. controllare l’adempimento degli obblighi degli operatori Intrastat, accertare violazioni amministrative e irrogare sanzioni amministrative ai sensi della presente legge;
  7. utilizzare i dati disponibili per gli scambi intracomunitari di beni raccolti o ricevuti ai sensi della legge sull’imposta sul valore aggiunto e attraverso il Sistema europeo di informazione per lo scambio di informazioni sull’IVA (VIES), nonché da altre fonti amministrative come ulteriori per determinare il obblighi degli operatori Intrastat e il controllo dell’affidabilità dei dati forniti nell’ambito del sistema Intrastat secondo quanto richiesto dall’art. 8 (2) del Regolamento (CE) (638/2004);
  8. creare e mantenere un registro delle persone obbligate nel sistema Intrastat.

(3) L’Agenzia delle Dogane fornisce all’Istituto Nazionale di Statistica i dati sulle merci dalle dichiarazioni doganali (EAD) in conformità con i requisiti di cui all’art. 5 (2) del Regolamento (CE) (638/2004.

Art.4. Le soglie per la dichiarazione e le tipologie di dati oggetto di dichiarazione ai sensi dell’art. 3, par. 1, punto 1, sarà determinato da un ordine del Presidente dell’Istituto nazionale di statistica, che sarà promulgato nella Gazzetta ufficiale entro il 31 ottobre dell’anno in corso. Le soglie di dichiarazione e le tipologie di dati aggiuntivi determinate dall’ordine sono valide per tutto l’anno successivo.

Art.5. (1) L’Agenzia Nazionale delle Entrate e l’Agenzia delle Dogane forniscono all’Istituto Nazionale di Statistica tutti i dati disponibili per gli scambi intracomunitari di merci, necessari per l’adempimento degli obblighi previsti dalla presente legge, compresi i dati individualizzanti, di cui all’art. 9 (1) e (2) del Regolamento (CE) № 638/2004.

(2) Le tipologie di dati di cui al par. 1, la loro struttura, l’ordine e la periodicità per la loro presentazione all’Istituto nazionale di statistica saranno determinati su istruzioni congiunte del Presidente dell’Istituto nazionale di statistica, rispettivamente del Direttore esecutivo dell’Agenzia nazionale delle entrate e del Direttore delle dogane Agenzia.

Capitolo tre

SISTEMA INTRASTAT

Art.6. (1) Il sistema Intrastat deve essere applicato per la raccolta dei dati per le spedizioni intracomunitarie da o per gli arrivi sul territorio della Repubblica di Bulgaria di merci dell’Unione europea.

(2) La procedura per l’applicazione del sistema Intrastat, compresa la presentazione e l’accettazione di dichiarazioni Intrastat e altri documenti o dati soggetti a presentazione e l’esecuzione del controllo e delle correzioni dei dati forniti, sarà determinata da un’ordinanza del Ministro Finanza.

Art.7. Soggetti obbligati a presentare dichiarazioni nel sistema Intrastat – Sono operatori Intrastat i soggetti iscritti alla Legge sull’imposta sul valore aggiunto, che effettuano scambi intracomunitari di merci in volumi annui, espressi in valore, superiori alle soglie di dichiarazione di cui all’art. 3, par. 1, punto 1, separatamente per ogni flusso commerciale – spedizioni o arrivi ai sensi dell’art. 7 (1) del Regolamento (CE) (638/2004.

Art.8. (1) Le dichiarazioni Intrastat sono:

  1. dichiarazioni mensili per arrivi o partenze;
  2. dichiarazioni correttive per arrivi o partenze.

(2) Se durante un dato periodo di riferimento l’operatore Intrastat non ha effettuato arrivi o spedizioni intracomunitarie, la dichiarazione mensile non deve contenere registrazioni con dati commerciali (dichiarazione zero).

(3) Le dichiarazioni di rettifica possono contenere registrazioni solo per quanto riguarda le dichiarazioni mensili già accettate.

Art.9. (1) Dichiarazioni Intrastat, la comunicazione di cui all’art. 10, oltre agli altri documenti o dati soggetti a presentazione da parte di Intrastat, gli operatori devono essere presentati all’Agenzia Nazionale delle Entrate in forma elettronica, firmati con firma elettronica qualificata.

(2) In via eccezionale nei casi di impossibilità tecnica da parte dell’operatore Intrastat o dell’Agenzia Nazionale delle Entrate, previsti dall’ordinanza dell’art. 6, par. 2, Dichiarazioni, notifiche, documenti o dati Intrastat possono essere presentati alla direzione territoriale competente dell’Agenzia nazionale delle entrate su un supporto tecnico, consentendo una riproduzione affidabile delle informazioni e soddisfacendo i requisiti per il formato della registrazione.

(3) I campioni di dichiarazioni Intrastat e altri documenti o dati soggetti a presentazione devono essere approvati dal direttore esecutivo dell’Agenzia nazionale delle entrate o da una persona da lui autorizzata e devono essere pubblicati sul sito web dell’agenzia.

Art.10. (1) Quando un operatore Intrastat per un certo periodo non effettua scambi intracomunitari di merci dell’Unione Europea, può notificarlo per iscritto al direttore esecutivo dell’Agenzia nazionale delle entrate. Per questo periodo l’operatore Intrastat non invia dichiarazioni Intrastat.

(2) L’operatore Intrastat è tenuto a riprendere la presentazione delle dichiarazioni Intrastat entro il termine di cui all’art. 11, par. 1, se nel periodo di cui al par. 1 ha effettuato scambi intracomunitari di merci dell’Unione europea. La presentazione della dichiarazione pone fine alla validità della comunicazione di cui al par. 1.

Art.11. (1) Gli operatori Intrastat devono presentare una dichiarazione Intrastat entro il 14 ° giorno del mese successivo al periodo di riferimento.

(2) Gli operatori Intrastat con obbligo corrente sostenuto devono presentare una dichiarazione Intrastat entro il ventesimo giorno del mese successivo al primo periodo di riferimento. Per i periodi di riferimento successivi il termine è quello di cui al par. 1.

Art.12. (1) L’Agenzia nazionale delle entrate notifica agli operatori Intrastat gli errori riscontrati in una dichiarazione Intrastat presentata.

(2) In caso di mancata presentazione, presentazione dopo il termine delle dichiarazioni Intrastat o rilevamento di errori in esse, l’Agenzia nazionale delle entrate può richiedere a Intrastat gli operatori di presentare documenti contabili, commerciali e di altro tipo e supporti informativi, nonché di preparare rapporti al fine di stabilire l’affidabilità dei dati dichiarati.

(3) Le comunicazioni di cui al par. 1 e 2 devono essere inviati per via elettronica, firmati con una firma elettronica qualificata.

(4) L’eliminazione degli errori in una dichiarazione mensile o correttiva presentata deve essere eseguita dall’operatore Intrastat con la presentazione di una dichiarazione correttiva.

(5) In caso di nuove circostanze, possono essere effettuati adeguamenti per un periodo fino a 6 periodi di riferimento precedenti.

(6) L’operatore Intrastat ha adempiuto all’obbligo di presentare una dichiarazione Intrastat mensile entro un termine, se gli errori ammessi sono stati eliminati entro i termini di cui all’art. 11.

(7) L’operatore Intrastat deve fornire i documenti, i dati e le richieste di cui al par. 2, rispettivamente, presentano una dichiarazione di rettifica ai sensi del par. 4 e 5 entro 7 giorni dalla data di ricevimento della comunicazione da parte dell’Agenzia Nazionale delle Entrate, rispettivamente dalla data in cui si sono verificate le circostanze di cui al par. 5.

Art.13. (1) L’Agenzia Nazionale delle Entrate comunica ad Intrastat gli operatori per accertate circostanze, diverse da quelle dichiarate per il rispettivo periodo di riferimento, in base ai poteri di cui all’art. 3, par. 2, punto 7 e richiede da loro la presentazione aggiuntiva di documenti e dati, nonché la presentazione di una dichiarazione correttiva per lo stesso periodo. Gli operatori Intrastat forniscono i documenti e i dati e presentano una dichiarazione correttiva entro 7 giorni dalla data di ricezione del messaggio.

(2) L’Agenzia Nazionale delle Entrate può apportare d’ufficio rettifiche dei dati nelle dichiarazioni Intrastat presentate dopo aver effettuato chiarimenti con gli operatori Intrastat o confronto con fonti dati, stabiliti in fase di attuazione dell’attività di controllo ai sensi dell’art. 3, par. 2, articolo 6.

(3) Al momento dell’esecuzione della successiva convalida, l’Istituto nazionale di statistica notifica all’Agenzia nazionale delle entrate per gli operatori Intrastat, rispetto ai quali devono essere intraprese le azioni di cui al paragrafo 1. 1 e Art. 3, par. 2, articolo 6.

Capitolo quattro

RISERVATEZZA.

OBBLIGO DI MANTENERE SEGRETO

Art.14. I dati e / o le prove raccolti in base all’ordine di questa legge possono essere utilizzati solo a fini statistici. I dati sui flussi di merci vengono diffusi, garantendo l’anonimato delle entità che li hanno forniti.

Art.15. (1) Un operatore Intrastat può chiedere al presidente dell’Istituto nazionale di statistica di estendere il segreto statistico per quanto riguarda il codice della nomenclatura combinata stabilito dal regolamento (CEE) n. 2658/87 del Consiglio del 23 luglio 1987 sulla nomenclatura tariffaria e statistica e la tariffa doganale comune, per determinate merci e flussi commerciali, nei casi in cui il valore annuo degli scambi rilevanti della persona con gli Stati membri dell’Unione europea e con i paesi terzi:

  1. costituisce più dell’85% del valore totale del commercio estero della Repubblica di Bulgaria per l’anno rispettivo con questa merce e con questo flusso;
  2. sommato a quello di un altro operatore o di due altri operatori, a condizione che anche questo secondo o questi due altri operatori abbiano richiesto una dichiarazione di riservatezza, il valore sarà superiore all’85 per cento del valore totale del commercio estero della Repubblica della Bulgaria per il rispettivo anno, questa merce e questo flusso.

(2) Alla richiesta di cui al par. 1 si applica:

  1. informazioni sul codice della nomenclatura combinata istituito dal regolamento (CEE) n. 2658/87 del Consiglio, del 23 luglio 1987, sulla nomenclatura tariffaria e statistica e sulla tariffa doganale comune e sul flusso per il quale si chiede l’estensione del segreto;
  2. giustificazione dei motivi della richiesta.

(3) Il presidente dell’Istituto nazionale di statistica si pronuncia entro 30 giorni sulla richiesta con una decisione motivata, con la quale consente l’estensione della riservatezza per i dati statistici per il commercio estero o respinge la richiesta.

(4) La decisione ai sensi del par. 3 può essere impugnato dall’ordinanza del codice di procedura amministrativa.

(5) Dopo l’emanazione della decisione di estensione della riservatezza, la diffusione dei dati sarà effettuata secondo il Capitolo Sei della Legge sulla Statistica.

(6) L’estensione della riservatezza è revocata con decisione del presidente dell’Istituto nazionale di statistica:

  1. su richiesta dell’operatore Intrastat;
  2. d’ufficio, nel caso in cui in due anni civili consecutivi non siano soddisfatte le condizioni di cui al comma 1. 1.

(7) Prima di annullare l’estensione della riservatezza per ordine del par. 6, punto 2, il presidente dell’Istituto nazionale di statistica comunica all’operatore Intrastat che può opporsi o presentare una nuova domanda entro 15 giorni dal ricevimento della notifica.

Art.16. (1) Gli organi competenti per l’attuazione della presente legge assicurano la protezione della persona e dei dati personali e la prevenzione dell’abuso nei loro confronti secondo l’ordine della Legge per le statistiche.

(2) Le autorità competenti sono obbligate ad adottare le misure organizzative e tecniche necessarie per l’adempimento dei requisiti del par. 1.

(3) Le persone che hanno accesso alle informazioni protette dalla legge devono firmare una dichiarazione con la quale le manterranno segrete e non le utilizzeranno per altri scopi se non per l’adempimento diretto dei loro doveri ufficiali.

Capitolo cinque

DISPOSIZIONI AMMINISTRATIVE E PENALI

Art.17. (1) L’operatore Intrastat, che non presenta la dichiarazione Intrastat, non la presenta nei termini previsti o fornisce dati inesauribili o errati nella dichiarazione Intrastat, sarà punito con una multa o con una sanzione patrimoniale da 500 a 5000 lev. .

(2) Chi, su richiesta dell’Agenzia delle Entrate, omette di fornire le informazioni di cui all’art. 12, par. 2 o Art. 13, par. 1, sarà punito con una multa o una sanzione pecuniaria per un importo compreso tra 200 e 2000 BGN.

(3) In caso di ripetuta commissione delle violazioni di cui al par. 1 e 2 la punizione sarà inflitta in doppio.

(4) In caso di commissione sistematica delle violazioni di cui al par. 1 e 2 la punizione sarà inflitta in triplice ammontare.

Art.18. Una persona, che ha accesso alle informazioni protette dalla presente legge, che le utilizza, le fornisce o le divulga per scopi diversi dall’esercizio diretto dei suoi doveri ufficiali, è punita con una multa da 1000 a 2000 lev, se il commesso non lo fa. costituire un crimine.

Art.19. (1) Le violazioni ai sensi della presente legge saranno stabilite da atti per l’accertamento di violazioni amministrative, redatti da funzionari, determinati dal direttore esecutivo dell’Agenzia nazionale delle entrate, ei decreti penali saranno emanati dal direttore esecutivo della Agenzia nazionale delle entrate o da alcuni suoi funzionari.

(2) L’accertamento delle violazioni, l’emissione, l’appello e l’esecuzione dei decreti penali devono essere eseguiti secondo l’ordine della Legge per le violazioni e le pene amministrative.

DISPOSIZIONI AGGIUNTIVE

  • 1.Ai fini della presente legge le definizioni, determinate nel regolamento di cui all’art. 1, par. 1.
  • 2.Ai fini della presente legge:
  1. “Valore” è la base imponibile della fornitura, determinata dall’ordinanza della Legge sull’Imposta sul Valore Aggiunto, ad eccezione delle specifiche movimentazioni e merci, descritte nell’ordinanza dell’art. 1, par. 2.
  2. “periodo di riferimento”: il mese di calendario durante il quale avvengono le spedizioni o gli arrivi di merci. Per alcune merci specifiche e movimenti di merci, è possibile applicare altri periodi di riferimento al di fuori del periodo specificato.
  3. “Ripetuta” è la violazione commessa entro un anno dall’entrata in vigore del decreto penale, che ha inflitto all’autore del reato una pena per la stessa tipologia di violazione.
  4. Per “sistematico” si intende la commissione di tre o più reati nell’arco di due anni.
  5. “Convalida” è un controllo della conformità dei dati nelle dichiarazioni Intrastat confrontandoli con altri dati e circostanze.
  6. “Nuove circostanze” sono documenti o fatti divenuti noti dopo la presentazione della dichiarazione mensile.
  7. “Direzione territoriale competente dell’Agenzia nazionale delle entrate” è una direzione determinata ai sensi dell’art. 8 del Codice di procedura fiscale-assicurativa.

DISPOSIZIONI TRANSITORIE E FINALI

  • 3.La legge sulle statistiche degli scambi intracomunitari di merci (promulgata, SG 51 del 2006, modificata, SG 84/2007 e SG 100/2010) è abrogata.
  • 4.Quelle emesse in base all’art. 1, par. 4 e art. 13, par. 2 della legge abrogata sulle statistiche degli scambi intracomunitari di merci, lo statuto mantiene la sua efficacia.
  • 5.Quelle emesse in base all’art. 26, par. 2 della legge abrogata sulle statistiche sugli scambi intracomunitari di merci restano in vigore.
  • 6.Per ordine della presente legge si dichiarano anche gli invii e gli arrivi, effettuati dopo la data di entrata in vigore della presente legge, per i quali il periodo di riferimento ai sensi della presente legge è antecedente a tale data.
  • 7.Per ordine della presente legge non possono essere dichiarati invii e arrivi effettuati prima della data di entrata in vigore della presente legge, per i quali il periodo di riferimento è successivo a tale data e che sono stati dichiarati dall’ordinanza della legge abrogata.
  • 8. Lerettifiche dei dati dichiarati ai sensi della legge abrogata sulle statistiche degli scambi intracomunitari di merci devono essere effettuate secondo l’ordine della presente legge.
  • 9. Ledichiarazioni Intrastat per l’ultimo periodo di riferimento prima dell’entrata in vigore della presente legge devono essere presentate entro i termini di cui all’art. 11.
  • 10.Per il 2012 le soglie per la dichiarazione secondo il sistema Intrastat e le tipologie di dati aggiuntivi ai sensi dell’art. 9, par. 2 del Regolamento (CE) (638/2004, previa dichiarazione, determinato sulla base della Legge abrogata sulle statistiche degli scambi intracomunitari di merci.
  • 11.Nella legge sull’imposta sul reddito delle società (promulgata, SG, numero 105 del 2006; modificato, numeri 52, 108 e 110 del 2007, numeri 69 e 106 del 2008, numeri 32, 35 e 95 del 2009, numeri 94 del 2010 e numeri 19, 31, 35, 51, 77 e 99 del 2011) al § 2 delle disposizioni aggiuntive dopo le parole “lavoratori” il sindacato “E” è sostituito da una virgola e infine aggiunto “e alla Direttiva del Consiglio 2011/96 / UE del 30 novembre 2011 sul regime fiscale comune applicabile alle società madri e figlie di Stati membri diversi (GU L 345/8 del 29 dicembre 2011) “.
  • 12.Nel Codice di procedura fiscale e assicurativa (promulgato, SG, numero 105 del 2005, modificato, numeri 30, 33, 34, 59, 63, 73, 80, 82, 86, 95 e 105 del 2006, nn. 46 , 52, 53, 57, 59, 108 e 109 del 2007, n. 36, 69 e 98 del 2008, n. 12, 32, 41 e 93 del 2009, n. 15, 94, 98, 100 e 101 del 2010 , Nn. 14, 31, 77 e 99 del 2011 e n. 26 del 2012) nelle disposizioni transitorie e finali della legge per la modifica e l’integrazione del codice di procedura fiscale e previdenziale (SG, numero 99 del 2011) § 23 è modificato come segue:

„§ 23. (1) Il non completato alla data di entrata in vigore della presente legge procedimento di revisione ai sensi dell’art. 114, par. 1 – 3, indipendentemente dalla data del loro inizio, devono essere completati secondo l’ordine corrente entro 5 mesi dall’entrata in vigore della presente legge.

(2) Il procedimento di revisione di cui all’art .. Sospeso dalla data di entrata in vigore della presente legge. 114, par. 1 – 3 devono essere completati secondo l’ordine corrente entro tre mesi dalla data della loro ripresa.

(3) I termini di cui al par. 1 e 2 possono essere prorogati dall’ordine e alle condizioni di cui all’art. 114, par. 4.

(4) I termini di cui al par. 1 e 2 non si applicano per i procedimenti di revocazione il cui termine è stato prorogato dall’ordinanza dell’art. 114, par. 4 prima dell’entrata in vigore di questa legge. ”

  • 13.La legge entra in vigore il 1 ° luglio 2012, ad eccezione del § 12, che entra in vigore il giorno della promulgazione della legge nella Gazzetta ufficiale dello Stato.

La legge è stata adottata dalla 41a Assemblea Nazionale il 16 maggio 2012 ed è stata sigillata con il sigillo ufficiale dell’Assemblea Nazionale.

 

Bulgaria – Acquisti intracomunitari – Trattamento fiscale e dichiarazione IVA

Bulgaria – Acquisti intracomunitari – Trattamento fiscale e dichiarazione IVA

L’acquisizione di beni in Bulgaria da parte di un fornitore registrato ai fini IVA in un altro Stato membro dell’UE è “acquisizione intracomunitaria” (Вътреобщностни придобивания (ВОП)) ed è soggetta a liquidazione e dichiarazione ai sensi della legge sull’IVA (Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС)).

L’IVA sulle transazioni intracomunitarie ricade nel Paese di consumo dei beni, il che significa che il destinatario della cessione addebita l’imposta all’aliquota normale nel suo Stato membro.

Gli acquisti intraUE di beni da parte di società bulgara  sono assoggettati al regime IVA bulgaro quando avvengono a titolo oneroso, tra un cedente soggetto passivo in altro Stato membro e un acquirente soggetto passivo in Bulgaria (entrambi iscritti al VIES), con l’introduzione fisica dei beni nel territorio bulgaro.

L’Iva relativa agli acquisti intracomunitari, di regola, non influisce sul debito di imposta, in quanto viene registrata a debito ed a credito nello stesso periodo e per lo stesso importo. Le due registrazioni, quindi, si compensano, eccetto il caso in cui l’Iva sia indetraibile per l’acquirente.

La  società bulgara registrata ai fini IVA destinataria della fornitura emette un protocollo ai sensi dell’articolo 117 della legge sull’IVA (ЗДДС). Secondo le disposizioni dell’articolo 84 della legge sull’IVA (ЗДДС), l’imposta sugli acquisti intracomunitari è dovuta dalla società bulgara che effettua l’acquisizione.

L’inversione contabile  (c.d. “reverse charge”) è un  metodo di applicazione dell’IVA che consente di effettuare l’inversione contabile dell’imposta direttamente sul destinatario della cessione del bene o della prestazione di servizio, anziché sul cedente.

Il reverse charge permette di far ricadere gli obblighi IVA sul destinatario della cessione o della prestazione, qualora sia soggetto passivo nel territorio dello Stato. Per applicarlo è necessario, infatti, che entrambe le parti siano soggetti passivi Iva di imposta e che il destinatario del bene risieda nel territorio dello Stato.

Sul piano pratico l’uso del “reverse charge” prescrive che chi emette la fattura non deve applicare l’aliquota relativa alla transazione ma riportare in fattura la dicitura “inversione contabile”.

Il venditore emette fattura senza addebitare l’imposta (cioè senza includere l’IVA da aggiungere all’imponibile per determinare il totale della fatturazione), mentre l’acquirente integra la fattura ricevuta con l’applicazione dell’aliquota IVA prevista.

L’acquirente ha l’ulteriore obbligo contabile di annotare la fattura di acquisto in 2 registri IVA: nel registro IVA vendite e, ai fini della detrazione, nel registro IVA acquisti.

In Bulgaria, il protocollo emanato dall’articolo 117 della legge sull’IVA (ЗДДС) deve essere incluso nell’agenda delle vendite e nell’agenda degli acquisti.

Il rispetto di questo meccanismo di tassazione richiede ai sensi della legge sull’IVA (ЗДДС) alla società bulgara non solo di “auto-accertare” l’IVA emanando un protocollo ai sensi dell’articolo 117 della legge sull’IVA (ЗДДС), ma anche di includere questo documento nell’agenda delle vendite nel periodo in cui l’imposta è diventata dovuta.

La persona registrata ai sensi della legge sull’IVA è tenuta a registrare il protocollo di cui all’art. 117 della legge sull’IVA (ЗДДС) nell’agenda delle vendite per il periodo d’imposta durante il quale è stato registrato nell’agenda degli acquisti, al più tardi il 12 ° periodo d’imposta successivo al periodo d’imposta di emissione del protocollo.

Secondo quanto previsto dall’art. 84 della Legge sull’IVA, l’imposta sugli acquisti intracomunitari è a carico del soggetto che effettua l’acquisizione. A tal proposito, il protocollo emanato nei casi di cui all’art. 84 della legge sull’IVA è incluso nel giornale di registrazione delle vendite con codice documento (09) e la base imponibile e l’importo dell’imposta addebitata si riflettono come segue:

colonna 13 – Base imponibile degli acquisti intracomunitari (Вътреобщностни придобивания (ВОП))

colonna 15 – IVA maturata per IVA e per consegne ricevute ai sensi dell’art. 82, par. 2-5 IVA

Per esercitare il suo diritto a un credito d’imposta  sull’acquisizione intracomunitaria, la persona registrata ai fini IVA dovrebbe includere lo stesso protocollo in un giornale di registrazione degli acquisti se esiste il diritto a un credito d’imposta completo per tale acquisizione intracomunitaria , come segue:

colonna 10 – Base imponibile delle consegne ricevute, IVA, consegne ricevute ai sensi dell’art. 82 cpv. 2 – 5 della Legge sull’IVA, l’importazione, nonché la base imponibile delle consegne ricevute, utilizzata per le consegne ai sensi dell’art. 69, par. 2 IVA con diritto al credito d’imposta pieno;

colonna 11 – IVA avente diritto al credito d’imposta pieno.

Una fattura emessa da una controparte estera in un altro Stato membro dell’UE non contiene l’importo dell’imposta e non dovrebbe essere riflessa nelle scritture contabili.

La corretta dichiarazione dell’Acquisizione intracomunitaria (Вътреобщностни придобивания (ВОП)) non dovrebbe essere riflessa solo nelle colonne designate a tale scopo, ma anche nella corretta scrittura di un numero di identificazione IVA valido della controparte estera, nonché il riflesso dell’oggetto della transazione.

L’acquisto di beni da un fornitore dell’UE non registrato ai fini IVA non costituisce IVA sui beni ai sensi dell’articolo 13, paragrafo 1 della legge sull’IVA. Non è necessario registrare il documento nel giornale di registrazione acquisti e non viene emesso alcun protocollo di autovalutazione.

Le fatture o gli avvisi emessi da società estere non sono registrati nei diari perché non sono documenti fiscali ai sensi della legge bulgara.

L’imposta sugli acquisti intracomunitari diventa esigibile il quindicesimo giorno del mese successivo a quello in cui si è verificato l’evento fiscale. Se una fattura viene emessa prima del 15 ° giorno del mese successivo a quello in cui si è verificato l’evento fiscale, l’imposta diventa esigibile alla data di emissione della fattura, ma solo nei casi in cui la fattura riguarda una transazione intracomunitaria e non un pagamento anticipato.

La persona registrata ai sensi della legge sull’IVA è tenuta a riflettere il protocollo di cui all’art. 117 della Legge sull’IVA, redatto in occasione di un’acquisizione intracomunitaria nel giornale delle vendite per il periodo d’imposta durante il quale è stato emesso e nel giornale degli acquisti entro e non oltre il dodicesimo periodo d’imposta successivo al periodo d’imposta di emissione del protocollo.

La corretta dichiarazione dell’IVA realizzata richiede non solo l’indicazione della base imponibile e dell’importo dell’IVA maturata nelle colonne previste a tal fine, ma anche la corretta ortografia di un numero di identificazione IVA valido della controparte estera e il riflesso del soggetto della transazione.

ІІ. RIFLESSIONE DELLE CONSEGNE INTRACOMUNITARIE, DELLE CONSEGNE COME INTERMEDIARIO IN UN’OPERAZIONE TRILATERALE E DELLE PRESTAZIONI DI SERVIZI AI SENSI DELL’ARTICOLO 21, PARAGRAFO 2 DELL’IVA

Una cessione intracomunitaria è la cessione di beni trasportati dal territorio di un paese al territorio di un altro Stato membro in cui il destinatario è un soggetto passivo o una persona giuridica non soggetto passivo registrata ai fini dell’IVA in un altro Stato membro.

La persona registrata registra i documenti fiscali emessi in relazione a una cessione intracomunitaria nel giornale di registrazione delle vendite per il periodo d’imposta durante il quale l’imposta sulle cessioni è diventata esigibile, inserendo la base imponibile sulla fattura emessa come segue:

Colonna 20 – Base imponibile ATM / forniture intracomunitarie /

La base imponibile in una fattura emessa per la fornitura di un servizio ai sensi dell’art. 21, par. 2 della legge sull’IVA con luogo di adempimento nel territorio di un altro Stato membro , base al quale i destinatari sono soggetti passivi, registrati ai fini IVA, in un altro Stato membro si riflettono in:

Colonna 22 – Base imponibile per prestazione di servizi di cui all’art. 21, par. 2 della legge sull’IVA con luogo di adempimento nel territorio di un altro Stato membro.

Attenzione: erogazione di un servizio ai sensi dell’art. 21, par. 2 della legge non possono essere incluse nella dichiarazione VIES quando la prestazione di tali servizi è esentata nello Stato membro in cui si trova il luogo di esecuzione della prestazione. .

Un’operazione tripartita è la cessione di beni tra tre persone registrate ai fini IVA in tre diversi Stati membri A, B e C, per le quali sono soddisfatte contemporaneamente le seguenti condizioni:

– A (cedente) una persona registrata ai fini IVA nello Stato membro 1, consegna beni alla persona B (intermediario), una persona registrata ai fini IVA nello Stato membro – 2, che poi consegna tali beni alla persona C (acquirente) registrata ai fini dell’IVA in un Stato membro 3.

– le merci vengono trasportate direttamente dallo Stato membro 1 allo Stato membro 3;

– l’intermediario non è registrato ai fini IVA negli Stati membri A e C;

– l’acquirente addebita l’IVA come destinatario della fornitura

L’intermediario nell’operazione tripartita documenta la consegna all’acquirente emettendo una fattura ai sensi dell’articolo 114, paragrafo 2 della legge sull’IVA, per la quale non addebita l’imposta, in quanto l’imposta su di essa è dovuta dall’acquirente. Ai sensi dell’art. 124, comma 2 della Legge sull’IVA, l’intermediario registrato in un’operazione tripartita deve riportare la fattura da lui emessa nella sua agenda delle vendite per il periodo d’imposta durante il quale è stata emessa la fattura per la consegna all’acquirente nell’operazione tripartita. Questa fattura si riflette nel giornale di registrazione vendite in:

Colonna 25 – Base imponibile della fornitura come intermediario in un’operazione da tripartita a tripartita.

  • Un errore comune nella dichiarazione di una cessione intracomunitaria consiste nel compilare la base imponibile nella colonna 19 – Base imponibile delle cessioni ad un’aliquota dello 0% ai sensi del capitolo tre. Sebbene le cessioni intracomunitarie siano cessioni a imposizione zero, le disposizioni del capitolo tre riguardano solo le cessioni al di fuori della Comunità.

La corretta dichiarazione dei documenti rilasciati in relazione a una fornitura intracomunitaria garantisce la corretta trasmissione dei dati di sintesi nella dichiarazione VIES.

Quando si dichiarano le forniture intracomunitarie con contraenti di altri Stati membri dell’UE in un giornale di vendita e nelle dichiarazioni VIES, è necessario tenere conto delle seguenti caratteristiche ed evitare i seguenti errori comuni:

  • Per le persone che sono tenute a presentare dichiarazioni VIES

Le dichiarazioni VIES sono presentate da soggetti titolari di partita IVA che effettuano prestazioni intracomunitarie, prestazioni come intermediario in un’operazione tripartita o prestazioni di servizi ai sensi dell’art. 21, par. 2 della legge sull’IVA con luogo di adempimento nel territorio di un altro Stato membro. I destinatari di queste prestazioni sono registrati ai fini IVA in un altro Stato membro .

  • Per quanto riguarda il contenuto delle dichiarazioni VIES

Le controparti bulgare come destinatari dei beni o servizi non dovrebbero essere incluse nelle dichiarazioni VIES.

Nella dichiarazione VIES interessano solo le forniture a contraenti registrati per partita IVA in un altro Stato membro dell’UE.

Le dichiarazioni VIES non dovrebbero riflettere su righe separate consegne differenti alla stessa controparte. Tutte le consegne a una controparte (indipendentemente dal loro numero) si riflettono in una sola riga di riepilogo , in cui viene inserita la loro somma per il rispettivo periodo d’imposta.

  • Per quanto riguarda il numero di partita IVA degli appaltatori

Dal 01.01.2007, per le operazioni intracomunitarie con controparti partita IVA, sarà indicato nelle scritture contabili il loro numero di partita IVA valido.

– Ogni numero di partita IVA di un operatore UE inizia con un prefisso , che rappresenta il codice del rispettivo Stato membro (vedi tabella allegata) e si compone di due lettere, scritte obbligatoriamente in latino .

– Il prefisso è seguito da una serie di numeri o numeri e lettere secondo i formati specificati dalle parti (vedi tabella allegata).

– La scrittura delle lettere dei numeri di partita IVA delle controparti estere deve essere in latino, altrimenti viene generato automaticamente un errore.

Va tenuto presente che nei casi in cui un numero di identificazione IVA di una controparte estera specificato da una persona che presenta una dichiarazione VIES contiene un marchio non riconosciuto o mancante di un altro Stato membro, la direzione territoriale competente dell’Agenzia delle entrate nazionale non accetta VIES la dichiarazione.

Errori comuni :

  • Scrivere una sequenza casuale di cifre come la partita IVA della controparte (es. 99999999);
  • Inserimento di partite IVA non valide nelle dichiarazioni VIES (nonché nei registri contabili);
  • Ortografia o sostituzione errata di lettere e numeri, nonché casi in cui viene inserito uno spazio vuoto tra il prefisso e i numeri.

Esempio: un errore comune è sostituire il numero 1 con la lettera latina I o l e il numero 0 con la lettera latina O o viceversa.

  • Stampare il numero di partita IVA senza il prefisso dello Stato membro interessato o stampare il numero con il codice errato.

Particolare attenzione dovrebbe essere prestata ai prefissi nei numeri di partita IVA di Grecia e Gran Bretagna. Il prefisso del numero di partita IVA in Grecia è EL, non GR. Il prefisso del numero di partita IVA del Regno Unito è  GB , non UK.

Nota : sebbene la tua controparte fornisca il suo numero di identificazione IVA e ti assicuri di essere registrato ai fini IVA nel suo Stato membro, prima di scriverlo in un documento da te rilasciato o di dichiararlo nei registri IVA e nella dichiarazione VIES , verificane la validità tramite il sito web del NAP perché:

In alcuni Stati membri (ad esempio Polonia e Spagna), gli operatori operano con 2 numeri di identificazione IVA: uno da utilizzare per il loro commercio nel mercato interno e l’altro numero di partita IVA viene rilasciato e utilizzato per gli scambi intracomunitari. Gli operatori economici bulgari devono richiedere alla loro controparte un numero di partita IVA valido per gli scambi intracomunitari.

ATTENZIONE!

La presenza di numeri di identificazione sintatticamente errati ai fini dell’IVA delle vostre controparti nei registri contabili e / o nella dichiarazione VIES può portare ad intraprendere azioni di controllo da parte delle autorità fiscali del NAP per stabilire i vostri obblighi effettivi, a seguito delle quali possibile:

  • non riconoscere una cessione intracomunitaria per la quale il destinatario è un professionista con un numero di identificazione non valido ai fini dell’IVA, laddove si presume che esista una cessione con luogo di esecuzione nel territorio del paese, soggetta a tassazione presso un tasso del 20%.
  •  L’errata registrazione di una partita IVA in caso di cessione o acquisizione intracomunitaria può comportare l’assegnazione di successive attività di controllo alla tua controparte, a seguito delle quali i tuoi rapporti commerciali si deterioreranno.

Prima di indicare nella fattura (avviso) / protocollo il numero di identificazione IVA di una controparte di un altro Stato membro dell’UE, accertarsi della sua validità.

III. PROCEDURA PER LA CORREZIONE DEGLI ERRORI NELLA DICHIARAZIONE VIES

Ai sensi dell’articolo 115, paragrafo 10 della legge sull’IVA (in vigore dal 01.01.2010) le correzioni degli errori nella dichiarazione VIES sono effettuate secondo l’ordine dell’Art. 126, par. 2 e par. 3, punto 1 della legge sull’IVA.

In caso di errori fino alla scadenza del termine per la presentazione della dichiarazione VIES 

I dati non riflessi o riflessi in modo errato possono essere inclusi o corretti presentando una nuova dichiarazione VIES entro il termine (14 ° giorno), insieme a una dichiarazione di riferimento ai sensi della legge sull’IVA e dei registri delle dichiarazioni (articolo 126, paragrafo 2 della legge sull’IVA) ).

In caso di errori riscontrati dopo il  termine per la presentazione della dichiarazione VIES:

Nei casi in cui l’errore riguarda documenti non dichiarati, vengono apportate le necessarie correzioni nel periodo d’imposta in cui è stato accertato l’errore, compreso il documento non dichiarato nella dichiarazione VIES per questo periodo d’imposta (articolo 126, paragrafo 3, punto 1 della legge sull’IVA ).

Nei casi in cui l’errore riguarda un documento registrato in modo errato, le correzioni necessarie devono essere apportate nel periodo fiscale in cui è stato rilevato l’errore, incluso il documento riflesso in modo errato con un segno “-” e allo stesso tempo riflettere questo documento con la corretta dati nella dichiarazione VIES per questo periodo d’imposta (art. 115, comma 10 della Legge sull’IVA).

Bulgaria – Non sono soggetti a ritenuta alla fonte I proventi da interessi, royalties e canoni di licenza quando il titolare del reddito è una persona giuridica straniera di uno Stato membro dell’Unione europea, o una sede di attività in uno Stato membro dell’Unione europea, di una persona giuridica straniera di uno Stato membro dell’Unione europea

Bulgaria – Non sono soggetti a ritenuta alla fonte I proventi da interessi, royalties e canoni di licenza quando il titolare del reddito è una persona giuridica straniera di uno Stato membro dell’Unione europea, o una sede di attività in uno Stato membro dell’Unione europea, di una persona giuridica straniera di uno Stato membro dell’Unione europea

La Direttiva 2003/49 / CE (concernente il regime fiscale comune applicabile ai pagamenti di interessi e di canoni fra società consociate di Stati membri diversi) esenta da ogni imposta, sia tramite ritenuta alla fonte sia previo accertamento fiscale,  applicata in uno Stato membro sui pagamenti di interessi o di canoni provenienti da tale Stato a condizione che il beneficiario effettivo degli interessi o dei canoni sia una società di un altro Stato membro o una stabile organizzazione situata in un altro Stato membro, di una società di uno Stato membro.

Ai fini della Direttiva 2003/49 / CE s’intendono per:

a)

«interessi»: i redditi da crediti di qualsiasi natura, garantiti o non da ipoteca e recanti o meno una clausola di partecipazione agli utili del debitore e, in particolare, i redditi derivanti da titoli e da obbligazioni di prestiti, compresi i premi collegati a detti titoli; le penali per tardivo pagamento non sono considerate interessi;

b)

«canoni»: i compensi di qualsiasi natura percepiti per l’uso o la concessione in uso del diritto di autore su opere letterarie, artistiche o scientifiche, comprese le pellicole cinematografiche, e il software, di brevetti, marchi di fabbrica o di commercio, disegni o modelli, progetti, formule o processi segreti o per informazioni concernenti esperienze di carattere industriale, commerciale o scientifico; sono considerati canoni i compensi per l’uso o la concessione in uso di attrezzature industriali, commerciali o scientifiche.

Ai fini della Direttiva 2003/49 / CE s’intendono per:

«società consociata»: una società consociata di una seconda società perlomeno allorché:

i)

la prima detiene una partecipazione diretta minima del 25 % nel capitale della seconda, oppure

ii)

la seconda società detiene una partecipazione diretta minima del 25 % nel capitale della prima, oppure

iii)

una terza società detiene una partecipazione diretta minima del 25 % nel capitale sia della prima sia della seconda.

Le partecipazioni devono comprendere soltanto le società residenti nel territorio della Comunità.

Tuttavia, gli Stati membri possono sostituire il criterio della partecipazione di una quota minima nel capitale con quello di una quota minima dei diritti di voto;

«stabile organizzazione»: una sede fissa di affari situata in uno Stato membro, attraverso la quale una società di un altro Stato membro esercita in tutto o in parte la sua attività.

In Bulgaria la Direttiva 2003/49 / CE è stata recepita con l’introduzione dei commi da 7 a 12 nell’Art. 195 della Legge sull’imposta sul reddito delle società (ЗАКОН ЗА КОРПОРАТИВНОТО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ (ЗКПО))

(7) I proventi da interessi, royalties e canoni di licenza non sono soggetti a ritenuta alla fonte quando sono soddisfatte contemporaneamente le seguenti condizioni:
1. il titolare del reddito è una persona giuridica straniera di uno Stato membro dell’Unione europea, o una sede di attività in uno Stato membro dell’Unione europea, di una persona giuridica straniera di uno Stato membro dell’Unione europea;
2. la persona giuridica locale – debitore del reddito, o la persona, il cui luogo di attività economica nella Repubblica di Bulgaria è un pagatore del reddito, è una persona correlata con la persona giuridica straniera – titolare del reddito, o con la persona il cui luogo di attività economica è titolare del reddito.
(8) I proventi da interessi, royalties e canoni di licenza non possono essere soggetti a ritenuta alla fonte anche prima della scadenza del termine di cui al paragrafo 1.. 12, comma 2, fermo restando che al momento della maturazione del reddito non si interrompe il possesso del minimo richiesto del capitale.
(9) Nei casi di cui al par. 8, quando il possesso del minimo richiesto del capitale si interrompe prima della scadenza del termine minimo di due anni, per lo svincolo di cui al par. 8 Il reddito da interessi, royalties e canoni è dovuto all’imposta alla fonte, applicando l’aliquota fiscale del 10%. Per l’imposta dovuta alla fonte, sono dovuti interessi di mora per il periodo dalla data in cui avrebbe dovuto essere pagata l’imposta alla fonte fino alla data del suo pagamento.
(10)  Quando il reddito non imponibile da interessi, royalties e diritti di licenza è tassato, il titolare del reddito ha il diritto di richiedere il rimborso dell’imposta. . Il rimborso dovrà essere effettuato secondo la procedura ed entro i termini del Codice di procedura fiscale e previdenziale , ma non oltre un anno dalla presentazione della richiesta di rimborso.
(11)  I paragrafi 7, 8, 9 e 10 non si applicano a:
1. reddito, che rappresenta la distribuzione del profitto o il rendimento del capitale;
2. proventi da crediti per debiti, che danno diritto a partecipare agli utili del debitore;
3. proventi da crediti debitori, che danno al creditore il diritto di sostituire il suo diritto agli interessi con il diritto di partecipare agli utili del debitore;
4. proventi da crediti per debiti per i quali non è prevista alcuna clausola di rimborso del capitale o il rimborso è oltre 50 anni dalla data di emissione del debito;
5. redditi, rappresentativi di spese non riconosciute ai fini fiscali in un luogo di attività economica nella Repubblica di Bulgaria, ad eccezione di quelle di cui all’art. 43 ;
6. reddito maturato da una persona giuridica straniera da uno Stato, che non è uno Stato membro dell’Unione Europea, attraverso un luogo di attività economica nella Repubblica di Bulgaria;
7. proventi da operazioni per le quali il motivo principale o uno dei motivi principali è la deviazione o l’evasione fiscale.
(12)  Ai fini del par. 7-11:
1. Il soggetto giuridico estero di uno Stato membro dell’Unione europea è qualsiasi soggetto giuridico estero per il quale sono soddisfatte contemporaneamente le seguenti condizioni:
(a) la forma giuridica della persona giuridica straniera è conforme all’Allegato № 5 ;
(b) la persona giuridica straniera è residente ai fini fiscali di uno Stato membro dell’Unione europea in conformità con la legislazione fiscale pertinente e non è considerata residente ai fini fiscali in un altro paese al di fuori del paese in virtù di un accordo sulla doppia imposizione con un paese terzo L’Unione europea;
(c) la persona giuridica straniera è soggetta a una qualsiasi delle tasse elencate nell’Allegato № 6 , senza diritto all’esenzione dalla tassazione, o ad una tassa identica o simile imposta in aggiunta o in sostituzione di tali tasse;
2. una persona è una persona imparentata con un’altra persona, se almeno una delle seguenti condizioni è soddisfatta al momento della maturazione del reddito:
a) la prima persona detiene ininterrottamente per un periodo di almeno due anni almeno il 25 per cento del capitale della seconda persona;
b) la seconda persona detiene ininterrottamente per un periodo di almeno due anni almeno il 25 per cento del capitale della prima persona;
(c) un terzo, che è una persona giuridica locale o una persona giuridica straniera di uno Stato membro dell’Unione europea, detiene ininterrottamente per un periodo di almeno due anni almeno il 25 per cento del capitale sia del primo che del la seconda persona;
3. una persona giuridica straniera è titolare del reddito quando riceve tale reddito a suo favore e non come intermediario o agente di un’altra persona;
4. il luogo di attività economica è un detentore del reddito, quando allo stesso tempo sono soddisfatte le seguenti condizioni:
a) la rivendicazione di debiti, il diritto o l’uso di informazioni in relazione alle quali derivano interessi o royalties sono effettivamente collegati a quella sede di attività;
(b) gli interessi o i canoni rappresentano il reddito in relazione al quale la sede di attività è tassata nello Stato membro dell’Unione europea in cui è situata da una delle imposte elencate nell’Allegato № 6 o in Belgio da “impot des non- residenti / belasting der niet-verblijfhouders “, o in Spagna – con” Impuesto sobre la Renta de no Residentes “, o con un’imposta identica o simile applicata in aggiunta o al posto di queste tasse.”

Bulgaria – Il regime di imposizione con ritenuta alla fonte

Bulgaria – Il regime di imposizione con ritenuta alla fonte

Il regime di imposizione con ritenuta alla fonte in Bulgaria è disciplinato dagli artt. dal 194 al 203 della  legge sull’imposta sul reddito delle società (ЗАКОН ЗА КОРПОРАТИВНОТО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ (ЗКПО)).

Oggetto di tassazione

La ritenuta alla fonte viene riscossa su:

  1. dividendi e azioni di liquidazione distribuiti da persone giuridiche locali a favore di:
    • persone giuridiche straniere, ad eccezione dei casi in cui i dividendi sono realizzati da una persona giuridica straniera attraverso una sede di attività nel paese;
    • entità legali locali che non sono commercianti, compresi i comuni.
  2. i seguenti redditi di persone giuridiche straniere da una fonte nel paese, quando non sono realizzati tramite una sede di attività nel paese:
    • proventi da attività finanziarie e da operazioni con attività finanziarie emesse da soggetti giuridici locali, Stato e Comuni;
    • interessi, compresi gli interessi contenuti nei pagamenti del leasing finanziario;
    • redditi da locazione o altri fondi per l’uso di beni mobili;
    • royalties e canoni di licenza;
    • compensi per servizi tecnici;
    • compensi per contratti di franchising e factoring;
    • remunerazione per la gestione o il controllo di una persona giuridica bulgara;
    • reddito da agricoltura, silvicoltura, caccia e pesca sul territorio del paese;
    • reddito da affitto o altra disposizione per l’uso di beni immobili situati nel paese;
    • i proventi da cessione di immobili situati nel paese;
    • sanzioni e indennità di ogni tipo, ad eccezione delle indennità derivanti da contratti assicurativi maturate da persone giuridiche locali, ditte individuali locali o persone giuridiche straniere e ditte individuali attraverso una sede di attività o una determinata base nel paese a beneficio di persone straniere persone giuridiche, stabilite in giurisdizioni con regime fiscale preferenziale, quando non sono realizzate tramite una sede di attività nel paese.

Esenzione dalla tassazione

Non sono soggetti a ritenuta alla fonte:

  • dividendi e azioni di liquidazione, quando distribuiti a favore di una persona giuridica locale che partecipa al capitale di una società in rappresentanza dello Stato; fondo comune; una persona giuridica straniera residente ai fini fiscali di uno Stato membro dell’Unione europea o di un altro stato parte dell’Accordo sullo Spazio economico europeo, salvo nei casi di distribuzione occulta dei profitti.
  • interessi attivi su obbligazioni o altri titoli di debito emessi da una persona giuridica locale, dallo Stato e dai comuni e ammessi alla negoziazione su un mercato regolamentato nel paese o in uno Stato membro dell’Unione Europea o in un altro paese – parte dell’Accordo sull’Unione Europea Area Economica, oltre che entro il 31 dicembre 2025, ammessa alle negoziazioni sul mercato in crescita.
  • interessi attivi su un prestito concesso da una persona straniera – emittente di obbligazioni o altri titoli di debito, quando sono soddisfatte contemporaneamente le seguenti condizioni:
    • l’emittente è una persona residente ai fini fiscali di uno Stato membro dell’Unione Europea o di un altro Stato – parte all’Accordo per lo Spazio economico europeo;
    • l’emittente ha emesso le obbligazioni o altri titoli di debito allo scopo di prestare i proventi a una persona giuridica locale;
    • obbligazioni o altri titoli di debito sono ammessi alla negoziazione su un mercato regolamentato nel paese o in uno Stato membro dell’Unione europea o altro paese – parte dell’Accordo sullo Spazio economico europeo, nonché fino al 31 dicembre 2025, ammessi alla negoziazione in un mercato in crescita;
  • i proventi da interessi, royalties e canoni alle condizioni di cui all’art. 195, par. 7-12 della legge sull’imposta sul reddito delle società in Bulgaria (ЗКПО) (Vedi: Direttiva 2003/49 / CE sul sistema comune di tassazione applicabile ai pagamenti di interessi e royalty effettuati tra società collegate di Stati membri diversi).
  • interessi attivi su un prestito su cui non vengono emesse obbligazioni e su cui lo Stato oi Comuni sono mutuatari.
  • i proventi da cessione di strumenti finanziari ai sensi del § 1, punto 21 delle disposizioni aggiuntive  della legge sull’imposta sul reddito delle società in Bulgaria (ЗКПО), in quanto fino al 31 dicembre 2025 in questo caso rientrano le operazioni sul mercato in crescita.

Trattati internazionali

Ai sensi dell’art. 13 della legge sull’imposta sul reddito delle società in Bulgaria (ЗКПО), quando con l’entrata in vigore di un Accordo per evitare le doppie imposizioni (Double Taxation Treaty (DDT)) contiene disposizioni diverse da quelle della legge sull’imposta sul reddito delle società in Bulgaria (ЗКПО), si applicano le disposizioni degli accordi. In sede di certificazione dei motivi di applicazione dei rispettivi DTT da parte di soggetti stranieri, secondo le procedure approvate dal Codice di procedura fiscale ed assicurativa in Bulgaria ( ДАНЪЧНО-ОСИГУРИТЕЛЕН ПРОЦЕСУАЛЕН КОДЕКС(ДОПК)), possono essere applicate le norme fiscali previste negli accordi, rispettivamente un’aliquota fiscale inferiore. o rilasciare.

Base imponibile

  1. La base imponibile per determinare l’imposta sul reddito da dividendi è l’importo lordo dei dividendi distribuiti.
  2. La base imponibile per determinare l’imposta sul reddito da azioni di liquidazione è la differenza tra il prezzo di mercato dell’elemento che deve essere ricevuto dal rispettivo azionista o partner e il prezzo documentato di acquisto delle sue azioni o quote.
  3. Base imponibile per la determinazione della ritenuta alla fonte per interessi attivi derivanti da contratti di leasing finanziario nei casi in cui il contratto non specifica l’importo degli interessi è interesse di mercato.
  4. La base imponibile per la determinazione della ritenuta alla fonte per i redditi delle persone straniere da azioni di disposizione con attività finanziarie è la differenza positiva tra il loro prezzo di vendita e il loro prezzo di acquisizione documentato.
  5. La base imponibile per la determinazione della ritenuta alla fonte di reddito di soggetti stranieri dalla cessione di un immobile è la differenza positiva tra il prezzo di vendita e il prezzo di acquisto documentato di tale immobile.
  6. La base imponibile per l’imposta trattenuta alla fonte di reddito degli stranieri in tutti gli altri casi è l’importo lordo del reddito.

Aliquota fiscale

  1. L’aliquota fiscale dell’imposta sul reddito di cui all’art. 194 della legge sull’imposta sul reddito delle società in Bulgaria (ЗКПО) (reddito da dividendi e azioni di liquidazione) è del 5 percento.
  2. L’aliquota fiscale dell’imposta sul reddito di cui all’art. 195 della legge sull’imposta sul reddito delle società in Bulgaria (ЗКПО) è il 10 percento.

Dichiarazioni

Le persone obbligate a trattenere e pagare l’imposta alla fonte ai sensi dell’art. 194 e art. 195 della legge sull’imposta sul reddito delle società in Bulgaria (ЗКПО) dichiarare l’imposta dovuta per il trimestre entro la fine del mese successivo al trimestre davanti alla Direzione territoriale dell’Agenzia delle Entrate, ove è iscritto o soggetto a registrazione il debitore del reddito, mediante dichiarazione a campione.

Nei casi in cui il debitore del reddito è una persona che non è obbligata a trattenere e pagare l’imposta, la dichiarazione è presentata dal beneficiario del reddito.

Su richiesta di una persona interessata per l’imposta sul reddito pagata di persone giuridiche straniere viene rilasciato un certificato secondo un campione. L’attestato è rilasciato dalla Direzione territoriale dell’Agenzia delle Entrate, dove la dichiarazione per le ritenute trattenute e pagate alla fonte ai sensi dell’art. 194 e art. 195 della  legge sull’imposta sul reddito delle società in Bulgaria (ЗКПО).

Coloro che sono tenuti a trattenere e pagare l’imposta alla fonte ai sensi dell’art. 195 della  legge sull’imposta sul reddito delle società in Bulgaria (ЗКПО), ovvero i destinatari dei redditi nei casi di cui al par. 3 dell’art. 201, fornire informazioni sui redditi di cui all’art. 143h, par. 1, commi 2 e 6 del Codice di procedura fiscale ed assicurativa in Bulgaria ( ДАНЪЧНО-ОСИГУРИТЕЛЕН ПРОЦЕСУАЛЕН КОДЕКС(ДОПК)) ai fini del cambio automatico, una volta all’anno con dichiarazione, da presentare per il quarto trimestre del rispettivo anno. Questa procedura è applicata anche dalle persone giuridiche straniere, che realizzano i redditi di cui all’art. 143h, par. 1, articoli 2 e 6 del Codice di procedura fiscale ed assicurativa in Bulgaria (ДОПК) tramite una sede di attività nella Repubblica di Bulgaria.

In caso di cancellazione / cessazione del soggetto passivo, la dichiarazione deve essere depositata dal rappresentante della persona durante l’ultimo periodo d’imposta e secondo la procedura per la presentazione della dichiarazione dei redditi per l’ultimo periodo d’imposta.

Pagamento dell’imposta

Pagatori della ritenuta alla fonte ai sensi dell’art. 194 della legge sull’imposta sul reddito delle società in Bulgaria (ЗКПО) sono obbligati a pagare le imposte dovute entro la fine del mese successivo al trimestre durante il quale è stata presa la decisione di distribuzione dei dividendi o di liquidazione delle azioni.

Pagatori della ritenuta alla fonte ai sensi dell’art. 195 della legge sull’imposta sul reddito delle società in Bulgaria (ЗКПО) sono obbligati a pagare le imposte dovute entro la fine del mese successivo al trimestre di maturazione del reddito.

L’imposta dovuta sarà versata alla direzione territoriale competente dell’Agenzia nazionale delle entrate nel luogo di registrazione o in cui il debitore del reddito è soggetto a registrazione. Quando il pagatore del reddito non è soggetto a registrazione, l’imposta è pagata alla Direzione Territoriale dell’Agenzia Nazionale delle Entrate – Sofia.

Quando la ritenuta alla fonte non viene trattenuta e pagata nel rispettivo ordine, è dovuta in solido dai soggetti passivi per questi redditi.

Nei casi di cancellazione / cessazione del soggetto passivo, l’imposta deve essere pagata entro i termini per la sua dichiarazione dalle persone che rappresentano il soggetto passivo.

Ricalcolo della ritenuta alla fonte

Una persona giuridica straniera, che è una persona locale ai fini fiscali di uno stato membro dell’Unione Europea o di un altro stato parte dell’Accordo sullo Spazio economico europeo, ha il diritto di scegliere di ricalcolare l’imposta alla fonte di reddito ai sensi Arte. 12, par. 2, 3, 5 e 8 della legge sull’imposta sul reddito delle società in Bulgaria (ЗКПО). Quando lo straniero sceglie di ricalcolare l’imposta alla fonte, il ricalcolo sarà effettuato per tutti i redditi da lui realizzati ai sensi dell’art. 12, par. 2, 3, 5 e 8 della legge sull’imposta sul reddito delle società in Bulgaria (ЗКПО) durante l’anno.

Quando la persona straniera sceglie di ricalcolare l’imposta alla fonte per il reddito da lui realizzato, l’imposta ricalcolata è pari all’imposta sulle società, che sarebbe dovuta per questi redditi, se fossero realizzati da una persona giuridica locale. Se la persona straniera ha sostenuto spese relative al reddito di cui alla prima frase, per le quali sarebbe dovuta un’imposta sulle spese se fossero state sostenute da una persona giuridica locale, tale imposta aumenterà l’importo dell’imposta ricalcolata.

Quando l’importo dell’imposta pagata alla fonte ai sensi dell’art. 195, par. 1 della legge sull’imposta sul reddito delle società in Bulgaria (ЗКПО) supera l’importo dell’imposta ricalcolata, la differenza è soggetta a rimborso fino all’importo dell’imposta alla fonte ai sensi dell’art. 195, par. 1, che lo straniero non può detrarre dall’imposta dovuta nello Stato in cui è residente.

La scelta del ricalcolo dell’imposta alla fonte si esercita presentando una dichiarazione dei redditi annuale a campione. La dichiarazione dei redditi è presentata dal soggetto straniero alla Direzione Territoriale dell’Agenzia Nazionale delle Entrate – Sofia, entro il 31 dicembre dell’anno successivo all’anno di maturazione dei redditi.

Il rimborso delle tasse viene effettuato in conformità con il Codice di procedura fiscale ed assicurativa in Bulgaria ( ДАНЪЧНО-ОСИГУРИТЕЛЕН ПРОЦЕСУАЛЕН КОДЕКС(ДОПК)) dalla direzione territoriale dell’Agenzia nazionale delle entrate – Sofia.

La procedura per il ricalcolo della ritenuta alla fonte non si applica quando la persona straniera è residente ai fini fiscali di uno Stato parte dell’Accordo sullo Spazio economico europeo, che non è uno Stato membro dell’Unione Europea con cui la Repubblica di Bulgaria:

  1. non è entrato in vigore alcun Accordo per evitare le doppie imposizioni (Double Taxation Treaty (DDT)) per evitare la doppia imposizione, o
  2. è entrato in vigore un Accordo per evitare le doppie imposizioni (Double Taxation Treaty (DDT)), che non prevede:
    • a) scambio di informazioni, o
    • b) cooperazione nella riscossione delle imposte.

Le eccezioni specifiche:

  • al punto 1 dovute alla mancanza di un Double Taxation Treaty (DDT) valido si applicano a due paesi – Islanda e Liechtenstein;
  • al punto 2 – Norvegia, con cui la Repubblica di Bulgaria ha un Accordo per evitare le doppie imposizioni (Double Taxation Treaty (DDT)) efficace, che prevede lo scambio di informazioni, ma nessuna collaborazione nella riscossione delle imposte.

Sanzioni

Secondo quanto previsto dall’art. 9 della legge sull’imposta sul reddito delle società in Bulgaria (ЗКПО), sono dovuti interessi per l’imposta non pagata in tempo ai sensi della Legge sugli interessi su imposte, tasse e altri crediti dello Stato simili.

Secondo quanto previsto dall’art. 175, par. 2, punto 3 del Codice di procedura fiscale ed assicurativa in Bulgaria ( ДАНЪЧНО-ОСИГУРИТЕЛЕН ПРОЦЕСУАЛЕН КОДЕКС(ДОПК)), sono dovuti anche interessi sugli obblighi di una persona straniera per le imposte soggette a ritenuta alla fonte – dalla data di scadenza del termine per il loro pagamento ai sensi della legge bulgara fino al giorno in cui la persona straniera dimostra il esistenza di motivi per l’applicazione del Double Taxation Treaty (DDT) di cui la Repubblica di Bulgaria è parte, anche nei casi in cui, secondo il Double Taxation Treaty (DDT) , nessuna imposta è dovuta o è dovuta per un importo inferiore.

Secondo quanto previsto dall’art. 261 della legge sull’imposta sul reddito delle società in Bulgaria (ЗКПО) un soggetto passivo che non presenta una dichiarazione ai sensi della presente legge, non la deposita in tempo, non indica o indica erroneamente dati o circostanze che hanno portato alla determinazione dell’imposta dovuta in misura minore o alla riduzione, cessione ingiustificata o l’esenzione dalle tasse, sarà punito con una sanzione patrimoniale per un importo compreso tra 500 e 3000 BGN. In caso di violazione ripetuta, la sanzione relativa alla proprietà sarà compresa tra 1000 e 6000 BGN.

Secondo quanto previsto dall’art. 278 della legge sull’imposta sul reddito delle società in Bulgaria (ЗКПО), gli atti per l’accertamento delle violazioni saranno redatti dagli organi dell’Agenzia nazionale delle entrate, ei decreti penali saranno emanati dal direttore esecutivo dell’Agenzia nazionale delle entrate o da un funzionario da lui autorizzato. L’accertamento delle violazioni, l’emissione, il ricorso e l’esecuzione dei decreti penali devono essere effettuati dall’ordinanza della Legge per le violazioni e pene amministrative.

 

Bulgaria – Tempi celeri per il rimborso IVA

Rimborso IVA in Bulgaria

Secondo la legge sull’imposta sul valore aggiunto (ЗАКОН ЗА ДАНЪК ВЪРХУ ДОБАВЕНАТА СТОЙНОСТ (ЗДДС)) (sul sito della Tayros Accounting è consultabile la Legge in italiano) , le obbligazioni o i crediti delle persone, registrate ai sensi della legge IVA, vengono dichiarati ogni mese mediante presentazione di una dichiarazione IVA mensile. Secondo l’Art. 88 della Legge sull’IVA, il risultato del periodo d’imposta sarà la differenza tra l’importo totale dell’imposta, esigibile dalla persona per questo periodo d’imposta, e l’importo totale del credito d’imposta, rispetto al quale è stato concesso il diritto a detrazione. esercitato durante questo periodo. Nel caso in cui l’imposta addebitata superi il credito d’imposta, la differenza rappresenterà il risultato del periodo – imposta di deposito. Nel caso in cui il credito d’imposta superi l’imposta addebitata, la differenza rappresenterà il risultato del periodo – imposta di rimborso.

Il diritto al rimborso dell’IVA è regolato dall’art. 92 della Legge sull’IVA. Il diritto al rimborso sorge per quella persona che, entro tre mesi consecutivi dall’ultimo versamento dell’IVA, ha dichiarato nella sua dichiarazione IVA mensile più IVA sugli acquisti (più costi) rispetto all’IVA maturata sui suoi redditi. Fino al 14 ° giorno del mese, successivo al periodo trimestrale, l’IVA calcolata per il rimborso deve essere dichiarata all’interno delle dichiarazioni IVA mensili.

Esistono due tipi di procedure di rimborso dell’IVA:

  • esame fiscale
  • revisione fiscale.

Nei casi in cui l’IVA viene rimborsata sulla base di una procedura di esame, l’IVA viene rimborsata entro un periodo di 30 giorni dalla presentazione dell’ultima dichiarazione IVA e dopo la compensazione di eventuali debiti pubblici esistenti dovuti e non pagati della persona registrata ai sensi della legge IVA.

Per un rimborso dell’IVA dovuto a una revisione fiscale, il termine  è di 3 mesi. L’ Agenzia nazionale delle entrate (NAP) potrebbe estendere questo termine nel caso in cui ulteriori fatti e circostanze debbano essere chiariti dalla persona registrata. In generale, viene avviata una revisione fiscale nel caso di rimborso di importi di importo notevole, nel caso in cui si tratti del primo rimborso IVA della persona registrata e / o in caso di difformità o caratteristiche non chiare dell’IVA dichiarata.

Il rimborso viene eseguito sulla base di un ordine per la compensazione e il rimborso, emessa dalla  Agenzia nazionale delle entrate (NAP) dopo il completamento della procedura di esame o di revisione.

Esiste anche una procedura nota anche come “rimborso IVA acceleratosu base mensile a determinate condizioni. Ai sensi dell’articolo 92, paragrafo 3, della Legge sull’IVA, indipendentemente dal par. 1, l’imposta di rimborso di cui all’art. 88, par. 3 è rimborsata entro 30 giorni dalla presentazione della dichiarazione, se:

  1. negli ultimi 12 mesi precedenti il ​​mese in corso la persona ha effettuato consegne tassabili con aliquota zero per un valore totale superiore al 30 percento del valore totale di tutte le consegne tassabili, comprese le consegne ad aliquota zero. Per consegne a tariffa zero si intendono anche le consegne dei seguenti servizi con luogo di esecuzione nel territorio di un altro Stato membro : – servizi connessi ai trasporti, resi da agenti, mediatori e altri intermediari, che agiscono per conto ea spese di un altro persona, nonché servizi di valutazione, esame e lavoro su articoli mobili ;:
    – trasporto di merci all’interno dell’Unione Europea ed anche servizi logistici, di corriere e postali, diversi dai servizi di cui nell’art. 49, che sono stati resi in relazione al trasporto;
    – trasformazione del trasporto di merci;
  2. la persona che è un produttore agricolo ha effettuato negli ultimi 12 mesi prima del mese corrente consegne tassabili con un’aliquota del 20 per cento sui beni da loro prodotti secondo l’Allegato n. 2, Sezione Due, di un valore totale superiore a 60 per cento del valore totale di tutte le consegne tassabili, effettuate da loro;

Chiusura della procedura di rimborso dell’imposta in caso di cancellazione ai sensi della legge sull’IVA, quando fino alla data di cancellazione ai sensi dell’art. 92, par. 1 Legge sull’IVA sono scaduti entrambi i termini di un mese – la persona deve riportare,  tenendo conto delle compensazioni già eseguite, nella casella 80 della dichiarazione IVA per l’ultimo periodo d’imposta l’importo dell’IVA a rimborso,.

Se l’Agenzia nazionale delle entrate (NAP) si rifiuta di rimborsare l’IVA o se l’IVA non è completamente rimborsata, la persona registrata è autorizzata a presentare ricorso,  procedura ai sensi del codice di procedura fiscale e assicurativa. Il ricorso deve essere presentato al direttore della divisione territoriale competente entro 7 giorni, a partire dalla notifica della notifica. L’organo amministrativo competente si pronuncia con decisione motivata entro 14 giorni dalla presentazione del ricorso. La sua decisione può essere impugnata entro 7 giorni dalla sua notifica dinanzi al tribunale amministrativo competente. La mancata pronuncia della decisione dell’organo competente entro i termini proposti è considerata una conferma dell’atto. Quest’ultimo è oggetto di ricorso innanzi al tribunale amministrativo competente entro il termine di 14 giorni, a decorrere dalla scadenza del termine per la pronuncia.

Per l’IVA irragionevolmente non rimborsata (l’IVA, determinata come rimborsabile a seguito della revisione fiscale) , l’Agenzia nazionale delle entrate (NAP) è debitrice di interessi moratori.

Le persone registrate hanno il diritto di avviare una procedura aggiuntiva di rimborso dell’IVA, nel caso in cui non abbiano dichiarato l’imposta da rimborsare all’interno della dichiarazione IVA mensile.

Il rimborso e la compensazione degli importi sono regolati dal Capitolo 16 del codice di procedura fiscale e assicurativa, Sezione I – Compensazione e rimborso. Secondo l‘Art. 129 del codice di procedura fiscale e assicurativa, la compensazione e il rimborso possono essere avviati dall’Agenzia nazionale delle entrate (NAP) o tramite esplicita richiesta scritta della persona registrata. La domanda deve essere presentata entro un periodo di 5 anni dalla scadenza del credito, che decorrono 5 anni dal 1 ° gennaio dell’anno successivo.

La domanda deve essere presentata all’ufficio distrettuale dell’Agenzia nazionale delle entrate (NAP), dove risiede la persona registrata. La domanda contiene la natura e l’importo del pagamento, nonché le coordinate bancarie del beneficiario ai fini del trasferimento del rimborso. All’atto della presentazione della richiesta l’ente tributario competente ordina l’esecuzione dell’esame o della revisione fiscale. L’ordine per la compensazione o il rimborso deve essere emessa entro 30 giorni a meno che nel frattempo non sia stata ordinata una revisione fiscale. L’ordine per la compensazione o il rimborso può essere impugnata secondo le disposizioni per il ricorso degli atti di revisione fiscale.

Tasse in Bulgaria

Tasse in Bulgaria

La Tayros Consulting assiste i propri clienti nella corretta  Pianificazione Fiscale in modo da ottimizzare il carico fiscale sfruttando le opportunità contenute nella normativa fiscale della Bulgaria.

TASSE  SUL REDDITO SOCIETARIO Tasse al 10%
INSEDIAMENTI INDUSTRIALI IN AREE AD ALTA DISOCCUPAZIONE Tasse 0%
RITENUTE FISCALI
Dividendi 5%
Interessi 10%
Royalties 10%
TASSE  SUL REDDITO DELLE PERSONE FISICHE Tasse 10%
ALTRE TASSE
Premi assicurativi 2%
Imposta sul Valore Aggiunto 20%;
9% su hotel e strutture ricettive; 0% forniture estere e intracomunitarie.
RIPORTO DELLE PERDITE
In Avanti 5 anni
AMMORTAMENTO
Beni tangibili Edifici 4%
Macchinari 30%
Mezzi di trasporto 10%
Computer 50%
Veicoli 25%
Altri beni 15%
Beni tangibili e intangibili con periodo di utilizzo limitato per legge o obblighi contrattuali 33 ½ all’anno

Per società residenti e non residenti imposta forfettaria 10%.

Le spese non detraibili dalle imposte includono:

  • spese non aziendali
  • spese non documentate
  • Iva e imposta sul reddito
  • spese derivanti da multe o sanzioni, o interesse accumulato per un pagamento tardivo dei debiti fiscali
  • donazioni (eccetto per il 10% di utili devoluti per scuola, disabili, orfani e Croce Rossa bulgara, il 15 % a sostegno della legge per il supporto finanziario della cultura e fino al 50% dell’utile devoluto al fondo istituito per il centro per la cura dei bambini)
  • riduzione dei beni immobili e correnti (eccetto in caso di forza maggiore)
  • riduzione e perdita di azioni. Il reddito esente include:
  • dividendi ricevuti da società residenti
  • reddito relativo a spese non detraibili (fino alla somma delle spese non riconosciute)
  • reddito da pagamenti di interesse applicati dal Governo o da autorità municipali su titoli di stato rimessi o riscossi prematuramente
  • reddito derivante dall’IVA applicata da governo o autorità municipali e non rimborsata nei limiti di tempo regolamentari.

Le detrazioni consentite dalle tasse includono:

  • azioni cancellate
  • spese relative a debiti
  • spese riconosciute sugli interessi
  • svalutazione di beni immobili intangibili (come proprietà software e intellettuali)
  • svalutazione di beni immobili tangibili (come computer e macchinari)
  • svalutazione di proprietà di investimento (eccetto terreni)
  • spese derivanti dalla rivalutazione di debiti esigibili nel momento in cui:
    1. la richiesta è scaduta dal punto di vista legale;
    2. i procedimenti di bancarotta contro il debitore non sono; riusciti a soddisfare la richiesta di pagamento;
    3. un tribunale ha stabilito l’invalidità della richiesta;
    4. la richiesta non viene soddisfatta dopo la cancellazione del debito.

L’ammortamento dei beni è consentito nei limiti stabiliti dalla legge.

Le quote di ammortamento dei beni sono riferite a:

  • beni immobili materiali
  • beni immobili immateriali
  • investimento sulla proprietà, ad esclusione dei terreni.

Un bene immobile materiale è un bene fisico il cui costo è di almeno 700 BGN.

Un bene immobile immateriale è un bene che:

  • non possiede sostanza fisica;
  • viene utilizzato per più di dodici mesi;
  • ha una vita utile limitata;
  • ha un valore minimo di 700 BGN.

Terreni, boschi e avviamento sono beni non ammortizzabili.

In Bulgaria viene utilizzato il metodo di ammortamento a quote costanti.

I gruppi di beni ammortizzabili e le relative aliquote di ammortamento sono:

Gruppo di beni Aliquota annua di ammortamento fiscale %
Categoria 1: edifici solidi (incluse proprietà di investimento), impianti, sistemi di trasmissione, vettori di energia elettrica e linee di comunicazione 4
Categoria 2: macchinari attrezzature ed apparati per lavorazioni 30 (50 per investimento iniziale e il bene è nuovo)
Categoria 3: mezzi di trasporto (auto escluse) e pavimentazione di strade 10
Categoria 4 – computer e loro periferiche, software e diritti di loro utilizzo 50
Categoria 5 – veicoli 25
Categoria 6 – beni fissi materiali e immateriali, quando il periodo di utilizzo è limitato in base alla legge o ad obblighi contrattuali L’aliquota annua non può essere superiore al 33 ½
Categoria 7 – tutti gli altri beni ammortizzabili 15

L’ammortamento di un bene è completato quando è stato totalmente ammortizzato a fini fiscali.

Le rimanenze sono determinate usando il metodo FIFO oppure il metodo della media ponderata.

Le attività collegate al gioco d’azzardo in Bulgaria sono soggette ad imposte con aliquota del 15% in base al fatturato (20% per il gioco online). Viene inoltre applicata un’imposta trimestrale su macchine e dispositivi del gioco d’azzardo.

Le attività di trasporto sono assoggettate alla tassa di tonnellaggio.

Per gli utili non distribuiti non sono previste imposte societarie speciali o ridotte.

Le società che fanno parte di un gruppo non possono cedere le perdite commerciali ad un’altra società del gruppo.

La dichiarazione dei redditi consolidata non è consentita.

I bilanci consolidati possono essere preparati solo dalle case madri, che devono inoltre redigere un verbale consolidato di gestione. La casa madre di un piccolo gruppo deve redigere il bilancio consolidato solo se almeno una delle società del gruppo è un ente di interesse pubblico. Un gruppo viene definito piccolo se soddisfa due dei seguenti criteri:

  • il valore contabile delle attività non supera 8 milioni BGN;
  • le vendite nette non superano 16 milioni BGN;
  • il numero medio dei dipendenti annuali è inferiore a 50 unità.

La filiale bulgara di una società estera, in genere, è una stabile organizzazione, i cui utili e capital gains a livello mondiale sono assoggettati all’imposta societaria bulgara.

Una filiale è assoggettata a tassazione come qualunque altra persona giuridica, in base alle disposizioni della legislazione sulle imposte sul reddito societario. Non vengono applicate ulteriori tasse. Il reddito e le spese derivanti dall’attività svolta vengono calcolati come per le altre persone giuridiche bulgare.

In Bulgaria non esiste una tassa specifica per le rimesse della filiale.

Le plusvalenze patrimoniali di una società sono considerate reddito ordinario ed assoggettate all’imposta societaria, alla medesima aliquota. Una società non residente è assoggettata alla tassa bulgara sulle plusvalenze patrimoniali solo relativamente ai beni della stabile organizzazione presente in Bulgaria.

Le plusvalenze patrimoniali sono calcolate detraendo il prezzo documentato di acquisto da quello di vendita.

Le plusvalenze sui titoli trattati sui mercati bulgari o degli Stati membri UE sono esenti.

L’anno fiscale e contabile bulgaro va dal 1° gennaio al 31 dicembre. Non è possibile scegliere un periodo alternativo di 12 mesi.

Le dichiarazioni annuali e i pagamenti vanno effettuati entro il 31 marzo dell’anno successivo e, a partire dal 1° gennaio 2018, solo per via telematica.

La legge bulgara prevede revisioni contabili interne indipendenti in aggiunta a quelle effettuate dall’Agenzia delle entrate.

I bilanci annuali di società per azioni e in accomandita, di istituti di credito, di imprese di assicurazioni o di investimento sono assoggettati ad audit indipendenti da parte di revisori abilitati.

L’Agenzia delle entrate può effettuare un audit quando il direttore territoriale o esecutivo ha emanato un ordine in tal senso, specificando i tempi, il periodo e il tipo di imposte soggette a verifica. Le società che si rifiutano di collaborare possono essere sanzionate.

Le autorità possono, su richiesta del contribuente, comunicare il regime applicato a determinate questioni fiscali. Tale regime non è vincolante né per l’ente preposto né per il contribuente, ma lo diventa nel caso di società che abbiano in corso un accertamento fiscale.

Dividendi

La distribuzione degli utili sotto forma di dividendi o reddito simile viene solitamente assoggettata alla ritenuta del 5%, tranne nel caso in cui venga applicata la DIRETTIVA 2011_96_UE DEL CONSIGLIO del 30 novembre 2011 concernente il regime fiscale comune applicabile alle società madri e figlie di Stati membri diversi.

I dividendi corrisposti da società bulgare ad altre società bulgare non sono assoggettati a ritenuta, mentre quelli pagati a privati sono assoggettati a ritenuta fiscale del 5%.

I dividendi ricevuti da società estere possono essere assoggettati a ritenuta fiscale nel paese d’origine.

I dividendi pagati a non residenti da società bulgare sono assoggettati alla ritenuta del 5%, tranne nel caso in cui venga applicata la Direttiva Ue Casa madre-società figlia. Le rimesse delle filiali bulgare non sono assoggettate a ritenuta.

Soggettività fiscale

Le persone fisiche sono considerate residenti se hanno un indirizzo permanente in Bulgaria o se risiedono per oltre 183 giorni nel corso di un anno.

Aliquote

In Bulgaria il reddito delle persone fisiche residenti e non residenti è assoggettato ad una tassa forfettaria del 10%.

Viene applicata un’aliquota d’imposta ridotta del 5% ai redditi derivanti da dividendi e alla vendita di azioni bulgare.

La base imponibile può essere ridotta fino al 5% per donazioni a ospedali, scuole, asili, istituzioni sociali e culturali e alla Croce Rossa bulgara.

In Bulgaria sono esenti da imposta sul reddito:

  • i proventi derivanti da vendita o scambio di proprietà;
  • le prestazioni della previdenza sociale;
  • i pagamenti di indennizzi assicurativi;
  • gli indennizzi per danni materiali, lesioni personali e malattie professionali;
  • gli indennizzi per esproprio di proprietà privata;
  • i guadagni derivanti da gioco d’azzardo.

Ritenuta

Viene applicata una ritenuta del 10% ai Paesi non firmatari per: servizi tecnici, di marketing, di gestione, di consulenza, noleggi e plusvalenze derivanti da beni (ad esclusione delle azioni quotate).

Gli interessi e le royalties sono assoggettati alla ritenuta del 10% sulla base della Direttiva Ue Casa madre-Società figlia, ma non viene applicata se il pagamento risponde ai requisiti previsti dalla Direttiva e se almeno il 25% del capitale azionario è detenuto per almeno due anni.

Incentivo fiscale per attività manifatturiere svolte esclusivamente in comuni il cui tasso di disoccupazione nell’anno precedente era del 25% più elevato rispetto alla media nazionale

In Bulgaria le società possono beneficiare di un’esenzione dalla tassa societaria per gli utili da attività manifatturiere se le stesse vengono svolte esclusivamente in comuni il cui tasso di disoccupazione nell’anno precedente era del 25% più elevato rispetto alla media nazionale, se ci sono almeno 10 dipendenti durante l’intero periodo fiscale e almeno il 50% di questi è direttamente impegnato in attività manifatturiere, se vengono rispettati i requisiti per ottenere un sussidio regionale e se la CE ha concesso l’autorizzazione per un sussidio regionale per l’investimento iniziale superiore a BGN 75 milioni.

Inoltre, almeno il 30% dei dipendenti deve essere residente nel comune e la società deve essere in regola con il versamento dei contributi per la previdenza sociale.

Se il tasso di disoccupazione del comune scende al di sotto del livello richiesto, la società può continuare a richiedere l’agevolazione fiscale per ulteriori 5 anni.

Le società che non possono usufruire dell’agevolazione fiscale sono quelle impegnate in attività collegate a carbone, acciaio, cantieristica, produzione di fibre sintetiche, industria ittica e quelle coinvolte in procedimenti di bancarotta, di riabilitazione o in liquidazione.

Incentivi nel settore agricolo

In Bulgaria i produttori agricoli beneficiano di un rimborso del 60% della tassa sugli utili derivanti dalla produzione di articoli di origine vegetale e animale non trasformati. Per ottenere la riduzione devono essere soddisfatti i seguenti criteri:

  • entro la fine dell’anno successivo al rimborso, l’importo rimborsato deve essere investito in nuovi edifici o attrezzature per la produzione di articoli di origine vegetale e animale non trasformati;
  • i nuovi beni vengono acquistati al valore di mercato e la produzione di articoli di origine vegetale e animale non trasformati deve proseguire per almeno i 3 anni successivi l’anno del rimborso.

Per informazioni

Stabile Organizzazione in Bulgaria

Stabile Organizzazione in Bulgaria

In tutte le Convenzioni intese ad evitare le doppie imposizioni di cui la Bulgaria è parte, si presume che il profitto in ciascuna sede di attività sia tassato in conformità con la legislazione nazionale pertinente. Cioè, non esiste una Convenzione che esenta i profitti della Stabile Organizzazione  dalla tassazione. In assenza di una sede di attività, tutti i redditi da attività imprenditoriale sono tassati nello Stato di cui il beneficiario è residente.

Ad. esempio riportiamo il paragrafo 1 dell’art. 6 (Utili delle imprese) della Convenzione tra la Repubblica italiana e la Repubblica popolare di Bulgaria intesa ad evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio ed a prevenire le evasioni fiscali:

“1. Gli utili di un’impresa di uno Stato contraente sono imponibili soltanto in detto Stato, a meno che l’impresa non svolga la sua attivita’ nell’altro Stato contraente per mezzo di una stabile organizzazione ivi situata. Se l’impresa svolge in tal modo la sua attivita’, gli utili dell’impresa sono imponibili nell’altro Stato ma soltanto nella misura in cui detti utili sono attribuibili alla stabile organizzazione.”

Nell’art.4 della  Convenzione tra la Repubblica italiana e la Repubblica popolare di Bulgaria intesa ad evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio ed a prevenire le evasioni fiscali viene definita la “stabile organizzazione”:

art. 4
Stabile organizzazione.
Testo: in vigore dal 10/06/1991 con effetto dal 01/01/1992

1. Ai fini della presente Convenzione, l’espressione “stabile organizzazione” designa una sede fissa di affari in cui l’impresa esercita in tutto o in parte la sua attivita’.
2. L’espressione “stabile organizzazione” comprende in particolare: a) una sede di direzione;
b) una succursale;
c) un ufficio;
d) una officina;
e) un laboratorio;
f) una miniera, una cava o altro luogo di estrazione di risorse naturali;
g) un cantiere di costruzione o di montaggio la cui durata oltrepassa i dodici mesi.
3. Non si considera che vi sia “stabile organizzazione” se:
a) si fa uso di una installazione ai soli fini di deposito, di esposizione o di consegna di merci appartenenti all’impresa;
b) le merci appartenenti all’impresa sono immagazzinate ai soli fini di deposito, di esposizione o di consegna;
c) le merci appartenenti all’impresa sono immagazzinate ai soli fini della trasformazione da parte di un’altra impresa;
d) una sede fissa di affari e’ utilizzata ai soli fini di acquistare merci o di raccogliere informazioni per l’impresa;
e) una sede fissa di affari e’ utilizzata, per l’impresa, ai soli fini di pubblicita’, di fornire informazioni, di ricerche scientifiche o di attivita’ analoghe che abbiano carattere preparatorio o ausiliario.
4. La partecipazione di un residente dell’Italia in una societa’ mista costituita in Bulgaria conformemente al Decreto n. 535 del Consiglio di Stato della Repubblica Popolare di Bulgaria del 25 marzo 1980 e’ considerata “stabile organizzazione” ai fini della presente Convenzione.
5. Una persona che agisce in uno Stato contraente per conto di una impresa dell’altro Stato contraente – diversa da un agente che goda di uno status indipendente, di cui al paragrafo 6 – e’ considerata “stabile organizzazione” nel primo Stato se dispone nello Stato stesso di poteri che esercita abitualmente e che le permettano di concludere contratti a nome dell’impresa, salvo il caso in cui l’attivita’ di detta persona sia limitata all’acquisto di merci per l’impresa.
6. Non si considera che un’impresa di uno Stato contraente ha una stabile organizzazione nell’altro Stato contraente per il solo fatto che essa vi esercita la propria attivita’ per mezzo di un mediatore, di un commissionario generale o di ogni altro intermediario che goda di uno status indipendente, a condizione che dette persone agiscano nell’ambito della loro ordinaria attivita’.
7. Il fatto che una societa’ residente di uno Stato contraente:
a) possiede una partecipazione in una societa’ che e’ residente dell’altro Stato contraente (ovvero questa ultima societa’ possiede una partecipazione nella prima),
b) o svolge la sua attivita’ nell’altro Stato contraente (sia per mezzo di una stabile organizzazione oppure no),
non costituisce di per se’ motivo sufficiente per far considerare una qualsiasi delle dette societa’ una stabile organizzazione dell’altra.

Nell’art. 6 della Convenzione vengono stabilite le modalità per l’imponibilità degli utili di una “stabile organizzazione”:

art. 6
Utili delle imprese.
Testo: in vigore dal 10/06/1991 con effetto dal 01/01/1992

1. Gli utili di un’impresa di uno Stato contraente sono imponibili soltanto in detto Stato, a meno che l’impresa non svolga la sua attivita’ nell’altro Stato contraente per mezzo di una stabile organizzazione ivi situata. Se l’impresa svolge in tal modo la sua attivita’, gli utili dell’impresa sono imponibili nell’altro Stato ma soltanto nella misura in cui detti utili sono attribuibili alla stabile organizzazione.
2. Fatte salve le disposizioni del paragrafo 3, quando un’impresa di uno Stato contraente svolge la sua attivita’ nell’altro Stato contraente per mezzo di una stabile organizzazione ivi situata, in ciascuno Stato contraente vanno attribuiti a detta stabile organizzazione gli utili che si ritiene sarebbero stati da essa conseguiti se si fosse trattato di una impresa distinta e separata svolgente attivita’ identiche o analoghe in condizioni identiche o analoghe e in piena indipendenza dall’impresa di cui essa costituisce una stabile organizzazione.
3. Nella determinazione degli utili di una stabile organizzazione sono ammesse in deduzione le spese sostenute per gli scopi perseguiti dalla stessa stabile organizzazione, comprese le spese di direzione e le spese generali di amministrazione sostenute sia nello Stato in cui e’ situata la stabile organizzazione, sia altrove.
4. Nessun utile puo’ essere attribuito ad una stabile organizzazione per il solo fatto che essa ha acquistato merci per l’impresa.
5. Quando gli utili comprendono elementi di reddito considerati separatamente in altri articoli della presente Convenzione, le disposizioni di tali articoli non vengono modificate da quelle del presente articolo.

L’Art. 4 (Persone giuridiche straniere) della Legge sull’imposta sul reddito delle società  (ЗАКОН ЗА КОРПОРАТИВНОТО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ (ЗКПО)), stabilisce che:

(1) Le persone giuridiche straniere sono quelle che non sono locali.
(2)  Le persone giuridiche straniere sono tassate con le tasse ai sensi della presente legge per i profitti, realizzati attraverso un luogo di attività economica nella Repubblica di Bulgaria, o dalla cessione di proprietà in tale luogo di attività economica, nonché per i redditi, indicati nella presente legge, con fonte nella Repubblica di Bulgaria.

Nell’Art. 12della Legge sull’imposta sul reddito delle società sono specificati quali sono gli Utili e redditi da fonti nella Repubblica di Bulgaria:

(1) I profitti delle persone giuridiche straniere, che derivano dall’attività economica attraverso un luogo di attività economica nel paese o dalla cessione di proprietà in tale luogo di attività provengono da una fonte nel paese.
(2) I redditi da attività finanziarie, emessi da entità legali locali, dallo stato e dai comuni, devono provenire da una fonte nel paese.
(3) I proventi da operazioni con attività finanziarie di cui al par. 2 provengono da una fonte nel paese.
(4) Il reddito derivante dai dividendi e dalle quote di liquidazione derivanti dalla partecipazione in entità legali locali deve provenire da una fonte nel paese.
(5) I seguenti redditi, maturati da persone giuridiche locali, ditte individuali locali o persone giuridiche straniere e ditte individuali attraverso una sede di attività o una determinata base nel paese o pagati da persone fisiche locali o da persone fisiche straniere che hanno un determinato base nel paese, a favore di persone giuridiche straniere, provengono da una fonte nel paese:
1. interessi, compresi gli interessi contenuti nelle rate in locazione finanziaria;
2. proventi da locazione o altra disposizione d’uso di beni mobili;
3. royalties e canoni di licenza;
4. compensi per servizi tecnici;
5. compensi nell’ambito di contratti di franchising e factoring;
6. remunerazione per la gestione o il controllo di una persona giuridica bulgara.
(6)  Reddito ai sensi del par. 5, maturati a favore di persone giuridiche straniere da un luogo di attività economica di una persona locale o da una determinata base di persone fisiche locali, situate al di fuori del territorio del paese, non provengono da una fonte nel paese.
(7) I redditi dell’agricoltura, della silvicoltura, della caccia e della pesca sul territorio del paese devono provenire da una fonte nel paese.
(8)  I seguenti redditi devono provenire da una fonte nel paese:
1. reddito da locazione o altra disposizione per l’uso di beni immobili, compresa una parte ideale di beni immobili, situati nel paese;
2. reddito da cessione di beni immobili, compresa una parte ideale o un diritto reale limitato su beni immobili situati nel paese.
(9)  Penali e risarcimenti di qualsiasi tipo, ad eccezione delle indennità derivanti da contratti assicurativi maturate da persone giuridiche locali , commercianti individuali locali o persone giuridiche straniere e commercianti individuali attraverso una sede di attività o una determinata base nel paese a beneficio di persone giuridiche straniere stabilite in giurisdizioni con regime fiscale preferenziale sono reddito da una fonte nel paese.
(10)Nel determinare la fonte di reddito ai sensi del presente articolo, il luogo di pagamento del reddito non deve essere preso in considerazione.

Come si vede spesso si fa riferimento al “Luogo di attività economica”. Il punto 2 del §1 delle Disposizioni aggiuntive della Legge sull’imposta sul reddito delle società afferma che“Luogo di attività economica (Място на стопанска дейност) ” è il luogo di attività commerciale ai sensi del § 1 , punto 5 delle disposizioni aggiuntive del Codice di procedura fiscale e di assicurazione sociale che dispone:
 ” Luogo di attività economica” è:
(a) un luogo specifico (proprio, affittato o utilizzato su base diversa) attraverso il quale una persona straniera svolge tutta o parte dell’attività economica nel paese, come ad esempio: la sede della direzione; filiale; rappresentanza commerciale registrata nel paese; ufficio; ufficio; studio; fabbrica; officina (fabbrica); negozio; magazzino commerciale; servizio; luogo di montaggio; sito di costruzione; miniera; carriera; sonda; pozzo di petrolio o gas; fonte o altro oggetto di estrazione di risorse naturali;
b) lo svolgimento di attività nel Paese da parte di soggetti autorizzati a concludere contratti per conto di soggetti stranieri, fatta eccezione per l’attività dei rappresentanti indipendenti ai sensi del Capo Sei del Diritto Commerciale ;
c) esecuzione permanente di transazioni commerciali con un luogo di adempimento nel paese, anche quando la persona straniera non ha un rappresentante permanente o un determinato luogo.”

Va tenuto presente che la disposizione in questione non si applica quando esiste con il rispettivo Stato una Convenzione  intesa ad evitare le doppie imposizioni.

Infatti l’Art. 13 della Legge sull’imposta sul reddito delle società stabilisce che: Quando un trattato internazionale ratificato dalla Repubblica di Bulgaria, promulgato ed entrato in vigore, contiene disposizioni diverse da quelle della presente legge, si applicano le disposizioni del rispettivo trattato internazionale.”

Le società straniere possono registrare filiali in Bulgaria se sono comunque registrate all’estero e con l’obbligo di osservare la legislazione del proprio Stato in tutte le loro attività imprenditoriali. Per aprire una filiale non è richiesto alcun capitale iniziale; la filiale deve tenere la propria contabilità come se fosse una società autonoma, e redigere il bilancio.