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Aliquote nazionali delle ritenute d'acconto 2022

Aliquote nazionali delle ritenute d’acconto 2022

Le aliquote della ritenuta d’acconto 2022 includono informazioni sulle aliquote nazionali  che si applicano ai pagamenti da una giurisdizione di origine a società non residenti senza una stabile organizzazione in tale giurisdizione di origine.

Giurisdizione Dividendi Interesse Royalty
Albania 8% 15% 15%
Andorra 0% 0% 5%
Anguilla 0% 0% 0%
Antigua e Barbuda 0% 25% 25%
Argentina 7% 15,05%/35% 17,5%/28%/31,5% (tasso 35%.
applicato al 50%, 80% o 90% del pagamento lordo, a seconda del tipo di royalty)
Armenia 5% 10% 10%
Aruba 0%/5%/10% 0% 0%
Australia 0%/30% 0%/10% 30%
Austria 25%/27,5% 0%/25%/27,5% 20%
Azerbaigian 10% 10% 14%
Bahamas 0% 0% 0%
Bahrein 0% 0% 0%
Bangladesh 20% 20% 20%
Barbados 0%/5%/25% 0% 0%
Bielorussia 12% 10% 15%
Belgio 0%/15%/20%/30% 0%/15%/30% 15%/30%/Varie
Bermude 0% 0% 0%
Bolivia 12,5% (aliquota del 25% applicata sul 50% del pagamento lordo) 12,5% (aliquota del 25% applicata sul 50% del pagamento lordo) 12,5% (aliquota del 25% applicata sul 50% del pagamento lordo)
Bosnia-Erzegovina 5%/10% 10% 10%
Botswana 7,5% 15% 15%
Brasile 0% 15%/25% 15%/25%
Isole Vergini Britanniche 0% 0% 0%
Brunei 0% 2,5% 10%
Bulgaria 0%/5% 10% 10%
Cambogia 14% 14% 14%
Canada 25% 0%/25% 0%/25%
Isole Cayman 0% 0% 0%
Chile 35% 4%/35% 0%/15%/30%
Cina 10% 0%/10% 10%
Colombia 10%/35% 5%/15%/20% 20%
Costa Rica 5%/15% 0%/15% 25%
Croazia 10%/20% 15%/20% 15%/20%
Curacao 0% 0% 0%
Cipro 0%/17% (in alcuni casi dal 31 dicembre 2022) 0%/30% (in alcuni casi dal 31 dicembre 2022) 0%/5%/10%
Repubblica Ceca 15%/35% 15%/35% 15%/35%
Danimarca 0%/15%/27% (5% recuperato) 0%/22% 22%
Domenico 15% 15% 15%
Repubblica Dominicana 10% 10% 27%
Ecuador 10% in generale (aliquota del 25% applicata sul 40% del pagamento lordo) 0%/25% 25%/35%
Egitto 5%/10% 0%/20% 20%
El Salvador 5%/25% 10%/20%/25% 5%/20%/25%
Estonia 0% 0% 10%
Finlandia 20% 0% 20%
Francia 25%/75% 0%/75% 25%/75%
Georgia 5% 5%/15% 5%/15%
Germania 25% (26,375% incluso supplemento), con eventuale rimborso del 40% per tasso effettivo del 15,825% 0%/25% (26,375% inclusa maggiorazione) 15% (15,825% incluso supplemento)
Gibilterra 0% 0% 0%
Grecia 5% 15% 20%
Granada 0% 15% 15%
Guatemala 5% 0%/10% 15%
Guernsey 0% 0% 0%
Honduras 10% 10% 25%
RAS di Hong Kong 0% 0% 4,95%/16,5%
Ungheria 0% 0% 0%
Islanda 0%/20% 0%/12% 22%
India 10%/20% (più supplemento e cedola) 5%/20%/40% (più supplemento e cedola) 10%/20% (più supplemento e cedola)
Indonesia 20% 10%/20% 20%
Iraq 0% 15% 0%
Irlanda 25% 20%/33% 0%/20%
Isola di Man 0% 0%/20% 0%
Israele 4%/5%/15%/20%/25%/30% 0%/23% 23%
Italia 1,2%/26% 0%/12,5%/26% 22,5% (aliquota del 30% applicata sul 75% del pagamento lordo)
Giamaica 0%/33,33% 15%/33,33% 15%/33,33%
Giappone 15%/20% (15,315%/20,42%
compresa la sovrattassa)		 0%/15%/20% (15,315%/20,42%
compresa la sovrattassa)		 20% (20,42% compresa la sovrattassa)
Maglia 0% 0% 0%
Giordania 0% 7%/10% (più imposta contributiva nazionale ad aliquota di settore) 10% (più imposta contributiva nazionale ad aliquota di settore)
Kazakistan 0%/15%/20% 0%/15%/20% 15%/20%
Kenya 15% 5%/10%/15%/25% 5%/20%
Corea (ROK) 20% (22% inclusa addizionale locale) 14%/20% (15,4%/22% inclusa addizionale locale) 20% (22% inclusa addizionale locale)
Kosovo 0% 10% 10%
Kuwait 0% 0% 0%
Kirghizistan 10% 10% 10%
Laos 10% 0%/10% 5%
Lettonia 0%/20% 0%/20% 0%/20%
Libano 10% 10% 7,5%
Libia 0% 0%/5% 0%
Liechtenstein 0% 0% 0%
Lituania 0%/15% 0%/10% 10%
Lussemburgo 0%/15% 0% 0%
RAS di Macao 0% 0% 0%
Malaysia 0% 0%/15% 10%
Malta 0% 0% 0%
Maurizio 0% 0%/15% 15%
Messico 10% 4,9%-35%/40% 25%/35%/40%
Moldavia 6% 12% 12%
Mongolia 20% 5%/20% 20%
Montenegro 9% 9% 9%
Marocco 15% 0%/10% 10%
Mozambico 10%/20% 20% 20%
Birmania 0% 0%/15% 15%
Olanda 15% 0%/25,8% 0%/25,8%
Nuova Zelanda 0%/15%/30% 0%/15% 15%
Nicaragua 15%/Massimo 30% 15%/Massimo 30% 15%/Massimo 30%
Nigeria 7,5%/10% 0%/2,25%/3%/7,5%/10% 7,5%/10%
Macedonia del Nord 10% 10% 10%
Norvegia 0%/25% 0%/15% 0%/15%
Oman 0% (ritenuta d’acconto del 10% temporaneamente sospesa e differita) 0% (ritenuta d’acconto del 10% temporaneamente sospesa e differita) 10%
territori palestinesi 10% (non applicato nella pratica) 0% 10%
Panama 5%/10%/20%/40% 12,5% 12,5%
Papua Nuova Guinea 0%/15% 15% 10%/30%
Paraguay 15% 15% (applicato sul 30% del pagamento lordo a entità non correlate) 15%
Perù 5% (per distribuzioni utili conseguiti nel 2017 e anni successivi) 4,99%/30% 30%
Filippine 15%/25% 0%/20% 25%
Polonia 19% 20% 20%
Portogallo 0%/25%/35% 25%/35% 25%/35%
Portorico 10% 0%/29% 29%
Qatar 0% 5% 5%
Romania 5% 16% 16%
Russia 5%/15% 20% 20%
Arabia Saudita 5% 5% 15%
Serbia 20% 20%/25% 20%/25%
Singapore 0% 0%/15% 10%
Sint Maarten 0% 0% 0%
Slovacchia 0%/35% 19%/35% 19%/35%
Slovenia 15% 15% 15%
Sud Africa 0%/20% 0%/15% 0%/15%
Spagna 19% 0%/19% 19%/24%
Saint Kitts e Nevis 15% 15% 15%
Santa Lucia 0% 15%/25% 15%/25%
Saint Vincent e Grenadine 0% 15%/20% 15%/20%
Svezia 0%/30% 0% 0%
Svizzera 35% 0%/35% 0%
Taiwan 21% 15%/20% 20%
Tanzania 5%/10% 10% 15%
Tailandia 10% 15% 15%
Timor Est 10% 10% 10%
Trinidad & Tobago 3%/8% 15% 15%
Tacchino 10% 0%/10% 20%
Ucraina 15% 0%/5%/15% 15%
Emirati Arabi Uniti 0% 0% 0%
Regno Unito 0% 0%/20% 20%
stati Uniti 30% 0%/30% 30%
Isole Vergini degli Stati Uniti 0%/10% 10% 10%
Uruguay 7% 7%/12%/25% 12%/25%
Venezuela 0%/34% 4,95%/14,25%-32,3% (aliquote del 15%-34% applicate sul 95% del pagamento lordo) 30,6% (aliquota del 34% applicata sul 90% del pagamento lordo)
Vietnam 0% 5% 10%
Yemen 10% 0%/10% 10%
Aliquote nazionali dell'imposta sulle società 2022

Aliquote nazionali dell’imposta sulle società 2022

Aliquote dell’imposta sulle società 2022 include

  • informazioni sulle aliquote dell’imposta sul reddito delle società nazionali
  • informazioni sulle aliquote dell’imposta sul reddito delle società nazionali locali
  • qualsiasi imposta sulle filiali applicabile  in aggiunta all’imposta sul reddito delle società (ad esempio, imposta sugli utili delle filiali o imposta sulle rimesse delle filiali).
Giurisdizione Tasso nazionale Tariffa locale Tasso di filiale Appunti
Albania 15% 0% 15% L’aliquota dello 0% si applica se il fatturato annuo non supera  i 14 milioni. L’aliquota del 5% si applica a determinati settori.
Andorra 10% 0% 10%
Anguilla 0% 0% 0% Nessuna imposta sul reddito.
Antigua e Barbuda 25% 0% 25% Il tasso è del 22,5% per le banche che offrono mutui, a condizione che mantengano un tasso di interesse per tutto l’anno del 7% o inferiore.
Argentina 35% 0% 35%, 7% L’aliquota del 35% si applica sugli utili netti accumulati imponibili superiori a 50 milioni di ARS. L’aliquota è del 30% sui profitti da ARS 5 milioni a ARS 50 milioni e del 25% sui profitti fino a ARS 5 milioni. Rimesse dalla filiale alla sede centrale tassate come dividendi soggetti a ritenuta d’acconto del 7%.
Armenia 18% 0% 18%
Aruba 25% 0% 25%
Australia 30% 0% 30% L’aliquota del 25% si applica alle società con un fatturato annuo aggregato inferiore a 50 milioni di AUD, a condizione che non più dell’80% del reddito imponibile sia reddito passivo dell’entità a tasso base.
Austria 25% 0% 25% Imposta minima sul reddito delle società di EUR 1.750 per società a responsabilità limitata e EUR 3.500 per società per azioni.
Azerbaigian 20% 0% 20%, 10% Gli appaltatori dell’accordo di condivisione della produzione (PSA) e dell’accordo di condivisione del rischio (RSA) che svolgono attività in Azerbaigian in relazione alle operazioni petrolifere pagano l’imposta sugli utili ad aliquote pre-negoziate dal 20% al 32%. I subappaltatori stranieri che operano nell’ambito di PSA e RSA possono pagare la ritenuta d’acconto a tassi che vanno dal 5% al ​​10% del pagamento lordo al posto dell’imposta sugli utili. Aliquota del 27% imposta sugli utili imponibili dei principali partecipanti all’oleodotto esportatore.
Utili netti versati dalla filiale alla sede estera soggetti a ritenuta d’acconto del 10%.
Bahamas 0% 0% 0% Nessuna imposta sul reddito delle società.
Bahrein 0% 0% 0% Imposta sulle società riscossa solo su società petrolifere, del gas e petrolifere con un’aliquota del 46%.
Bangladesh 22,5% 0% 30%, 20% Società quotate in borsa generalmente tassate all’aliquota del 22,5% (ridotta dal 25% a partire dal 1° luglio 2021); banche, compagnie assicurative e istituzioni finanziarie generalmente tassate all’aliquota del 40% (37,5% se quotate in borsa o se è stata ricevuta un’approvazione specifica); società di operatori di telefonia mobile e società produttrici di tabacco tassate con aliquota del 45%; tutte le altre società (comprese le società a responsabilità limitata e le succursali di società estere) tassate con aliquota del 30% (ridotta dal 32,5% a partire dal 1° luglio 2021). Un’imposta minima dello 0,6% (0,1%, 1% o 2% per alcuni tipi di società) si applica alle entrate lorde della maggior parte delle società con entrate lorde superiori a 5 milioni di BDT. Anche i rami sono soggetti
all’imposta del 20% sulla rimessa degli utili all’estero.
Barbados 1%-5,5% 0% 1%-5,5%, 5% Le aliquote dell’imposta sulle società si applicano sulla scala decrescente decrescente che va dal 5,5% sul primo milione di BBD di reddito imponibile all’1% su importi superiori a 30 milioni di BBD. Compagnie di assicurazione tassate allo 0% o al 2%, a seconda della classificazione della licenza. L’imposta sugli utili delle filiali del 5% può essere applicata sui pagamenti a società madri non residenti, ma è stata eliminata sui pagamenti effettuati con redditi derivati ​​al di fuori delle Barbados e della Comunità caraibica.
Bielorussia 18% 0% 18% Il tasso è del 25% per banche, compagnie assicurative e società di cambio. L’aliquota è del 30% per alcuni operatori di telefonia mobile e di telecomunicazioni, nonché alcune società di microfinanziamento commerciale, dal 1° gennaio 2021 al 31 dicembre 2022. Le società straniere non possono stabilire filiali in Bielorussia ma possono stabilire filiali, uffici di rappresentanza o stabili organizzazioni, che sono tassati con aliquota del 18%. Le autorità locali possono aumentare l’aliquota fiscale applicabile fino al 2% per determinate categorie di contribuenti che pagano interamente l’imposta sugli utili ai bilanci locali.
Belgio 25% 0% 25% L’aliquota del 20% si applica sui primi 100.000 euro di reddito per le piccole e medie imprese.
Bermude 0% 0% 0% Nessuna imposta sul reddito.
Bolivia 25% 0% 25%, 25% La maggiorazione del 12,5% si applica alle società minerarie e del 25% alle banche, agli enti assicurativi e riassicurativi, alle società di leasing finanziario, ai depositi generali, alle società di gestione di fondi di investimento (SAFI), agli agenti di cambio e alle società di cartolarizzazione. Ritenuta d’acconto del 25% prelevata sul 50% degli utili della filiale di origine boliviana, con un’aliquota fiscale effettiva del 12,5%. L’imposta può essere differita se la filiale reinveste i profitti.
Bosnia-Erzegovina 10% 0% 10% L’aliquota standard è del 10% in entrambe le principali giurisdizioni fiscali, vale a dire, Federazione della BiH e Republika Srpska.
Botswana 22% 0% 30% L’aliquota del 15% si applica al reddito di produzione approvato e al reddito di servizi approvato di una società di servizi finanziari internazionali.
Brasile 34% 0% 34% L’aliquota del 34% comprende il 15% di imposta legale sul reddito delle società, il 10% di sovrattassa sul reddito superiore a 240.000 BRL all’anno e il 9% di imposta sui contributi sociali (CSLL) riscossa sul reddito netto rettificato. CSLL è del 20% per le istituzioni finanziarie e del 15% per le compagnie di assicurazione, broker di cambio, cooperative di credito e altre entità simili.
Isole Vergini Britanniche 0% 0% 0% Nessuna imposta sul reddito.
Brunei 18,5% 0% 18,5% L’imposta sul reddito del petrolio al 55% si applica alle operazioni petrolifere delle compagnie petrolifere e del gas.
Bulgaria 10% 0% 10%
Cambogia 20% 0% 20%, 14% Le tariffe vanno dallo 0% al 30%, in base all’attività commerciale. La tariffa standard è del 20%. Le imprese in determinati settori, come la produzione di petrolio o gas naturale o lo sfruttamento delle risorse naturali, sono tassate con un’aliquota del 30%. Norme speciali si applicano alle compagnie di assicurazione. Ritenuta d’acconto del 14% imposta sulla rimessa degli utili delle filiali.
Canada 15% 8%-16% 15%, 25% L’aliquota generale federale è del 15%. Le aliquote dell’imposta generale provinciale sul reddito delle società vanno dall’8% al 16%. Anche l’imposta sugli utili delle filiali del 25% è stata riscossa.
Isole Cayman 0% 0% 0% Nessuna imposta sul reddito.
Chile 10%/27% 0% 10%/27%, 35% Imposta sul reddito di prima categoria imposta al 27% in regime generale e al 10% in regime applicabile alle piccole e medie imprese. La ritenuta d’acconto aggiuntiva del 35% si applica agli utili delle filiali rimessi alla sede centrale, con credito totale o parziale concesso per l’imposta sul reddito di prima categoria pagata, a seconda che la sede centrale sia o meno nel paese del trattato fiscale.
Cina 25% 0% 25% Tariffe speciali si applicano alle piccole imprese (20%, 10% o 2,5%). L’aliquota è del 15% per le nuove imprese ad alta tecnologia, le imprese di servizi tecnologici avanzati che svolgono servizi di outsourcing qualificanti e le imprese costituite in determinate regioni e impegnate in attività commerciali incoraggiate. Tariffe speciali disponibili per alcune altre attività incoraggiate.
Colombia 35% 0% 35%, 10%/35% L’aliquota è aumentata dal 31% per l’anno d’imposta 2022. L’aliquota del 20% si applica alle società industriali e di servizi situate nelle zone di libero scambio. Ad alcuni istituti finanziari si applica un supplemento dell’imposta sul reddito delle società del 3%. Utili rimessi all’estero da succursali di società estere non tassate a livello societario soggette a ritenuta d’acconto del 35%, più aliquota speciale del 10% che si applica dopo aver dedotto l’imposta del 35%. Le rimesse delle filiali tassate a livello aziendale sono soggette solo a un’imposta del 10%.
Costa Rica 30% 0% 30%, 15% Aliquote inferiori del 5%, 10%, 15% e 20% si applicano alle società che guadagnano un reddito inferiore a determinate soglie. La ritenuta d’acconto del 15% si applica alle rimesse dalla filiale alla sede estera.
Croazia 18% 0% 18% L’aliquota del 10% si applica ai contribuenti con un reddito annuo inferiore a 7,5 milioni di HRK.
Curacao 22% 0% 22% Determinate attività domestiche tassate con un’aliquota ridotta del 3% (relative ad aeromobili e navi; call center, servizi o data center; magazzinaggio; e servizi a fondi di investimento indipendenti e ai loro gestori). Il tasso dello 0% si applica agli istituti di investimento di Curaçao.
Cipro 12,5% 0% 12,5% Alcune tipologie di reddito soggette a Contributo Speciale Difesa al 3% (affitti), al 17% (dividendi) o al 30% (interessi).
Repubblica Ceca 19% 0% 19% L’aliquota è del 5% per i fondi comuni di investimento e dello 0% per alcune tipologie di fondi pensione.
Danimarca 22% 0% 22% Le entità dell’industria petrolifera e del gas sono tassate al 25%.
Domenico 25% 0% 25%, 15% Imposta sulle rimesse delle filiali del 15% imposta.
Repubblica Dominicana 27% 0% 27%, 10% Si applica anche l’imposta sulle attività dell’1% ed è considerata un’imposta minima pagabile se superiore all’imposta sul reddito delle società. Gli utili versati dalla filiale alla sede centrale sono soggetti all’imposta della filiale del 10%.
Ecuador 25% 0% 25% L’aliquota maggiorata del 28% può essere applicata se le società hanno azionisti diretti o indiretti residenti in paradisi fiscali o giurisdizioni a bassa tassazione e hanno beneficiari effettivi che sono persone fisiche residenti in Ecuador, o se la catena completa degli azionisti fino al beneficiario effettivo finale non viene divulgata.
Egitto 22,5% 0% 22,5%, 10% L’aliquota è del 40,55% per le società impegnate nell’esplorazione e produzione di petrolio e gas. Gli utili delle succursali o delle stabili organizzazioni si considerano distribuiti alla sede centrale entro 60 giorni dalla fine dell’anno e sono soggetti a ritenuta d’acconto sui dividendi del 10%, fatte salve le disposizioni del trattato fiscale applicabile.
El Salvador 30% Varia 30% L’aliquota è del 25% per i contribuenti il ​​cui reddito imponibile non supera i 150.000 USD.
Estonia 20% 0% 20% L’aliquota standard è del 20% sulle distribuzioni dell’utile lordo. L’aliquota ridotta del 14% si applica alle distribuzioni regolari di dividendi (ovvero, distribuzioni che non superano l’importo medio dei dividendi imponibili distribuiti nei tre anni precedenti, calcolato a livello del beneficiario).
Finlandia 20% 0% 20%
Francia 25% 0% 25%, 25% Tassi più bassi possono essere applicati a piccole o nuove imprese. L’imposta sociale del 3,3% si applica alla parte dell’imposta sul reddito delle società standard che supera i 763.000 EUR. Reddito al netto delle imposte di filiale di società estera considerato distribuito a sede non residente e soggetto all’imposta di filiale del 25% per gli anni fiscali che iniziano il o dopo il 1° gennaio 2022, salvo eccezioni applicabili.
Georgia 15% 0% 15% Imposta sul reddito delle società pagabile solo quando gli utili sono distribuiti o ritenuti distribuiti.
Germania 15% 7%-17% 15% L’addizionale di solidarietà del 5,5% grava anche sull’IRPEF. Imposta comunale sul commercio tipicamente imposta con aliquote comprese tra il 14% e il 17% (con aliquota minima del 7%), con aliquote determinate dai comuni. Aliquota combinata (ad es. imposta sul reddito delle società, imposta sul commercio, contributo di solidarietà) dal 30% al 33% circa.
Gibilterra 12,5% 0% 12,5% L’aliquota del 20% si applica alle società di servizi pubblici e alle società che abusano della posizione dominante sul mercato.
Grecia 22% 0% 22% Enti creditizi greci e succursali greche di enti creditizi non residenti tassati all’aliquota del 29% se soggetti a speciale disposizione di riconoscimento di “attività fiscali differite” per tutti gli esercizi fiscali rilevanti.
Granada 28% 0% 28%
Guatemala 25% 0% 25%, 5% L’aliquota standard del 25% si applica agli utili netti in regime fiscale generale. La tariffa in regime facoltativo è del 5% o del 7% del ricavo lordo. Alle società che optano per il regime generale si applica l’imposta di solidarietà pari o superiore all’1% del totale attivo o del reddito lordo. Reddito passivo tassato separatamente.
Rimesse da filiale verso sede estera soggette a ritenuta d’acconto del 5%.
Guernsey 0%/10%/20% 0% 0%/10%/20% L’aliquota standard dello 0% si applica alla maggior parte delle aziende. L’aliquota del 10% si applica ad attività specifiche, inclusi molti servizi finanziari. Determinate attività commerciali al dettaglio, società che importano e/o forniscono petrolio o gas di idrocarburi o società che svolgono determinate altre attività autorizzate o regolamentate sono tassate al 20%.
Honduras 25% 0% 25% Contributo di solidarietà del 5% imposto sul reddito imponibile netto superiore a 1 milione di HNL, oltre all’imposta sul reddito delle società o dell’imposta sui rami. Entità con più di 1 miliardo di HNL di reddito lordo nel periodo fiscale precedente soggette a imposta minima alternativa (AMT) dell’1% su tale reddito. AMT ridotta allo 0,5% per entità in determinati settori/industrie.
RAS di Hong Kong 16,5% 0% 16,5% L’aliquota dell’imposta sugli utili è dell’8,25% (7,5% per le imprese prive di personalità giuridica) sui primi 2 milioni di HKD di utili imponibili e del 16,5% (15% per le imprese prive di personalità giuridica) sul resto.
Ungheria 9% 0%-2% 9% Varie addizionali riscosse a tassi variabili su istituti finanziari e transazioni finanziarie; servizi di telecomunicazione; e compagnie assicurative, di vendita al dettaglio e di energia. Potrebbe essere applicata un’imposta minima alternativa
Alcune circostanze.
Islanda 20% 0% 20% L’aliquota è del 37,6% per le società di persone iscritte come soggetti passivi e per le succursali di società di persone estere o soggetti giuridici assimilati.
India 30% 0% 40% Regime fiscale regolare: l’aliquota standard è del 30% per le società nazionali e del 40% per le società estere e le filiali di società estere. L’aliquota del 25% si applica per l’anno finanziario (esercizio) 2021-22 (dal 1° aprile 2021 al 31 marzo 2022) alle società nazionali con fatturato totale o entrate lorde fino a 4 miliardi di INR nell’esercizio 2019-20 e possono essere elette da determinati nuovi residenti Compagnie manifatturiere. Imposta alternativa minima imposta al 15% sugli utili contabili rettificati di alcune società il cui debito d’imposta è inferiore al 15% degli utili contabili. Si applica un supplemento del 7% (2% per le società straniere) se il reddito supera i 10 milioni di INR e un supplemento del 12% (5% per le società straniere) se il reddito supera i 100 milioni di INR. Ulteriore sconto del 4% pagabile in tutti i casi. Regime fiscale agevolato: Le società nazionali che rinunciano a richiedere determinate detrazioni e incentivi fiscali specifici possono optare per un regime fiscale speciale con aliquota ridotta del 22%, a determinate condizioni. Le società manifatturiere nazionali costituite a partire dal 1° ottobre 2019 che iniziano le attività manifatturiere entro il 31 marzo 2023 possono scegliere un’aliquota del 15% sul reddito di produzione/produzione, a determinate condizioni; gli altri redditi sono tassati al 22% o al 25%, a seconda del regime fiscale pertinente. Supplemento del 10% e sconto del 4% pagabili in tutti i casi. a seconda del regime fiscale pertinente. Supplemento del 10% e sconto del 4% pagabili in tutti i casi. a seconda del regime fiscale pertinente. Supplemento del 10% e sconto del 4% pagabili in tutti i casi.
Indonesia 22% 0% 22%, 20% I contribuenti aziendali residenti con entrate lorde fino a 50 miliardi di IDR ricevono una riduzione del 50% dell’imposta sul reddito delle società dovuta sui primi 4,8 miliardi di IDR di reddito imponibile.
Contribuenti che soddisfano determinati criteri con entrate lorde non superiori a 4,8 miliardi di IDR nell’anno fiscale soggetti all’imposta sul reddito finale all’aliquota dello 0,5% delle entrate lorde. Anche le stabili organizzazioni (PE) sono soggette all’imposta sugli utili delle filiali del 20%, applicata sull’utile netto di PE al netto delle imposte (a meno che non siano reinvestite in Indonesia e siano soddisfatte determinate altre condizioni).
Iraq 15% 0% 15% L’aliquota del 35% si applica alle società operanti nel settore del petrolio e del gas, diverse dalla regione del Kurdistan.
Irlanda 12,5% 0% 12,5% L’aliquota del 12,5% si applica al reddito da negoziazione. L’aliquota sul reddito non commerciale è del 25%.
Isola di Man 0% 0% 0% L’aliquota standard dell’imposta sul reddito per le società è dello 0%. Reddito percepito da banche autorizzate da attività di raccolta di depositi e utili al dettaglio dell’Isola di Man quando l’utile imponibile annuo supera le 500.000 GBP tassate all’aliquota del 10%. Profitti da terreni e proprietà dell’Isola di Man tassati al 20%.
Israele 23% 0% 23% Tariffe speciali si applicano alle società classificate come imprese privilegiate, speciali privilegiate, approvate o beneficiarie; o imprese tecnologiche preferite, o speciali preferite tecnologiche.
Italia 24% 3,9% 24% L’aliquota nazionale è del 27,5% per le istituzioni finanziarie (escluse le società di gestione del risparmio e le società di intermediazione) e del 34,5% per le società non operative. L’aliquota locale (IRAP) è del 4,65% per gli enti finanziari e del 5,9% per le assicurazioni.
Giamaica 25%/33,33% 0% 25%/33,33% L’aliquota standard dell’imposta sul reddito per le società è del 25%. L’aliquota è del 33,33% per le società regolamentate dalla Financial Services Commission, dalla Bank of Jamaica, dal Ministero delle finanze e della pianificazione o dalla regolamentazione dell’Office of Utilities.
Giappone 23,2% Varia 23,2% L’aliquota standard si applica alle società ordinarie con capitale sociale superiore a 100 milioni di yen. Le aziende pagano anche l’imposta locale sugli abitanti e l’imposta locale sulle imprese. Aliquota fiscale effettiva per le società, basata sulle aliquote massime applicabili a Tokyo alle società con capitale sociale superiore a 100 milioni di yen (tasse locali incluse), circa il 30%.
Maglia 0%/10%/20% 0% 0%/10%/20% L’aliquota standard per le società residenti o le società non residenti con una stabile organizzazione nel Jersey è dello 0%. L’aliquota del 10% si applica a determinate società che soddisfano la definizione di “società di servizi finanziari”. L’aliquota del 20% si applica a determinate società che soddisfano la definizione di “società di servizi pubblici”, “società nel settore della cannabis” o “grande rivenditore aziendale” nel Jersey e alcuni altri profitti.
Giordania 20% 0% 20% La tariffa standard per la maggior parte dei settori è del 20%. L’aliquota del 35% si applica alle banche; L’aliquota del 24% si applica a determinati settori specifici, comprese le telecomunicazioni e l’estrazione mineraria; e l’aliquota del 18% si applica al settore industriale, comprese le aziende farmaceutiche e di produzione di abbigliamento. Società soggette anche ad “imposta contributiva nazionale” che va dall’1% al 7%.
Le revisioni della legge sull’imposta sul reddito in vigore dal 1° gennaio 2019 non riguardano se le rimesse delle filiali sono tassabili e il governo dovrebbe fornire ulteriori istruzioni.
Kazakistan 20% 0% 20%, 15% La sovrattassa sotto forma di imposta sugli utili in eccesso si applica agli utenti del sottosuolo (ad eccezione di quelli impegnati nell’industria mineraria).
Stabile organizzazione di stranieri non residenti
società soggetta all’imposta sull’utile netto del 15% in aggiunta all’imposta sul reddito delle società.
Kenya 30% 0% 37,5% Aliquota ridotta del 15% disponibile per gli assemblatori locali di autoveicoli e le aziende che gestiscono impianti di riciclaggio della plastica per i primi cinque anni di attività. Regime speciale si applica alle imprese operanti nell’industria estrattiva e nel settore petrolifero. Aliquota ridotta del 10% o del 15% può essere applicata a soggetti situati in zone economiche speciali. Le aziende che lavorano nell’ambito di accordi speciali con il governo possono beneficiare di tariffe speciali.
Corea (ROK) 25% 2,5% 25%, 2%-15% L’aliquota (imposta locale esclusa) è del 10% sui primi 200 milioni di KRW di reddito imponibile, del 20% su redditi superiori a 200 milioni di KRW fino a 20 miliardi di KRW, del 22% su redditi superiori a 20 miliardi di KRW fino a 300 miliardi di KRW e del 25% su reddito superiore a 300 miliardi di KRW. L’aliquota dell’imposta sul reddito locale è dell’1% sui primi 200 milioni di KRW di reddito imponibile, del 2% sui redditi superiori a 200 milioni di KRW fino a 20 miliardi di KRW, del 2,2% sui redditi superiori a 20 miliardi di KRW fino a 300 miliardi di KRW e del 2,5% sui redditi superiori 300 miliardi di KRW (ovvero, le aliquote comprese le tasse locali vanno dall’11% al 27,5%). Imposta minima alternativa che va dal 7% al 17% riscossa. L’imposta sulle filiali che va dal 2% al 15% degli utili al netto delle imposte meno il capitale ritenuto reinvestito può essere applicata se consentito dal trattato fiscale.
Kosovo 10% 0% 10% I contribuenti con un reddito fino a 30.000 EUR possono scegliere tra il pagamento dell’imposta sul reddito delle società ad aliquota normale o il pagamento dell’imposta sul reddito lordo ad aliquote dal 3% al 10% che variano a seconda dell’attività.
Kuwait 15% 0% 15% Solo le entità straniere che svolgono attività commerciali o affari in Kuwait sono soggette all’imposta sul reddito delle società, ad eccezione delle entità registrate nei paesi del Consiglio di cooperazione del Golfo (GCC) e interamente di proprietà del Kuwait/GCC
cittadini.
Kirghizistan 10% 0% 10% L’aliquota è dello 0% per le entità aziendali impegnate nell’estrazione di minerale d’oro, concentrato, lega e raffinazione dell’oro; reddito certo delle società nazionali che producono e vendono beni che producono; imprese le cui attività si riferiscono a settori industriali prioritari (escluse attività minerarie e di trasformazione); e soggetti impegnati nella produzione di prodotti soggetti ad accisa.
Laos 20% 0% 20% Le entità con un reddito inferiore a 50 milioni di LAK sono esenti dall’imposta sul reddito. L’aliquota è del 5% per le entità nei settori dell’istruzione, della sanità e dell’innovazione; 7% per le entità nei settori delle nuove tecnologie e dell’energia verde; Il 13% per i primi quattro anni le società sono registrate in borsa; 22% per le entità che producono, importano e forniscono prodotti del tabacco; e il 35% per le imprese minerarie. L’imposta forfettaria dall’1% al 3% si applica a determinate piccole imprese e microimprese.
Lettonia 20% 0% 20% Imposta sul reddito delle società pagabile solo quando gli utili sono distribuiti o ritenuti distribuiti. Alcune spese considerate distribuzioni di utili tassate all’aliquota effettiva
del 25%. Si applica una tassa minima alternativa di 50 EUR.
Libano 17% 0% 17%, 10% L’aliquota è del 20% per le compagnie petrolifere e del gas. Filiali soggette a un’aliquota aziendale del 17%, più un’imposta del 10% sugli utili delle filiali.
Libia 20% 0% 20% Si applica un contributo di difesa aggiuntivo del 4%. Imposta di bollo dello 0,5% imposta sul totale dell’imposta sul reddito delle società.
Liechtenstein 12,5% 0% 12,5% Si applica un’imposta minima di CHF 1800 (eccetto per le piccole imprese).
Lituania 15% 0% 15% Le microimprese (quelle con una media fino a 10 dipendenti e un reddito annuo fino a 300.000 euro, tenendo conto delle società associate) possono essere esentate per il primo periodo d’imposta e avere diritto all’aliquota ridotta del 5% per i successivi periodi d’imposta. L’aliquota del 5% si applica anche ai redditi derivanti dalla commercializzazione della ricerca scientifica e dalla produzione di sviluppo sperimentale. L’aliquota maggiorata del 20% si applica agli utili imponibili di banche e cooperative di credito superiori a 2 milioni di euro.
Lussemburgo 17% 6,75%-10,5% 17% L’aliquota del 15% si applica alle società con reddito imponibile annuo fino a 175.000 euro. L’aliquota del 17% si applica alle società con reddito imponibile superiore a 200.000 euro. Importi compresi tra EUR 175.000 e EUR 200.000 soggetti a imposta in base alla formula, con aliquota del 31% applicabile ai redditi superiori a EUR 175.000. La sovrattassa del 7% ha contribuito alla cassa di disoccupazione. Si applica anche l’imposta comunale sulle imprese dal 6,75% al ​​10,5%. Veicoli di fondi di investimento qualificati esenti dall’imposta sul reddito delle società e dall’imposta municipale sulle imprese.
RAS di Macao 12% 0% 12% L’aliquota del 12% si applica sul profitto imponibile superiore a 600.000 MOP.
Malaysia 24% 0% 24% Le piccole e medie imprese residenti (alcune società capitalizzate a 2,5 milioni di MYR o meno) sono tassate al 17% sui primi 600.000 MYR di reddito imponibile, con saldo tassato al 24%. Imposta speciale una tantum (“Cukai Makmur”) imposta per l’anno di valutazione (YA) 2022 su alcune società con reddito elevato (vale a dire, il reddito imponibile fino ai primi 100 milioni di MYR nel periodo base per YA 2022 è tassato al 24% e qualsiasi reddito imponibile superiore a 100 milioni di MYR è tassato al 33%. Le società Labuan che svolgono attività commerciali Labuan che sono attività commerciali Labuan tassate al 3% dell’utile contabile verificato, a condizione che siano soddisfatti i requisiti sostanziali; in caso contrario, si applica l’aliquota del 24%.
Malta 35% 0% 35% Alcune categorie di reddito possono essere tassate con aliquote ridotte dal 2% al 15%.
Maurizio 15% 0% 15% Imprese impegnate nell’esportazione di merci tassate al 3% sul reddito imponibile attribuibile alle esportazioni; L’aliquota del 3% si applica anche alle aziende manifatturiere impegnate nel settore medico, biotecnologico o farmaceutico, soggette a
certe condizioni. Esenzione parziale dell’80% disponibile per determinate categorie di reddito ai fini dell’imposta sul reddito, a condizione che siano soddisfatte determinate condizioni.
Messico 30% 0% 30%, 10% Stabili organizzazioni che distribuiscono utili o dividendi alla sede sociale soggette ad ulteriore imposta del 10%.
Moldavia 12% 0% 12% Alcune piccole e medie imprese non registrate ai fini IVA possono pagare l’imposta al 4% sul totale rettificato
reddito determinato ai fini contabili.
Mongolia 25% 0% 25%, 20% L’aliquota del 10% si applica ai primi 6 miliardi di MNT di reddito imponibile. Alcuni contribuenti il ​​cui reddito imponibile annuo non supera i 300 milioni di MNT possono invece pagare l’imposta all’1% sul reddito. Tassa addizionale del 20% imposta sulle rimesse dalla filiale alla sede estera.
Montenegro 9% 0% 9%
Marocco 31% 0% 31%, 15% Le tariffe sono progressive dal 10% al 31%. L’aliquota del 26% si applica al reddito imponibile superiore a 1 milione di MAD ma non superiore a 100 milioni di MAD ricavato da società industriali dalle vendite sul mercato interno. L’aliquota del 37% si applica alle società di leasing e agli istituti di credito. Gli appaltatori stranieri che eseguono progetti di ingegneria, costruzione o montaggio, o progetti relativi a impianti industriali o tecnici, possono optare per l’aliquota fiscale dell’8%, calcolata sul prezzo totale del contratto, al netto di IVA o imposte simili.
L’imposta minima dovuta deve essere pari almeno allo 0,4%, calcolata sul fatturato, sul reddito finanziario e non corrente. Tasso aumentato allo 0,6% quando la società dichiara risultati negativi per due esercizi consecutivi. L’imposta sul contributo di solidarietà sociale si applica su redditi imponibili superiori a 1 milione di MAD con aliquote comprese tra l’1,5% e il 5%.
Le filiali sono inoltre soggette all’imposta sugli utili delle filiali del 15%.
Mozambico 32% 0% 32% I contribuenti possono scegliere di essere tassati secondo il regime ISPC (regime fiscale semplificato) invece dell’imposta sul reddito delle società e dell’IVA, che si applica alle microimprese che esercitano
attività agricola, industriale o commerciale, compresi i servizi, e con un fatturato annuo fino a 2,5 milioni di ZN. L’imposta dovuta in regime ISPC è di 75.000 MZN o del 3% del fatturato annuo (a scelta del contribuente). L’aliquota fiscale può essere ridotta all’1,5% nel primo anno. L’aliquota del 35% può essere imposta su pagamenti non comprovati (vale a dire, spese non documentate o riservate) o spese illecite.
Birmania 22% 0% 22% Le società quotate alla borsa di Yangon sono tassate con un’aliquota ridotta del 20%.
Olanda 25,8% 0% 25,8% L’aliquota è del 15% sugli utili imponibili fino a 395.000 EUR e del 25,8% sugli utili imponibili superiori a tale importo.
Nuova Zelanda 28% 0% 28%
Nicaragua 30% 0% 30% Si applica un’imposta minima alternativa dall’1% al 3% del reddito lordo.
Nigeria 30% 0% 30% L’aliquota dello 0% si applica se il fatturato non supera i 25 milioni di NGN, l’aliquota del 20% si applica se il fatturato è superiore a 25 milioni di NGN ma inferiore a 100 milioni di NGN. Tariffe diverse si applicano alle compagnie petrolifere. Si applica un’imposta minima dello 0,5% del fatturato meno il reddito da capitale affrancato se i profitti totali imponibili della società da tutte le fonti si traducono in una perdita o se l’imposta dovuta è inferiore all’imposta minima. Le piccole imprese, le aziende agricole e le società nei primi quattro anni di attività sono esenti dall’imposta minima.
Macedonia del Nord 10% 0% 10%
Norvegia 22% 0% 22% L’aliquota del 25% si applica alle imprese impegnate in attività finanziarie.
Oman 15% 0% 15% Alle piccole imprese si applica l’aliquota ridotta del 3%. L’aliquota del 55% si applica ai redditi derivanti dalla vendita di petrolio.
territori palestinesi 15% 0% 15% L’aliquota del 20% si applica alle società di telecomunicazioni e alle società che godono di specifici privilegi o monopoli. Imprese di assicurazione sulla vita tassate al 5% sui premi incassati.
Panama 25% Varia 25%, 10% Imposta valutata con aliquota maggiore del 25% sul reddito imponibile netto o dell’1,17% sul reddito imponibile lordo. Ulteriore tassa di filiale del 10% imposta sul reddito di filiale al netto delle imposte. Per le micro, piccole e medie entità si applicano aliquote comprese tra il 7,5% e il 22,5%.
Papua Nuova Guinea 30% 0% 48% Fondi pensione autorizzati tassati al 25%.
Paraguay 10% 0% 10%, 15% La ritenuta d’acconto del 15% si applica agli importi lordi messi a disposizione, rimessi o pagati a partner, azionisti, società madre o altre società/entità correlate, oltre all’imposta sulle società del 10%.
Perù 29,5% 0% 29,5%, 5% Tariffe diverse possono essere applicate a determinate attività soggette a regimi speciali. L’imposta annuale sugli utili delle filiali del 5% si applica alle distribuzioni di utili presunte, oltre all’imposta sul reddito delle società.
Filippine 25% 0% 25%, 15% L’aliquota del 20% si applica alle società con reddito imponibile netto non superiore a 5 milioni di PHP e attività totali non superiori a 100 milioni di PHP. L’imposta minima sul reddito delle società (MCIT) dell’1% si applica dal quarto anno fiscale di attività al reddito lordo in cui la società non ha reddito imponibile o MCIT supera la normale imposta sul reddito delle società. Tassa addizionale del 15% imposta sulle rimesse delle filiali alla sede estera.
Polonia 19%/9% 0% 19%/9% L’aliquota ridotta del 9% (sul reddito diverso dalle plusvalenze) può essere disponibile per i piccoli contribuenti e per alcuni contribuenti che iniziano un’attività imprenditoriale. A determinate condizioni, alcune società possono applicare un’aliquota forfettaria del 10% o del 20% per quattro anni sugli utili distribuiti agli azionisti. A partire dal 1° gennaio 2022, imposta minima del 10% imposta alle società che registrano una perdita fiscale operativa o la cui redditività operativa non supera l’1%.
Portogallo 21% 0%-1,5% 21% L’aliquota ridotta del 17% si applica ai primi 25.000 EUR di utili imponibili delle piccole e medie imprese. Si applicano supplementi comunali e statali, che si traducono in un’aliquota fiscale complessiva massima del 31,5% sui profitti superiori a 35 milioni di euro.
Portorico 18,5% 0% 18,5%, 10% Supplemento graduato sul reddito netto superiore a USD 25.000 si applica in aggiunta all’imposta sul reddito delle società, con aliquote comprese tra il 5% e il 19%. Sul reddito netto minimo alternativo si applica un’imposta minima alternativa del 18,5%; L’aliquota del 23% si applica alle società con volumi di affari pari o superiori a 3 milioni di USD, con un’imposta minima di 500 USD.
Le società straniere residenti che traggono meno dell’80% del proprio reddito dalle attività di Porto Rico sono soggette a un’imposta sugli utili delle filiali del 10% al posto della ritenuta d’acconto sui dividendi, indipendentemente dal fatto che i dividendi effettivi vengano pagati.
Qatar 10% 10% 10% In base al regime fiscale dello Stato del Qatar (che si applica alla maggior parte delle imprese), l’aliquota dell’imposta sulle società standard è del 10%. L’aliquota minima del 35% si applica alle imprese del settore petrolifero, petrolifero e/o petrolchimico. Ai sensi del regime fiscale del Qatar Financial Center, si applica un’aliquota forfettaria del 10%.
Romania 16% 0% 16% Le microimprese tassate sull’1% o sul 3% delle entrate.
Russia 20% 0% 20% L’aliquota del 20% comprende il 3% da versare al bilancio federale e il 17% da versare al bilancio regionale.
Arabia Saudita 20% 0% 20%, 5% Imposta sul reddito del 20% riscossa sulla quota di un non saudita in una società residente non negoziata nella borsa saudita (zakat riscossa sulle azioni negoziate nella borsa saudita) e sul reddito derivato da non residenti da una stabile organizzazione in Arabia Saudita. Zakat riscossa sulla quota saudita nella società residente (cittadini dei paesi del Consiglio di cooperazione del Golfo trattati come sauditi). L’aliquota del 20% si applica anche ai contribuenti nel settore dello sfruttamento del gas naturale. L’aliquota su coloro che producono petrolio e idrocarburi va dal 50% all’85%, a seconda del livello di investimento di capitale (l’aliquota del 20% si applica per cinque anni alle attività a valle). Rimessa degli utili all’estero soggetta a imposta del 5%.
Serbia 15% 0% 15%
Singapore 17% 0% 17% Il 75% dei primi 10.000 SGD e il 50% dei successivi 190.000 SGD del normale reddito imponibile sono esenti.
Sint Maarten 30% 0% 30% Sovrattassa del 15% imposta sull’aliquota del 30%.
Slovacchia 21% 0% 21% L’aliquota del 15% si applica ai “microcontribuenti”. L’aliquota del 35% si applica a determinati dividendi esteri.
Slovenia 19% 0% 19% L’aliquota dello 0% si applica a determinati fondi di investimento, imprese di assicurazione pensionistica e compagnie di assicurazione.
Sud Africa 28% 0% 28% L’aliquota si ridurrà al 27% per gli anni di valutazione che terminano il o dopo il 31 marzo 2023.
Spagna 25% Varia 25%, 19% Possono essere applicate speciali aliquote dell’imposta sul reddito delle società (ad esempio, aliquota del 30% per le banche, aliquota del 15% per alcune entità di nuova costituzione). Il regime fiscale minimo alternativo è in vigore per i periodi di imposta che iniziano il o dopo il 1° gennaio 2022 e si applica ai contribuenti che hanno avuto un fatturato netto nell’anno precedente di almeno 20 milioni di euro o che fanno parte di un gruppo fiscale consolidato. Per le società soggette all’aliquota dell’imposta generale sul reddito delle società del 25%, l’imposta minima è generalmente calcolata come inferiore a (i) 15% della base imponibile, o (ii) importo risultante dopo la detrazione di alcuni crediti d’imposta stabiliti per promuovere gli investimenti da parte delle autorità portuali e imposte estere crediti dal 25% della base imponibile. Possono essere applicate aliquote fiscali minime speciali (ad esempio, a determinate entità di nuova costituzione e agli istituti di credito) e il regime fiscale minimo non si applica ad alcuni tipi di
entità (ad esempio, fondi comuni di investimento immobiliare spagnoli
(SOCIMI)). Filiali di società estere tassate alla stessa aliquota delle società nazionali, oltre all’imposta sugli utili delle filiali del 19% imposta sugli utili al netto delle imposte rimessi alla sede estera. L’imposta sugli utili delle filiali non si applica ai pagamenti effettuati ai residenti dell’UE o laddove si applichi un trattato fiscale e siano soddisfatte determinate condizioni.
Saint Kitts e Nevis 33% 0% 33%, 15% Le rimesse dalla filiale alla sede centrale sono soggette all’aliquota del 15%.
Santa Lucia 30% 0% 30%
Saint Vincent e Grenadine 30% 0% 30%
Svezia 20,6% 0% 20,6%
Svizzera 8,5% Varia 8,5% L’aliquota federale legale è dell’8,5%, applicabile sugli utili al netto delle imposte, con un’aliquota fiscale effettiva del 7,8%. Viene riscossa anche un’imposta sul reddito cantonale/comunale aggiuntiva, a seconda del cantone. Tenendo conto dell’imposta sul reddito sia federale che cantonale/comunale, aliquota effettiva combinata dell’imposta sul reddito generalmente compresa tra il 12% e il 22% per le società soggette a tassazione ordinaria, a seconda del luogo di residenza. La maggior parte dei cantoni rientra nella fascia di aliquota fiscale effettiva dal 12% al 14%. Filiali soggette anche all’aliquota federale effettiva del 7,8% (nominale 8,5%) e all’imposta cantonale/comunale.
Taiwan 20% 0% 20% Supplemento del 5% imposto sugli utili non distribuiti delle società (ma non delle filiali). Imprese a scopo di lucro con sede fissa di affari o agente d’affari a Taiwan soggette a imposta minima alternativa separata (AMT) all’aliquota del 12% se guadagnano determinati redditi esenti da imposta o godono di determinati incentivi fiscali. NTD 500.000 possono essere esclusi dal calcolo dell’AMT.
Tanzania 30% 0% 30%, 10% L’aliquota del 25% si applica per tre anni consecutivi dalla data di quotazione alle società di nuova quotazione con almeno il 30% delle azioni di proprietà pubblica. Società (i) con stabilimenti di nuova costituzione per l’assemblaggio di autoveicoli, trattori, pescherecci e “motori fuoribordo” o (ii) di nuova costituzione e impegnate nella produzione di prodotti farmaceutici o di pelletteria, e che hanno stipulato accordi di prestazione con tassazione statale ad aliquota ridotta del 10% o del 20%, rispettivamente, per cinque anni consecutivi dall’inizio della produzione. Per le società con tre anni consecutivi di perdite fiscali si applica l’aliquota minima alternativa dello 0,5% del fatturato a partire dal terzo anno di perdite. Norme speciali si applicano all’industria estrattiva.
Tailandia 20% 0% 20%, 10% Aliquote progressive inferiori si applicano a talune società per azioni di piccole e medie dimensioni. Imposta sulle rimesse delle filiali del 10% imposta anche sugli utili al netto delle imposte pagati o ritenuti pagati alla sede estera. Alcune società straniere coinvolte nel trasporto internazionale sono tassate sui ricavi lordi al 3% ed esenti dall’imposta sulle rimesse degli utili.
Timor Est 10% 0% 10% Ad ogni singola area petrolifera si applicano regimi fiscali petroliferi unici e specifici.
Trinidad & Tobago 30% 0% 30%, 3% L’aliquota è del 35% per alcune società del settore petrolchimico a valle e banche commerciali. L’imposta sugli utili del petrolio (aliquota del 35% o del 50%) si applica alle compagnie petrolifere. L’imposta minima (imposta sulle imprese) è dello 0,6% delle entrate. Generalmente applicabile anche il prelievo sul fondo verde dello 0,3% delle entrate. La ritenuta d’acconto del 3% si applica anche alla presunta rimessa di utili al netto delle imposte da parte di filiali di società non residenti.
Tacchino 23% 0% 23%, 10% Imposta sugli utili delle filiali del 10% riscossa sulle rimesse alla sede estera.
Ucraina 18% 0% 18% Tassi inferiori possono essere applicati in regimi speciali per alcuni tipi di imprese (ad esempio, assicurazioni, lotterie). Nessuna imposta sugli utili delle filiali è specificatamente imposta ai sensi del codice fiscale e le autorità fiscali generalmente concordano che nessuna imposta dovrebbe essere trattenuta se esiste un trattato fiscale tra il paese della sede centrale della filiale e l’Ucraina.
Emirati Arabi Uniti 0% 0% 0% I decreti sulle imposte sul reddito impongono tasse alle società petrolifere e del gas e alle filiali di banche estere. Società petrolifere e del gas tassate con aliquote progressive fino al 55%; filiali di banche estere generalmente tassate con aliquota forfettaria del 20%.
Regno Unito 19% 0% 19% Un supplemento dell’8% si applica agli utili delle società bancarie superiori a 25 milioni di GBP. L’aliquota principale non si applica ai profitti “circolari” derivanti dai diritti petroliferi e dalle attività estrattive. L’aliquota principale dell’imposta sulle società per le società “ring fence” è del 30% (con un’aliquota del 19% per i “piccoli profitti”). L’imposta sugli utili deviati del 25% si applica laddove le società multinazionali utilizzino accordi artificiali per deviare i profitti all’estero per evitare la tassazione del Regno Unito.
stati Uniti 21% Varia 21%, 30% L’aliquota dell’imposta federale sul reddito delle società è del 21%, soggetta a una potenziale riduzione per il reddito immateriale di origine estera (FDII) delle società nazionali. Il calcolo alternativo dell’imposta (tassa sull’erosione della base imponibile e antiabuso (BEAT)) può essere applicata alle società o filiali con pagamenti per l’erosione della base imponibile in eccesso per l’anno fiscale. L’imposta sui profitti delle filiali impone un’imposta aggiuntiva del 30% su determinati guadagni di società straniere impegnate nel commercio o negli affari negli Stati Uniti. Tasse separate riscosse a livello statale e municipale.
Isole Vergini degli Stati Uniti 21% 0% 21%, 10%/30% Anche imposta sulle entrate lorde del 5%. Si applica una maggiorazione del 10% sull’importo totale dell’imposta sul reddito. Società estere che guadagnano reddito effettivamente connesso con USVI commercio o affari (ECI) soggette a “tassa sui profitti delle filiali” del 30% sui guadagni attribuibili a ECI che non rimangono, o
diventare, investito nel commercio o negli affari USVI. Straniero
società che detrae gli interessi nel calcolo dell’ECI laddove la deduzione superi gli interessi di fonte USVI pagati anch’essi soggetti a un’imposta del 30% sull’eccedenza. L’imposta del 10% può essere applicata anche all’importo lordo della fonte USVI non ECI di una società straniera (ad esempio, dividendi, interessi, affitti e royalties) diversi da alcuni guadagni immobiliari. Il calcolo alternativo dell’imposta (tassa sull’erosione della base imponibile e antiabuso (BEAT)) può essere applicata alle società o filiali con pagamenti per l’erosione della base imponibile in eccesso per l’anno fiscale.
Uruguay 25% 0% 25%, 7% Rimesse delle filiali soggette a ritenuta d’acconto del 7%.
Venezuela 34% 0% 34%, 34% L’aliquota del 15% si applica ai redditi imponibili fino a 2.000 TU e l’aliquota del 22% ai redditi imponibili compresi tra 2.001 TU e 3.000 TU; L’aliquota del 34% si applica alla franchigia. Potrebbero essere applicate tariffe specifiche del settore più elevate. L’imposta sugli utili delle filiali del 34% viene riscossa ma può essere differita se gli importi vengono reinvestiti in Venezuela per almeno cinque anni.
Vietnam 20% 0% 20% L’aliquota applicabile alle imprese operanti nei settori del petrolio e del gas e delle risorse naturali va dal 32% al 50%, a seconda del progetto.
Yemen 20% 0% 20% La tariffa del 50% si applica ai fornitori di servizi di telefonia mobile. L’aliquota del 35% si applica ai fornitori di servizi di telecomunicazioni internazionali; entità di petrolio, gas e minerali; e produttori di sigarette. Le società concessionarie impegnate nell’esplorazione di petrolio e gas pagano un’imposta fissa, normalmente il 3% sulle spese sostenute durante la fase di esplorazione, come da relativo accordo di condivisione della produzione. L’aliquota del 15% si applica ai progetti di investimento registrati ai sensi della legge sugli investimenti. Piccole imprese soggette ad aliquote progressive comprese tra il 5% e il 20% sulla percentuale del fatturato. Le microimprese lo sono
esonerare.
Aliquote dell'imposta sulle società nel mondo 2022

Aliquote dell’imposta sulle società nel mondo 2022

  • Nel 2022, 16 paesi hanno apportato modifiche alle aliquote legali dell’imposta sul reddito delle società. Sei paesi – Colombia, Sud Sudan, Paesi Bassi, Turchia, Cile e Montenegro – hanno aumentato le loro aliquote fiscali aziendali massime, mentre 10 paesi – tra cui Francia, Grecia e Monaco – hanno ridotto le loro aliquote fiscali aziendali.
  • Comore (50 percento), Portorico (37,5 percento) e Suriname (36 percento) sono le giurisdizioni con le aliquote fiscali societarie più elevate al mondo, mentre Barbados (5,5 percento), Turkmenistan (8 percento) applicano le aliquote societarie più basse. Sedici giurisdizioni non impongono un’imposta sulle società.
  • L’aliquota media mondiale dell’imposta sul reddito delle società, misurata in 180 giurisdizioni, è del 23,37%. Se ponderato in base al PIL, l’aliquota legale media è del 25,43%.
  • L’Asia ha l’aliquota media regionale più bassa al 19,52%, mentre il Sud America ha l’aliquota legale media regionale più alta al 28,38%. Tuttavia, se ponderata in base al PIL, l’Europa ha il tasso medio regionale più basso al 23,59% e il Sud America ha il più alto al 32,64%.
  • Il tasso medio delle aziende più alte tra i paesi dell’UE27 è del 21,16%, del 23,57% nei paesi dell’OCSE e del 32% nel G7.
  • L’aliquota media mondiale dell’imposta sulle società è costantemente diminuita dal 1980, ma negli ultimi anni si è stabilizzata.
  • L’aliquota media legale dell’imposta sulle società è diminuita in ogni regione dal 1980.

Introduzione

Nel 1980, le aliquote dell’imposta sulle società in tutto il mondo erano in media del 40,11% e del 46,52% se ponderate con il PIL. [1] Da allora, i paesi hanno riconosciuto l’impatto che le elevate aliquote dell’imposta sulle società hanno sulle decisioni di investimento delle imprese; nel 2022, la media è ora del 23,37% e del 25,43 se ponderata in base al PIL, per 180 giurisdizioni fiscali separate. [2]

I cali sono stati osservati in tutte le principali regioni del mondo, comprese le maggiori economie. Negli Stati Uniti, il Tax Cuts and Jobs Act del 2017 ha portato l’aliquota dell’imposta sul reddito delle società del paese dalla quarta più alta al mondo più vicino al centro della distribuzione. [3]

I paesi asiatici ed europei tendono ad avere aliquote dell’imposta sul reddito delle società inferiori rispetto ai paesi di altre regioni e molti paesi in via di sviluppo hanno aliquote dell’imposta sul reddito delle società superiori alla media mondiale.

Oggi, la maggior parte dei paesi ha aliquote dell’imposta sulle società inferiori al 30%.

Notevoli variazioni dell’aliquota dell’imposta sulle società nel 2022

Sedici paesi hanno modificato le loro aliquote legali sul reddito delle società nel 2022. Sei paesi hanno aumentato le loro aliquote aziendali massime: Colombia (dal 31% al 35%), Sud Sudan (dal 25% al 30%), Paesi Bassi [4] (dal 25% al 25,8 % ) , Turchia (dal 20% al 23%), Cile (dal 10% al 27%) e Montenegro (dal 9% al 15%).

Dieci paesi in quattro continenti – Seychelles, Sierra Leone, Zambia, Bangladesh, Myanmar, Tagikistan, Francia, Grecia, Monaco e Polinesia francese – hanno ridotto le aliquote dell’imposta sulle società nel 2022. una riduzione di 5 punti percentuali in Seychelles, Sierra Leone, Zambia e Tagikistan.

Tabella 1. Notevoli variazioni dell’aliquota dell’imposta sul reddito delle società nel 2022
Paese Aliquota fiscale 2021 Aliquota fiscale 2022 Cambio dal 2021 al 2022
Africa
Seychelles 30% 25% -5 pp
Sierra Leone 30% 25% -5 pp
Sudan del Sud 25% 30% +5 punti
Zambia 35% 30% -5 pp
Asia
Bangladesh 32,5% 30% -2,5 punti
Birmania 25% 22% -3 pp
Tagikistan 23% 18% -5 pp
Tacchino 20% 23% +3 punti
Europa
Francia 28,4% 25,8% -2,6 punti
Grecia 24% 22% -2 pp
Monaco 26,5% 25% -1,5 punti
Montenegro 9% 15% +6 punti
Olanda 25% 25,8% +0,8 ppt
Oceania
Polinesia francese 27% 25% -2 pp
Sud America
Cile * 10% 27% +17 ppt
Colombia 31% 35% +4 punti
Appunti:

* In risposta alla pandemia, il Cile ha adottato una riduzione temporanea dell’aliquota al 10% per le piccole imprese. Nel 2022, per le grandi aziende, si applica un’aliquota dell’imposta sulle società del 27%.

Fonte: le aliquote legali dell’imposta sul reddito delle società provengono dall’OCSE, “Tabella II.1. Aliquota legale dell’imposta sul reddito delle società”, aggiornato a maggio 2022, https://stats.oecd.org/index.aspx?DataSetCode=Table_II1 ; PwC, “Riepiloghi fiscali mondiali – Imposte societarie”, 2022, https://taxsummaries.pwc.com/ . Bloomberg Tax, “Country Guides – Corporate Tax Rates”, consultato a novembre 2022, https://www.bloomberglaw.com/product/tax/toc_view_menu/3380 ; e ricercato individualmente, vedere Tax Foundation, “worldwide-corporate-tax-rates”, GitHub, https://github.com/TaxFoundation/worldwide-corporate-tax-rates .

Modifiche programmate dell’aliquota dell’imposta sulle società nell’OCSE e in giurisdizioni selezionate

Tra i paesi dell’Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico (OCSE), Austria, Regno Unito e Turchia hanno annunciato che nei prossimi anni implementeranno modifiche alla loro aliquota dell’imposta sul reddito delle società. Inoltre, anche gli Emirati Arabi Uniti e il Sudafrica prevedono di modificare le aliquote dell’imposta sul reddito delle società nel 2023.

  • In Austria , l’imposta sul reddito delle società sarà ridotta dal 25% al 24% nel 2023 e ulteriormente al 23% nel 2024. [5]
  • Nel Regno Unito , l’aliquota standard dell’imposta sul reddito delle società dovrebbe aumentare dal 19% al 25% il 1° aprile 2023. [6]
  • In Turchia , l’imposta sul reddito delle società è stata temporaneamente aumentata dal 20% al 25% nel 2021 e al 23% nel 2022. Tuttavia, nel 2023 l’imposta sul reddito delle società tornerà al 20%. [7]
  • Gli Emirati Arabi Uniti hanno annunciato l’introduzione di un’imposta federale sulle società a metà del 2023. L’aliquota dell’imposta sul reddito delle società proposta del 9% sul reddito imponibile superiore a 375.000 AED (100.000 USD) si applicherebbe a tutte le attività commerciali, mentre un’aliquota diversa potrebbe essere applicata alle grandi multinazionali. Tuttavia, la nuova imposta sul reddito delle società non si applicherà all’estrazione di risorse naturali in quanto tali attività sono già soggette a tassazione negli Emirati. [8]
  • In Sud Africa, l’imposta sul reddito delle società sarà ridotta dall’attuale 28% al 27% per i periodi di valutazione fiscale che terminano il 31 marzo 2023 o successivamente. [9]

Le aliquote dell’imposta sulle società più alte e più basse al mondo

Centoquarantadue delle 225 giurisdizioni separate esaminate per l’anno 2022 hanno aliquote dell’imposta sulle società pari o inferiori al 25%. [10] Centodiciotto hanno aliquote fiscali superiori al 20 percento ma inferiori o al 30 percento. L’aliquota fiscale media tra le 225 giurisdizioni è del 22,22%. [11] Gli Stati Uniti hanno l’81 a più alta aliquota dell’imposta sulle società con un’aliquota legale combinata federale e statale del 25,81%. [12]

I 20 paesi con le più alte aliquote dell’imposta sul reddito delle società coprono quasi tutte le regioni, anche se in modo diseguale. Mentre otto dei primi 20 paesi sono in Africa, l’Oceania appare solo una volta e l’Europa due volte. Delle restanti giurisdizioni, quattro sono in Nord America e cinque in Sud America.

Tabella 2. Le 20 aliquote fiscali sul reddito delle società più alte al mondo, 2022
Paese Continente Aliquota fiscale
Comore* Africa 50%
Porto Rico Nord America 37,5%
Suriname Sud America 36%
Argentina Sud America 35%
Chad Africa 35%
Colombia Sud America 35%
Cuba Nord America 35%
Guinea Equatoriale Africa 35%
Guinea Africa 35%
Malta Europa 35%
Sudan Africa 35%
Sint Maarten (parte olandese) Nord America 34,5%
Samoa americane Oceania 34%
Brasile Sud America 34%
Venezuela (Repubblica Bolivariana di) Sud America 34%
Camerun Africa 33%
Saint Kitts e Nevis Nord America 33%
Mozambico Africa 32%
Namibia Africa 32%
Portogallo Europa 31,5%
*La normale aliquota dell’imposta sulle società è del 35%, che si applica sia alle società comoriane che a quelle estere che ottengono reddito di origine comoriana. Tuttavia, le imprese industriali e commerciali pubbliche o quelle in cui partecipano lo Stato o determinate istituzioni pubbliche sono soggette a un’aliquota dell’imposta sulle società del 50% se il loro fatturato supera i 500 milioni di franchi comoriani; vedi Bloomberg Tax, “Country Guides: Comoros”, https://www.bloomberglaw.com/product/tax/document/25590833704 .

Fonti: Le aliquote legali dell’imposta sul reddito delle società provengono dall’OCSE, “Tabella II.1. Aliquota legale dell’imposta sul reddito delle società”, aggiornato a maggio 2022, https://stats.oecd.org/index.aspx?DataSetCode=Table_II1 ; PwC, “Riepiloghi fiscali mondiali – Imposte societarie”, 2022, https://taxsummaries.pwc.com/ . Bloomberg Tax, “Country Guides – Corporate Tax Rates”, consultato a novembre 2022, https://www.bloomberglaw.com/product/tax/toc_view_menu/3380 ; e ricercato individualmente, vedere Tax Foundation, “worldwide-corporate-tax-rates”, GitHub, https://github.com/TaxFoundation/worldwide-corporate-tax-rates .

All’estremità opposta dello spettro, i 20 paesi con le aliquote dell’imposta sulle società legali diverse da zero più basse applicano tutte aliquote pari o inferiori al 15%. Nove paesi hanno tassi legali del 10%, cinque sono piccole nazioni europee (Andorra, Bosnia ed Erzegovina, Bulgaria, Kosovo e Macedonia). Gli unici due membri dell’OCSE rappresentati tra gli ultimi 20 paesi sono l’Ungheria e l’Irlanda. L’Ungheria ha ridotto la sua aliquota dell’imposta sul reddito delle società dal 19 al 9% nel 2017. L’Irlanda è nota per la sua bassa aliquota del 12,5%, in vigore dal 2003.

Tabella 3. Le 20 aliquote dell’imposta sul reddito delle società più basse al mondo, 2022
(escluse le giurisdizioni con un’aliquota dell’imposta sul reddito delle società pari allo zero percento)
Paese Continente Aliquota fiscale
Barbados Nord America 5,5%
Turkmenistan Asia 8%
Ungheria Europa 9%
Andorra Europa 10%
Bosnia Erzegovina Europa 10%
Bulgaria Europa 10%
Kossovo, Repubblica di Europa 10%
Kirghizistan Asia 10%
Paraguay Sud America 10%
Qatar Asia 10%
L’ex Repubblica jugoslava di Macedonia Europa 10%
Timor Est Oceania 10%
Cina, regione amministrativa speciale di Macao Asia 12%
Repubblica di Moldavia Europa 12%
Cipro Europa 12,5%
Gibilterra Europa 12,5%
Irlanda Europa 12,5%
Liechtenstein Europa 12,5%
Albania Europa 15%
Georgia Asia 15%
Fonti: OCSE, “Tabella II.1. Aliquota legale dell’imposta sul reddito delle società”; PwC, “Riepiloghi fiscali mondiali – Imposte societarie”; Bloomberg Tax, “Guide nazionali – Aliquote dell’imposta sulle società”; e ricercato individualmente, vedi Tax Foundation, “worldwide-corporate-tax-rates”.

Delle 225 giurisdizioni esaminate, 16 attualmente non impongono un’imposta generale sul reddito delle società. Ad eccezione degli Emirati Arabi Uniti, tutte queste giurisdizioni sono piccole nazioni insulari. Una manciata, come le Isole Cayman e le Bermuda, sono ben note per la loro mancanza di tasse societarie.

Tabella 4. Paesi senza imposta generale sul reddito delle società, 2022
Paese Continente
Anguilla Nord America
Bahamas Nord America
Bahrein* Asia
Belize* Nord America
Bermude Nord America
Isole Vergini Britanniche Nord America
Isole Cayman Nord America
Guernsey Europa
Isola di Man Europa
Maglia Europa
San Bartolomeo Nord America
Tokelau Oceania
Isole Turks e Caicos Nord America
Emirati Arabi Uniti* Asia
Vanuatu Oceania
Isole Wallis e Futuna Oceania
Fonti: OCSE, “Tabella II.1. Aliquota legale dell’imposta sul reddito delle società”; PwC, “Riepiloghi fiscali mondiali – Imposte societarie”; Bloomberg Tax, “Guide nazionali – Aliquote dell’imposta sulle società”.

Note: *Il Bahrein non ha un’imposta generale sul reddito delle società, ma ha un’imposta sul reddito delle società mirata per le compagnie petrolifere, che può raggiungere il 46%. Si veda Deloitte, “International Tax – Bahrain Highlights 2022”, ultimo aggiornamento gennaio 2022, http://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/global/Documents/Tax/dttl-tax-bahrainhighlights-2022.pdf . In Belize l’aliquota dell’imposta sulle società è del 40%, ma poiché questa aliquota si applica solo all’industria petrolifera, l’aliquota dell’imposta sulle società in Belize è stata inclusa in questo database allo 0% per garantire la coerenza del trattamento in tutte le giurisdizioni. Cfr. OCSE, “Corporate Tax Statistics: Fourth Edition”, novembre 2022, https://www.oecd.org/tax/tax-policy/corporate-tax-statistics-fourth-edition.pdf. Gli Emirati Arabi Uniti sono una federazione di sette emirati separati. Dal 1960, ogni emirato ha la facoltà di imporre un’aliquota dell’imposta sulle società fino al 55% su qualsiasi attività commerciale. In pratica, questa tassa viene riscossa principalmente su banche estere e compagnie petrolifere. Per ulteriori informazioni sul sistema di tassazione negli Emirati Arabi Uniti, consultare PwC, “Riepiloghi fiscali in tutto il mondo – Aliquote dell’imposta sul reddito delle società (CIT)”.

Variazione regionale delle aliquote dell’imposta sulle società

Le aliquote dell’imposta sulle società possono variare in modo significativo in base alla regione. Il Sud America ha l’aliquota dell’imposta sulle società legale media più alta tra tutte le regioni al 28,38%. L’Asia ha l’aliquota dell’imposta sulle società legale media più bassa tra tutte le regioni al 19,52%.

Se ponderato in base al PIL, il Sud America ha l’aliquota d’imposta sulle società media più alta al 32,64%, mentre l’Europa ha il più basso al 23,59%.

In generale, le nazioni più grandi e più industrializzate tendono ad avere aliquote dell’imposta sul reddito delle società più elevate rispetto alle nazioni più piccole. Il G7, che comprende le sette nazioni più ricche del mondo, ha un’aliquota fiscale media sul reddito delle società del 26,77% e un’aliquota media ponderata del 26,24%. Gli Stati membri dell’OCSE hanno un’aliquota media legale dell’imposta sulle società del 23,57% e un’aliquota del 25,83% se ponderata con il PIL. I BRICS [13] hanno un’aliquota media legale del 27,40% e un’aliquota media ponderata dell’imposta sul reddito delle società del 26,06%.

Tabella 5. Aliquota media dell’imposta sulle società per regione o gruppo, 2022
Regione Tasso medio Tasso medio ponderato per il PIL Numero di Paesi coperti
Africa 27,60% 27,50% 50
Asia 19,52% 24,93% 47
Europa 19,74% 23,59% 39
Nord America 25,33% 26,13% 24
Oceania 23,75% 29,72% 8
Sud America 28,38% 32,64% 12
G7 26,32% 26,22% 7
OCSE 23,57% 25,83% 38
BRICS 27,40% 26,06% 5
UE27 21,16% 25,28% 27
G20 26,77% 26,24% 19
Mondo 23,37% 25,43% 180
Fonti: Le aliquote legali dell’imposta sul reddito delle società provengono dall’OCSE, “Tabella II.1. Aliquota legale dell’imposta sul reddito delle società”; PwC, “Riepiloghi fiscali mondiali – Imposte societarie”; Bloomberg Tax, “Country Guides – Corporate Tax Rates” e alcune giurisdizioni ricercate individualmente, vedere Tax Foundation, “worldwide-corporate-tax-rates”. I calcoli del PIL provengono dal Dipartimento dell’Agricoltura degli Stati Uniti, “International Macroeconomics Data Set”.

La seguente mappa illustra lo stato attuale delle aliquote dell’imposta sulle società in tutto il mondo. I paesi dell’Africa e del Sud America tendono ad avere aliquote dell’imposta sulle società più elevate rispetto alle giurisdizioni asiatiche ed europee. Le aliquote dell’imposta sulle società dell’Oceania e del Nord America tendono ad essere vicine alla media mondiale.

Distribuzione delle aliquote dell’imposta sulle società

Solo tre giurisdizioni fiscali impongono un’imposta sul reddito delle società con aliquote legali superiori al 35%. [14] Il grafico seguente mostra una distribuzione delle aliquote dell’imposta sul reddito delle società tra 225 giurisdizioni nel 2022. Una pluralità di paesi (118 in totale) impone un’aliquota superiore al 20% e inferiore o al 30%. Diciotto giurisdizioni hanno un’aliquota dell’imposta sulle società legale superiore al 30% e inferiore o al 35%. Ottantasei giurisdizioni hanno un’aliquota dell’imposta sulle società inferiore o pari al 20% e 204 giurisdizioni hanno un’aliquota dell’imposta sulle società inferiore o pari al 30%.

Negli ultimi 42 anni, le aliquote dell’imposta sulle società sono costantemente diminuite su base globale. Nel 1980, l’aliquota fiscale legale mondiale media non ponderata era del 40,11%. Oggi, l’aliquota legale media è del 23,37%, una riduzione del 42%. [15]

Nonostante un calo generale delle aliquote dell’imposta sulle società in tutto il mondo, anche i paesi OCSE e non OCSE sono diventati più dipendenti dalle entrate derivanti dalle imposte sul reddito delle società. Una delle cause di questo cambiamento è stato uno spostamento nelle giurisdizioni incluse. [16] In secondo luogo, l’impatto negativo sulle entrate del calo delle aliquote dell’imposta sulle società è stato generalmente compensato riducendo o abolendo le politiche di sgravi fiscali. [17]

L’aliquota legale media ponderata è rimasta superiore alla media semplice in questo periodo. Prima della riforma fiscale degli Stati Uniti nel 2017, gli Stati Uniti erano in gran parte responsabili del mantenimento della media ponderata più alta, data la loro aliquota fiscale relativamente elevata, nonché il loro contributo significativo al PIL globale. La figura 3 mostra l’impatto significativo che la modifica del tasso aziendale statunitense ha avuto sulla media mondiale ponderata. L’aliquota media ponderata dell’imposta sul reddito delle società è scesa dal 46,52% nel 1980 al 25,43% nel 2022, con una riduzione del 45% nei 42 anni presi in esame.

Nel corso del tempo, più paesi sono passati a tassare le società con aliquote del 30% o inferiori, con gli Stati Uniti che hanno seguito questa tendenza con le modifiche fiscali alla fine del 2017. Il cambiamento maggiore si è verificato tra il 1990 e il 2000, con il 48% dei paesi che ha imposto un’aliquota legale inferiore al 30% nel 2000 e solo il 27% dei paesi nel set di dati ha imposto un’aliquota legale inferiore al 30% nel 1990. Questa tendenza è continuata tra il 2000 e il 2010, con il 78% dei paesi che ha imposto un’aliquota legale inferiore al 30% nel 2010. [18]

Tutte le regioni hanno registrato un calo netto delle aliquote legali medie tra il 1980 e il 2022. La media è diminuita maggiormente in Europa, con la media del 1980 del 44,6% che è scesa al 19,74%, con un calo del 56%. Il Sud America ha registrato il calo minore, con una diminuzione media solo del 23%, dal 36,66% nel 1980 al 28,38% nel 2022.

Il Sud America ha visto due periodi, 1990-2000 e 2010-2022, durante i quali l’aliquota legale media è leggermente aumentata di meno di un punto percentuale, sebbene l’aliquota media sia diminuita nell’intero periodo di 42 anni.

Conclusione

Le aliquote medie massime dell’imposta sulle società legali a livello mondiale e regionale sono diminuite negli ultimi quattro decenni, ma si sono stabilizzate negli ultimi anni. Delle 225 giurisdizioni in tutto il mondo, solo sei hanno aumentato la loro massima aliquota dell’imposta sul reddito delle società nel 2022, una tendenza che dovrebbe mantenersi stabile poiché i paesi hanno tipi di tassazione più efficienti a cui rivolgersi. [19]

Elenco di tutte le aliquote dell’imposta sulle società nel 2022

Tabella 6. Aliquote fiscali societarie massime legali nel mondo, 2021
ISO3 Paese Continente Aliquota dell’imposta sulle società
AFG Afghanistan AS 20,00%
ALA Isole Aland Unione Europea 20,00%
CAMICE Albania Unione Europea 15,00%
DZA Algeria AF 26,00%
ASM Samoa americane OC 34,00%
E Andorra Unione Europea 10,00%
FA Angola AF 25,00%
AIA Anguilla NO 0,00%
ATG Antigua e Barbuda NO 25,00%
ARG Argentina S.A 35,00%
BRACCIO Armenia AS 18,00%
ABW Aruba NO 25,00%
AUS Australia OC 30,00%
AUT Austria Unione Europea 25,00%
AZ Azerbaigian AS 20,00%
BHS Bahamas NO 0,00%
BHR Bahrein AS 0,00%
BGD Bangladesh AS 30,00%
BRB Barbados NO 5,50%
BLR Bielorussia Unione Europea 18,00%
BEL Belgio Unione Europea 25,00%
BLZ Belize NO 0,00%
BENE Benin AF 30,00%
BMU Bermude NO 0,00%
BTN Bhutan AS 25,00%
BOL Bolivia (Stato plurinazionale di) S.A 25,00%
ESSERE S Bonaire, Sint Eustatius e Saba NO 25,80%
BIH Bosnia Erzegovina Unione Europea 10,00%
BWA Botswana AF 22,00%
REGGISENO Brasile S.A 34,00%
VGB Isole Vergini Britanniche NO 0,00%
BRN Brunei Darusalam AS 18,50%
BGR Bulgaria Unione Europea 10,00%
BFA Burkina Faso AF 27,50%
BDI Burundi AF 30,00%
CPV Capo Verde AF 22,00%
KHM Cambogia AS 20,00%
CMR Camerun AF 33,00%
POTERE Canada NO 26,21%
CIM Isole Cayman NO 0,00%
CAF Repubblica Centrafricana AF 30,00%
TCD Chad AF 35,00%
CHL Chile S.A 27,00%
CHN Cina AS 25,00%
HKG Cina, Regione amministrativa speciale di Hong Kong AS 16,50%
MAC Cina, regione amministrativa speciale di Macao AS 12,00%
COL Colombia S.A 35,00%
COM Comore AF 50,00%
COG Congo AF 28,00%
COK Isole Cook OC 20,00%
CRI Costa Rica NO 30,00%
CIV Costa d’Avorio AF 25,00%
HRV Croazia Unione Europea 18,00%
CUCCIOLO Cuba NO 35,00%
CUW Curacao NO 22,00%
CIP Cipro Unione Europea 12,50%
CZE Cechia Unione Europea 19,00%
MERLUZZO Repubblica Democratica del Congo AF 30,00%
DNK Danimarca Unione Europea 22,00%
DJI Gibuti AF 25,00%
DMA Domenico NO 25,00%
DOM Repubblica Dominicana NO 27,00%
ECU Ecuador S.A 25,00%
EGY Egitto AF 22,50%
SLV El Salvador NO 30,00%
GNQ Guinea Equatoriale AF 35,00%
ERI Eritrea AF 30,00%
est Estonia Unione Europea 20,00%
ETH Etiopia AF 30,00%
FLK Isole Falkland (Malvine) S.A 26,00%
FRO Isole Faroe Unione Europea 18,00%
FJI Figi OC 20,00%
FIN Finlandia Unione Europea 20,00%
FRA Francia Unione Europea 25,83%
PYF Polinesia francese OC 25,00%
GAB Gabon AF 30,00%
GMB Gambia AF 27,00%
GEO Georgia AS 15,00%
DEU Germania Unione Europea 29,83%
GHA Ghana AF 25,00%
GIB Gibilterra Unione Europea 12,50%
GRC Grecia Unione Europea 22,00%
GRL Groenlandia NO 26,50%
GRD Granada NO 28,00%
GOMMA Guam OC 21,00%
GTM Guatemala NO 25,00%
GG Guernsey Unione Europea 0,00%
GIN Guinea AF 35,00%
GNB Guinea Bissau AF 25,00%
TIPO Guyana S.A 25,00%
HTI Haiti NO 30,00%
HND Honduras NO 25,00%
UNNO Ungheria Unione Europea 9,00%
ISOLA Islanda Unione Europea 20,00%
IND India AS 30,00%
IDN Indonesia AS 22,00%
IRN Iran (Repubblica Islamica del) AS 25,00%
IRQ Iraq AS 15,00%
IRL Irlanda Unione Europea 12,50%
IMN Isola di Man Unione Europea 0,00%
PVR Israele AS 23,00%
IT.ITA Italia Unione Europea 27,81%
MARMELLATA Giamaica NO 25,00%
JPN Giappone AS 29,74%
JEY Maglia Unione Europea 0,00%
JOR Giordania AS 20,00%
KAZ Kazakistan AS 20,00%
KEN Kenya AF 30,00%
KIR Kiribati OC 30,00%
XKX Kossovo, Repubblica di Unione Europea 10,00%
KWT Kuwait AS 15,00%
KGZ Kirghizistan AS 10,00%
LAO Repubblica democratica popolare del Laos AS 20,00%
LVA Lettonia Unione Europea 20,00%
LBN Libano AS 17,00%
LSO Lesoto AF 25,00%
LBR Liberia AF 25,00%
LBY Libia AF 20,00%
MENZOGNA Liechtenstein Unione Europea 12,50%
LTU Lituania Unione Europea 15,00%
LUSSO Lussemburgo Unione Europea 24,94%
OSM Madagascar AF 20,00%
MWI Malawi AF 30,00%
MIO Malaysia AS 24,00%
MDV Maldive AS 15,00%
ML Mali AF 30,00%
MLT Malta Unione Europea 35,00%
MRT Mauritania AF 25,00%
MUS Maurizio AF 15,00%
MEX Messico NO 30,00%
FSM Micronesia (Stati Federati di) OC 30,00%
MCO Monaco Unione Europea 25,00%
MNG Mongolia AS 25,00%
MN Montenegro Unione Europea 15,00%
MSR Montserrat NO 30,00%
MAR Marocco AF 31,00%
MOZ Mozambico AF 32,00%
MPR Birmania AS 22,00%
NAM Namibia AF 32,00%
NRU Nauru OC 25,00%
NPL Nepal AS 25,00%
NLD Olanda Unione Europea 25,80%
NCL Nuova Caledonia OC 30,00%
NZL Nuova Zelanda OC 28,00%
NIC Nicaragua NO 30,00%
NER Niger AF 30,00%
NGA Nigeria AF 30,00%
NIU Niue OC 30,00%
MNP Isole Marianne settentrionali OC 21,00%
NÉ Norvegia Unione Europea 22,00%
OMN Oman AS 15,00%
PAK Pakistan AS 29,00%
PADELLA Panama NO 25,00%
PNG Papua Nuova Guinea OC 30,00%
PRY Paraguay S.A 10,00%
PER Perù S.A 29,50%
PHL Filippine AS 25,00%
POL Polonia Unione Europea 19,00%
PRT Portogallo Unione Europea 31,50%
PRI Porto Rico NO 37,50%
QAT Qatar AS 10,00%
COR Repubblica di Corea AS 27,50%
MDA Repubblica di Moldavia Unione Europea 12,00%
ROU Romania Unione Europea 16,00%
Rus Federazione Russa Unione Europea 20,00%
RWA Ruanda AF 30,00%
BLM San Bartolomeo NO 0,00%
SHN Sant’Elena AF 25,00%
KNA Saint Kitts e Nevis NO 33,00%
LC Santa Lucia NO 30,00%
MAF Saint Martin (parte francese) NO 20,00%
VCT Saint Vincent e Grenadine NO 30,00%
WSM Samoa OC 27,00%
SMR San Marino Unione Europea 17,00%
STP Sao Tomè e Principe AF 25,00%
Sau Arabia Saudita AS 20,00%
SEN Senegal AF 30,00%
SRB Serbia Unione Europea 15,00%
SYC Seychelles AF 25,00%
LES Sierra Leone AF 25,00%
PSC Singapore AS 17,00%
SXM Sint Maarten (parte olandese) NO 34,50%
SVK Slovacchia Unione Europea 21,00%
SVN Slovenia Unione Europea 19,00%
SLB Isole Salomone OC 30,00%
ZAFF Sud Africa AF 28,00%
SSD Sudan del Sud AF 30,00%
ESP Spagna Unione Europea 25,00%
LKA Sri Lanka AS 24,00%
PSE Stato di Palestina AS 15,00%
SDN Sudan AF 35,00%
SUR Suriname S.A 36,00%
SWZ Swaziland AF 27,50%
SW Svezia Unione Europea 20,60%
CHE Svizzera Unione Europea 19,70%
SIR Repubblica Araba Siriana AS 28,00%
TWN Taiwan AS 20,00%
TJK Tagikistan AS 18,00%
THA Tailandia AS 20,00%
MKD L’ex Repubblica jugoslava di Macedonia Unione Europea 10,00%
TLS Timor Est OC 10,00%
TGO Andare AF 27,00%
TKL Tokelau OC 0,00%
TONNELLATA Tonga OC 25,00%
TOT Trinidad e Tobago NO 30,00%
TUN Tunisia AF 15,00%
TUR Tacchino AS 23,00%
TKM Turkmenistan AS 8,00%
TC Isole Turks e Caicos NO 0,00%
UGA Uganda AF 30,00%
Regno Unito Ucraina Unione Europea 18,00%
SONO Emirati Arabi Uniti AS 0,00%
GBR Regno Unito di Gran Bretagna e Irlanda del Nord Unione Europea 19,00%
ZA Repubblica Unita di Tanzania AF 30,00%
Stati Uniti d’America Stati Uniti d’America NO 25,81%
VIR Isole Vergini degli Stati Uniti NO 23,10%
URY Uruguay S.A 25,00%
UZB Uzbekistan AS 15,00%
VUT Vanuatu OC 0,00%
VEN Venezuela (Repubblica Bolivariana di) S.A 34,00%
VNM Vietnam AS 20,00%
WLF Isole Wallis e Futuna OC 0,00%
YEM Yemen AS 20,00%
ZMB Zambia AF 30,00%
ZWE Zimbabwe AF 24,72%
Note: le abbreviazioni dei continenti sono le seguenti: “AF” è l’Africa, “AS” è l’Asia, “EU” è l’Europa, “OC” è l’Oceania, “NO” è il Nord America e “SA” è il Sud America. I paesi sono assegnati ai continenti in base agli standard ISO; vedi DataHub.io, “Codici paese completi: codici valuta ISO 3166, ITU, ISO 4217 e molti altri”, https://datahub.io/core/country-codes#resource-country-codes_zip .

 

Fonti: Le aliquote legali dell’imposta sul reddito delle società provengono dall’OCSE, “Tabella II.1. Aliquota legale dell’imposta sul reddito delle società”, PwC, “Riepiloghi delle imposte mondiali – Imposte sulle società”; Bloomberg Tax, “Guide nazionali – Aliquote dell’imposta sulle società”; e alcune giurisdizioni ricercate individualmente, vedi Tax Foundation, “worldwide-corporate-tax-rates”.

Riferimenti

[1] Salvo diversa indicazione, le medie calcolate delle aliquote legali dell’imposta sul reddito delle società includono solo le giurisdizioni per le quali sono disponibili dati sul PIL per tutti gli anni tra il 1980 e il 2022. Per il 2022, il set di dati include le aliquote legali dell’imposta sul reddito delle società di 225 giurisdizioni, ma i dati sul PIL è disponibile solo per 180 di queste giurisdizioni, riducendo a 180 il numero di giurisdizioni incluse nelle medie calcolate. Per gli anni precedenti al 2022, il numero di paesi inclusi nelle medie calcolate varia di anno in anno a causa della mancanza di aliquote dell’imposta sulle società; ovvero, la media del 1980 include le aliquote legali dell’imposta sul reddito delle società di 73 giurisdizioni, rispetto alle 180 giurisdizioni nel 2022.

[2] Le aliquote legali dell’imposta sul reddito delle società provengono dall’OCSE, “Tabella II.1. Aliquota legale dell’imposta sul reddito delle società”, aggiornato a maggio 2022, https://stats.oecd.org/index.aspx?DataSetCode=Table_II1 ; PwC, “Riepiloghi fiscali mondiali – Imposte societarie”, 2022, https://taxsummaries.pwc.com/ . Bloomberg Tax, “Country Guides – Corporate Tax Rates”, consultato a novembre 2022, https://www.bloomberglaw.com/product/tax/toc_view_menu/3380 ; e ricercato individualmente, vedere Tax Foundation, “worldwide-corporate-tax-rates”, GitHub, https://github.com/TaxFoundation/worldwide-corporate-tax-rates . I calcoli del PIL provengono dal Dipartimento dell’Agricoltura degli Stati Uniti, “International Macroeconomics Data Set”, 10 gennaio 2022, https://www.ers.usda.gov/data-products/international-macroeconomic-data-set/ .

[3] Kari Jahnsen e Kyle Pomerleau, “Corporate InAS Tax Rates around the World, 2017”, Tax Foundation, 7 settembre 2017, https://taxfoundation.org/corporate-inAS-tax-rates-around-the- mondo-2017/ .

[4] Anche i Paesi Bassi caraibici, Bonaire, Sint Eustatius e Saba sono soggetti all’imposta olandese sul reddito delle società e quindi indirettamente interessati da questo aumento fiscale.

[5] PwC, “Worldwide Tax Summaries – Austria,” 2022, https://taxsummaries.pwc.com/austria/corporate/significant-developments .

[6] HM Revenue and Customs, “Corporation Tax charge and rate from 1 April 2022 and Small Profits Rate and Marginal Relief from 1 April 2023”, 3 marzo 2021, https://www.gov.uk/government/publications /imposta-società-e-aliquote-dal-1-aprile-2022-e-aliquota-dei-piccoli-profitti-e-agevolazioni-marginali-dal-1-aprile-2023/imposta-societa-e-aliquote -dal-1-aprile-2022-e-tasso-di-piccoli-profitti-e-rilievo-marginale-dal-1-aprile-2023 .

[7] PwC, “Worldwide Tax Summaries – Turkey,” 2022, https://taxsummaries.pwc.com/austria/corporate/significant-developments .

[8] OCSE, “Tax Policy Reforms 2022: OECD and Selected Partner Economies”, OECD Publishing, Parigi, 2022, https://doi.org/10.1787/067c593d-en .

[9] PwC, “Worldwide Tax Summaries – South Africa,” 2022, https://taxsummaries.pwc.com/south-africa/corporate/taxes-on-corporate-income .

[10] Poiché non sono presentate medie in questa sezione, copre tutte le 225 giurisdizioni per le quali sono state trovate aliquote dell’imposta sul reddito delle società nel 2022 (comprese quindi le giurisdizioni per le quali i dati sul PIL non erano disponibili).

[11] Questa media è inferiore alla media delle 180 giurisdizioni perché molte delle giurisdizioni per le quali non sono disponibili dati sul PIL sono piccole economie con basse aliquote dell’imposta sul reddito delle società.

[12] Ove applicabile, in questa serie di dati sono incluse combinazioni simili di aliquote nazionali e subnazionali. Ad esempio, l’aliquota dell’imposta sulle società tedesca combinata è del 29,83 percento, che include sia l’aliquota federale del 15 percento sia le imposte comunali sul commercio che vanno dal 14 al 17 percento.

[13] BRICS è un gruppo di paesi con grandi economie emergenti. I membri di questo gruppo sono Brasile, Russia, India, Cina e Sud Africa.

[14] Poiché in questo capitolo non sono presentate medie, esso copre tutte le 225 giurisdizioni per le quali sono state rilevate le aliquote dell’imposta sul reddito delle società per il 2022 (comprese quindi le giurisdizioni per le quali non erano disponibili dati sul PIL).

[15] I dati storici provengono da più fonti: PwC, “Worldwide Tax Summaries – Corporate Taxes,” 2010-2019; KPMG, “Indagine sull’aliquota dell’imposta sulle società”, 1998-2003; KPMG, “Tabella delle aliquote dell’imposta sulle società”, 2003-2019; EY, “Guida alla tassazione delle società in tutto il mondo”, 2004-2019; OCSE, “Historical Table II.1 – Tassa legale sul reddito delle società”, 1999, http://www.oecd.org/tax/tax-policy/tax-database.htm#C_CorporateCaptial ; l’Università del Michigan – Ross School of Business, “World Tax Database,” https://www.bus.umich.edu/otpr/otpr/default.asp ; e numerosi siti web governativi.

[16] Daniel Bunn, “Sources of Government Revenue in the OECD”, Tax Foundation, 2022, https://taxfoundation.org/publications/sources-of-government-revenue-in-the-oecd/

[17] OCSE, “Tax revenue trends 1965-2020”, in Revenue Statistics 2021: The Initial Impact of COVID-19 on OECD Tax Revenues, OECD Publishing, Paris, 2021, https://read.oecd-ilibrary.org/ fiscalità/statistiche-sulle entrate-2021_b5975909-it#page10 .

[18] Questa sezione della relazione copre tutte le 225 giurisdizioni per le quali sono state individuate le aliquote dell’imposta sul reddito delle società per il 2022 (comprese quindi le giurisdizioni per le quali non erano disponibili dati sul PIL).

[19] Asa Johansson, Christopher Heady, Jens Arnold, Bert Brys e Laura Vartia, “Tax and Economic Growth”, OCSE, 11 luglio 2008, https://www.oecd.org/tax/tax-policy/41000592 .pdf ; si veda anche Alex Durante, “Reviewing Recent Evidence of the Effect of Taxes on Economic Growth”, Tax Foundation, 21 maggio 2021, https://taxfoundation.org/reviewing-recent-evidence-effect-taxes-economic-growth/ .

Fonte: https://taxfoundation.org/corporate-tax-rates-by-country-2022/#:~:text=The%20worldwide%20average%20statutory%20corporate,statutory%20rate%20is%2025.43%20percent.

 

Deducibilità  nei  limiti  del loro  valore  normale dei costi derivanti da operazioni intercorse con imprese localizzate in Paesi o territori non cooperativi a fini fiscali, Deducibilità  nei  limiti  del loro  valore  normale dei costi derivanti da operazioni intercorse con imprese localizzate in Paesi o territori non cooperativi a fini fiscali

Deducibilità  nei  limiti  del loro  valore  normale dei costi derivanti da operazioni intercorse con imprese localizzate in Paesi o territori non cooperativi a fini fiscali

La LEGGE 29 dicembre 2022, n. 197 – “Legge di Bilancio 2023”  (art. 1 commi da 84 a 86) ha introdotto le disposizioni in materia di deducibilità  nei  limiti  del loro  valore  normale dei costi derivanti da operazioni intercorse con imprese localizzate in Paesi o territori non cooperativi a fini fiscali ( giurisdizioni  individuate  nell’allegato  I  alla  lista  UE   delle giurisdizioni  non  cooperative  a   fini   fiscali,   adottata   con conclusioni del Consiglio dell’Unione europea).

LEGGE 29 dicembre 2022, n. 197 – “Legge di Bilancio 2023”  (art. 1 commi da 84 a 86)

  1. All’articolo 110 del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.917, recante norme generali sulle valutazioni, dopo il comma  9  sono aggiunti i seguenti:  

  « 9-bis. Le spese e gli altri componenti negativi  derivanti  da operazioni, che  hanno  avuto  concreta  esecuzione,  intercorse  con imprese  residenti  ovvero  localizzate  in  Paesi  o  territori  non cooperativi a fini fiscali sono ammessi in deduzione nei  limiti  del loro  valore  normale,  determinato  ai  sensi  dell’articolo  9 (Art. 9 comma 3 del TUIR: Per valore normale, salvo quanto stabilito nel comma 4 per i beni ivi considerati, si intende il prezzo o corrispettivo mediamente praticato per i beni e i servizi della stessa specie o similari, in condizioni di libera concorrenza e al medesimo stadio di commercializzazione, nel tempo e nel luogo in cui i beni o servizi sono stati acquisiti o prestati, e, in mancanza, nel tempo e nel luogo piu’ prossimi. Per la determinazione del valore normale si fa riferimento, in quanto possibile, ai listini o alle tariffe del soggetto che ha fornito i beni o i servizi e, in mancanza, alle
mercuriali e ai listini delle camere di commercio e alle tariffe
professionali, tenendo conto degli sconti d’uso. Per i beni e i servizi
soggetti a disciplina dei prezzi si fa riferimento ai provvedimenti in
vigore.).  Si considerano Paesi o territori non cooperativi a  fini  fiscali  le giurisdizioni  individuate  nell’allegato  I  alla  lista  UE   delle giurisdizioni  non  cooperative  a   fini   fiscali,   adottata   con conclusioni del Consiglio dell’Unione europea.    

9-ter. Le disposizioni del comma 9-bis non si applicano  quando  le imprese residenti in Italia forniscono la  prova  che  le  operazioni poste in essere rispondono a un effettivo interesse economico  e  che le stesse hanno avuto concreta  esecuzione.  Le  spese  e  gli  altri componenti  negativi  deducibili  ai  sensi  del  primo  periodo  del presente comma e ai sensi del comma 9-bis sono separatamente indicati nella  dichiarazione  dei  redditi.   L’Amministrazione,   prima   di procedere all’emissione dell’avviso di accertamento  d’imposta  o  di maggiore imposta, deve notificare all’interessato un apposito  avviso con il quale e’ concessa al medesimo la possibilita’ di fornire,  nel termine di novanta giorni, le prove di  cui  al  primo  periodo.  Ove l’Amministrazione non ritenga idonee le  prove  addotte,  deve  darne specifica motivazione nell’avviso di accertamento. A  tale  fine,  il contribuente puo’  interpellare  l’Agenzia  delle  entrate  ai  sensi dell’articolo 11, comma 1, lettera b), della legge 27 luglio 2000, n. 212..    

9-quater. Le disposizioni dei commi 9-bis e 9-ter non si  applicano per le operazioni intercorse con soggetti non residenti  cui  risulti applicabile l’articolo 167, concernente disposizioni  in  materia  di imprese estere controllate.  

  9-quinquies. Le disposizioni dei commi 9-bis e 9-ter  si  applicano anche alle prestazioni di servizi rese dai professionisti domiciliati in Paesi o territori individuati ai sensi dello stesso comma 9-bis ».  

  1. All‘articolo  8,  comma  3-bis,  del  decreto  legislativo  18dicembre 1997, n. 471, in materia di violazioni relative al contenuto e alla documentazione delle dichiarazioni, le parole: «  comma  11  »sono sostituite dalle seguenti: « comma 9-ter ».  
  2. . All’articolo 31-ter, comma 1, lettera a), secondo periodo,  del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, in materia  di  accordi  preventivi  per  le   imprese   con   attivita’ internazionale, le  parole:  «  comma  10  »  sono  sostituite  dalle seguenti: « comma 9-bis ».

Come abbiamo visto  ai sensi del novellato articolo 110 (Norme generali sulle valutazioni), comma 9-bis e seguenti del TUIR Tuir, le spese e gli altri componenti negativi derivanti da operazioni, che hanno avuto concreta esecuzione, intercorse con imprese residenti ovvero localizzate in Paesi o territori non cooperativi a fini fiscali (giurisdizioni  individuate  nell’allegato  I  alla  lista  UE   delle giurisdizioni  non  cooperative  a   fini   fiscali,   adottata   con conclusioni del Consiglio dell’Unione europea) sono ammessi in deduzione nei limiti del loro valore normale, determinato ai sensi dell’articolo 9 del Tuir.

L’Art. 9 comma 3 del TUIR recita: “Per valore normale, salvo quanto stabilito nel comma 4 per i beni ivi considerati, si intende il prezzo o corrispettivo mediamente praticato per i beni e i servizi della stessa specie o similari, in condizioni di libera concorrenza e al medesimo stadio di commercializzazione, nel tempo e nel luogo in cui i beni o servizi sono stati acquisiti o prestati, e, in mancanza, nel tempo e nel luogo piu’ prossimi. Per la determinazione del valore normale si fa riferimento, in quanto possibile, ai listini o alle tariffe del soggetto che ha fornito i beni o i servizi e, in mancanza, alle mercuriali e ai listini delle camere di commercio e alle tariffe professionali, tenendo conto degli sconti d’uso. Per i beni e i servizi soggetti a disciplina dei prezzi si fa riferimento ai provvedimenti in vigore.”

Il comma 9-quinquies del novellato articolo 110 (Norme generali sulle valutazioni) del TUIR dispone che le disposizioni in oggetto si applicano anche alle prestazioni di servizi rese da professionisti domiciliati in Paesi o territori non collaborativi.

Il comma 9-ter dell’articolo 110 del TUIR prevede che le disposizioni del comma 9-bis non si applicano  quando  le imprese residenti in Italia forniscono la  prova

  • che  le  operazioni poste in essere rispondono a un effettivo interesse economico  e 
  • che le stesse hanno avuto concreta  esecuzione. 

Le norme generali sulle valutazioni erano contenute nell’art. 76 del TUIR in una precedente versione in vigore fino al 31/12/2003.

Nello specifico il comma 7-bis.  non ammetteva  in deduzione le spese e gli altri componenti negativi derivanti da operazioni intercorse tra imprese residenti ed imprese domiciliate fiscalmente in Stati o territori non appartenenti all’Unione europea aventi regimi fiscali privilegiati ed il comma 7-ter  prevedeva che le disposizioni di cui al comma 7-bis non si applicano quando le imprese residenti in Italia fornivano  la prova che le operazioni poste in essere

  • rispondevano ad un effettivo interesse economico e
  • che le stesse avevano  avuto concreta esecuzione

Successivamente, dal 01/01/2004 Le norme generali sulle valutazioni sono state inserite nell’art.110 del TUIR ed i commi d’interesse sono diventati  10 e 11, abrogati, a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2015, dall’art. 1, comma 142, lett. a) legge 28 dicembre 2015 n. 208).

Con RISOLUZIONE N.46/E del 16 marzo 2004 l’amministrazione è stata chiamata ad esprimersi sulla disapplicazione delle disposizioni di cui all’articolo 76, comma 7-bis, sulla base delle condizioni previste dal successivo comma 7-ter

Nella RISOLUZIONE N.46/E del 16 marzo 2004 si legge: “il
contribuente interessato a disapplicare l’articolo 110, comma 10, è ammesso a dimostrare la sussistenza di un effettivo interesse economico all’effettuazione di ciascuna operazione intrattenuta con detti fornitori.
Dovrà pertanto acquisire e conservare tutti i documenti utili per poter risalire alla logica economica sottesa alla scelta di instaurare rapporti commerciali con un fornitore residente in un paese a fiscalità privilegiata.
E’ utile sottolineare come tale scelta imprenditoriale deve essere sorretta da una valida giustificazione di tipo economico a beneficio della specifica attivitàimprenditoriale, connessa – in modo particolare – con l’entità del prezzo praticato, la qualità dei prodotti forniti e la tempistica e puntualità della consegna.”

Il comma 9-ter dell’articolo 110 del TUIR prevede che le  spese  e  gli  altri componenti  negativi

  • derivanti  da operazioni che  hanno  avuto  concreta  esecuzione,
  • intercorse  con imprese  residenti  ovvero  localizzate  in  Paesi  o  territori  non cooperativi ai fini fiscali, 
  • deducibili nei limiti del loro valore normale, determinato ai sensi dell’articolo 9 del Tuir

devono essere separatamente indicati nella  dichiarazione  dei  redditi.

Il comma 9-quater dell’articolo 110 del TUIR prevede che le disposizioni dei commi 9-bis e 9-ter non si  applicano per le operazioni intercorse con soggetti non residenti  cui  risulti applicabile l’articolo 167, concernente disposizioni  in  materia  di imprese estere controllate (Controlled Foreign Companies (CFC).  

Proposto per la prima volta dalla Commissione nel gennaio 2016 l’elenco UE delle giurisdizioni non cooperative a fini fiscali è stato continuamente aggiornato (Evoluzione della lista UE (scheda informativa) Inglese)

Il processo di monitoraggio segue una serie di linee guida procedurali concordate nel febbraio 2018.

Senza modificare il processo di monitoraggio dinamico, nel marzo 2019 il Consiglio ha deciso di limitare gli aggiornamenti dell’elenco a due volte l’anno a partire dal 2020, per concedere agli Stati membri dell’UE tempo sufficiente per modificare la legislazione nazionale ove necessario.

Il 14 febbraio 2023 gli Stati membri dell’UE hanno concordato l’ultimo aggiornamento dell’elenco UE delle giurisdizioni non cooperative a fini fiscali. A seguito dell’aggiornamento, l’allegato I dell’elenco UE è composto da 16 giurisdizioni a causa della loro mancanza di impegno a migliorare la loro buona governance fiscale o della mancanza di progressi nel rispetto dei loro precedenti impegni.

La prossima revisione è prevista per ottobre 2023.

Conclusioni del Consiglio del 14 febbraio 2023 sulla lista riveduta dell’UE delle giurisdizioni non cooperative a fini fiscali – ALLEGATO I – Lista UE delle giurisdizioni non cooperative a fini fiscali

Il 14 febbraio 2023, il Consiglio dell’Unione europea (il Consiglio) ha tenuto una riunione del Consiglio Affari economici e finanziari (ECOFIN) in cui i ministri delle finanze hanno approvato le  conclusioni del Consiglio (pdf)  sulla lista UE riveduta. Per quanto riguarda l’allegato I, il Consiglio ha deciso di aggiungere quattro giurisdizioni (Isole Vergini britanniche, Costa Rica, Isole Marshall e Russia).

I paesi nell’elenco seguente sono quelli che si sono rifiutati di impegnarsi con l’UE o di affrontare le carenze di buona governance fiscale (situazione al 14 febbraio 2023).

  1. Al 14 febbraio 2023 16 giurisdizioni figurano nella LISTA UE DELLE GIURISDIZIONI NON COOPERATIVE A FINI FISCALI:
    1. Samoa americane
    2. Anguilla
    3. Bahamas
    4. Isole Vergini Britanniche
    5. Costa Rica
    6. Figi
    7. Guam
    8. Isole Marshall
    9. Palau
    10. Panama
    11. Russia
    12. Samoa
    13. Trinidad e Tobago
    14. Isole Turks e Caicos
    15. Isole Vergini americane
    16. Vanuatu

    Tra queste: Anguilla, Bahamas, Costa Rica, Isole Vergini Britanniche, Isole Marshall, Panama, Russia, Samoa, Trinidad e Tobago, Isole Turks e Caicos e Vanuatu figurano nell’ELENCO DEGLI STATI CHE HANNO ADERITO AL CRS AGGIORNATA AL 22 novembre 2022.

    Quindi le giurisdizioni che figurano nella Black List UE al 14 febbraio 2023 che non hanno a CRS sono:

      1. Samoa americane;
      2. Figi;
      3. Guam;
      4. Palau;
      5. Isole Vergini degli Stati Uniti.
Convenzione sulla mutua assistenza amministrativa in materia fiscale

Convenzione sulla mutua assistenza amministrativa in materia fiscale

La  Convenzione sulla reciproca assistenza amministrativa in materia fiscale  (“la Convenzione”) è stata sviluppata congiuntamente dall’OCSE e dal Consiglio d’Europa nel 1988 e modificata dal Protocollo nel 2010. La Convenzione è lo strumento multilaterale più completo disponibile per tutte le forme di co -operazione per contrastare l’evasione e l’elusione fiscale.

La Convenzione facilita la cooperazione internazionale per un migliore funzionamento delle leggi fiscali nazionali, nel rispetto dei diritti fondamentali dei contribuenti. Prevede tutte le possibili forme di cooperazione amministrativa tra gli Stati nell’accertamento e nella riscossione delle imposte. Questa cooperazione spazia dallo scambio di informazioni, compresi gli scambi automatici, al recupero di crediti fiscali esteri.

Dal 2009, il G20 ha costantemente incoraggiato i paesi a firmare la Convenzione, incluso più recentemente al vertice del G20 a Buenos Aires nel 2018, dove il comunicato affermava “Tutte le giurisdizioni dovrebbero firmare e ratificare la Convenzione multilaterale sulla reciproca assistenza amministrativa in materia fiscale”.

146  giurisdizioni  partecipano attualmente alla Convenzione, comprese 17 giurisdizioni coperte da estensione territoriale. Ciò rappresenta un’ampia gamma di paesi, inclusi tutti i paesi del G20, tutti i BRIICS (Brasile · Russia · India · Cina · Sudafrica), tutti i paesi dell’OCSE (Organization for Economic Co-operation and Development (OECD)), i principali centri finanziari e un numero crescente di paesi in via di sviluppo.

La Convenzione sulla mutua assistenza amministrativa in materia fiscale (la “Convenzione”), in virtù del suo articolo 6, richiede alle autorità competenti delle Parti della Convenzione di concordare reciprocamente la portata dello scambio automatico di informazioni e la procedura da seguire rispettato. In tale contesto, l’ Accordo multilaterale delle autorità competenti sullo scambio di rapporti CbC  (il “CbC MCAA” – “Country-by-Country Multilateral Competent Authority Agreement”), per lo scambio automatico di rapporti paese per paese, e l’ Accordo multilaterale delle autorità competenti sullo scambio automatico di informazioni sui conti finanziari (il “CRS MCAA” – “Common Reporting Standard Multilateral Competent Authority Agreement”), per lo scambio automatico di informazioni sui conti finanziari ai sensi del Common Reporting Standard.

Nella pagina web https://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/convention-on-mutual-administrative-assistance-in-tax-matters.htm# è presente una una mappa interattiva che presenta gli indicatori chiave e i risultati del lavoro dell’OCSE sulle questioni fiscali internazionali, con oltre 150 paesi e giurisdizioni.

Black List UE

Anche la Russia nell’Elenco UE adottato dal Consiglio il 14 febbraio 2023 delle giurisdizioni non cooperative a fini fiscali

Proposto per la prima volta dalla Commissione nel gennaio 2016 l’elenco UE delle giurisdizioni non cooperative a fini fiscali è stato continuamente aggiornato (Evoluzione della lista UE (scheda informativa) Inglese)

Il processo di monitoraggio segue una serie di linee guida procedurali concordate nel febbraio 2018.

Senza modificare il processo di monitoraggio dinamico, nel marzo 2019 il Consiglio ha deciso di limitare gli aggiornamenti dell’elenco a due volte l’anno a partire dal 2020, per concedere agli Stati membri dell’UE tempo sufficiente per modificare la legislazione nazionale ove necessario.

Il 14 febbraio 2023 gli Stati membri dell’UE hanno concordato l’ultimo aggiornamento dell’elenco UE delle giurisdizioni non cooperative a fini fiscali. A seguito dell’aggiornamento, l’allegato I dell’elenco UE è composto da 16 giurisdizioni a causa della loro mancanza di impegno a migliorare la loro buona governance fiscale o della mancanza di progressi nel rispetto dei loro precedenti impegni.

La prossima revisione è prevista per ottobre 2023.

Isole Vergini britanniche, Costa Rica, Isole Marshall e Russia aggiunte all’elenco UE delle giurisdizioni non cooperative a fini fiscali

(comunicato stampa, 14 febbraio 2023)

Elenco UE delle giurisdizioni non cooperative a fini fiscali

La lista dell’UE delle giurisdizioni non cooperative a fini fiscali fa parte del lavoro dell’UE per combattere l’evasione e l’elusione fiscale. È composto da paesi che non hanno rispettato i propri impegni di rispettare i criteri di buona governance fiscale entro un determinato periodo di tempo e paesi che si sono rifiutati di farlo.

Sia all’interno dell’UE che a livello internazionale, l’UE si adopera per promuovere e rafforzare i meccanismi di buona governance fiscale , una tassazione equa e la trasparenza fiscale globale al fine di contrastare la frode, l’evasione e l’elusione fiscali.

Data la natura globale della concorrenza fiscale sleale, ciò significa anche affrontare le sfide esterne alle basi imponibili dei paesi dell’UE.

Lo scopo dell’elenco UE delle giurisdizioni non cooperative, che è pubblicato come allegato alle conclusioni adottate dal Consiglio Ecofin (allegato I) , non è quello di nominare e svergognare i paesi, ma di incoraggiare un cambiamento positivo nella loro legislazione e prassi fiscale attraverso cooperazione.

Le giurisdizioni che non rispettano ancora tutti gli standard fiscali internazionali ma si sono impegnate ad attuare le riforme sono incluse in un documento sullo stato di avanzamento (allegato II).

Una volta che una giurisdizione soddisfa tutti i suoi impegni, il suo nome viene rimosso dall’allegato.

L’elenco adottato dal Consiglio il 14 febbraio 2023 è composto da:

  1. Samoa americane
  2. Anguilla
  3. Bahamas
  4. Isole Vergini Britanniche
  5. Costa Rica
  6. Figi
  7. Guam
  8. Isole Marshall
  9. Palau
  10. Panama
  11. Russia
  12. Samoa
  13. Trinidad e Tobago
  14. Isole Turks e Caicos
  15. Isole Vergini americane
  16. Vanuatu

Motivi per aggiungere Isole Vergini britanniche, Costa Rica, Isole Marshall e Russia

Questa lista riveduta dell’UE di giurisdizioni fiscali non cooperative (allegato I) include paesi che non hanno avviato un dialogo costruttivo con l’UE sulla governance fiscale o non hanno rispettato i loro impegni di attuare le necessarie riforme. Tali riforme dovrebbero mirare a rispettare una serie di  criteri oggettivi di buona governance fiscale , che includono  trasparenza fiscale, tassazione equa  e attuazione di norme internazionali volte a  prevenire l’erosione della base imponibile e il trasferimento degli utili .

Il gruppo del codice di condotta, l’organo del Consiglio dell’UE che prepara gli aggiornamenti dell’elenco, sta collaborando strettamente con organismi internazionali come l’FHTP per promuovere la buona governance fiscale in tutto il mondo.

Per le Isole Marshall , si teme che questa giurisdizione che ha un’aliquota pari a zero o solo nominale dell’imposta sul reddito delle società attiri profitti senza un’attività economica reale (criterio 2.2 dell’elenco UE). In particolare, le Isole Marshall sono risultate carenti nell’applicazione dei requisiti di sostanza economica. Le Isole Marshall sono state elencate già una volta, nel 2018.

Le Isole Vergini britanniche sono elencate perché non sono risultate sufficientemente conformi allo standard OCSE sullo scambio di informazioni su richiesta (criterio 1.2). Questa è la prima volta che questa giurisdizione viene elencata.

Per la prima volta da quando l’elenco è stato istituito, il Costa Rica è incluso perché non ha adempiuto al suo impegno di abolire o modificare gli aspetti dannosi del suo regime di esenzione dal reddito di fonte estera (criterio 2.1).

La Russia è inclusa nell’elenco dopo che il gruppo del codice di condotta ha vagliato la nuova legislazione russa adottata nel 2022 rispetto ai criteri di buona governance fiscale del codice e ha rilevato che la Russia non aveva adempiuto al suo impegno di affrontare gli aspetti dannosi di un regime speciale per le società holding internazionali (criterio 2.1 ). Inoltre, il dialogo con la Russia su questioni relative alla tassazione si è interrotto a seguito dell’aggressione russa contro l’Ucraina.

Documento sullo stato di avanzamento (allegato II)

Oltre all’elenco delle giurisdizioni fiscali non cooperative, il Consiglio ha approvato il consueto documento sullo stato di avanzamento (allegato II) che riflette la cooperazione in corso dell’UE  con i suoi partner internazionali e gli impegni di questi paesi  a riformare la loro legislazione per aderire alle norme fiscali concordate norme di buon governo. Il suo scopo è riconoscere il lavoro costruttivo in corso nel campo della tassazione e incoraggiare l’approccio positivo adottato dalle giurisdizioni cooperative per attuare i principi della buona governance fiscale.

Barbados, Giamaica, Macedonia del Nord e Uruguay hanno rispettato i loro impegni e potrebbero quindi essere rimossi dal documento sullo stato di avanzamento (allegato II).

A Hong Kong e alla Malaysia è stata concessa una proroga del termine per completare la riforma dei loro regimi di esenzione dal reddito di fonte estera per quanto riguarda le plusvalenze.

Anche al Qatar è stata concessa una proroga perché ha dovuto affrontare vincoli di riforma costituzionale per completare la sua riforma in tempo.

L’allegato II contiene anche due nuovi impegni nel contesto dei lavori del Forum globale: sia Aruba che Curaçao si sono impegnate a migliorare le decisioni del Forum globale per quanto riguarda lo scambio automatico di informazioni sui conti finanziari. Anche il Belize e Israele hanno assunto questo impegno, ma figuravano già nell’allegato II per altri criteri.

L’Albania si è impegnata a modificare o abolire il suo regime potenzialmente dannoso.

Il resto dell’allegato II rimane invariato.

 Quindi dal 14 febbraio 2023 la lista nera conta 16 giurisdizioni, mentre la lista grigia 18

Per essere considerate cooperative ai fini fiscali, le giurisdizioni sono vagliate in base a una serie di criteri:

  • Trasparenza fiscale
  • Fiscalità equa
  • Misure anti-BEPS

Trasparenza fiscale

  • le giurisdizioni dovrebbero scambiare dati fiscali con tutti gli Stati membri dell’UE attraverso lo scambio automatico di informazioni fiscali (AEOI), tramite il sistema comune di segnalazione (CRS) istituito dall’OCSE o tramite dispositivi equivalenti
  • le giurisdizioni dovrebbero anche essere in grado di scambiare informazioni fiscali su richiesta (EOIR)
  • le giurisdizioni dovrebbero essere parte della Convenzione multilaterale dell’OCSE sulla mutua assistenza amministrativa in materia fiscale o disporre di una rete di accordi di scambio che copra tutti gli Stati membri dell’UE
  • l’aspetto della titolarità effettiva sarà incorporato in una fase successiva

Fiscalità equa

  • le giurisdizioni non dovrebbero avere misure fiscali preferenziali dannose
  • le giurisdizioni non dovrebbero facilitare strutture o accordi offshore che cercano di attrarre profitti senza alcuna attività economica reale

Misure anti-BEPS

  • le giurisdizioni dovrebbero impegnarsi ad attuare gli standard minimi anti-BEPS dell’OCSE, che riguardano le misure fiscali dannose, lo shopping dei trattati, la rendicontazione paese per paese e la risoluzione delle controversie
  • le giurisdizioni dovrebbero ricevere valutazioni positive di peer review per l’effettiva attuazione dello standard minimo anti-BEPS sulla segnalazione paese per paese

Quando è stata istituita la lista UE?

Sequenza temporale

14/02/2023

Isole Vergini britanniche, Costa Rica, Isole Marshall e Russia aggiunte all’elenco dell’UE

04/10/2022

Il Consiglio aggiunge tre giurisdizioni all’elenco

24/02/2022

Il Consiglio aggiorna l’elenco dei paesi non cooperativi a fini fiscali

05/10/2021

Anguilla, Dominica e Seychelles rimosse dalla lista

22/02/2021

Revisione dell’elenco: le Barbados vengono rimosse, la Dominica viene elencata

Vedi la cronologia completa

Nel novembre 2016 il Consiglio ha incaricato il gruppo “Codice di condotta (tassazione delle imprese)” , un gruppo speciale istituito dal Consiglio, di svolgere i lavori preparatori per la creazione dell’elenco.

Il gruppo Codice di condotta ha iniziato con lo screening di 92 giurisdizioni, selezionate sulla base di:

  • loro legami economici con l’UE
  • loro stabilità istituzionale
  • l’importanza del settore finanziario del paese

La relazione di screening e valutazione del gruppo è stata presentata al Consiglio e, sulla base della relazione, il 5 dicembre 2017 è stato adottato il primo elenco dell’UE. L’elenco (allegato I delle conclusioni del Consiglio) comprendeva 17 paesi o territori non appartenenti all’UE . Queste giurisdizioni non avevano assunto impegni sufficienti in risposta alle preoccupazioni dell’UE.

Ad accompagnare l’elenco c’era un documento sullo stato di avanzamento (allegato II) che indicava quali giurisdizioni avevano risposto con impegni sufficienti. Queste giurisdizioni avrebbero dovuto intraprendere azioni efficaci entro la fine del 2018, o in alcuni casi nel 2019, per evitare di essere quotate in futuro.

Gruppo Codice di condotta (Tassazione delle imprese) – Code of Conduct Group

Il gruppo “Codice di condotta”, assistito dal Segretariato generale del Consiglio (General Secretariat of the Council (GSC))., svolge lavori tecnici, screening e valutazioni delle giurisdizioni di paesi terzi sulla base dei criteri di screening e dell’ambito geografico concordato al fine di preparare le revisioni dell’elenco UE  .

Per saperne di più sul gruppo “Codice di condotta” (tassazione delle imprese)

Da quando è stato istituito per la prima volta nel 2017, l’elenco è stato aggiornato regolarmente e rivisto a seguito del monitoraggio dinamico delle misure attuate dalle giurisdizioni per rispettare i loro impegni.

Si tratta di un processo continuo che comprende:

  • aggiornamento dei criteri in linea con gli standard fiscali internazionali
  • screening dei paesi in base a questi criteri
  • impegnarsi con i paesi che non si conformano
  • elencare e cancellare dall’elenco i paesi che intraprendono (o non intraprendono) le riforme
  • monitorare gli sviluppi per garantire che le giurisdizioni non facciano marcia indietro sulle precedenti riforme

Il processo di monitoraggio segue una serie di linee guida procedurali concordate nel febbraio 2018.

Senza modificare il processo di monitoraggio dinamico, nel marzo 2019 il Consiglio ha deciso di limitare gli aggiornamenti dell’elenco a due volte l’anno a partire dal 2020, per concedere agli Stati membri dell’UE tempo sufficiente per modificare la legislazione nazionale ove necessario.

L’ultima revisione è avvenuta nel febbraio 2023. La prossima revisione è prevista per ottobre 2023.

Misure difensive e altre normative e politiche pertinenti dell’UE

Affinché l’elenco dell’UE sia efficace, è importante che gli Stati membri dell’UE mettano in atto misure difensive efficaci nelle aree non fiscali e fiscali. Le misure difensive aiutano a proteggere le loro entrate fiscali  ea  combattere la frode, l’evasione e gli abusi fiscali .

Nell’approvare la lista UE, il Consiglio ha ritenuto che: “Misure difensive efficaci e proporzionate, sia in ambito non tributario che tributario, potrebbero essere applicate dall’UE e dagli Stati membri nei confronti delle giurisdizioni non cooperative, purché rientrino in tale elenco.”

Conclusioni del Consiglio, 5 dicembre 2017

Misure difensive dell’area non tributaria

Per quanto riguarda le aree non fiscali, il Consiglio ha invitato le istituzioni e gli Stati membri dell’UE a tenere conto dell’elenco dell’UE in:

  • politica estera
  • Cooperazione per lo sviluppo
  • relazioni economiche con paesi terzi

Inoltre, alcune norme di finanziamento dell’UE ora fanno esplicito riferimento all’elenco. I fondi provenienti da diversi strumenti dell’UE non possono essere convogliati attraverso entità nei paesi elencati, compresi i fondi provenienti da:

  • Fondo europeo per lo sviluppo sostenibile (EFSD)
  • Fondo europeo per gli investimenti strategici (FEIS)
  • Mandato di prestito esterno (ELM)
  • Quadro generale per la cartolarizzazione

Nelle sue conclusioni del 12 marzo 2019, il Consiglio ha accolto con favore il fatto che l’elenco “viene preso in considerazione dalla Commissione europea nell’attuazione delle operazioni di finanziamento e di investimento dell’UE”.

Misure difensive dell’area fiscale

Gli Stati membri dell’UE hanno un ampio potere discrezionale sul tipo e sulla portata delle misure difensive che applicano in ambito fiscale. Questi dipendono in gran parte dai loro sistemi fiscali nazionali. Tuttavia, esiste un certo grado di coordinamento.

Misure nazionali

Nel dicembre 2017 i paesi dell’UE hanno concordato di applicare almeno una delle seguenti  misure amministrative  :

  • monitoraggio rafforzato delle transazioni
  • maggiori controlli di rischio per i contribuenti che beneficiano di regimi quotati
  • maggiori controlli di rischio per i contribuenti che utilizzano regimi fiscali che prevedono regimi quotati

Il 5 dicembre 2019 il Consiglio ha approvato orientamenti su un ulteriore coordinamento. Gli Stati membri si sono inoltre impegnati, a partire dal 1° gennaio 2021, a utilizzare la lista UE nell’applicazione di almeno  una delle quattro  misure legislative specifiche :

  • indeducibilità delle spese sostenute in una giurisdizione elencata
  • norme sulle società estere controllate (CFC), per limitare il differimento artificiale dell’imposta a entità offshore a bassa tassazione
  • misure di ritenuta d’acconto (WHT), per affrontare esenzioni o rimborsi impropri
  • limitazione dell’esenzione di partecipazione sui dividendi degli azionisti

Attualmente, 26 Stati membri applicano o hanno adottato misure per applicare almeno una delle quattro misure difensive concordate negli orientamenti del 2019. Di questi 26 Stati membri, 16 applicano almeno due delle quattro misure.

Ad oggi, 21 Stati membri hanno applicato misure difensive di natura sia amministrativa che legislativa alle giurisdizioni menzionate nella lista UE, mentre tre Stati membri hanno applicato misure difensive in conformità con il loro processo di quotazione nazionale, che attualmente include tutti o quasi tutti i giurisdizioni menzionate nell’allegato I delle conclusioni del Consiglio che istituiscono la lista UE delle giurisdizioni non cooperative a fini fiscali.

Diritto dell’UE

Anche la recente legislazione dell’UE fa esplicito riferimento all’elenco. Ad esempio, nel 2018 sono state concordate norme di trasparenza dell’UE per gli intermediari fiscali. Tali norme hanno introdotto nuovi obblighi di segnalazione per i regimi fiscali che coinvolgono i paesi elencati. Si applicano a partire dal 1° luglio 2020.

La Commissione propone una stretta sulle società di comodo -  proposta di Direttiva presentata dalla Commissione europea il 22 dicembre 2021 (2021/0434 (CNS))

Dal Parlamento Ue sì alla direttiva Unshell – Stretta alle società di comodo

Con 637 voti a favore, 2 contrari e 6 astensioni il Parlamento europeo ha adottato un parere sulla proposta di direttiva della Commissione n. 565 del 22 dicembre 2021   (cosiddetta “Unshell” o “Atad 3”) – DIRETTIVA DEL CONSIGLIO che stabilisce norme per prevenire l’uso improprio di entità di comodo a fini fiscali
e che modifica la direttiva 2011/16/UE  per prevenire l’uso improprio di entità di comodo a fini fiscali (cosiddette «shell company»),

La proposta di direttiva n. 565 del 22 dicembre 2021 contiene un assetto normativo che, una volta attuato, consentirà agli Stati membri di prevenire, individuare e contrastare l’uso improprio di shell company a fini fiscali.
La nuova misura si colloca nel contesto delle iniziative, assunte dall’Unione europea, utili a promuovere un sistema fiscale robusto, efficiente ed equo nella stessa Unione europea, secondo il programma annunciato dalla Commissione europea con comunicazione del 18 maggio 2021 («Tassazione delle imprese per il XXI secolo – Com(2021) 251 final»).

La proposta, che dovrebbe entrare in vigore, una volta adottata dagli Stati membri, il 1° gennaio 2024,  punta a identificare, arrivando anche a disconoscere le agevolazioni fiscali, le società che esercitano un’attività economica minima o nulla.

Quindi dal 1 gennaio 2024 le società fiscalmente residenti nella Ue che risulteranno di comodo, ai sensi della nuova disciplina contenuta nella proposta di direttiva della Commissione n. 565 del 22 dicembre 2021, perderanno lo status di residenti ai fini fiscali e quindi l’accesso ai Trattati e alle Direttive sui regimi di esenzione sui dividendi, interessi e royalty.

La proposta, pertanto, mediante il “substance test” e disposizioni specifiche in tema di scambio automatico di informazioni e richieste di verifiche fiscali tra autorità competenti di diversi Stati membri, mira a garantire che le società di comodo non possano beneficiare di agevolazioni fiscali.

La Commissione ha individuato tre indicatori che attiveranno una richiesta di maggiore trasparenza da parte delle autorità fiscali per dimostrare che non si tratti di società   senza un’attività economica reale (shell company).

    1. Il primo esamina le attività delle società in base al reddito per verificare se si tratti soprattutto di reddito passivo: l’indicatore rivela  quando
      • più del 75% delle entrate complessive nei due anni d’imposta precedenti non deriva direttamente dall’attività della società
      • o quando più del 75% del suo patrimonio è costituito da proprietà immobiliari o altre proprietà private di valore particolarmente elevato;
    2. Il secondo riguarda le attività transnazionali e si attiva quando la società riceve la maggior parte del proprio reddito attraverso transazioni legate ad un’altra giurisdizione o trasferisce tale reddito ad altre società situate all’estero;
    3. il terzo indicatore riguarda i servizi di gestione e amministrazione aziendale, nel caso di società fittizie spesso  esternalizzati.

Se una società ricade in tutti e tre questi “indicatorii” dovrà riportare nella sua dichiarazione dei redditi alcune informazioni che interessano, come, per esempio:

  • la sede della società;
  • i suoi conti bancari;
  • la residenza fiscale dei suoi amministratori e quella dei suoi dipendenti.

Tutte queste dichiarazioni dovranno essere accompagnate da elementi di prova.

Se la società verrà considerata “di comodo” non potrà accedere alle agevolazioni fiscali e ai benefici concessi, per esempio:

  • dalle convenzioni fiscali del suo Stato membro;
  • o al trattamento previsto dalle direttive sulle società madre-figlia.

Lo Stato in cui ha la residenza la shell company:

  • le negherà un certificato di residenza fiscale o il certificato specificherà che la società è una società di comodo;
  • i pagamenti verso Paesi terzi saranno soggetti a ritenuta alla fonte;
  • i pagamenti in entrata saranno tassati nello stato dell’azionista dellashell company;
  • i beni immobili posseduti dalle società di comodo e in uso a privati, che verranno tassati dallo Stato in cui si trova il bene come se fosse di proprietà diretta della persona fisica.

Le società potranno impugnare le decisioni che le classificano come società di comodo producendo ulteriore documentazione a loro sostegno.

 

 

 

Fiscalità Internazionale, Modello di Convenzione contro la doppia imposizione

Utili di impresa – Art. 7 Modello OCSE

MODEL CONVENTION WITH RESPECT TO TAXES ON INCOME AND ON CAPITAL

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Article 7

BUSINESS PROFITS

1. The profits of an enterprise of a Contracting State shall be taxable only in that State unless the enterprise carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein. If the enterprise carries on business as aforesaid, the profits of the enterprise may be taxed in the other State but only so much of them as is attributable to that permanent establishment.

2. Subject to the provisions of paragraph 3, where an enterprise of a Contracting State carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein, there shall in each Contracting State be attributed to that permanent establishment the profits which it might be expected to make if it were a distinct and separate enterprise engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions and dealing wholly independently with the enterprise of which it is a permanent establishment.

3. In determining the profits of a permanent establishment, there shall be allowed as deductions expenses which are incurred for the purposes of the permanent establishment, including executive and general administrative expenses so incurred, whether in the State in which the permanent establishment is situated or elsewhere.

4. Insofar as it has been customary in a Contracting State to determine the profits to be attributed to a permanent establishment on the basis of an apportionment of the total profits of theenterprise to its various parts, nothing in paragraph 2 shall preclude that Contracting State from determining the profits to be taxed by such an apportionment as may be customary; the method of apportionment adopted shall, however, be such that the result shall be in accordance with the principles contained in this Article.

5. No profits shall be attributed to a permanent establishment by reason of the mere purchase by that permanent establishment of goods or merchandise for the enterprise.

6. For the purposes of the preceding paragraphs, the profits to be attributed to the permanent establishment shall be determined by the same method year by year unless there is good and sufficient reason to the contrary.

7. Where profits include items of income which are dealt with separately in other Articles of this Convention, then
the provisions of those Articles shall not be affected by the provisions of this Article.

Transaction Network Analysis (TNA)

Transaction Network Analysis (TNA)

Da metà maggio 2019, gli Stati membri dell’UE possono utilizzare un nuovo strumento elettronico che dovrebbe individuare le frodi in materia di IVA in una fase precoce. La Transaction Network Analysis (TNA) è uno strumento automatizzato di data mining che interconnette le piattaforme informatiche fiscali degli Stati membri. In questo modo, è possibile accedere rapidamente e facilmente alle informazioni sulle transazioni transfrontaliere e segnalare sospette frodi IVA quasi in tempo reale.

Oltre a una più stretta cooperazione tra la rete di esperti antifrode dell’UE (“Eurofisc” (vedi: Cooperazione amministrativa tra le autorità competenti degli Stati membri dell’UE in materia di IVA), nell’analizzare le informazioni sulle frodi IVA carosello, TNA promuove anche la cooperazione e lo scambio di informazioni tra i funzionari fiscali nazionali. I funzionari di Eurofisc possono ora effettuare controlli incrociati delle informazioni rispetto a casellari giudiziari, banche dati e informazioni detenute da Europol e OLAF.

Il TNA è un altro strumento dell’UE per rendere la riscossione dell’IVA più a prova di frode. A medio termine, la Commissione spera di raggiungere un consenso su una revisione più radicale della legislazione dell’UE in materia di IVA

Con il Transaction Network Analysis le autorità fiscali:

  • avranno un accesso agevolato alle informazioni relative alle operazioni transfrontaliere ed ai soggetti coinvolti;
  • potranno effettuare controlli incrociati con le notizie condivise dall’Europol e dall’Agenzia Europea Antifrode.

Il nuovo applicativo informatico (TNA), frutto della collaborazione tra la Commissione e gli Stati Membri, registrando ed analizzando le informazioni contenute nel sistema elettronico di scambio dati sull’IVA e i dati scambiati su Eurofisc (rete antifrode dell’UE), applicando il data mining (l’estrazione dei dati forniti attraverso le dichiarazioni IVA):

  • aiuterà a rilevare discrepanze tra acquisti e vendite e altre anomalie nelle transazioni commerciali;
  • intensificherà la cooperazione tra gli Stati UE e le Agenzie coinvolte;
  • consentirà alle autorità fiscali di accedere in modo veloce e agevole alle informazioni relative alle operazioni transfrontaliere ai fini di una cooperazione più stretta con la rete di esperti antifrode dell’UE Eurofisc per l’analisi congiunta delle informazioni, in modo da poter rilevare e intercettare il più velocemente ed efficacemente possibile le eventuali frodi carosello all’IVA (1).

TNA rappresenta dunque l’acronimo di Transaction Network Analysis, che significa letteralmente “Analisi della rete di transazioni”.

Si tratta di un tool di controllo attraverso il quale l’Agenzia delle Entrate potrà incrociare i dati presenti nell’archivio VIES al fine di effettuare verifiche maggiormente efficaci sulle operazioni intracomunitarie, con l’evidente obiettivo di ridurre il rischio frodi.

Già nella proposta della Commissione Europea dello scorso 30 novembre 2017 si poteva leggere che:
La cooperazione rafforzata tra gli Stati membri è un elemento necessario per combattere le frodi IVA intracomuniarie in modo più efficace e tempestivo, rafforzando la fiducia tra gli Stati membri.

Le misure proposte comprendono la velocizzazione dello scambio di informazioni tra le amministrazioni fiscali comunitarie, anche senza preventiva richiesta standardizzata, controlli congiunti tra due o più Stati membri oltre al libero accesso ai dati VIES per i funzionari di Eurofisc degli Stati membri.

Nello svolgimento delle verifiche fiscali, i funzionari degli altri Paesi aderenti potranno godere delle stesse prerogative dei colleghi operanti nel Paese di riferimento delle operazioni oggetto di controllo.

Ciò include l’accesso ai locali del soggetto passivo IVA e dei suoi documenti fiscali.

Entrambe le autorità fiscali interessate potranno concordare la produzione di una relazione di revisione comune.

Omissis… Lo Stato membro del soggetto passivo può essere obbligato a partecipare e avviare una verifica IVA quando almeno due altri Stati membri ritengano necessaria un’indagine amministrativa.

Gli altri Paesi membri devono assistere lo Stato in cui si trova l’impresa controllata al fine di prendere attivamente parte alla revisione contabile.”

(1) Le frodi IVA, in particolare le frodi carosello, attraverso l’introduzione di una o più società che fanno da filtro, utilizzando operazioni triangolari tra Paesi UE,  mettono in atto operazioni fittizie con il solo scopo di arrivare a poter detrarre crediti IVA del tutto inesistenti.

Cooperazione amministrativa tra le autorità competenti degli Stati membri dell'UE in materia di IVA

Cooperazione amministrativa tra le autorità competenti degli Stati membri dell’UE in materia di IVA

Cooperazione amministrativa tra le autorità competenti degli Stati membri dell’UE in materia di IVA

La cooperazione amministrativa tra le autorità competenti degli Stati membri dell’UE in materia di IVA contribuisce a garantire la corretta applicazione delle norme IVA sulle transazioni transfrontaliere. Questa cooperazione si basa sul Regolamento (UE) n. 904/2010 del Consiglio, del 7 ottobre 2010, relativo alla cooperazione amministrativa e alla lotta contro la frode in materia di imposta sul valore aggiunto che sostituisce il precedente regolamento (CE) n. 1798/2003.

Vedi: RELAZIONE DELLA COMMISSIONE AL CONSIGLIO E AL PARLAMENTO EUROPEO sull’applicazione del regolamento (UE) n. 904/2010 relativo alla cooperazione amministrativa e alla lotta contro la frode in materia d’imposta sul valore aggiunto

Scopo del Regolamento (UE) n. 904/2010 è di migliorare e integrare gli strumenti per combattere le frodi in materia di imposta sul valore aggiunto, grazie ad un maggior coinvolgimento degli Stati membri e la loro responsabilizzazione nel garantire ogni aiuto possibile per combattere l’evasione transfrontaliera.

A tal fine, il nuovo regolamento prevede una serie di regole più stringenti che stabiliscono una stretta cooperazione tra le autorità competenti che, in ciascuno degli Stati membri, sono incaricate dell’applicazione delle disposizioni in materia.

Il progetto che dispone la collaborazione reciproca tra i Paesi aderenti prende il nome di Eurofisc. Si tratta di un meccanismo capace di coinvolgere tutti gli Stati in un ampio programma di controlli e monitoraggio, con un coordinamento centrale affidato ad un singolo Stato. Questa “task force”, tra le amministrazioni fiscali nazionali, ha come compito lo sviluppo di un sistema multilaterale per il contrasto alle frodi, per il coordinamento dello scambio immediato di informazioni e per il loro successivo utilizzo. Tra le attività che rientrano nel programma di cooperazione vi è da segnalare:

  • la definizione delle procedure affinchè gli Stati possano scambiare in via elettronica le informazioni sui soggetti che operano in ambito comunitario;
  • gli Stati sono tenuti a prestare assistenza per la protezione del gettito Iva nell’Unione europea;
  • le amministrazioni centrali dovranno verificare preventivamente l’affidabilità dei soggetti che chiedono il numero di partita Iva, o agire al massimo entro sei mesi dal rilascio;
  • si dovrà procedere con l’invalidazione del numero nel sistema informativo comunitario se il soggetto risulta inattivo per un anno o se si sono constatate irregolarità nei dati dichiarati;
  • gli Stati si impegnano a scambiare spontaneamente le informazioni che a loro parere possono essere utili per le verifiche disposte dalle autorità degli altri Paesi;
  • lo Stato membro fornitore delle informazioni può chiedere allo Stato ricevente l’invio di un feedback, allo scopo di assicurare il miglioramento continuo della qualità delle informazioni scambiate;
  • le informazioni richieste da uno Stato, ai fini dei controlli contro le evasioni/elusioni fiscali, non possono essere rifiutate solo perché detenute da una banca, da un istituto finanziario o da una persona designata che agisce in qualità di agente o fiduciario.

Gli scambi di informazioni sono coordinati dalla rete Eurofisc, composta da funzionari di collegamento dei 27 Stati membri e della Norvegia. La rete Eurofisc è stata lanciata nel 2010 per combattere le frodi transfrontaliere in materia di IVA.

Elenco delle autorità competenti di cui all’articolo 4, paragrafo 1, della direttiva 2011/16/UE del Consiglio (direttiva sulla cooperazione amministrativa – DAC)

Member State

Competent authority (in the national language)

Belgium

Président du Comité de direction du SPF Finances/Voorzitter van het Directiecomité van de FOD Financiën/Präsident des Direktionsausschusses des FÖD Finanzen

Bulgaria

Изпълнителния директор на Национална агенция за приходите или негов упълномощен представител

Czech Republic

Ministerstvo financí, Generální finanční ředitelství

Denmark

Skatteministeriet

Germany

Bundesministerium der Finanzen

Estonia

Eesti Maksu- ja Tolliamet

Ireland

The Revenue Commissioners or their authorised representative

Greece

Υπουργείο Οικονομικών, Διεύθυνση Διεθνών Οικονομικών Σχέσεων

Spain

Agencia Estatal de Administración Tributaria

France

Direction générale des finances publiques

Croatia

Ministarstvo financija

Italy

Il Direttore generale delle Finanze

Cyprus

Υπουργείο Οικονομικών

Latvia

Valsts ieņēmumu dienests

Lithuania

Lietuvos Respublikos finansų ministerija

Luxemburg

Ministère des finances

Hungary

Központi Kapcsolattartó Iroda

Malta

Direttur (Tassazzjoni Internazzjonali), Dipartiment tat-Taxxi Interni, Ministeru tal-Finanzi, l-Ekonomija u Investiment

Netherlands

De minister van financiën of een door deze aangewezen vertegenwoordiger

Austria

Der Bundesminister für Finanzen oder dessen bevollmächtigter Vertreter

Poland

Ministerstwo Finansów

Portugal

Ministro das Finanças

Romania

Serviciul Schimb Internațional de Informații

Slovenia

Ministrstvo za finance

Slovakia

Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky

Finland

Verohallinto/Skatteförvaltningen

Sweden

Skatteverket

United Kingdom

The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs or their authorised representative

Il Regolamento (UE) n. 904/2010 prevede lo scambio di informazioni specifiche tra le amministrazioni fiscali:

  • Lo scambio spontaneo di informazioni ha luogo se un paese scopre informazioni sulle transazioni IVA che potrebbero essere rilevanti per un altro paese.
  • Lo scambio di informazioni su richiesta si verifica quando sono necessarie informazioni aggiuntive sulle transazioni IVA da un altro paese.
  • Lo scambio automatico di informazioni viene utilizzato quando le informazioni sono rilevanti per altri paesi, ad esempio su nuovi mezzi di trasporto o operatori commerciali non stabiliti.
  • Audit congiunti e controlli simultanei consentono ai funzionari delle autorità fiscali nazionali di formare gruppi di audit internazionali per controllare le società multinazionali.

Sulla base delle informazioni condivise all’interno della rete Eurofisc e dopo l’analisi dei dati disponibili, i funzionari di collegamento di Eurofisc possono intraprendere azioni appropriate a livello nazionale, come procedere con richieste di informazioni, audit o cancellazione di numeri di partita IVA.

Eurofisc ha il compito di lavorare su:

  • elaborazione e analisi congiunta dei dati;
  • coordinamento delle azioni di follow-up;
  • accesso ai dati doganali sulle importazioni esenti da IVA;
  • la possibilità di scambiare informazioni direttamente con Europol e OLAF.

Nel 2019 Eurofisc ha iniziato a utilizzare un sistema elettronico, lo strumento Transaction Network Analysis (TNA), per scambiare rapidamente ed elaborare congiuntamente i dati IVA. TNA consente a Eurofisc di rilevare le reti sospette in anticipo e in modo più efficiente.

Il comitato permanente per la cooperazione amministrativa (SCAC, Standing Committee for Administrative Cooperation). è composto da funzionari delle amministrazioni fiscali nazionali e dei ministeri delle finanze. Supporta la Commissione nell’attuazione del quadro giuridico che disciplina la cooperazione amministrativa nel settore dell’IVA (regolamento (UE) n. 904/2010 del Consiglio). È essenziale per il buon funzionamento degli elementi chiave della cooperazione amministrativa in materia di IVA:

  • Eurofisc
  • Sistemi elettronici quali:
    • Sistema di scambio di informazioni sull’IVA (VIES),
    • domanda centrale di moduli elettronici (eFCA),
    • Sportello unico, sportello unico per l’importazione e
    • Rimborso IVA.

La prima riunione del comitato permanente per la cooperazione amministrativa (SCAC, Standing Committee for Administrative Cooperation) si è svolta il 20 e 21 gennaio 1992 e ha preparato il regime IVA per le transazioni transfrontaliere che è entrato in vigore nel mercato interno nel 1993.

L’8 dicembre 2022, la Commissione europea ha proposto l’IVA nel pacchetto dell’era digitale che renderà il sistema dell’imposta sul valore aggiunto (IVA) dell’UE più resistente alle frodi abbracciando e promuovendo la digitalizzazione. Introduce la comunicazione digitale in tempo reale ai fini dell’IVA basata sulla fatturazione elettronica che fornirà agli Stati membri preziose informazioni di cui hanno bisogno per intensificare la lotta contro le frodi in materia di IVA. Anche la cooperazione tra le amministrazioni fiscali è notevolmente rafforzata attraverso l’introduzione di un nuovo sistema centrale di scambio di informazioni sull’IVA (VIES centrale).