Albania – Imposta sul Valore Aggiunto (IVA)

In Albania l’Imposta sul Valore Aggiunto (IVA) è regolamentata dalla “Legge n. 92 del 2014 del 24.7.2014 sull’imposta sul valore aggiunto nella Repubblica d’Albania (come modificata)” – Ligj Nr 92 2014 datë 24.7.2014 Për tatimin mbi vlerën e shtuar në Republikën e Shqipërisë (i ndryshuar)”

Sono soggetti all’imposta sul valore aggiunto:

• tutte le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate a titolo oneroso nel territorio della Repubblica d’Albania da un soggetto passivo;
• tutte le importazioni di merci nel territorio della Repubblica d’Albania.

Soggetti passivi
Un soggetto passivo è considerato:

• qualsiasi persona, indipendentemente dalla forma della sua organizzazione, che esercita in modo indipendente un’attività economica, qualunque sia il luogo e lo scopo o il risultato di tale attività.
  Per attività economica si intende qualsiasi attività svolta da produttori, commercianti, fornitori di beni o servizi, comprese le attività estrattive, agricole e professionali.
• qualsiasi persona residente in Albania il cui fatturato annuo derivante da attività economica sia superiore a 10.000.000 di lek, che è la soglia minima per la registrazione IVA.

Attenzione, è necessario registrarsi:

• Entro 15 giorni dalla data di superamento del limite minimo, quando il fatturato per 12 mesi consecutivi supera il limite.
• Se la soglia minima di registrazione IVA viene superata prima di 12 mesi, il soggetto passivo deve richiedere la registrazione immediata entro 15 giorni dalla data di superamento della soglia.
• Quando si importano beni circolanti (beni che si commerciano o si intende commerciare), indipendentemente dal fatturato effettivo o previsto.

Chiarimento
: sono esclusi da questa norma i soggetti passivi che realizzano o prevedono di realizzare un fatturato inferiore alla soglia minima di registrazione e importano beni del gruppo dei beni durevoli materiali (TDA) utilizzati nell’ambito dell’attività economica e non per fini commerciali. Tali soggetti passivi possono importare beni d’investimento allo scopo di utilizzare la propria attività economica soggetta al regime delle piccole imprese ai sensi della legge, senza essere obbligati a essere assoggettati al normale regime IVA.

Particolarità per gli esportatori
I soggetti passivi che effettuano esportazioni e il cui fatturato è inferiore alla soglia minima di registrazione IVA non sono tenuti a essere assoggettati al normale regime IVA.

Rappresentante fiscale
Quando la persona responsabile della dichiarazione e del pagamento dell’IVA è un soggetto passivo non stabilito in Albania, Paese in cui l’IVA deve essere pagata, questa persona deve nominare un rappresentante fiscale nella Repubblica d’Albania come persona responsabile del pagamento dell’IVA.

La registrazione del rappresentante fiscale avviene presso la direzione regionale delle imposte.

Puoi annullare l’iscrizione:

• Quando il fatturato degli ultimi 12 mesi solari scende al di sotto della soglia minima di registrazione. La cancellazione ha effetto 12 mesi dopo la data di presentazione della richiesta di assoggettamento al regime per le piccole imprese.

Il fatturato che serve a calcolare la soglia di registrazione e comprende:

• fatturato generato da tutte le cessioni di beni e prestazioni di servizi imponibili, esclusa l’IVA;
• forniture esenti e forniture soggette a imposta con aliquota pari allo 0%;

Non si considera soggetto passivo:

• organizzazioni senza scopo di lucro per i pagamenti ricevuti da contributi, fondi, sovvenzioni, donazioni ricevuti per le finalità dell’attività senza scopo di lucro dell’organizzazione;
• lavoratore dipendente vincolato al datore di lavoro da un contratto di lavoro;
• enti governativi centrali e locali, altri organismi di diritto pubblico, per le attività connesse all’esercizio delle loro funzioni di autorità pubbliche.

Fornitura di beni e servizi
Fornitura di beni
Per fornitura di beni si intende il trasferimento del diritto di disporre di un bene materiale in qualità di proprietario.

Sono considerate “Fornitura di beni” anche le seguenti transazioni:

• il trasferimento della proprietà di un bene a titolo oneroso, per ordine/per conto di un’autorità pubblica o in conformità alla legge;
• fornitura di beni in base ad un contratto che prevede la locazione dei beni per un determinato periodo di tempo o la vendita rateale dei beni, il cui trasferimento della proprietà avviene al momento del pagamento dell’ultima rata;
• il trasferimento di beni sulla base di un contratto, in base al quale viene pagata una commissione per l’acquisto o la vendita;
• fornitura di energia elettrica, acqua, gas, energia per il riscaldamento o il raffreddamento e altri servizi simili.

Fornitura di beni a titolo oneroso
La fornitura di beni si considera effettuata a titolo oneroso, in tutto o in parte, se il fornitore riceve o ha diritto a ricevere, direttamente o indirettamente, un pagamento in denaro o in natura per tale fornitura, sia dalla persona fornita che da un’altra persona.

Stai attento!  Il trasferimento di un’attività economica non costituisce una cessione di beni o una prestazione di servizi ai sensi della presente legge, bensì un trasferimento di beni dal soggetto passivo che trasferisce a una persona che è considerata successore del cedente.

Importazione di merci
L’importazione di merci è l’immissione in libera pratica di merci nel territorio della Repubblica d’Albania, come definito dalla normativa doganale vigente.

Fornitura di servizi
Per fornitura di servizi si intende qualsiasi transazione che non costituisca una fornitura di beni. La prestazione di servizi prestata da un dipendente al proprio datore di lavoro per ragioni di impiego non costituisce una prestazione di servizi da parte del dipendente.

Forniture miste

• La fornitura di servizi, inclusa nella fornitura di beni, è parte della fornitura di beni.
• La fornitura di beni, inclusa nella fornitura di servizi, è parte della fornitura di servizi.
• La fornitura di servizi, inclusa nell’importazione di beni, fa parte dell’importazione di beni.

Luogo di fornitura di beni e servizi
Luogo di fornitura di beni

• Qualora i beni non vengano spediti o trasportati, il luogo di fornitura dei beni è in Albania, se i beni si trovano in Albania al momento della fornitura.
• Quando la merce viene spedita o trasportata dal fornitore, dall’acquirente o da terzi, il luogo di fornitura è in Albania, se la merce si trova in Albania, nel momento in cui inizia la spedizione o il trasporto all’acquirente.
• Quando i beni spediti o trasportati dal fornitore, dall’acquirente o da terzi vengono installati o assemblati, con/o senza collaudo, da/o per conto del fornitore, il luogo di fornitura è in Albania se i beni vengono installati o assemblati in Albania.

Luogo di importazione delle merci
Il luogo di importazione delle merci è l’Albania, se le merci provenienti da altri territori sono immesse in libera pratica nel territorio doganale albanese.

Stai attento! Per le merci che, al momento dell’ingresso in Albania, non sono in libera pratica e sono soggette a regimi doganali speciali, il luogo di importazione di tali merci è l’Albania, se tali merci sono esentate dai regimi o dalle situazioni sopra menzionati nel territorio doganale albanese.

Luogo di prestazione dei servizi

Regola generale
Il luogo di prestazione di un servizio è in Albania se il destinatario del servizio, un soggetto passivo che agisce in quanto tale, ha in Albania:

• la sede della sua attività economica o un’ubicazione permanente;
• l’abitazione o la residenza abituale, in assenza di una sede di attività o di una sede permanente.

Il luogo di prestazione del servizio è in Albania, se il destinatario del servizio è una persona non soggetto passivo, mentre il fornitore del servizio, soggetto passivo, ha in Albania:

• la sede della sua attività economica o un luogo fisso a partire dal quale vengono forniti i servizi oppure;
• l’abitazione o la residenza abituale, in assenza di una sede di attività o di una sede permanente.

Norme speciali
In altri casi, a seconda dello status del destinatario del servizio, soggetto passivo o non soggetto passivo, nonché a seconda del tipo di servizio fornito, il luogo di prestazione del servizio costituisce un’eccezione alla regola generale.

Esigibilità, esigibilità
Regola generale
Per le forniture nazionali, l’esigibilità si verifica e l’IVA diventa esigibile quando:

• fornitura di beni o
• viene effettuata la fornitura dei servizi.

Per l’importazione di beni, l’imposta viene addebitata e l’IVA diventa esigibile nel momento in cui l’importazione dei beni è completata.

Regole speciali

• Per ogni pagamento effettuato prima del completamento della fornitura di beni o della prestazione di servizi, l’IVA sul pagamento sorge e diventa esigibile al momento della riscossione dell’importo pagato.
• Nel caso in cui la fattura fiscale venga emessa prima della fornitura, l’IVA diventa esigibile al momento dell’emissione della fattura.
• Se per cessioni di beni o prestazioni di servizi vengono effettuati pagamenti parziali o successivi, tali cessioni di beni o prestazioni di servizi si considerano effettuate alla fine di ciascun periodo cui si riferiscono i pagamenti.
• Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate in via continuativa, entro un arco di tempo determinato, ivi comprese le operazioni di costruzione, si considerano effettuate nello stesso mese di emissione della fattura.
• Per le merci che, al momento dell’ingresso in Albania, non sono in libera pratica e sono soggette a regimi doganali speciali, l’imposta diventa esigibile e l’IVA diventa esigibile quando tali merci escono dai regimi o dalle situazioni sopra menzionati.

Valore imponibile
Il valore imponibile comprende tutto ciò che costituisce il valore corrispondente che il fornitore del bene o del servizio riceve o riceverà dall’acquirente, dal cliente o da un terzo, in cambio della fornitura, comprese le sovvenzioni direttamente collegate al prezzo di tali forniture, IVA esclusa.

Il valore imponibile delle merci importate è costituito dal valore determinato al momento dell’importazione dall’autorità doganale, sulla base della legislazione doganale in vigore nella Repubblica d’Albania.

Elementi compresi nel valore imponibile

• imposte, tasse, diritti e pagamenti simili, ad eccezione dell’IVA.
• costi secondari, quali commissioni, imballaggio, trasporto e assicurazione.
• il valore dell’imballaggio quando non è restituibile.

Elementi non compresi nel valore imponibile

• riduzioni di prezzo in caso di sconti per pagamenti anticipati di forniture;
• sconti e riduzioni di prezzo concessi all’acquirente o al cliente;
• somme percepite da un soggetto passivo dal proprio cliente a titolo di rimborso delle spese sostenute in nome e per conto di quest’ultimo.

Aliquota d’imposta
Aliquota IVA standard
L’aliquota standard dell’imposta sul valore aggiunto per le forniture di beni e le prestazioni di servizi, applicata come percentuale del valore imponibile, è del 20%.

Aliquota IVA 0%
L’aliquota IVA 0% è applicabile a:

• esportazione di merci;
• fornitura di beni ad organizzazioni non-profit;
• la fornitura di servizi consistente nella lavorazione di beni importati per essere lavorati in Albania e rispediti all’estero;
• la fornitura di servizi direttamente connessi all’esportazione o all’importazione di beni;
• determinate operazioni connesse al trasporto internazionale di merci e passeggeri;
• cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate nell’ambito delle relazioni diplomatiche e consolari;
• forniture di beni e servizi a organizzazioni internazionali, nonché a membri di tali organizzazioni;
• forniture di beni e servizi alle forze armate di altri Stati membri della NATO;
• fornitura di oro alla Banca d’Albania.

Tariffa ridotta

Oltre all’aliquota IVA ordinaria, quando previsto dalla legge “Sull’imposta sul valore aggiunto”, può essere applicata un’aliquota IVA ridotta, calcolata in percentuale sul valore imponibile.

L’aliquota ridotta del 6% si applica a:

• la fornitura di servizi di alloggio in strutture ricettive, secondo le categorie definite dalla normativa in materia di turismo;
• qualsiasi prestazione di servizi erogata all’interno delle strutture ricettive “Hotel/Resort a cinque stelle, status speciale”, come definite dalla normativa in materia di turismo e che sono titolari di un marchio registrato e riconosciuto a livello internazionale ” brand name “. Le condizioni, i criteri e le procedure per l’attuazione del presente punto sono determinati con decisione del Consiglio dei ministri.
• Per le strutture che svolgono attività ricettiva certificata come “agriturismo”, secondo la normativa vigente in materia di turismo, si applica un’aliquota agevolata dell’imposta sul valore aggiunto pari al 6 per cento per la fornitura dei servizi di alloggio e di ristorazione, ad eccezione delle bevande. Il soggetto passivo d’imposta, che applica l’aliquota ridotta dell’imposta sul valore aggiunto del 6 per cento, è il soggetto iscritto al NIPT/NUIS, limitatamente allo svolgimento dell’attività di accoglienza certificata come “agriturismo”;
• la fornitura di servizi pubblicitari da parte dei media audiovisivi;
• la fornitura di veicoli autorizzati per il trasporto pubblico di passeggeri tramite autobus con nove più uno posti a sedere o più, alimentati esclusivamente da motore elettrico;
• fornitura di libri di ogni genere;
• la fornitura di servizi di lavori di costruzione per investimenti statali di club sportivi/federazioni sportive o per investimenti di enti privati ​​in infrastrutture sportive, come definito dalla legislazione sullo sport,

Beni nel bagaglio personale del viaggiatore
I beni destinati al trasporto nel bagaglio personale del viaggiatore sono considerati esportazioni e sono anch’essi soggetti ad un’aliquota fiscale dello 0%, a condizione che:

• il viaggiatore non si trova nella Repubblica d’Albania;
• la merce viene trasferita fuori dall’Albania, entro tre mesi dal mese di fornitura;
• il valore complessivo della fornitura espresso in lek o nel suo equivalente in lek, IVA inclusa, non deve essere inferiore a 120.000 (centoventimila) lek.

Esenzioni, cessioni
Sono escluse dall’applicazione dell’imposta IVA alcune tipologie di cessioni di beni e prestazioni di servizi, effettuate a fini di interesse generale o specificamente definite dalla legge, pur rientrando nell’ambito di applicazione dell’IVA.
Per maggiori informazioni si rimanda alla Legge n. 92/2014 “Sull’IVA” – articoli 51-56

Diritto alla detrazione dell’IVA
Principio della detrazione dell’IVA
Il soggetto passivo ha diritto a detrarre dall’IVA calcolata per le operazioni imponibili gli importi IVA, nella misura in cui le cessioni di beni e le prestazioni di servizi ricevute sono utilizzate dal soggetto passivo in funzione di tali operazioni imponibili.

Nello specifico:

• IVA pagata o pagabile nella Repubblica d’Albania sulle cessioni di beni e sulle prestazioni di servizi che gli sono state o gli saranno fornite da un altro soggetto passivo;
• IVA pagata sui beni importati in Albania.

Nota: La legge sull’IVA presenta in dettaglio casi particolari di applicazione del diritto alla detrazione dell’IVA.

Condizioni che consentono l’esercizio del diritto a detrazione. Il diritto alla detrazione sorge e si applica quando:

• serve l’attività imponibile;
• quando l’IVA detraibile diventa detraibile;
• formalmente supportato da un documento legale di supporto (fattura fiscale, dichiarazione doganale di importazione).

Applicazione della detrazione parziale dell’IVA
Se le cessioni di beni e le prestazioni di servizi sono utilizzate da un soggetto passivo sia per effettuare operazioni imponibili che danno diritto alla detrazione dell’IVA, sia per operazioni che non danno diritto a tale diritto, è detraibile solo la parte dell’IVA relativa alla prima categoria di operazioni.

Condizioni di rimborso
per il rimborso dell’IVA Il soggetto passivo chiede il rimborso del credito d’imposta IVA eccedente se:

• il soggetto passivo ha riportato l’eccedenza di IVA detraibile per 3 mesi consecutivi;
• L’IVA di cui si chiede il rimborso è di oltre 400.000 lek.

Quando avviene il rimborso?
Gli esportatori hanno il diritto di richiedere un rimborso quando il loro surplus supera i 400.000 lekë, vale a dire senza che sia richiesta la prima condizione.
Entro 30 giorni dalla data di presentazione della richiesta da parte del soggetto passivo esportatore, l’amministrazione fiscale avvia la procedura di rimborso.
Entro 60 giorni dalla data di presentazione della richiesta da parte del soggetto passivo, non dell’esportatore, l’amministrazione fiscale avvia la procedura di rimborso.

Dove viene inviata la richiesta di rimborso?
I soggetti passivi presentano la richiesta di rimborso IVA alla Direzione Rimborso IVA presso la Direzione Generale delle Imposte. La presente richiesta viene inoltrata secondo il modulo approvato “Richiesta di rimborso IVA”, che trovate di seguito.

Il pagamento del saldo a credito rimborsabile viene effettuato entro cinque giorni, tramite il sistema di tesoreria, in base alle regole stabilite dal Ministro delle Finanze.

Persona tenuta al pagamento dell’IVA

• L’IVA è pagata dal soggetto passivo che effettua una cessione di beni o una prestazione di servizi imponibili, salvo diversa indicazione.
• L’IVA è dovuta dal soggetto passivo o dalla persona giuridica non soggetto passivo, identificata ai fini IVA, al quale vengono forniti i servizi, se tali servizi sono forniti da un soggetto passivo non stabilito nel territorio della Repubblica d’Albania.
• L’IVA viene pagata da ogni persona che registra l’IVA in una fattura.
• Quando la fattura emessa non corrisponde alla fornitura di beni o alla prestazione di un servizio oppure indica un prezzo che non dovrebbe essere effettivamente pagato dall’acquirente, l’IVA è pagata da chi ha emesso la fattura.
• All’importazione, l’IVA viene pagata dalla persona o dalle persone responsabili del pagamento dei dazi doganali all’importazione, come definito nel Codice doganale della Repubblica d’Albania.
• L’IVA è pagata dal soggetto che immette in libera pratica beni provenienti da regimi doganali speciali.

Stai attento!  Il soggetto passivo al quale è stata effettuata una cessione di beni o una prestazione di servizi e che è a conoscenza o non può negare il fatto che l’IVA dovuta o parte di tale IVA su tale cessione o su tutte le precedenti cessioni di beni o prestazioni di servizi non è stata pagata a causa di frode, è solidalmente responsabile con il fornitore per il pagamento dell’IVA.

Obblighi dei soggetti passivi
Il soggetto passivo deve essere identificabile. Deve essere dotato di un numero identificativo univoco (NUIS) presso il National Business Center (NBC), numero che è annotato sul certificato rilasciato a tale scopo.
Il soggetto passivo deve provvedere all’emissione della fattura nei seguenti casi:

• per qualsiasi cessione di beni o prestazione di servizi effettuata nei confronti di un altro soggetto passivo o non soggetto passivo;
• per qualsiasi pagamento effettuato prima del completamento della fornitura dei beni o prima del completamento della fornitura dei servizi;
• la fattura è emessa periodicamente per più cessioni di beni o prestazioni di servizi, effettuate su base regolare o continuativa, tra il soggetto passivo e il suo cliente nello stesso mese in cui vengono effettuate le cessioni;
• nell’edilizia, le fatture fiscali devono essere emesse ogni mese;
• La fattura può essere emessa anche dall’acquirente o dal destinatario di un bene o di un servizio per le cessioni di beni o le prestazioni di servizi ricevute da un soggetto passivo.

La fattura IVA, nella forma e nel contenuto, è approvata dal Ministro delle Finanze.

Il soggetto passivo può emettere una fattura semplificata anche per le cessioni, per valori inferiori a 40.000 lek e quando l’acquirente non richiede una fattura IVA.

Il soggetto passivo è tenuto a tenere un libro degli acquisti e delle vendite, in cui registra tutti gli acquisti e le vendite effettuati nel periodo d’imposta (mese). Il registro degli acquisti e delle vendite deve essere presentato in formato elettronico entro e non oltre il giorno 10 del mese successivo al periodo d’imposta dichiarato.

Ogni soggetto passivo deve presentare una dichiarazione IVA, nella quale sono riportate tutte le informazioni necessarie su cui si basa il calcolo dell’IVA divenuta esigibile, l’importo dell’IVA detraibile, i valori imponibili delle operazioni connesse al calcolo dell’IVA esigibile e detraibile, nonché il valore delle cessioni esenti da IVA.

Il modello di dichiarazione è approvato dal Ministro delle Finanze.

La dichiarazione IVA deve essere presentata entro e non oltre 14 giorni dalla fine del periodo d’imposta dichiarato.

Regimi speciali
I regimi speciali di applicazione dell’IVA in Albania sono i seguenti:

• Regime per le agenzie di viaggio;
• Regime speciale applicato alla vendita di beni usati, opere d’arte, oggetti da collezione e oggetti d’antiquariato;
• Regime del margine di profitto;
• Regime di vendita all’asta;
• Regime speciale: regime di indennizzo dei produttori agricoli;
• Regime speciale sull’oro da investimento.