Residenza fiscale delle persone fisiche negli  Emirati Arabi Uniti (United Arab Emirates (UAE))


Residenza fiscale delle persone fisiche negli  Emirati Arabi Uniti (United Arab Emirates (UAE))

La Risoluzione del Consiglio dei Ministri degli Emirati Arabi Uniti n. 85 del 2022, in vigore dal 1° marzo 2023, contiene le disposizioni per determinare la residenza fiscale delle persone fisiche e giuridiche negli  Emirati Arabi Uniti (United Arab Emirates (UAE)).

L’articolo 4 della Risoluzione n. 85 del 2022 identifica tre condizioni alternative per qualificare una persona fisica come residente fiscale negli  Emirati Arabi Uniti (United Arab Emirates (UAE)):

  1. Se la sua residenza abituale o principale e il centro dei suoi interessi finanziari e personali si trovano negli  Emirati Arabi Uniti (UAE), o soddisfa le condizioni e i criteri stabiliti da una decisione del Ministro.
  2. Se è stata fisicamente presente negli  Emirati Arabi Uniti (UAE) per un periodo di (183) centottantatré giorni o più, entro i (12) dodici mesi consecutivi pertinenti.
  3. Se è stata fisicamente presente negli  Emirati Arabi Uniti (UAE) per un periodo di (90) novanta giorni o più, entro i (12) dodici mesi consecutivi pertinenti, ed è cittadino degli Emirati Arabi Uniti, è titolare di un permesso di soggiorno valido nello Stato o ha la cittadinanza di uno Stato membro del Consiglio di cooperazione del Golfo, e soddisfa una delle seguenti condizioni:
    a. Ha una residenza permanente negli  Emirati Arabi Uniti (UAE).
    b. Svolge un’attività lavorativa o imprenditoriale negli  Emirati Arabi Uniti (UAE).

Il 22 febbraio 2023, il Ministero delle Finanze degli Emirati Arabi Uniti (UAE) ha emesso la Decisione Ministeriale n. 27 del 2023 sull’attuazione di alcune disposizioni della Decisione del Consiglio dei Ministri n. 85 del 2022 sulla determinazione della residenza fiscale che fornisce ulteriori dettagli sui requisiti affinché una persona fisica possa qualificarsi come residente fiscale negli Emirati Arabi Uniti.

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Persona fisica che è stata fisicamente presente negli negli  Emirati Arabi Uniti (UAE) per 183 giorni o più in un periodo consecutivo di 12 mesi

Il secondo criterio  richiede una permanenza minima di 183 giorni nell’arco di 12 mesi consecutivi, allineandosi agli standard OCSE (OECD – Model Tax Convention on Income and on Capital).

La persona fisica deve presentare un rapporto di ingresso e di uscita rilasciato dall'”Autorità federale per l’identità – Federal Authority for Identity, Citizenship, Customs & Port Security (ICP)” o da un ente governativo locale competente.

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Persona fisica che è stata fisicamente presente negli negli  Emirati Arabi Uniti (UAE) per 90 giorni o più in un periodo consecutivo di 12 mesi e che ha  il proprio centro di interessi vitali (famiglia, lavoro, investimenti) negli negli  Emirati Arabi Uniti  (UAE)

Il terzo criterio  consente di qualificarsi con soli 90 giorni di presenza fisica, a condizione che il richiedente possieda un visto di residenza valido e dimostri il proprio centro di interessi vitali (famiglia, lavoro, investimenti) negli negli  Emirati Arabi Uniti (United Arab Emirates (UAE)).​​

  • o cittadino degli UAE, residente negli UAE;
  • o cittadino del “Consiglio di cooperazione del Golfo (Gulf Cooperation Council (GCC))”;
  • o l’individuo ha una residenza permanente negli UAE
  • o svolge un lavoro o un’attività negli UAE.

Per questa condizione, i requisiti sono:

Ed uno dei seguenti:

  • Prova di una fonte di reddito permanente o certificato di stipendio o altra prova di svolgimento di un’attività negli  Emirati Arabi Uniti (UAE), o
  • Prova di residenza permanente, come titolo di proprietà, contratto di locazione certificato EJARI (o «ايجاري») o altro contratto di locazione a lungo termine. Anche le bollette delle utenze saranno utili.

Ai sensi dell’art. 5 (Luogo di Residenza Permanente) del Decisione Ministeriale n. 27 del 2023 sull’attuazione di alcune disposizioni della Decisione del Consiglio dei Ministri n. 85 del 2022

  1. Un Luogo di Residenza Permanente è una casa, un appartamento, una stanza o qualsiasi altra forma di abitazione ammobiliata, messa a disposizione continuativa della persona fisica.
  2. Il Luogo di Residenza Permanente si considera a disposizione della persona fisica quando quest’ultima ha il diritto continuativo di occuparlo in ogni momento e regolarmente, con un certo grado di permanenza e stabilità e non solo occasionalmente o per un soggiorno di breve durata.
  3. Un Luogo di Residenza Permanente non deve necessariamente essere di proprietà della persona fisica, ma può essere affittato o altrimenti occupato da quest’ultima come abitazione.

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Persona fisica il cui luogo di residenza principale ed il centro dei suoi interessi finanziari e personali si trovano negli  Emirati Arabi Uniti (United Arab Emirates (UAE)) (indipendentemente dal numero di giorni trascorsi negli UAE)

Il primo criterio, il più complesso, riguarda i soggetti che hanno il “Luogo di residenza abituale o principale” negli  Emirati Arabi Uniti (United Arab Emirates (UAE)) e che vi concentrano i propri interessi finanziari e personali, anche senza raggiungere le soglie temporali o soddisfa le condizioni e i criteri stabiliti da una decisione del Ministro.

L’articolo 2 della Decisione Ministeriale n. 27 del 2023 sull’attuazione di alcune disposizioni della Decisione del Consiglio dei Ministri n. 85 del 2022 specifica le caratteristiche che deve avere il “Luogo di residenza abituale o principale e centro degli interessi finanziari e personali negli  Emirati Arabi Uniti (United Arab Emirates (UAE))”

  1. Il luogo di residenza abituale o principale di una persona fisica è nello negli  Emirati Arabi Uniti (UAE) se gli (UAE) sono la giurisdizione in cui la persona fisica risiede abitualmente o normalmente.
  2. Il luogo in cui la persona fisica risiede abitualmente o normalmente è la giurisdizione in cui trascorre la maggior parte del suo tempo rispetto a qualsiasi altra giurisdizione nell’ambito della sua routine consolidata, in modo più che transitorio e che dovrebbe essere preso in considerazione nel determinare se il luogo di residenza abituale o principale di una persona fisica sia negli  Emirati Arabi Uniti (UAE).
  3. Il centro degli interessi finanziari e personali di una persona fisica è negli  Emirati Arabi Uniti (UAE) se gli (UAE) sono la giurisdizione in cui gli interessi personali ed economici della persona fisica sono più prossimi o di maggiore importanza per la persona fisica.
  4. Il luogo di occupazione della persona fisica, le sue relazioni familiari e sociali, le sue attività culturali o di altro tipo, il luogo in cui svolge la sua attività, il luogo da cui vengono amministrati i beni della persona fisica e qualsiasi altro fatto e circostanza rilevante dovrebbero essere presi in considerazione nel determinare se il centro degli interessi finanziari e personali di una persona fisica si trova negli  Emirati Arabi Uniti (UAE).

Quindi, la Decisione Ministeriale n. 27 del 2023 fornisce ulteriori chiarimenti in merito al “Luogo di residenza abituale o principale e centro degli interessi finanziari e personali negli  Emirati Arabi Uniti (United Arab Emirates (UAE))”

Per la condizione di cui sopra, devono essere soddisfatti tutti i seguenti requisiti:

  • La residenza principale deve essere negli  Emirati Arabi Uniti (UAE). Il luogo in cui l’individuo risiede abitualmente o normalmente. Questa è la giurisdizione in cui trascorre la maggior parte del suo tempo, rispetto a qualsiasi altra giurisdizione, come parte della sua routine consolidata, in modo non transitorio.
  • Il centro degli interessi finanziari e personali deve essere negli  Emirati Arabi Uniti (UAE). Gli UAE saranno lo Stato in cui gli interessi personali ed economici sono più vicini o di maggiore importanza per l’individuo. Dovranno essere presi in considerazione l’occupazione, le relazioni familiari e sociali, le attività culturali o di altro tipo, il luogo di attività, il luogo da cui vengono amministrati i beni dell’individuo e qualsiasi altro fatto e circostanza rilevante.

Questo criterio richiede una valutazione caso per caso da parte della Federal Tax Authority (FTA), che verifica dove si trovi il nucleo degli affari economici e delle relazioni familiari del richiedente.​

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Certificato di Residenza Fiscale (Tax Residency Certificate (TRC))

Ai sensi dell‘Articolo 5 della Risoluzione del Consiglio dei Ministri degli Emirati Arabi Uniti n. 85 del 2022
1. La Persona considerata Residente Fiscale negli  Emirati Arabi Uniti (UAE) ai sensi delle disposizioni degli Articoli 3 o 4 della Decisione Ministeriale n. 27 del 2023 può presentare domanda alla Federal Tax Authority (FTA) ai fini del rilascio di un Certificato di Residenza Fiscale (Tax Residency Certificate (TRC)).
2. La domanda alla Federal Tax Authority (FTA) ai fini del rilascio di un Certificato di Residenza Fiscale (Tax Residency Certificate (TRC)) deve essere presentata secondo la forma e le modalità specificate dalla FTA.
3. Se la Federal Tax Authority (FTA) ritiene che il richiedente soddisfi i requisiti di cui agli Articoli 3 o 4 della Decisione Ministeriale n. 27 del 2023 e che la domanda sia stata presentata secondo la forma e le modalità specificate dalla FTA, la Federal Tax Authority (FTA) può approvare la domanda e rilasciare il Certificato di Residenza Fiscale (Tax Residency Certificate (TRC)).

Il Certificato di Residenza Fiscale (Tax Residency Certificate (TRC)) è, quindi, il documento ufficiale che attesta lo status di residente fiscale negli  Emirati Arabi Uniti (UAE).

Per le persone fisiche, al fine del rilascio del Certificato di Residenza Fiscale (Tax Residency Certificate (TRC)), la dimostrazione della residenza fiscale passa attraverso la produzione di documenti specifici alla Federal Tax Authority (FTA).

La richiesta si presenta online tramite il portale della Federal Tax Authority (FTA), compilando il modulo dedicato e caricando tutta la documentazione richiesta.

Per ovvi motivi per le persone fisiche, il Certificato di Residenza Fiscale (Tax Residency Certificate (TRC)) viene rilasciato per l’anno fiscale (coincidente con l’anno solare) solo dopo la chiusura dell’anno stesso, poiché la Federal Tax Authority (FTA) deve verificare a posteriori il rispetto dei criteri di permanenza.

I cittadini stranieri devono presentare il “rapporto di immigrazione” (immigration report), rilasciato dalla General Directorate of Residency and Foreigners Affairs (GDRFA), che, calcolando automaticamente i giorni di permanenza effettiva negli  Emirati Arabi Uniti (UAE), certifica ingressi e uscite dal territorio.

Documentazione obbligatoria al fine del rilascio del Certificato di Residenza Fiscale (Tax Residency Certificate (TRC)) da parte della  Federal Tax Authority (FTA) nel caso di persona fisica che è stata fisicamente presente negli negli  Emirati Arabi Uniti (UAE) per 183 giorni o più in un periodo consecutivo di 12 mesi

  • il “rapporto di immigrazione” (immigration report), rilasciato dalla General Directorate of Residency and Foreigners Affairs (GDRFA),
  • l’Emirates ID,  la carta d’identità nazionale obbligatoria per tutti i cittadini e residenti degli Emirati Arabi Uniti, rilasciata dall'”Autorità federale per l’identità – Federal Authority for Identity, Citizenship, Customs & Port Security (ICP)“, che funge da documento d’identità principale per i servizi governativi, i viaggi (in particolare all’interno del “Consiglio di cooperazione del Golfo (Gulf Cooperation Council (GCC))”), gli e-gate negli aeroporti, l’accesso alle cure mediche e altro ancora. È dotata di un chip sicuro con dati biometrici e personali, con multe per il rinnovo tardivo e opzioni di rinnovo combinato per i passaporti ora disponibili.
  • il contratto di locazione registrato (contratto di locazione certificato EJARI (o «ايجاري») per Dubai, equivalenti negli altri emirati),
  • le utility bill intestate (bollette elettricità, acqua, telecomunicazioni) e
  • la polizza assicurativa sanitaria valida.

Documentazione obbligatoria al fine del rilascio del Certificato di Residenza Fiscale (Tax Residency Certificate (TRC)) da parte della  Federal Tax Authority (FTA) nel caso di persona fisica che è stata fisicamente presente negli negli  Emirati Arabi Uniti (UAE) per 90 giorni o più in un periodo consecutivo di 12 mesi

  • documenti di cui sopra più
  • contratto lavoro o licenza commerciale

Nel caso di persona fisica il cui luogo di residenza principale ed il centro dei suoi interessi finanziari e personali si trovano negli  Emirati Arabi Uniti (United Arab Emirates (UAE)) (indipendentemente dal numero di giorni trascorsi negli UAE) sarà necessaria, caso per caso, una valutazione su base documentale completa da parte della  Federal Tax Authority (FTA).

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Convenzioni contro le doppie imposizioni (International Agreement)

Ai sensi dell’Articolo 6 della  Risoluzione del Consiglio dei Ministri degli Emirati Arabi Uniti n. 85 del 2022 se una Convenzione contro le doppie imposizioni (International Agreement) stabilisce determinate condizioni per la determinazione della residenza fiscale, le disposizioni di tale International Agreement in materia di determinazione della residenza fiscale si applicano ai fini dello stesso International Agreement.
2. Il Ministro emette una decisione che specifica la forma e le modalità di rilascio dei Certificati di Residenza Fiscale (Tax Residency Certificates (TRCs)) per la determinazione della residenza fiscale ai fini dell’International Agreement.

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Presunzione residenza cittadini italiani cancellati dalle anagrafi della popolazione residente e trasferiti in Stati o territori fiscalmente privilegiati – Inversione dell’onere della prova

Gli Emirati Arabi Uniti (Al-Imarat al-‘Arabiya al Muttahida) sono ricompresi nell’elenco di cui all’art. 1 (Individuazione di Stati e territori aventi un regime fiscale privilegiato) del Decreto del 04/05/1999 – Min. Finanze.

Ai sensi dell’art. 2, comma 2-bis del TUIR, introdotto dall’articolo 10 della legge n. 448 del 23 dicembre 1998, si considerano residenti, salvo prova contraria, i cittadini italiani cancellati dalle anagrafi della popolazione residente e trasferiti in Stati o territori fiscalmente privilegiati,  individuati dall’art. 1 (Individuazione di Stati e territori aventi un regime fiscale privilegiato) del Decreto del 04/05/1999 – Min. Finanze.

Il comma 2-bis dell’articolo 2 del Tuir, ai fini della presunzione di residenza in Italia delle persone fisiche, fa gravare l’onere della prova contraria su tutti i soggetti che sono emigrati in uno degli Stati o territori aventi un regime fiscale privilegiato, come individuati nel decreto del Ministro delle finanze 4 maggio 1999, anche quando l’emigrazione sia avvenuta transitando anagraficamente per uno Stato terzo, non ricompreso in tale decreto. Per quanto attiene ai trasferimenti in Stati o territori diversi da quelli considerati in tale decreto, permane invece a carico dell’Amministrazione l’onere della prova, con i poteri e le modalità istruttorie tratteggiate nella circolare n. 304/E del 1997.

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Assistenza alla pianificazione fiscale internazionale, Assistenza alla costituzione Società, Consulenze integrate per l'internazionalizzazione