Archivi categoria: Giurisdizioni

Bulgaria: Condizioni per esercitare l’attività di broker assicurativo

Ai BROKER ASSICURATIVI è dedicato il Capitolo trenta della Legge sulla Commissione di Vigilanza Finanziaria (ЗАКОН ЗА КОМИСИЯТА ЗА ФИНАНСОВ НАДЗОР) artt.da301 a 312

Sezione I. Disposizioni generali

Sezione II. Condizioni per esercitare l’attività di intermediario assicurativo

Sezione III. Registrazione di un broker assicurativo

Nel caso in cui un intermediario assicurativo cessasse la propria attività in Italia e venisse cancellato dal registro degli intermediari assicurativi in ​​Italia tenuto dall’ Ivass (Istituto Italiano per la vigilanza sulle assicurazioni), può chiedere l’iscrizione come intermediario assicurativo nella Repubblica Bulgaria.

I Requisiti del broker assicurativo sono elencati nell’art. 303  del Codice delle Assicurazioni (КОДЕКС ЗА ЗАСТРАХОВАНЕТО)

Un broker assicurativo può  essere una società o una ditta individuale.

Ai sensi del secondo comma dell’art. 303  del Codice delle Assicurazioni (КОДЕКС ЗА ЗАСТРАХОВАНЕТО):
“Chiunque ai sensi del par. 1, che con decisione di un organo competente dell’intermediario in conformità con la legge e l’atto costitutivo dell’intermediario è determinato a essere responsabile e gestire l’attività di distribuzione di prodotti assicurativi, l’intermediario assicurativo – anche un’impresa individuale, nonché in quanto qualsiasi persona che ricopre una posizione dirigenziale nell’intermediario, responsabile di svolgere l’attività di distribuzione di prodotti assicurativi, deve possedere un titolo di studio superiore e soddisfare almeno uno dei seguenti requisiti:
1. di avere esperienza professionale nel settore assicurativo e di aver seguito la formazione prevista dall’art . 292, par. 1 o 2 o ai sensi dell’art. 304, par. 4 ;
2. di aver superato con esito positivo un esame di valutazione delle conoscenze e delle competenze organizzato dalla commissione.”

 

Gli intermediari che svolgono attività assicurativa nella Repubblica Bulgaria sono soggetti al regime di registrazione e sono iscritti nel registro pubblico tenuto dalla Commissione di vigilanza finanziaria (Комисията за финансов надзор) di cui all’art. 30, par. 1, punto 12 della Legge sulla Commissione di Vigilanza Finanziaria (ЗАКОН ЗА КОМИСИЯТА ЗА ФИНАНСОВ НАДЗОР).

A tal fine si presenta una richiesta alla Commissione di vigilanza finanziaria (Комисията за финансов надзор) e si allega la documentazione, ai sensi dell’art. 307 (Documenti necessari per l’iscrizione nel registro) del Codice delle Assicurazioni (КОДЕКС ЗА ЗАСТРАХОВАНЕТО).

“Art. 307. (1) (Modifica -. SG. 24 del 2018 ) Per l’iscrizione di un intermediario assicurativo nel registro di cui all’art. 30, par. 1, punto 12 della legge sulla Commissione di vigilanza finanziaria, viene presentata una richiesta alla quale sono allegati:
1. lo statuto, l’atto costitutivo o l’accordo societario – se si tratta di una persona giuridica;

2. dati relativi ai soggetti di cui all’art. 303, par. 1 – 3 – se si tratta di una persona giuridica

(1. non è stato condannato alla reclusione per un delitto non colposo di carattere generale, salvo che non sia stato riabilitato;
2. non è privato del diritto di ricoprire una posizione materialmente responsabile;
3. non è stato membro di un organo di amministrazione o di controllo o socio illimitatamente responsabile di una società per la quale è stata aperta una procedura di fallimento, ovvero di una società sciolta per fallimento, se vi sono creditori insoddisfatti)

, e documenti attestanti il ​​rispetto dei requisiti di cui all’art. 303, par. 1 e 2 – se si tratta di una persona fisica – un’impresa individuale

(1. non è stato condannato alla reclusione per un delitto non colposo di carattere generale, salvo che non sia stato riabilitato;
2. non è privato del diritto di ricoprire una posizione materialmente responsabile;);
3. dati relativi agli indirizzi delle sedi o filiali presso le quali verrà svolta l’attività di intermediazione assicurativa;
4. prova della proprietà di fondi propri ai sensi dell’art. 306, par. 1, comma 1 , quando il richiedente ha scelto questa modalità per garantire l’adempimento dei propri obblighi;
5. certificato della banca interessata operante nella Repubblica di Bulgaria per ogni singolo conto cliente aperto presso di essa ai sensi dell’art. 306, par. 1, comma 2 , quando il richiedente ha scelto questa modalità per garantire l’adempimento dei propri obblighi;
6. contratto di assicurazione obbligatoria ex art. 305 ;
7. dichiarazioni attestanti l’assenza delle circostanze di cui all’art. 310, par. 1 e 2 ;
8 . (Nuova – SG. 101 del 2018, in vigore dal 07.12.2018) i dati sui nomi o designazioni e numeri di identificazione personale ufficiali o altri elementi univoci per stabilire l’identità degli azionisti o soci – persone fisiche o giuridiche che possiedono una quota pari o superiore al 10% della società dell’intermediario assicurativo e l’importo delle rispettive quote;
9 . (Nuova – SG. 101 del 2018, in vigore dal 07.12.2018) dati relativi al nome o alla designazione e al numero di identificazione personale ufficiale o altro elemento univoco per stabilire l’identità delle persone che hanno stretti rapporti con l’intermediario assicurativo ;
10. (Nuova – SG. 101 del 2018, in vigore dal 07.12.2018) informazioni se le partecipazioni o gli stretti legami di cui ai punti 8 e 9, comprese le disposizioni legali, statutarie o amministrative di un paese terzo che disciplinano l’attività di una o più persone fisiche o giuridiche con le quali l’intermediario assicurativo intrattiene stretti legami, ovvero le difficoltà nella loro attuazione, non impediscono l’efficace esercizio delle funzioni di vigilanza da parte della commissione o del vicepresidente.

(2) Richiesta ai sensi del par. 1 viene considerato dopo il pagamento di una tassa per l’esame del documento.”

Secondo l’articolo 303 del codice sulle assicurazioni, quando un intermediario assicurativo è una persona fisica – ditta individuale, deve:

  1. aver conseguito laurea;
  2. possedere esperienza professionale nel settore assicurativo e aver conseguito la formazione prevista dall’art. 292, par. 1 o 2 o ai sensi dell’art. 304, par. 4 del Codice delle Assicurazioni (КОДЕКС ЗА ЗАСТРАХОВАНЕТО) oppure aver superato con esito positivo un esame di qualificazione professionale organizzato dalla Commissione di Vigilanza finanziaria;
  3. non essere stato condannato alla reclusione per un delitto non colposo di carattere generale, salvo che non sia stato riabilitato;
  4. non essere privato del diritto di ricoprire un incarico di responsabilità materiale;
  5. non essere stato membro dell’organo di amministrazione o di controllo o socio illimitatamente responsabile di una società per la quale è stata aperta una procedura di fallimento, o di una società sciolta per fallimento, qualora vi siano creditori insoddisfatti;
  6. non essere stato dichiarato fallito, se vi sono creditori insoddisfatti, e non è in procedura concorsuale;
  7. sulla base dell’ informazione e dei dati nei suoi confronti e nei confronti delle persone a lui collegate, nonché sui rapporti tra gli stessi intercorrenti, non ci siano motivi di dubitare della sua affidabilità e idoneità né della possibilità di un conflitto di interessi.

Quando viene presentata domanda per l’iscrizione di un intermediario assicurativo – persona giuridica, ciascun membro dell’organo di amministrazione e controllo di un intermediario assicurativo, nonché le persone che lo rappresentano e lo gestiscono, devono possedere i requisiti previsti dall’art. 303, par. 1 del Codice delle Assicurazioni (КОДЕКС ЗА ЗАСТРАХОВАНЕТО) in materia di buona reputazione. I requisiti di cui all’art. 303, par. 2 del Codice delle Assicurazioni (КОДЕКС ЗА ЗАСТРАХОВАНЕТО) riguardano i soggetti che, con decisione di un organo competente dell’intermediario e con l’atto istitutivo, sono designati a gestire l’attività di distribuzione dei prodotti assicurativi. Quanto sopra si applica anche alle imprese individuali, nonché a qualsiasi persona che ricopra una posizione dirigenziale dell’intermediario, responsabile dello svolgimento delle attività di distribuzione di prodotti assicurativi. Quando un membro dell’organo di direzione o di controllo dell’intermediario assicurativo è una persona giuridica, i requisiti si applicano alle persone fisiche che lo rappresentano in tali organi.

La domanda di registrazione di un intermediario assicurativo può essere presentata anche in formato elettronico, secondo l’Ordinanza n. 67 del 07/04/2019 sulla procedura di registrazione elettronica degli intermediari assicurativi. Le appendici 1.1 e 1.2 del presente regolamento contengono un elenco dettagliato delle informazioni e delle domande che devono essere presentate via e-mail: delovodstvo@fsc.b o all’indirizzo: Sofia 1000, Budapest St. N2 16.

Il Capitolo trentadue del Codice delle Assicurazioni (КОДЕКС ЗА ЗАСТРАХОВАНЕТО) è dedicato al  DIRITTO DI STABILIMENTO E LIBERA PRESTAZIONE DEI SERVIZI DEGLI INTERMEDIARI ASSICURATIVI)

Nell’art. 323 (Svolgimento di attività nella Repubblica di Bulgaria da parte di intermediari assicurativi e riassicurativi di un altro Stato membro)  del  Codice delle Assicurazioni (КОДЕКС ЗА ЗАСТРАХОВАНЕТО) è specificata la procedura con la quale un intermediario assicurativo registrato in un altro Stato membro può svolgere attività sul territorio della Repubblica  Bulgaria. Alle condizioni del diritto di stabilimento, il broker assicurativo svolge le sue attività sul territorio della Repubblica Bulgaria aprendo una filiale, mentre in regime di libera prestazione di servizi, il broker assicurativo svolge le sue attività direttamente senza stabilire una presenza permanente. Per esercitare un’attività in regime di stabilimento o di libera prestazione di servizi non è necessario porre termine alla registrazione in uno Stato membro e, quindi, ad una nuova registrazione nell’altro Stato membro, ma è necessario presentare una preventiva comunicazione all’autorità di vigilanza dello Stato membro in cui ha sede l’intermediario assicurativo, la quale, in presenza dei presupposti giuridici per ciò, trasmette l’informazione all’autorità di vigilanza dello Stato membro ospitante.

Secondo l’art. 303 (Requisiti del broker assicurativo) par. 7 del del  Codice delle Assicurazioni (КОДЕКС ЗА ЗАСТРАХОВАНЕТО) le condizioni e la procedura per lo svolgimento dell’esame per la valutazione delle conoscenze e delle competenze di cui al par. 2, comma 2, dell’art. 303, nonché per il riconoscimento del titolo di studio acquisito in uno Stato membro, sono determinati dalla Commissione con regolamento. L’esame viene condotto da una commissione, di cui fanno parte un rappresentante delle organizzazioni professionali degli assicuratori e un rappresentante delle organizzazioni professionali degli intermediari assicurativi.

Le condizioni e la procedura per lo svolgimento di un esame per la valutazione delle conoscenze e delle competenze di cui all’art. 303 (Requisiti del broker assicurativo) par. 2, comma 2, del del  Codice delle Assicurazioni (КОДЕКС ЗА ЗАСТРАХОВАНЕТО), sono state determinate dalla Commissione di vigilanza finanziaria con l’Ordinanza n. 28 del 10.05.2006 sulle condizioni e la procedura per lo svolgimento dell’esame per la qualificazione professionale degli intermediari assicurativi per il riconoscimento delle qualifiche acquisite in uno Stato membro, nonché per la registrazione dei materiali per la formazione professionale  (vedi Traduzione in italiano).

Ai sensi di tale norma è riconosciuto anche il titolo di studio acquisito in altro Stato membro. Alla domanda di riconoscimento del titolo acquisito l’interessato dovrà allegare anche i documenti elencati all’art. 12, par. 2 dell’Ordinanza n. 28 del 10.05.2006 sulle condizioni e la procedura per lo svolgimento dell’esame per la qualificazione professionale degli intermediari assicurativi per il riconoscimento delle qualifiche acquisite in uno Stato membro.

Il requisito del superamento dell’esame di abilitazione professionale non sussiste se si verifica una delle condizioni previste dall’art. 2, par. 2 delle condizioni dell’Ordinanza n. 28 del 10.05.2006:

“L’obbligo di superare con esito positivo un esame di abilitazione professionale non si applica se è soddisfatta una delle seguenti condizioni:

  1. (modifica – SG. 42 del 2019) la persona ha esperienza professionale nel settore assicurativo ed è:
  2. a) ha completato la formazione di cui all’art. 292, par. 1 o 2 del Codice delle Assicurazioni presso un assicuratore, oppure
  3. b) ha completato la formazione di cui all’art. 304, par. 4 del Codice delle Assicurazioni, attestato da un documento attestante il superamento di un esame da parte dell’organismo che ha svolto la formazione;”

Per esperienza professionale nel settore assicurativo si intende almeno due anni di lavoro in una posizione dirigenziale o in una posizione direttamente correlata alla conclusione ed esecuzione di contratti assicurativi presso un assicuratore, riassicuratore, intermediario assicurativo o come agente assicurativo, nonché esperienza secondo l’art. 83 codice sulle assicurazioni e dovrà essere presentata documentazione attestante le circostanze sopra descritte.

La legge non esclude il riconoscimento dell’esperienza maturata in altri Stati membri dell’UE.

Ogni intermediario assicurativo è tenuto a garantire che i dipendenti assunti, direttamente impegnati nell’esercizio dell’intermediazione assicurativa e riassicurativa, sono in possesso di almeno un titolo di studio secondario e il possesso dei requisiti di cui all’art. 303, par. 1 del codice sulle assicurazioni, nonché di possedere le conoscenze e competenze pertinenti definite nell’Allegato N 3 del codice sulle assicurazioni.

Un intermediario assicurativo registrato nella Repubblica  Bulgaria è soggetto al controllo dell’Autorità di vigilanza finanziaria e può svolgere attività di intermediario assicurativo in altri Stati membri dell’UE alle condizioni del diritto di stabilimento o della libera prestazione di servizi, fatta salva la procedura pertinente per l’esercizio di tali diritti derivanti dal diritto dell’Unione

Bulgaria – Regimi speciali IVA OSS e IOSS

Traduzione della pagina https://nra.bg/wps/portal/nra/taxes/dds-pr-sdelki-v-ES/Specialen-rejim-v-Suuza-i-specialen-rejim-izvun-Suuza del sito dell’Agenzia delle Entrate Bulgara

È possibile accedere ai servizi tramite la pagina https://portal.nra.bg/


TOP

Regimi IVA particolari per i quali viene utilizzato il sistema telematico OSS

Uno sportello unico elettronico (OSS) è un portale/servizio elettronico che può essere utilizzato dai contribuenti (in particolare dai commercianti online e dai commercianti che gestiscono le interfacce elettroniche) per adempiere agli obblighi in materia di imposta sul valore aggiunto relativi alle cessioni di beni e/o o servizi all’interno dell’Unione Europea ai clienti/consumatori finali, a partire dal 1° luglio 2021.

I regimi speciali IVA, per la cui applicazione viene utilizzato il sistema dello sportello unico elettronico (OSS), sono un regime speciale “nell’Unione” e un regime speciale “fuori dall’Unione”.

Quali forniture sono soggette ad un regime speciale “nell’Unione” e ad un regime speciale “fuori dall’Unione”?

  soggetto passivo – un fornitore stabilito al di fuori dell’UE soggetto passivo – un fornitore stabilito nell’UE
Fornitura di servizi ai clienti finali (B2C) Regime speciale “fuori dall’Unione” Regime speciale “nell’Unione”
Vendite a distanza intracomunitarie di beni all’interno dell’UE Regime speciale “nell’Unione” Regime speciale “nell’Unione”
Vendite a distanza nazionali per le quali un soggetto passivo è considerato un fornitore Regime speciale “nell’Unione” Regime speciale “nell’Unione”


TOP

Regime speciale “nell’Unione”


TOP

Che cos’è un regime speciale “nell’Unione”?

Un regime speciale “nell’Unione” è un portale/servizio elettronico che semplifica del 95% il rispetto degli obblighi fiscali IVA per i soggetti passivi (in particolare gli operatori commerciali online e quelli che utilizzano un’interfaccia elettronica) in tutta l’UE, poiché consente loro di :

  • registrarsi elettronicamente ai fini IVA in uno Stato membro per tutte le vendite a distanza intracomunitarie di beni e le prestazioni di servizi a clienti/consumatori finali (B2C);
  • denunciare, dichiarare e versare l’IVA dovuta per tutte le vendite a distanza intracomunitarie di beni e prestazioni di servizi a clienti/utenti finali con luogo di esecuzione nel territorio di uno Stato membro in cui non sono stabiliti, in un unico riferimento elettronico trimestrale -dichiarazione;
  • trattare con l’amministrazione fiscale del proprio Stato membro e nella propria lingua, anche se le vendite sono transfrontaliere.


TOP

Chi può avvalersi del regime speciale “nell’Unione” e per quali forniture?

1. Un soggetto passivo stabilito nell’UE può avvalersi del regime “nell’Unione” per:

  • prestazioni di servizi i cui destinatari sono clienti/utenti finali (B2C) e che hanno luogo di esecuzione in uno Stato membro in cui gli stessi non sono stabiliti;

Esempi di prestazioni di servizi i cui destinatari sono clienti/utenti finali (elenco non esaustivo) che potrebbero essere dichiarate in regime “fuori Unione”:

  • servizi di alloggio forniti da soggetti passivi non stabiliti;
  • accesso/ingresso a manifestazioni culturali, artistiche, sportive, scientifiche, didattiche, di intrattenimento o simili; quali fiere ed esposizioni;
  • servizi di trasporto;
  • Servizi di stima e lavori su beni mobili;
  • attività accessorie al trasporto quali carico, scarico, movimentazione o attività simili;
  • servizi immobiliari;
  • noleggio di mezzi di trasporto;
  • fornitura di servizi di ristorazione e catering per consumazioni a bordo di navi, aerei o treni, ecc.
  • vendite a distanza intracomunitarie di beni con luogo di esecuzione nel territorio di uno Stato membro, compresa la Bulgaria.

2. Un soggetto passivo che non è stabilito nell’UE, per:

  • vendite a distanza intracomunitarie di beni con luogo di esecuzione nel territorio di uno Stato membro, compresa la Bulgaria.

3. Un soggetto passivo che gestisce un’interfaccia elettronica (stabilita nell’UE o al di fuori dell’UE) che agevola le vendite a distanza di beni (la persona considerata fornitore) per:

vendite a distanza intracomunitarie di beni con luogo di esecuzione nel territorio di uno Stato membro, compresa la Bulgaria;

  • alcune vendite a distanza nazionali di beni.
  • Una vendita a distanza intracomunitaria di beni ha luogo quando i beni sono spediti o trasportati dal fornitore o per suo conto, anche quando il fornitore interviene indirettamente nella spedizione o nel trasporto dei beni dal territorio di uno Stato membro diverso da quello in cui la spedizione o il trasporto della merce al destinatario.

La consegna della merce dovrà essere effettuata per:

  • un soggetto passivo o una persona giuridica non soggetto passivo che non è tenuto ad addebitare l’IVA sull’acquisto intracomunitario di beni nello Stato membro in cui termina il trasporto, oppure
  • a qualsiasi altro soggetto non passivo.

A seconda che tu sia un commerciante online (soggetto passivo) o un commerciante che utilizza un’interfaccia elettronica (soggetto passivo che gestisce un’interfaccia elettronica):


TOP

Quali sono le novità dal 1 luglio 2021?

Per i commercianti online Per un commerciante che gestisce un’interfaccia elettronica
Attualmente, i commercianti dell’UE che vendono beni dell’UE al di sopra di una certa soglia (35.000 euro o 100.000 euro, a seconda dello Stato membro) a clienti finali situati in un altro Stato membro dell’UE devono registrarsi e pagare l’IVA nello Stato membro dei clienti finali.

Dal 1° luglio 2021 questa regola sarà rimossa e sostituita da una nuova soglia a livello UE. Al di sotto di questa nuova soglia europea di 10.000 euro, le vendite di beni dovranno essere dichiarate allo Stato membro in cui è stabilito il commerciante-fornitore. Al di sopra di questa soglia, gli operatori potranno registrarsi facilmente in uno speciale sistema elettronico chiamato One-Stop Shop (OSS), dove potranno dichiarare e pagare facilmente l’IVA.

Dal 1° luglio 2021, se un commerciante che gestisce un’interfaccia elettronica (mercato, piattaforma, ecc.) facilita le vendite a distanza intracomunitarie di beni da parte di un commerciante stabilito al di fuori dell’UE a un cliente finale dell’UE, quel commerciante che gestisce l’interfaccia elettronica è considerato un venditore ed è responsabile del pagamento dell’IVA. Per dichiarare e pagare tale IVA, l’operatore che gestisce l’interfaccia elettronica potrà registrarsi facilmente in un apposito sistema elettronico denominato Sportello Unico (OSS).


TOP

Quali cessioni di beni beneficiano di un trattamento speciale “all’interno dell’Unione”?

Per i commercianti online Per un commerciante che gestisce un’interfaccia elettronica
  • Forniture di servizi – commerciante a cliente finale (B2C) da fornitori stabiliti nella UE, con luogo di esecuzione in uno Stato membro in cui non sono stabiliti;
  • Vendite a distanza intracomunitarie di beni all’interno dell’UE da parte di fornitori UE stabiliti e non stabiliti.
  • Vendite a distanza intracomunitarie di beni all’interno dell’UE attraverso interfacce elettroniche che facilitano le vendite;
  • Alcune vendite a distanza nazionali di beni.


TOP

Quando un commerciante che gestisce un’interfaccia elettronica è soggetto all’IVA sulle vendite del commerciante online?

Per i commercianti online Per un commerciante che gestisce un’interfaccia elettronica
Un commerciante che utilizza un’interfaccia elettronica è soggetto all’IVA quando l’interfaccia elettronica agevola le seguenti cessioni di beni effettuate da un fornitore principale (commerciante online) non stabilito nell’UE a utenti finali nell’UE:

  • Vendite a distanza intracomunitarie di beni;
  • Vendite a distanza nazionali di beni.

Si ritiene che un commerciante che utilizza un’interfaccia elettronica abbia facilitato la vendita di beni quando consente all’acquirente e al venditore/commerciante di entrare in contatto attraverso tale interfaccia elettronica, quando il risultato finale è la vendita di beni a quell’utente finale.


TOP

Come funzionano un regime speciale “nell’Unione” e un regime speciale “fuori dall’Unione”?

Per i commercianti online Per un commerciante che gestisce un’interfaccia elettronica
Nelle vendite a distanza di beni il commerciante dovrà applicare l’aliquota IVA dello Stato membro verso il quale i beni sono destinati o in cui si trova il luogo di esecuzione della prestazione di servizi. Le informazioni sulle aliquote IVA nell’UE sono disponibili sia sul sito web della Commissione europea che sui siti web delle amministrazioni fiscali nazionali.

Le aliquote IVA di tutti gli Stati membri dell’UE sono integrate nei servizi elettronici dell’Agenzia nazionale delle entrate per la presentazione delle dichiarazioni-dichiarazioni IVA ai sensi dei regimi speciali.


TOP

Come registrarsi per un trattamento speciale “nell’Unione” o un trattamento speciale “fuori dall’Unione”?

Per i commercianti online Per un commerciante che gestisce un’interfaccia elettronica
Ciascuno Stato membro dell’UE dispone di un portale OSS online dove i commercianti online (compresi i commercianti che utilizzano un’interfaccia elettronica) possono registrarsi.

Tuttavia, questa registrazione per il trattamento speciale “nell’Unione” o per il trattamento speciale “al di fuori dell’Unione” si applicherà a tutte le forniture di beni/servizi a clienti finali in altri Stati membri dell’UE da parte del commerciante/commerciante interessato che gestisce un’interfaccia elettronica, coperta dal relativo regime speciale.

Per la Bulgaria, le registrazioni ai regimi speciali sono integrate nel Portale per i servizi elettronici dell’ANR.


TOP

Quali sono i tuoi obblighi se utilizzi il sistema One Stop Service (OSS)?

Per i commercianti online Per un commerciante che gestisce un’interfaccia elettronica
  • applicare l’aliquota IVA dello Stato membro in cui i beni vengono spediti o in cui vengono prestati i servizi;
  • riscuotere l’IVA dal cliente finale per le vendite a distanza intracomunitarie di beni all’interno dell’UE o per la fornitura di servizi;
  • presentare una dichiarazione-dichiarazione trimestrale elettronica per l’IVA attraverso il portale OSS dello Stato membro in cui sei registrato per i regimi speciali;
  • effettuare il pagamento trimestrale dell’IVA dichiarata nella dichiarazione IVA di riferimento nello Stato membro in cui sei iscritto ai regimi speciali;
  • conservare per 10 anni i registri di tutte le forniture imponibili alle quali si applicano i regimi speciali.

Per la Bulgaria, la presentazione della dichiarazione di riferimento per l’IVA nell’ambito dei regimi speciali è integrata nel portale per i servizi elettronici dell’ANR.

  • per visualizzare l’importo dell’IVA dovuta dal cliente finale, al più tardi dopo la conclusione del processo di inoltro dell’ordine. L’aliquota IVA dovrebbe essere quella dello Stato membro in cui i beni vengono spediti/trasportati;
  • garantire la riscossione dell’IVA dai clienti finali sulle vendite a distanza intracomunitarie di beni all’interno dell’UE e per le vendite a distanza nazionali da te agevolate;
  • presentare una dichiarazione-dichiarazione trimestrale elettronica per l’IVA attraverso il portale OSS dello Stato membro in cui sei registrato per i regimi speciali;
  • effettuare il pagamento trimestrale dell’IVA dichiarata nella dichiarazione IVA di riferimento nello Stato membro in cui sei iscritto ai regimi speciali;
  • tenere un registro di tutte le forniture alle quali si applica il regime speciale per 10 anni.

Per la Bulgaria, la presentazione della dichiarazione di riferimento per l’IVA nell’ambito dei regimi speciali è integrata nel portale per i servizi elettronici dell’ANR.


TOP

Regime speciale “fuori dall’Unione”

Dal 1° luglio 2021 un regime speciale “extra Unione” ha portata estesa e può essere utilizzato da un soggetto passivo non stabilito nell’UE per prestazioni di servizi che abbiano come destinatari clienti/consumatori finali (B2C) e che abbiano sede di prestazioni in uno Stato membro, compresa la Bulgaria.


TOP

Per quali forniture viene utilizzato il regime speciale “fuori Unione”?

Un regime speciale “fuori dall’Unione” viene utilizzato per:

  • forniture di servizi i cui destinatari sono clienti/utenti finali (B2C) e che hanno luogo di esecuzione in uno Stato membro, compresa la Bulgaria.

Esempi di prestazioni di servizi i cui destinatari sono clienti/utenti finali (elenco non esaustivo) che potrebbero essere dichiarate in regime “fuori Unione”:

  • servizi di alloggio forniti da soggetti passivi non stabiliti;
  • accesso/ingresso a eventi culturali, artistici, sportivi, scientifici, didattici, di intrattenimento o simili, quali fiere e mostre;
  • servizi di trasporto;
  • Servizi di stima e lavori su beni mobili;
  • attività accessorie al trasporto quali carico, scarico, movimentazione o attività simili;
  • servizi immobiliari;
  • noleggio di mezzi di trasporto;
  • fornitura di servizi di ristorazione e catering per consumazioni a bordo di navi, aerei o treni, ecc.


TOP

Come iscriversi ai regimi speciali “nell’Unione” e “fuori Unione”?

Ogni Stato membro dell’UE avrà un portale OSS elettronico dove gli operatori potranno registrarsi a partire dal 1° aprile 2021 per le forniture effettuate a partire dal 1° luglio 2021.

Tale registrazione sarà possibile per tutte le forniture coperte dai relativi regimi speciali effettuate da commercianti on-line (comprese le interfacce elettroniche) o agevolate da interfacce elettroniche.

Importante! Per l’iscrizione nel Paese (come Stato membro mediante identificazione) per l’applicazione di un regime speciale “nell’Unione” o di un regime speciale “fuori dell’Unione” gli operatori non stabiliti, che dovranno essere identificati con un numero ufficiale ai sensi dell’art. 84, par. 3 del Codice di procedura fiscale e assicurativa, devono preliminarmente presentare domanda per il rilascio di tale numero ufficiale e comunicare all’Agenzia nazionale delle entrate il rappresentante accreditato da loro designato. Il rappresentante accreditato designato deve richiedere l’accesso ai servizi elettronici dell’ANR in qualità di rappresentante accreditato del commerciante non stabilito e presentare domanda di registrazione del commerciante per l’applicazione di un regime speciale “nell’Unione” o per la applicazione di un regime speciale “fuori dall’Unione”.

TOP

Bulgaria – Creditore personale del socio di una società bulgara

Creditore personale del socio (ЛИЧЕН КРЕДИТОР НА СЪДРУЖНИК) di una società bulgara

PAGAMENTI AI SOCI E AZIONISTI

Arte. 73в (Nuova – SG. 58 del 2003 ) I pagamenti ai soci e agli azionisti derivanti da azioni o quote di una società commerciale impegnate o pignorate vengono effettuati se il creditore detentore del pegno o del pignoramento non si oppone entro un mese dalla comunicazione scritta. In caso di opposizione, l’importo dovuto viene depositato in una banca a garanzia del creditore.

 

SOCIETÀ IN NOME COLLETTIVO (СЪБИРАТЕЛНО ДРУЖЕСТВ)

RISOLUZIONE CON AVVISO DA PARTE DEL CREDITORE PERSONALE DEL SOCIO
Art. 96. (1) Il creditore di un socio, che per 6 mesi non può essere soddisfatto dall’esecuzione forzata sui beni mobili del socio, può imporre un pegno sulla quota di liquidazione del socio debitore e richiedere lo scioglimento dell’associazione con preavviso scritto , poiché l’ordinanza ex art. 94 .
(2) La società non si scioglie se essa o gli altri soci pagano il debito dopo aver imposto un pignoramento ai sensi del paragrafo precedente. In questo caso cessa soltanto la partecipazione del socio nella società, a meno che i soci non decidano diversamente.

Romania – Modifiche al sistema di tassazione per le microimprese in vigore da 01/01/2024

Il sistema fiscale rumeno, è impostato su due  regimi:

  • il regime delle “Micro Imprese” (facoltativo)
  • ed il regime delle “Macro Imprese”.

Sistema di imposte sul reddito della Microimprese in Romania

Sistema di imposte sul reddito della Microimprese in Romania

Il regime di imposte sul reddito della Microimprese in Romania è stabilito dal Titolo III (Imposta sul reddito delle Microimprese) della Legge n. 227/2015 in materia di Codice Fiscale (Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal) artt. dal 47 al 57

TOP

Modifiche al sistema di imposte sul reddito della Microimprese in Romania

Con la Legge n. 296 del 26 ottobre 2023 (riguardo ad alcune misure di bilancio e di bilancio per garantire la sostenibilità finanziaria a lungo termine della Romania)  Capo II (Misure fiscali), Articolo III, commi da 3 a 7,  sono state apportate importanti modifiche al sistema delle imposte sui redditi delle microimprese in Romania , a valere dal  1° gennaio 2024

TOP

Titolo III (Imposta sul reddito delle Microimprese) della Legge n. 227/2015 in materia di Codice Fiscale (Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal)

A seguito delle modifiche il Titolo III (Imposta sul reddito delle Microimprese) della Legge n. 227/2015 in materia di Codice Fiscale (Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal)  dispone:

ART.47 – Definizione di microimpresa

ART.48 – Norme di applicazione del sistema di tassazione dei redditi di microimpresa

ART.49 – Ambito di applicazione dell’imposta

ART.50 – Anno fiscale

ART.51 – Aliquote fiscali

ART.52 – Norme per l’uscita dal sistema di tassazione dei redditi di microimpresa nel corso dell’anno

ART.53 – Base imponibile

ART.54 – Norme per determinare le condizioni di applicazione del sistema di imposizione sui redditi delle microimprese

ART.54 1 – Norme transitorie

ART.55 – Termini per la dichiarazione delle menzioni

ART.56 – Pagamento dell’imposta e presentazione delle dichiarazioni dei redditi

ART.57 – Disposizioni fiscali in materia di ammortamenti e imposta sui dividendi

Vedi anche

Titolo II (Imposta sugli Utili) della Legge n. 227/2015 in materia di Codice Fiscale – ART.43 – Dichiarazione, ritenuta e versamento dell’imposta sui dividendi

TOP

Definizione di microimpresa

In base all’ART.47 – Definizione di microimpresa, una microimpresa è una persona giuridica rumena che soddisfa cumulativamente le seguenti condizioni, al 31 dicembre dell’anno fiscale precedente:

  • ha conseguito ricavi non superiori all’equivalente in lei di 500.000 euro. Il tasso di cambio per la determinazione del controvalore in euro è quello in vigore alla fine dell’esercizio in cui sono stati contabilizzati i ricavi;  ( Vedi: Norme metodologiche);
  • ha conseguito ricavi diversi da quelli di consulenza e/o di gestione, ad eccezione dei redditi da consulenza fiscale, corrispondenti al codice CAEN: 6920 – «Attività di contabilità e controllo finanziario; consulenza in campo fiscale”, nella quota di oltre l’80% del totale dei ricavi.
  • ha almeno un dipendente, salvo il caso previsto dall’ART.48 par. (3);
  • ha soci/azionisti che detengono più del 25% del valore/numero dei titoli di partecipazione o dei diritti di voto in non più di tre persone giuridiche rumene qualificate per applicare il sistema fiscale sui redditi delle microimprese, compresa la persona che verifica il rispetto delle condizioni.

Da sottolineare la necessità di avere almeno un dipendente e, che in caso di licenziamento -situazione- che deve essere ripristinata nell’arco di 30 giorni e per un periodo minimo di 12 mesi.

TOP

Persone giuridiche escluse

Ai sensi del terzo comma dell’ART.47 – Definizione di microimpresa, non rientrano nell’ambito di applicazione del Titolo III (Imposta sul reddito delle Microimprese):

a) Il fondo di garanzia dei depositi del sistema bancario, istituito secondo la legge;

b) Fondo di compensazione degli investitori, istituito ai sensi di legge;

c) Il fondo privato di garanzia delle pensioni, istituito ai sensi della legge;

d) il fondo di garanzia dell’assicurato, costituito ai sensi di legge;

e) l’ente fiscalmente trasparente dotato di personalità giuridica.

f) persona giuridica rumena che esercita attività bancaria;

g) Persona giuridica rumena che svolge attività nei settori dell’assicurazione e della riassicurazione, del mercato dei capitali, compresi quelli che svolgono attività di intermediazione in questi settori;

h) Persona giuridica rumena che svolge attività nel campo del gioco d’azzardo;

i) Persona giuridica rumena che svolge attività di esplorazione, sviluppo, sfruttamento di giacimenti di petrolio e gas naturale.

Particolari condizioni sono previste per alcuni codici di attività.

TOP

Persone giuridiche di nuova costituzione

Ai sensi del terzo comma dell’ART.48 – Norme di applicazione del sistema di tassazione dei redditi di microimpresa: Una persona giuridica rumena di nuova costituzione può scegliere di pagare l’imposta sui redditi delle microimprese a partire dal primo anno fiscale, se sussistono le condizioni previste dall’art. 47 par. (1) lett. d) eh) sono adempiute alla data di iscrizione nel registro delle imprese, nonché quella di cui alla lett g) entro 30 giorni compresi dalla data di registrazione della rispettiva persona giuridica.”

TOP

Aliquote fiscali

A partire dal 01.01.2024, secondo la Legge n. 296/2023, in base all’ART.51 – Aliquote fiscali comma (1) L’imposta sui redditi delle microimprese è applicabile sempre sui Ricavi

(1) Le aliquote fiscali sui redditi delle microimprese sono:

a) 1%, per le microimprese che realizzano ricavi non superiori a 60.000 euro compresi e che non svolgono le attività previste dalla lettera b) punto 2;

b) 3%, per le microimprese che:

1. realizzano ricavi superiori a 60.000 euro; O

2. svolgono attività, principali o secondarie, corrispondenti a determinati codici

Qualora vengono a mancare le condizioni sopra descritte la Microimpresa dovrà adottare l’imposta del 16% sugli utili dal trimestre in cui sono venuti a mancare le condizioni sopracitate, appare che una volta passate al sistema dell’imposte sugli utili non possano più tornare al sistema Microimprese.

TOP

Base imponibile

La base imponibile per una microimpresa è definita dall’ART.53 – Base imponibile

TOP

Imposta sui dividendi

Vedi: ART.43 – Dichiarazione, ritenuta e versamento dell’imposta sui dividendi

A partire dal 1  gennaio 2023  l’imposta sui dividendi è passata dal 5% all’8%, a partire dai redditi sui dividendi distribuiti dalle società successivamente al 1° gennaio 2023.

TOP

Modifiche in vigore dal 01/01/2023

Dal 1. gennaio 2023, vanno considerati i nuovi parametri in relazione alla esenzione sull’utile reinvestito, che potranno essere applicati anche per le “immobilizzazioni che verranno utilizzate in attività di produzione- trasformazione eco-rigenerazione.

Saranno considerate anche le immobilizzazioni che come oggetto avranno la ri-tecnologizzazione aziendale.

Le immobilizzazioni che interesseranno l’esenzione rientreranno in un elenco pubblicato dal Ministero delle Finanze.

Al fine di poter considerare meglio i redditi non imponibili, provenienti da società madre o controllate (dividendi), viene ampliata la forma giuridica considerata, quindi vengono introdotte altre forme giuridiche societarie di diritto rumeno come le società a nome collettivo, in accomandita semplice e altre forme giuridiche di diritto rumeno.

TOP

Romania – Titolo III (Imposta sul reddito delle Microimprese) della Legge n. 227/2015 in materia di Codice Fiscale

Romania

Legge n. 227/2015 in materia di Codice Fiscale

TITOLO III – Imposta sui redditi delle microimprese come modificato dalla Legge n. 296 del 26 ottobre 2023 (riguardo ad alcune misure di bilancio e di bilancio per garantire la sostenibilità finanziaria a lungo termine della Romania) l Capo II (Misure fiscali), Articolo III, commi da 3 a 7, a valere dal 01/01/2024

ART.47 – Definizione di microimpresa

ART.48 – Norme di applicazione del sistema di tassazione dei redditi di microimpresa

ART.49 – Ambito di applicazione dell’imposta

ART.50 – Anno fiscale

ART.51 – Aliquote fiscali

ART.52 – Norme per l’uscita dal sistema di tassazione dei redditi di microimpresa nel corso dell’anno

ART.53 – Base imponibile

ART.54 – Norme per determinare le condizioni di applicazione del sistema di imposizione sui redditi delle microimprese

ART.54 1 – Norme transitorie

ART.55 – Termini per la dichiarazione delle menzioni

ART.56 – Pagamento dell’imposta e presentazione delle dichiarazioni dei redditi

ART.57 – Disposizioni fiscali in materia di ammortamenti e imposta sui dividendi

Vedi anche

Titolo II (Imposta sugli Utili) della Legge n. 227/2015 in materia di Codice Fiscale – ART.43 – Dichiarazione, ritenuta e versamento dell’imposta sui dividendi

TOP

TITOLO III – Imposta sui redditi delle microimprese

ART.47 – Definizione di microimpresa

(1) Ai fini del presente titolo, una microimpresa è una persona giuridica rumena che soddisfa cumulativamente le seguenti condizioni, al 31 dicembre dell’anno fiscale precedente:

a) *** Abrogato ***

b)*** Abrogato ***

c) hanno conseguito ricavi non superiori all’equivalente in lei di 500.000 euro. Il tasso di cambio per la determinazione del controvalore in euro è quello in vigore alla fine dell’esercizio in cui sono stati contabilizzati i ricavi;  ( Vedi: Norme metodologiche)

d) il suo capitale sociale è posseduto da soggetti diversi dallo Stato e dalle unità amministrativo-territoriali;

e) non è in scioglimento, seguito da liquidazione, iscritto nel registro delle imprese o presso i tribunali, a norma di legge.

f) redditi da lavoro, diversi da quelli di consulenza e/o di gestione, ad eccezione dei redditi da consulenza fiscale, corrispondenti al codice CAEN: 6920 – «Attività di contabilità e controllo finanziario; consulenza in campo fiscale”, nella quota di oltre l’80% del totale dei ricavi;

g) ha almeno un dipendente, salvo il caso previsto dall’art. 48 par. (3);

h) ha soci/azionisti che detengono più del 25% del valore/numero dei titoli di partecipazione o dei diritti di voto in non più di tre persone giuridiche rumene qualificate per applicare il sistema fiscale sui redditi delle microimprese, compresa la persona che verifica il rispetto delle condizioni previste dal presente articolo.

(2) A partire dal 1° gennaio 2023, in deroga a quanto previsto dal par. (1), persone giuridiche rumene che svolgono attività corrispondenti ai codici CAEN: 5510 – «Alberghi e altre strutture ricettive simili», 5520 – «Strutture ricettive per vacanze e brevi periodi», 5530 – «Parchi per roulotte, campeggi e campeggi», 5590 – «Altri servizi di alloggio», 5610 – «Ristoranti», 5621 – «Attività di ristorazione (catering) per eventi», 5629 – «Altri servizi di ristorazione n.c.a.», 5630 – «Bar ed altre attività di somministrazione di bevande» possono optare per la pagamento dell’imposta disciplinata dal presente titolo, senza applicazione del disposto dell’art. 52.

(3) Le seguenti persone giuridiche rumene non rientrano nell’ambito di applicazione di questo titolo:

a) Il fondo di garanzia dei depositi del sistema bancario, istituito secondo la legge;

b) Fondo di compensazione degli investitori, istituito ai sensi di legge;

c) Il fondo privato di garanzia delle pensioni, istituito ai sensi della legge;

d) il fondo di garanzia dell’assicurato, costituito ai sensi di legge;

e) l’ente fiscalmente trasparente dotato di personalità giuridica.

f) persona giuridica rumena che esercita attività bancaria;

g) Persona giuridica rumena che svolge attività nei settori dell’assicurazione e della riassicurazione, del mercato dei capitali, compresi quelli che svolgono attività di intermediazione in questi settori;

h) Persona giuridica rumena che svolge attività nel campo del gioco d’azzardo;

i) Persona giuridica rumena che svolge attività di esplorazione, sviluppo, sfruttamento di giacimenti di petrolio e gas naturale.

(4) Nell’applicare le disposizioni del par. (1) lett. h), nel caso in cui una delle associazioni/azionisti della persona giuridica rumena detenga più del 25% del valore/numero dei titoli di partecipazione o dei diritti di voto in più di tre persone giuridiche rumene che hanno diritto ad applicare il sistema fiscale sul reddito di microimprese e non possiedono i codici CAEN previsti al par. (2), dovranno stabilire le tre persone giuridiche rumene che applicano le disposizioni del presente titolo, per il resto delle persone giuridiche si applicheranno le disposizioni del titolo II.

(5) Nel caso in cui le persone giuridiche rumene svolgano attività corrispondenti ai codici CAEN: 5510 – “Alberghi ed altre strutture ricettive simili”, 5520 – “Strutture ricettive per vacanze e brevi periodi”, 5530 – “Parcheggi per roulotte, campeggi e campeggi “, 5590 – “Altri servizi di alloggio”, 5610 – “Ristoranti”, 5621 – “Attività di ristorazione (catering) per eventi”, 5629 – “Altri servizi di ristorazione nca”, 5630 – “Bar e altre attività di somministrazione di bevande” durante la anno ottengono anche redditi da altre attività diverse da quelle corrispondenti a questi codici CAEN, per i redditi da altre attività si applica il sistema di dichiarazione e pagamento dell’imposta sugli utili previsto nel titolo II “Imposta sugli utili”, se soddisfano una delle seguenti condizioni:

a) consegue ricavi di consulenza e/o di gestione in misura superiore al 20% comprensivo dei ricavi totali;

b) svolgere le attività di cui all’art. 47 par. (3) lett. f)-i);

c) i ricavi derivanti da altre attività superavano l’equivalente in lei di 500.000 euro. Il tasso di cambio per la determinazione del controvalore in euro è quello in vigore alla fine dell’esercizio finanziario precedente a quello in cui sono stati contabilizzati i ricavi. Devono l’imposta sugli utili per i redditi derivanti da altre attività a partire dal trimestre in cui è stata soddisfatta una di queste condizioni, per l’intero periodo in cui esiste il contribuente.

(6) I limiti fiscali previsti dal par. (5) lett. a) ec) sono verificati sulla base del reddito cumulativo registrato dall’inizio dell’anno fiscale, e del calcolo e del pagamento dell’imposta sugli utili da parte delle persone giuridiche rumene che rientrano nelle disposizioni del par. (5) lett. a) – c) è effettuata tenendo conto dei ricavi e dei costi realizzati a partire dal trimestre in cui è stata soddisfatta una qualsiasi di tali condizioni.

TOP

ART.48 – Norme di applicazione del sistema di tassazione dei redditi di microimpresa

(1) L’imposta disciplinata dal presente titolo è facoltativa.

(2) Le persone giuridiche rumene, ad eccezione di quelle di cui all’art. 47 par. (2), possono scegliere di applicare l’imposta disciplinata dal presente titolo a partire dall’anno fiscale successivo a quello in cui soddisfano le condizioni di microimpresa previste dall’art. 47 par. (1) e se non fossero più contribuenti sui redditi di microimpresa dopo il 1° gennaio 2023, secondo quanto previsto dal presente titolo.

(2 1 ) Le microimprese non possono optare per il pagamento dell’imposta sugli utili durante l’anno fiscale, l’opzione può essere esercitata a partire dall’anno fiscale successivo, con le eccezioni previste dall’art. 52. L’opzione è comunicata agli organi fiscali competenti, secondo quanto disposto dalla Legge n. 207/2015 sul Codice di procedura fiscale, con successive modifiche e integrazioni.

(3) Una persona giuridica rumena di nuova costituzione può scegliere di pagare l’imposta sui redditi delle microimprese a partire dal primo anno fiscale, se sussistono le condizioni previste dall’art. 47 par. (1) lett. d) eh) sono adempiute alla data di iscrizione nel registro delle imprese, nonché quella di cui alla lett g) entro 30 giorni compresi dalla data di registrazione della rispettiva persona giuridica.

(3 1 ) Ai fini del presente titolo, se il rapporto di lavoro è sospeso, ai sensi di legge, la condizione relativa alla permanenza del lavoratore dipendente si considera soddisfatta se il periodo di sospensione è inferiore a 30 giorni e la situazione è iscritta all’anagrafe prima volta nel rispettivo anno fiscale. Diversamente, le disposizioni dell’art. 52 par. (2). ( Vedi: Norme metodologiche)

(4) *** Abrogato ***

(5) *** Abrogato ***

(5 1 ) *** Abrogato ***

(5 2 ) *** Abrogato ***

(6) *** Abrogato ***

(7) *** Abrogato ***

(8) *** Abrogato ***

TOP

ART.49 – Ambito di applicazione dell’imposta

L’imposta prevista da tale titolo, denominata imposta sui redditi delle microimprese , si applica alla base imponibile determinata ai sensi dell’art. 53 .

TOP

ART.50 – Anno fiscale

(1) L’anno fiscale di una microimpresa è l’anno solare.

(2) Nel caso di una microimpresa costituita o cessata di esistere, l’anno fiscale è il periodo dell’anno solare in cui esisteva la persona giuridica. ( Vedi: Norme metodologiche)

TOP

ART.51 – Aliquote fiscali

(1) L’aliquota fiscale sul reddito delle microimprese è dell’1%.

A partire dal 01.01.2024, secondo la Legge n. 296/2023, all’articolo 51, comma (1) è modificato ed avrà il seguente contenuto:

(1) Le aliquote fiscali sui ricavi delle microimprese sono:

a) 1%, per le microimprese che realizzano ricavi non superiori a 60.000 euro compresi e che non svolgono le attività previste dalla lettera b) punto 2;

b) 3%, per le microimprese che:

1. realizzano ricavi superiori a 60.000 euro; O

2. svolgono attività, principali o secondarie, corrispondenti ai codici CAEN: 5821 – Attività di editing di giochi per computer, 5829 – Altre attività di editing di prodotti software, 6201 – Attività di sviluppo di software personalizzato (software orientato al cliente), 6209 – Altre attività di servizi informatici , 5510 – Alberghi ed altre strutture ricettive simili, 5520 – Strutture di alloggio per vacanze e di breve durata, 5530 – Aree di sosta, campeggi e campeggi, 5590 – Altri servizi di alloggio, 5610 – Ristoranti, 5621 – Attività di ristorazione (catering) per eventi, 5629 – Altri servizi di ristorazione n.c.a., 5630 – Bar e altre attività di servizi di bevande, 6910 – Attività legali – solo per le società dotate di personalità giuridica che non siano enti fiscali trasparenti, costituiti da avvocati ai sensi di legge, 8621 – Attività di assistenza medica generale, 8622 – Attività di assistenza medica specializzata, 8623 – Attività di assistenza odontoiatrica, 8690 – Altre attività legate alla salute umana.

(2) *** Abrogato ***

(3) *** Abrogato ***

(4) Ai fini del presente titolo per lavoratore si intende il soggetto assunto con contratto individuale di lavoro a tempo pieno, ai sensi della legge n. 53/2003 – Codice del lavoro, ripubblicato, con successive modifiche e integrazioni. La condizione si considera soddisfatta anche nel caso di microimprese che:

a) avere lavoratori assunti con contratto individuale di lavoro a tempo parziale se le frazioni della norma in essi prevista, sommate, rappresentano l’equivalente di una norma intera;

b) hanno concluso contratti di gestione o di mandato, secondo la legge, se la loro remunerazione è almeno pari al salario base lordo minimo per paese garantito in pagamento. Norme metodologiche

A partire dal 01.01.2024, secondo la Legge n. 296/2023, vengono introdotti tre nuovi commi, par. (4 1 )-(4 3 ), con il seguente contenuto:

(4 1 ) Se durante l’anno fiscale i ricavi realizzati da una microimpresa superano il livello di 60.000 euro o la microimpresa inizia a svolgere le attività previste al par. (1) lett. b) comma 2, a decorrere dal trimestre in cui si registrano tali situazioni, l’aliquota prevista dal comma (1) lett. B).

(4 2 ) Nel caso in cui, durante l’anno fiscale, una microimpresa non svolga più le attività previste al par. (1) lett. b) punto 2 e il reddito non supera la soglia di 60.000 euro, a partire dal trimestre in cui si registrano tali situazioni si applica l’aliquota prevista dal comma 2. (1) lett. UN).

(4 3 ) Nel caso in cui le persone giuridiche rumene che svolgono attività corrispondenti ai codici CAEN di cui al par. (1) lett. b) al punto 2 ottengono redditi anche da altre attività diverse da quelle corrispondenti a questi codici CAEN, l’aliquota del 3% si applica anche ai redditi derivanti da queste altre attività.

(5) *** Abrogato ***

(6) *** Abrogato ***

TOP

ART.52 – Norme per l’uscita dal sistema fiscale sui redditi delle microimprese nell’anno

(1) Se, durante un anno fiscale, una microimpresa realizza ricavi superiori a 500.000 euro o la quota dei ricavi derivanti dalla consulenza e/o dalla gestione, ad eccezione dei ricavi derivanti dalla consulenza fiscale, corrispondente al codice CAEN: 6920 – ” Attività di revisione contabile e finanziaria; consulenza in campo fiscale”, qualora il reddito complessivo sia superiore al 20% compreso, è dovuta l’imposta sugli utili a partire dal trimestre in cui è stato superato uno qualsiasi di questi limiti, senza possibilità di optare per il periodo successivo per applicare le disposizioni del presente titolo .

(2) Se nel corso di un anno fiscale la microimpresa non soddisfa più la condizione prevista dall’art. 47 par. (1) lett. g), è debitore dell’imposta sugli utili a partire dal trimestre in cui questa condizione non è più soddisfatta.

(3) In deroga a quanto disposto dal par. (2), per la microimpresa con un solo dipendente, il cui rapporto di lavoro cessa, ricorre la condizione prevista dall’art. 47 par. (1) lett. g) si considera assolto se, entro 30 giorni dalla cessazione del rapporto di lavoro, viene assunto un nuovo dipendente con contratto individuale di lavoro a tempo indeterminato o per un periodo di almeno 12 mesi.

(4) Microimprese che, nel corso di un trimestre, iniziano a svolgere attività tra quelle previste dall’art. 47 par. (3) lett. f) – i) è debitore dell’imposta sugli utili a partire dal rispettivo trimestre.

(5) I limiti fiscali previsti dal par. (1) viene verificato sulla base del reddito cumulativo registrato dall’inizio dell’anno fiscale. Il tasso di cambio per la determinazione dell’equivalente in euro è quello in vigore alla fine dell’esercizio finanziario precedente.

A partire dal 01.01.2024, secondo la Legge n. 296/2023, all’articolo 52, comma (5) è modificato ed avrà il seguente contenuto:

(5) I limiti fiscali previsti dall’art. 51 par. (1), (4 1 ) e (4 2 ), nonché par. (1) del presente articolo è verificato sulla base dei redditi cumulativi registrati dall’inizio dell’anno fiscale. Il tasso di cambio per la determinazione dell’equivalente in euro è quello in vigore alla fine dell’esercizio finanziario precedente.

(6) Il calcolo e il pagamento dell’imposta sugli utili da parte delle microimprese che rientrano nelle disposizioni del par. (1), (2), (4) e (7) sono effettuati tenendo conto dei ricavi e dei costi realizzati a partire dal rispettivo trimestre.

(7) Nel caso in cui, durante l’anno fiscale, uno degli associati/azionisti di una microimpresa detiene più del 25% del valore/numero di titoli di partecipazione o diritti di voto in più di tre microimprese, gli associati /i soci devono individuare le microimprese/microimprese che rientrano nell’ambito di applicazione del presente titolo e che devono applicare le disposizioni del titolo II a partire dal trimestre in cui si registra la rispettiva situazione, in modo che sia soddisfatta la condizione relativa al numero massimo di tre microimprese in cui uno qualsiasi dei soci/azionisti detiene più del 25% del valore / del numero di titoli di partecipazione o diritti di voto da soddisfare. L’uscita dal sistema di tassazione dei redditi delle microimprese è comunicata all’organo fiscale competente, secondo quanto previsto dalla Legge n. 207/2015, con successive modifiche ed integrazioni, ed è definitiva per l’anno fiscale in corso.

TOP

ART.53 – Base imponibile

(1) La base imponibile dell’imposta sul reddito delle microimprese è il reddito proveniente da qualsiasi fonte, da cui:

a) ricavi relativi ai costi di inventario dei prodotti;

b) ricavi relativi a costi per servizi in corso;

c) ricavi derivanti dalla produzione di beni materiali e immateriali;

d) entrate derivanti da sovvenzioni;

e) proventi derivanti da accantonamenti, rettifiche per ammortamenti o perdite di valore, che costituivano spese non deducibili nel calcolo dell’utile imponibile o costituiti durante il periodo in cui la persona giuridica rumena era soggetta all’imposta sul reddito delle microimprese;

e 1 ) proventi derivanti da rettifiche per perdite attese relative ad attività finanziarie costituite da persone giuridiche rumene che svolgono attività nel settore bancario, nei settori assicurativo e riassicurativo, del mercato dei capitali, che costituivano spese non deducibili nel calcolo dell’imponibile profitto o sono stati costituiti durante il periodo in cui la persona giuridica rumena era soggetta all’imposta sul reddito delle microimprese.

f) i redditi risultanti dalla restituzione o cancellazione di interessi e/o penalità di mora, che costituivano spese indeducibili nel calcolo dell’utile imponibile;

g) i proventi ottenuti da risarcimenti, da parte di compagnie di assicurazione/riassicurazione, per i danni cagionati a beni aventi natura di magazzino o di beni materiali propri;

h) proventi da differenze di cambio;

i) proventi finanziari relativi a crediti e debiti con regolamento in base al tasso di cambio di una valuta, risultanti dalla loro valutazione o regolamento;

j) l’importo degli sconti commerciali concessi dopo la fatturazione, contabilizzato nel conto “709”, secondo la normativa contabile applicabile;

k) i redditi relativi ai titoli di pagamento ottenuti dagli aventi diritto, a norma di legge, titolari iniziali negli atti della Commissione Centrale per la Determinazione dei Compensi o dai loro eredi legali;

l) compensi ricevuti in base alle sentenze della Corte Europea dei Diritti dell’Uomo;

m) redditi ottenuti da uno stato estero con il quale la Romania ha concluso una convenzione contro la doppia imposizione, se tassati nello stato estero.

n) dividendi ricevuti da una persona giuridica rumena.

o) dividendi ricevuti da una filiale della microimpresa, una persona giuridica situata in un altro Stato membro dell’Unione Europea, nella misura in cui sia la microimpresa che la controllata soddisfano le condizioni previste dall’art. 24; le disposizioni della presente lettera prevalgono su quelle della lettera M).

(2) Per determinare l’imposta sul reddito delle microimprese, sulla base della base imponibile determinata ai sensi del par. (1) è aggiunto quanto segue:

a) l’importo degli sconti commerciali ricevuti dopo la fatturazione, contabilizzato nel conto “609”, secondo la normativa contabile applicabile;

b) nel quarto trimestre o nell’ultimo trimestre del periodo d’imposta, nel caso di contribuenti cessati di esistere, la differenza favorevole tra i proventi da differenze di cambio/proventi finanziari relativi a crediti e debiti con liquidazione in funzione del cambio tasso di una valuta, risultante dalla valutazione o dalla loro liquidazione, e le spese da differenze di cambio/oneri finanziari correlati, registrati cumulativamente dall’inizio dell’anno; nel caso delle microimprese che diventano contribuenti delle imposte sugli utili, ai sensi dell’art. 52, questa differenza rappresenta elementi simili al reddito del primo trimestre per il quale è dovuta l’imposta sugli utili; nel caso delle microimprese che diventano contribuenti delle imposte sugli utili, ai sensi dell’art. 52, nel primo trimestre dell’anno d’imposta, la rispettiva differenza non rappresenta elementi assimilabili al reddito di tale primo trimestre;

c) le riserve, ad eccezione di quelle rappresentative di agevolazioni fiscali, ridotte o annullate, che rappresentano la riserva legale, le riserve da rivalutazione delle immobilizzazioni, compresi i terreni, che sono state portate in diminuzione nella determinazione dell’utile imponibile e non sono state tassate nel periodo in cui le microimprese erano contribuenti delle imposte sui redditi, indipendentemente dal fatto che la riduzione o l’annullamento sia dovuto al cambiamento della destinazione della riserva, alla sua distribuzione ai partecipanti in qualsiasi forma, alla liquidazione, alla scissione, alla fusione del contribuente o a qualsiasi altra ragione;

d) le riserve che rappresentano agevolazioni fiscali, costituite nel periodo in cui le microimprese pagavano anche l’imposta sugli utili, che vengono utilizzate per aumentare il capitale sociale, per la distribuzione ai partecipanti sotto qualsiasi forma, per coprire perdite o per qualsiasi altra ragione. Nella situazione in cui le riserve fiscali vengono mantenute fino alla liquidazione, queste non vengono prese in considerazione per determinare la base imponibile a seguito della liquidazione.

(3) – *** Abrogato ***

( Vedi: Norme metodologiche)

TOP

ART.54 – Norme per determinare le condizioni di applicazione del sistema di imposizione sui redditi delle microimprese

Per l’inclusione nelle condizioni relative al livello di reddito previste dall’art. 47 par. (1) lett. c) ed f) e nell’art. 52 par. (1) gli stessi elementi che costituiscono la base imponibile prevista dall’art. 53.

A partire dal 01.01.2024, secondo la Legge n. 296/2023, l’articolo 54 è modificato ed avrà il seguente contenuto:

ART.54 – Norme per determinare le condizioni di applicazione del sistema di imposizione sui redditi delle microimprese

Per l’inclusione nelle condizioni relative al livello di reddito previste dall’art. 47 par. (1) lett. c) ed f), all’art. 51 par. (1), (4 1 ) e (4 2 ) e nell’art. 52 par. (1) gli stessi elementi che costituiscono la base imponibile prevista dall’art. 53.

 

TOP

ART.54 1 – Norme transitorie

Rientra nell’art . 47 e le microimprese che hanno optato per l’applicazione delle disposizioni dell’art. 48 par. (5) e (5 2 ) fino al 31 dicembre 2017 compreso, nonché le persone giuridiche rumene che svolgono attività che non rientravano nelle disposizioni del presente titolo applicabili fino al 31 dicembre 2017 compreso.

TOP

ART.55 – Termini per la dichiarazione delle menzioni

(1) Le persone giuridiche costituite durante l’anno fiscale, nonché le microimprese che rientrano nelle disposizioni dell’art . 52 comunica agli organi fiscali competenti l’applicazione/uscita dal sistema di tassazione dei redditi delle microimprese, secondo le disposizioni del Codice di procedura fiscale.

(2) Le persone giuridiche rumene notificano alle autorità fiscali competenti l’applicazione del sistema fiscale sui redditi delle microimprese, fino al 31 marzo compreso dell’anno per il quale viene pagata l’imposta sui redditi delle microimprese.

(3) Se nel corso dell’anno fiscale ricorre una delle condizioni poste dall’art . 47 par. (1) lett. d) ed e) non è più soddisfatta, la microimpresa comunica alle autorità fiscali competenti l’uscita dal sistema di imposizione sui redditi delle microimprese, entro il 31 marzo dell’anno fiscale successivo compreso.

(4) Le microimprese che, nel 2023, diventano contribuenti degli utili per non aver soddisfatto le condizioni previste dall’art. 47 par. (1) notificare agli organi fiscali competenti l’uscita dal sistema di tassazione dei redditi delle microimprese, entro il 31 marzo compreso dell’anno fiscale 2023.

A partire dal 01.01.2024, secondo la Legge n. 296/2023, viene introdotto un nuovo comma, par. (5), con il seguente contenuto:

(5) Le microimprese che diventano contribuenti dell’imposta sugli utili perché non soddisfano le condizioni previste dall’art. 47 o per effetto dell’esercizio dell’opzione comunica ai competenti organi fiscali l’uscita dal sistema di imposizione sui redditi delle microimprese, entro il 31 marzo dell’anno fiscale successivo compreso.

 

TOP

ART.56 – Pagamento dell’imposta e presentazione delle dichiarazioni dei redditi

(1) Il calcolo e il pagamento dell’imposta sul reddito della microimpresa vengono effettuati trimestralmente, fino al 25 compreso del mese successivo al trimestre per il quale viene calcolata l’imposta.

(1 1 ) Microimprese che effettuano sponsorizzazioni, secondo quanto previsto dalla Legge n. 32/1994, e successive modifiche ed integrazioni, per il sostegno degli enti/unità di culto senza scopo di lucro, che alla data di conclusione del contratto risultano iscritti nel Registro degli enti/unità di culto per i quali sono concesse le detrazioni fiscali ai sensi dell’art. . 25 par. (4 1 ), nonché le microimprese che concedono borse di studio agli studenti iscritti alla formazione professionale-dualistica secondo quanto previsto dall’art. 25 par. (4) lett. c) dalla Legge n. 1/2011, con successive modifiche e integrazioni, riducono i relativi importi dall’imposta sul reddito delle microimprese fino al valore rappresentativo del 20% dell’imposta sul reddito delle microimprese dovuta per il trimestre in cui sono state registrate le rispettive spese.

LEGISLAZIONE

(1 2 ) *** Abrogato ***

(1 3 ) Le microimprese che effettuano spese ai sensi del par. (2 2 ) e le sponsorizzazioni hanno l’obbligo di presentare l’informativa relativa ai beneficiari dei beni/servizi/sponsorizzazioni, relativa all’anno in cui hanno registrato le rispettive spese, ai sensi del par. (1 1 ) e (2 2 ), compresi, se del caso, i beneficiari degli importi riportati dai trimestri precedenti. Il modello e il contenuto dell’informativa sono approvati con provvedimento del presidente dell’ANAF

LEGISLAZIONE

(1 4 ) L’informativa prevista dal par. (1 3 ) è presentato entro i seguenti termini:

a) fino al 25 gennaio compreso dell’anno successivo;

b) fino al 25 compreso del mese successivo al primo trimestre per il quale è debitore dell’imposta sull’utile, nei casi previsti dall’art. 52; microimprese che diventano contribuenti delle imposte sugli utili, ai sensi dell’art. 52, nel primo trimestre dell’anno fiscale, non hanno l’obbligo di presentare l’informativa relativa ai beneficiari delle sponsorizzazioni;

c) fino ai termini previsti dal comma 1. (3) e (4), a seconda dei casi.

(1 5 ) Le disposizioni del par. (1 1 ) – (1 4 ) si applicano anche alle sponsorizzazioni effettuate, secondo le disposizioni della Legge n. 32/1994, e successive modifiche e integrazioni, alle istituzioni e alle autorità pubbliche, ivi compresi gli organi specializzati della pubblica amministrazione. In tal caso, la detrazione delle somme rappresentative delle sponsorizzazioni dall’imposta sui redditi delle microimprese, nel limite previsto dal comma 1. (1 1 ), è effettuato sulla base del contratto di sponsorizzazione, senza obbligo di iscrizione dei rispettivi enti beneficiari nel Registro degli enti/unità religiose per le quali sono concesse le detrazioni fiscali previsto dall’art. 25 par. (41 ) .

(1 6 ) Microimprese che acquistano dispositivi elettronici per la marcatura fiscale, come definiti all’art. 3 paragrafo (2) dell’Ordinanza d’Emergenza del Governo n. 28/1999, ripubblicata, con successive modifiche e integrazioni, dedurre il costo di acquisizione ad esse relativo dall’imposta sul reddito delle microimprese nel trimestre in cui sono state messe in funzione, nei limiti dell’imposta sul reddito delle microimprese dovuta per la rispettivo trimestre.

(1 7 ) Gli importi che non vengono dedotti secondo quanto disposto dal par. (1 6 ) dell’imposta dovuta sui redditi delle microimprese è riportata ai trimestri successivi, per un periodo di 28 trimestri consecutivi. La detrazione di tali importi dall’imposta sul reddito della microimpresa dovuta viene effettuata nell’ordine della loro registrazione, alle stesse condizioni, ad ogni termine di pagamento dell’imposta sul reddito della microimpresa.

(1 8 ) Microimprese che effettuano sponsorizzazioni/spese ai sensi del par. (2 2 ) e mettono in funzione apparecchi elettronici per la marcatura fiscale, detraggono tali importi dall’imposta sul reddito delle microimprese nel seguente ordine:

a) gli importi relativi alle sponsorizzazioni effettuate ai sensi del comma (1 1 ), par. (1 5 ), le spese sostenute ai sensi del par. (2 2 ), nonché gli importi riportati, a seconda dei casi;

b) il costo di acquisto dei dispositivi di marcatura fiscale elettronica, ai sensi del par. (1 6 ) e gli importi riportati, a seconda dei casi.

(1 9 ) Riduzione fiscale, secondo le disposizioni dell’ordinanza governativa urgente n. 153/2020 per l’istituzione di misure fiscali volte a incentivare il mantenimento/incremento del capitale proprio, nonché per il completamento di alcuni atti normativi, si applica all’imposta sui redditi delle microimprese previa riduzione degli importi di cui al par. (18 ) .

(1 10 ) In deroga a quanto disposto dal par. (1 4 ) lett. a), durante il periodo di applicazione delle disposizioni dell’ordinanza governativa di emergenza n. 153/2020, l’informativa prevista dal par. (1 3 ) viene presentata entro il 25 giugno dell’anno successivo compreso.

(2) Le microimprese hanno l’obbligo di presentare, entro il termine per il pagamento delle imposte, la dichiarazione dei redditi relativa ai redditi di microimpresa.

(2 1 ) se il valore stabilito ai sensi del par. (1 1 ), ridotto eventualmente degli importi riportati, non è stato interamente utilizzato, i contribuenti possono ordinare il riorientamento dell’imposta sui redditi delle microimprese, nei limiti della differenza così calcolata per intero anno fiscale, per attività di sponsorizzazione, rispettivamente per l’assegnazione di borse di studio, nel termine di 6 mesi dalla data di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al IV trimestre, presentando uno o più moduli di reindirizzamento. L’obbligo di pagare l’importo prelevato dall’imposta sul reddito delle microimprese spetta all’organismo fiscale competente. Il reindirizzamento dell’imposta sul reddito della microimpresa per la sponsorizzazione di persone giuridiche senza scopo di lucro, comprese le unità di culto, può essere effettuato solo se il beneficiario della sponsorizzazione è registrato, alla data del pagamento del rispettivo importo da parte dell’ente fiscale, in l’Albo degli enti/nuclei di culto per i quali sono concesse le detrazioni fiscali, ai sensi dell’art. 25 par. (41 ) . La modalità, il modello ed il contenuto del modulo di reindirizzamento sono stabiliti con provvedimento del presidente dell’ANAF

LEGISLAZIONE

(2 2 ) Le microimprese che registrano le spese relative a beni, mezzi finanziari e servizi concessi al Fondo delle Nazioni Unite per l’infanzia – UNICEF, nonché ad altre organizzazioni internazionali che svolgono la loro attività secondo le disposizioni degli accordi speciali a cui la Romania è una parte, sommare tali spese con gli importi concessi ai sensi del par. (1 1 ) e sottrarre il valore risultante entro il limite previsto al punto. (11 ) . Se il valore stabilito secondo il par. (1 1 ) e del presente comma, ridotto degli importi riportati, secondo la legge, non è stato interamente utilizzato, i contribuenti possono ordinare il riorientamento dell’imposta sui redditi delle microimprese, nei limiti della differenza così calcolato per l’intero anno fiscale, e al Fondo delle Nazioni Unite per l’infanzia – UNICEF e altre organizzazioni internazionali che svolgono la loro attività secondo le disposizioni degli accordi speciali di cui la Romania è parte, entro 6 mesi dalla data di presentazione della tassa dichiarazione relativa al IV trimestre, presentando il/i modulo/i di reindirizzamento. In questo caso si procede al riorientamento dell’imposta, ai sensi del par. (2 1 ), senza obbligo di iscrizione del rispettivo ente beneficiario nel Registro degli enti/unità religiose per le quali sono concesse le detrazioni fiscali.

(2 3 ) Nel caso in cui, dopo aver inviato il modulo di reindirizzamento ai sensi del par. (2 1 ), l’imposta sul reddito delle microimprese dovuta per l’anno per il quale è stato ordinato il reindirizzamento viene rettificata nel senso di ridurla, e i contribuenti reindirizzano un importo superiore all’importo che potrebbe essere reindirizzato, secondo la legge, loro dovuto la differenza fiscale rispetto al bilancio statale sui redditi delle microimprese è stata inoltre riorientata. Con ordinanza del presidente dell’ANAF è stabilita la procedura relativa alla determinazione e regolarizzazione della differenza d’imposta sui redditi delle microimprese ridistribuite oltre alle somme ridistribuibili a norma di legge

(3) Le persone giuridiche che vengono sciolte mediante liquidazione, secondo la legge, durante lo stesso anno in cui è iniziata la liquidazione, hanno l’obbligo di presentare la dichiarazione dei redditi sui redditi delle microimprese e di pagare la relativa imposta fino alla data di presentazione del bilancio all’autorità fiscale competente.

(4) Le persone giuridiche che durante l’anno fiscale vengono sciolte senza liquidazione hanno l’obbligo di presentare la dichiarazione dei redditi delle microimprese e di pagare l’imposta fino alla fine del periodo imponibile.

(5) L’imposta disciplinata dal presente titolo rappresenta le entrate del bilancio dello Stato.

TOP

ART.57 – Disposizioni fiscali in materia di ammortamenti e imposta sui dividendi

(1) Le microimprese sono obbligate a tenere i registri degli ammortamenti fiscali, ai sensi dell’art. 28 del titolo II.

(2) Per dichiarare, trattenere e pagare l’imposta sui dividendi pagati a una persona giuridica rumena, le microimprese sono obbligate ad applicare le disposizioni dell’art . 43 del titolo II.

TOP

Titolo II (Imposta sugli Utili) della Legge n. 227/2015 in materia di Codice Fiscale

ART.43 – Dichiarazione, ritenuta e versamento dell’imposta sui dividendi

(1) Una persona giuridica rumena che paga dividendi ad una persona giuridica rumena ha l’obbligo di trattenere, dichiarare e pagare l’imposta sui dividendi trattenuti al bilancio dello Stato, come previsto in questo articolo.

(2) L’imposta sui dividendi è stabilita applicando un’aliquota fiscale dell’8% sul dividendo lordo pagato a una persona giuridica rumena. L’imposta sui dividendi viene dichiarata e pagata al bilancio dello Stato, fino al 25 compreso del mese successivo a quello in cui viene pagato il dividendo.

(3) In deroga a quanto disposto dal par. (1) e (2), se i dividendi distribuiti, ai sensi di legge, non sono stati pagati entro la fine dell’anno in cui è stata approvata la loro distribuzione, la relativa imposta sui dividendi è pagata, a seconda dei casi, entro il 25 gennaio dell’anno successivo, rispettivamente fino al 25 del primo mese dell’anno fiscale modificato successivo a quello in cui è stata approvata la distribuzione dei dividendi. Tali disposizioni non si applicano ai dividendi distribuiti e non pagati fino alla fine dell’anno in cui è stata deliberata la distribuzione, se l’ultimo giorno del rispettivo anno fiscale, solare o modificate, a seconda dei casi, le condizioni di cui al paragrafo (4) lett. a) eb).

(4) Le disposizioni del presente articolo non si applicano nel caso di dividendi pagati da una persona giuridica rumena ad un’altra persona giuridica rumena, se, alla data del pagamento dei dividendi, ciascuna di queste persone soddisfa cumulativamente le seguenti condizioni:

a) persona giuridica beneficiaria di dividendi:

(i) detiene almeno il 10% delle azioni della persona giuridica rumena che paga i dividendi, per un periodo di un anno fino alla data del loro pagamento inclusa;

(ii) è costituita come “società per azioni”, “società a responsabilità limitata”, “società a responsabilità limitata”, “società collettiva”, “società a responsabilità limitata” o ha la forma di organizzazione di un’altra persona giuridica ai sensi della legislazione rumena ;

(iii) paga, senza possibilità di opzione o esenzione, l’imposta sugli utili o qualsiasi altra imposta che sostituisca l’imposta sugli utili;

b) la persona giuridica che paga i dividendi:

(i) è costituita come “società per azioni”, “società a responsabilità limitata”, “società a responsabilità limitata”, “società collettiva”, “società a responsabilità limitata” o ha la forma di organizzazione di un’altra persona giuridica ai sensi della legislazione rumena ;

(ii) paga, senza possibilità di opzione o esenzione, l’imposta sul reddito o qualsiasi altra imposta sostitutiva dell’imposta sul reddito.

(5) Le disposizioni del par. I punti (2) e (3) si applicano anche ai dividendi distribuiti/pagati a fondi pensione a gestione privata e/o fondi pensione facoltativi.

(6) *** Abrogato ***

Norme metodologiche

Non rientra nelle disposizioni dell’art. 43 del TUF, non essendo considerati dividendi, le distribuzioni rientranti nelle eccezioni previste dall’art. 7 punto 11 del Codice Fiscale.

Art. 7 punto 11 del Codice Fiscale. dividendo – una distribuzione in denaro o in natura, effettuata da una persona giuridica a un partecipante, come conseguenza del possesso di titoli di partecipazione in tale persona giuridica, ad eccezione di quanto segue:

a) la distribuzione di nuove azioni o l’aumento del valore nominale delle azioni esistenti, a seguito di un’operazione di aumento del capitale sociale, a norma di legge;

b) una distribuzione effettuata in relazione all’acquisizione/riscatto dei propri titoli di partecipazione da parte della persona giuridica;

c) una distribuzione in denaro o in natura, effettuata in connessione con la liquidazione di una persona giuridica;

d) una distribuzione in denaro o in natura, effettuata in occasione della riduzione del capitale sociale, a norma di legge;

e) la distribuzione dei premi di emissione, proporzionalmente alla quota spettante a ciascun partecipante;

f) la ripartizione dei titoli di partecipazione in relazione alle operazioni di riorganizzazione, prevista dall’art . 32 e 33 .

Sono considerati dividendi dal punto di vista fiscale e sono soggetti allo stesso regime fiscale dei redditi da dividendi:

(i) gli utili ottenuti dalle persone fisiche dalla detenzione di titoli di partecipazione, definiti dalla legislazione pertinente, in organismi di investimento collettivo;

(ii) i redditi in denaro e in natura distribuiti dalle società agricole, dotate di personalità giuridica, stabilita secondo la normativa applicabile, ad un partecipante alla rispettiva società in conseguenza della titolarità delle quote sociali;

TOP

Romania – Legge 296 del 26 ottobre 2023 – Capo II (Misure fiscali) – Articolo III – commi da 3 a7- Modifiche al sistema delle imposte sui redditi delle microimprese

Legge 296 del 26 ottobre 2023 – Capo II (Misure fiscali) – Articolo III – commi da 3 a 7- Modifiche al sistema delle imposte sui redditi delle microimprese

3. L’articolo 51, comma 1, è modificato ed avrà il seguente contenuto: Articolo 51(1) Le aliquote fiscali sui redditi delle microimprese sono:

a) 1%, per le microimprese che realizzano ricavi non superiori a 60.000 euro compresi e che non svolgono le attività previste dalla lettera b) punto 2;

b) 3%, per le microimprese che:

  1. guadagna più di 60.000 euro; O
  2. svolge attività, principali o secondarie, corrispondenti ai codici CAEN:
    5821 – Attività di pubblicazione di giochi per computer, 5829 – Altre attività di pubblicazione di prodotti software, 6201 – Attività di creazione di software personalizzato (software orientato al cliente), 6209 – Altri servizi di tecnologia dell’informazione attività, 5510 – Alberghi ed altre strutture ricettive simili, 5520 – Strutture di alloggio per vacanze e a breve termine, 5530 – Aree di sosta, campeggi e campeggi, 5590 – Altri servizi di alloggio, 5610 – Ristoranti, 5621 – Attività di catering per eventi, 5629 – Altri prodotti alimentari servizi n.c.a., 5630 – Attività di bar ed altre bevande, 6910 – Attività legali – solo per le società dotate di personalità giuridica che non siano enti fiscali trasparenti, costituiti da avvocati ai sensi di legge, 8621 – Attività di assistenza medica generale, 8622 – Attività di assistenza medica specializzata, 8623 – Attività di assistenza odontoiatrica, 8690 – Altre attività legate alla salute umana.

4. All’articolo 51, dopo il comma 4, sono inseriti tre nuovi commi, il par. (4^1)-(4^3), con il seguente contenuto:(4^1) Se, durante l’anno fiscale, i ricavi realizzati da una microimpresa superano il livello di 60.000 euro o la microimpresa inizia a svolgere le attività previste al paragrafo (1) lett. b) comma 2, a decorrere dal trimestre in cui si registrano tali situazioni, l’aliquota prevista dal comma (1) lett. B).(4^2) Nella situazione in cui, durante l’anno fiscale, una microimpresa non svolge più le attività previste al par. (1) lett. b) punto 2 e il reddito non supera la soglia di 60.000 euro, a partire dal trimestre in cui si registrano tali situazioni si applica l’aliquota prevista dal comma 2. (1) lett. UN).(4^3) Nella situazione in cui le persone giuridiche rumene che svolgono attività corrispondenti ai codici CAEN di cui al par. (1) lett. b) al punto 2 ottengono redditi anche da altre attività diverse da quelle corrispondenti a questi codici CAEN, l’aliquota fiscale del 3% si applica anche ai redditi derivanti da queste altre attività.

5. L’articolo 52, comma 5, è modificato ed avrà il seguente contenuto:(5) I limiti fiscali previsti dall’art. 51 par. (1), (4^1) e (4^2), nonché il par. (1) del presente articolo è verificato sulla base dei redditi cumulativi registrati dall’inizio dell’anno fiscale. Il tasso di cambio per la determinazione dell’equivalente in euro è quello in vigore alla fine dell’esercizio finanziario precedente.

6. L’articolo 54 è modificato ed avrà il seguente contenuto: Articolo 54 Norme per determinare le condizioni di applicazione del sistema di tassazione dei redditi delle microimprese fine di soddisfare le condizioni relative al livello di reddito previste dall’art. 47 par. (1) lett. c) ed f), all’art. 51 par. (1), (4^1) e (4^2) e nell’art. 52 par. (1) gli stessi elementi che costituiscono la base imponibile prevista dall’art. 53.

7. All’articolo 55, dopo il comma 4, è inserito un nuovo comma, par. (5), con il seguente contenuto:(5) Le microimprese che diventano contribuenti dell’imposta sugli utili perché non soddisfano le condizioni previste dall’art. 47 o per effetto dell’esercizio dell’opzione, comunica ai competenti organi tributari l’uscita dal sistema di imposizione sui redditi delle microimprese, entro il 31 marzo dell’anno fiscale successivo compreso.

Romania – Norme metodologiche alla Legge n. 227/2015 relativa al Codice Fiscale – TITOLO III – Imposta sui redditi delle microimprese

Norme metodologiche approvate dal GD 1/2016,
ultimo aggiornamento: Decisione del Governo n. 653/2023

TITOLO III – Imposta sui redditi delle microimprese

SEZIONE 1 – Definizione di microimpresa

1. (1) Per l’inclusione nella condizione relativa al livello di reddito conseguito nell’anno precedente, prevista dall’art. 47 par. (1) lett. c) dal Codice Fiscale, gli stessi redditi che costituiscono la base imponibile prevista dall’art. 53 del TUF, ed il tasso di cambio per la determinazione del controvalore in euro è quello alla fine dello stesso esercizio.

(2) Le persone giuridiche rumene che soddisfano le condizioni previste dall’art. 47 par. (1) del Codice Fiscale e che svolge come attività principale o secondaria le attività corrispondenti ai codici CAEN previsti dalla Legge n. 170/2016 relativo all’imposta specifica per determinate attività applica le disposizioni del Titolo III – Imposta sui redditi delle microimprese del Codice Fiscale.

(3) Per l’inclusione nel sistema di tassazione dei redditi delle microimprese nel 2018, è necessario il verificarsi della condizione prevista dall’art. 47 par. (1) lett. c) dal Codice Fiscale, rispettivamente l’inclusione nella fascia dei redditi di 1.000.000 di euro, è verificata sulla base dei redditi che costituiscono la base imponibile prevista dall’art. 53 del TUF, effettuati fino al 31 dicembre 2017 compreso. Nel caso delle persone giuridiche rumene che ricadono sotto le disposizioni dell’art. 48 par. (7), rispettivamente art. 48 par. (8) del Codice Fiscale, le entrate prese in considerazione per stabilire il limite di 1.000.000 di euro, l’equivalente in lei, sono quelle registrate nell’intero anno 2017.

SEZIONE 2 – Norme per l’applicazione del sistema di tassazione dei redditi di microimpresa

2. In applicazione delle disposizioni dell’art. 48 par. (3 1 ) del Codice Fiscale, le microimprese che soddisfano le condizioni imposte dalla legge possono optare per l’applicazione delle disposizioni del titolo II del Codice Fiscale durante qualsiasi trimestre successivo al 1° aprile 2018, che è la data di entrata in forza di queste disposizioni. Il calcolo e il pagamento dell’imposta sugli utili da parte delle microimprese che scelgono di applicare le disposizioni del titolo II viene effettuato tenendo conto dei redditi e delle spese realizzati a partire dal trimestre di esercizio dell’opzione.

1 . (1) Rientra nel disposto dell’art. 48 par. (7) dal Codice Fiscale, le persone giuridiche rumene che pagano l’imposta sugli utili il 31 gennaio 2017 e che al 31 dicembre 2016 hanno realizzato redditi compresi tra 100.001 e 500.000 euro inclusi, l’equivalente in lei, soddisfacendo contemporaneamente le altre condizioni previste dall’art. 47 del Codice Fiscale.

(2) Per le microimprese che hanno scelto di applicare le disposizioni dell’art. 48 par. (5) e (5 2 ) del Codice Fiscale, iscritti come contribuenti delle imposte sugli utili fino al 31 gennaio 2017 compreso, l’opzione espressa rimane definitiva. I rispettivi contribuenti non rientrano nell’ambito di applicazione dell’art. 48 par. (7) del Codice Fiscale se mantengono, per l’anno 2017, il valore imposto dalla legge per il capitale sociale.

(3) Le persone giuridiche rumene che pagano l’imposta sugli utili al 31 gennaio 2017 che diventano microimprese a partire dal 1 febbraio 2017 e che scelgono, tra il 1 febbraio e il 31 marzo 2017 compreso, di applicare le disposizioni dell’art. 48 par. (5 2 ) del Codice Fiscale calcola, dichiara e paga l’imposta sugli utili relativa al primo trimestre del 2017, tenendo conto delle entrate e delle spese realizzate a partire dal 1 febbraio 2017.

(4) Le persone giuridiche rumene pagano imposte specifiche per determinate attività secondo le disposizioni della legge n. 170/2016 relativo all’imposta specifica di determinate attività non rientra nelle disposizioni dell’art. 48 par. (7) del Codice Fiscale, anche se genera redditi anche da altre attività diverse da quelle corrispondenti ai codici CAEN per le quali si applica il sistema di dichiarazione e pagamento dell’imposta sugli utili.

SEZIONE 3 – Anno fiscale

3. (1) In caso di costituzione di una microimpresa in un anno fiscale, il periodo imponibile inizia:

a) dalla data della sua iscrizione nel registro delle imprese, se ha tale obbligo;

b) dalla data di iscrizione nel registro tenuto dal tribunale o da altra autorità competente, se tale obbligo è tenuto dalla legge.

(2) Il periodo fiscale della microimpresa termina, in caso di scissioni o fusioni che hanno l’effetto giuridico di cessare l’esistenza della persona giuridica attraverso lo scioglimento senza liquidazione, in una delle seguenti date:

a) dalla data di iscrizione nel registro/registro delle imprese tenuto dai tribunali competenti della nuova società o dell’ultimo di essi, in caso di costituzione di una o più nuove società;

b) nella data di registrazione della deliberazione dell’ultima assemblea che ha approvato l’operazione o in altra data stabilita dall’accordo tra le parti, se è previsto che l’operazione avrà effetto in altra data, a norma di legge.

(3) Il periodo imponibile della microimpresa termina, in caso di scioglimento seguito da liquidazione, alla data di presentazione del bilancio nel registro in cui, secondo la legge, è stata registrata la sede della rispettiva persona giuridica .

(4) Nel caso di microimprese che cessano di esistere durante l’anno, la data entro la quale viene presentata la dichiarazione dei redditi della microimpresa è una delle date menzionate al paragrafo (2) e (3), con i quali termina il periodo imponibile.

SEZIONE 4 – Aliquote fiscali

4. (1) Rientra nel disposto dell’art. 51 par. (2) del Codice fiscale per le microimprese di nuova costituzione a partire dal 1° gennaio 2016.

(2) Il periodo di 60 giorni non è correlato all’anno fiscale.

(3) Nell’applicare le disposizioni dell’art. 51 par. (4) del Codice Fiscale, per determinare il numero dei dipendenti, si prendono in considerazione anche i contratti individuali di lavoro/contratti individuali di lavoro, stipulati secondo leggi speciali, nonché i contratti sospesi, secondo la legge.

SEZIONE 4 1 – Norme per l’uscita dal sistema di tassazione dei redditi delle microimprese nell’anno

1 . Nell’applicare quanto previsto dall’art. 52 del Codice Fiscale, per le persone giuridiche rumene che rientrano nelle disposizioni dell’art. 48 par. (7) del Codice Fiscale, i ricavi presi in considerazione per stabilire il limite di 500.000 euro, l’equivalente in lei, nonché i ricavi di consulenza e gestione presi in considerazione per determinare il peso del 20% sono quelli registrati a partire da 1 febbraio 2017.

SEZIONE 5 – Base imponibile

5. (1) La base imponibile su cui si basano le aliquote previste dall’art. 51 par. (1) e (2) del Codice Fiscale è rappresentato dal totale dei ricavi trimestrali che sono registrati nel credito dei conti nella classe 7 Conti delle entrate, secondo la normativa contabile applicabile, da cui provengono le categorie di ricavi menzionate in arte. 53 par. (1) e gli elementi di cui all’art. 53 par. (2) del Codice Fiscale.

(2) Le microimprese che cessano di esistere a seguito di un’operazione di riorganizzazione o liquidazione, secondo la legge, e che durante il periodo di attività erano anche contribuenti dell’imposta sugli utili, nel calcolo dell’imposta sul reddito delle microimprese, non non comprendono nella base imponibile: le riserve costituite dall’utile netto, le riserve costituite da differenze di cambio favorevoli relative al capitale sociale in valuta estera o disponibile in valuta estera, nonché gli importi relativi a riduzioni dell’utile aliquota fiscale o esenzioni fiscali, distribuite come riserve, secondo la legge, che sono state stabilite durante il periodo in cui erano contribuenti dell’imposta sugli utili.

(3) In caso di acquisto di registratori di cassa, il valore dei registratori di cassa viene detratto dalla base imponibile, in conformità con il documento giustificativo, nel mese della messa in funzione. La messa in servizio avviene secondo le disposizioni di legge.

Il regime fiscale lussenburghese sui redditi derivanti da proprietà intellettuale

Per rendere il Lussemburgo attraente per i redditi derivanti dalla proprietà intellettuale (propriété intellectuelle), il legislatore lussenburghese aveva  introdotto nella legge sull’imposta sul reddito l’art.50 bis che  istituiva un sistema di esenzione parziale per i redditi derivanti da brevetti, marchi, software , ecc.

Il Lussemburgo offriva così, oltre al regime di esenzione dalla partecipazione Soparfi , una soluzione completa in termini di proprietà delle holding (marchi, brevetti e partecipazioni finanziarie).

Pertanto, tutti i redditi ricevuti come remunerazione per l’uso (o come commissioni d’uso) di:

  • Un diritto d’autore sul software per computer
  • Un brevetto
  • Un marchio o un marchio
  • Un disegno
  • Un modello

erano esenti fino all’80% del loro importo netto positivo.

Con l’Articolo 5 della Legge del 18 dicembre 2015 relativa al bilancio delle entrate e delle spese dello Stato per l’anno finanziario 2016 è stato abrogato l’art.50 bis della Legge sull’imposta sul reddito.

(1) L’articolo 50 bis della legge modificata del 4 dicembre 1967 relativa all’imposta sul reddito è abrogato dal 1° luglio 2016.

Il paragrafo 60 bis della legge modificata del 16 ottobre 1934 sulla valutazione dei beni e dei valori è abrogato per la fissazione dei valori unitari delle attività operative a partire dalla data chiave del 1 gennaio 2017.

(2) In deroga al comma 1 , comma 1, resta applicabile ai redditi e alle plusvalenze l’articolo 50 bis della legge modificata del 4 dicembre 1967 relativa all’imposta sui redditi, per un periodo transitorio che inizia il 1° luglio 2016  e scade il 30 giugno 2021 , sui diritti ivi richiamati costituiti o acquisiti prima del 1° luglio 2016 ivi comprese le relative migliorie purché completate entro il 1° luglio  2016 .

In deroga al paragrafo 1 , paragrafo 2, paragrafo 60 bis della legge modificata del 16 ottobre 1934 sulla stima dei beni e dei valori resta applicabile durante un periodo transitorio per la fissazione dei valori unitari dei beni strumentali fino alla data determinante del 1° gennaio 2021 compreso per quanto riguarda i diritti ivi richiamati costituiti o acquisiti prima del 1° luglio 2016 compresi i relativi miglioramenti purché completati entro il 1° luglio 2016.

Il beneficio della previsione del periodo transitorio di cui al comma 2, comma 1 non si applica più dopo il 31 dicembre 2016, e quello di quello di cui al comma 2, comma 2 non si applica più per la fissazione dei valori unitari delle attività operative patrimonio dalla data di riferimento del 1° gennaio 2018, se un diritto coperto dalle disposizioni legali di cui al paragrafo 1 è stato acquisito dopo il 31 dicembre 2015 da una persona che ha lo status di società collegata ai sensi dell’articolo 56 della suddetta legge modificata del 4 dicembre 1967 , a meno che tale diritto non fosse già ammesso al momento della sua acquisizione al beneficio delle disposizioni legali di cui al paragrafo 1 o al beneficio di un regime fiscale sulla proprietà intellettuale straniera .

Per acquisto ai sensi del presente paragrafo si intende qualsiasi acquisto a titolo oneroso di diritti, compreso l’acquisto di diritti nel corso di un trasferimento fiscalmente neutrale rientrante nelle disposizioni degli articoli 59, paragrafo 3, 59 bis , paragrafi 1 e 5, 170, paragrafi 2 e 3, 170 bis , commi 1 e 2, 170 ter , commi 1 e 2, e 172, commi 4 e 5, della citata modificata legge 4 dicembre 1967 .

(3) L’Amministrazione delle imposte dirette comunica all’autorità competente di un altro Stato, senza previa richiesta, nell’ambito di una convenzione bilaterale intesa ad evitare le doppie imposizioni e a prevenire l’evasione fiscale in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio, un accordo bilaterale sullo scambio di informazioni in materia fiscale, la legge modificata del 29 marzo 2013 relativa alla cooperazione amministrativa in materia fiscale o la legge del 26 maggio 2014 che approva la Convenzione relativa all’assistenza amministrativa reciproca in materia fiscale e il relativo protocollo di modifica, firmata a Parigi il 29 maggio, 2013 e che modifica la legge tributaria generale e nelle situazioni disciplinate da tali convenzioni, accordi e leggi, informazioni sull’identità dei contribuenti che beneficiano delle disposizioni legislative di cui al paragrafo 1 in relazione ai diritti ivi menzionati che sono stati costituiti o acquisiti dopo il 6 febbraio 2015.

L’Amministrazione delle imposte dirette che dispone delle informazioni di cui al comma 3, comma 1 successivamente alla presentazione della dichiarazione dei redditi, le comunica all’autorità competente dell’altro Stato entro un anno dalla data del deposito. Tuttavia, se l’Amministrazione è già in possesso di tali informazioni in data anteriore, le comunica all’autorità competente dell’altro Stato entro i tre mesi successivi a tale data.

Per acquisto ai sensi del presente paragrafo si intende qualsiasi acquisto a titolo oneroso di diritti, compreso l’acquisto di diritti nel corso di un trasferimento fiscalmente neutrale rientrante nelle disposizioni degli articoli 59, paragrafo 3, 59 bis , paragrafi 1 e 5, 170, paragrafi 2 e 3, 170 bis , commi 1 e 2, 170 ter , commi 1 e 2, 172, commi 4 e 5 della legge modificata del 4 dicembre 1967 relativa all’imposta sul reddito.”

Quindi  l’esenzione di all’articolo 50 bis è restato applicabile, per un periodo transitorio che è iniziato il 1° luglio 2016  e scaduto il 30 giugno 2021,  alle seguenti condizioni:

  • il diritto di proprietà intellettuale ( droit de propriété intellectuelle) deveva essere stato costituito o acquisito tra il 31 dicembre 2007 e il 30 giugno 2016 2 ;
  • il diritto di proprietà intellettuale non doveve essere stato acquisito da una società collegata.
    Secondo la circolare del 5 marzo 2009 emanata dal direttore delle imposte (circulaire du 5 mars 2009 émise par le directeur des contributions), la società è da considerarsi società collegata nei seguenti tre casi:
    (i) la società detiene una partecipazione diretta pari ad almeno il 10% del capitale dell’impresa beneficiaria del reddito;
    (ii) il capitale della società è detenuto direttamente per almeno il 10% dalla società che percepisce il reddito;
    (iii) il capitale della società è detenuto direttamente per almeno il 10% da una società terza e quest’ultima detiene una partecipazione diretta pari ad almeno il 10% nel capitale della società beneficiaria dei proventi. Si prega di notare che questa limitazione riguarda solo i rapporti diretti.”;
  • le spese (compresi gli ammortamenti e i fondi svalutazione) dovevano essere capitalizzate e incluse nelle risultanze contabili del primo esercizio per il quale viene richiesta l’esenzione sui redditi.

Il reddito netto doveva essere considerato come reddito lordo al netto delle spese direttamente correlate economicamente a tale reddito (inclusi gli ammortamenti annuali e, ove applicabile, gli accantonamenti per gli ammortamenti).

Allo stesso modo, la plusvalenza generata durante il trasferimento di uno di questi diritti di proprietà intellettuale (diritto d’autore su software, brevetto, marchio, disegno o modello) era esente nella misura dell’80%.

In deroga, e per evitare un meccanismo di “doppia esenzione”, la plusvalenza restava imponibile con un’aliquota pari all’80% delle spese quali ammortamenti e accantonamenti che hanno precedentemente ridotto la base imponibile.

Anche i diritti di proprietà intellettuale che potevano beneficiare del regime di esenzione parziale dovevano essere esclusi dalla base imponibile dell’imposta sul patrimonio 3 .

* * *

(1) Articolo 50bis della legge sull’imposta sul reddito

(2) Articolo 5 della Legge del 18 dicembre 2015 relativa al bilancio delle entrate e delle spese dello Stato per l’anno finanziario 2016 

(3) Articolo 60 bis della legge modificata del 16 ottobre 1934

Lussemburgo – La società a responsabilità limitata (société à responsabilité limitée (SARL))

Per costituire una società in Lussemburgo occorre:

Dovrai inoltre ottenere una licenza commerciale (autorizzazioni/approvazioni necessarie per svolgere la propria attività) dal Granducato che viene generalmente concessa entro 3 mesi dalla richiesta. Le uniche condizioni per ottenerla sono:

  • L’amministratore della società sia in possesso di una qualifica professionale in linea con l’attività sociale
  • Non dev’essere stato precedentemente condannato per reati finanziari
  • La sede della società dev’essere nel territorio di Lussemburgo

La società a responsabilità limitata  è una tipologia specifica di società commerciale: ha sia le caratteristiche delle società di capitali (con la limitazione della responsabilità dei soci all’importo dei loro conferimenti) sia le caratteristiche delle società di persone (le azioni non sono negoziabile).

In Lussemburgo, la  società a responsabilità limitata (société à responsabilité limitée (SARL)) è la forma societaria più comune. Circa 2 terzi delle società esistenti in Lussemburgo sono società a responsabilità limitata.

Una società a responsabilità limitata (société à responsabilité limitée (SARL)) può avere da 2 a 100 soci .

Esiste anche la cosiddetta forma di SARL “a persona singola”. Una La società a responsabilità limitata  unipersonale costituisce un’eccezione alla concezione tradizionale del diritto societario poiché consente a un unico socio di creare una SARL.

Soci

Una società a responsabilità limitata (société à responsabilité limitée (SARL)) ha un numero di soci che varia da 2 a 100 persone . Possono essere persone fisiche o giuridiche.

Può avere un unico socio.

Precondizioni

La società a responsabilità limitata (société à responsabilité limitée (SARL)) può essere costituita per qualsiasi oggetto sociale.

Tuttavia, le società di assicurazione, di risparmio o di investimento non possono essere costituite sotto forma di SARL.

Costi

La creazione della società a responsabilità limitata (société à responsabilité limitée (SARL)) comporta alcuni costi tra cui:

Disposizioni pratiche

ATTO COSTITUTIVO

La società a responsabilità limitata (société à responsabilité limitée (SARL)) deve essere costituita davanti a un notaio.

L’atto costitutivo deve contenere le disposizioni previste dalla legge, quali:

  • l’identità della persona fisica o giuridica che ha firmato il documento o in nome del quale è stato firmato;
  • la forma della società e il suo nome;
  • Sede centrale ;
  • lo scopo sociale;
  • l’importo del capitale sottoscritto;
  • le categorie di azioni;
  • specifiche per i contributi in natura;
  • il sistema dei vantaggi speciali concessi all’atto della costituzione della società;
  • ove applicabile, il numero di titoli o azioni non rappresentativi del capitale espresso nonché i diritti ad essi connessi;
  • nella misura in cui non risultano dalla legge, dalle norme che determinano il funzionamento della società, la sua amministrazione e vigilanza;
  • la durata della società;
  • l’importo, almeno approssimativo, delle spese.

Lo statuto è pubblicato integralmente nel Registro del Commercio e delle Imprese (Registre du commerce et des sociétés (RCS)).

DENOMINAZIONE

La società a responsabilità limitata (société à responsabilité limitée (SARL)) deve avere un nome determinato nel suo atto costitutivo.

Il nome deve essere diverso da qualsiasi altra società esistente.

La richiesta di disponibilità del nominativo deve essere avanzata al Registro del Commercio e delle Imprese (Registre du commerce et des sociétés (RCS)) .

DURATA

La società a responsabilità limitata (société à responsabilité limitée (SARL)) può essere creata per un periodo limitato o illimitato .

TRASFORMAZIONE

La società a responsabilità limitata (société à responsabilité limitée (SARL)) può modificare la sua forma societaria nel corso della sua esistenza su decisione dei soci.

Se il numero dei soci supera i 100 , la SARL ha un anno di tempo per modificare la sua forma giuridica.

Alla società a responsabilità limitata (société à responsabilité limitée (SARL)) si applicano le norme relative alle fusioni e scissioni , che possono modificare la sua forma giuridica.

SCIOGLIMENTO

Le cause di scioglimento di una società a responsabilità limitata (société à responsabilité limitée (SARL)) possono essere:

  • l’occorrenza del termine;
  • la realizzazione dell’oggetto o la sua estinzione;
  • scioglimento giudiziale per giusta causa;
  • scioglimento volontario deciso dall’assemblea dei soci o del socio unico.
La società a responsabilità limitata (société à responsabilité limitée (SARL)) non si scioglie in caso di divieto, fallimento, sconfitta o morte di un socio.

Qualsiasi atto di scioglimento volontario deve essere accompagnato da certificati amministrativi:

CAPITALE

La costituzione di una società a responsabilità limitata (société à responsabilité limitée (SARL)) richiede un capitale minimo di 12.000 euro .

Tale capitale dovrà essere interamente sottoscritto e interamente versato al momento della costituzione di questa SARL.

Le azioni possono avere un valore diverso con o senza valore nominale .

I contributi possono essere versati in denaro o in natura .

Il contributo in natura deve essere valutato negli statuti.

Il contributo nell’industria  è, insieme al conferimento in denaro e al conferimento in natura , una delle 3 possibili modalità di conferimento, necessarie per costituire una società.

Il contributo nell’industria consiste nella fornitura da parte di un associato delle sue conoscenze professionali, del suo lavoro o dei suoi servizi.

Il contributo nell’industria non contribuisce alla formazione del capitale e non richiede una valutazione indipendente da parte di un revisore aziendale. Il contributo all’industria:

  • dà diritto all’assegnazione di azioni intrasferibili e intrasferibili;
  • dà il diritto di condividere gli utili e il patrimonio netto, previa partecipazione alle perdite.

Forma delle azioni

Le azioni della società a responsabilità limitata (société à responsabilité limitée (SARL)) sono registrate con o senza menzione del valore .

È autorizzata la creazione di quote di profitto . Queste quote di profitto non sono rappresentative del capitale. I diritti ad essi relativi devono essere determinati dagli statuti.

L’ emissione pubblica di azioni o obbligazioni non è autorizzata.

L’emissione privata di obbligazioni è consentita con l’accordo dei soci nel caso di obbligazioni convertibili in azioni.

Trasferimento di azioni

Le azioni non sono liberamente negoziabili.

Possono essere trasferiti inter vivos a non soci solo con l’approvazione dell’assemblea generale dei soci che rappresentano almeno 3 quarti del capitale sociale . Lo statuto può tuttavia ridurre tale maggioranza alla metà delle azioni.

Le azioni sono liberamente trasferibili tra i soci, salvo diversamente previsto dallo statuto.

Il trasferimento delle azioni dovrà essere trascritto mediante atto notarile o mediante documento privato.

STRUTTURA DEGLI ORGANI DI GESTIONE

La gestione della società a responsabilità limitata (société à responsabilité limitée (SARL)) è assicurata da uno o più amministratori , soci o meno , nominati dai soci, sia nello statuto che con un atto successivo, per un periodo limitato o illimitato .

Il responsabile

Una persona giuridica può assumere la gestione di una società a responsabilità limitata (société à responsabilité limitée (SARL)) .

Ciascun amministratore può compiere tutti gli atti necessari o utili al conseguimento dell’oggetto sociale, esclusi quelli che la legge o lo statuto riservano alla decisione dei soci.

Rappresenta la società di fronte ai terzi ed in giudizio.

Non vi è alcuna restrizione sulla nazionalità dei dirigenti che possono essere lussemburghesi o cittadini di altri paesi, dell’UE o di paesi terzi.

Non è richiesta la capacità commerciale di un manager.

I dirigenti possono essere licenziati solo per cause legittime: manifesta incapacità, concorrenza sleale con la società o appropriazione indebita di fondi, salvo diversa disposizione statutaria.

L’assemblea dei soci

Le decisioni dei soci vengono prese durante l’assemblea generale.

L’assemblea generale decide:

  • modifiche agli statuti;
  • cambio ragione sociale;
  • modifiche del capitale sociale;
  • del cambiamento della forma sociale della società;
  • la nomina o la revoca dei dirigenti statutari;
  • la liquidazione della società o il cambio di nazionalità della società.

I soci hanno diritto ad una quota degli utili.

I soci hanno diritto all’informazione sull’inventario, sul bilancio e sulla relazione del consiglio di sorveglianza, se esistente.

Per le SARL con più di 60 soci , l’ assemblea generale deve essere convocata annualmente e il periodo di riunione è fissato dallo statuto della società.

Le altre riunioni sono convocate dal/i dirigente/i.

Per le SARL con meno di 60 soci , salvo diversa disposizione dello statuto, la convocazione dell’assemblea  generale non è obbligatoria. I soci sono quindi invitati, dopo aver ricevuto il testo delle delibere o delle decisioni da assumere, a esprimere il proprio voto per iscritto.

Tutti i partner hanno il diritto di partecipare alle decisioni.

L’esercizio del diritto di voto può formare oggetto di accordi tra i soci.

Ciascun socio dispone di un numero di voti pari al numero di azioni possedute. Le decisioni sono validamente prese a maggioranza rappresentante il 50% del capitale .

L’azionista unico esercita i poteri dell’assemblea generale.

RESPONSABILITÀ

I fondatori della società e, in caso di aumento del capitale sociale, gli amministratori, sono solidalmente responsabili verso i terzi:

  • di tutta la parte del capitale non validamente sottoscritta e della differenza tra il capitale minimo e l’importo delle sottoscrizioni;
  • l’effettivo svincolo delle azioni e della parte di capitale di cui sono sottoscrittori;
  • risarcimento del danno derivante da:
    •  o la nullità della società;
    •  ovvero l’assenza o la falsità delle dichiarazioni contenute nell’atto sociale.

L’atto costitutivo della società a responsabilità limitata (société à responsabilité limitée (SARL)) può tuttavia limitare la qualifica di fondatori ai sottoscrittori che possiedano insieme almeno un terzo del capitale sociale. In questo caso gli altri soggetti che figurano nell’atto costitutivo saranno considerati semplici sottoscrittori.

soci sono responsabili fino all’importo della loro partecipazione al capitale sociale.

La società è vincolata dagli atti compiuti dagli amministratori anche se tali atti eccedono l’oggetto sociale, a meno che non provi che il terzo sapeva che l’atto eccedeva l’oggetto sociale o che non poteva ignorarlo.

È tuttavia possibile definire attribuzioni collettive o individuali dei dirigenti che dovranno essere pubblicate nel RESA e divenire opponibili ai terzi.

I dirigenti sono responsabili verso la società dell’esecuzione del loro mandato e delle loro colpe.

OBBLIGHI

Controllo da parte dei commissari

Le società a responsabilità limitata (société à responsabilité limitée (SARL)) con più di 60 soci sono soggette al controllo obbligatorio di uno o più revisori dei conti, soci o meno, nominati nell’atto della società.

La revisione legale dei conti da parte di un revisore abilitato è obbligatoria in qualsiasi società che, alla data di chiusura del bilancio e dopo 2 esercizi finanziari consecutivi, supera i limiti numerici di 2 dei 3 seguenti criteri:

  • un totale di bilancio di 4,4 milioni di euro ;
  • un fatturato netto di 8,8 milioni di euro ;
  • un numero di dipendenti (a tempo pieno), in media, di 50 persone .

Pubblicazioni giuridiche

Gli statuti della società a responsabilità limitata (société à responsabilité limitée (SARL)) sono pubblicati integralmente nel Registro del Commercio e delle Imprese (Registre du commerce et des sociétés (RCS))  .

La formalità di iscrizione dell’impresa presso il  Registro del Commercio e delle Imprese (Registre du commerce et des sociétés (RCS))  prevede l’indicazione di tali informazioni relative a:

  • la ragione sociale o la ragione sociale ed eventualmente la sigla e la denominazione commerciale utilizzata;
  • la forma giuridica e, ove applicabile, l’indicazione dell’ulteriore avviso previsto dalla legge;
  • l’indirizzo preciso della sede legale;
  • indicazione dell’oggetto sociale;
  • l’importo del capitale sociale;
  • l’identità dei soci, il loro indirizzo privato o professionale preciso e il numero di azioni da ciascuno detenute;
  • se si tratta di persone fisiche, cognome, nome, data e luogo di nascita;
  • se si tratta di persone giuridiche non iscritte presso il Registro del Commercio e delle Società del Lussemburgo:
    • la ragione sociale o la ragione sociale;
    • la loro forma giuridica;
    • il numero di iscrizione nel registro del commercio e delle società se la legislazione dello Stato a cui la persona è soggetta lo prevede, nonché la denominazione del registro, se applicabile;
  • nel caso di persone giuridiche iscritte presso il Registro del Commercio e delle Società del Lussemburgo, l’unico numero di registrazione.

L’atto costitutivo e le successive modificazioni devono essere pubblicate sul RCS.

documenti della società devono menzionare:

  • il nome dell’azienda;
  • la dicitura “società a responsabilità limitata”;
  • indicazione della sede legale;
  • il numero di iscrizione nel registro del commercio e delle imprese;
  • lo status di firmatario dell’atto.

La menzione del capitale sociale non è più obbligatoria.

conti della società devono essere depositati presso il registro del commercio e delle società del Lussemburgo entro 7 mesi dalla fine dell’esercizio finanziario (6 mesi per tenere l’assemblea più 1 mese dall’assemblea).

ASPETTI CONTABILI

La società a responsabilità limitata (société à responsabilité limitée (SARL)) ha l’obbligo di produrre:

  • lo stato patrimoniale;
  • il conto profitti e perdite, nonché gli allegati;
  • in linea di principio, una relazione sulla gestione.

Tali documenti dovranno essere approvati dall’assemblea dei soci .

La società a responsabilità limitata (société à responsabilité limitée (SARL)) può redigere un bilancio abbreviato se, alla data di chiusura del bilancio, non superano i limiti numerici di 2 dei 3 criteri seguenti:

  • un totale di bilancio di 4,4 milioni di euro ;
  • un fatturato netto di 8,8 milioni di euro ;
  • un numero di dipendenti (a tempo pieno), in media, di 50 persone .

La società a responsabilità limitata (société à responsabilité limitée (SARL)) può raggruppare determinate voci nel conto profitti e perdite se, alla data di chiusura del bilancio, non supera i limiti numerici di 2 dei 3 criteri seguenti:

  • un totale di bilancio di 20 milioni di euro ;
  • un fatturato netto di 40 milioni di euro ;
  • un numero di dipendenti (a tempo pieno), in media, di 250 persone .

ASPETTI FISCALI

La società a responsabilità limitata è soggetta alle seguenti imposte: