1. PIANO DI AMMORTAMENTO FISCALE – FINALITÀ E CONTENUTO

Secondo l’art. 52, par. 1 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО), il piano di ammortamento fiscale (данъчният амортизационен план (ДАП) ) è preparato e mantenuto dai soggetti passivi che formano un risultato finanziario fiscale. In pratica, questi sono i soggetti soggetti all’imposta sulle società. I soggetti passivi soggetti a imposte alternative (ad esempio, imprese di bilancio o organizzatori di giochi d’azzardo ai sensi della sezione II del capitolo trentadue) non sono obbligati a preparare e conservare un piano di ammortamento fiscale.

Il piano di ammortamento fiscale è un registro fiscale, che riflette le informazioni determinate in conformità con i requisiti del capitolo dieci della della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО, per il processo di acquisizione, successiva gestione, ammortamento e cancellazione di beni ammortizzabili fiscali.

1. INFORMAZIONI CHE DOVREBBERO CONTENERE DAP

Secondo quanto richiesto dall’art. 52, par. 3 il piano di ammortamento fiscale dovrebbe contenere almeno le seguenti informazioni per ciascun bene ammortizzabile fiscale:

1. nome;
2. mese di messa in servizio;
3. il valore ammortizzabile fiscale (данъчната амортизируема стойност (ДАС));
4. ammortamento fiscale maturato (начислена данъчна амортизация (НДА));
5. valore fiscale (данъчна стойност (ДС););
6. tasso annuo di ammortamento fiscale (годишна данъчна амортизационна норма (ГДАН));
7. ammortamento fiscale annuo (годишна данъчна амортизация (ГДА));
8. mese delle variazioni dei valori patrimoniali e delle circostanze che richiedono le modifiche;
9. mese di sospensione e ripresa della maturazione degli ammortamenti fiscali e circostanze che lo richiedono;
10. mese di cancellazione del bene ex art. 60, par. 3 ai fini contabili e le circostanze che lo richiedono;
11. mese di cancellazione del bene dal piano di ammortamento fiscale.

1. Beni fiscalmente ammortizzabili – tipologie:

Secondo l’art. 48 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО )sono beni ammortizzabili :

1. le immobilizzazioni materiali;
2.  le immobilizzazioni immateriali;
3. immobili di investimento, esclusi i terreni;
4. le successive spese ex art. 64 – costi successivi relativi ad un cespite stornato dal piano di ammortamento fiscale, ma non contabilizzato;
5. 5. le spese di costruzione o miglioramento di elementi di infrastruttura tecnica, che per legge sono di proprietà pubblica dello Stato o del Comune ai sensi dell’art. 69a, par. 3 (vedi scheda II.V.14)

IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI (Art. 50)

Immobili, impianti e macchinari tassabili sono gli importi che si qualificano come immobili, impianti e macchinari ammortizzabili ai sensi dei PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI BULGARI PER IL BILANCIO DELLE PICCOLE E MEDIE IMPRESE (National Financial Reporting Standards for Small and Medium Enterprises (Националните стандарти за финансови отчети за малки и средни предприятия)), il cui valore è pari o superiore al minore tra:

1. la soglia di valore di rilevanza per l’immobilizzazione materiale, determinata nel principio contabile del soggetto passivo;
2. settecento BGN (sulla base del § 66 delle Disposizioni transitorie e finali ( Преходни и Заключителни разпоредби (ПЗР)) della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО ), questa soglia di valore si applica ai beni acquisiti dopo il 31.12.2007).

Le immobilizzazioni materiali tassabili sono anche i beni ammortizzabili con diritto di utilizzo in relazione a contratti di leasing finanziario, secondo i Principi Contabili Internazionali riconosciuti ai locatari.

IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI (Art. 51)

2. Beni ammortizzabili fiscalmente – caratteristiche:

 SPESE CONTABILI REGISTRATE IN RELAZIONE ALL’ACQUISTO DI UN’ATTIVITÀ IMMATERIALE

Ai sensi dell’art. 51, par. 2 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО ), le spese contabili dichiarate in relazione all’acquisizione di un’attività immateriale fissata ai fini fiscali prima della sua comparsa non sono riconosciute ai fini fiscali nell’anno della loro dichiarazione e partecipano alla determinazione del valore ammortizzabile fiscale del bene. Quando in un esercizio successivo si verificano circostanze che determinano che il soggetto passivo non acquisirà l’immobilizzazione durevole imponibile, gli oneri non rilevati ai sensi della sentenza sono inizialmente riconosciuti ai fini fiscali nell’anno in cui si verificano le circostanze, se ricorrono i requisiti di questa legge sono soddisfatte.

VALUTAZIONE

Secondo l’art. 49 della  ЗКПО, l’avviamento derivante da un’aggregazione aziendale NON è un bene fiscalmente ammortizzabile. Le perdite di valore e le svalutazioni dell’avviamento non sono riconosciute ai fini fiscali.

3. Disposizioni transitorie applicabili:

Ai sensi del § 6, par. 1 delle Disposizioni transitorie e finali ( Преходни и Заключителни разпоредби (ПЗР)) della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО ) i beni ammortizzabili disponibili nel piano di ammortamento fiscale al 31 dicembre 2006, ad eccezione di quelli indicati al par. 2, sono considerati beni fiscalmente ammortizzabili ai sensi dell’art. 48.

Al par. 2 del § 6 prevede che le seguenti attività in esso disponibili siano cancellate dal piano di ammortamento fiscale a partire dal 1° gennaio 2007:

1. la valutazione positiva;
2. i beni che non sono utilizzati in un’attività per la quale si forma un risultato finanziario fiscale;
3. le attività che sono classificate come possedute per la vendita o fanno parte di un gruppo in esenzione classificato come posseduto per la vendita;
4. i beni, quando un soggetto passivo è estinto per liquidazione o è estinto per dichiarazione di fallimento.

Secondo il par. 3 del § 6 del PZR di ZKPO art. 66 non si applica nei casi di cancellazione di attività di cui al par. 2, punti 1 e 2.

1. Persone giuridiche locali ai sensi dell’art. 3, par. 1 della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО):

• • Persone giuridiche costituite secondo la legislazione bulgara;
  • Società costituite ai sensi del regolamento (CE) n. 2157/2001 del Consiglio e cooperative istituite ai sensi del regolamento (CE) n. 1435/2003 del Consiglio, quando la loro sede centrale si trova nel paese e sono iscritte in un registro bulgaro.

2. Persone giuridiche estere che:

• • esercitano un’attività economica nel paese attraverso un luogo di attività economica o dispongono di beni in tale luogo di attività economica;
  • ricevono il reddito specificato dalla legge, che ha una fonte nel paese.

Secondo quanto previsto dall’art. 4, par. 1 le persone giuridiche estere della ЗКПО sono quelle che non sono locali.

3. Gli imprenditori individuali, nonché le persone fisiche iscritte come produttori di tabacco e produttori agricoli, che determinano il proprio reddito imponibile ai sensi dell’art. 26 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ)– per le ritenute alla fonte e nei casi previsti dalla Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ)

4. Persone fisiche – commerciantin el senso dell’art. 1, par. 3 del Codice Commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН) – per i casi definiti nella Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ)

5. Datori di lavoro e appaltatori con contratto di gestione e controllo– per l’imposta sulle spese sociali
6. Società prive di personalità giuridica – sono equiparate ai fini fiscali alle persone giuridiche.
7. Fondi assicurativi, istituito sulla base dell’art. 8 del Codice della Previdenza Sociale (КОДЕКС ЗА СОЦИАЛНО ОСИГУРЯВАНЕ) – sono equiparati alle persone giuridiche.
8. L’Assemblea Nazionale della Repubblica di Bulgaria –per l’imposta sulle spese aggiuntive dei rappresentanti del popolo.
9. Qualsiasi entità straniera organizzativa ed economica separata (trust, fondi e simili), che svolge autonomamente attività economica o effettua e gestisce investimenti, quando il titolare del reddito non può essere stabilito. Nota: queste non sono entità giuridiche separate, ma rappresentano unità economiche speciali relativamente separate che non hanno analoghi nell’ordinamento giuridico bulgaro.

(In vigore dal 01.01.2022)Un’entità ibrida stabilita o stabilita nel paese è equiparato a una persona giuridica ai fini della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) secondoArte. 2, par. 4 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) al verificarsi cumulativo delle seguenti condizioni:

• • Quando una o più entità straniere, che sono: imprese collegate e detengono collettivamente, direttamente o indirettamente, il 50% o più dei diritti di voto, del capitale azionario o del diritto di condividere gli utili di un’entità ibrida costituita o stabilita nel paese,
  • L’entità ibrida costituita o stabilita nel paese NON è un soggetto passivo ai sensi dell’art 2, par. 1 e 2 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО);
  • I profitti e il reddito dell’entità ibrida costituita o stabilita nel paesenon sono altrimenti tassati a livello nazionale o ai sensi delle leggi di un’altra giurisdizione.

ECCEZIONE: La regola non si applica a un investimento collettivo di capitale.

Un organismo di investimento collettivo è un fondo o organismo di investimento che soddisfa contemporaneamente le seguenti condizioni:

1. avere più proprietari;
2. possedere un portafoglio diversificato di titoli;
3. sono soggetti alla normativa a tutela degli investitori.

(Vedi scheda II.IV.10)

1. Il profitto delle persone giuridiche locali;
2. Il profitto delle persone giuridiche locali che non sono commercianti, comprese le organizzazioni religiose, da:

• • operazioni ex art. 1 del diritto commerciale;
  • locazione di beni mobili e immobili.

3. Il profitto di persone giuridiche straniere da una sede di affari nella Repubblica di Bulgaria o dalla cessione di proprietà in tale sede di affari;
4. I redditi delle persone giuridiche estere, quando sono:

• • da una fonte nella Repubblica di Bulgaria;
  • specificato nella legge;
  • non sono realizzati attraverso una sede di affari in Bulgaria.

5. Reddito di soggetti giuridici locali non commercianti (comuni compresi) da dividendi e quote di liquidazione distribuiti da soggetti giuridici locali;
6. Le spese specificate nella quarta parte della legge:

• • costi sociali forniti in natura;
  • spese di rappresentanza relative all’attività;
  • i costi in natura relativi a beni di proprietà, locati e/o dati in uso, forniti ad uso personale e/o connessi all’impiego del personale, da operai, dipendenti e persone assunte con contratto di amministrazione e controllo (dipendenti), nonché e dalle persone che esercitano lavoro personale ai sensi del § 1, punto 26, lettera “i” delle disposizioni aggiuntive della legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche.

7. L’attività degli organizzatori dei giochi d’azzardo previsti dalla legge;
8. Entrate delle imprese di bilancio da:

• • operazioni ex art. 1 del diritto commerciale;
  • locazione di beni mobili e immobili.

9. L’attività di gestione di navi di persone impegnate nella navigazione commerciale marittima;
10. Le spese aggiuntive dei rappresentanti del popolo.

1. SPESE NON RICONOSCIUTE DA ASSENZA E VIZIO DELLA COSA

1.1. Costi di carenza di immobilizzazioni e attività correnti:

Secondo l’art. 28, par. 1 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО), le spese contabili derivanti dalla carenza di beni a lungo e breve termine non sono riconosciute ai fini fiscali, ad eccezione di quelle risultanti da forza maggiore. Secondo l’art. 306, par. 2 del DIRITTO COMMERCIALE (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН (ТЗ)) “forza maggiore” è un evento imprevisto o non prevenibile di natura straordinaria.

L’evento qualificabile come forza maggiore non dipende dalla volontà del soggetto e il suo corso non può essere modificato o impedito da questo soggetto, indipendentemente dai suoi sforzi. Proprio per questo motivo, secondo la prassi giudiziaria, le calamità naturali – terremoti, alluvioni, abbondanti nevicate, grandi siccità, incendi, ecc. – si qualificano come “forza maggiore”. (Sentenza della Suprema Corte d’Appello n. 4494 del 07.05.2007 ex Legge Amministrativa n. 10378/2006, 1° Dipartimento).

Il furto non può essere definito forza maggiore (delibera della Suprema Corte di Appello n. 7144 del 28.06.2006 ai sensi del d.d. n. 11152/2005, I dipartimento, delibera n. 12755 del 24.11.2016 ai sensi del d.d. n. 7619/2016 , VIII Dip.).

1.2. Costi per scorte mancanti e scarti:

Le rimanenze fanno parte dell’attivo a breve termine, ma il non riconoscimento delle spese per mancanza di rimanenze è effettuato secondo la norma speciale dell’art. 28, comma 2, della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО), e non ai sensi del comma 1. Non sono inoltre riconosciute fiscalmente le spese contabili derivanti dal vizio di ceppi materiali (art. 28, comma 2), mentre sono riconosciute fiscalmente le spese derivanti dal vizio di beni durevoli e di altri beni durevoli.

Secondo la decisione n. 4511 del 01.04.2013 della Suprema Corte Amministrativa sotto adm. e. n.11683/2012, quale causa di forza maggiore, è stato accertato un sinistro stradale per colpa di un autista che trasportava le scorte di materiale. Secondo la menzionata sentenza, la definizione giuridica di “forza maggiore” è contenuta nell’ art. 306, par. 2 del DIRITTO COMMERCIALE (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН (ТЗ)) , e i segni delineati sono tre:

• emergenza,
• imprevedibilità
• imprevedibilità dell’evento.

La loro presenza è sempre soggetta ad una specifica valutazione a seconda del caso in esame. In caso di sinistro causato da colpa del conducente, l’evento è indubbiamente di carattere straordinario. Per ДЗЛ è imprevedibile, poiché il commerciante non era obbligato, né avrebbe dovuto presumere, che la sua merce sarebbe stata rottamata a seguito di un incidente durante il trasporto, effettuato con un veicolo di proprietà di una società di trasporti , pertanto non può essere accolto che c’era un’opportunità per il conducente di prevenire l’incidente. Per lo stesso, anche l’evento verificatosi è imprevedibile, ragion per cui è correttamente qualificabile come “forza maggiore” ai sensi dellart. 306, par. 2 del DIRITTO COMMERCIALE (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН (ТЗ)) . Il suo accadimento è direttamente causalmente correlato alle perdite subite da ДЗЛ per la rottamazione di merci (wafer), il che, unitamente a quanto sopra, condiziona a ritenere che si sia configurata un’ipotesi ex art. 28, par. 3, comma 1, della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО). Esclude l’applicazione dell’art. 28, par. 2 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) in merito alle contestate merci rottamate e motiva a ritenere illegittimo l’aumento del СФР della ДЗЛ operato dall’Agenzia delle Entrate. РА nella sua parte specificata è soggetta a cancellazione. 2 del DIRITTO COMMERCIALE (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН (ТЗ)). Il suo accadimento è direttamente causalmente correlato alle perdite subite da ДЗЛ per la rottamazione di merci (wafer), il che, unitamente a quanto sopra, condiziona a ritenere che si sia configurata un’ipotesi ex art. 28, par. 3, comma 1, della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО). Esclude l’applicazione dell’art. 28, par. 2 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) in merito alle contestate merci rottamate e motiva a ritenere illegittimo l’aumento del СФР della ДЗЛ operato dall’Agenzia delle Entrate. РА nella sua parte specificata è soggetta a cancellazione. 2 del DIRITTO COMMERCIALE (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН (ТЗ)). Il suo accadimento è direttamente causalmente correlato alle perdite subite da ДЗЛ per la rottamazione di merci (wafer), il che, unitamente a quanto sopra, condiziona a ritenere che si sia configurata un’ipotesi ex art. 28, par. 3, comma 1, della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО). Esclude l’applicazione dell’art. 28, par. 2 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) in merito alle contestate merci rottamate e motiva a ritenere illegittimo l’aumento del СФР della ДЗЛ operato dall’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) . РА nella sua parte specificata è soggetta a cancellazione. che l’aumento del СФР di DZL operato dall’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) è illegittimo. РА nella sua parte specificata è soggetta a cancellazione. che l’aumento del СФР di ДЗЛ operato dall’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) è illegittimo. РА nella sua parte specificata è soggetta a cancellazione.

C’è anche giurisprudenza in merito all’esenzione dalla regolamentazione fiscale per scadenza del periodo di conservazione delle scorte materiali (prodotti alimentari). Ai sensi della sentenza n. 8927 del 19.06.2013 della Corte di Appello ex amm. e. 9148/2012, la data di scadenza di ciascun prodotto alimentare proveniente dal processo è indicata sulla confezione del prodotto stesso. Il contenuto dei documenti disponibili nel caso (Protocolli per lo smaltimento delle scorte materiali), che sono stati redatti per il matrimonio dei beni in questione nel caso specifico, non è sufficiente per stabilire la scadenza della data di scadenza dei beni descritti in loro. Come ha giustamente rilevato l’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)), non è univocamente chiaro a quale lotto appartengano i beni descritti ea quale specifica data di scadenza rientrino. Le disposizioni della legislazione alimentare (art. 20 e art. 21a) obbligano i commercianti di generi alimentari, come l’ente riveduto, a tenere la loro contabilità in modo adeguato, in modo che in ogni momento possano essere accertate le caratteristiche, compresa la data di scadenza dei prodotti alimentari in circolazione e la loro ubicazione. Nel caso specifico, il ricorrente non ha fornito le prove rilevanti per la controversia – quando la merce respinta è stata acquistata, da quale lotto e con quale data di scadenza. Cioè, il contenuto dei Protocolli matrimoniali non è suffragato da dati provenienti da altri documenti che li hanno preceduti. Pertanto, è stato correttamente accettato nella РА che i Protocolli di matrimonio non sono sufficienti per provare l’affermazione del matrimonio di prodotti alimentari, a causa della durata di conservazione scaduta (l’ipotesi ai sensi dell’articolo 28, paragrafo 3, punto 3 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО)). compresa la data di scadenza dei prodotti alimentari in circolazione e la loro ubicazione. Nel caso specifico, il ricorrente non ha fornito le prove rilevanti per la controversia – quando la merce respinta è stata acquistata, da quale lotto e con quale data di scadenza. Cioè, il contenuto dei Protocolli matrimoniali non è suffragato da dati provenienti da altri documenti che li hanno preceduti. Pertanto, è stato correttamente accettato nella РА che i Protocolli di vizio non sono sufficienti per provare l’affermazione del vizio di prodotti alimentari, a causa della durata di conservazione scaduta (l’ipotesi ai sensi dell’articolo 28, paragrafo 3, punto 3 ddella Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО)). compresa la data di scadenza dei prodotti alimentari in circolazione e la loro ubicazione. Nel caso specifico, il ricorrente non ha fornito le prove rilevanti per la controversia – quando la merce respinta è stata acquistata, da quale lotto e con quale data di scadenza. Cioè, il contenuto dei Protocolli di vizio non è suffragato da dati provenienti da altri documenti che li hanno preceduti. Pertanto, è stato correttamente accettato nella PA che i Protocolli di vizio non sono sufficienti per provare l’affermazione del matrimonio di prodotti alimentari, a causa della durata di conservazione scaduta (l’ipotesi ai sensi dell’articolo 28, paragrafo 3, punto 3 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО)). documenti precedenti. Pertanto, è stato correttamente accettato nella PA che i Protocolli di vizio non sono sufficienti per provare l’affermazione del matrimonio di prodotti alimentari, a causa della durata di conservazione scaduta (l’ipotesi ai sensi dell’articolo 28, paragrafo 3, punto 3 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО)). documenti precedenti. Pertanto, è stato correttamente accettato nella PA che i Protocolli di vizio non sono sufficienti per provare l’affermazione del matrimonio di prodotti alimentari, a causa della durata di conservazione scaduta (l’ipotesi ai sensi dell’articolo 28, paragrafo 3, punto 3 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО)).

Secondo l’art. 28, par. 4, l’onere fiscale di cui all’art. 79, par. 1 della legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС) sui beni non riconosciuti ai sensi del par. 1 – 3, e sulla base del par. 5 non sono riconosciute ai fini fiscali le successive spese contabili rilevate in occasione di un sinistro sorto a seguito di ammanchi e matrimonio di beni, non riconosciute ai sensi del par. 1 – 4.

2. REDDITI NON RICONOSCIUTI PER ASSENZA E MATRIMONIO

Secondo l’art. 29 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) non sono riconosciuti ai fini fiscali, i redditi contabili derivanti dall’assenza e dal vizio di beni o da un credito ad essi correlato, fino all’importo delle spese non riconosciute ai sensi dell’art. 28.

Un esempio: una società possiede scorte per un valore di 38.000 BGN. Nell’anno X1, è stato riscontrato che le scorte di materiale per un valore di 20.000 BGN sono state rubate e l’impresa ha segnalato una spesa per mancanza.

Ai sensi dell’art. 28, par. 1 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) nel determinare il suo risultato finanziario fiscale per l’anno X1, l’impresa aumenta il risultato finanziario contabile con la spesa non riconosciuta ai fini fiscali delle carenze per un importo di BGN 20.000.

Nell’anno X2, l’autore del furto è stato catturato e condannato a pagare alla società 22.000 BGN. L’importo ricevuto è riportato come altro reddito e fa parte del risultato finanziario contabile per l’anno X2. In tal caso, per X2 anno, va applicato l’art. 29 ella Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) . La riduzione del risultato finanziario contabile ex art. 29 ella Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) viene effettuato solo fino all’importo delle spese non riconosciute per l’anno X1 – BGN 20.000.

DIFFERENZE PERMANENTI FISCALI – art. 23, par. 1 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО)

Le differenze permanenti fiscali sono entrate o spese contabili non riconosciute ai fini fiscali.

TRASFORMAZIONE DEL RISULTATO CONTABILE CON LE DIFFERENZE FISCALI PERMANENTI

Quando la Legge sull’imposta sul reddito delle società afferma che:

1. il costo (perdita) non è riconosciuto ai fini fiscali– il risultato finanziario contabile viene incrementato nell’anno di rilevazione contabile della spesa (perdita) e i risultati finanziari contabili non vengono convertiti negli anni successivi;
2. il reddito (profitto) non è riconosciuto ai fini fiscali– il risultato finanziario contabile viene ridotto nell’anno della contabilizzazione contabile del reddito (utile) e i risultati finanziari contabili non vengono convertiti negli anni successivi.

RISULTATO CONTABILE FINANZIARIO – § 1, punto 16 delle “Ulteriori Disposizioni” (Допълнителни разпоредби (ДР))  della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО

Il “risultato finanziario contabile” è l’utile (perdita) nel conto economico (conto economico) per un determinato periodo prima della maturazione degli oneri fiscali sull’utile.

RISULTATO FINANZIARIO FISCALE

RISULTATO CONTABILE FINANZIARIO

CONVERTITO (PER AUMENTO E DIMINUZIONE) IN

DIFFERENZE FISCALI PERMANENTI –SENIOR FISC II.II.1

DIFFERENZE TEMPORANEE FISCALI –SENIOR FISC II.III.1

ALTRI IMPORTI, NEI CASI PREVISTI NELLA Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО

1. Ragioni del regime fiscale introdotto

La modifica è stata dettata dall’entrata in vigore del nuovo International Financial Reporting Standard 16 Leasing (IFRS 16) in data 01.01.2019 e dalla necessità di parità di trattamento fiscale, a prescindere dal fatto che i soggetti passivi applichino come base contabile i Principi Contabili Internazionali o Nazionali.

Secondo l’International Financial Reporting Standard 16 Leasing (IFRS 16) I contratti di locazione operativa “leasing” con locatari devono essere contabilizzati in modo analogo ai contratti di locazione finanziaria. Secondo le regole dell’IFRS 16, si verificheranno le seguenti operazioni contabili:

• Riconoscimento del c.d. “right of use asset”, il più delle volte per l’utilizzo di un bene materiale immobilizzato;
• Accantonamento dell’ammortamento contabile per la durata del contratto di locazione;
• Rilevazione di una passività con il valore attuale dei futuri canoni di locazione, nonché
• Rilevazione degli interessi passivi ad ogni canone/locazione, in quanto la componente interessi era precedentemente contabilizzata nei leasing finanziari.

Pertanto, se fino ad oggi era contabilizzato e fiscale un canone proporzionale per tutta la durata del contratto di affitto, con il nuovo approccio previsto dall’International Financial Reporting Standard 16 Leasing (IFRS 16) rispetto al leasing operativo, saranno contabilizzati gli ammortamenti e gli interessi passivi .

L’approccio adottato dal legislatore elimina gli effetti dellInternational Financial Reporting Standard 16 Leasing (IFRS 16) per i locatari al fine di raggiungere la parità fiscale, indipendentemente dalla base contabile applicata.

1. Meccanismo fiscale

Dal 01.01.2019 è stato introdotto un meccanismo fiscale per il trattamento differenziato delle due forme del contratto di leasing (operativo/operativo o finanziario) per i locatari che applicano gli IAS, facendo riferimento ai Principi Contabili Nazionali (Principio Contabile 17 “Leasing”).

Questo meccanismo riguarda tutti i tipi di tasse nella legge.

Secondo l’art. 11a, par. 1 e 2  della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО. è espresso come segue:

Ciò significa che ai fini fiscali dal 01.01.2019 (a prescindere dai cambiamenti di approccio previsti dal nuovo International Financial Reporting Standard 16 Leasing (IFRS 16)) la rilevazione dei costi relativi ai contratti di leasing operativo per i locatari che applicano gli International Accounting Standards (IAS), ai fini fiscali, sarà effettuato come segue come adottato nei Principi Contabili Nazionali, rispettivamente – ai sensi del  Principio Contabile Nazionale 17 “Leasing”. Si tenga presente che esistono modifiche al Principio Contabile 17 “Leasing, che sono state promulgate nella SG n. 15 del 19.02.2019

Per i locatari in leasing operativo che applicano gli International Accounting Standards (IAS) :

• non sono riconosciutiai fini fiscali, i costi ei ricavi derivanti dai contratti di leasing operativo contabilizzati secondo gli IAS;
• l’attività consistente nel diritto d’uso non è un’attività fiscalmente ammortizzabile;
• sono riconosciutiai fini fiscali, gli oneri e i proventi determinati secondo il Principio Contabile Nazionale 17 “Leasing” in relazione al leasing operativo, ovvero saranno riconosciuti i costi contabili, determinati come previsto al punto 5.2 della SS 17.

Secondo l’art. 11a, par. 2 Le spese e le entrate della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО). determinate secondo le regole del Principio Contabile Nazionale 17 “Leasing”  sono considerate spese e entrate contabili ai fini di legge. Tale norma si applica sia ai fini della determinazione dell’imposta sulle società (formazione delle differenze fiscali permanenti e delle differenze fiscali temporanee), sia ai fini della ritenuta d’acconto e della determinazione dell’imposta sulle spese.

Esempio 1: ai fini della formazione delle differenze temporanee fiscali:

Le spese di affitto determinate ai sensi del Principio Contabile Nazionale 17 “Leasing” potrebbero formare DVR se l’affitto è dovuto a una persona fisica, ma non è stato pagato al 31.12 dell’anno di riferimento.

Esempio 2: determinazione dell’imposta sulle spese per uso personale:

La base imponibile per tassare le spese di uso personale includerà gli interessi e le spese di ammortamento non dichiarate secondo l’IFRS 16 “Leasing” e le spese di locazione determinate secondo il Principio Contabile Nazionale 17 “Leasing”.

1. Trattamento fiscale dei “casi chiusi” dal 01.01.2019 – § 29 dellel Disposizioni transitorie e finali (Преходни и заключителни разпоредби (ПЗР)) della legge per modificare la legge sull’imposta sul reddito delle società (ЗИДЗКПО):
   • L’articolo 82 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) non si applica in caso di cambiamento del principio contabile a seguito dell’applicazione dell’IFRS 16 “Leasing”.

Ciò significa che gli effetti connessi alla transizione all’IFRS 16 in data 01.01.2019, che si riflette sugli utili portati a nuovo, non saranno considerati nella determinazione del risultato fiscale dell’esercizio 2019 ai sensile regole dell’art. 82, par. 1 – 6 della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) per il trattamento fiscale e le correzioni in caso di cambiamento del principio contabile.

III. Integrazione del regime fiscale in merito al trattamento fiscale del risultato della vendita di immobilizzazionicon successivo reverse operating lease nei casi in cui trovano applicazione gli IAS (art. 11 bis, commi 3, 4 e 5, c.c.)

Caratteristiche dell’operazione di sale-lease back:Una vendita con retrolocazione è un’operazione in cui un’entità venditrice vende un bene a un’altra entità, l’acquirente, e quindi lo prende immediatamente in leasing secondo i termini di un leasing finanziario o operativo. In questo tipo di transazione commerciale, il venditore diventa locatario e l’acquirente diventa locatore.

Lo scopo delle nuove disposizioni (in vigore dal 18.02.2022) è quello di evitare interpretazioni divergenti delle disposizioni di legge vigenti in relazione a tali operazioni.

Meccanismo fiscale

Secondo l’art. 11a, par. 3 e 4 del trattamento fiscale della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) è espresso come segue:

Risultato della normativa fiscale:

He ai fini fiscali tutti gli importi iscritti e rilevati nell’ordine di sono eliminati IFRS 16 Leasing, e rilevare gli importi per le transazioni in questione che sarebbero rilevate sotto il Principio Contabile Nazionale 17 “Leasing”.

Attenzione!

Nell’articolo 11a, par. 5 viene chiarito: l’applicazione delle norme speciali per il trattamento fiscale della vendita con reverse lease esclude l’applicazione delle norme generali per il trattamento dei contratti di locazione, disciplinate dall’articolo 11a, commi 1 e 2 della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО).