L’articolo 1, comma 59, della legge 30 dicembre 2023, n. 213 (Legge di bilancio 2024) ha inserito il comma 2-bis nell’articolo 68 del TUIR. Questa disposizione estende il regime di esenzione delle plusvalenze (participation exemption (PEX)) anche alle società ed enti commerciali non residenti (aventi una forma giuridica equivalente a quella delle società italiane con forma commerciale) privi di stabile organizzazione in Italia, ma residenti in uno Stato dell’Unione Europea o dello Spazio Economico Europeo che consente un adeguato scambio di informazioni e soggetti a un’imposta sul reddito delle società.
Infatti il comma 2-bis nell’articolo 68 del TUIR dispone che:
“Le plusvalenze di cui alla lettera c) del comma 1 dell’articolo 67 (plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di partecipazioni qualificate ), diverse da quelle derivanti dalla partecipazione in società semplici e da quelle di cui al comma 4 del presente articolo, per il 5 per cento del loro ammontare, sono sommate algebricamente alla corrispondente quota delle relative minusvalenze; se le minusvalenze sono superiori alle plusvalenze l’eccedenza è riportata in deduzione, fino a concorrenza del 5 per cento dell’ammontare delle plusvalenze dei periodi successivi, ma non oltre il quarto, a condizione che sia indicata nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta nel quale le minusvalenze sono state realizzate. Le disposizioni di cui al periodo precedente si applicano alle cessioni di partecipazioni qualificate aventi i requisiti di cui alle lettere a), b), c) e d) del comma 1 dell’articolo 87 (Plusvalenze esenti), effettuate da società ed enti commerciali di cui all’articolo 73, comma 1, lettera d), privi di stabile organizzazione nel territorio dello Stato, residenti in uno Stato appartenente all’Unione europea o allo Spazio economico europeo che consente un adeguato scambio di informazioni e siano ivi soggetti a un’imposta sul reddito delle società.”
La circolare n. 17/E del 29 luglio 2024 dell’Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti operativi sulle modifiche al regime fiscale delle plusvalenze da cessione di partecipazioni qualificate realizzate da società ed enti non residenti, introdotte dall’articolo 1, comma 59, della legge 30 dicembre 2023, n. 213 (Legge di bilancio 2024).