Inversione contabile IVA: emissione e la registrazione di un protocollo ai sensi dell’art. 117, comma 1, della Legge sull’IVA nei registri degli acquisti e delle vendite del soggetto passivo
- Come viene emesso un protocollo ai sensi dell’art. 117, comma 1, della legge sull’IVA?
- Registrazione di un protocollo ai sensi dell’art. 117, comma 1, della legge IVA nel giornale degli acquisti e delle vendite
Come viene emesso un protocollo ai sensi dell’art. 117, comma 1, della legge sull’IVA?
La situazione più comune in cui viene emesso un protocollo ai sensi dell’art. 117 della Legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС) è la prestazione di un servizio da parte di una persona giuridica registrata in uno Stato membro dell’UE a una persona giuridica registrata in un altro. È necessario che il luogo di esecuzione della prestazione si trovi nel territorio del destinatario. Questo è solitamente il caso, con alcune eccezioni, su cui non ci soffermeremo. Ecco brevemente le condizioni per l’emissione di un protocollo in caso di prestazione intracomunitaria di un servizio:
- La fornitura deve essere B2B, ovvero le regole dell’inversione contabile IVA non si applicano alle forniture ai consumatori (B2C);
- Le imprese che sono parti della fornitura devono essere registrate in diversi paesi dell’UE;
- La consegna deve essere imponibile ai sensi della legge sull’IVA.
Esempio di servizio in cui viene applicata l’IVA con addebito inverso
L’esempio più comune di inversione contabile IVA nella pratica è la ricezione di servizi di marketing da Facebook o Google. Si tratta di un servizio B2B tra entità giuridiche stabilite in diversi paesi dell’UE . La società che fornisce i servizi è registrata in Irlanda e il destinatario è una società bulgara. La prestazione è imponibile e, secondo le norme della legge IVA, il luogo di esecuzione è il paese in cui è stabilito il destinatario.
Procedura per l’emissione e contenuto del protocollo ai sensi dell’art. 117, comma 1, della legge sull’IVA
Il protocollo viene emesso dal destinatario del servizio entro 15 giorni dalla data di erogazione. Si tratta di un documento contabile primario che non deve essere consegnato alla controparte, in quanto non riguarda in alcun modo le sue attività. Il fornitore, a sua volta, emette una fattura IVA esclusa.
Ecco i dettagli principali del protocollo:
- La denominazione “Protocollo ai sensi dell’art. 117, comma 1, della legge IVA”;
- Numero e data di emissione;
- Nome e partita IVA del destinatario;
- Descrizione del servizio;
- Data di prestazione del servizio (fattore imponibile);
- La base imponibile – il prezzo del servizio;
- L’aliquota d’imposta – 20% e l’importo dell’IVA dovuta;
- Nome e partita IVA del fornitore;
- Numero e data del dottorato rilasciato dal fornitore.
Correzioni del protocollo
In caso di modifica della base imponibile ai sensi del protocollo emesso, il soggetto non emette note di credito e di debito, come avviene con la fattura. Un nuovo protocollo viene emesso solo per l’aumento, rispettivamente per la diminuzione, dell’imposta. Il nuovo protocollo deve specificare che viene emesso per una modifica della base imponibile o dell’imposta del vecchio protocollo.
Registrazione di un protocollo ai sensi dell’art. 117, comma 1, della legge IVA nel giornale degli acquisti e delle vendite
Le domande più frequenti relative alla contabilizzazione di un protocollo ai sensi dell’art. 117 della Legge IVA riguardano la posizione esatta in cui il protocollo debba essere descritto nei registri contabili dell’Agenzia delle Entrate (ANR). Il documento deve essere descritto in tre punti:
- Diario delle vendite;
- Acquista diario;
- dichiarazione IVA
Descrizione del protocollo del giornale di vendita
Ai sensi dell’art. 86, comma 3, della Legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС) , il protocollo di inversione contabile IVA per le prestazioni di servizi intracomunitarie deve essere riportato nel registro delle vendite del soggetto. Questo è importante perché a prima vista può sembrare controintuitivo: una transazione che costituisce l’acquisto di un servizio viene riportata nel registro delle vendite.
I dati del fornitore devono descrivere i dati del prestatore effettivo del servizio, ovvero la società estera. La base imponibile e l’imposta sono indicate rispettivamente nelle colonne 14 e 15 del registro.
Descrizione del protocollo nel giornale di acquisto
D’altro canto, ai sensi dell’art. 69, comma 1, comma 3, della Legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС) , il destinatario del servizio ha diritto a un credito d’imposta. Se il servizio ricevuto viene utilizzato nell’ambito dell’attività imprenditoriale del soggetto, il che è indubbiamente vero per il marketing, l’imposta può essere detratta.
A tal fine, il protocollo deve essere descritto anche nel giornale di acquisto. La base imponibile è indicata nella colonna 10 del documento e l’imposta addebitata nella colonna 11.
Riflessione del protocollo di cui all’art. 117, comma 1, della legge IVA nella dichiarazione di dichiarazione
La base imponibile della transazione è indicata nella casella 12 della dichiarazione IVAi. Il prezzo del servizio è incluso in questa casella. L’imposta applicata è inclusa nella casella adiacente 22 ed è pari al 20%.
Nel caso in cui sussista il diritto alla detrazione del credito d’imposta, nelle celle 31 e 41 della dichiarazione vengono registrati rispettivamente valori identici a quelli del comma precedente.
L’omessa emissione di un protocollo ai sensi dell’articolo 117 della Legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС) prevede una sanzione amministrativa. Le sanzioni per la mancata emissione di un protocollo ai sensi dell’articolo 117 sono previste dagli articoli 180, 180a e 182 della Legge sull’imposta sul valore aggiunto (ЗДДС) . Le sanzioni variano a seconda che il protocollo non venga emesso o venga emesso in un secondo momento.
Se lo si emette in ritardo, la sanzione è pari al 25% dell’IVA, ma non inferiore a 250 BGN. La violazione deve essere accertata dall’autorità fiscale. Naturalmente, ogni sanzione è soggetta a prescrizione .