Alla “Documentazione” è dedicato il Quinto Capitolo (OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2022- Documentation) delle Linee guida dell’OCSE sui prezzi di trasferimento per le imprese multinazionali e le amministrazioni fiscali 2022 – OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2022.

• Introduzione
• Approccio a tre livelli per la documentazione dei prezzi di trasferimento
  • Master File
  • Local File
  • Country-by-Country Report
• Problemi di conformità
• Implementazione
  • Implementazione Master File e Local File
  • Implementazione Country-by-Country Report

Capitolo V

Documentazione

A.  Introduzione

• Questo capitolo fornisce indicazioni che le amministrazioni fiscali devono tenere in considerazione nello sviluppo di regole e/o procedure sulla documentazione da ottenere dai contribuenti in relazione a un’indagine sui prezzi di trasferimento o a una valutazione del rischio. Fornisce inoltre indicazioni per aiutare i contribuenti a identificare la documentazione che sarebbe più utile per dimostrare che le loro transazioni soddisfano il principio di libera concorrenza e quindi per risolvere i problemi relativi ai prezzi di trasferimento e facilitare gli accertamenti fiscali.
• Quando il Capitolo V di queste Linee guida fu adottato nel 1995, le amministrazioni fiscali e i contribuenti avevano meno esperienza nella creazione e nell’utilizzo della documentazione sui prezzi di trasferimento. Il linguaggio precedente nel Capitolo V delle Linee guida poneva l’accento sulla necessità di ragionevolezza nel processo di documentazione dal punto di vista sia dei contribuenti che delle amministrazioni fiscali, nonché sul desiderio di un maggiore livello di cooperazione tra amministrazioni fiscali e contribuenti nell’affrontare i problemi di documentazione al fine di evitare eccessivi oneri di conformità alla documentazione e al contempo fornire informazioni adeguate per applicare in modo affidabile il principio di libera concorrenza. Il linguaggio precedente del Capitolo V non prevedeva un elenco di documenti da includere in un pacchetto di documentazione sui prezzi di trasferimento né forniva chiare indicazioni in merito al collegamento tra il processo di documentazione sui prezzi di trasferimento, l’amministrazione delle sanzioni e l’onere della prova.
• Da allora, molte giurisdizioni hanno adottato norme sulla documentazione dei prezzi di trasferimento e la proliferazione di questi requisiti, combinata con un forte aumento del volume e della complessità del commercio intra-gruppo internazionale e con l’accresciuto controllo delle questioni relative ai prezzi di trasferimento da parte delle amministrazioni fiscali, ha portato a un aumento significativo dei costi di conformità per i contribuenti. Tuttavia, le amministrazioni fiscali hanno spesso riscontrato che la documentazione sui prezzi di trasferimento è meno che completamente informativa e non adeguata alle loro esigenze di applicazione fiscale e valutazione del rischio.
• La discussione seguente identifica tre obiettivi delle regole di documentazione dei prezzi di trasferimento. La discussione fornisce anche una guida per lo sviluppodi tali regole in modo che la conformità ai prezzi di trasferimento sia più semplice e più coerente tra le giurisdizioni, fornendo allo stesso tempo alle amministrazioni fiscali informazioni più mirate e utili per le valutazioni del rischio di prezzi di trasferimento e gli audit. Un’importante considerazione generale nello sviluppo di tali regole è bilanciare l’utilità dei dati per le amministrazioni fiscali per la valutazione del rischio di prezzi di trasferimento e altri scopi con eventuali maggiori oneri di conformità imposti ai contribuenti. A questo proposito si nota che regole di documentazione chiare e ampiamente adottate possono ridurre i costi di conformità che potrebbero altrimenti sorgere in una controversia sui prezzi di trasferimento.

B.  Obiettivi dei requisiti di documentazione sui prezzi di trasferimento

• I tre obiettivi della documentazione sui prezzi di trasferimento sono:
  1. per garantire che i contribuenti tengano in debita considerazione i requisiti in materia di prezzi di trasferimento quando stabiliscono i prezzi e le altre condizioni per le transazioni tra imprese associate e quando segnalano il reddito derivante da tali transazioni nelle loro dichiarazioni dei redditi;
  2. per fornire alle amministrazioni fiscali le informazioni necessarie per condurre una valutazione informata del rischio di prezzi di trasferimento; e
  3. per fornire alle amministrazioni fiscali informazioni utili da utilizzare per condurre un audit adeguatamente approfondito delle pratiche di prezzi di trasferimento delle entità soggette a tassazione nella loro giurisdizione, sebbene possa essere necessario integrare la documentazione con informazioni aggiuntive man mano che l’audit procede.
• Ciascuno di questi obiettivi dovrebbe essere preso in considerazione nella progettazione di soluzioni appropriate.requisiti di documentazione sui prezzi di trasferimento nazionali. È importante che i contribuenti siano tenuti a valutare attentamente, al momento o prima della presentazione di una dichiarazione dei redditi, la propria conformità alle norme applicabili sui prezzi di trasferimento. È inoltre importante che le amministrazioni fiscali siano in grado di accedere alle informazioni di cui hanno bisogno per condurre una valutazione del rischio sui prezzi di trasferimento per prendere una decisione informata sull’opportunità di effettuare un audit. Inoltre, è importante che le amministrazioni fiscali siano in grado di accedere o richiedere, tempestivamente, tutte le informazioni aggiuntive necessarie per condurre un audit completo una volta presa la decisione di condurre tale audit.

B.1.   Valutazione del contribuente circa la sua conformità al principio di libera concorrenza

• Richiedendo ai contribuenti di articolare posizioni convincenti, coerenti e cogenti sui prezzi di trasferimento, la documentazione sui prezzi di trasferimento può aiutare a garantire che venga creata una cultura di conformità. Una documentazione ben preparata fornirà alle amministrazioni fiscali una certa garanzia che il contribuente abbia analizzato le posizioni riporta le dichiarazioni dei redditi, ha preso in considerazione i dati comparabili disponibili e ha raggiunto posizioni coerenti in materia di prezzi di trasferimento. Inoltre, i requisiti di documentazione contemporanei contribuiranno a garantire l’integrità delle posizioni dei contribuenti e impediranno ai contribuenti di sviluppare giustificazioni per le loro posizioni dopo il fatto.
• Questo obiettivo di conformità può essere supportato in due modi importanti. In primo luogo, le amministrazioni fiscali possono richiedere che i requisiti di documentazione sui prezzi di trasferimento siano soddisfatti contemporaneamente. Ciò significherebbe che la documentazione verrebbe preparata al momento della transazione o, in ogni caso, non più tardi del momento del completamento e della presentazione della dichiarazione dei redditi per l’anno fiscale in cui avviene la transazione. Il secondo modo per incoraggiare la conformità è stabilire regimi di penalità sui prezzi di trasferimento in modo da premiare la preparazione tempestiva e accurata della documentazione sui prezzi di trasferimento e creare incentivi per una considerazione tempestiva e attenta delle posizioni sui prezzi di trasferimento del contribuente. I requisiti di presentazione e le disposizioni sulle penalità relative alla documentazione sono discussi più in dettaglio nella Sezione D di seguito.
• Mentre idealmente i contribuenti useranno la documentazione sui prezzi di trasferimento come un’opportunità per articolare una base ben ponderata per le loro politiche sui prezzi di trasferimento, soddisfacendo così un obiettivo importante di tali requisiti, questioni come costi, vincoli di tempo e richieste concorrenti di attenzione del personale pertinente possono talvolta minare questi obiettivi. È quindi importante che le giurisdizioni mantengano i requisiti di documentazione ragionevoli e focalizzati sulle transazioni materiali al fine di garantire un’attenzione consapevole alle questioni più importanti.

B.2.    Valutazione del rischio di prezzi di trasferimento

• L’identificazione e la valutazione efficaci dei rischi costituiscono un intervento precoce ed essenzialefase del processo di selezione dei casi appropriati per verifiche o indagini sui prezzi di trasferimento e di focalizzazione di tali verifiche sulle questioni più importanti. Poiché le amministrazioni fiscali operano con risorse limitate, è importante per loro valutare accuratamente, all’inizio di una possibile verifica, se gli accordi sui prezzi di trasferimento di un contribuente giustifichino un esame approfondito e un impegno di risorse significative per l’applicazione delle leggi fiscali. In particolare per quanto riguarda le questioni relative ai prezzi di trasferimento (che generalmente sono complesse e basate sui fatti), un’efficace valutazione del rischio diventa un prerequisito essenziale per una verifica mirata ed efficiente in termini di risorse. Il Forum dell’OCSE sull’amministrazione fiscale ha sviluppato una serie di strumenti per assistere le amministrazioni fiscali nello svolgimento di tali valutazioni del rischio.
• Una corretta valutazione del rischio di prezzi di trasferimento da parte dell’amministrazione fiscale richiede l’accesso a informazioni sufficienti, pertinenti e affidabili in una fase iniziale. Sebbene vi siano molte fonti di informazioni pertinenti, la documentazione sui prezzi di trasferimento è una fonte critica di tali informazioni.
• Esiste una varietà di strumenti e fonti di informazioni utilizzati per identificare e valutare i rischi di prezzi di trasferimento di contribuenti e transazioni, tra cui moduli di prezzi di trasferimento (da presentare con la dichiarazione dei redditi annuale), questionari obbligatori di prezzi di trasferimento incentrati su aree di rischio specifiche, requisiti generali di documentazione di prezzi di trasferimento che identificano le prove di supporto necessarie per dimostrare la conformità del contribuente al principio di libera concorrenza e discussioni cooperative tra amministrazioni fiscali e contribuenti. Ognuno degli strumenti e delle fonti di informazioni sembra rispondere alla stessa osservazione fondamentale: è necessario che l’amministrazione fiscale abbia un accesso immediato alle informazioni rilevanti in una fase iniziale per consentire una valutazione del rischio di prezzi di trasferimento accurata e informata. Garantire che una valutazione del rischio di prezzi di trasferimento di alta qualità possa essere eseguita in modo efficiente e con i giusti tipi di informazioni affidabili dovrebbe essere una considerazione importante nella progettazione delle regole di documentazione di prezzi di trasferimento.

B.3.    Verifica dei prezzi di trasferimento

• Un terzo obiettivo della documentazione sui prezzi di trasferimento è quello di fornire alle amministrazioni fiscali informazioni utili da impiegare per condurre un audit completo sui prezzi di trasferimento. I casi di audit sui prezzi di trasferimento tendono a essere intensivi in ​​termini di fatti. Spesso comportano difficili valutazioni della comparabilità di diverse transazioni e mercati. Possono richiedere un’analisi dettagliata di informazioni finanziarie, fattuali e di altro tipo del settore. La disponibilità di informazioni adeguate da una varietà di fonti durante l’audit è fondamentale per facilitare l’esame ordinato da parte di un’amministrazione fiscale delle transazioni controllate del contribuente con le imprese associate e l’applicazione delle norme applicabili sui prezzi di trasferimento.
• In situazioni in cui una corretta valutazione del rischio di prezzi di trasferimento suggerisce che un audit completo dei prezzi di trasferimento è giustificato per quanto riguarda una o più questioni, è chiaro che l’amministrazione fiscale deve avere la capacità di ottenere, entro un periodo di tempo ragionevole, tutti i documenti e le informazioni pertinenti in possesso del contribuente. Ciò include informazioni relative alle operazioni e alle funzioni del contribuente, informazioni pertinenti sulle operazioni, funzioni e risultati finanziari di imprese associate con cui il contribuente ha stipulato transazioni controllate, informazioni relative a potenziali comparabili, inclusi comparabili interni, e documenti relativi alle operazioni e ai risultati finanziari di transazioni non controllate potenzialmente comparabili e parti non correlate. Nella misura in cui tali informazioni sono incluse nella documentazione sui prezzi di trasferimento, informazioni speciali e procedure di produzione di documenti possono essere potenzialmente evitate. Si deve riconoscere, tuttavia, che sarebbe eccessivamente oneroso e inefficiente per la documentazione sui prezzi di trasferimento tentare di anticipare tutte le informazioni che potrebbero essere eventualmente necessarie per un audit completo. Di conseguenza, si verificheranno inevitabilmente situazioni in cui le amministrazioni fiscali desiderano ottenere informazioni non incluso nel pacchetto di documentazione. Pertanto, l’accesso alle informazioni da parte di un’amministrazione fiscale non dovrebbe essere limitato a, o da, il pacchetto di documentazione su cui si basa una valutazione del rischio di prezzi di trasferimento. Laddove una giurisdizione richieda la conservazione di informazioni particolari ai fini di verifica dei prezzi di trasferimento, tali requisiti dovrebbero bilanciare la necessità di informazioni dell’amministrazione fiscale e gli oneri di conformità per i contribuenti.
• Può spesso accadere che i documenti e le altre informazioni richieste per un audit sui prezzi di trasferimento siano in possesso di membri del gruppo MNE diversi dall’affiliata locale sotto esame. Spesso i documenti necessari si troveranno al di fuori della giurisdizione la cui amministrazione fiscale sta conducendo l’audit. È quindi importante che l’amministrazione fiscale sia in grado di ottenere direttamente o tramite la condivisione di informazioni, come meccanismi di scambio di informazioni, informazioni che si estendono oltre i confini della giurisdizione.

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C.  Un approccio a tre livelli per la documentazione dei prezzi di trasferimento

• Per raggiungere gli obiettivi descritti nella Sezione B, le giurisdizioni dovrebbero adottare un approccio standardizzato alla documentazione dei prezzi di trasferimento. Questa sezione descrive una struttura a tre livelli composta da
  • (i) un file master contenente informazioni standardizzate rilevanti per tutti i membri del gruppo MNE;
  • (ii) un file locale che fa riferimento specificamente alle transazioni materiali del contribuente locale; e
  • (iii) un Country-by-Country Report contenente determinate informazioni relative all’allocazione globale del reddito e delle imposte pagate dal gruppo MNE insieme a determinati indicatori della localizzazione dell’attività economica all’interno del gruppo MNE.
• Questo approccio alla documentazione dei prezzi di trasferimento fornirà alle amministrazioni fiscali informazioni pertinenti e affidabili per eseguire un’analisi di valutazione del rischio dei prezzi di trasferimento efficiente e solida. Fornirà inoltre una piattaforma su cui possono essere sviluppate le informazioni necessarie per un audit e fornirà ai contribuenti un mezzo e un incentivo per considerare e descrivere in modo significativo la loro conformità al principio di libera concorrenza nelle transazioni materiali.

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C.1.   File principale – Master File

• Il file master dovrebbe fornire una panoramica dell’attività del gruppo MNE, inclusa la natura delle sue operazioni commerciali globali, i suoi prezzi di trasferimento complessivipolitiche e la sua allocazione globale di reddito e attività economica al fine di assistere le amministrazioni fiscali nella valutazione della presenza di un rischio significativo di prezzi di trasferimento. In generale, il master file intende fornire una panoramica di alto livello al fine di collocare le pratiche di prezzi di trasferimento del gruppo MNE nel loro contesto economico, legale, finanziario e fiscale globale. Non intende richiedere elenchi esaustivi di minuzie (ad esempio un elenco di ogni brevetto di proprietà dei membri del gruppo MNE) in quanto ciò sarebbe inutilmente gravoso e incoerente con gli obiettivi del master file. Nel produrre il master file, inclusi gli elenchi di accordi, beni immateriali e transazioni importanti, i contribuenti dovrebbero usare un prudente giudizio aziendale nel determinare il livello appropriato di dettaglio per le informazioni fornite, tenendo presente l’obiettivo del master file di fornire alle amministrazioni fiscali una panoramica di alto livello delle operazioni e delle politiche globali del gruppo MNE. Quando i requisiti del master file possono essere pienamente soddisfatti da specifici riferimenti incrociati ad altri documenti esistenti, tali riferimenti incrociati, insieme alle copie dei documenti pertinenti, dovrebbero essere considerati come soddisfacenti il ​​requisito pertinente. Ai fini della produzione del master file, le informazioni sono considerate importanti se la loro omissione influirebbe sull’affidabilità dei risultati dei prezzi di trasferimento.
• Le informazioni richieste nel file master forniscono un “progetto” del gruppo MNE e contengono informazioni rilevanti che possono essere suddivise in cinque categorie: a) la struttura organizzativa del gruppo MNE; b) una descrizione dell’attività o delle attività del gruppo MNE; c) i beni immateriali del gruppo MNE; d) le attività finanziarie interaziendali del gruppo MNE; ed e) le posizioni finanziarie e fiscali del gruppo MNE.
• I contribuenti devono presentare le informazioni nel master file per il gruppo MNE nel suo complesso. Tuttavia, l’organizzazione delle informazioni presentate per linea di business è consentita laddove ben giustificata dai fatti, ad esempio quando la struttura del gruppo MNE è tale che alcune linee di business significative operano in larga parte in modo indipendente o sono state acquisite di recente. Quando viene utilizzata la presentazione per linea di business, si deve prestare attenzione ad assicurare che le funzioni e le transazioni centralizzate del gruppo tra le linee di business siano descritte correttamente nel master file. Anche quando viene selezionata la presentazione per linea di business, l’intero master file costituito da tutte le linee di business deve essere disponibile per ciascuna giurisdizione al fine di assicurare che venga fornita una panoramica appropriata dell’attività globale del gruppo MNE.
• L’allegato I del capitolo V delle presenti linee guida stabilisce le informazioni da includere nel file master. (Vedi: Documentazione sui prezzi di trasferimento – Master file – Allegato I al Capitolo V -Linee guida sulla documentazione dei prezzi di trasferimento e sulla rendicontazione nazionale e nazionale)

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C.2.    File locale – Local file

• Contrariamente al file master, che fornisce una panoramica di alto livello come descritto nel paragrafo 5.18, il file locale fornisce informazioni più dettagliate relative a specifiche transazioni interaziendali. Le informazioni richieste nel file locale integrano il file master e aiutano a soddisfare l’obiettivo di garantire che il contribuente abbia rispettato il principio di libera concorrenza nelle sue posizioni di prezzi di trasferimento materiali che interessano una giurisdizione specifica. Il file locale si concentra sulle informazioni rilevanti per l’analisi dei prezzi di trasferimento relative alle transazioni che hanno luogo tra una consociata locale e imprese associate in diverse giurisdizioni e che sono materiali nel contesto del sistema fiscale della giurisdizione. Tali informazioni includerebbero informazioni finanziarie rilevanti riguardanti quelle transazioni specifiche, un’analisi di comparabilità e la selezione e l’applicazione del metodo di determinazione dei prezzi di trasferimento più appropriato. Laddove un requisito del file locale possa essere pienamente soddisfatto da uno specifico riferimento incrociato alle informazioni contenute nel file master, tale riferimento incrociato dovrebbe essere sufficiente.
• L’allegato II del capitolo V delle presenti linee guida stabilisce le informazioni da includere nel fascicolo locale. (Vedi: Documentazione sui prezzi di trasferimento – Local file – Allegato II al Capitolo V -Linee guida sulla documentazione dei prezzi di trasferimento e sulla rendicontazione nazionale e nazionale)

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C.3.    Rapporto Paese per Paese – Country-by-Country Report

• Il Country-by-Country Report richiede informazioni aggregate a livello di giurisdizione fiscale relative all’allocazione globale del reddito, alle imposte pagate e ad alcuni indicatori della localizzazione dell’attività economica tra le giurisdizioni fiscali in cui opera il gruppo MNE. Il report richiede inoltre un elenco di tutte le Entità Costituenti per le quali vengono segnalate informazioni finanziarie, inclusa la giurisdizione fiscale di costituzione, ove diversa dalla giurisdizione fiscale di residenza, nonché la natura delle principali attività commerciali svolte da tale Entità Costituente.
• Il rapporto Paese per Paese sarà utile per il trasferimento ad alto livellovalutazione del rischio di prezzo. Può anche essere utilizzato dalle amministrazioni fiscali nella valutazione di altri rischi correlati al BEPS e, ove appropriato, per analisi economiche e statistiche. Tuttavia, le informazioni nel Country-by-Country Report non devono essere utilizzate come sostituto di un’analisi dettagliata dei prezzi di trasferimento di singole transazioni e prezzi basata su un’analisi funzionale completa e un’analisi di comparabilità completa. Le informazioni nel Country-by-Country Report di per sé non costituiscono una prova conclusiva che i prezzi di trasferimento siano o meno appropriati. Non devono essere utilizzate dalle amministrazioni fiscali per proporre aggiustamenti dei prezzi di trasferimento basati su una ripartizione globale del reddito secondo un formulario.
• L’allegato III del capitolo V delle presenti linee guida contiene un modello per la relazione paese per paese, unitamente alle istruzioni di accompagnamento. (Vedi: Documentazione sui prezzi di trasferimento – Country-by-Country Report – Allegato III al Capitolo V -Linee guida sulla documentazione dei prezzi di trasferimento e sulla rendicontazione nazionale e nazionale)

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D.  Problemi di conformità

D.1.   Documentazione contemporanea

• Ogni contribuente dovrebbe cercare di determinare i prezzi di trasferimento ai fini fiscali in conformità al principio di libera concorrenza, sulla base di informazioni ragionevolmente disponibili al momento della transazione. Pertanto, un contribuente dovrebbe normalmente prendere in considerazione se i suoi prezzi di trasferimento siano appropriati ai fini fiscali prima che i prezzi siano stabiliti e dovrebbe confermare la natura di libera concorrenza dei suoi risultati finanziari al momento della presentazione della dichiarazione dei redditi.
• Non ci si dovrebbe aspettare che i contribuenti sostengano costi e oneri sproporzionatamente elevati nella produzione della documentazione. Pertanto, le amministrazioni fiscali dovrebbero bilanciare le richieste di documentazione con i costi previsti e l’onere amministrativo per il contribuente nel crearla. Laddove un contribuente dimostri ragionevolmente, tenendo conto dei principi di queste Linee guida, che non esistono dati comparabili o che il costo per reperire i dati comparabili sarebbe sproporzionatamente elevato rispetto agli importi in questione, il contribuente non dovrebbe essere tenuto a sostenere costi nella ricerca di tali dati.

D.2.    Periodo di tempo

• Pratiche relative alla tempistica di predisposizione della documentazionedifferiscono tra le giurisdizioni. Alcune giurisdizioni richiedono che le informazioni siano finalizzate entro il momento in cui viene presentata la dichiarazione dei redditi. Altre richiedono che la documentazione sia pronta entro il momento in cui inizia la verifica. Esiste anche una varietà nella pratica per quanto riguarda la quantità di tempo concessa ai contribuenti per rispondere a specifiche richieste dell’amministrazione fiscale per la documentazione e altre richieste di informazioni relative alla verifica. Queste differenze nei requisiti di tempo per fornire informazioni possono aumentare le difficoltà dei contribuenti nello stabilire le priorità e nel fornire le informazioni giuste alle amministrazioni fiscali al momento giusto.
• La prassi migliore è quella di richiedere che il file locale venga finalizzato entro e non oltre la data di scadenza per la presentazione della dichiarazione dei redditi per l’anno fiscale in questione. Il file master dovrebbe essere esaminato e, se necessario, aggiornato entro la data di scadenza della dichiarazione dei redditi per la capogruppo del gruppo MNE. Nelle giurisdizioni che perseguono politiche di verifica delle transazioni man mano che si verificano nell’ambito di programmi di conformità cooperativa, potrebbe essere necessario che determinate informazioni vengano fornite prima della presentazione della dichiarazione dei redditi.
• Per quanto riguarda il Country-by-Country Report, si riconosce che in alcuni casi i bilanci statutari definitivi e altre informazioni finanziarie che potrebbero essere rilevanti per i dati country-by-country descritti nell’Allegato III potrebbero non essere finalizzati prima della data di scadenza per le dichiarazioni dei redditi in alcune giurisdizioni per un dato anno fiscale. In determinate circostanze, la data di completamento del Country-by-Country Report descritto nell’Allegato III al Capitolo V delle presenti Linee guida potrebbe essere estesa a un anno dopo l’ultimo giorno dell’anno fiscale della capogruppo del gruppo MNE.

D.3.    Materialità

• Non tutte le transazioni che avvengono tra imprese associate sono sufficientemente sostanziali da richiedere una documentazione completa nel file locale. Le amministrazioni fiscali hanno interesse a vedere le informazioni più importanti mentre allo stesso tempo hanno anche interesse a vedere che i gruppi multinazionali non siano così sopraffatti dalle richieste di conformità da non riuscire a considerare e documentare gli elementi più importanti. Pertanto, i requisiti di documentazione dei prezzi di trasferimento giurisdizionali basati sull’Allegato II al Capitolo V di queste Linee guida dovrebbero includere soglie di materialità specifiche che tengano conto delle dimensioni e della natura dell’economia locale, dell’importanza del gruppo multinazionale in tale economia e delle dimensioni e della natura delle entità operative locali, oltre alle dimensioni e alla natura complessive del gruppo multinazionale. Le misure di materialità possono essere considerate in termini relativi (ad esempio transazioni che non superano una percentuale di fatturato o una percentuale di costo) o in termini di importo assoluto (ad esempio transazioni che non superano un certo importo fisso). Le singole giurisdizioni dovrebbero stabilire i propri standard di materialità per scopi di file locali, in base alle condizioni locali. Gli standard di materialità dovrebbero essere standard oggettivi che sono comunemente compresi e accettati nella pratica commerciale. Vedere il paragrafo 5.18 per gli standard di materialità applicabili nel completamento del file master.
• Numerose giurisdizioni hanno introdotto nelle loro norme sulla documentazione dei prezzi di trasferimento misure di semplificazione che esentano le piccole e medie imprese (PMI) dai requisiti di documentazione sui prezzi di trasferimento o limitano le informazioni che devono essere fornite da tali imprese. Per non imporre ai contribuenti costi e oneri sproporzionati alle circostanze, si raccomanda di non richiedere alle PMI di produrre la quantità di documentazione che ci si potrebbe aspettare da imprese più grandi. Tuttavia, le PMI dovrebbero essere obbligate a fornire informazioni e documenti sulle loro transazioni transfrontaliere sostanziali su richiesta specifica dell’amministrazione fiscale nel corso di un’ispezione fiscale o per scopi di valutazione del rischio sui prezzi di trasferimento.
• Ai fini dell’Allegato III al Capitolo V delle presenti Linee guida, la Relazione Paese per Paese dovrebbe includere tutte le giurisdizioni fiscali in cui il gruppo multinazionale ha un’entità residente ai fini fiscali, indipendentemente dalle dimensioni delle operazioni commerciali in tale giurisdizione fiscale.

D.4.    Conservazione dei documenti

• I contribuenti non dovrebbero essere obbligati a conservare i documenti oltre un periodo ragionevole, coerente con i requisiti della legge nazionale a livello di società madre o di entità locale. Tuttavia, a volte i materiali e le informazioni richiesti nel pacchetto di documentazione (file master, file locale e Country-by-Country Report) potrebbero essere rilevanti per un’indagine sui prezzi di trasferimento per un anno successivo che non è prescritto, ad esempio quando i contribuenti conservano volontariamente tali registrazioni in relazione a contratti a lungo termine, o per determinare se gli standard di comparabilità relativi all’applicazione di un metodo di determinazione dei prezzi di trasferimento in quell’anno successivo sono soddisfatti. Le amministrazioni fiscali dovrebbero tenere conto tenere presente le difficoltà nel reperire i documenti degli anni precedenti e limitare tali richieste ai casi in cui vi siano valide ragioni, in relazione alla transazione in esame, per esaminare i documenti in questione.
• Poiché l’interesse ultimo dell’amministrazione fiscale sarebbe soddisfatto se i documenti necessari fossero presentati tempestivamente quando richiesto dall’amministrazione fiscale nel corso di un controllo, il modo in cui tale documentazione viene archiviata, in formato cartaceo, elettronico o in qualsiasi altro sistema, dovrebbe essere a discrezione del contribuente, a condizione che le informazioni pertinenti possano essere prontamente rese disponibili all’amministrazione fiscale nella forma specificata dalle norme e dalle prassi locali in ciascuna giurisdizione.

D.5.    Frequenza degli aggiornamenti della documentazione

• Si raccomanda di riesaminare periodicamente la documentazione sui prezzi di trasferimento per determinare se le analisi funzionali ed economiche siano ancora accurate e pertinenti e per confermare la validità della metodologia di prezzi di trasferimento applicata. In generale, il master file, il local file e il Country-by-Country Report dovrebbero essere riesaminati e aggiornati annualmente. Si riconosce, tuttavia, che in molte situazioni le descrizioni aziendali, le analisi funzionali e le descrizioni di elementi comparabili potrebbero non cambiare in modo significativo di anno in anno.
• Al fine di semplificare gli oneri di conformità per i contribuenti, le amministrazioni fiscalipuò stabilire, finché le condizioni operative rimangono invariate, che le ricerche nei database per i comparabili che supportano parte del file locale siano aggiornate ogni tre anni anziché annualmente. I dati finanziari per i comparabili dovrebbero comunque essere aggiornati ogni anno al fine di applicare in modo affidabile il principio di libera concorrenza.

D.6.    Lingua

• La necessità di fornire documentazione nella lingua locale può costituire un fattore complicato rispetto alla conformità ai prezzi di trasferimento nella misura in cui la traduzione dei documenti può richiedere molto tempo e denaro. La lingua in cui deve essere presentata la documentazione sui prezzi di trasferimento deve essere stabilita dalle leggi locali. Le giurisdizioni sono incoraggiate a consentire la presentazione della documentazione sui prezzi di trasferimento nelle lingue di uso comune, laddove ciò non comprometta l’utilità dei documenti. Laddove le amministrazioni fiscali ritengano che la traduzione dei documenti sia necessaria, dovrebbero presentare richieste specifiche di traduzione e fornire tempo sufficiente per rendere tale traduzione un onere il più confortevole possibile.

D.7.   Penalità

• Molte giurisdizioni hanno adottato sanzioni relative alla documentazione per garantire un funzionamento efficiente dei requisiti di documentazione dei prezzi di trasferimento. Sono concepite per rendere la non conformità più costosa della conformità. I ​​regimi sanzionatori sono disciplinati dalle leggi di ogni singola giurisdizione. Le pratiche tra le giurisdizioni per quanto riguarda le sanzioni relative alla documentazione dei prezzi di trasferimento variano ampiamente. L’esistenza di diversi regimi sanzionatori locali in diverse giurisdizioni può influenzare la qualità della conformità dei contribuenti, in modo che i contribuenti possano essere spinti a favorire una giurisdizione rispetto a un’altra nelle loro pratiche di conformità.
• Le sanzioni relative alla documentazione imposte per il mancato rispetto dei requisiti di documentazione sui prezzi di trasferimento o per la mancata presentazione tempestiva delle informazioni richieste sono solitamente sanzioni pecuniarie civili (o amministrative). Tali sanzioni relative alla documentazione si basano su un importo fisso che può essere valutato per ciascun documento mancante o per ciascun anno fiscale in esame, oppure calcolato come percentuale della relativa sottostima fiscale determinata in ultima analisi, come percentuale della relativa rettifica del reddito o come percentuale dell’importo delle transazioni transfrontaliere non documentate.
• Occorre prestare attenzione a non imporre una sanzione relativa alla documentazione a un contribuente per non aver presentato dati a cui il gruppo multinazionale non aveva accesso.Tuttavia, una decisione di non imporre sanzioni relative alla documentazione non significa che non si possano apportare rettifiche al reddito laddove i prezzi non siano coerenti con il principio di libera concorrenza. Il fatto che le posizioni siano completamente documentate non significa necessariamente che le posizioni del contribuente siano corrette. Inoltre, un’affermazione da parte di un’entità locale secondo cui altri membri del gruppo sono responsabili della conformità ai prezzi di trasferimento non è una ragione sufficiente per tale entità per non fornire la documentazione richiesta, né tale affermazione dovrebbe impedire l’imposizione di sanzioni relative alla documentazione per mancato rispetto delle norme sulla documentazione laddove le informazioni necessarie non siano disponibili.
• Un altro modo per le giurisdizioni di incoraggiare i contribuenti a soddisfare i requisiti di documentazione sui prezzi di trasferimento è progettare incentivi alla conformità come la protezione dalle sanzioni o uno spostamento dell’onere della prova. Laddove la documentazione soddisfi i requisiti e venga presentata tempestivamente, il contribuente potrebbe essere esentato dalle sanzioni fiscali o soggetto a un’aliquota di sanzione inferiore se viene effettuato e mantenuto un adeguamento dei prezzi di trasferimento, nonostante la fornitura della documentazione. In alcune giurisdizioni in cui il contribuente ha l’onere della prova in merito a questioni relative ai prezzi di trasferimento, uno spostamento dell’onere della prova dalla parte dell’amministrazione fiscale in cui viene fornita una documentazione adeguata in modo tempestivo offre un’altra misura che potrebbe essere utilizzata per creare un incentivo alla conformità della documentazione sui prezzi di trasferimento.

D.8.    Riservatezza

• Le amministrazioni fiscali dovrebbero adottare tutte le misure ragionevoli per garantire che non vi sia alcuna divulgazione pubblica di informazioni riservate (segreti commerciali, segreti scientifici, ecc.) e altre informazioni commercialmente sensibili contenute nel pacchetto di documentazione (file master, file locale e Country-by-Country Report). Le amministrazioni fiscali dovrebbero inoltre assicurare ai contribuenti che le informazioni presentate nella documentazione sui prezzi di trasferimento rimarranno riservate. Nei casi in cui la divulgazione è richiesta in procedimenti giudiziari pubblici o decisioni giudiziarie, dovrebbe essere fatto ogni sforzo per garantire che la riservatezza sia mantenuta e che le informazioni siano divulgate solo nella misura necessaria.
• Il Confidentiality and Information Security Management Toolkit (2020) prodotto dal Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes fornisce indicazioni alle giurisdizioni per garantire che il loro quadro giuridico sulla riservatezza delle informazioni dei contribuenti sia adeguato e protegga la riservatezza e l’uso appropriato delle informazioni scambiate nell’ambito di un accordo di scambio internazionale.

D.9.   Altri problemi

• Il requisito di utilizzare le informazioni più affidabili richiederà solitamente, ma non sempre, l’uso di comparabili locali rispetto all’uso di comparabili regionali laddove tali comparabili locali siano ragionevolmente disponibili. L’uso di comparabili regionali nella documentazione sui prezzi di trasferimento preparata per giurisdizioni nella stessa regione geografica in situazioni in cui sono disponibili comparabili locali appropriati non sarà, in alcuni casi, compatibile con l’obbligo di fare affidamento sulle informazioni più affidabili. Mentre i vantaggi di semplificazione derivanti dalla limitazione del numero di ricerche comparabili che un’entità è tenuta a intraprendere sono ovvi e i costi di materialità e conformità sono fattori rilevanti da considerare, il desiderio di semplificare i processi di conformità non dovrebbe arrivare al punto di compromettere la conformità al requisito di utilizzare le informazioni più affidabili disponibili. Vedere i paragrafi 1.132-1.133 sulle differenze di mercato e sulle analisi multi-giurisdizionali per ulteriori dettagli su quando i comparabili locali sono da preferire.
• Non è consigliabile, in particolare nella fase di valutazione del rischio di transfer pricing, richiedere che la documentazione di transfer pricing sia certificata da un revisore esterno o da un’altra terza parte. Analogamente, non è consigliabile l’uso obbligatorio di società di consulenza per preparare la documentazione di transfer pricing.

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E.  Implementazione

• Questa sezione contiene linee guida per garantire un’implementazione efficace e coerente dei requisiti di documentazione sui prezzi di trasferimento, in particolare della rendicontazione paese per paese.

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E.1.   File master e file locale

• Si raccomanda che gli elementi master file e local file dello standard di documentazione sui prezzi di trasferimento siano implementati in ogni giurisdizione tramite la legislazione locale o le procedure amministrative e che il master file e il local file siano depositati direttamente presso le amministrazioni fiscali in ogni giurisdizione pertinente come richiesto da tali amministrazioni. Per quanto riguarda il file locale e il master file, la riservatezza e l’uso coerente degli standard contenuti nell’Allegato I e nell’Allegato II al Capitolo V di queste Linee guida dovrebbero essere presi in considerazione dalle giurisdizioni quando introducono questi elementi nella legislazione locale o nelle procedure amministrative.

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E.2.    Rapporto Paese per Paese

E.2.1.     Tempistiche: quando dovrebbe entrare in vigore l’obbligo di rendicontazione Paese per Paese?

• Si raccomanda che i primi Country-by-Country Report siano obbligatori per gli anni fiscali delle multinazionali che iniziano il 1° gennaio 2016 o in seguito. Tuttavia, si riconosce che alcune giurisdizioni potrebbero aver bisogno di tempo per seguire il loro particolare processo legislativo nazionale al fine di apportare le modifiche necessarie alla legge. Per aiutare le giurisdizioni a preparare una legislazione tempestiva, è stata sviluppata una legislazione modello che richiede alle entità madri finali dei gruppi multinazionali di presentare il Country-by-Country Report nella loro giurisdizione di residenza (vedere l’Allegato IV al Capitolo V di queste Linee guida). Le giurisdizioni saranno in grado di adattare questa legislazione modello ai propri sistemi legali. Considerata la raccomandazione nel paragrafo 5.31 che alle multinazionali sia concesso un anno dalla chiusura dell’anno fiscale a cui si riferisce il Country-by-Country Report per preparare e presentare il Country-by-Country Report, questa raccomandazione significa che i primi Country-by-Country Report saranno presentati entro il 31 dicembre 2017. Per le multinazionali con un anno fiscale che termina in una data diversa dal 31 dicembre, i primi Country-by-Country Report dovranno essere presentati più avanti nel 2018, dodici mesi dopo la chiusura dell’anno fiscale della multinazionale in questione, e riferiranno sul primo anno fiscale del gruppo multinazionale che inizia dopo il 1° gennaio 2016. Da questa raccomandazione consegue che le giurisdizioni che partecipano al progetto BEPS OCSE/G20 concordano che non richiederanno la presentazione di un Country-by-Country Report basato sul nuovo modello per gli anni fiscali delle multinazionali che iniziano prima del 1° gennaio 2016. L’anno fiscale delle multinazionali si riferisce al periodo di rendicontazione consolidato ai fini del rendiconto finanziario. e non agli anni fiscali o ai periodi di rendicontazione finanziaria delle singole controllate.

E.2.2.     Quali gruppi multinazionali dovrebbero essere tenuti a presentare il Country-by-Country Report?

• Si raccomanda che tutti i gruppi multinazionali siano tenuti a presentare ogni anno il rapporto Paese per Paese, ad eccezione di quanto segue.
• Ci sarebbe un’esenzione dal requisito generale di deposito per i gruppi MNE con un fatturato consolidato di gruppo annuo nell’anno fiscale immediatamente precedente inferiore a 750 milioni di EUR o un importo quasi equivalente in valuta nazionale a partire da gennaio 2015. Quindi, ad esempio, se una MNE che tiene i propri conti finanziari su base annuale ha 625 milioni di EUR di fatturato consolidato di gruppo per il suo anno solare 2015, non sarebbe tenuta a depositare il Country-by-Country Report in nessuna giurisdizione relativamente al suo anno fiscale conclusosi il 31 dicembre 2016.
• Si ritiene che l’esenzione descritta nel paragrafo 52, che prevede una soglia di 750 milioni di euro, escluderà circa l’85-90% dei gruppi multinazionali dall’obbligo di presentare il Country-by-Country Report, ma che il Country-by-Country Report sarà comunque presentato dai gruppi multinazionali che controllano circa il 90% dei ricavi aziendali. La soglia di esenzione prescritta rappresenta quindi un appropriato bilanciamento tra onere di rendicontazione e beneficio per le amministrazioni fiscali.
• È intenzione delle giurisdizioni partecipanti al progetto BEPS dell’OCSE/G20 riconsiderare l’adeguatezza della soglia di fatturato applicabile descritta nel paragrafo precedente in relazione alla loro revisione del 2020 dell’attuazione del nuovo standard, inclusa la possibilità di segnalare dati aggiuntivi o diversi.
• Si ritiene che non debbano essere adottate esenzioni dalla presentazione del Country-by-Country Report, a parte le esenzioni descritte in questa sezione. In particolare, non devono essere previste esenzioni speciali per il settore, non devono essere previste esenzioni generali per i fondi di investimento e non devono essere previste esenzioni per entità non aziendali o entità aziendali non pubbliche. Nonostante questa conclusione, i gruppi multinazionali con reddito derivante dal trasporto internazionale o dal trasporto in vie navigabili interne che è coperto da disposizioni del trattato specifiche per tale reddito e in base alle quali i diritti di tassazione su tale reddito sono assegnati esclusivamente a una giurisdizione, devono includere le informazioni richieste dal modello Country-by-Country Report relativamente a tale reddito solo contro il nome della giurisdizione a cui le disposizioni del trattato pertinenti assegnano tali diritti di tassazione.

E.2.3.     Condizioni necessarie per l’ottenimento e l’utilizzo del Country-by-Country Report

• Le seguenti condizioni sono alla base dell’ottenimento e dell’utilizzo del Country-by-Country Report.

Riservatezza

• Le giurisdizioni dovrebbero disporre e far rispettare protezioni legali della riservatezza delle informazioni segnalate. Tali protezioni preserverebbero la riservatezza del Country-by-Country Report in una misura almeno equivalente alle protezioni che si applicherebbero se tali informazioni fossero fornite alla giurisdizione ai sensi delle disposizioni della Convenzione multilaterale sulla mutua assistenza amministrativa in materia fiscale, di un accordo sullo scambio di informazioni fiscali (TIEA) o di un trattato fiscale che soddisfi lo standard concordato a livello internazionale di informazioni su richiesta, come esaminato dal Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes. Tali protezioni includono la limitazione dell’uso delle informazioni, le regole sulle persone a cui le informazioni possono essere divulgate, l’ordine pubblico, ecc.

Coerenza

• Le giurisdizioni dovrebbero fare del loro meglio per adottare un requisito legale che imponga alle entità capogruppo dei gruppi multinazionali residenti nella loro giurisdizione di preparare e presentare il Country-by-Country Report, a meno che non siano esentate come stabilito nel paragrafo 5.52. Le giurisdizioni dovrebbero utilizzare il modello standard contenuto nell’Allegato III del Capitolo V delle presenti Linee guida. In caso contrario, in base a questa condizione nessuna giurisdizione richiederà che il Country-by-Country Report contenga informazioni aggiuntive non contenute nell’Allegato III, né mancherà di richiedere la segnalazione delle informazioni incluse nell’Allegato III.

Uso appropriato

• Le giurisdizioni devono utilizzare in modo appropriato le informazioni nel modello di Country-by-Country Report in conformità al paragrafo 5.25. In particolare, le giurisdizioni si impegneranno a utilizzare il Country-by-Country Report per valutare il rischio di prezzi di trasferimento di alto livello. Le giurisdizioni possono anche utilizzare il Country-by-Country Report per valutare altri rischi correlati a BEPS. Le giurisdizioni non devono proporre rettifiche al reddito di alcun contribuente sulla base di una formula di allocazione del reddito basata sui dati del Country-by-Country Report. Si impegneranno inoltre a garantire che se tali rettifiche basate sui dati del Country-by-Country Report vengono effettuate dall’amministrazione fiscale locale della giurisdizione, l’autorità competente della giurisdizione concederà tempestivamente la rettifica in qualsiasi procedimento dell’autorità competente pertinente. Ciò non implica, tuttavia, che alle giurisdizioni verrebbe impedito di utilizzare il Dati del Country-by-Country Report come base per ulteriori indagini sugli accordi sui prezzi di trasferimento del gruppo multinazionale o su altre questioni fiscali nel corso di una verifica fiscale. (L’accesso a una procedura di mutuo accordo (MAP) sarà disponibile quando lo scambio tra governi dei Country-by-Country Report si basa su trattati bilaterali. Nei casi in cui gli accordi internazionali su cui si basano gli scambi tra governi dei Country-by-Country Report non contengono disposizioni che forniscono l’accesso a MAP, le giurisdizioni si impegnano a introdurre nell’accordo dell’autorità competente da sviluppare un meccanismo per le procedure dell’autorità competente da discutere con l’obiettivo di risolvere i casi di risultati economici indesiderati, anche se tali casi si verificano per singole aziende.)
• Il quadro per i meccanismi tra governi per lo scambio di relazioni Paese per Paese e pacchetti di attuazione

E.2.4.1.     Struttura

• Le giurisdizioni dovrebbero richiedere tempestivamente la rendicontazione Paese per Paese dalle entità capogruppo finali dei gruppi multinazionali residenti nella loro giurisdizione e di cui alla Sezione E.2.2 e scambiare queste informazioni automaticamente con le giurisdizioni in cui opera il gruppo multinazionale e che soddisfano le condizioni elencate nella Sezione E.2.3. Solo nei casi in cui una giurisdizione non fornisca informazioni a una giurisdizione che soddisfa le condizioni elencate nella Sezione E.2.3, perché (a) non ha richiesto la rendicontazione Paese per Paese dall’entità capogruppo finale di tali gruppi multinazionali,

(b) non è stato concordato tempestivamente alcun accordo tra autorità competenti ai sensi degli attuali accordi internazionali della giurisdizione per lo scambio dei rendiconti Paese per Paese o (c) è stato accertato che non si riesce a scambiare le informazioni nella pratica con una giurisdizione dopo aver concordato con tale giurisdizione di farlo, un meccanismo secondario sarebbe accettato, ove appropriato, tramite deposito locale o tramite deposito dei rendiconti Paese per Paese da parte di un membro designato del gruppo multinazionale che agisce al posto dell’entità madre ultima e scambio automatico di tali rendiconti da parte della sua giurisdizione di residenza fiscale.

E.2.4.2.      Pacchetto di implementazione

• L’allegato IV del capitolo V delle presenti linee guida contiene un’attuazione pacchetto per lo scambio tra governi di relazioni Paese per Paese, che include:
• Legislazione modello che richiede all’entità madre ultima di un gruppo MNE di presentare il Country-by-Country Report nella sua giurisdizione di residenza. Le giurisdizioni saranno in grado di adattare questa legislazione modello ai propri sistemi legali, laddove siano richieste modifiche alla legislazione vigente. Sono stati sviluppati anche elementi chiave dei meccanismi secondari.
• Attuazione di modalità per lo scambio automatico delle relazioni Paese per Paese ai sensi di accordi internazionali, incorporando lecondizioni stabilite nella Sezione E.2.3. Tali accordi di attuazione includono accordi tra autorità competenti (CAA) basati su accordi internazionali esistenti (la Convenzione multilaterale sulla mutua assistenza amministrativa in materia fiscale, i trattati fiscali bilaterali e i TIEA) e ispirati ai modelli esistenti sviluppati dall’OCSE in collaborazione con i paesi del G20 per lo scambio automatico di informazioni sui conti finanziari.
• Le giurisdizioni si sforzano di introdurre tempestivamente la legislazione nazionale necessaria. Sono inoltre incoraggiate ad ampliare la copertura dei loro accordi internazionali per lo scambio di informazioni. L’implementazione del pacchetto sarà monitorata su base continuativa. I risultati di questo monitoraggio saranno presi in considerazione nella revisione del 2020.

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