• “Servizi forniti elettronicamente” e “Negozio Elettronico”
• Obbligo di registrare un Negozio Elettronico
• Art. 3, comma 17 dell’Ordinanza N. H-18 del 13 dicembre 2006: Emissione di un documento alternativo (ricevuta elettronica (електронна касова бележка)
• Ricevuta elettronica ai sensi dell’Ordinanza N. H-18 del 13 dicembre 2006
• Dati obbligatori da inserire nel documento elettronico per la registrazione della vendita (Ricevuta elettronica (електронна касова бележка))
• Requisiti obbligatori del software del negozio elettronico
• Presentazione mensile del fascicolo di controllo standardizzato

“Servizi forniti elettronicamente” e “Negozio Elettronico”

Ai sensi dell’articolo 8 della Legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС), un servizio è tutto ciò che ha valore ed è diverso dai beni, dal denaro in circolazione e dalla valuta estera utilizzata come mezzo di pagamento.

Ai sensi dell’articolo 9, comma 1 della Legge IVA (ЗДДС), la prestazione di un servizio è qualsiasi prestazione di un servizio.

Nel §1, punto 14 delle Disposizioni aggiuntive (Допълнителни разпоредби (ДР))  della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС), il legislatore ha fornito una definizione giuridica del concetto di “servizi forniti elettronicamente“: “I ” servizi forniti elettronicamente ” sono i servizi previsti dall’allegato II della direttiva 2006/112/CE del Consiglio , del 28 novembre 2006, relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto e dall’art. 7 del regolamento di esecuzione (UE) n. 282/2011 del Consiglio, del 15 marzo 2011, recante misure di attuazione della direttiva 2006/112/CE relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto (GU L 77/1 del 23 marzo 2011), nonché dal regolamento di esecuzione (UE) n. 1042/2013 del Consiglio , del 7 ottobre 2013, che modifica il regolamento di esecuzione (UE) n. 282/2011 per quanto riguarda il luogo della prestazione di servizi.
Quando un fornitore di servizi e il suo cliente comunicano tramite posta elettronica, ciò non significa di per sé che il servizio prestato sia eseguito elettronicamente.“

L’allegato II della direttiva 2006/112/CE del Consiglio , del 28 novembre 2006, relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto elenca i seguenti servizi:

1. fornitura di un indirizzo internet, web hosting, manutenzione remota di programmi e apparecchiature;
2. consegna e aggiornamenti del software;
3. fornitura di immagini, testi e informazioni e messa a disposizione di un database;
4. fornitura di musica, film e giochi, compresi giochi d’azzardo e d’azzardo, nonché programmi ed eventi politici, culturali, artistici, sportivi, scientifici e di intrattenimento;
5. erogazione della formazione a distanza.

Ai sensi dell’articolo 7 del regolamento di esecuzione (UE) n. 282/2011 del Consiglio, del 15 marzo 2011, recante disposizioni di attuazione della direttiva 2006/112/CE relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto (GU L 77/1 del 23 marzo 2011), il concetto di “servizi prestati tramite mezzi elettronici” ai sensi della direttiva 2006/112/CE comprende i servizi forniti tramite Internet o una rete elettronica, generalmente automatizzati (data la loro natura, con un intervento umano minimo) e che non possono essere forniti in assenza di tecnologie informatiche. Il paragrafo 2 stabilisce che il paragrafo 1 copre generalmente la fornitura di prodotti digitali, compresi software e modifiche o aggiornamenti di software.

Affinché un servizio rientri nell’ambito dei servizi forniti elettronicamente, devono essere soddisfatte contemporaneamente le seguenti condizioni:

1. il servizio è fornito tramite Internet o una rete elettronica;
2. da consegnare automaticamente;
3. l’intervento del fattore umano nella fornitura del servizio dovrebbe essere minimo;
4. l’assenza di tecnologie informatiche rende impossibile l’erogazione del servizio.

La definizione giuridica  di “Negozio elettronico” è contenuta  §1, punto 87 delle Disposizioni aggiuntive (Допълнителни разпоредби (ДР)), della  Legge sull’imposta sul valore aggiunto – Закон за Данък Върху Добавената Стойност (ЗДДС): “”Negozio elettronico – Електронен магазин ” è un software, il cui accesso avviene tramite Internet tramite un browser web o un’applicazione mobile. Attraverso di esso, vengono venduti beni e/o servizi, stipulando un contratto a distanza ai sensi dell’art. 45 della Legge sulla tutela dei consumatori (Закона за защита на потребителите) che offre al cliente la possibilità di selezionare beni/servizi tramite un carrello o in altro modo. Deve consentire all’utente di inserire i propri dati di contatto, l’indirizzo di consegna e di scegliere il metodo di pagamento.”

Ai sensi dell’art. 45 della Legge sulla tutela dei consumatori (Закона за защита на потребителите), un contratto a distanza è qualsiasi contratto concluso tra un professionista e un consumatore nell’ambito di un sistema organizzato di vendita a distanza o di fornitura di servizi a distanza senza la presenza fisica e simultanea del professionista e del consumatore, mediante l’uso esclusivo di uno o più mezzi di comunicazione a distanza fino alla conclusione del contratto, anche al momento della conclusione del contratto.

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Obbligo di registrare un Negozio Elettronico

Il 13 dicembre 2006 è stata emessa l’Ordinanza N. H-18 (НАРЕДБА № Н-18) sulla registrazione e segnalazione tramite dispositivi fiscali delle vendite nelle strutture commerciali, requisiti per il software per la loro gestione e requisiti per le persone che effettuano vendite tramite un negozio elettronico.

Ai sensi dell’art. 52м, comma 1 dell’Ordinanza N. H-18 del 13 dicembre 2006: “una persona ai sensi dell’art. 3 che vende beni o servizi tramite un negozio elettronico, indipendentemente dal fatto che utilizzi il proprio dominio, un dominio in affitto o il dominio di un’altra persona che fornisce una piattaforma per effettuare vendite su Internet, prima di iniziare un’attività di vendita di beni/servizi tramite un negozio elettronico, invia informazioni elettronicamente con una “firma elettronica qualificata (квалифициран електронен подпис (КЕП))” in conformità con il Codice di procedura fiscale ed assicurativa ( ДАНЪЧНО-ОСИГУРИТЕЛЕН ПРОЦЕСУАЛЕН КОДЕКС (ДОПК)) tramite un servizio elettronico nel Portale dei Servizi Elettronici dell’НАП (NAP) dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) , accessibile sul sito web dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP))  in conformità con l’allegato n. 33 (¹)  all’Ordinanza N. H-18 del 13 dicembre 2006 “

Di fondamentale importanza per stabilire se un negozio online debba registrarsi presso l’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) è il modo in cui è organizzata l’attività, le modalità di pagamento dei clienti e se vi sia l’obbligo di emettere una ricevuta fiscale per la vendita effettuata.

Ai sensi dell’art. 3, comma 1, dell’Ordinanza N. H-18 del 13 dicembre 2006, ogni persona è tenuta a registrare e dichiarare le vendite di beni o servizi da essa effettuate in o da un esercizio commerciale mediante l’emissione di una ricevuta fiscale dall’Istituto Finanziario o di una ricevuta dell’Istituto Finanziario, salvo quando il pagamento viene effettuato mediante deposito di denaro in contanti su un conto di pagamento, bonifico bancario, addebito diretto o trasferimento di denaro disponibile, effettuato tramite un prestatore di servizi di pagamento ai sensi della Legge sui servizi di pagamento e sui sistemi di pagamento (Закона за платежните услуги и платежните системи (ЗПУПС)), o tramite bonifico postale, effettuato tramite un operatore postale autorizzato all’esecuzione di bonifici postali ai sensi della Legge sui servizi postali (Закона за пощенските услуги (ЗПУ)). Quando il pagamento viene effettuato tramite bonifico postale, al cliente viene fornito un documento cartaceo o elettronico contenente almeno le informazioni di cui all’art. 26, comma 1, punti 1, 4, 7 e 8.

Le definizioni dei metodi di pagamento elencati sono riportate nelle Disposizioni aggiuntive (Допълнителни разпоредби (ДР)) della Legge sui servizi di pagamento e sui sistemi di pagamento (Закона за платежните услуги и платежните системи (ЗПУПС)) e della Legge sui servizi postali (Закона за пощенските услуги (ЗПУ)).

Quindi, se si vendono servizi tramite un software che rientra nella definizione di negozio elettronico e si accettano pagamenti per i quali è richiesta una ricevuta fiscale, prima di iniziare l’attività sussiste l’obbligo di inviare tramite il Portale dei Servizi Elettronici dell’НАП (NAP) le informazioni di cui all’allegato n. 33 (¹)  all’Ordinanza N. H-18/2006. 

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Art. 3, comma 17 dell’Ordinanza N. H-18 del 13 dicembre 2006: Emissione di un documento elettronico alternativo (ricevuta elettronica (електронна касова бележка)

Dal 1° febbraio 2020 è stata introdotta un’opzione alternativa che consente, a determinate condizioni, l’emissione di un documento di vendita in sostituzione di uno scontrino fiscale/di sistema.

Infatti, ai sensi dell’art. 3, comma 17 dell’Ordinanza N. H-18 del 13 dicembre 2006, una persona che vende beni e/o servizi tramite un negozio elettronico, quando è stato effettuato un pagamento in assenza con carta di credito o di debito, può registrare e rendicontare tali vendite invece che con una ricevuta fiscale od uno scontrino di sistema mediante un documento di registrazione della vendita non emesso da un  Dispositivo fiscale (фискално устройство (ФУ)) o da un Sistema integrato automatizzato per la gestione delle attività commerciali (Интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (ИАСУТД)),  a condizione che:

1.  il/i software di gestione delle vendite soddisfano i requisiti di cui all’art. 52с dell’Ordinanza N. H-18/2006; e
2. per le vendite effettuate tramite e-shop, la persona accetta pagamenti in assenza effettuati con carta di credito e di debito.

È necessario che la persona che  vende beni e/o servizi tramite un negozio elettronico che soddisfa le condizioni di cui all’art. 3, comma 17 dell’Ordinanza N. H-18/2006 e che desidera registrare e rendicontare tali vendite mediante un documento elettronico alternativo di registrazione della vendita (ricevuta elettronica (електронна касова бележка)) non emesso da un  Dispositivo fiscale (фискално устройство (ФУ)) o da un Sistema integrato automatizzato per la gestione delle attività commerciali (Интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (ИАСУТД)) prenda conoscenza in dettaglio delle disposizioni degli articoli 51o – 52y dell’Ordinanza N. H-18/2006.

Questa procedura di documentazione è consentita a condizione che i soggetti accettino pagamenti in assenza tramite carta di credito o di debito solo su conti di pagamento presso banche e/o altri prestatori di servizi di pagamento, il cui titolare sia il soggetto obbligato.

I conti devono essere:

• presso un prestatore di servizi di pagamento stabilito nel territorio dell’UE o in un paese con cui la Repubblica di Bulgaria ha stipulato un Convenzione contro le doppie imposizioni (Спогодбите за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО)), che include una clausola per lo scambio di informazioni bancarie;
• collegati al POS virtuale utilizzato dai soggetti ai sensi dell’art. 3, comma 17, fornito al soggetto dal prestatore di servizi di pagamento presso il quale è aperto il conto

L’art.52р dell’Ordinanza N. H-18/2006 dispone che:
“(1) La persona di cui all’art. 3, comma 17 è tenuta a presentare per ogni negozio elettronico, oltre alle informazioni di cui all’art. 52m (vedi allegato n. 33 (¹) ), anche:
1. le modalità di pagamento offerte dall’e-shop;
2. prestatori di servizi di pagamento con i quali è stato concluso un contratto per la fornitura di un POS virtuale o con i quali è stato concluso un contratto per la ricezione di pagamenti tramite un POS virtuale di un fornitore collegato a un conto di pagamento del fornitore;
3. i conti di pagamento sui quali il soggetto obbligato riceve pagamenti derivanti da vendite di beni o servizi, indipendentemente dal fatto che siano direttamente collegati al POS virtuale fornito al soggetto da un prestatore di servizi di pagamento (PSP), o siano conti sui quali vengono trasferiti gli importi ricevuti tramite un POS virtuale del PSP;
4. l’adempimento delle condizioni dell’articolo 52c (Requisiti obbligatori del software del negozio elettronico) ;
5.  numero del POS virtuale, quando è direttamente collegato al conto di pagamento del soggetto obbligato;
6. numero di un POS virtuale di un prestatore di servizi di pagamento (PSP), quando è collegato a un conto di pagamento PSP dal quale gli importi ricevuti vengono trasferiti al conto di pagamento della persona, se la persona ne ha uno.”

Quando si inviano informazioni ai sensi dell’art.52р dell’Ordinanza N. H-18/2006 , all’e-shop viene assegnato un numero univoco.

Ai sensi del primo comma dell’art.52т dell’Ordinanza N. H-18/2006:
“La persona ai sensi dell’art. 3, comma 1 , che vende beni e/o servizi tramite un negozio elettronico, che ha scelto di emettere un documento ai sensi dell’art. 52o (Dati obbligatori da inserire nel documento per la registrazione della vendita), è tenuta, prima di iniziare l’attività di vendita di beni o servizi, a registrare il proprio negozio elettronico nel sistema informativo dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate (НАП (NAP)) conformemente all’allegato n. 33 (¹), assegnandogli un numero univoco.”

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Ricevuta elettronica (електронна касова бележка) ai sensi dell’Ordinanza N. H-18 del 13 dicembre 2006

Quindi, per i pagamenti nel negozio online è possibile emettere:

• una ricevuta da un  Dispositivo fiscale (фискално устройство (ФУ)) o da un Sistema integrato automatizzato per la gestione delle attività commerciali (Интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (ИАСУТД)), oppure
• documento elettronico (Ricevuta elettronica (електронна касова бележка)) per la registrazione della vendita che deve essere leggibile e contenere almeno i dati specificati nei punti da 1 a 6  dell’art. 52o, comma 1 dell’Ordinanza N. H-18 del 13 dicembre 2006 .

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Dati obbligatori da inserire nel documento elettronico per la registrazione della vendita (Ricevuta elettronica (електронна касова бележка))

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Requisiti obbligatori del software del negozio elettronico

L’art.52с dell’Ordinanza N. H-18/2006 dispone che:

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Presentazione mensile del fascicolo di controllo standardizzato

Ai sensi del secondo e terzo comma dell’art.52т dell’Ordinanza N. H-18/2006: “La persona di cui all’art. 3, comma 17, è tenuta a presentare all’Agenzia nazionale bulgara delle entrate (НАП (NAP)) per ogni mese solare un fascicolo di controllo standardizzato secondo l’ allegato n. 38 (²), contenente informazioni sugli ordini effettuati nell’e-shop, in base ai quali sono state effettuate consegne di beni/servizi durante il mese. Le informazioni devono essere presentate entro il 15 del mese successivo a quello a cui si riferiscono.
La trasmissione dei dati all’Agenzia nazionale bulgara delle entrate (НАП (NAP)) avviene per via elettronica, in conformità al Codice di procedura fiscale ed assicurativa ( ДАНЪЧНО-ОСИГУРИТЕЛЕН ПРОЦЕСУАЛЕН КОДЕКС (ДОПК))  .”

Si precisa che solo ed esclusivamente nel caso in cui l’impresa si avvalga della procedura di cui all’art. 3, comma 17, dell’Ordinanza N. H-18/2006 (emissione di una (Ricevuta elettronica (електронна касова бележка)), si applicherà la disposizione di cui all’art. 52т, comma 2.

È da mettere in evidenza che quando si emette una Ricevuta elettronica (електронна касова бележка) nessuna informazione fiscale sulla transazione viene inviata all’Agenzia nazionale bulgara delle entrate (НАП (NAP)).

Il  НАП (NAP) riceverà le  informazioni su tutti gli ordini del negozio elettronico solo tramite il file di audit, che collega l’ordine nel negozio al documento elettronico emesso .

Quindi, nel caso in cui  l’impresa si avvalga della procedura di cui all’art. 3, comma 17, dell’Ordinanza N. H-18/2006,la stessa è tenuta a presentare all’Agenzia nazionale bulgara delle entrate (НАП (NAP)), per ogni mese solare, un fascicolo di controllo standardizzato, ai sensi dell’Allegato n. 38 (²), contenente informazioni sugli ordini effettuati nell’e-shop, in base ai quali sono state effettuate consegne di beni/servizi nel corso del mese. Le informazioni devono essere presentate entro il giorno 15 del mese successivo a quello a cui si riferiscono.

Pertanto, solo se la società soddisfa i requisiti dell’art. 3, comma 17 dell’Ordinanza N. H-18/2006 ed ha scelto di registrare e segnalare le vendite pagate in absentia con carta di credito o di debito, tramite un documento di registrazione della vendita con i dettagli specificati nell’art. 52o dell’Ordinanza, è tenuta, sulla base dell’art. 52t, comma 2 dell’Ordinanza, a presentare all’Agenzia nazionale bulgara delle entrate (НАП (NAP)), un fascicolo di revisione standardizzato per ogni mese solare secondo l’allegato n. 38 (²).

Nel caso in cui l’azienda non abbia scelto di avvalersi dell’opzione alternativa prevista dall’art. 3, comma 17 dell’Ordinanza N. H-18/2006 per la comunicazione della vendita di beni in caso di pagamento in assenza tramite carta di credito o di debito, dovrà registrare e comunicare le vendite online tramite un dispositivo fiscale registrato secondo la procedura generale.

Il file di audit standardizzato viene inviato tramite un servizio elettronico denominato “File di audit standardizzato da una persona ai sensi dell’art. 3, par. 17 del Regolamento n. H-18/2006 – Стандартизиран одиторски файл от лице по чл. 3, ал. 17 от Наредба №Н-18/2006 г .” sul Portale dei Servizi Elettronici del НАП (NAP) , accessibile con “firma elettronica qualificata (квалифициран електронен подпис (КЕП))”.
Il file deve contenere il numero univoco dell’archivio elettronico e informazioni logicamente e aritmeticamente corrette, la cui accuratezza viene verificata al momento dell’invio tramite il servizio elettronico. 

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