{"id":8181,"date":"2023-09-13T03:03:20","date_gmt":"2023-09-13T03:03:20","guid":{"rendered":"http:\/\/tayros.bg\/?p=8181"},"modified":"2023-09-13T05:54:39","modified_gmt":"2023-09-13T05:54:39","slug":"le-imposte-indirette-nei-conferimenti-di-immobili-in-sede-di-costituzione-e-aumento-del-capitale-sociale","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/2023\/09\/13\/le-imposte-indirette-nei-conferimenti-di-immobili-in-sede-di-costituzione-e-aumento-del-capitale-sociale\/","title":{"rendered":"Le Imposte indirette nei conferimenti di immobili in sede di costituzione e aumento del capitale sociale"},"content":{"rendered":"<h3><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2023\/09\/LE-IMPOSTE-INDIRETTE-NEI-CONFERIMENTI-DI-IMMOBILI-IN-SEDE-DI-COSTITUZIONE-E-AUMENTO-DEL-CAPITALE-SOCIALE.png\"><img decoding=\"async\" loading=\"lazy\" class=\"alignnone wp-image-8215 size-full\" src=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2023\/09\/LE-IMPOSTE-INDIRETTE-NEI-CONFERIMENTI-DI-IMMOBILI-IN-SEDE-DI-COSTITUZIONE-E-AUMENTO-DEL-CAPITALE-SOCIALE.png\" alt=\"\" width=\"1200\" height=\"628\" srcset=\"https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2023\/09\/LE-IMPOSTE-INDIRETTE-NEI-CONFERIMENTI-DI-IMMOBILI-IN-SEDE-DI-COSTITUZIONE-E-AUMENTO-DEL-CAPITALE-SOCIALE.png 1200w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2023\/09\/LE-IMPOSTE-INDIRETTE-NEI-CONFERIMENTI-DI-IMMOBILI-IN-SEDE-DI-COSTITUZIONE-E-AUMENTO-DEL-CAPITALE-SOCIALE-300x157.png 300w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2023\/09\/LE-IMPOSTE-INDIRETTE-NEI-CONFERIMENTI-DI-IMMOBILI-IN-SEDE-DI-COSTITUZIONE-E-AUMENTO-DEL-CAPITALE-SOCIALE-1024x536.png 1024w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2023\/09\/LE-IMPOSTE-INDIRETTE-NEI-CONFERIMENTI-DI-IMMOBILI-IN-SEDE-DI-COSTITUZIONE-E-AUMENTO-DEL-CAPITALE-SOCIALE-768x402.png 768w\" sizes=\"(max-width: 1200px) 100vw, 1200px\" \/><\/a><\/h3>\n<p><strong>La tassazione dei conferimenti in natura nelle societ\u00e0 \u00e8 la stessa sia in sede di costituzione, sia in sede di aumento del capitale sociale.<\/strong><\/p>\n<p>Le <strong>\u00a0imposte indirette <\/strong>pi\u00f9 rilevanti, <strong>imposta di registro, ipotecaria e catastale<\/strong>,<strong> imposta sul valore aggiunto<\/strong>, incidono in modo diverso a seconda<\/p>\n<ul>\n<li>del bene oggetto di conferimento;<\/li>\n<li>del soggetto che effettua il conferimento (soggetto o non soggetto iva).<\/li>\n<\/ul>\n<h3>L&#8217;Imposta sul Valore Aggiunto<\/h3>\n<p class=\"css-v01gqo\">L&#8217;<strong>Imposta sul Valore Aggiunto (<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Decreto del Presidente della Repubblica del 26\/10\/1972 n. 633<\/a>)<\/strong> \u00a0<strong>pu\u00f2 essere applicata a patto che siano rispettati\u00a0 i seguenti tre criteri<\/strong>:<\/p>\n<ul class=\"css-mv12kd\">\n<li>\n<p class=\"css-v01gqo\"><strong class=\"e1eqf41l2 css-r2dvxn\">Oggettivo:\u00a0<\/strong>si tratta di una vendita di beni o servizi;<\/p>\n<\/li>\n<li>\n<p class=\"css-v01gqo\"><strong class=\"e1eqf41l2 css-r2dvxn\">Soggettivo:<\/strong> l&#8217;operazione deve essere inerente alle operazioni all&#8217;attivit\u00e0 aziendale o professionale;<\/p>\n<\/li>\n<li>\n<p class=\"css-v01gqo\"><strong class=\"e1eqf41l2 css-r2dvxn\">Territoriale:<\/strong> l&#8217;operazione deve essere effettuata in Italia.<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>Le Operazioni \u00a0rilevanti ai fini IVA <em>(\u00e8 bene precisare che la non applicazione dell&#8217;imposta non presuppone che le operazioni non siano rilevanti ai fini IVA)<\/em> possono essere:<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong>imponibili:<\/strong> \u00a0le operazioni che soddisfano i 3 criteri per l&#8217;applicazione dell&#8217;IVA;<\/li>\n<li><strong>non imponibili:<\/strong> le operazioni che mancano di uno o pi\u00f9 requisiti per l&#8217;applicazione dell&#8217;imposta, come ad \u00a0esempio le operazioni di esportazione in cui viene meno il principio di territorialit\u00e0, ma rimangono comunque gli obblighi formali e sostanziali.<\/li>\n<li><strong>esenti:<\/strong> l&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 10 <em>(Operazioni esenti dall&#8217;imposta)<\/em> del Decreto del Presidente della Repubblica del 26\/10\/1972 n. 633<\/strong><\/a> prevede delle operazioni che, pur soddisfacendo i 3 requisiti di applicazione dell&#8217;IVA, ne escludono l&#8217;inserimento per ragioni tecniche o sociali, ma che devono comunque essere annotate, registrate e riportate nelle dichiarazioni IVA.<\/li>\n<li><strong>escluse:\u00a0<\/strong> <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001500000000&amp;articolo=Articolo%2015\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 15 <em>(Esclusioni dal computo della base imponibile)<\/em> del del Decreto del Presidente della Repubblica del 26\/10\/1972 n. 633<\/a><\/strong> e non vengono considerate rilevanti ai fini contabili e fiscali.<\/li>\n<\/ul>\n<p class=\"css-v01gqo\"><strong>Le operazioni Imponibili Iva, non imponibili IVA od esenti IVA sono\u00a0 producono degli obblighi formali e sostanziali.<br \/>\nA tal proposito non bisogna confondere la definizione &#8220;non imponibili IVA&#8221; con la definizione &#8220;non\u00a0 soggette IVA&#8221; (il fatto che\u00a0 l&#8217;IVA non sia dovuta non vuol dire che la relativa operazione non sia soggetta ad IVA) infatti le operazioni non imponibili IVA od esenti IVA sono comunque &#8220;operazioni soggette IVA&#8221;.\u00a0<\/strong><\/p>\n<p class=\"css-v01gqo\"><strong>Quindi sono\u00a0 &#8220;operazioni soggette IVA&#8221;:<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li>le <strong>operazioni imponibili ai fini IVA, <\/strong><\/li>\n<li>le<strong>\u00a0operazioni IVA non imponibili, <\/strong><\/li>\n<li>le\u00a0<strong> operazioni esenti IVA.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<h3>Conferimenti di immobili in Societ\u00e0 soggetti all&#8217;Imposta sul Valore Aggiunto<\/h3>\n<p class=\"css-v01gqo\">Per quanto attiene la cessione di immobili e, quindi, il conferimento il conferimento di immobili in societ\u00e0, l&#8217;<strong>Imposta sul Valore Aggiunto (<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Decreto del Presidente della Repubblica del 26\/10\/1972 n. 633<\/a>)<\/strong> \u00a0<strong>pu\u00f2 essere applicata a patto che siano rispettati\u00a0 i seguenti criteri<\/strong>:<\/p>\n<ul class=\"css-mv12kd\">\n<li>\n<p class=\"css-v01gqo\"><strong class=\"e1eqf41l2 css-r2dvxn\">Soggettivo:<\/strong> l&#8217;operazione deve essere inerente alle operazioni all&#8217;attivit\u00e0 aziendale o professionale;<\/p>\n<\/li>\n<li>\n<p class=\"css-v01gqo\"><strong class=\"e1eqf41l2 css-r2dvxn\">Territoriale:<\/strong> l&#8217;operazione deve essere effettuata in Italia.<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p class=\"css-v01gqo\"><b>Per quello che attiene il conferimento di immobili in societ\u00e0 \u00e8 opportuno considerare, in primis:<\/b><\/p>\n<ul>\n<li><strong>l&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 10 <\/a><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><em>(Operazioni esenti dall&#8217;imposta)<\/em>, primo comma, del Decreto del Presidente della Repubblica del 26\/10\/1972 n. 633 <\/a><\/strong>che, nello specifico, considera <strong>esenti dall&#8217;imposta\u00a0<\/strong>\n<ul>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 10, comma 1, numero 8-bis)<\/a><\/strong>\n<ul>\n<li><strong>le cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato diversi da quelli di cui al numero 8-ter)<\/strong>, escluse quelle effettuate dalle imprese costruttrici degli stessi o dalle imprese che vi hanno eseguito, anche tramite imprese appaltatrici, gli interventi di cui all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:2001-06-06;380_art3\">articolo 3, comma 1, lettere c), d) ed f), del Testo Unico dell&#8217;edilizia di cui al decreto del Presidente della Repubblica 6 giugno 2001, n. 380<\/a>, entro cinque anni dalla data di ultimazione della costruzione o dell&#8217;intervento, ovvero quelle effettuate dalle stesse imprese anche successivamente nel caso in cui nel relativo atto il cedente abbia espressamente manifestato l&#8217;opzione per l&#8217;imposizione, e<\/li>\n<li><strong>le cessioni di fabbricati di civile abitazione destinati ad alloggi sociali<\/strong>, come definiti dal decreto del Ministro delle infrastrutture 22 aprile 2008, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 146 del 24 giugno 2008, per le quali nel relativo atto il cedente abbia espressamente manifestato l&#8217;opzione per l&#8217;imposizione;<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 10, comma 1, numero 8-ter)<\/strong> <\/a><strong>le cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato strumentali che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni,<\/strong> escluse quelle effettuate dalle imprese costruttrici degli stessi o dalle imprese che vi hanno eseguito, anche tramite imprese appaltatrici, gli interventi di cui all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:2001-06-06;380_art3\">articolo 3, comma 1, lettere c), d) ed f), del Testo Unico dell&#8217;edilizia di cui al decreto del Presidente della Repubblica 6 giugno 2001, n. 380<\/a>, entro cinque anni dalla data di ultimazione della costruzione o dell&#8217;intervento, e quelle per le quali nel relativo atto il cedente abbia espressamente manifestato l&#8217;opzione per l&#8217;imposizione;<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li class=\"css-v01gqo\">l&#8217;<a style=\"font-weight: bold;\" href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={D6D96F3B-136E-4F77-B195-26CA19A70CA1}&amp;codiceOrdinamento=200002100000000&amp;idAttoNormativo={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 21 <em>(Fatturazione), comma 6, <\/em>del\u00a0 Decreto del Presidente della Repubblica del 26\/10\/1972 n. 633 <\/a>che prevede l&#8217;emissione della<b>\u00a0fattura <\/b>per le <strong>operazioni esenti di cui all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 10 <em>(Operazioni esenti dall&#8217;imposta)<\/em><\/a><\/strong>\u00a0con l&#8217;<strong>annotazione &#8220;operazione esente&#8221;.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p>Quindi, ai sensi del <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">comma 1, numeri 8-bis) ed 8-ter) dell&#8217;articolo 10 <em>(Operazioni esenti dall&#8217;imposta)<\/em> del Decreto del Presidente della Repubblica del 26\/10\/1972 n. 633<\/a><\/strong> sono <strong>IMPONIBILI IVA PER OBBLIGO,\u00a0 <\/strong>quindi\u00a0 \u00a0&#8220;<strong>IMPONIBILI IVA E NON SOLO SOGGETTE IVA<\/strong>&#8220;,\u00a0 <strong>se effettuate dalle imprese costruttrici<\/strong> degli stessi o dalle imprese che vi hanno eseguito, anche tramite imprese appaltatrici, gli interventi di cui all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:2001-06-06;380_art3\">articolo 3, comma 1, lettere c), d) ed f), del Testo Unico dell&#8217;edilizia di cui al decreto del Presidente della Repubblica 6 giugno 2001, n. 380<\/a>, entro cinque anni dalla data di ultimazione della costruzione o dell&#8217;intervento;<\/p>\n<ul>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 10, comma 1, numero 8-bis)<\/a><\/strong><strong>\u00a0le cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato diversi da quelli di cui al numero 8-ter);<\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 10, comma 1, numero 8-ter)<\/a><\/strong>\u00a0<strong>le cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato strumentali che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p>Parimenti, sempre ai sensi del <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">comma 1, numeri 8-bis) ed 8-ter) dell&#8217;articolo 10 <em>(Operazioni esenti dall&#8217;imposta)<\/em> del Decreto del Presidente della Repubblica del 26\/10\/1972 n. 633<\/a><\/strong> sono <strong>IMPONIBILI IVA PER OPZIONE,\u00a0 <\/strong>quindi\u00a0 \u00a0&#8220;<strong>IMPONIBILI IVA E NON SOLO SOGGETTE IVA<\/strong>&#8220;, <strong>le cessioni per le quali nel relativo atto il cedente abbia espressamente manifestato l&#8217;opzione per l&#8217;imposizione:<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 10, comma 1, numero 8-bis)<\/a><\/strong>\n<ul>\n<li><strong>le cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato diversi da quelli di cui al numero 8-ter);<\/strong><\/li>\n<li><strong>le cessioni di fabbricati di civile abitazione destinati ad alloggi sociali<\/strong>;<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 10, comma 1, comma 8-ter)<\/strong> <\/a><strong>le cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato strumentali che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p>Va ricordato che il <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={6E62B2F0-B9B9-47EA-97F8-328E02FD8F4C}&amp;codiceOrdinamento=200000100000000&amp;articolo=Articolo%201\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>primo comma, lett. a) e b), dell&#8217;art.1 del Decreto legislativo del 02\/09\/1997 n. 313<\/strong><\/a> <strong>\u00a0<\/strong>ha modificato la lettera b) e soppresso le lettere e) ed h) del <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={DD9C299A-4F5A-4422-A705-372C5ED159AA}&amp;codiceOrdinamento=200000200000000&amp;idAttoNormativo={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">terzo comma<\/a><\/strong> dell&#8217;<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={DD9C299A-4F5A-4422-A705-372C5ED159AA}&amp;codiceOrdinamento=200000200000000&amp;idAttoNormativo={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 2, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633<\/a><\/strong><\/p>\n<p>In seguito alle modifiche apportate:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>non sono considerate cessioni di beni<\/strong>:<br \/>\nb) <strong>le cessioni e i conferimenti in societ\u00e0<\/strong> o altri enti, compresi i consorzi e le associazioni o altre organizzazioni, <strong>che hanno per oggetto aziende o rami di azienda<\/strong>;<\/li>\n<li><strong>soppressi<br \/>\n<\/strong><del>e) i conferimenti in societ\u00e0 e altri enti, compresi i consorzi e le<\/del><br \/>\n<del> associazioni o altre organizzazioni a condizione che il soggetto conferitario abbia diritto ad esercitare la detrazione totale dell&#8217;imposta nei modi ordinari;<br \/>\n<\/del><del>h) le cessioni che hanno per oggetto beni acquistati o importati dal cedente senza poter detrarre la relativa imposta per effetto dell&#8217;articolo 19, secondo comma, lettere da a) a e-quater);<\/del><\/li>\n<li><strong>i conferimenti che non hanno per oggetto aziende o rami di azienda in societ\u00e0<\/strong>, <strong>effettuati da soggetti passivi IVA, sono sempre soggetti ad IVA,<\/strong> secondo i principi e le regole generali previsti in ragione dell&#8217;oggetto del conferimento.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Quindi, in linea generale, in base alle modifiche apportate dal <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={6E62B2F0-B9B9-47EA-97F8-328E02FD8F4C}&amp;codiceOrdinamento=200000100000000&amp;articolo=Articolo%201\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>primo comma, lett. a) e b), dell&#8217;art.1 del Decreto legislativo del 02\/09\/1997 n. 313<\/strong><\/a> al <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={DD9C299A-4F5A-4422-A705-372C5ED159AA}&amp;codiceOrdinamento=200000200000000&amp;idAttoNormativo={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">terzo comma<\/a><\/strong> dell&#8217;<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={DD9C299A-4F5A-4422-A705-372C5ED159AA}&amp;codiceOrdinamento=200000200000000&amp;idAttoNormativo={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 2, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633<\/a><\/strong>, i conferimenti in societ\u00e0, effettuati da soggetti passivi Iva, sono sempre soggetti a tale imposta, secondo i principi e le regole generali previsti in ragione dell&#8217;oggetto del conferimento.<\/p>\n<p>Come vedremo, il principio dell&#8217;<strong>alternativit\u00e0 IVA\/Registro<\/strong> trova applicazione, in linea generale, per le<strong> operazioni soggette IVA<\/strong>:<\/p>\n<ul>\n<li>con riguardo alle <strong>operazioni imponibili ai fini IVA;<\/strong><\/li>\n<li><strong>con riferimento alle operazioni IVA non imponibili, ma soggette IVA;<\/strong><\/li>\n<li><strong>a quelle escluse per effetto delle norme sulla territorialit\u00e0 (<\/strong>\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">artt. da 7 a 7-<em>septies <\/em><\/a><strong>\u00a0del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633<\/strong>);<\/li>\n<li><strong>alle operazioni esenti IVA.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>Ora cercheremo di fare un riepilogo del trattamento IVA delle cessioni immobiliari escludendo la trattazione delle disposizioni agevolative, come per esempio quelle per la prima casa, che non possono trovare, per evidenti motivi, applicazione nei conferimenti societari.<\/strong><\/p>\n<p><span style=\"color: #333399;\"><strong><span class=\"d9FyLd\">Cessione ai fini IVA di un fabbricato strumentale\u00a0<\/span><\/strong><\/span><\/p>\n<p>Come abbiamo visto in base all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 10, comma 1, comma 8-ter)<\/strong> <\/a><strong>le cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato strumentali che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni sono ESENTI IVA.<\/strong><\/p>\n<p>Praticamente sono\u00a0considerati\u00a0<strong>fabbricati strumentali per natura<\/strong>:<strong>\u00a0<\/strong>gli <strong>immobili non a destinazione\u00a0 abitativa utilizzati dalle imprese nella loro attivit\u00e0 che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni <\/strong>appartenenti alle <strong>categorie catastali<\/strong>:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>B<\/strong> (scuole, uffici pubblici, ospedali),;<\/li>\n<li><strong>C (attivit\u00e0 commerciali appartenenti a privati)<\/strong>;<\/li>\n<li><strong>\u00a0D (stabilimenti industriali, alberghi, teatri e cinema);<\/strong><\/li>\n<li><strong>E<\/strong> (aeroporti, porti, stazioni di autobus e ferroviarie, edicole e chiese);<\/li>\n<li><strong>A\/10 (studi e uffici privati)<\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Per\u00f2, in base all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 10, comma 1, comma 8-ter)<\/strong> <\/a><strong>le cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato strumentali che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni possono anche essere :<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong>IMPONIBILI IVA PER OBBLIGO: le cessioni\u00a0effettuate entro cinque anni dalla data di ultimazione della costruzione o dell&#8217;intervento dalle imprese costruttrici degli stessi o dalle imprese che vi hanno eseguito, anche tramite imprese appaltatrici, gli interventi di cui all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:2001-06-06;380_art3\">articolo 3, comma 1, lettere c), d) ed f), del Testo Unico dell&#8217;edilizia di cui al decreto del Presidente della Repubblica 6 giugno 2001, n. 380<\/a>.<br \/>\n<span class=\"d9FyLd\">In questo caso: <\/span><\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong><span class=\"d9FyLd\">viene applicata l&#8217;aliquota ordinaria Iva\u00a0 del 22% e <\/span><\/strong><\/li>\n<li><strong><span class=\"d9FyLd\">\u00a0l\u2019IVA viene esposta in fattura<\/span>;<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li><strong>IMPONIBILI IVA PER OPZIONE: le cessioni per le quali nel relativo atto il cedente abbia espressamente manifestato l&#8217;opzione per l&#8217;imposizione.<br \/>\n<\/strong><strong><span class=\"d9FyLd\">In questo caso:<br \/>\n<\/span><\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong>se l\u2019acquirente \u00e8 un\u2019altra impresa;<\/strong>\n<ul>\n<li><strong><span class=\"d9FyLd\">viene applicata l&#8217;aliquota ordinaria Iva\u00a0 del 22%;<\/span><\/strong><\/li>\n<li><strong> avviene con il meccanismo del \u201creverse charge\u201c <\/strong>in base a quanto previsto dal <a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/atto\/serie_generale\/caricaDettaglioAtto\/originario?atto.dataPubblicazioneGazzetta=2007-07-03&amp;atto.codiceRedazionale=06A06069&amp;elenco30giorni=false\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Decreto Ministeriale del 25 Maggio 2007<\/strong><\/a> che dispone che, in questo caso, <strong>si applicano le disposizioni di cui all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001700000000&amp;articolo=Articolo%2017\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 17, quinto comma del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633<\/a>:<\/strong>\n<ul>\n<li><b>al pagamento dell&#8217;imposta \u00e8 tenuto il cessionario;\u00a0<\/b><\/li>\n<li><b>La fattura, emessa dal cedente senza addebito d&#8217;imposta, <\/b>con l&#8217;osservanza delle disposizioni di cui agli articoli 21 e seguenti e<b> con l&#8217;annotazione \u00abinversione contabile\u00bb e l&#8217;eventuale indicazione della norma di cui all&#8217;<\/b><strong style=\"font-weight: bold;\"><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001700000000&amp;articolo=Articolo%2017\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 17, quinto comma del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633<\/a><\/strong><b>, deve essere integrata dal cessionario con l&#8217;indicazione dell&#8217;aliquota e della relativa imposta e deve essere annotata nel registro di cui agli articoli 23 <em>(registro le fatture emesse)<\/em> o 24<em> (registro dei corrispettivi)<\/em> entro il mese di ricevimento ovvero anche successivamente, ma comunque entro quindici giorni dal ricevimento e con riferimento al relativo mese; lo stesso documento, ai fini della detrazione, \u00e8 annotato anche nel registro di cui all&#8217;articolo 25 <em>(registro degli acquisti)<\/em><\/b><strong>;<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li><strong>se l\u2019acquirente \u00e8 un privato:<\/strong>\n<ul>\n<li><strong><span class=\"d9FyLd\">viene applicata l&#8217;aliquota ordinaria Iva\u00a0 del 22%; <\/span><\/strong><\/li>\n<li><strong><span class=\"d9FyLd\">\u00a0l\u2019IVA viene esposta in fattura.<\/span><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p><span style=\"color: #333399;\"><strong><span class=\"d9FyLd\">Cessione ai fini IVA di un fabbricato non strumentale<\/span><\/strong><\/span><\/p>\n<p>Come abbiamo visto in base all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 10, comma 1, comma 8-bis) <\/strong><\/a><strong>le cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato diversi da quelli \u00a0strumentali per natura di cui al numero 8-ter)<\/strong><strong>\u00a0sono ESENTI IVA.<\/strong><\/p>\n<p>Praticamente <strong>classificati o classificabili nel gruppo catastale \u00abA\u00bb escluso A\/10 (studi e uffici privati)<\/strong>) quindi:<\/p>\n<ul>\n<li>Abitazioni di tipo signorile (<strong>A1<\/strong>),<\/li>\n<li>abitazioni di tipo civile (<strong>A2<\/strong>),<\/li>\n<li>abitazioni di tipo economico (<strong>A3<\/strong>),<\/li>\n<li>abitazioni di tipo popolare (<strong>A4<\/strong>),<\/li>\n<li>abitazioni di tipo ultrapopolare (<strong>A5<\/strong>),<\/li>\n<li>abitazioni di tipo rurale (<strong>A6<\/strong>),<\/li>\n<li>abitazioni in villini (<strong>A7<\/strong>),<\/li>\n<li>abitazioni in ville (<strong>A8<\/strong>),<\/li>\n<li>castelli, palazzi e immobili di valore storico e artistico (<strong>A9<\/strong>),<\/li>\n<li>alloggi e abitazioni tipiche dei luoghi (<strong>A11<\/strong>)<\/li>\n<\/ul>\n<p>Per\u00f2, in base all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 10, comma 1, comma 8-bis)<\/strong><\/a> <strong>l<\/strong><strong>e cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato diversi da quelli \u00a0strumentali per natura di cui al numero 8-ter) <\/strong><strong>possono anche essere:<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong>IMPONIBILI IVA PER OBBLIGO: le cessioni\u00a0effettuate entro cinque anni dalla data di ultimazione della costruzione o dell&#8217;intervento dalle imprese costruttrici degli stessi o dalle imprese che vi hanno eseguito, anche tramite imprese appaltatrici, gli interventi di cui all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:2001-06-06;380_art3\">articolo 3, comma 1, lettere c), d) ed f), del Testo Unico dell&#8217;edilizia di cui al decreto del Presidente della Repubblica 6 giugno 2001, n. 380<\/a>.<br \/>\n<\/strong><\/li>\n<li><strong>IMPONIBILI IVA PER OPZIONE: le cessioni per le quali nel relativo atto il cedente abbia espressamente manifestato l&#8217;opzione per l&#8217;imposizione.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p><strong><span class=\"d9FyLd\">In ambedue i casi :<\/span><\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong><span class=\"d9FyLd\">viene applicata <\/span><\/strong>\n<ul>\n<li><strong><span class=\"d9FyLd\">l&#8217;aliquota IVA\u00a0 del\u00a0 10%, se oggetto di cessione \u00e8 un\u2019abitazione non di lusso diversa dalla \u201cprima casa\u201d (<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=80A%20%200000000000&amp;articolo=Tabella%20A\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">n. 127-<em>undecies<\/em> della tabella A, parte III, allegata al Dpr n. 633\/1972: <\/a><\/span><\/strong><em><span class=\"d9FyLd\">case di abitazione non di lusso secondo i criteri di cui al <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/261699\/Decreto+Ministero+lavori+pubblici+02081969_Decreto+MinLavPub_2_ago_1969.pdf\/17cc44b3-3040-ef56-687a-71baefddc611\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>decreto del Ministro del lavori pubblici 2 agosto 1969<\/strong><\/a>, &#8230;&#8230;&#8230;&#8230;&#8230;..; fabbricati o porzioni di fabbricato, diversi dalle predette case di abitazione, di cui all&#8217;<\/span><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={86CB216B-8B9F-4B10-B852-5DE763262A75}&amp;codiceOrdinamento=200001300000000&amp;idAttoNormativo={A59161BD-F051-44B1-8F05-6EA87956A682}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><span class=\"d9FyLd\">art. 13 della legge 2 luglio 1949 n. 408<\/span><\/a><span class=\"d9FyLd\">, e successive modificazioni ed integrazioni, ancorch\u00e9&#8217; non ultimati, purch\u00e9&#8217; permanga l&#8217;originaria destinazione, ceduti da imprese costruttrici<\/span><\/em><strong><span class=\"d9FyLd\">); <\/span><\/strong><\/li>\n<li><strong><span class=\"d9FyLd\">l&#8217;aliquota ordinaria IVA del 22% in tutte le altre ipotesi; <\/span><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li><strong><span class=\"d9FyLd\">\u00a0l\u2019IVA viene esposta in fattura.<\/span><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p><span style=\"color: #333399;\"><strong><span class=\"d9FyLd\">Cessione ai fini IVA di un terreno agricolo<\/span><\/strong><\/span><\/p>\n<p><strong>I trasferimenti di terreni agricoli non sono considerati &#8220;cessioni di beni&#8221; e quindi sono &#8220;OPERAZIONI FUORI CAMPO IVA&#8221; dall&#8217;<\/strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200000200000000&amp;articolo=Articolo%202\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 2, comma 3, lett. c), del D.P.R. 26 ottobre 1972, n.633 <\/strong><\/a>che testualmente dispone che non sono considerate cessioni di beni: <em>&#8220;<strong>le cessioni che hanno per oggetto terreni non suscettibili di utilizzazione edificatoria a norma delle vigenti disposizioni<\/strong>. Non costituisce utilizzazione edificatoria la costruzione delle opere indicate nell&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::L:1977-01-28;10_art9\">art. 9, lettera a), della legge 28 gennaio 1977, n. 10.<\/a>&#8220;<\/em><\/p>\n<p><span style=\"color: #333399;\"><strong><span class=\"d9FyLd\">Cessione ai fini IVA di un terreno suscettibile di utilizzazione edificatoria<\/span><\/strong><\/span><\/p>\n<p>Le cessioni di terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria (<em><strong>terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria a norma delle vigenti disposizioni) <\/strong><\/em>sono imponibili ai fini IVA con aliquota ordinaria del 22%.<\/p>\n<p><span style=\"color: #333399;\"><strong><span class=\"d9FyLd\">Cessione ai fini IVA di un <\/span>terreno non agricolo e non edificabile<\/strong><\/span><\/p>\n<p><strong>Un terreno \u00e8 non agricolo e non edificabile\u00a0quando, secondo lo strumento urbanistico adottato dal comune, non \u00e8 edificabile e non \u00e8 qualificato come agricolo.<\/strong><\/p>\n<p><strong>I trasferimenti di terreni non agricoli e non edificabili non sono considerati &#8220;cessioni di beni&#8221; e quindi sono &#8220;OPERAZIONI FUORI CAMPO IVA&#8221; dall&#8217;<\/strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200000200000000&amp;articolo=Articolo%202\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 2, comma 3, lett. c), del D.P.R. 26 ottobre 1972, n.633 <\/strong><\/a>che testualmente dispone che non sono considerate cessioni di beni: <em>&#8220;<strong>le cessioni che hanno per oggetto terreni non suscettibili di utilizzazione edificatoria a norma delle vigenti disposizioni<\/strong>. Non costituisce utilizzazione edificatoria la costruzione delle opere indicate nell&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::L:1977-01-28;10_art9\">art. 9, lettera a), della legge 28 gennaio 1977, n. 10.<\/a>&#8220;<\/em><\/p>\n<h2><strong>l principio di alternativit\u00e0 IVA\/Registro<\/strong><\/h2>\n<p>L&#8217;imposta di registro \u00e8 disciplinata dal\u00a0<strong>&#8220;Testo unico\u00a0delle disposizioni concernenti l&#8217;imposta di registro&#8221;<\/strong> approvato con il\u00a0<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={F8329663-0E29-48D2-85FA-08EC7F54BD4F}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131 (TUR)<\/a> <\/strong>ed ha quale presupposto applicativo il compimento di determinati atti giuridici.<\/p>\n<p>L&#8217;istituto della registrazione assolve, inoltre ad una funzione di natura probatoria; difatti, come stabilito dall&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_art18\">articolo 18 del TUR<\/a>, la registrazione attesta l&#8217;esistenza degli atti ed attribuisce ad essi data certa di fronte ai terzi ai sensi dell&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::CC:;_art2704\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 2704 del codice civile<\/a>.<\/p>\n<p>La registrazione dell&#8217;atto consente, inoltre, all&#8217;Amministrazione finanziaria di acquisire mediante l&#8217;Anagrafe Tributaria, notizie riguardanti la situazione economico-patrimoniale dei contribuenti. Le informazioni acquisite attraverso la registrazione degli atti possono assumere rilievo anche ai fini dell&#8217;accertamento di imposte diverse da quella di registro.<\/p>\n<p><strong>L&#8217;ambito di applicazione dell&#8217;imposta \u00e8 definito dalle disposizioni del <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={F8329663-0E29-48D2-85FA-08EC7F54BD4F}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Testo unico delle disposizioni concernenti l&#8217;imposta di registro<\/a>\u00a0e\u00a0dalla Tariffa, parte prima e parte seconda, allegata al medesimo\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={F8329663-0E29-48D2-85FA-08EC7F54BD4F}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">TUR<\/a><\/strong>.<\/p>\n<p><strong>Gli atti indicati nella Tariffa, parte prima, da registrare in\u00a0<em>termine fisso<\/em>, sono quelli per i\u00a0quali la formalit\u00e0 della registrazione, deve essere esperita obbligatoriamente entro un termine perentorio<\/strong>. In linea generale, ai sensi dell&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_art13\">articolo 13<\/a>, comma 1 &#8220;<strong><em>La registrazione degli atti che vi sono soggetti in termine fisso deve essere richiesta entro venti giorni dalla data dell&#8217;atto se formato in Italia, entro sessanta giorni se formato all&#8217;estero<\/em><\/strong>&#8220;.<\/p>\n<p>La registrazione degli atti notarili con il Modello Unico Informatico deve essere, invece, effettuata nel termine di 30 giorni dalla data di formazione dell&#8217;atto.<\/p>\n<p>I<strong>l<\/strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={F8329663-0E29-48D2-85FA-08EC7F54BD4F}&amp;codiceOrdinamento=200004000000000&amp;articolo=Articolo%2040\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong> comma 1, primo periodo, dell&#8217;articolo 40 <em>(Atti relativi ad operazioni soggette all&#8217;imposta sul valore aggiunto)<\/em> del D.P.R. 131\/1986 (Testo unico delle disposizioni concernenti l&#8217;imposta di registro)<\/strong><\/a> detta\u00a0un <strong>principio di alternativit\u00e0 IVA\/Registro, secondo cui per gli atti relativi a cessioni di beni e prestazioni di servizi, soggetti all&#8217;Imposta sul valore aggiunto, l&#8217;imposta di registro si applica in misura fissa (\u20ac 200 <\/strong>(Importo elevato da 168,00 euro a 200,00 come da\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DL:2013-09-12;104_art26\">art. 26 D.L. n. 104 12\/09\/2013<\/a>\u00a0con vigenza dal 12\/09\/2013 e con effetti dal 01\/01\/2014)<strong>).<\/strong><\/p>\n<p><b>Per quello che attiene il conferimento di immobili in societ\u00e0 \u00e8 opportuno considerare che il <\/b>\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={F8329663-0E29-48D2-85FA-08EC7F54BD4F}&amp;codiceOrdinamento=200004000000000&amp;articolo=Articolo%2040\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>primo comma, secondo periodo, dell&#8217;articolo 40 <\/strong><\/a><strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={F8329663-0E29-48D2-85FA-08EC7F54BD4F}&amp;codiceOrdinamento=200004000000000&amp;articolo=Articolo%2040\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><em>(Atti relativi ad operazioni soggette all&#8217;imposta sul valore aggiunto)<\/em> <\/a> del D.P.R. 131\/1986 (Testo unico delle disposizioni concernenti l&#8217;imposta di registro)<\/strong> precisa che <strong>si considerano soggette all&#8217;IVA<\/strong> anche:<\/p>\n<ul>\n<li><strong> le cessioni e le prestazioni per le quali l&#8217;imposta non \u00e8 dovuta a norma dell&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1972-10-26;633_art7\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 7 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633<\/a><\/strong> (<span style=\"color: #0000ff;\"><strong><em>escluse per effetto delle norme sulla territorialit\u00e0)<\/em> <\/strong><\/span>(ma tale riferimento normativo, dopo le modifiche apportate dal <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DLG:2010-02-11;18\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">D. Lgs. 11 febbraio 2010, n. 18<\/a>, al regime di territorialit\u00e0 IVA, \u00e8 da intendersi riferito agli\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1972-10-26;633_art7\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">artt. da 7 a 7-<em>septies<\/em><\/a>);<\/li>\n<li><strong>quelle di cui al <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={D6D96F3B-136E-4F77-B195-26CA19A70CA1}&amp;codiceOrdinamento=200002100000000&amp;idAttoNormativo={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">sesto comma dell&#8217;articolo 21<\/a>, ad eccezione delle operazioni esenti<\/strong> <strong>ai sensi dell&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1972-10-26;633_art10\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 10 <em>(Operazioni esenti dall&#8217;imposta)<\/em>, numeri 8) e 8-<em>bis<\/em>) <\/a><\/strong><span style=\"color: #0000ff;\"><strong><em>(motivo per cui le cessioni di immobili diversi da quelli strumentali se non ricorrono i casi di\u00a0 imponibilit\u00e0 iva scontano l&#8217;imposta di registro in misura proporzionale) <\/em><\/strong><\/span><strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1972-10-26;633_art10\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">e 27-<em>quinquies<\/em>), dello stesso decreto<\/a>\u00a0<\/strong><\/li>\n<li><strong>le locazioni di immobili esenti<\/strong> ai sensi dell&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::L:1999-05-13;133_art6\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 6 della legge 13 maggio 1999, n. 133<\/a>, e dell&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1972;633_art10-com2\">articolo 10, comma 2, del medesimo D.P.R. n. 633\/1972<\/a>.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Quindi, sono soggette al <strong>principio di alternativit\u00e0 IVA\/Registro di cui al <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={F8329663-0E29-48D2-85FA-08EC7F54BD4F}&amp;codiceOrdinamento=200004000000000&amp;articolo=Articolo%2040\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">comma 1, primo periodo, dell&#8217;articolo 40 <em>(Atti relativi ad operazioni soggette all&#8217;imposta sul valore aggiunto)<\/em> del D.P.R. 131\/1986 (Testo unico delle disposizioni concernenti l&#8217;imposta di registro) <\/a><\/strong>e scontano\u00a0 l&#8217;<strong>imposta di registro\u00a0 in misura fissa di \u20ac 200:<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><span style=\"color: #0000ff;\"><strong>quando ricorrono i casi di\u00a0 imponibilit\u00e0 iva, <\/strong><\/span>le <strong>cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato di cui al\u00a0 <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">comma 8-bis)\u00a0 dell&#8217;articolo 10 <em>(Operazioni esenti dall&#8217;imposta)<\/em> del Decreto del Presidente della Repubblica del 26\/10\/1972 n. 633, <\/a>diversi da quelli strumentali che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni di cui al\u00a0 <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">comma 1, num.\u00a0 8-ter) dell&#8217;articolo 10;<\/a><\/strong><\/li>\n<li>\u00a0le <strong>cessioni di immobili strumentali di cui all&#8217;<\/strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 10, comma 1, n. 8-<em>ter,<\/em> del DPR n. 633 del 1972;<\/strong><\/a><\/li>\n<li>\u00a0le <strong>cessioni di terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria<\/strong> (<em><strong>terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria a norma delle vigenti disposizioni)<\/strong><\/em><\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>Non sono soggette al principio di alternativit\u00e0 IVA\/Registro, <\/strong><span style=\"color: #0000ff;\"><strong>quando non ricorrono i casi di\u00a0 imponibilit\u00e0 iva, <\/strong><\/span>le <strong>cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato di cui al\u00a0 <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">comma 8-bis)\u00a0 dell&#8217;articolo 10 <em>(Operazioni esenti dall&#8217;imposta)<\/em> del Decreto del Presidente della Repubblica del 26\/10\/1972 n. 633, <\/a>diversi da quelli strumentali che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni di cui al\u00a0 <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">comma 1, num.\u00a0 8-ter) dell&#8217;articolo 10;<\/a><\/strong><\/p>\n<p>Analoghe previsioni sono contenute anche nell&#8217;ambito dell&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_art5\">articolo 5 del TUR<\/a>.<\/p>\n<p>Quindi, il principio dell&#8217;<strong>alternativit\u00e0 IVA\/Registro<\/strong> trova applicazione, in linea generale:<\/p>\n<ul>\n<li>con riguardo alle <strong>operazioni imponibili ai fini IVA;<\/strong><\/li>\n<li><strong>con riferimento alle operazioni IVA non imponibili, ma soggette IVA;<\/strong><\/li>\n<li><strong>a quelle escluse per effetto delle norme sulla territorialit\u00e0 (<\/strong>\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">artt. da 7 a 7-<em>septies <\/em><\/a><strong>\u00a0del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633<\/strong>);<\/li>\n<li><strong>alle operazioni esenti IVA.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p>La scelta del legislatore di escludere l&#8217;applicazione dell&#8217;imposta di registro in misura proporzionale anche per le operazioni non imponibili o esenti deriva dalla necessit\u00e0 di non vanificare le ragioni sottese al particolare regime previsto per tali operazioni dalla normativa IVA.<\/p>\n<p>In definitiva, <strong>le operazioni imponibili ai fini IVA, le operazioni non imponibili, quelle escluse per effetto delle norme sulla territorialit\u00e0 e le operazioni esenti scontano, in linea generale, l&#8217;imposta di registro in misura fissa (\u20ac 200) e sono soggette a registrazione<\/strong>:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>in termine fisso, se risultanti da atto pubblico o da scrittura privata autenticata;<\/strong><\/li>\n<li>in caso d&#8217;uso, se derivanti da scritture private non autenticate, qualora tutte le disposizioni in esse contemplate sono relative ad operazioni soggette all&#8217;imposta sul valore aggiunto.<\/li>\n<\/ul>\n<p>L&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_art43-com1\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 43, comma 1\u00b0, lettera\u00a0<em>i)<\/em><\/a>, stabilisce che per i contratti relativi ad operazioni soggette e ad operazioni non soggette ad IVA, la base imponibile \u00e8 costituita dal valore delle cessioni e delle prestazioni non soggette a detta imposta.<\/p>\n<p><strong>Il principio di alternativit\u00e0 IVA\/Registro ha subito un&#8217;attenuazione a seguito dell&#8217;emanazione del\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DL:2006-07-04;223\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Decreto-legge del 04\/07\/2006 n. 223 (c.d. decreto Bersani)<\/a>, convertito con\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::L:2006-08-04;248\">legge 4 agosto 2006, n. 248<\/a>.<br \/>\nCon l&#8217;entrata in vigore di questo decreto, infatti, non tutte le operazioni attratte nel campo applicativo dell&#8217;IVA scontano l&#8217;imposta di registro in misura fissa come a<\/strong><strong>d esempio :<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong>gli atti di cessione aventi ad oggetto beni immobili ad uso abitativo, qualora esenti da IVA, sono soggetti alle imposte di registro, ipotecarie e catastali in misura proporzionale (salvo che non trovino applicazione, ai fini dell&#8217;imposta di registro, ipotecaria e catastale specifiche disposizioni agevolative);<\/strong><\/li>\n<li><strong>gli atti di cessione aventi ad oggetto fabbricati strumentali per natura imponibili ed esenti da IVA sono soggetti all&#8217;imposta di registro in misura fissa e alle imposte ipotecaria e catastale in misura proporzionale.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<h1><strong>Atti di costituzione e variazione del capitale sociale<\/strong><\/h1>\n<p>Il <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={F8329663-0E29-48D2-85FA-08EC7F54BD4F}&amp;codiceOrdinamento=900000010004000&amp;articolo=Tariffa%20Parte%201%20Articolo%204\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">primo comma, lett. a), punti 1, 2 e 3\u00a0 dell&#8217;articolo 4 della Tariffa, allegata al D.P.R. 131\/1986 (Testo Unico delle disposizioni concernenti l&#8217;imposta di Registro)<\/a><\/strong>, stabilisce che sono <strong>soggetti a registrazione in termine fisso <\/strong><em><span style=\"color: #0000ff;\">(la registrazione va richiesta obbligatoriamente entro un determinato numero di giorni)<\/span><\/em><strong>\u00a0la <\/strong><strong>costituzione e l&#8217;aumento del capitale o patrimonio<\/strong><strong>\u00a0delle societ\u00e0 di qualunque tipo ed oggetto <\/strong>e degli enti diversi delle societ\u00e0, compresi i consorzi, le associazioni e le altre organizzazioni di persone o di beni, con o senza personalit\u00e0 giuridica<strong>, aventi per oggetto esclusivo o principale l&#8217;esercizio di attivit\u00e0 commerciali o agricole, con conferimento di propriet\u00e0 o diritto reale di godimento su<\/strong>:<\/p>\n<ol>\n<li>\u00a0<strong>beni immobili<\/strong>, <strong>salvo il successivo n. 2)<em><span style=\"color: #0000ff;\"> (beni immobili, diversi da quelli strumentali per natura indicati nel successivo numero 2)<\/span><\/em><\/strong>: con le stesse <strong>aliquote di cui<\/strong> all&#8217;<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={F8329663-0E29-48D2-85FA-08EC7F54BD4F}&amp;codiceOrdinamento=900000010001000&amp;articolo=Tariffa%20Parte%201%20Articolo%201\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 1 <em>(Atti soggetti a registrazione in termine fisso)<\/em> della Tariffa, parte prima, allegata al D.P.R. 131\/1986 (TUR):<\/a><\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<ul>\n<li style=\"list-style-type: none;\">\n<ul>\n<li><strong>beni immobili in genere: <\/strong>aliquota del <strong>9%;<\/strong><\/li>\n<li><strong>terreni agricoli e relative pertinenze a favore di soggetti diversi dai coltivatori diretti e dagli imprenditori agricoli professionali, iscritti nella relativa gestione previdenziale ed assistenziale: <\/strong>aliquota del <strong>15%;<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<ol start=\"2\">\n<li>\u00a0<strong>fabbricati destinati specificamente all&#8217;esercizio di attivit\u00e0 commerciali e non suscettibili di altra destinazione senza radicale trasformazione nonch\u00e9 su aree destinate ad essere utilizzate per la costruzione dei suddetti fabbricati o come loro pertinenze, semprech\u00e9 i fabbricati siano ultimati entro cinque anni dal conferimento e presentino le indicate caratteristiche: <\/strong>aliquota del<strong> 4%<\/strong><\/li>\n<li><strong>aziende o su complessi aziendali relativi a singoli rami dell&#8217;impresa<\/strong>: euro 168,00 (Importo elevato da 168,00 <strong>euro<\/strong> a <strong>200,00<\/strong> come da\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DL:2013-09-12;104_art26\">art. 26 D.L. n. 104 12\/09\/2013<\/a> con vigenza dal 12\/09\/2013 e con effetti dal 01\/01\/2014).<\/li>\n<\/ol>\n<h1><strong>Conferimenti di propriet\u00e0 o diritti reali di godimento <\/strong><strong>da parte di soggetto IVA<\/strong><\/h1>\n<p>Conferimento di propriet\u00e0 o diritti reali di godimento su<span style=\"color: #ff6600;\"><strong> fabbricato ad uso abitativo da parte di soggetto IVA<\/strong><\/span><\/p>\n<p>In base all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 10, comma 1, comma 8-bis del DPR 633\/72) <\/strong><\/a><strong>le cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato diversi da quelli \u00a0strumentali per natura di cui al numero 8-ter)<\/strong><strong>\u00a0sono ESENTI IVA.<\/strong><\/p>\n<p><strong>A seguito dell&#8217;emanazione del <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DL:2006-07-04;223\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Decreto-legge del 04\/07\/2006 n. 223 (c.d. decreto Bersani)<\/a>, convertito con\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::L:2006-08-04;248\">legge 4 agosto 2006, n. 248,<\/a> \u00a0<\/strong><strong>gli atti di cessione aventi ad oggetto beni immobili ad uso abitativo, qualora esenti da IVA, sono soggetti alle imposte di registro, ipotecarie e catastali in misura proporzionale (salvo che non trovino applicazione, ai fini dell&#8217;imposta di registro,<\/strong><\/p>\n<p>Per cui, come abbiamo visto, <strong>non sono soggette al principio di alternativit\u00e0 IVA\/Registro, <\/strong><span style=\"color: #0000ff;\"><strong>quando non ricorrono i casi di\u00a0 imponibilit\u00e0 iva, <\/strong><\/span>le <strong>cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato di cui al\u00a0 <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">comma 8-bis)\u00a0 dell&#8217;articolo 10 <em>(Operazioni esenti dall&#8217;imposta)<\/em> del Decreto del Presidente della Repubblica del 26\/10\/1972 n. 633, <\/a>diversi da quelli strumentali che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni di cui al\u00a0 <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">comma 1, num.\u00a0 8-ter) dell&#8217;articolo 10;<\/a><\/strong><\/p>\n<p>Per la tassazione di questa tipologia di atto, l&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar4\">articolo 4 della Tariffa<\/a>\u00a0rinvia alle aliquote previste dall&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar1\">articolo 1 della Tariffa, parte Prima, allegata al TUR<\/a>, per i trasferimenti immobiliari.<\/p>\n<p>Per tale ragione,<strong> i conferimenti di fabbricati abitativi esenti da IVA, <span style=\"color: #0000ff;\">quando non ricorrono i casi di\u00a0 imponibilit\u00e0 iva,<\/span> sono soggetti alla seguente tassazione<\/strong>:<\/p>\n<table border=\"1\">\n<tbody>\n<tr>\n<td><center><strong>TIPOLOGIA DI IMPOSTA<\/strong><\/center><\/td>\n<td><center><strong>IMPOSTA DOVUTA<\/strong><\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta di registro<\/center><\/td>\n<td><center>9%<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta ipotecaria<\/center><\/td>\n<td><center>2%<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta catastale<\/center><\/td>\n<td><center>1%<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta di bollo<\/center><\/td>\n<td><center>euro 300<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p><center><\/center><br \/>\nPer\u00f2, in base all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 10, comma 1, comma 8-bis)<\/strong><\/a> <strong>l<\/strong><strong>e cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato diversi da quelli \u00a0strumentali per natura di cui al numero 8-ter) <\/strong><strong>possono anche essere:<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong>IMPONIBILI IVA PER OBBLIGO: le cessioni\u00a0effettuate entro cinque anni dalla data di ultimazione della costruzione o dell&#8217;intervento dalle imprese costruttrici degli stessi o dalle imprese che vi hanno eseguito, anche tramite imprese appaltatrici, gli interventi di cui all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:2001-06-06;380_art3\">articolo 3, comma 1, lettere c), d) ed f), del Testo Unico dell&#8217;edilizia di cui al decreto del Presidente della Repubblica 6 giugno 2001, n. 380<\/a>.<br \/>\n<\/strong><\/li>\n<li><strong>IMPONIBILI IVA PER OPZIONE: le cessioni per le quali nel relativo atto il cedente abbia espressamente manifestato l&#8217;opzione per l&#8217;imposizione.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p><strong><span class=\"d9FyLd\">In ambedue i casi :<\/span><\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong><span class=\"d9FyLd\">viene applicata <\/span><\/strong>\n<ul>\n<li><strong><span class=\"d9FyLd\">l&#8217;aliquota IVA\u00a0 del\u00a0 10%, se oggetto di cessione \u00e8 un\u2019abitazione non di lusso diversa dalla \u201cprima casa\u201d (<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=80A%20%200000000000&amp;articolo=Tabella%20A\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">n. 127-<em>undecies<\/em> della tabella A, parte III, allegata al Dpr n. 633\/1972: <\/a><\/span><\/strong><em><span class=\"d9FyLd\">case di abitazione non di lusso secondo i criteri di cui al <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/261699\/Decreto+Ministero+lavori+pubblici+02081969_Decreto+MinLavPub_2_ago_1969.pdf\/17cc44b3-3040-ef56-687a-71baefddc611\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>decreto del Ministro del lavori pubblici 2 agosto 1969<\/strong><\/a>, &#8230;&#8230;&#8230;&#8230;&#8230;..; fabbricati o porzioni di fabbricato, diversi dalle predette case di abitazione, di cui all&#8217;<\/span><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={86CB216B-8B9F-4B10-B852-5DE763262A75}&amp;codiceOrdinamento=200001300000000&amp;idAttoNormativo={A59161BD-F051-44B1-8F05-6EA87956A682}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><span class=\"d9FyLd\">art. 13 della legge 2 luglio 1949 n. 408<\/span><\/a><span class=\"d9FyLd\">, e successive modificazioni ed integrazioni, ancorch\u00e9&#8217; non ultimati, purch\u00e9&#8217; permanga l&#8217;originaria destinazione, ceduti da imprese costruttrici<\/span><\/em><strong><span class=\"d9FyLd\">); <\/span><\/strong><\/li>\n<li><strong><span class=\"d9FyLd\">l&#8217;aliquota ordinaria IVA del 22% in tutte le altre ipotesi; <\/span><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li><strong><span class=\"d9FyLd\">\u00a0l\u2019IVA viene esposta in fattura.<\/span><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p>Nel caso di imponibilit\u00e0 IVA, le cessioni di fabbricato ad uso abitativo, sono soggette al <strong>principio di alternativit\u00e0 IVA\/Registro di cui al <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={F8329663-0E29-48D2-85FA-08EC7F54BD4F}&amp;codiceOrdinamento=200004000000000&amp;articolo=Articolo%2040\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">comma 1, primo periodo, dell&#8217;articolo 40 <em>(Atti relativi ad operazioni soggette all&#8217;imposta sul valore aggiunto)<\/em> del D.P.R. 131\/1986 (Testo unico delle disposizioni concernenti l&#8217;imposta di registro) <\/a><\/strong>e scontano\u00a0 l&#8217;<strong>imposta di registro\u00a0 in misura fissa di \u20ac 200.<\/strong><\/p>\n<table border=\"1\">\n<tbody>\n<tr>\n<td><center><strong>TIPOLOGIA DI IMPOSTA<\/strong><\/center><\/td>\n<td><center><strong>IMPOSTA DOVUTA<\/strong><\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta di registro<\/center><\/td>\n<td><center>Euro 200<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta ipotecaria<\/center><\/td>\n<td><center>Euro 200<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta catastale<\/center><\/td>\n<td><center>Euro 200<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta di bollo<\/center><\/td>\n<td><center>Euro 200<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p><em>Nota:\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1972-10-26;633_art10-com1-num8bis\">Articolo 10, comma 1, n. 8-bis) del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633<\/a>;\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar1\">articoli 1<\/a>\u00a0e\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar4\">4, lett. a), della Tariffa, Parte Prima, allegata al TUR<\/a>;\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DLG:1990-10-31;347_art10\">articolo 10 del D. Lgs. 31 ottobre 1990, n. 347<\/a>;\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DLG:1990;347_tar-arttar1\">articolo 1 della Tariffa Allegata al D. Lgs. 347\/1990<\/a><\/em>.<\/p>\n<p>Conferimento di propriet\u00e0 o diritti reali di godimento su<span style=\"color: #ff6600;\"><strong> terreno agricolo da parte di soggetto IVA<\/strong><\/span><\/p>\n<p>Per la tassazione di questa tipologia di atto, l&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar4\">articolo 4 della Tariffa<\/a>\u00a0rinvia alle aliquote previste dall&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar1\">articolo 1 della Tariffa, parte Prima, allegata al TUR<\/a>, per i trasferimenti immobiliari.<\/p>\n<p><strong>I trasferimenti di terreni agricoli non sono considerati &#8220;<em>cessioni di beni<\/em>&#8221; dall&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1972-10-26;633_art2-com3-letc\">articolo 2, comma 3, lett. c), del D.P.R. 26 ottobre 1972, n.633<\/a>\u00a0e quindi sono &#8220;operazioni fuori campo IVA&#8221;. Scontano, pertanto, le imposte di registro, ipotecaria e catastale nella misura ordinaria.<\/strong><\/p>\n<p>Di conseguenza, il regime di tassazione \u00e8 il seguente:<\/p>\n<table border=\"1\">\n<tbody>\n<tr>\n<td><center><strong>TIPOLOGIA DI IMPOSTA<\/strong><\/center><\/td>\n<td><center><strong>IMPOSTA DOVUTA<\/strong><\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta di registro<\/center><\/td>\n<td><center>15%<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta ipotecaria<\/center><\/td>\n<td><center>2%<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta catastale<\/center><\/td>\n<td><center>1%<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta di bollo<\/center><\/td>\n<td><center>Euro 300<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p><em>Nota:\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986;131_tar-parte1-arttar4\">art. 4, lettera a), punto 1) della Tariffa Parte Prima allegata al D.P.R. 131\/1986<\/a>;\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DLG:1990;347_tar-arttar1\">art. 1 della Tariffa allegata al D. Lgs. 347\/1990<\/a>\u00a0e\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DLG:1990;347_art10-com1\">art. 10, comma 1 del D. Lgs. 347\/1990<\/a><\/em>.<\/p>\n<p>Conferimento di propriet\u00e0 o diritti reali di godimento su<span style=\"color: #ff6600;\"><strong> terreno edificabile da parte di soggetto IVA <\/strong><strong>ex\u00a0<\/strong><strong>art. 4 della Tariffa, parte Prima, allegata al TUR<\/strong><\/span><\/p>\n<p>Per la tassazione di questa tipologia di atto, l&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar4\">articolo 4 della Tariffa<\/a>\u00a0rinvia alle aliquote previste dall&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar1\">articolo 1 della Tariffa, parte Prima, allegata al TUR<\/a>, per i trasferimenti immobiliari.<\/p>\n<p>Le cessioni di terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria (<em><strong>terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria a norma delle vigenti disposizioni) <\/strong><\/em>sono imponibili ai fini <strong>IVA con aliquota ordinaria del 22%.<\/strong><\/p>\n<p>Quindi, sono soggette al <strong>principio di alternativit\u00e0 IVA\/Registro di cui al <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={F8329663-0E29-48D2-85FA-08EC7F54BD4F}&amp;codiceOrdinamento=200004000000000&amp;articolo=Articolo%2040\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">comma 1, primo periodo, dell&#8217;articolo 40 <em>(Atti relativi ad operazioni soggette all&#8217;imposta sul valore aggiunto)<\/em> del D.P.R. 131\/1986 (Testo unico delle disposizioni concernenti l&#8217;imposta di registro) <\/a><\/strong>e scontano\u00a0 l&#8217;<strong>imposta di registro\u00a0 in misura fissa di \u20ac 200.<\/strong><\/p>\n<p>Il regime di tassazione, pertanto, \u00e8 il seguente:<\/p>\n<table border=\"1\">\n<tbody>\n<tr>\n<td><center><strong>TIPOLOGIA DI IMPOSTA<\/strong><\/center><\/td>\n<td><center><strong>IMPOSTA DOVUTA<\/strong><\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta di registro<\/center><\/td>\n<td><center>Euro 200<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta ipotecaria<\/center><\/td>\n<td><center>Euro 200<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta catastale<\/center><\/td>\n<td><center>Euro 200<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta di bollo<\/center><\/td>\n<td><center>Euro 300<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p><em>Nota:\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar4\">art. 4, lettera a), punto 1) della Tariffa Parte Prima allegata al TUR<\/a>;\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DLG:1990;347_tar-arttar1\">art. 1 della Tariffa allegata al D. Lgs. 347\/1990<\/a>\u00a0e\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DLG:1990;347_art10-com2\">art. 10, comma 2 del D. Lgs. 347\/1990<\/a><\/em>.<\/p>\n<p>Conferimento di propriet\u00e0 o diritti reali di godimento su<span style=\"color: #ff6600;\"><strong> terreno non agricolo e non edificabile da parte di soggetto IVA<\/strong><\/span><\/p>\n<p>Per la tassazione di questa tipologia di atto, l&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar4\">articolo 4 della Tariffa<\/a>\u00a0rinvia alle aliquote previste dall&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar1\">articolo 1 della Tariffa, parte Prima, allegata al TUR<\/a>, per i trasferimenti immobiliari.<\/p>\n<p><strong>I trasferimenti di terreni non suscettibili di utilizzazione edificatoria non sono considerati &#8220;<em>cessioni di beni<\/em>&#8221; dall&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1972-10-26;633_art2-com3-letc\">articolo 2, comma 3, lett. c), del D.P.R. 26 ottobre 1972, n.633<\/a>\u00a0e quindi sono &#8220;operazioni fuori campo IVA&#8221;. Scontano, pertanto, le imposte di registro, ipotecaria e catastale nella misura ordinaria.<\/strong><\/p>\n<p>Di conseguenza, il regime di tassazione \u00e8 il seguente:<\/p>\n<table border=\"1\">\n<tbody>\n<tr>\n<td><center><strong>TIPOLOGIA DI IMPOSTA<\/strong><\/center><\/td>\n<td><center><strong>IMPOSTA DOVUTA<\/strong><\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta di registro<\/center><\/td>\n<td><center>9%<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta ipotecaria<\/center><\/td>\n<td><center>2%<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta catastale<\/center><\/td>\n<td><center>1%<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta di bollo<\/center><\/td>\n<td><center>Euro 300<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p><em>Nota:\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar4\">art. 4, lettera a), punto 1) della Tariffa Parte Prima allegata al TUR<\/a>;\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DLG:1990;347_tar-arttar1\">art. 1 della Tariffa allegata al D. Lgs. 347\/1990<\/a>\u00a0e e\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DLG:1990;347_art10-com1\">art. 10, comma 1 del D. Lgs. 347\/1990<\/a><\/em>.<\/p>\n<p>Conferimento di propriet\u00e0 o diritti reali di godimento su<strong><span style=\"color: #ff6600;\"> fabbricato strumentale da parte di soggetto IVA<\/span><\/strong><\/p>\n<p>Ai fini della tassazione di questa tipologia di atto, l&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar4\">articolo 4 della Tariffa<\/a>\u00a0rinvia alle aliquote previste, per i trasferimenti immobiliari aventi ad oggetto la medesima tipologia di immobili, dall&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar1\">articolo 1 della Tariffa, parte Prima, allegata al TUR<\/a>.<\/p>\n<p>In base all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 10, comma 1, comma 8-ter)<\/strong> <\/a><strong>le cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato strumentali che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni sono ESENTI IVA.<\/strong><\/p>\n<p>Per\u00f2, in base all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 10, comma 1, comma 8-ter)<\/strong> <\/a><strong>le cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato strumentali che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni possono anche essere :<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong>IMPONIBILI IVA PER OBBLIGO: le cessioni\u00a0effettuate entro cinque anni dalla data di ultimazione della costruzione o dell&#8217;intervento dalle imprese costruttrici degli stessi o dalle imprese che vi hanno eseguito, anche tramite imprese appaltatrici, gli interventi di cui all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:2001-06-06;380_art3\">articolo 3, comma 1, lettere c), d) ed f), del Testo Unico dell&#8217;edilizia di cui al decreto del Presidente della Repubblica 6 giugno 2001, n. 380<\/a>.<br \/>\n<span class=\"d9FyLd\">In questo caso: <\/span><\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong><span class=\"d9FyLd\">viene applicata l&#8217;aliquota ordinaria Iva\u00a0 del 22% e <\/span><\/strong><\/li>\n<li><strong><span class=\"d9FyLd\">\u00a0l\u2019IVA viene esposta in fattura<\/span>;<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li><strong>IMPONIBILI IVA PER OPZIONE: le cessioni per le quali nel relativo atto il cedente abbia espressamente manifestato l&#8217;opzione per l&#8217;imposizione.<br \/>\n<\/strong><strong><span class=\"d9FyLd\">In questo caso:<br \/>\n<\/span><\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong>se l\u2019acquirente \u00e8 un\u2019altra impresa;<\/strong>\n<ul>\n<li><strong><span class=\"d9FyLd\">viene applicata l&#8217;aliquota ordinaria Iva\u00a0 del 22%;<\/span><\/strong><\/li>\n<li><strong> avviene con il meccanismo del \u201creverse charge\u201c <\/strong>in base a quanto previsto dal <a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/atto\/serie_generale\/caricaDettaglioAtto\/originario?atto.dataPubblicazioneGazzetta=2007-07-03&amp;atto.codiceRedazionale=06A06069&amp;elenco30giorni=false\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Decreto Ministeriale del 25 Maggio 2007<\/strong><\/a> che dispone che, in questo caso, <strong>si applicano le disposizioni di cui all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001700000000&amp;articolo=Articolo%2017\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 17, quinto comma del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633<\/a>:<\/strong>\n<ul>\n<li><b>al pagamento dell&#8217;imposta \u00e8 tenuto il cessionario;\u00a0<\/b><\/li>\n<li><b>La fattura, emessa dal cedente senza addebito d&#8217;imposta, <\/b>con l&#8217;osservanza delle disposizioni di cui agli articoli 21 e seguenti e<b> con l&#8217;annotazione \u00abinversione contabile\u00bb e l&#8217;eventuale indicazione della norma di cui all&#8217;<\/b><strong style=\"font-weight: bold;\"><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200001700000000&amp;articolo=Articolo%2017\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 17, quinto comma del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633<\/a><\/strong><b>, deve essere integrata dal cessionario con l&#8217;indicazione dell&#8217;aliquota e della relativa imposta e deve essere annotata nel registro di cui agli articoli 23 <em>(registro le fatture emesse)<\/em> o 24<em> (registro dei corrispettivi)<\/em> entro il mese di ricevimento ovvero anche successivamente, ma comunque entro quindici giorni dal ricevimento e con riferimento al relativo mese; lo stesso documento, ai fini della detrazione, \u00e8 annotato anche nel registro di cui all&#8217;articolo 25 <em>(registro degli acquisti)<\/em><\/b><strong>;<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li><strong>se l\u2019acquirente \u00e8 un privato:<\/strong>\n<ul>\n<li><strong><span class=\"d9FyLd\">viene applicata l&#8217;aliquota ordinaria Iva\u00a0 del 22%; <\/span><\/strong><\/li>\n<li><strong><span class=\"d9FyLd\">\u00a0l\u2019IVA viene esposta in fattura.<\/span><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p>Pertanto, ai fini delle imposte di registro, ipotecarie e catastali, sia nel caso in cui il conferimento di beni strumentali \u00e8 esente da IVA, sia nel caso in cui l&#8217;operazione \u00e8 imponibile &#8211; obbligatoriamente o per opzione -, trova applicazione la seguente tassazione:<\/p>\n<p>I <strong>conferimenti di immobili strumentali<\/strong>, sia nel caso in cui il conferimento di beni strumentali \u00e8 esente da IVA, sia nel caso in cui l&#8217;operazione \u00e8 imponibile &#8211; obbligatoriamente o per opzione, sono soggette al <strong>principio di alternativit\u00e0 IVA\/Registro di cui al <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={F8329663-0E29-48D2-85FA-08EC7F54BD4F}&amp;codiceOrdinamento=200004000000000&amp;articolo=Articolo%2040\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">comma 1, primo periodo, dell&#8217;articolo 40 <em>(Atti relativi ad operazioni soggette all&#8217;imposta sul valore aggiunto)<\/em> del D.P.R. 131\/1986 (Testo unico delle disposizioni concernenti l&#8217;imposta di registro) <\/a><\/strong>e scontano\u00a0 l&#8217;<strong>imposta di registro\u00a0 in misura fissa di \u20ac 200.<\/strong><\/p>\n<p><strong>A seguito dell&#8217;emanazione del <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DL:2006-07-04;223\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Decreto-legge del 04\/07\/2006 n. 223 (c.d. decreto Bersani)<\/a>, convertito con\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::L:2006-08-04;248\">legge 4 agosto 2006, n. 248,<\/a> <\/strong><strong>gli atti di cessione aventi ad oggetto fabbricati strumentali per natura imponibili ed esenti da IVA sono soggetti all&#8217;imposta di registro in misura fissa e alle imposte ipotecaria e catastale in misura proporzionale.<\/strong><\/p>\n<table border=\"1\">\n<tbody>\n<tr>\n<td><center><strong>TIPOLOGIA DI IMPOSTA<\/strong><\/center><\/td>\n<td><center><strong>IMPOSTA DOVUTA<\/strong><\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta di registro<\/center><\/td>\n<td><center>Euro 200<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta ipotecaria<\/center><\/td>\n<td><center>3%<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta catastale<\/center><\/td>\n<td><center>1%<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta di bollo<\/center><\/td>\n<td><center>Euro 300<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p><em>Nota:\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar4\">art. 4, lettera a), punto 1) della Tariffa Parte Prima allegata al TUR<\/a>;\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DLG:1990;347_tar-arttar1\">art. 1-bis della Tariffa allegata al D. Lgs. 347\/1990<\/a>\u00a0e\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DLG:1990;347_art10-com1\">art. 10, comma 1 del D. Lgs. 347\/1990<\/a><\/em>.<\/p>\n<p>Conferimento di propriet\u00e0 o diritti reali di godimento su <span style=\"color: #ff6600;\"><strong>bene immobile (fabbricato o terreno) sito all&#8217;estero da parte di soggetto IVA <\/strong><strong>ex\u00a0<\/strong><strong>articolo 4 della Tariffa, parte Prima, allegata al TUR<\/strong><\/span><\/p>\n<p>Per la tassazione di questa tipologia di atto, l&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar4\">articolo 4 della Tariffa<\/a>\u00a0rinvia alle aliquote previste dall&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar1\">articolo 1 della Tariffa, parte Prima, allegata al TUR<\/a>, per i trasferimenti immobiliari.<\/p>\n<p>Tale operazione non sconta l&#8217;IVA, ai sensi dell&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1972;633_art7\">art. 7 del D.P.R. n. 633 del 1972<\/a>, per carenza del requisito della territorialit\u00e0; ai fini dell&#8217;imposta di registro, ai sensi degli\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_art5\">artt. 5<\/a>\u00a0e\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_art40\">40 del TUR<\/a>, viene comunque considerata operazione soggetta ad Iva, con la conseguenza che, in tal caso, trova applicazione l&#8217;imposta in misura fissa.<\/p>\n<p>Il regime di tassazione \u00e8, pertanto, il seguente:<\/p>\n<table border=\"1\">\n<tbody>\n<tr>\n<td><center><strong>TIPOLOGIA DI IMPOSTA<\/strong><\/center><\/td>\n<td><center><strong>IMPOSTA DOVUTA<\/strong><\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta di registro<\/center><\/td>\n<td><center>Euro 200<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta ipotecaria<\/center><\/td>\n<td><center>non dovuta<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta catastale<\/center><\/td>\n<td><center>non dovuta<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta di bollo<\/center><\/td>\n<td><center>Euro 156<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p><em>Nota:\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986;131_tar-parte1-arttar4\">art. 4, lettera a), punto 1 della Tariffa Parte Prima allegata al D.P.R. 131\/1986<\/a><\/em>.<\/p>\n<h1><strong>Conferimenti di propriet\u00e0 o diritti reali di godimento <\/strong><strong>da parte di <\/strong><strong>soggetto privato<\/strong><\/h1>\n<p>Conferimento di propriet\u00e0 o diritti reali di godimento su<span style=\"color: #ff6600;\"><strong> fabbricato in generale da parte di soggetto privato <\/strong><strong>ex\u00a0<\/strong><strong>art<\/strong><strong>icolo<\/strong><strong>\u00a04 della Tariffa, parte Prima, allegata al TUR<\/strong><\/span><\/p>\n<p>Per la tassazione di questa tipologia di atto, l&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar4\">articolo 4 della Tariffa\u00a0<\/a>rinvia alle aliquote previste dall&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar1\">articolo 1 della Tariffa, parte prima, allegata al TUR<\/a>, per i trasferimenti immobiliari.<\/p>\n<p>La tassazione \u00e8, dunque, la seguente:<\/p>\n<table border=\"1\">\n<tbody>\n<tr>\n<td><center><strong>TIPOLOGIA DI IMPOSTA<\/strong><\/center><\/td>\n<td><center><strong>IMPOSTA DOVUTA<\/strong><\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta di registro<\/center><\/td>\n<td><center>9%<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta ipotecaria<\/center><\/td>\n<td><center>2%<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta catastale<\/center><\/td>\n<td><center>1%<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta di bollo<\/center><\/td>\n<td><center>euro 300<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p><em>Nota:\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar4\">art. 4, lettera a), punto 1) della Tariffa Parte Prima allegata al TUR<\/a>;\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DLG:1990;347_tar-arttar1\">art. 1 della Tariffa allegata al D. Lgs. 347\/1990<\/a>\u00a0e e\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DLG:1990;347_art10-com1\">art. 10, comma 1 del D. Lgs. 347\/1990<\/a><\/em>.<\/p>\n<p>Conferimento di propriet\u00e0 o diritti reali di godimento su<span style=\"color: #ff6600;\"><strong> terreno agricolo da parte di soggetto privato<\/strong><\/span><\/p>\n<p>Per la tassazione di questa tipologia di atto, l&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar4\">articolo 4 della Tariffa<\/a>\u00a0rinvia alle aliquote previste dall&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar1\">articolo 1 della Tariffa, parte Prima, allegata al TUR<\/a>, per i trasferimenti immobiliari.<\/p>\n<p>Di conseguenza, il regime di tassazione \u00e8 il seguente:<\/p>\n<table border=\"1\">\n<tbody>\n<tr>\n<td><center><strong>TIPOLOGIA DI IMPOSTA<\/strong><\/center><\/td>\n<td><center><strong>IMPOSTA DOVUTA<\/strong><\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta di registro<\/center><\/td>\n<td><center>15%<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta ipotecaria<\/center><\/td>\n<td><center>2%<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta catastale<\/center><\/td>\n<td><center>1%<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta di bollo<\/center><\/td>\n<td><center>Euro 300<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p><em>Nota:\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar4\">articolo 4, lettera a), punto 1) della Tariffa Parte Prima allegata al TUR<\/a>;\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DLG:1990;347_tar-arttar1\">articolo 1 della Tariffa allegata al D. Lgs. 347\/1990<\/a>\u00a0e e\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DLG:1990;347_art10-com1\">art. 10, comma 1 del D. Lgs. 347\/1990<\/a><\/em>.<\/p>\n<p>Conferimento di propriet\u00e0 o diritti reali di godimento su<span style=\"color: #ff6600;\"><strong> terreno agricolo da parte di soggetto privato a favore di societ\u00e0 agricola Imprenditore Agricolo Professionale iscritta alla gestione previdenziale e assistenziale<\/strong><\/span><\/p>\n<p>A norma dell&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::L:2010-02-26;25_art2-com4bis\">art. 2, comma 4-bis, della legge 26 febbraio 2010, n. 25<\/a>, il regime di tassazione \u00e8 il seguente:<\/p>\n<table border=\"1\">\n<tbody>\n<tr>\n<td><center><strong>TIPOLOGIA DI IMPOSTA<\/strong><\/center><\/td>\n<td><center><strong>IMPOSTA DOVUTA<\/strong><\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta di registro<\/center><\/td>\n<td><center>Euro 200<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta ipotecaria<\/center><\/td>\n<td><center>Euro 200<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta catastale<\/center><\/td>\n<td><center>1%<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Conferimento di propriet\u00e0 o diritti reali di godimento su<span style=\"color: #ff6600;\"><strong> terreno edificabile da parte di soggetto privato<\/strong><\/span><\/p>\n<p>Per la tassazione di questa tipologia di atto, l&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar4\">articolo 4 della Tariffa<\/a>\u00a0rinvia alle aliquote previste dall&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar1\">articolo 1 della Tariffa, parte Prima, allegata al TUR<\/a>, per i trasferimenti immobiliari.<\/p>\n<p>Di conseguenza, il regime di tassazione \u00e8 il seguente:<\/p>\n<table border=\"1\">\n<tbody>\n<tr>\n<td><center><strong>TIPOLOGIA DI IMPOSTA<\/strong><\/center><\/td>\n<td><center><strong>IMPOSTA DOVUTA<\/strong><\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta di registro<\/center><\/td>\n<td><center>9%<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta ipotecaria<\/center><\/td>\n<td><center>2%<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta catastale<\/center><\/td>\n<td><center>1%<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta di bollo<\/center><\/td>\n<td><center>Euro 300<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p><em>Nota:\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar4\">art. 4, lettera a), punto 1) della Tariffa Parte Prima allegata al TUR<\/a>;\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DLG:1990;347_tar-arttar1\">art. 1 della Tariffa allegata al D. Lgs. 347\/1990<\/a>\u00a0e\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DLG:1990;347_art10-com1\">art. 10, comma 1 del D. Lgs. 347\/1990<\/a><\/em>.<\/p>\n<p>Conferimento di propriet\u00e0 o diritti reali di godimento su<span style=\"color: #ff6600;\"><strong> terreno non agricolo e non edificabile da parte di soggetto privato<\/strong><\/span><\/p>\n<p>Per la tassazione di questa tipologia di atto, l&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar4\">articolo 4 della Tariffa<\/a>\u00a0rinvia alle aliquote previste dall&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar1\">articolo 1 della Tariffa, parte prima, allegata al TUR<\/a>, per i trasferimenti immobiliari.<\/p>\n<p>Di conseguenza, il regime di tassazione \u00e8 il seguente:<\/p>\n<table border=\"1\">\n<tbody>\n<tr>\n<td><center><strong>TIPOLOGIA DI IMPOSTA<\/strong><\/center><\/td>\n<td><center><strong>IMPOSTA DOVUTA<\/strong><\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta di registro<\/center><\/td>\n<td><center>9%<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta ipotecaria<\/center><\/td>\n<td><center>2%<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta catastale<\/center><\/td>\n<td><center>1%<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta di bollo<\/center><\/td>\n<td><center>Euro 300<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p><em>Nota:\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar4\">art. 4, lettera a), punto 1) della Tariffa Parte Prima allegata al TUR<\/a>;\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DLG:1990;347_tar-arttar1\">art. 1 della Tariffa allegata al D. Lgs. 347\/1990<\/a>\u00a0e e\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DLG:1990;347_art10-com1\">art. 10, comma 1 del D. Lgs. 347\/1990<\/a><\/em>.<\/p>\n<p>Conferimento di propriet\u00e0 o diritti reali di godimento su<span style=\"color: #ff6600;\"><strong> immobile (fabbricato o terreno) sito all&#8217;estero da parte di soggetto privato<\/strong><\/span><\/p>\n<p>Per la tassazione di questa tipologia di atto, l&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar4\">articolo 4 della Tariffa<\/a>\u00a0rinvia alla tassazione prevista dall&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131_tar-parte1-arttar1\">articolo 1 della Tariffa, parte prima, allegata al TUR<\/a>, per i trasferimenti immobiliari.<\/p>\n<table border=\"1\">\n<tbody>\n<tr>\n<td><center><strong>TIPOLOGIA DI IMPOSTA<\/strong><\/center><\/td>\n<td><center><strong>IMPOSTA DOVUTA<\/strong><\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta di registro<\/center><\/td>\n<td><center>Euro 200<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta ipotecaria<\/center><\/td>\n<td><center>non dovuta<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta catastale<\/center><\/td>\n<td><center>non dovuta<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td><center>Imposta di bollo<\/center><\/td>\n<td><center>Euro 156<\/center><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p><em>Nota: articolo 4, lettera a), punto 1) della Tariffa Parte Prima allegata al TUR<\/em><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>La tassazione dei conferimenti in natura nelle societ\u00e0 \u00e8 la stessa sia in sede di costituzione, sia in sede di aumento del capitale sociale. Le \u00a0imposte indirette pi\u00f9 rilevanti, imposta di registro, ipotecaria e catastale, imposta sul valore aggiunto, incidono in modo diverso a seconda del bene oggetto di conferimento; del soggetto che effettua il &hellip; <a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/2023\/09\/13\/le-imposte-indirette-nei-conferimenti-di-immobili-in-sede-di-costituzione-e-aumento-del-capitale-sociale\/\" class=\"more-link\">Continua la lettura di <span class=\"screen-reader-text\">Le Imposte indirette nei conferimenti di immobili in sede di costituzione e aumento del capitale sociale<\/span> <span class=\"meta-nav\">&rarr;<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":[],"categories":[748],"tags":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/8181"}],"collection":[{"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=8181"}],"version-history":[{"count":10,"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/8181\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":8216,"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/8181\/revisions\/8216"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=8181"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=8181"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=8181"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}