{"id":6100,"date":"2024-03-19T07:36:03","date_gmt":"2024-03-19T07:36:03","guid":{"rendered":"http:\/\/tayros.bg\/?p=6100"},"modified":"2025-04-10T03:44:29","modified_gmt":"2025-04-10T03:44:29","slug":"controlled-foreign-companies-cfc","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/2024\/03\/19\/controlled-foreign-companies-cfc\/","title":{"rendered":"Controlled Foreign Companies (Cfc)"},"content":{"rendered":"<p><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2024\/03\/Controlled-Foreign-Companies-Cfc.jpg\"><img decoding=\"async\" loading=\"lazy\" class=\"alignnone size-full wp-image-17766\" src=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2024\/03\/Controlled-Foreign-Companies-Cfc.jpg\" alt=\"\" width=\"1200\" height=\"800\" srcset=\"https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2024\/03\/Controlled-Foreign-Companies-Cfc.jpg 1200w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2024\/03\/Controlled-Foreign-Companies-Cfc-300x200.jpg 300w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2024\/03\/Controlled-Foreign-Companies-Cfc-1024x683.jpg 1024w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2024\/03\/Controlled-Foreign-Companies-Cfc-768x512.jpg 768w\" sizes=\"(max-width: 1200px) 100vw, 1200px\" \/><\/a><\/p>\n<h1><strong>Art. 167 Tuir \u2013 Imprese estere controllate (Controlled Foreign Companies (Cfc))<\/strong><\/h1>\n<ul>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#_bookmark0\">Precedente formulazione<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#_bookmark1\">Premessa<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#_bookmark2\">Riforma della fiscalit\u00e0 internazionale \u2013 Semplificazione al riguardo della Normativa sui soggetti esteri controllati ( Controlled Foreign Companies (CFC))<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#_bookmark3\">Nuova Formulazione Art. 167 del TUIR<\/a><\/strong>\n<ul>\n<li>\n<ul>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#_bookmark31\">Soggetti a cui si applica la normativa sui soggetti esteri controllati (Controlled Foreign Companies (CFC))<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#_bookmark32\">Tassazione per trasparenza<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#_bookmark33\">Condizioni per l\u2019applicabilit\u00e0 della normativa sui soggetti esteri controllati (Controlled Foreign Companies (CFC))<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#_bookmark331\">Comma 4-bis dell\u2019articolo 167 Tuir<\/a><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li>\n<ul>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#_bookmark34\">Bilancio del soggetto estero controllato\u00a0 oggetto di revisione e certificazione da parte di operatori professionali a ci\u00f2 autorizzati nello Stato estero di localizzazione<\/a><\/strong>\n<ul>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#_bookmark35\">Tassazione\u00a0effettiva nel caso di Bilancio del soggetto estero controllato\u00a0 oggetto di revisione e certificazione<\/a><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#_bookmark8\">Bilancio del soggetto estero controllato non\u00a0 oggetto di revisione e certificazione da parte di operatori professionali a ci\u00f2 autorizzati nello Stato estero di localizzazione<\/a><\/strong>\n<ul>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#_bookmark81\">Tassazione effettiva nel caso di Bilancio del soggetto estero controllato\u00a0non oggetto di revisione e certificazione<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#_bookmark4\">Opzione per imposta sostitutiva delle imposte sui redditi pari al 15%<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#_bookmark5\">Provvedimento Prot. n.213637\/2024 del 30\/04\/2024<\/a><\/strong>\n<ul>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#_bookmark51\">Definizioni<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#_bookmark52\">Ambito di applicazione<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#_bookmark53\">Esercizio e revoca dell\u2019opzione<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#_bookmark54\">Cessazione dell\u2019efficacia dell\u2019opzione<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#_bookmark55\">Determinazione dell\u2019utile contabile netto e liquidazione dell\u2019imposta<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#_bookmark56\">Utili delle controllate assoggettati a imposta sostitutiva<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#_bookmark57\">Il monitoraggio dei valori fiscali<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#_bookmark58\">Motivazioni<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#_bookmark59\">Riferimenti normativi<\/a><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#_bookmark6\">Risoluzione n. 64\/E del 18\/12\/2024 dell\u2019Agenzia delle Entrate sono stati istituiti i codici tributo per il versamento, tramite modello F24, dell\u2019imposta sostitutiva dovuta ai sensi dell\u2019articolo 167, comma 4-ter, del TUIR<\/a><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#_bookmark7\">Disapplicazione del regime Cfc<\/a><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p><a name=\"_bookmark0\"><\/a><\/p>\n<h1>Precedente formulazione<\/h1>\n<p>Per una panoramica sulla precedente formulazione normativa vedi:\u00a0<a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/2021\/03\/08\/normativa-sulle-imprese-estere-controllate-controlled-foreign-companies-c-d-cfc-e-modalita-dichiarative-per-una-societa-di-capitali\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Normativa sulle \u201cimprese estere controllate\u201d ( Controlled Foreign Companies, c.d. Cfc) e modalit\u00e0 dichiarative per una Societ\u00e0 di Capitali fino al 28\/12\/2023<\/strong><\/a><\/p>\n<p><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark1\"><\/a><\/p>\n<h1>Premessa<\/h1>\n<p>Occorre prestare\u00a0 molta attenzione alla normativa sulle \u201c<strong>imprese estere controllate<\/strong>\u201d (<strong>\u00a0Controlled Foreign Companies,\u00a0<\/strong>c.d.\u00a0<strong>Cfc<\/strong>)\u00a0in quanto il\u00a0<strong>reddito da esse conseguito<\/strong>,\u00a0<strong>a determinate condizioni<\/strong>,\u00a0 previste dalla\u00a0\u00a0<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>nuova formulazione dell\u2019articolo 167 Tuir<\/strong><\/a><strong>,<\/strong>\u00a0\u00a0deve essere<strong>\u00a0imputato in capo al soggetto controllante residente<\/strong>:<br \/>\n\u2022\u00a0<strong>in proporzione alla sua quota di partecipazione agli utili;<\/strong><br \/>\n<strong>\u2022 anche in caso di mancata percezione degli stessi, ovvero \u201cper trasparenza\u201d<\/strong>\u00a0(criterio, tipicamente,\u00a0utilizzato nei confronti dei soci di societ\u00e0 di persone residenti).<\/p>\n<p>Per effetto delle regole CFC, gli utili eventualmente distribuiti, in qualsiasi forma, dai soggetti CFC non concorrono alla formazione del reddito in capo ai soggetti residenti controllanti fino a concorrenza dei redditi che sono gi\u00e0 stati assoggettati a tassazione per trasparenza.<\/p>\n<p>A\u00a0<strong>livello operativo<\/strong>, per quanto riguarda le modalit\u00e0 di tassazione:<\/p>\n<ul>\n<li>i\u00a0<strong>redditi delle \u201cimprese estere controllate\u201d (\u00a0Controlled Foreign Companies,\u00a0c.d.\u00a0Cfc) che ricadono nelle fattispecie previste dalla\u00a0nuova formulazione<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">\u00a0dell\u2019articolo 167 Tuir<\/a>,\u00a0imputati in capo ai soggetti residenti che controllano l\u2019impresa estera, anche in caso di mancata percezione degli stessi, ovvero \u201cper trasparenza\u201d<\/strong>:<br \/>\n\u2013 sono\u00a0<strong>assoggettati a tassazione separata mediante l\u2019applicazione di un\u2019aliquota media applicata sul reddito del soggetto residente (questa aliquota non pu\u00f2 in ogni caso essere inferiore all\u2019aliquota<\/strong><br \/>\n<strong>ordinaria dell\u2019imposta sul reddito delle societ\u00e0)<\/strong>;<br \/>\n\u2013\u00a0<strong>dall\u2019imposta cos\u00ec determinata sono ammesse in detrazione le imposte sui redditi pagate all\u2019estero a titolo\u00a0<\/strong><strong>definitivo dal soggetto non residente con le modalit\u00e0 e nei limiti previsti dall\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016500000000&amp;articolo=Articolo%20165\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 165 del TUIR<\/a><\/strong>;<\/li>\n<li>in caso di controllo congiunto, i redditi imputati a ciascun partecipante devono essere tassati separatamente in capo a ciascuno di essi mediante l\u2019applicazione dell\u2019aliquota media di tassazione del reddito complessivo netto.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark2\"><\/a><\/p>\n<h1>Riforma della fiscalit\u00e0 internazionale \u2013 Semplificazione al riguardo della Normativa sui soggetti esteri controllati ( Controlled Foreign Companies (CFC))<\/h1>\n<p>L\u2019\u00a0<strong>art. 3\u00a0<em>(<\/em><\/strong><em>Principi generali relativi al diritto tributario dell\u2019Unione europea e internazionale)<\/em>,\u00a0<strong>primo comma<\/strong>, della\u00a0<strong><a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2023\/08\/14\/23G00122\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">legge delega 9 agosto 2023, n. 111<\/a><\/strong>, dispone che<strong>:\u201d<br \/>\n<\/strong>1.\u00a0Nell\u2019esercizio della delega di cui all\u2019articolo 1 il Governo osserva, oltre ai principi e criteri direttivi generali di cui all\u2019articolo 2, anche i seguenti ulteriori principi e criteri direttivi generali:<br \/>\n\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.<br \/>\nf) semplificare e razionalizzare il regime delle societa\u2019 estere controllate (controlled foreign companies), rivedendo i criteri di determinazione dell\u2019imponibile assoggettato a tassazione in Italia e coordinando la conseguente disciplina con quella attuativa della lettera e)<em>\u00a0(recepimento della\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id=%7B91B543C3-D048-48DE-8CD0-C944027AFAAE%7D\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">direttiva n. 2022\/Ue\/2523<\/a>\u00a0intesa a garantire un livello di imposizione fiscale minimo globale per i gruppi multinazionali di imprese e i gruppi nazionali su larga scala nell\u2019Unione (<a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/2023\/05\/01\/progetto-beps-base-erosion-and-profit-shifting-dellocse-g20-pilastro-2-global-minimum-tax-direttiva-n-2022-2523\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Progetto BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) dell\u2019OCSE\/G20 (riforma dei \u201cPillars\u201d) sulla global minimum tax\u00a0 nell\u2019ambito dell\u2019iniziativa sul\u00a0Pillar Two<\/a>)<\/em>\u201d<\/p>\n<p>Nella Gazzetta Ufficiale n. 301 del 28\/12\/2023 \u00e8 stato pubblicato il\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={E12E75F1-08F0-419E-B896-5435658FCB09}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000010000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%201\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Decreto legislativo del 27\/12\/2023 n. 209\u00a0<\/strong><\/a>in\u00a0attuazione della\u00a0<strong><a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2023\/08\/14\/23G00122\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">legge delega 9 agosto 2023, n. 111\u00a0<\/a><\/strong>(\u201cDelega al Governo per la\u00a0<strong>riforma fiscale<\/strong>\u201d),\u00a0<strong>relativo alla riforma della fiscalit\u00e0 internazionale\u00a0<\/strong>che comprende una\u00a0\u00a0<strong>semplificazione della disciplina delle societ\u00e0 estere controllate<\/strong><strong>.<\/strong><\/p>\n<p><strong>L\u2019\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={E12E75F1-08F0-419E-B896-5435658FCB09}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000030000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%203\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Art. 3 Semplificazione della disciplina delle societ\u00e0 estere controllate\u00a0<\/a><\/strong>del\u00a0<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={E12E75F1-08F0-419E-B896-5435658FCB09}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000010000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%201\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Decreto legislativo del 27\/12\/2023 n. 209<\/a>,\u00a0<\/strong>in vigore dal 29\/12\/2023, ha<strong>\u00a0modificato l\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 167<em>\u00a0(Disposizioni in materia di imprese estere controllate)<\/em>\u00a0del testo unico delle imposte sui redditi<\/a><\/strong>\u00a0di cui al decreto del Presidente della Repubblica del 22 dicembre 1986, n. 917:<\/p>\n<ul>\n<li>sostituendo la lettera a) del comma 4\u00a0<em>(ponendo come\u00a0<strong>prima cond<\/strong><strong>izione,<\/strong>\u00a0per i soggetti controllati non residenti per essere assoggettati alle\u00a0<strong>Disposizioni in materia di imprese estere controllate,<\/strong>\u00a0non pi\u00f9 quella di una \u00a0tassazione effettiva inferiore alla met\u00e0 di quella a cui sarebbero stati soggetti qualora residenti in Italia, ma quella di una\u00a0<strong>tassazione effettiva inferiore al 15 per cento)<\/strong><\/em>;<\/li>\n<li>aggiungendo i commi:\n<ul>\n<li><strong>4-bis<\/strong><em>\u00a0(disposizioni ai fini del\u00a0<strong>calcolo della tassazione effettiva inferiore al 15 per cento\u00a0<\/strong>di cui al comma 4, lettera a);<\/em><\/li>\n<li><strong>4-ter<\/strong>\u00a0<em>(che prevede l\u2019<strong>opzione per imposta sostitutiva delle imposte sui redditi pari al 15 per cento dell\u2019utile contabile netto<\/strong>);<\/em><\/li>\n<li><strong>4-quater<\/strong>\u00a0<em>(che pone la\u00a0<strong>condizione per poter usufruire dell\u2019opzione per imposta sostitutiva\u00a0<\/strong>\u00a0che\u00a0<strong>i bilanci di esercizio siano oggetto di revisione e certificazione<\/strong>\u00a0da parte di operatori professionali a ci\u00f2 autorizzati nello Stato estero di localizzazione dei soggetti controllati non residenti)<\/em>.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<hr \/>\n<p><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark3\"><\/a><\/p>\n<h2>Nuova Formulazione Art. 167 del TUIR<\/h2>\n<p><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Disposizioni in materia di imprese estere controllate. (ex art 127-bis)<\/strong><\/a><\/p>\n<p><em>In vigore dal 29\/12\/2023<\/em><\/p>\n<p><em>Modificato da: Decreto legislativo del 27\/12\/2023 n. 209 Articolo 3<\/em><\/p>\n<p>1. Le disposizioni del presente articolo si applicano alle persone fisiche e ai soggetti di cui agli articoli 5 e 73, comma 1, lettere a), b) e c), nonche\u2019, relativamente alle loro stabili organizzazioni italiane, ai soggetti di cui all\u2019articolo 73, comma 1, lettera d), che controllano soggetti non residenti, come definiti ai commi 2 e 3.<\/p>\n<p>2. Ai fini del presente articolo si considerano soggetti controllati non residenti le imprese, le societa\u2019 e gli enti non residenti nel territorio dello Stato, per i quali si verifica almeno una delle seguenti condizioni:<\/p>\n<p>a) sono controllati direttamente o indirettamente, anche tramite societ\u00e0 fiduciaria o interposta persona, ai sensi dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::CC:;_art2359\">articolo 2359 del codice civile<\/a>, da parte di un soggetto di cui al comma 1;<\/p>\n<p>b) oltre il 50 per cento della partecipazione ai loro utili \u00e8 detenuto, direttamente o indirettamente, mediante una o piu\u2019 societ\u00e0 controllate ai sensi dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::CC:;_art2359\">articolo 2359 del codice civile<\/a>\u00a0o tramite societ\u00e0 fiduciaria o interposta persona, da un soggetto di cui al comma 1.<\/p>\n<p>3. Ai fini del presente articolo, si considerano altres\u00ec soggetti controllati non residenti:<\/p>\n<p>a) le stabili organizzazioni all\u2019estero dei soggetti di cui al comma 2;<\/p>\n<p>b) le stabili organizzazioni all\u2019estero di soggetti residenti che abbiano optato per il regime di cui all\u2019articolo 168-ter.<\/p>\n<p>4. La disciplina del presente articolo si applica se i soggetti controllati non residenti integrano congiuntamente le seguenti condizioni:<\/p>\n<p>a) sono assoggettati a tassazione effettiva inferiore al 15 per cento. La tassazione effettiva dei soggetti controllati non residenti e\u2019 pari al rapporto tra la somma delle imposte correnti dovute e delle imposte anticipate e differite iscritte nel proprio bilancio d\u2019esercizio e l\u2019utile ante imposte dell\u2019esercizio risultante dal predetto bilancio. A tal fine, il bilancio d\u2019esercizio dei soggetti controllati non residenti deve essere oggetto di revisione e certificazione da parte di operatori professionali a cio\u2019 autorizzati nello Stato estero di localizzazione dei soggetti controllati non residenti, i cui esiti sono utilizzati dal revisore del soggetto controllante ai fini del giudizio sul bilancio annuale o consolidato. Se la condizione di cui al periodo precedente non e\u2019 verificata o la tassazione effettiva e\u2019 inferiore al 15 per cento, i soggetti controllanti devono verificare che i soggetti controllati non residenti sono assoggettati ad una tassazione effettiva inferiore alla meta\u2019 di quella a cui sarebbero stati soggetti qualora residenti in Italia, determinata secondo le modalita\u2019 stabilite con provvedimento del direttore dell\u2019Agenzia delle entrate;<\/p>\n<p>b) oltre un terzo dei proventi da essi realizzati rientra in una o piu\u2019 delle seguenti categorie:<\/p>\n<p>1) interessi o qualsiasi altro reddito generato da attivi finanziari;<\/p>\n<p>2) canoni o qualsiasi altro reddito generato da proprieta\u2019 intellettuale;<\/p>\n<p>3) dividendi e redditi derivanti dalla cessione di partecipazioni;<\/p>\n<p>4) redditi da leasing finanziario;<\/p>\n<p>5) redditi da attivit\u00e0 assicurativa, bancaria e altre attivit\u00e0 finanziarie;<\/p>\n<p>6) proventi derivanti da operazioni di compravendita di beni con valore economico aggiunto scarso o nullo, effettuate con soggetti che, direttamente o indirettamente, controllano il soggetto controllato non residente, ne sono controllati o sono controllati dallo stesso soggetto che controlla il soggetto non residente;<\/p>\n<p>7) proventi derivanti da prestazioni di servizi, con valore economico aggiunto scarso o nullo, effettuate a favore di soggetti che, direttamente o indirettamente, controllano il soggetto controllato non residente, ne sono controllati o sono controllati dallo stesso soggetto che controlla il soggetto non residente; ai fini dell\u2019individuazione dei servizi con valore economico aggiunto scarso o nullo si tiene conto delle indicazioni contenute nel decreto del Ministro dell\u2019economia e delle finanze emanato ai sensi del comma 7 dell\u2019articolo 110.<\/p>\n<p>4-bis. Ai fini del calcolo di cui al comma 4, lettera a), rileva anche l\u2019imposta minima nazionale equivalente, definita nell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={E12E75F1-08F0-419E-B896-5435658FCB09}&amp;codiceOrdinamento=0010000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Allegato%20A\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>allegato A<\/strong><\/a>\u00a0del decreto di recepimento<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={E12E75F1-08F0-419E-B896-5435658FCB09}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Preambolo\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">\u00a0<em><strong>(Decreto legislativo del 27\/12\/2023 n. 209 \u2013 Attuazione della riforma fiscale in materia di fiscalit\u00e0 internazionale)\u00a0<\/strong><\/em><\/a>della\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DIU:2022-12-15;2523\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">direttiva (UE) 2022\/2523 del Consiglio, del 15 dicembre 2022<\/a>, dovuta dal soggetto controllato non residente. Ai fini del precedente periodo, l\u2019imposta minima nazionale equivalente dovuta nel Paese di localizzazione del soggetto controllato non residente, individuato ai sensi dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={E12E75F1-08F0-419E-B896-5435658FCB09}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000120000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%2012\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 12<em>\u00a0(Criteri di localizzazione di un\u2019impresa)<\/em>\u00a0<\/strong><\/a>del decreto di recepimento<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={E12E75F1-08F0-419E-B896-5435658FCB09}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Preambolo\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">\u00a0<em><strong>(Decreto legislativo del 27\/12\/2023 n. 209 \u2013 Attuazione della riforma fiscale in materia di fiscalit\u00e0 internazionale)\u00a0<\/strong><\/em><\/a>della\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DIU:2022-12-15;2523\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">direttiva (UE) 2022\/2523 del Consiglio, del 15 dicembre 2022<\/a>, rileva in misura corrispondente all\u2019imposta minima nazionale equivalente moltiplicata per il rapporto tra il profitto eccedente relativo al soggetto controllato non residente e la somma di tutti i profitti eccedenti relativi alle imprese ed entit\u00e0 del gruppo soggette all\u2019imposta minima nazionale equivalente calcolata in maniera unitaria con il soggetto controllato non residente.<\/p>\n<p>4-ter. In alternativa a quanto previsto al comma 4, lettera a), i soggetti controllanti di cui al comma 1, con riferimento ai soggetti controllati non residenti di cui ai commi 2 e 3, possono corrispondere, nel rispetto degli\u00a0articoli\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={8E6E5465-461F-43CF-873B-9FFB3293D421}&amp;codiceOrdinamento=200000700000000&amp;articolo=Articolo%207\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">7<em>\u00a0(Norme sulle societ\u00e0 controllate estere)<\/em><\/a>\u00a0e\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={8E6E5465-461F-43CF-873B-9FFB3293D421}&amp;codiceOrdinamento=200000800000000&amp;articolo=Articolo%208\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">8\u00a0<em>(Calcolo dei redditi delle societ\u00e0 controllate estere)<\/em><\/a>\u00a0della direttiva (UE) 2016\/1164 del Consiglio del 12 luglio 2016 (<em><strong><a href=\"https:\/\/eur-lex.europa.eu\/legal-content\/IT\/TXT\/HTML\/?uri=CELEX:32016L1164&amp;from=IT\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Direttiva (UE) 2016\/1164 del Consiglio, del 12 luglio 2016,<\/a><\/strong>\u00a0 (cosiddetta Anti Tax Avoidance Directive \u2013\u00a0<strong>ATAD 1 \u2013 vedi:\u00a0<a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/2019\/04\/10\/direttive-anti-elusione-anti-tax-avoidance-directives-atad-1-e-2\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Direttive anti elusione \u2013 Anti Tax Avoidance Directives (ATAD 1 e 2)<\/a><\/strong><\/em>), un\u2019imposta sostitutiva delle imposte sui redditi pari al 15 per cento dell\u2019utile contabile netto dell\u2019esercizio calcolato senza tenere in considerazione le imposte che hanno concorso a determinare detto valore, la svalutazione di attivi e gli accantonamenti a fondi rischi. Permanendo il requisito del controllo, l\u2019opzione per l\u2019imposta sostitutiva ha durata per tre esercizi del soggetto controllante ed e\u2019 irrevocabile. Al termine del triennio l\u2019opzione si intende tacitamente rinnovata per il successivo triennio a meno che non e\u2019 revocata, secondo le modalit\u00e0 e i termini previsti per la comunicazione dell\u2019opzione. La disposizione di cui al periodo precedente si applica al termine di ciascun triennio. Con provvedimento del direttore dell\u2019Agenzia delle entrate sono stabilite le modalit\u00e0 di comunicazione dell\u2019esercizio e revoca dell\u2019opzione. Nel caso di esercizio dell\u2019opzione, essa \u00e8 effettuata per tutti i soggetti controllati non residenti come definiti ai commi 2 e 3 e che integrano le condizioni di cui al comma 4, lettera b).<\/p>\n<p>4-quater. Le disposizioni di cui al comma 4-ter si applicano a condizione che i bilanci di esercizio sono oggetto di revisione e certificazione da parte di operatori professionali a cio\u2019 autorizzati nello Stato estero di localizzazione dei soggetti controllati non residenti, i cui esiti sono utilizzati dal revisore del soggetto controllante ai fini del giudizio sul bilancio annuale o consolidato.<\/p>\n<p>5. Le disposizioni del presente articolo non si applicano se il soggetto di cui al comma 1 dimostra che il soggetto controllato non residente svolge un\u2019attivita\u2019 economica effettiva, mediante l\u2019impiego di personale, attrezzature, attivi e locali. Ai fini del presente comma, il contribuente puo\u2019 interpellare l\u2019Agenzia delle Entrate ai sensi dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::L:2000-07-27;212_art11-com1\">articolo 11, comma 1, lettera b), della legge 27 luglio 2000, n. 212<\/a>. Per i contribuenti che aderiscono al regime dell\u2019adempimento collaborativo di cui all\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DLG:2015-05-05;128_art3\">articolo 3 del decreto legislativo 5 maggio 2015, n. 128<\/a>, l\u2019istanza di interpello di cui al secondo periodo puo\u2019 essere presentata indipendentemente dalla verifica delle condizioni di cui al comma 4, lettere a) e b).<\/p>\n<p>6. Ricorrendo le condizioni di applicabilita\u2019 della disciplina del presente articolo, il reddito realizzato dal soggetto controllato non residente e\u2019 imputato ai soggetti di cui al comma 1, nel periodo d\u2019imposta di questi ultimi in corso alla data di chiusura dell\u2019esercizio o periodo di gestione del soggetto controllato non residente, in proporzione alla quota di partecipazione agli utili del soggetto controllato non residente da essi detenuta, direttamente o indirettamente. In caso di partecipazione indiretta per il tramite di soggetti residenti o di stabili organizzazioni nel territorio dello Stato di soggetti non residenti, i redditi sono imputati a questi ultimi soggetti in proporzione alle rispettive quote di partecipazione.<\/p>\n<p>7. Ai fini del comma 6, i redditi del soggetto controllato non residente sono determinati a seconda delle sue caratteristiche, in base alle disposizioni valevoli ai fini dell\u2019imposta sul reddito delle societa\u2019 per i soggetti di cui all\u2019articolo 73, fatta eccezione per le disposizioni di cui agli\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::L:1994-12-23;_art30\">articoli 30 della legge 23 dicembre 1994<\/a>,\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DL:2011-08-13;138\">n. 724<\/a>,\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DL:2011-08-13;138\">2, comma 36-decies, del decreto-legge 13 agosto 2011, n. 138<\/a>, convertito, con modificazioni, dalla\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::L:2011-09-14;\">legge 14 settembre 2011, n. 148<\/a>,\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::L:2011-09-14;\">62-sexies<\/a>\u00a0del\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DL:1993-08-30;331\">decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331<\/a>, convertito, con modificazioni, dalla\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::L:1993-10-29;\">legge 29 ottobre 1993, n. 427<\/a>,\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::L:1993-10-29;\">1<\/a>\u00a0del\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DL:2011-12-06;201\">decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201<\/a>, convertito, con modificazioni, dalla\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::L:2011-12-22;214\">legge 22 dicembre 2011, n. 214<\/a>, e 86, comma 4, del presente testo unico.<\/p>\n<p>8. I redditi imputati e determinati ai sensi dei commi 6 e 7 sono assoggettati a tassazione separata con l\u2019aliquota media applicata sul reddito del soggetto cui sono imputati e, comunque, non inferiore all\u2019aliquota ordinaria dell\u2019imposta sul reddito delle societa\u2019.<\/p>\n<p>9. Dall\u2019imposta determinata ai sensi del comma 8 sono ammesse in detrazione, con le modalita\u2019 e nei limiti di cui all\u2019articolo 165, le imposte sui redditi pagate all\u2019estero a titolo definitivo dal soggetto non residente.<\/p>\n<p>10. Gli utili distribuiti, in qualsiasi forma, dai soggetti controllati non residenti non concorrono alla formazione del reddito dei soggetti di cui al comma 1 fino a concorrenza dei redditi assoggettati a tassazione ai sensi del comma 8, anche nei periodi d\u2019imposta precedenti. La previsione del precedente periodo non si applica con riguardo a un organismo di investimento collettivo del risparmio non residente. In questo caso, tuttavia, le imposte pagate in Italia dai soggetti di cui al comma 1 si aggiungono al costo fiscalmente riconosciuto delle quote del predetto organismo. Le imposte pagate all\u2019estero sugli utili che non concorrono alla formazione del reddito ai sensi del primo periodo sono ammesse in detrazione, con le modalita\u2019 e nei limiti di cui all\u2019articolo 165, fino a concorrenza dell\u2019imposta determinata ai sensi del comma 8, diminuita degli importi ammessi in detrazione ai sensi del comma 9.<\/p>\n<p>11. L\u2019Agenzia delle Entrate, prima di procedere all\u2019emissione dell\u2019avviso di accertamento d\u2019imposta o di maggiore imposta, deve notificare all\u2019interessato un apposito avviso con il quale viene concessa al medesimo la possibilita\u2019 di fornire, nel termine di novanta giorni, le prove per la disapplicazione delle disposizioni del presente articolo in base al comma 5. Qualora l\u2019Agenzia delle Entrate non ritenga idonee le prove addotte dovra\u2019 darne specifica motivazione nell\u2019avviso di accertamento. Fatti salvi i casi in cui la disciplina del presente articolo sia stata applicata oppure non lo sia stata per effetto dell\u2019ottenimento di una risposta favorevole all\u2019interpello di cui al comma 5, il soggetto di cui al comma 1 deve segnalare nella dichiarazione dei redditi la detenzione di partecipazioni in soggetti controllati non residenti di cui ai commi 2 e 3, al ricorrere delle condizioni di cui al comma 4, lettere a) e b).<\/p>\n<p>12. L\u2019esimente prevista nel comma 5 non deve essere dimostrata in sede di controllo qualora il contribuente abbia ottenuto risposta positiva al relativo interpello, fermo restando il potere dell\u2019Agenzia delle entrate di controllare la veridicit\u00e0 e completezza delle informazioni e degli elementi di prova forniti in tale sede.<\/p>\n<p>13. Con decreto del Ministro dell\u2019economia e delle finanze, possono essere adottate ai sensi dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::L:1988-08-23;400_art17-com3\">articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400<\/a>, disposizioni attuative del presente articolo.<\/p>\n<hr \/>\n<p><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark31\"><\/a><\/p>\n<h2>Soggetti a cui si applica la normativa sui soggetti esteri controllati (Controlled Foreign Companies (CFC))<\/h2>\n<p>Le disposizioni\u00a0dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 167 Tuir<\/strong><\/a>\u00a0, in base al primo comma comma dello stesso articolo, si applicano alle\u00a0<strong>persone fisiche<\/strong>\u00a0e ai soggetti di cui agli articoli\u00a0<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200000500000000&amp;articolo=Articolo%205\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">5<\/a>\u00a0(<strong>societ\u00e0 semplici, in nome collettivo ed in accomandita semplice<\/strong>)\u00a0e\u00a0<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200007300000000&amp;articolo=Articolo%2073\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">73<\/a>, comma 1, lettere a), b) e c), (<strong>soggetti passivi IRES<\/strong>) nonch\u00e9, relativamente alle loro stabili organizzazioni italiane, ai soggetti di cui all\u2019articolo\u00a0<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200007300000000&amp;articolo=Articolo%2073\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">73<\/a>, comma 1, lettera d), che controllano soggetti non residenti, come definiti ai commi 2 e 3.<\/p>\n<p>Il\u00a0<strong>secondo comma dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 167 Tuir<\/a>\u00a0<\/strong>stabilisce che\u00a0<strong>si considerano soggetti controllati non residenti le imprese, le societ\u00e0 e gli enti non residenti nel territorio dello Stato, per i quali si verifica almeno una delle seguenti condizioni<\/strong>:<\/p>\n<p>a) sono controllati direttamente o indirettamente, anche tramite societ\u00e0 fiduciaria o interposta persona, ai sensi dell\u2019<a href=\"http:\/\/www.camera.it\/temiap\/2016\/12\/12\/OCD177-2585.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 2359 del codice<\/a><a href=\"http:\/\/www.camera.it\/temiap\/2016\/12\/12\/OCD177-2585.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">\u00a0civile<\/a>, da parte di un soggetto di cui al comma 1;<\/p>\n<p>b) oltre il 50 per cento della partecipazione ai loro utili e\u2019 detenuto, direttamente o indirettamente, mediante una o pi\u00f9 societ\u00e0 controllate ai sensi dell\u2019<a href=\"http:\/\/www.camera.it\/temiap\/2016\/12\/12\/OCD177-2585.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 2359 del codice<\/a><a href=\"http:\/\/www.camera.it\/temiap\/2016\/12\/12\/OCD177-2585.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">\u00a0civile<\/a>, o tramite societ\u00e0\u00a0 fiduciaria o interposta persona, da un soggetto di cui al comma 1.<\/p>\n<p>In base al\u00a0<strong>terzo comma dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 167 Tuir<\/a>\u00a0si considerano altres\u00ec soggetti controllati non residenti<\/strong>:<\/p>\n<p>a)\u00a0<strong>le stabili organizzazioni all\u2019estero dei soggetti di cui al comma 2<\/strong>;<\/p>\n<p>b) l<strong>e stabili organizzazioni all\u2019estero di soggetti residenti che abbiano optato per il regime di cui all\u2019articolo\u00a0<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016800000300&amp;articolo=Articolo%20168%20ter\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">168-ter<\/a><\/strong>\u00a0(c.d. \u201c<strong><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/category\/fiscalita-italiana\/branch-exemption\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">branch exemption<\/a><\/strong>\u201d:\u00a0<em>Esenzione degli utili e delle perdite delle\u00a0<\/em><em>stabili organizzazioni di imprese residenti)<\/em>.<\/p>\n<p>Ricordiamo che l\u2019<strong><a href=\"http:\/\/www.camera.it\/temiap\/2016\/12\/12\/OCD177-2585.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 2359 del codice<\/a><a href=\"http:\/\/www.camera.it\/temiap\/2016\/12\/12\/OCD177-2585.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">\u00a0civile<\/a><\/strong>\u00a0stabilisce che\u00a0sono considerate societ\u00e0 controllate:<\/p>\n<ol>\n<li>le societ\u00e0 in cui un\u2019altra societ\u00e0 dispone della maggioranza dei voti esercitabili nell\u2019assemblea ordinaria;<\/li>\n<li>le societ\u00e0 in cui un\u2019altra societ\u00e0 dispone di voti sufficienti per esercitare un\u2019influenza dominante nell\u2019assemblea ordinaria;<\/li>\n<li>le societ\u00e0 che sono sotto influenza dominante di un\u2019altra societ\u00e0 in virt\u00f9 di particolari vincoli contrattuali con essa.<\/li>\n<\/ol>\n<p>Ai fini dell\u2019applicazione dei numeri 1) e 2) del primo comma dell\u2019<a href=\"http:\/\/www.camera.it\/temiap\/2016\/12\/12\/OCD177-2585.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 2359 del codice<\/a><a href=\"http:\/\/www.camera.it\/temiap\/2016\/12\/12\/OCD177-2585.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">\u00a0civile<\/a>\u00a0si computano anche i voti spettanti a societ\u00e0 controllate, a societ\u00e0 fiduciarie e a persona interposta; non si computano i voti spettanti per conto di terzi.<\/p>\n<p>L\u2019\u00a0<strong>articolo\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={8E6E5465-461F-43CF-873B-9FFB3293D421}&amp;codiceOrdinamento=200000700000000&amp;articolo=Articolo%207\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">7<em>\u00a0(Norme sulle societ\u00e0 controllate estere)<\/em><\/a>, par. 1, lett. a), della\u00a0<a href=\"https:\/\/eur-lex.europa.eu\/legal-content\/IT\/TXT\/HTML\/?uri=CELEX:32016L1164&amp;from=IT\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Direttiva UE 2016\/1164\u00a0<\/a><\/strong>(c.d. \u201c<em>Anti Tax Avoidance Directive<\/em>\u201d \u2013\u00a0 \u201cAtad\u201d) ritiene che si verifichi il requisito del controllo: \u201c<em>nel caso di un\u2019entit\u00e0,\u00a0<strong>il contribuente, da solo o insieme alle sue imprese associate, detiene una partecipazione diretta o indiretta di oltre il 50 per cento dei diritti di voto o possiede direttamente o indirettamente oltre il 50 per cento del capitale o ha il diritto di ricevere oltre il 50 per cento degli utili di tale entit\u00e0<\/strong><\/em>\u201c.<\/p>\n<p>Quindi appare evidente che non sar\u00e0\u00a0<strong>possibile evitare la tassazione CFC<\/strong>\u00a0mediante l\u2019escamotage della separazione dei\u00a0<strong>\u201cdiritti di voto\u201d<\/strong>\u00a0rispetto ai\u00a0<strong>\u201cdiritti agli utili\u201d.<\/strong><\/p>\n<p>La\u00a0<strong>formulazione dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 167 Tuir<\/a>\u00a0<\/strong><strong>\u00a0elimina\u00a0la distinzione\u00a0<\/strong>fra il regime delle c.d.\u00a0<strong>Cfc \u201cblack list\u201d<\/strong>\u00a0e quello pi\u00f9 generale riferito alle c.d.\u00a0<strong>Cfc \u201cwhite list\u201d<\/strong>.<\/p>\n<p><strong>Dal periodo d\u2019imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2018\u00a0<\/strong>\u00a0si configurava\u00a0<strong>un unico regime per le Cfc (quarto comma dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 167 Tuir<\/a>\u00a0),<\/strong>\u00a0indipendentemente dalla loro localizzazione.<\/p>\n<p><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark32\"><\/a><\/p>\n<h2>Tassazione per trasparenza<\/h2>\n<p>In base al\u00a0<strong>comma 6<\/strong>\u00a0nella\u00a0<strong>\u00a0formulazione dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 167 Tuir<\/a>\u00a0novellata\u00a0 ad opera del\u00a0<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={FBD24D38-55A6-4B83-9779-41F3AAEB4259}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">D.Lgs. 142\/2018<\/a>\u00a0<\/strong>,\u00a0<strong>ricorrendo le condizioni di applicabilit\u00e0 della disciplina dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 167 Tuir<\/a>\u00a0, il reddito realizzato dal soggetto controllato non residente \u00e8\u00a0 imputato ai soggetti di cui al comma 1, nel periodo d\u2019imposta di questi ultimi in corso alla data di chiusura dell\u2019esercizio o periodo di gestione del soggetto controllato non residente, in proporzione alla quota di partecipazione agli utili del soggetto controllato non residente da essi detenuta, direttamente o indirettamente<\/strong>. In caso di partecipazione indiretta per il tramite di soggetti residenti o di stabili organizzazioni nel territorio dello Stato di soggetti non residenti, i redditi sono imputati a questi ultimi soggetti in proporzione alle rispettive quote di partecipazione.<\/p>\n<p>Il\u00a0\u00a0<strong>comma 7\u00a0<\/strong><strong>dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 167 Tuir<\/a><\/strong>\u00a0dispone che ai fini del comma 6, i redditi del soggetto controllato non residente sono determinati a seconda delle sue caratteristiche, in base alle disposizioni valevoli ai fini dell\u2019imposta sul reddito delle societ\u00e0 per i soggetti di cui all\u2019articolo 73, fatta eccezione per le disposizioni di cui agli\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::L:1994-12-23;_art30\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articoli 30 della legge 23 dicembre 1994<\/a>,\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DL:2011-08-13;138\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">n. 724<\/a>,\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DL:2011-08-13;138\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">2, comma 36-decies, del decreto-legge 13 agosto 2011, n. 138<\/a>, convertito, con modificazioni, dalla\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::L:2011-09-14;\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">legge 14 settembre 2011, n. 148<\/a>,\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::L:2011-09-14;\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">62-sexies<\/a>\u00a0del\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DL:1993-08-30;331\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331<\/a>, convertito, con modificazioni, dalla\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::L:1993-10-29;\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">legge 29 ottobre 1993, n. 427<\/a>,\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::L:1993-10-29;\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">1<\/a>\u00a0del\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DL:2011-12-06;201\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201<\/a>, convertito, con modificazioni, dalla\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::L:2011-12-22;214\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">legge 22 dicembre 2011, n. 214<\/a>, e 86, comma 4, del\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">TUIR<\/a>.<\/p>\n<p><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark33\"><\/a><\/p>\n<h2>Condizioni per l\u2019applicabilit\u00e0 della normativa sui soggetti esteri controllati (Controlled Foreign Companies (CFC))<\/h2>\n<p>Come vedremo nel prosieguo, l<strong>e condizioni per l\u2019applicabilit\u00e0 della normativa sui soggetti esteri controllati (Controlled Foreign Companies (CFC)) differiscono in base al fatto che il Bilancio del soggetto estero controllato\u00a0 \u00e8 o non \u00e8 oggetto di revisione e certificazione<\/strong>\u00a0da parte di operatori professionali a ci\u00f2 autorizzati nello Stato estero di localizzazione.<\/p>\n<p>Il\u00a0<strong>quarto comma<\/strong>\u00a0dell\u2019<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 167 Tuir<\/a><\/strong>\u00a0dispone che<strong>\u00a0la disciplina sui soggetti esteri controllati (Controlled Foreign Companies (CFC)) si applica se<\/strong>:<\/p>\n<ul>\n<li>l\u2019<strong>impresa estera<\/strong>\u00a0\u00e8\u00a0<strong>assoggettata a\u00a0<u>tassazione effettiva inferiore al 15 per cento<\/u><\/strong>\n<ul>\n<li>se\u00a0<strong>il\u00a0<u>Bilancio del soggetto estero controllato\u00a0 \u00e8 oggetto di revisione e certificazione<\/u><\/strong>\n<ul>\n<li>l\u2019<strong>impresa estera<\/strong>\u00a0deve essere\u00a0<strong>assoggettata a\u00a0<u>tassazione effettiva inferiore al 15 per cento\u00a0<em>(In questo caso la tassazione effettiva dei soggetti controllati non residenti \u00e8 pari al rapporto tra la somma delle imposte correnti dovute e delle imposte anticipate e differite iscritte nel proprio bilancio d\u2019esercizio e l\u2019utile ante imposte dell\u2019esercizio risultante dal predetto bilancio)<\/em><\/u><\/strong><\/li>\n<li><strong>oltre 1\/3 dei proventi<\/strong>\u00a0realizzati dall\u2019impresa estera rientra nella categoria dei\u00a0<strong>d. \u201c<em>passive income<\/em>\u201d<\/strong>\u00a0cos\u00ec come \u00e8 definita in\u00a0<strong>7 punti\u00a0<\/strong>contenuti nell\u2019<strong>articolo 167, comma 4, Tuir<\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li>se\u00a0<strong>il\u00a0<u>Bilancio del soggetto estero controllato\u00a0 non \u00e8 oggetto di revisione e certificazione<\/u><\/strong>\n<ul>\n<li>l\u2019<strong>impresa estera<\/strong>\u00a0deve essere\u00a0<strong>assoggettata a\u00a0<\/strong><strong><em><u>tassazione effettiva inferiore alla met\u00e0 di quella a cui sarebbero stati soggetti qualora residenti in Italia, determinata secondo le modalita\u2019 stabilite con provvedimento del direttore dell\u2019Agenzia delle entrate<\/u><\/em><\/strong><\/li>\n<li><strong>oltre 1\/3 dei proventi<\/strong>\u00a0realizzati dall\u2019impresa estera rientra nella categoria dei\u00a0<strong>d. \u201c<em>passive income<\/em>\u201d<\/strong>\u00a0cos\u00ec come \u00e8 definita in\u00a0<strong>7 punti\u00a0<\/strong>contenuti nell\u2019<strong>articolo 167, comma 4, Tuir<\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p>In base alla nuova formulazione del\u00a0<strong>quarto comma<\/strong>\u00a0dell\u2019<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 167 Tuir<\/a><\/strong>, \u00a0in merito alla\u00a0<strong>disciplina<\/strong>\u00a0dei<strong>\u00a0soggetti esteri controllati, quando\u00a0<\/strong><strong>oltre 1\/3 dei proventi<\/strong>\u00a0realizzati dall\u2019impresa estera rientra nella categoria dei\u00a0<strong>d. \u201c<em>passive income<\/em>\u201d<\/strong>\u00a0cos\u00ec come \u00e8 definita in\u00a0<strong>7 punti\u00a0<\/strong>contenuti nell\u2019<strong>articolo 167, comma 4, Tuir, l\u2019applicazione della\u00a0<a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/2021\/03\/08\/normativa-sulle-imprese-estere-controllate-controlled-foreign-companies-c-d-cfc-e-modalita-dichiarative-per-una-societa-di-capitali\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">normativa sulle \u201cimprese estere controllate\u201d ( Controlled Foreign Companies, c.d. Cfc)<\/a>\u00a0prevista dall\u2019<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 167 Tuir<\/a>, scatta quando\u00a0<u>la tassazione effettiva\u00a0 dell\u2019impresa estera \u00e8 inferiore al 15 per cento e<\/u><\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong><u>qualora il bilancio d\u2019esercizio dei soggetti esteri controllati sia oggetto di revisione e certificazione da parte di operatori professionali, autorizzati nello Stato estero in cui ha sede il soggetto estero controllato, la tassazione effettiva\u00a0 dell\u2019impresa estera\u00a0<\/u><\/strong><u><\/u><em>(pari al rapporto tra la somma delle imposte correnti dovute e delle imposte anticipate e differite iscritte nel proprio bilancio d\u2019esercizio e l\u2019utile ante imposte dell\u2019esercizio risultante dal predetto bilancio)\u00a0<\/em><strong><u>\u00e8 inferiore al 15 per cento<\/u><\/strong><strong>;<\/strong><\/li>\n<li><strong><u>qualora il bilancio d\u2019esercizio dei soggetti esteri controllati non sia oggetto di revisione e certificazione da parte di operatori professionali, autorizzati nello Stato estero in cui ha sede il soggetto estero controllato, la tassazione effettiva\u00a0 dell\u2019impresa estera<\/u><\/strong>\u00a0(<em>determinata secondo le modalit\u00e0 stabilite con provvedimento del direttore dell\u2019Agenzia delle entrate)\u00a0<\/em><strong><u>\u00e8 inferiore alla met\u00e0 di quella a cui sarebbero stati soggetti qualora residenti in Italia<\/u>\u00a0.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p>Quindi,\u00a0<strong>in merito al livello di tassazione effettiva<\/strong>, nel caso di<\/p>\n<ul>\n<li><strong><u>bilancio d\u2019esercizio dei soggetti esteri controllati oggetto di revisione e certificazione si fa riferimento\u00a0 al rapporto tra la somma delle imposte correnti dovute e delle imposte anticipate e differite iscritte nel proprio bilancio d\u2019esercizio e l\u2019utile ante imposte dell\u2019esercizio risultante dal predetto bilancio;<\/u><\/strong><\/li>\n<li><strong><u>bilancio d\u2019esercizio dei soggetti esteri controllati non oggetto di revisione e certificazione si fa riferimento alle modalit\u00e0 stabilite con provvedimento del direttore dell\u2019Agenzia delle entrate.<\/u><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark331\"><\/a><\/p>\n<h2>Comma 4-bis\u00a0<strong>dell\u2019articolo 167 Tuir\u00a0<\/strong><\/h2>\n<p>Il\u00a0<strong>comma 4-bis<\/strong>\u00a0<strong>dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 167 Tuir<\/a>\u00a0<\/strong>\u00a0\u00e8 stato introdotto al fine di\u00a0<strong>coordinare le disposizioni del Tuir<\/strong>\u00a0in merito alla\u00a0<strong>disciplina sui soggetti esteri controllati, al fine dell\u2019applicazione della Cfc rule,<\/strong>\u00a0<strong>con il decreto di recepimento<\/strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={E12E75F1-08F0-419E-B896-5435658FCB09}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Preambolo\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">\u00a0<em><strong>(Decreto legislativo del 27\/12\/2023 n. 209 \u2013 Attuazione della riforma fiscale in materia di fiscalit\u00e0 internazionale)\u00a0<\/strong><\/em><\/a><strong>della\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DIU:2022-12-15;2523\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">direttiva (UE) 2022\/2523 del Consiglio, del 15 dicembre 2022<\/a><\/strong>\u00a0e della disciplina sul\u00a0<a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/2023\/05\/01\/progetto-beps-base-erosion-and-profit-shifting-dellocse-g20-pilastro-2-global-minimum-tax-direttiva-n-2022-2523\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Pillar Two<\/a>.<\/p>\n<p>Il\u00a0<strong>comma 4-bis<\/strong>\u00a0dell\u2019<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art.167<\/a><\/strong>\u00a0prevede che, ai fini della verifica del requisito della tassazione effettiva nello Stato di localizzazione della controllata estera di cui al precedente comma 4, lettera a), rileva anche l\u2019imposta minima nazionale equivalente, definita nell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={E12E75F1-08F0-419E-B896-5435658FCB09}&amp;codiceOrdinamento=0010000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Allegato%20A\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>allegato A<\/strong><\/a>\u00a0del decreto di recepimento<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={E12E75F1-08F0-419E-B896-5435658FCB09}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Preambolo\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">\u00a0<em><strong>(Decreto legislativo del 27\/12\/2023 n. 209 \u2013 Attuazione della riforma fiscale in materia di fiscalit\u00e0 internazionale)\u00a0<\/strong><\/em><\/a>della\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DIU:2022-12-15;2523\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">direttiva (UE) 2022\/2523 del Consiglio, del 15 dicembre 2022<\/a>, \u00a0eventualmente assolta dalla societ\u00e0 controllata estera qualora l\u2019aliquota di imposizione effettiva, relativa alle imprese di un gruppo multinazionale o nazionale e alle entit\u00e0 a controllo congiunto localizzate nel territorio dello Stato italiano, sia inferiore all\u2019aliquota minima di imposta e pari all\u2019imposizione integrativa relativa a tutte le suddette imprese ed entit\u00e0.<br \/>\nPoich\u00e9 l\u2019imposta minima nazionale equivalente si applica su base territoriale, per tutte le societ\u00e0 controllate localizzate nel medesimo Stato, ai fini dell\u2019allocazione della quota\u00a0 alla singola controllata estera, \u00e8 previsto che l\u2019imposta minima nazionale equivalente assolta rilevi in misura corrispondente al prodotto tra la medesima imposta e il rapporto tra i profitti eccedenti relativi alle imprese ed entit\u00e0 del gruppo soggette all\u2019imposta minima nazionale equivalente, calcolata in maniera unitaria con il soggetto controllato non residente.<\/p>\n<p><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark34\"><\/a><\/p>\n<h2>Bilancio del soggetto estero controllato\u00a0 oggetto di revisione e certificazione da parte di operatori professionali a ci\u00f2 autorizzati nello Stato estero di localizzazione<\/h2>\n<p>La\u00a0<strong>disciplina<\/strong>\u00a0sui<strong>\u00a0soggetti esteri controllati (CFC rule), nel caso in cui il Bilancio del soggetto estero controllato\u00a0 \u00e8 oggetto di revisione e certificazione da parte di operatori professionali a ci\u00f2 autorizzati nello Stato estero di localizzazione, trova applicazione\u00a0<\/strong>quando ricorrono\u00a0<strong>congiuntamente due condizioni<\/strong>:<\/p>\n<ol>\n<li>l\u2019<strong>impresa estera<\/strong>\u00a0\u00e8\u00a0<strong>assoggettata a tassazione effettiva inferiore al 15 per cento\u00a0<\/strong><em>((nuova formulazione in vigore dal 29\/12\/2023 ad opera dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={E12E75F1-08F0-419E-B896-5435658FCB09}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000030000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%203\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Art. 3 Semplificazione della disciplina delle societ\u00e0 estere controllate\u00a0<\/a>del\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={E12E75F1-08F0-419E-B896-5435658FCB09}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000010000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%201\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Decreto legislativo del 27\/12\/2023 n. 209)<\/a>\u00a0\u2013 nella precedente formulazione l\u2019impresa estera doveva essere assoggettata a tassazione \u201ceffettiva\u201d inferiore alla met\u00e0 di quella a cui sarebbe stata soggetta ove fosse stata residente in Italia).\u00a0<\/em><strong>In questo caso la tassazione effettiva dei soggetti controllati non residenti \u00e8 pari al rapporto tra la somma delle imposte correnti dovute e delle imposte anticipate e differite iscritte nel proprio bilancio d\u2019esercizio e l\u2019utile ante imposte dell\u2019esercizio risultante dal predetto bilancio;<\/strong><\/li>\n<li><strong>oltre 1\/3 dei proventi<\/strong>\u00a0realizzati dall\u2019impresa estera rientra nella categoria dei\u00a0<strong>d. \u201c<em>passive income<\/em>\u201d<\/strong>\u00a0cos\u00ec come \u00e8 definita in\u00a0<strong>7 punti\u00a0<\/strong>contenuti nell\u2019<strong>articolo 167, comma 4, Tuir<\/strong>.<br \/>\n1) interessi o qualsiasi altro reddito generato da attivi finanziari;<br \/>\n2) canoni o qualsiasi altro reddito generato da propriet\u00e0 intellettuale;<br \/>\n3) dividendi e redditi derivanti dalla cessione di partecipazioni;<br \/>\n4) redditi da leasing finanziario;<br \/>\n5) redditi da attivit\u00e0 assicurativa, bancaria e altre attivit\u00e0 finanziarie;<br \/>\n6) proventi derivanti da operazioni di compravendita di beni con valore economico aggiunto scarso o nullo, effettuate con soggetti che, direttamente o indirettamente, controllano il soggetto controllato non residente, ne sono controllati o sono controllati dallo stesso soggetto che controlla il soggetto non residente;<br \/>\n7) proventi derivanti da prestazioni di servizi, con valore economico aggiunto scarso o nullo, effettuate a favore di soggetti che, direttamente o indirettamente, controllano il soggetto controllato non residente, ne sono controllati o sono controllati dallo stesso soggetto che controlla il soggetto non residente; ai fini dell\u2019individuazione dei servizi con valore economico aggiunto scarso o nullo si tiene conto delle indicazioni contenute nel decreto del Ministro dell\u2019economia e delle finanze emanato ai sensi del comma 7 dell\u2019articolo 110.<br \/>\nCon riferimento alle prestazioni di servizi di cui al punto 7, in riferimento ai \u201c<strong>servizi infragruppo a basso valore aggiunto<\/strong>\u201d, la norma richiama le\u00a0<strong>indicazioni contenute nel\u00a0<\/strong>\u00a0<strong><a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2018\/05\/23\/18A03544\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">D.M. 14.05.2018<\/a>,\u00a0<\/strong><em>linee guida per l\u2019applicazione delle disposizioni previste dall\u2019articolo 110, comma 7, del Testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, in materia di prezzi di trasferimento<\/em><strong>,<\/strong>\u00a0(vedi art.7<strong>)<\/strong>.<\/li>\n<\/ol>\n<p>Nella nuova formulazione della<strong>\u00a0lettera a)\u00a0 del comma 4<\/strong>\u00a0<strong>dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 167 Tuir<\/a>\u00a0<\/strong>, \u00a0in merito alla\u00a0<strong>disciplina<\/strong>\u00a0sui<strong>\u00a0soggetti esteri controllati, al fine dell\u2019applicazione della Cfc\u00a0rule,\u00a0<\/strong>si prevede, quindi, in primis,\u00a0che\u00a0<strong>il regime si applichi ai soggetti controllati non residenti che, congiuntamente alla condizione di cui alla lettera b)<\/strong>\u00a0<em>(<strong>oltre 1\/3 dei proventi<\/strong>\u00a0realizzati dall\u2019impresa estera rientra nella categoria dei\u00a0<strong>d. \u201cpassive income\u201d<\/strong>\u00a0)<\/em>,\u00a0<strong>\u201csono assoggettati a tassazione effettiva inferiore al 15 per cento\u201d<\/strong>.<br \/>\nViene, quindi, meno il confronto con la tassazione effettiva domestica ridotta alla met\u00e0, mentre il calcolo del livello di tassazione effettiva \u00e8 ancorato alla disciplina della\u00a0<em>global minimum tax<\/em>, nella misura di un\u2019aliquota congrua di tassazione effettiva non inferiore al 15% (soglia di imposizione minima prevista dalla\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id=%7B91B543C3-D048-48DE-8CD0-C944027AFAAE%7D\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">d<\/a><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id=%7B91B543C3-D048-48DE-8CD0-C944027AFAAE%7D\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">irettiva n. 2022\/Ue\/2523<\/a><em>\u00a0i<\/em>\u00a0per i gruppi di imprese multinazionali).<\/p>\n<p><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark35\"><\/a><\/p>\n<h2>Tassazione\u00a0<strong>effettiva nel caso di Bilancio del soggetto estero controllato\u00a0 oggetto di revisione e certificazione<\/strong><\/h2>\n<p>Per quanto riguarda la\u00a0<strong>prima condizione<\/strong>\u00a0(il\u00a0<strong>livello di tassazione dell\u2019impresa estera<\/strong>),\u00a0\u00a0<strong>non si fa\u00a0 riferimento alla\u00a0tassazione \u201cnominale\u201d,\u00a0<\/strong>ma a\u00a0quella \u201c<strong>effettiva<\/strong>\u201d.<\/p>\n<p>La modificata lettera a) del comma 4 dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 167 Tuir<\/a>\u00a0, nel caso in cui il\u00a0<strong><u>Bilancio del soggetto estero controllato\u00a0 \u00e8 oggetto di revisione e certificazione\u00a0<\/u><\/strong>da parte di operatori professionali a ci\u00f2 autorizzati nello Stato estero di localizzazione, dispone che\u00a0<strong><u>la tassazione effettiva dei soggetti controllati non residenti \u00e8 pari al rapporto tra la somma delle imposte correnti dovute e delle imposte anticipate e differite iscritte nel proprio bilancio d\u2019esercizio e l\u2019utile ante imposte dell\u2019esercizio risultante dal predetto bilancio<\/u>.<\/strong><\/p>\n<p>Il\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getContent.do?id={1ACC0689-7793-4031-9AF2-A8DA4764F4F2}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Provvedimento del 27\/12\/2021 \u2013 Agenzia delle Entrate<\/strong><\/a>\u00a0ai fini delle I<strong>mposte italiane da considerare ai fini della determinazione della tassazione virtuale interna<\/strong>\u00a0<strong>per calcolare la tassazione virtuale interna rileva l\u2019IRES<\/strong>, senza considerare sue eventuali<br \/>\naddizionali, al lordo di eventuali crediti di imposta per i redditi prodotti in uno Stato diverso da quello di localizzazione della controllata.\u00a0<strong>Ai medesimi fini non assume rilevanza l\u2019IRAP<\/strong>.<\/p>\n<p>Nel caso concreto va, quindi, esaminato il<strong>\u00a0livello di tassazione effettiva\u00a0della controllata\u00a0in raffrontato<\/strong>, anche alla luce delle\u00a0 direttive emanate con\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getContent.do?id={1ACC0689-7793-4031-9AF2-A8DA4764F4F2}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Provvedimento del 27\/12\/2021 \u2013 Agenzia delle Entrate<\/strong><\/a>,\u00a0<strong>con il livello di tassazione IRES (attualmente al 24%).<\/strong><\/p>\n<p>Dal momento che la verifica del soddisfacimento della condizione relativa al livello minimo di\u00a0<strong>tassazione \u201ceffettiva\u201d della controllata inferiore al 15%\u00a0\u00a0<\/strong>\u00e8\u00a0 fondata sui dati risultanti dai bilanci, la lettera a) del\u00a0<strong>comma 4<\/strong>\u00a0<strong>dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 167 Tuir<\/a>\u00a0<\/strong>\u00a0dispone che il bilancio d\u2019esercizio dei soggetti controllati non residenti sia \u201c<strong><em><u>oggetto di revisione e certificazione da parte di operatori professionali a ci\u00f2 autorizzati nello Stato estero di localizzazione dei soggetti controllati non residenti, i cui esiti sono utilizzati dal revisore del soggetto controllante ai fini del giudizio sul bilancio annuale o consolidato<\/u><\/em><\/strong>\u201d.<\/p>\n<p>Quindi n<strong>el caso in cui il bilancio del soggetto estero controllato sia oggetto di revisione e certificazione da parte di operatori professionali a ci\u00f2 autorizzati nello Stato estero di localizzazione, l\u2019applicazione della disciplina sui soggetti esteri controllati, al fine dell\u2019applicazione della Cfc\u00a0rule,<\/strong>\u00a0prevista dall\u2019articolo 167 del Tuir,\u00a0<strong>scatta solo quando la tassazione effettiva\u00a0<em>(pari al rapporto tra la somma delle imposte correnti dovute e delle imposte anticipate e differite iscritte nel proprio bilancio d\u2019esercizio e l\u2019utile ante imposte dell\u2019esercizio risultante dal predetto bilancio)<\/em>\u00a0\u00e8 inferiore al 15 per cento.<\/strong><\/p>\n<p>Quindi, per il \u201c<strong>nuovo\u201d<\/strong>\u00a0<strong>regime per le Cfc,\u00a0<\/strong>quando\u00a0\u00a0<strong>il bilancio del soggetto estero controllato \u00e8 oggetto di revisione e certificazione<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li>\u00e8 assoggettata a\u00a0<strong>tassazione \u201ceffettiva\u201d\u00a0<em>(pari al rapporto tra la somma delle imposte correnti dovute e delle imposte anticipate e differite iscritte nel proprio bilancio d\u2019esercizio e l\u2019utile ante imposte dell\u2019esercizio risultante dal predetto bilancio)<\/em>\u00a0inferiore al 15%<\/strong><strong>;<\/strong><\/li>\n<li>ed il\u00a0<strong>bilancio del soggetto estero controllato \u00e8 oggetto di revisione e certificazione da parte di operatori professionali a ci\u00f2 autorizzati nello Stato estero di localizzazione;<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>non resta che considerare il\u00a0<\/strong><strong>secondo requisito<\/strong>\u00a0(la\u00a0<strong>prevalenza di proventi da \u201c<em>passive income<\/em>\u201d<\/strong>) in quanto, affinch\u00e9 possa applicarsi la Cfc\u00a0<em>rule,<\/em>\u00a0entrambe le condizioni di cui alle lettere a) e b) del comma 4 devono ricorrere congiuntamente in capo al soggetto controllato non residente.<\/p>\n<p><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark8\"><\/a><\/p>\n<h1>Bilancio del soggetto estero controllato non\u00a0oggetto di revisione e certificazione da parte di operatori professionali a ci\u00f2 autorizzati nello Stato estero di localizzazione<\/h1>\n<p>La seconda parte della\u00a0<strong>lettera a) del comma 4 dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 167 Tuir<\/a>\u00a0<\/strong>dispone che: \u201c<strong>Se la condizione di cui al periodo precedente non \u00e8 verificata\u00a0<em>(il bilancio del soggetto estero controllato non \u00e8 stato oggetto di revisione e certificazione da parte di operatori professionali a ci\u00f2 autorizzati nello Stato estero di localizzazione)<\/em>\u00a0o la tassazione effettiva e\u2019 inferiore al 15 per cento, i soggetti controllanti devono verificare che i soggetti controllati non residenti sono assoggettati ad una tassazione effettiva inferiore alla meta\u2019 di quella a cui sarebbero stati soggetti qualora residenti in Italia.\u201d<\/strong><\/p>\n<p>Quindi se:<\/p>\n<ul>\n<li>il\u00a0<strong>bilancio del soggetto estero controllato non\u00a0 oggetto di revisione e certificazione da parte di operatori professionali a ci\u00f2 autorizzati nello Stato estero di localizzazione<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p>o<\/p>\n<ul>\n<li><strong>la tassazione effettiva estera \u00e8 inferiore al 15 per cento<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>il soggetto controllante residente in Italia \u00e8 tenuto a verificare \u201c<em>che i soggetti controllati non residenti siano assoggettati ad una\u00a0<u>tassazione effettiva inferiore alla met\u00e0 di quella a cui sarebbero stati soggetti qualora residenti in Italia, determinata secondo le modalit\u00e0 stabilite con Provvedimento del Direttore dell\u2019Agenzia delle entrate<\/u><\/em>\u201d.<\/strong><\/p>\n<p><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark81\"><\/a><\/p>\n<h2>Tassazione\u00a0<strong>effettiva nel caso di Bilancio del soggetto estero controllato\u00a0 oggetto di revisione e certificazione<\/strong><\/h2>\n<p>Il testo della\u00a0<a href=\"http:\/\/www.governo.it\/sites\/governo.it\/files\/La_Relazione_Illustrativa_.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>relazione illustrativa<\/strong>\u00a0al\u00a0<strong>D.Lgs. 142\/2018<\/strong><\/a>, nel fare riferimento al\u00a0<strong>confronto\u00a0<\/strong>tra il\u00a0<strong><em>tax rate<\/em>\u00a0estero<\/strong>\u00a0e quello\u00a0<strong>nazionale<\/strong>, riguardo a quest\u2019ultimo precisa che il calcolo andr\u00e0 compiuto\u00a0<strong>rideterminando il reddito dell\u2019impresa estera secondo le disposizioni fiscali italiane che sarebbero applicabili al reddito lordo risultante dal bilancio dell\u2019impresa estera<\/strong>, e operando quindi\u00a0<strong>un confronto<\/strong>\u201c\u00a0<em>che riguarda,\u00a0<strong>sul fronte della tassazione virtuale interna, l\u2019imposta sul reddito delle societ\u00e0 (Ires)<\/strong><\/em>\u201d.<\/p>\n<p>Quindi\u00a0per quanto riguarda la verifica della\u00a0<strong>tassazione effettiva<\/strong>\u00a0questa dovr\u00e0 essere compiuta\u00a0<strong>avuto riguardo alla sola Ires.<\/strong><\/p>\n<p>Per\u00a0<strong>verificare il livello di tassazione effettiva<\/strong>, occorre effettuare un\u00a0<strong>confronto<\/strong>\u00a0tra il\u00a0<strong><em>\u201ctax rate effettivo estero\u201d<\/em><\/strong>\u00a0e il\u00a0<strong><em>\u201ctax rate virtuale domestico\u201d,<\/em><\/strong>\u00a0quest\u2019ultimo calcolato\u00a0<strong>determinando<\/strong>\u00a0<strong>il reddito\u00a0<\/strong>risultante dal\u00a0<strong>bilancio d\u2019esercizio<\/strong>\u00a0redatto all\u2019estero sulla base delle\u00a0<strong>disposizioni fiscali italiane.<\/strong><\/p>\n<p>In merito alla\u00a0<strong>verifica<\/strong>\u00a0del<strong>\u00a0livello di tassazione effettiva\u00a0<\/strong><strong><a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">il\u00a0 punto a) del quarto comma dell\u2019articolo 167 Tuir<\/a>\u00a0<\/strong>fa riferimento al\u00a0<em>provvedimento del Direttore dell\u2019Agenzia delle entrate.<\/em><\/p>\n<p>In data\u00a016\/09\/2016 il Direttore dell\u2019Agenzia delle Entrate ha emanato il\u00a0<strong><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2019\/02\/d-lgs-147_15-art-8-co-1-lett-d.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">PROVVEDIMENTO N. PROT. 143239 , \u201c<em>Disposizioni in materia di imprese estere controllate. Criteri per determinare con modalit\u00e0 semplificata l\u2019effettivo livello di tassazione di cui al comma 8-bis dell\u2019articolo 167 del TUIR<\/em><\/a>\u201d<\/strong><\/p>\n<p>I Criteri di determinazione della tassazione effettiva estera e della tassazione virtuale domestica erano fissati al punto 5 del\u00a0<a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2019\/02\/d-lgs-147_15-art-8-co-1-lett-d.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">Provvedimento del Direttore dell\u2019Agenzia delle Entrate<\/a>.<\/p>\n<p>Con\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getContent.do?id={1ACC0689-7793-4031-9AF2-A8DA4764F4F2}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Provvedimento del 27\/12\/2021 \u2013 Agenzia delle Entrate<\/strong><\/a>\u00a0sono state emanate \u201c<strong>Disposizioni in materia di imprese estere controllate. Nuovi criteri per determinare con modalit\u00e0 semplificata l\u2019effettivo livello di tassazione di cui al comma 4, lettera a), dell\u2019articolo 167 del TUIR<\/strong><\/p>\n<p>Nel caso concreto va, quindi, esaminato il<strong>\u00a0livello di tassazione effettiva\u00a0della controllata\u00a0in raffronto<\/strong>, anche alla luce delle\u00a0 direttive emanate con\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getContent.do?id={1ACC0689-7793-4031-9AF2-A8DA4764F4F2}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Provvedimento del 27\/12\/2021 \u2013 Agenzia delle Entrate<\/strong><\/a>,\u00a0<strong>al\u00a0 livello di tassazione IRES (attualmente al 24%)<\/strong><\/p>\n<p>Il\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getContent.do?id={1ACC0689-7793-4031-9AF2-A8DA4764F4F2}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Provvedimento del 27\/12\/2021 \u2013 Agenzia delle Entrate<\/strong><\/a>\u00a0ai fini delle I<strong>mposte italiane da considerare ai fini della determinazione della tassazione virtuale interna<\/strong>\u00a0<strong>per calcolare la tassazione virtuale interna rileva l\u2019IRES<\/strong>, senza considerare sue eventuali<br \/>\naddizionali, al lordo di eventuali crediti di imposta per i redditi prodotti in uno Stato diverso da quello di localizzazione della controllata.\u00a0<strong>Ai medesimi fini non assume rilevanza l\u2019IRAP<\/strong>.<\/p>\n<p>Il punto 5 del\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getContent.do?id={1ACC0689-7793-4031-9AF2-A8DA4764F4F2}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Provvedimento del 27\/12\/2021 \u2013 Agenzia delle Entrate<\/strong><\/a>\u00a0fissa i \u201cCriteri di determinazione della tassazione effettiva estera e della tassazione virtuale interna\u201d:<br \/>\na. il calcolo della tassazione virtuale interna \u00e8 eseguito sulla base delle caratteristiche della controllata, partendo dai dati risultanti dal bilancio di esercizio o dal rendiconto della stessa, redatti secondo le norme dello Stato di localizzazione. In particolare, se il bilancio o il<br \/>\nrendiconto sono redatti in conformit\u00e0 ai principi contabili internazionali, il socio residente \u00e8 tenuto a determinare il reddito della controllata secondo le disposizioni appositamente previste<br \/>\nper i soggetti che adottano tali principi contabili internazionali;<br \/>\nb. salvo quanto previsto nelle successive lettere c), d), h) e i), sono prese in considerazione le imposte sul reddito effettivamente dovute nello Stato o territorio estero di localizzazione che<br \/>\ndevono trovare evidenza nel bilancio o rendiconto di esercizio della controllata, nella relativa dichiarazione dei redditi presentata alle competenti autorit\u00e0 fiscali, nelle connesse ricevute di versamento, nonch\u00e9 nella documentazione relativa alle eventuali ritenute subite ad opera di sostituti d\u2019imposta o altri soggetti locali. Alle stesse condizioni, rilevano anche le imposte dovute, a titolo definitivo, in giurisdizioni diverse da quelle di localizzazione, sia dalla<br \/>\ncontrollata sia da altri soggetti, in relazione al reddito della controllata stessa.<\/p>\n<p>Nel caso concreto va, quindi, esaminato il<strong>\u00a0livello di tassazione effettiva\u00a0della controllata\u00a0in raffrontato<\/strong>, anche alla luce delle\u00a0 direttive emanate con\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getContent.do?id={1ACC0689-7793-4031-9AF2-A8DA4764F4F2}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Provvedimento del 27\/12\/2021 \u2013 Agenzia delle Entrate<\/strong><\/a>,\u00a0<strong>con il livello di tassazione IRES (attualmente al 24%).<\/strong><\/p>\n<p><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark4\"><\/a><\/p>\n<h1>Opzione per imposta sostitutiva delle imposte sui redditi pari al 15%<\/h1>\n<p>Il\u00a0<strong>comma 4-ter<\/strong>\u00a0dell\u2019<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art.167<\/a><\/strong>,\u00a0<strong>in alternativa al regime<\/strong>\u00a0che potremmo definire<strong>\u00a0\u201cordinario\u201d previsto dal comma 4, lettera a) dell\u2019articolo 167 del Tuir prevede la possibilit\u00e0\u00a0<\/strong>per i soggetti controllanti residenti, con riferimento ai soggetti controllati non residenti,\u00a0<strong>di usufruire di regime\u00a0<\/strong>che potremmo definire<strong>\u00a0\u201copzionale\u201d,<\/strong>\u00a0<strong>\u00a0corrispondendo<\/strong><em>\u00a0( nel rispetto degli\u00a0articoli\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={8E6E5465-461F-43CF-873B-9FFB3293D421}&amp;codiceOrdinamento=200000700000000&amp;articolo=Articolo%207\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">7 (Norme sulle societ\u00e0 controllate estere)<\/a>\u00a0e\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={8E6E5465-461F-43CF-873B-9FFB3293D421}&amp;codiceOrdinamento=200000800000000&amp;articolo=Articolo%208\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">8 (Calcolo dei redditi delle societ\u00e0 controllate estere)<\/a>\u00a0della direttiva (UE) 2016\/1164 del Consiglio del 12 luglio 2016 (<a href=\"https:\/\/eur-lex.europa.eu\/legal-content\/IT\/TXT\/HTML\/?uri=CELEX:32016L1164&amp;from=IT\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Direttiva (UE) 2016\/1164 del Consiglio, del 12 luglio 2016,<\/a>\u00a0 (cosiddetta Anti Tax Avoidance Directive \u2013\u00a0ATAD 1 \u2013 vedi:\u00a0<a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/2019\/04\/10\/direttive-anti-elusione-anti-tax-avoidance-directives-atad-1-e-2\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Direttive anti elusione \u2013 Anti Tax Avoidance Directives (ATAD 1 e 2)<\/a>),)\u00a0<\/em><strong>un\u2019imposta sostitutiva delle imposte sui redditi pari al 15 per cento dell\u2019utile contabile netto dell\u2019esercizio, calcolato senza tenere in considerazione le imposte che hanno concorso a determinare detto valore, la svalutazione di attivi e gli accantonamenti a fondi rischi.<\/strong><br \/>\nPermanendo il requisito del controllo, l\u2019opzione per l\u2019imposta sostitutiva ha durata per tre esercizi del soggetto controllante ed \u00e8 irrevocabile. Al termine del triennio, l\u2019opzione si intende tacitamente rinnovata per il successivo triennio, a meno che non sia revocata, secondo le modalit\u00e0 e i termini previsti.<br \/>\nNel caso di esercizio dell\u2019opzione, essa e\u2019 effettuata per tutti i soggetti controllati non residenti come definiti ai commi 2 e 3 e che integrano le condizioni di cui al comma 4, lettera b).<br \/>\nIl\u00a0<strong>comma 4-ter<\/strong>\u00a0dell\u2019<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art.167\u00a0<\/a><\/strong>dispone che con\u00a0<strong>provvedimento del direttore dell\u2019Agenzia delle entrate sono stabilite le modalit\u00e0 di comunicazione dell\u2019esercizio e revoca dell\u2019opzione<\/strong>.<\/p>\n<p>Il\u00a0<strong>comma 4-quater<\/strong>\u00a0dell\u2019<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art.167<\/a><\/strong>stabilisce, tuttavia, che\u00a0<strong>le disposizioni di cui al comma 4-ter<em>\u00a0(opzione per l\u2019imposta sostitutiva nella misura del 15 per cento)<\/em>\u00a0si applicano a condizione che i bilanci di esercizio siano oggetto di revisione e certificazione da parte di operatori professionali a ci\u00f2 autorizzati nello Stato estero di localizzazione dei soggetti controllati non residenti, i cui esiti sono utilizzati dal revisore del soggetto controllante ai fini del giudizio sul bilancio annuale o consolidato<\/strong>. Evidentemente l\u2019opzione per la corresponsione dell\u2019imposta sostitutiva\u00a0 del 15% \u00e8 applicabile solo se i bilanci di esercizio sono soggetti a revisione e certificazione in quanto ci\u00f2 costituisce una minima garanzia di affidabilit\u00e0 delle risultanze contabili.<\/p>\n<p><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark5\"><\/a><\/p>\n<h2>Provvedimento Prot. n.213637\/2024 del 30\/04\/2024<\/h2>\n<p>Con il\u00a0<strong><a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/6021288\/Provvedimento+CFC+opzione+4+ter+30_4_24.pdf\/7def3d89-0890-74a5-ce3e-c4af831383b1\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Provvedimento Prot. n.213637\/2024 del 30\/04\/2024<\/a>\u00a0<\/strong>l\u2019Agenzia delle Entrate ha emanato le\u00a0<strong>\u201cDisposizioni in materia di imprese estere controllate (CFC). Definizione delle modalit\u00e0<\/strong><br \/>\n<strong>applicative dell\u2019opzione prevista ai sensi del comma 4-ter dell\u2019articolo 167 Testo Unicodelle imposte sui redditi, approvato con\u00a0 Decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), come modificato dall\u2019articolo 3 del decreto legislativo 27 dicembre 2023, n. 209\u2033<\/strong><\/p>\n<p><strong>Prot. n.213637\/2024<\/strong><\/p>\n<p><strong><em>Disposizioni in materia di imprese estere controllate (CFC). Definizione delle modalit\u00e0 applicative dell\u2019opzione prevista ai sensi del comma 4-ter dell\u2019articolo 167 Testo Unico delle imposte sui redditi, approvato con Decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), come modificato dall\u2019articolo 3 del decreto legislativo 27\u00a0<\/em><\/strong><strong><em>dicembre 2023, n. 209.<\/em><\/strong><\/p>\n<p><strong>IL DIRETTORE DELL\u2019AGENZIA<\/strong><\/p>\n<p>in base alle attribuzioni conferitegli dalle norme riportate nel seguito del presente Provvedimento,<\/p>\n<p>DISPONE<br \/>\n<strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark51\"><\/a><\/p>\n<h3>1. Definizioni<\/h3>\n<p>Ai fini del presente Provvedimento sono adottate le seguenti definizioni:<\/p>\n<ul>\n<li>per \u201cdisciplina CFC\u201d si intende il regime disciplinato dall\u2019articolo 167 del Testo unico delle imposte sui redditi approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 (\u201cTUIR\u201d), come modificato dall\u2019articolo 3 del decreto legislativo 27 dicembre 2023, n. 209;<\/li>\n<li>per \u201csoggetto controllante\u201d si intendono:\n<ol>\n<li>le persone fisiche e i soggetti di cui agli articoli 5 e 73, comma 1, a), b) e<\/li>\n<li>c) del TUIR;<\/li>\n<li>relativamente alle loro stabili organizzazioni in Italia, i soggetti di cui all\u2019articolo 73, comma 1, lett. d); che, alla data di chiusura dell\u2019esercizio, controllano i soggetti di cui al successivo punto 1.3.<\/li>\n<\/ol>\n<\/li>\n<li>per \u201ccontrollata\u201d si intende:\n<ol>\n<li>un\u2019impresa, una societ\u00e0 o altro ente residente o localizzato all\u2019estero, rispetto a cui il soggetto controllante esercita il controllo ai sensi del comma 2 dell\u2019articolo 167 del TUIR;<\/li>\n<li>una stabile organizzazione all\u2019estero di un soggetto di cui al precedente punto 1.3, lett. a);<\/li>\n<li>una stabile organizzazione all\u2019estero di un soggetto di cui al punto 2, lett.<\/li>\n<li>a) che abbia optato per il regime di d.\u00a0<em>branch exemption\u00a0<\/em>di cui all\u2019articolo 168-<em>ter\u00a0<\/em>del TUIR;<\/li>\n<\/ol>\n<\/li>\n<li>per \u201copzione\u201d si intende la facolt\u00e0 prevista dal comma 4-<em>ter\u00a0<\/em>dell\u2019articolo 167 del TUIR di applicare un\u2019imposta sostitutiva delle imposte sui redditi, a prescindere dalla verifica del livello di tassazione effettiva estera della controllata ai fini della disciplina CFC;<\/li>\n<li>per \u201cimposta sostitutiva\u201d si intende un\u2019imposta pari al 15 per cento dell\u2019utile contabile netto dell\u2019esercizio di ciascuna controllata calcolato senza tenere conto delle imposte che hanno concorso a determinare detto valore, la svalutazione degli attivi e gli accantonamenti a fondi rischi.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark52\"><\/a><\/p>\n<h3>2. Ambito di applicazione<\/h3>\n<ul>\n<li>L\u2019opzione per l\u2019imposizione sostitutiva \u00e8 applicabile dal soggetto controllante nei confronti di tutte le controllate che soddisfano congiuntamente le seguenti condizioni:\n<ul>\n<li>realizzano oltre un terzo dei proventi classificabili \u201c<em>passive income<\/em>\u201d, secondo le categorie previste dalla lett. b), comma 4 dell\u2019articolo 167 del TUIR;<\/li>\n<li>redigono bilanci di esercizio oggetto di revisione e certificazione da parte di operatori professionali a ci\u00f2 autorizzati nello Stato estero in cui sono localizzate, i cui esiti sono utilizzati dal revisore del soggetto controllante residente ai fini del giudizio sul bilancio annuale o Al riguardo, si precisa che, nel caso di controllata di cui al punto 3, lettere b) e c), si fa riferimento al bilancio d\u2019esercizio della casa madre (comprensivo delle risultanze economiche e patrimoniali della stabile organizzazione) che sia oggetto di revisione e certificazione.<\/li>\n<li>In applicazione di commi 4-<em>ter<\/em>, ultimo periodo e 4-<em>quater\u00a0<\/em>dell\u2019articolo 167 del TUIR, l\u2019opzione non \u00e8 esercitabile da parte del soggetto controllante in presenza di controllate che pur integrando la condizione di cui al punto 2.1.1, non soddisfano la condizione di cui al punto 2.1.2.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark53\"><\/a><\/p>\n<h3>3. Esercizio e revoca dell\u2019opzione<\/h3>\n<ul>\n<li>L\u2019opzione \u00e8 esercitata dal soggetto controllante nel quadro FC rubricato \u201cRedditi dei soggetti controllati non residenti (CFC)\u201d della dichiarazione dei redditi ed ha efficacia a partire dal periodo d\u2019imposta oggetto di dichiarazione.<\/li>\n<li>Nel caso di controllo indiretto, per il tramite di soggetti residenti o stabili organizzazioni in Italia di soggetti non residenti controllati, l\u2019opzione \u00e8 esercitata dal soggetto controllante di ultimo livello.<\/li>\n<li>L\u2019opzione ha durata per tre esercizi del soggetto controllante ed \u00e8 irrevocabile. Al termine del triennio, essa si intende tacitamente rinnovata salvo revoca.<\/li>\n<li>L\u2019opzione ha effetto anche per le controllate a qualunque titolo acquisite nel periodo di efficacia dell\u2019opzione purch\u00e9 ricorrano i requisiti di cui al punto 2.1.2, senza che sia necessaria una nuova opzione.<\/li>\n<li>Alla scadenza del triennio di validit\u00e0, la revoca dell\u2019opzione avviene mediante indicazione nel quadro FC del modello di dichiarazione dei redditi riferito al quarto periodo d\u2019imposta successivo a quello di esercizio o rinnovo dell\u2019opzione, secondo le modalit\u00e0 previste per l\u2019esercizio della stessa opzione e descritte al punto 3.1.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark54\"><\/a><\/p>\n<h3>4. Cessazione dell\u2019efficacia dell\u2019opzione<\/h3>\n<ul>\n<li>L\u2019efficacia dell\u2019opzione cessa, anche se non sono decorsi tre anni di validit\u00e0, a partire dal periodo d\u2019imposta in cui si verificano le seguenti condizioni:<\/li>\n<\/ul>\n<ol>\n<li>perdita del requisito del controllo ai sensi dei commi 2 e 3 dell\u2019articolo 167 del TUIR da parte del soggetto controllante;<\/li>\n<li>intervenuta inosservanza della condizione di cui al punto 1.2;<\/li>\n<li>venir meno del requisito di cui al punto 3.c. per il verificarsi di una delle condizioni di cui al punto 3.1 del Provvedimento n. 165138 del 28 agosto 2017.<\/li>\n<\/ol>\n<p><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark55\"><\/a><\/p>\n<h3>5. Determinazione dell\u2019utile contabile netto e liquidazione dell\u2019imposta<\/h3>\n<ul>\n<li>L\u2019utile contabile netto, cui applicare l\u2019imposta sostitutiva del 15 per cento, \u00e8 calcolato a partire dal risultato contabile ottenuto dall\u2019applicazione dei principi contabili utilizzati ai fini del bilancio consolidato, senza tuttavia considerare le rettifiche di consolidamento e le eventuali svalutazioni dei valori degli attivi e gli accantonamenti a fondi rischi.<\/li>\n<li>L\u2019imposta sostitutiva calcolata sull\u2019utile contabile netto dell\u2019esercizio, determinato ai sensi del punto 5.1, \u00e8 liquidata e versata dal soggetto controllante in proporzione alla quota di partecipazione agli utili allo stesso spettante, direttamente o indirettamente.<\/li>\n<li>In caso di controllo indiretto per il tramite di soggetti residenti o di stabili organizzazioni nel territorio dello Stato, i redditi di ciascuna controllata sono imputati a tali soggetti e stabili organizzazioni per il tramite dei quali si verifica il controllo indiretto che provvedono alla liquidazione dell\u2019imposta sostitutiva in proporzione alle rispettive quote di partecipazione.<\/li>\n<li>Nel caso in cui al soggetto controllante siano stati imputati redditi di pi\u00f9 controllate deve essere compilato un rigo per la tassazione del reddito di ciascuna controllata.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark56\"><\/a><\/p>\n<h3>6. Utili delle controllate assoggettati a imposta sostitutiva<\/h3>\n<ul>\n<li>L\u2019imposta sostitutiva nella misura del 15 per cento di cui all\u2019articolo 167, comma 4-ter, del TUIR comporta l\u2019esclusione dell\u2019utile contabile netto dalla determinazione della base imponibile ai fini delle imposte sui redditi del socio controllante in sede di percezione del relativo flusso reddituale.<\/li>\n<li>Ai sensi dell\u2019articolo 165 del TUIR, non \u00e8 riconosciuto il credito per le imposte pagate all\u2019estero dalle controllate i cui redditi siano stati assoggettati a imposta sostitutiva.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark57\"><\/a><\/p>\n<h3>7. Il monitoraggio dei valori fiscali<\/h3>\n<ul>\n<li>Nel caso di esercizio dell\u2019opzione, viene meno per il soggetto controllante che abbia precedentemente optato per il monitoraggio l\u2019obbligo di tracciare i valori fiscalmente riconosciuti degli elementi patrimoniali, dei redditi e delle perdite delle controllate estere, fino alla revoca o cessazione dell\u2019opzione.<\/li>\n<li>Alla revoca dell\u2019opzione o alla cessazione della sua efficacia, il soggetto controllante residente potr\u00e0 optare nuovamente per il monitoraggio dei valori fiscalmente riconosciuti degli elementi patrimoniali, dei redditi e delle perdite. In tal caso, non si considerano le perdite fiscali estere maturate antecedentemente all\u2019esercizio dell\u2019opzione, assumendo quali valori di partenza valori pari a zero.<\/li>\n<li>Qualora intenda utilizzare le eventuali perdite residue (virtuali), nonch\u00e9 le eventuali eccedenze di interessi e\/o di ROL e i valori fiscali aggiornati degli elementi patrimoniali delle medesime controllate estere in sede di eventuale e successiva tassazione per trasparenza in applicazione della disciplina CFC, il soggetto controllante \u00e8 comunque tenuto al monitoraggio dei valori fiscalmente riconosciuti degli elementi patrimoniali, dei redditi e delle perdite delle controllate estere.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark58\"><\/a><\/p>\n<h3>Motivazioni<\/h3>\n<p>L\u2019articolo 3 del decreto legislativo 27 dicembre 2023, n. 209, attuativo della delega fiscale, ha modificato la disciplina CFC di cui all\u2019articolo 167 del TUIR, prevedendo \u2013 nell\u2019ottica di semplificare la verifica dei requisiti per l\u2019applicazione della disciplina CFC, evitando il raffronto tra il livello di tassazione effettiva estera e quello di tassazione virtuale interna l\u2019introduzione di un regime opzionale di tassazione alternativa.<\/p>\n<p>Le modalit\u00e0 di esercizio e revoca dell\u2019opzione, sono demandate dall\u2019articolo 167, comma 4-<em>Ter\u00a0<\/em>del TUIR a un Provvedimento del Direttore dell\u2019Agenzia delle entrate.<\/p>\n<p>Tanto premesso, con il presente Provvedimento si d\u00e0 attuazione alle predette disposizioni.<\/p>\n<p>Il punto 1 fornisce alcune definizioni utili all\u2019applicazione delle disposizioni del presente Provvedimento.<\/p>\n<p>Il punto 2 individua l\u2019ambito di applicazione del regime opzionale, definendo le caratteristiche e i requisiti soggettivi e oggettivi delle controllate estere.<\/p>\n<p>Il punto 3 definisce le modalit\u00e0 di esercizio e revoca dell\u2019opzione di cui al comma 4-<em>ter\u00a0<\/em>dell\u2019articolo 167 del TUIR, chiarendone la decorrenza, la durata e gli obblighi di comunicazione dell\u2019opzione in dichiarazione.<\/p>\n<p>Il punto 4 evidenzia le circostanze che determinano il venir meno dell\u2019efficacia dell\u2019opzione, salvo la possibilit\u00e0 di revoca espressa da parte del socio residente alla scadenza del triennio.<\/p>\n<p>Il punto 5 definisce i criteri di determinazione dell\u2019utile contabile netto, che costituisce la base imponibile cui applicare l\u2019imposta sostitutiva del 15 per cento, nonch\u00e9 le regole di liquidazione e versamento dell\u2019imposta sostitutiva nei casi di partecipazioni indirette e\\o di pi\u00f9 soggetti controllanti residenti.<\/p>\n<p>Il punto 6 definisce il trattamento fiscale da riservare agli utili delle controllate estere che hanno gi\u00e0 scontato l\u2019imposta sostitutiva in capo al socio controllante residente, al momento della percezione da parte di quest\u2019ultimo.<\/p>\n<p>Il punto 7 definisce gli effetti dell\u2019opzione sul monitoraggio dei valori fiscalmente riconosciuti degli elementi patrimoniali, dei redditi e delle perdite delle controllate estere.<\/p>\n<p><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark59\"><\/a><\/p>\n<h3>Riferimenti normativi<\/h3>\n<p><em>Attribuzioni del Direttore dell\u2019Agenzia delle Entrate<\/em><\/p>\n<ul>\n<li>Decreto legislativo 30 luglio 1999, 300, recante la riforma dell\u2019organizzazione del Governo, a norma dell\u2019art. 11 della legge 15 marzo 1997, n. 59 (art. 57; art. 62; art. 66; art. 67, comma 1; art. 68, comma 1; art. 71, comma 3, lettera a); art. 73, comma 4);<\/li>\n<li>Statuto dell\u2019Agenzia delle Entrate, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 42 del 20 febbraio 2001 (art. 5, comma 1; art. 6, comma 1);<\/li>\n<li>Regolamento di amministrazione dell\u2019Agenzia delle Entrate, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 36 del 13 febbraio 2001 (art. 2, comma 1);<\/li>\n<li>Decreto del Ministro delle Finanze 28 dicembre 2000, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale\u00a09 del 12 gennaio 2001.<\/li>\n<\/ul>\n<p><em>Disciplina normativa di riferimento<\/em><\/p>\n<ul>\n<li>Testo unico delle imposte sui redditi approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 (articolo 167);<\/li>\n<li>Decreto legislativo 29 novembre 2019, 142 di attuazione della direttiva (UE) 2016\/1164 del Consiglio, del 12 luglio 2016, recante norme contro le pratiche di elusione fiscale che incidono direttamente sul funzionamento del mercato interno e come modificata dalla direttiva (UE) 2017\/952 del Consiglio del 29 maggio 2017, recante modifica della direttiva (UE) 2016\/1164 relativamente ai disallineamenti da ibridi con i paesi terzi;<\/li>\n<li>Decreto legislativo 27 dicembre 2023, 209 di attuazione della L. 9 agosto 2023 n. 111, recante la riforma fiscale in materia di fiscalit\u00e0 internazionale.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark6\"><\/a><\/p>\n<h1>Risoluzione n. 64\/E del 18\/12\/2024 dell\u2019Agenzia delle Entrate sono stati istituiti i\u00a0<strong>codici tributo per il versamento, tramite modello F24,<\/strong><strong>\u00a0dell\u2019imposta sostitutiva dovuta ai sensi dell\u2019articolo 167, comma 4-ter, del TUIR<\/strong><\/h1>\n<p>Con\u00a0<a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/d\/guest\/ris_n_-64_del_18_12_2024\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Risoluzione n. 64\/E del 18\/12\/2024 dell\u2019Agenzia delle Entrate<\/strong><\/a>\u00a0sono stati istituiti i\u00a0<strong>codici tributo per il versamento, tramite modello F24, dell\u2019imposta sostitutiva dovuta ai sensi dell\u2019articolo 167, comma 4-ter, del TUIR<\/strong>, come modificato dall\u2019articolo 3 del decreto legislativo 27 dicembre 2023, n. 209<\/p>\n<ul>\n<li>\u201c4077\u201d denominato \u201cIMPOSTA SOSTITUTIVA DELL\u2019IRPEF CON<br \/>\nRIFERIMENTO ALLE SOCIET\u00c0 ESTERE CONTROLLATE (CFC) \u2013<br \/>\nAcconto I rata \u2013 art. 167, comma 4-ter, del TUIR\u201d;<\/li>\n<li>\u00a0\u201c4078\u201d denominato \u201cIMPOSTA SOSTITUTIVA DELL\u2019IRPEF CON<br \/>\nRIFERIMENTO ALLE SOCIET\u00c0 ESTERE CONTROLLATE (CFC) \u2013<br \/>\nAcconto II rata o acconto in unica soluzione \u2013 art. 167, comma 4-ter, del TUIR\u201d;<\/li>\n<li>\u201c4079\u201d denominato \u201cIMPOSTA SOSTITUTIVA DELL\u2019IRPEF CON<br \/>\nRIFERIMENTO ALLE SOCIET\u00c0 ESTERE CONTROLLATE (CFC) \u2013 Saldo \u2013 art. 167, comma 4-ter, del TUIR\u201d;<\/li>\n<li>\u201c4080\u201d denominato \u201cIMPOSTA SOSTITUTIVA DELL\u2019IRES CON<br \/>\nRIFERIMENTO ALLE SOCIET\u00c0 ESTERE CONTROLLATE (CFC) \u2013<br \/>\nAcconto I rata \u2013 art. 167, comma 4-ter, del TUIR\u201d;<\/li>\n<li>\u00a0\u201c4081\u201d denominato \u201cIMPOSTA SOSTITUTIVA DELL\u2019IRES CON<br \/>\nRIFERIMENTO ALLE SOCIET\u00c0 ESTERE CONTROLLATE (CFC) \u2013<br \/>\nAcconto II rata o acconto in unica soluzione \u2013 art. 167, comma 4-ter, del TUIR\u201d;<\/li>\n<li>4082\u201d denominato \u201cIMPOSTA SOSTITUTIVA DELL\u2019IRES CON<br \/>\nRIFERIMENTO ALLE SOCIET\u00c0 ESTERE CONTROLLATE (CFC) \u2013 Saldo \u2013 art. 167, comma 4-ter, del TUIR\u201d.<\/li>\n<\/ul>\n<p>In sede di compilazione del modello F24, i suddetti codici tributo sono esposti nella sezione \u201cErario\u201d, in corrispondenza delle somme indicate nella colonna \u201cimporti a debito versati\u201d, con l\u2019indicazione nel campo \u201cAnno di riferimento\u201d dell\u2019anno d\u2019imposta per cui si<br \/>\neffettua il versamento, nel formato \u201cAAAA\u201d.<br \/>\nI codici tributo \u201c4079\u201d e \u201c4082\u201d sono utilizzabili anche in corrispondenza degli \u201cimporti a credito compensati\u201d.<\/p>\n<p>Per i codici tributo \u201c4077\u201d, \u201c4080\u201d, \u201c4079\u201d e \u201c4082\u201d in caso di versamento in forma rateale, il campo \u201crateazione\/Regione\/Prov.\/mese rif.\u201d \u00e8 valorizzato nel formato \u201cNNRR\u201d, dove \u201cNN\u201d rappresenta il numero della rata in pagamento e \u201cRR\u201d indica il numero complessivo delle rate. In caso di pagamento in un\u2019unica soluzione, il suddetto campo \u00e8 valorizzato con \u201c0101\u201d.<\/p>\n<p><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark7\"><\/a><\/p>\n<h1>Disapplicazione\u00a0del regime Cfc<\/h1>\n<p>In quanto alla\u00a0<strong>disapplicazione<\/strong>\u00a0del regime Cfc, \u00a0il\u00a0<strong>quinto comma dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 167 Tuir<\/a>\u00a0<\/strong>prevede che questa possa ricorrere laddove il contribuente\u00a0<strong>dimostri\u00a0<\/strong>che l\u2019impresa controllata estera svolge una \u201c<strong><em>attivit\u00e0 economica effettiva, mediante l\u2019impiego di<\/em><\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong><em>personale;<\/em><\/strong><\/li>\n<li><strong><em>attrezzature;<\/em><\/strong><\/li>\n<li><strong><em>attivi;<\/em><\/strong><\/li>\n<li><strong><em>locali<\/em><\/strong>\u201d.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Una considerazione di rilievo da fare \u00e8 quella al riguardo della \u201c<strong><em>attivit\u00e0 economica effettiva\u201d<\/em><\/strong>. Nella precedente formulazione del 167 TUIR in vigore fino al periodo d\u2019imposta in corso al 31\/12\/2018 , il quinto comma,\u00a0 (\u201c<em>la societa\u2019 o altro ente non residente svolga un\u2019effettiva attivit\u00e0\u2019 industriale o commerciale, come sua principale attivit\u00e0\u2019, nel mercato dello stato o territorio di insediamento<\/em>\u201c) si faceva riferimento ad una\u00a0 \u201cattivit\u00e0 industriale e commerciale\u201d. Nel quinto comma si parla di \u201c<strong><em>attivit\u00e0 economica effettiva\u201d,<\/em><\/strong>\u00a0quindi\u00a0 si dovr\u00e0\u00a0valutare l\u2019<strong>adeguatezza della struttura organizzativa<\/strong>\u00a0dell\u2019impresa estera<strong>\u00a0rispetto<\/strong>\u00a0all\u2019<strong>attivit\u00e0 in concreto svolta<\/strong>.<\/p>\n<p>Secondo la Corte di Cassazione (<a href=\"https:\/\/www.italgiure.giustizia.it\/xway\/application\/nif\/clean\/hc.dll?verbo=attach&amp;db=snciv&amp;id=.\/20221207\/snciv@s50@a2022@n36050@tS.clean.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>sentenza n. 36050 del 07.12.2022<\/strong><\/a>), la\u00a0<strong>circostanza esimente che consente di disapplicare la disciplina CFC<\/strong>\u00a0(<strong>articolo 167 Tuir<\/strong>), in ragione dell\u2019esercizio di un\u2019attivit\u00e0 economica effettiva da parte della societ\u00e0 controllata estera nel mercato dello Stato estero di insediamento, deve essere\u00a0<strong>interpretata<\/strong>\u00a0tenendo in debita considerazione la\u00a0<em>ratio<\/em>\u00a0della disciplina, ovverosia \u201c<strong><em>[\u2026]\u00a0l\u2019intento del legislatore di contrasto all\u2019abuso dello strumento societario in ambito internazionale, attraverso il ricorso a societ\u00e0 controllate di natura fittizia prive di alcuna struttura realmente operativa nel territorio estero<\/em><\/strong>\u201d.<\/p>\n<p>Ne consegue che detta disapplicazione deve essere garantita allorquando, semplicemente, \u201c[\u2026]<em>\u00a0si\u00a0<strong>provi l\u2019esercizio di un\u2019attivit\u00e0 economica effettiva<\/strong>\u00a0da parte della controllata estera, mediante la produzione di documentazione che dimostri l\u2019esistenza di un\u00a0<strong>fenomeno di delocalizzazione reale dell\u2019impresa<\/strong><\/em>\u201d.<\/p>\n<p>Vedi:\u00a0<strong><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2023\/07\/10\/disapplicazione-del-regime-sulle-societa-controllate-estere-controlled-foreign-companies-cfc\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Disapplicazione\u00a0del regime sulle Societ\u00e0 Controllate Estere (Controlled Foreign Companies (CFC))<\/a><\/strong><\/p>\n<p>Il\u00a0<strong>quinto comma dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 167 Tuir<\/a>\u00a0prevede che il contribuente possa avvalersi\u00a0<\/strong>dell\u2019<strong>interpello preventivo<\/strong>\u00a0ai sensi dell\u2019<a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2000\/07\/31\/000G0265\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 11, comma 1, lettera b), della legge 27 luglio 2000, n. 212<\/strong><\/a><strong>.\u00a0\u00a0Per i contribuenti che aderiscono al regime dell\u2019adempimento collaborativo di cui all\u2019<a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2015\/08\/18\/15G00146\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 3 del decreto legislativo 5 maggio 2015, n. 128<\/a>, l\u2019istanza di interpello di cui sopra puo\u2019 essere presentata indipendentemente dalla verifica delle condizioni di cui al comma 4, lettere a) e b)\u00a0<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">dell\u2019articolo 167 Tuir<\/a>.<\/strong><\/p>\n<p><strong>Si ritiene che, nel caso l\u2019Agenzia delle entrate esprima parere<\/strong><br \/>\n<strong>contrario alla disapplicazione della normativa CFC, sia possibile impugnare il rigetto dell\u2019istanza di interpello con ricorso<\/strong><br \/>\n<strong>alla Commissione tributaria provinciale<\/strong>.<\/p>\n<p>Vedi:\u00a0<strong><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2023\/07\/10\/disapplicazione-del-regime-sulle-societa-controllate-estere-controlled-foreign-companies-cfc\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Disapplicazione\u00a0del regime sulle Societ\u00e0 Controllate Estere (Controlled Foreign Companies (CFC))<\/a><\/strong><\/p>\n<p><strong>La seconda parte dell\u2019undicesimo comma dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 167 Tuir<\/a>\u00a0<\/strong>prevede che:<\/p>\n<p><strong>fatti salvi<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li>i casi in cui la disciplina del presente articolo sia stata applicata<\/li>\n<li>oppure non lo sia stata per effetto dell\u2019ottenimento di una risposta favorevole all\u2019interpello di cui al comma 5<\/li>\n<\/ul>\n<p>Quando ricorrono le condizioni di cui al comma 4, lettere a) e b)\u00a0il\u00a0<strong>soggetto controllante di cui al comma 1 deve segnalare nella dichiarazione dei redditi la detenzione di partecipazioni in soggetti controllati non residenti di cui ai commi 2 e 3<\/strong>\u201c.<\/p>\n<p>In base all\u2019<strong><a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/270670\/Decreto+legislativo+18+dicembre+1997+n+471_Decreto+legislativo+del+18_12_1997+n.+471.pdf\/441bd764-7997-5332-e3b0-994356c07d5d\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 8, comma 3-<em>qua<\/em><em>ter,\u00a0<\/em>D.Lgs. 471\/1997<\/a>,<\/strong>quando l\u2019<strong>omissione o incompletezza<\/strong>\u00a0riguarda la\u00a0<strong>segnalazione<\/strong>\u00a0prevista dall\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 167, comma 8-quater, terzo periodo, del testo unico sulle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917<\/a><strong>, si applica una sanzione amministrativa pari al dieci per cento del reddito<br \/>\nconseguito dal soggetto estero partecipato e imputabile nel periodo d\u2019imposta, anche solo teoricamente, al soggetto<br \/>\nresidente in proporzione alla partecipazione detenuta, con un minimo di 1.000 euro ed un massimo di 50.000 euro. La<br \/>\nsanzione nella misura minima si applica anche nel caso in cui il reddito della controllata estera sia negativo.<\/strong><\/p>\n<p>Il\u00a0<strong>dodicesimo\u00a0 comma dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 167 Tuir<\/a><\/strong>prevede che l\u2019esimente prevista nel\u00a0<strong>quinto comma dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 167 Tuir<\/a>\u00a0<\/strong>non deve essere dimostrata in sede di controllo qualora il contribuente abbia ottenuto risposta positiva al relativo interpello, fermo restando il potere dell\u2019Agenzia delle entrate di controllare la veridicita\u2019 e completezza delle informazioni e degli elementi di prova forniti in tale sede.<\/p>\n<p><strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Art. 167 Tuir \u2013 Imprese estere controllate (Controlled Foreign Companies (Cfc)) Precedente formulazione Premessa Riforma della fiscalit\u00e0 internazionale \u2013 Semplificazione al riguardo della Normativa sui soggetti esteri controllati ( Controlled Foreign Companies (CFC)) Nuova Formulazione Art. 167 del TUIR Soggetti a cui si applica la normativa sui soggetti esteri controllati (Controlled Foreign Companies (CFC)) Tassazione &hellip; <a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/2024\/03\/19\/controlled-foreign-companies-cfc\/\" class=\"more-link\">Continua la lettura di <span class=\"screen-reader-text\">Controlled Foreign Companies (Cfc)<\/span> <span class=\"meta-nav\">&rarr;<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":[],"categories":[276],"tags":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/6100"}],"collection":[{"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=6100"}],"version-history":[{"count":6,"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/6100\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":17789,"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/6100\/revisions\/17789"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=6100"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=6100"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=6100"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}