{"id":5858,"date":"2023-03-03T17:42:04","date_gmt":"2023-03-03T17:42:04","guid":{"rendered":"http:\/\/tayros.bg\/?p=5858"},"modified":"2023-03-05T08:07:56","modified_gmt":"2023-03-05T08:07:56","slug":"imposizione-sostitutiva-ridotta-gli-utili-accantonati-in-capo-alle-societa-partecipate-estere-residenti-in-stati-o-territori-a-regime-fiscale-privilegiato","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/2023\/03\/03\/imposizione-sostitutiva-ridotta-gli-utili-accantonati-in-capo-alle-societa-partecipate-estere-residenti-in-stati-o-territori-a-regime-fiscale-privilegiato\/","title":{"rendered":"Imposizione sostitutiva ridotta per gli utili accantonati in capo alle societ\u00e0 partecipate estere residenti in Stati o territori a regime fiscale privilegiato"},"content":{"rendered":"

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La LEGGE 29 dicembre 2022, n. 197, legge di bilancio 2023, Art. 1, commi da 87 a 95<\/strong>,\u00a0 ha introdotto la possibilit\u00e0 di affrancare con una imposizione sostitutiva ridotta gli utili accantonati in capo alle societ\u00e0 partecipate estere residenti in Stati o territori a regime fiscale privilegiato.<\/strong><\/p>\n

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  1. Ai fini di cui agli articoli 47, comma 4, e 89, comma 3, del\u00a0testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del\u00a0Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, gli utili e le\u00a0riserve di utile non ancora distribuiti alla data di entrata in\u00a0vigore della presente legge, risultanti dal bilancio dei soggetti\u00a0direttamente o indirettamente partecipati di cui all’articolo 73,\u00a0comma 1, lettera d), del medesimo testo unico, relativo all’esercizio\u00a0chiuso nel periodo di imposta antecedente a quello in corso al 1\u00b0\u00a0gennaio 2022, sono integralmente esclusi dalla formazione del reddito\u00a0del soggetto partecipante residente o localizzato nel territorio\u00a0dello Stato, a condizione che sia esercitata l’opzione di cui al\u00a0comma 88.<\/em><\/li>\n
  2. L’opzione \u00e8 esercitabile solo dai contribuenti che detengono\u00a0le partecipazioni nell\u2019ambito dell\u2019attivit\u00e0 di impresa. I\u00a0contribuenti assoggettati all\u2019imposta sul reddito delle societ\u00e0\u00a0possono optare per l\u2019assoggettamento a imposta sostitutiva delle\u00a0imposte sui redditi, con aliquota del 9 per cento, degli utili e\u00a0delle riserve di utile di cui al comma 87. I contribuenti\u00a0assoggettati all’imposta sul reddito delle persone fisiche possono\u00a0optare per l’assoggettamento a imposta sostitutiva delle imposte sui\u00a0redditi, con aliquota del 30 per cento, degli utili e delle riserve\u00a0di utile di cui al comma 87.<\/em><\/li>\n
  3. Le aliquote di cui al comma 88 sono ridotte di 3 punti\u00a0percentuali in relazione agli utili percepiti dal controllante\u00a0residente o localizzato nel territorio dello Stato entro il termine\u00a0di scadenza del versamento del saldo delle imposte sui redditi dovute\u00a0per il periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre\u00a02022 e a condizione che gli stessi siano accantonati per un periodo\u00a0non inferiore a due esercizi in una specifica riserva di patrimonio\u00a0netto. In caso di mancato rispetto delle condizioni di cui al periodo\u00a0precedente, entro i trenta giorni decorrenti dal termine di scadenza\u00a0stabilito per il rimpatrio degli utili o dalla data di riduzione\u00a0dell’utile accantonato nell’apposita riserva prima del decorso del\u00a0biennio, deve essere versata la differenza, maggiorata del 20 per\u00a0cento e dei relativi interessi, tra l’imposta sostitutiva determinata\u00a0ai sensi del comma 88 e l’imposta sostitutiva determinata ai sensi\u00a0del presente comma.<\/em><\/li>\n
  4. L\u2019imposta sostitutiva \u00e8 determinata in proporzione alla\u00a0partecipazione detenuta nella partecipata estera e tenendo conto\u00a0dell’effetto demoltiplicativo della quota di possesso in presenza di\u00a0partecipazioni indirette per il tramite di societ\u00e0 controllate ai\u00a0sensi dell’articolo 167, comma 2, del testo unico delle imposte sui\u00a0redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22\u00a0dicembre 1986, n. 917.<\/em><\/li>\n
  5. L’opzione di cui al comma 88, che pu\u00f2 essere esercitata\u00a0distintamente per ciascuna partecipata estera e con riguardo a tutti\u00a0o a parte dei relativi utili e riserve di utile, si perfeziona con\u00a0l’esercizio dell’opzione stessa mediante indicazione nella\u00a0dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta in corso al\u00a031 dicembre 2022. Il versamento dell’imposta sostitutiva \u00e8\u00a0effettuato in un’unica soluzione entro il termine di scadenza del\u00a0saldo delle imposte sui redditi dovute per il periodo di imposta in\u00a0corso al 31 dicembre 2022. Non \u00e8 ammessa la compensazione ai sensi\u00a0dell’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241.\u00a0L’opzione \u00e8 efficace a decorrere dall’inizio del periodo di imposta\u00a0successivo a quello in corso al 31 dicembre 2022.<\/em><\/li>\n
  6. Gli utili distribuiti si considerano prioritariamente formati\u00a0con quelli assoggettati alle imposte sostitutive nella misura di cui\u00a0ai commi 88 e 89.<\/em><\/li>\n
  7. Il costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione\u00a0nell\u2019entit\u00e0 estera detenuta dal soggetto residente o localizzato nel\u00a0territorio dello Stato \u00e8 incrementato, fino a concorrenza del\u00a0corrispettivo della cessione, dell’importo degli utili e delle\u00a0riserve di utili assoggettati all’imposta sostitutiva e diminuito\u00a0dell’importo dei medesimi utili e riserve di utili distribuiti.<\/em><\/li>\n
  8. L’opzione di cui al comma 88 pu\u00f2 essere esercitata anche in\u00a0relazione agli utili attribuibili alle stabili organizzazioni che\u00a0applicano il regime fiscale disciplinato dall’articolo 168-ter del\u00a0testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del\u00a0Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.<\/em><\/li>\n
  9. Le disposizioni di attuazione del comma 87, anche ai fini del\u00a0suo coordinamento con le altre norme vigenti, sono adottate con\u00a0decreto del Ministro dell’economia e delle finanze, entro novanta\u00a0giorni dalla data di entrata in vigore della presente legge<\/em>.<\/li>\n<\/ol>\n

    In primis bisogna individuare le\u00a0 poste suscettibili di essere affrancate ovvero gli utili provenienti da Paesi a fiscalit\u00e0 privilegiata accantonati nel bilancio chiuso al 31.12.2021 ( ultimo bilancio chiuso prima dell\u2019entrata in vigore della legge di bilancio):<\/em><\/p>\n