{"id":5508,"date":"2023-02-09T11:40:05","date_gmt":"2023-02-09T11:40:05","guid":{"rendered":"http:\/\/tayros.bg\/?p=5508"},"modified":"2026-04-02T08:37:18","modified_gmt":"2026-04-02T08:37:18","slug":"la-stabile-organizzazione-nella-repubblica-di-san-marino","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/2023\/02\/09\/la-stabile-organizzazione-nella-repubblica-di-san-marino\/","title":{"rendered":"La Stabile Organizzazione nella Repubblica di San Marino"},"content":{"rendered":"

\"\"<\/a><\/p>\n

La definizione del concetto di \u201dstabile organizzazione\u201d, nasce dall\u2019esigenza di determinare con esattezza il luogo ove il reddito prodotto debba essere assoggettato a tassazione.<\/p>\n

Le linee guida per arrivare ad una definizione di stabile organizzazione sono state tracciate da due modelli, elaborati dall’Ocse (Organizzazione per lo Sviluppo Economico) e dall’ONU (Organizzazione per le Nazioni Unite). Con il termine “stabile organizzazione” l‘articolo 5 del modello OCSE<\/a><\/strong> identifica, in via generale, una\u00a0“sede fissa di affari in cui l’impresa esercita in tutto o in parte la sua attivit\u00e0”.<\/em>
\nL’articolo 7 del modello Ocse<\/a><\/strong>, fissa la regola generale per l’imposizione degli utili di impresa: \u201cgli utili di una impresa di uno Stato contraente sono imponibili solo in detto Stato, a meno che l’impresa non svolga la sua attivit\u00e0 nell’altro Stato Contraente per mezzo di una stabile organizzazione ivi situata\u201d.<\/em>\u00a0Nel caso in cui un impresa svolga un\u2019attivit\u00e0 come avanti detto, gli utili dell’impresa sono imponibili nell’altro Stato, ma soltanto nella misura in cui sono imponibili alla stabile organizzazione.<\/p>\n

Alla stabile organizzazione nella Repubblica di San Marino \u00e8 dedicato il capo III del DECRETO – LEGGE 26 ottobre 2010 n.172<\/a> – INTERVENTI URGENTI A SOSTEGNO DEL SISTEMA ECONOMICO ATTI A FAVORIRE IL CONSOLIDAMENTO DELLE IMPRESE E L\u2019AVVIO DI NUOVE ATTIVIT\u00c0 ECONOMICHE – <\/a><\/strong><\/p>\n

CAPO III<\/strong>
\nSULLA STABILE ORGANIZZAZIONE<\/strong>
\n4<\/strong>
\nArt. 10<\/strong>
\n(Stabile organizzazione)<\/strong>
\nDopo l\u2019articolo 2 della LEGGE 13 ottobre 1984 n. 91<\/a><\/strong>, \u00e8 inserito il seguente articolo 2-bis<\/strong> \u2013 Stabile organizzazione<\/strong>
\n\u201c1. \u00c8 definita \u201cstabile organizzazione\u201d la sede fissa di affari per mezzo della quale l\u2019impresa non residente esercita in tutto o in parte la sua attivit\u00e0 sul territorio dello Stato.
\n2. La \u201cstabile organizzazione\u201d si identifica, in via esemplificativa e non esaustiva, in:
\na) una sede di direzione;
\nb) una succursale;
\nc) un ufficio;
\nd) un\u2019officina;
\ne) un laboratorio;
\nf) una miniera, un giacimento petrolifero o di gas naturale, una cava o altro luogo di estrazione di risorse naturali.
\n3. Un cantiere di costruzione o di montaggio o di installazione, ovvero l\u2019esercizio di attivit\u00e0 di supervisione ad esso connesse, \u00e8 considerato \u201cstabile organizzazione\u201d soltanto se tale cantiere o attivit\u00e0 abbia una durata superiore a tre mesi.
\n4. Oltre a quanto previsto dal comma 2, costituisce stabile organizzazione la disponibilit\u00e0 a qualsiasi titolo di elaboratori elettronici e relativi impianti ausiliari che consentano la raccolta e la trasmissione di dati ed informazioni per effettuare la vendita di beni e servizi.
\n5. Nonostante le disposizioni dei commi precedenti, una sede fissa di affari non \u00e8, comunque, considerata stabile organizzazione se:
\na) viene utilizzata una installazione ai soli fini di deposito, di esposizione o di consegna di beni o merci appartenenti all\u2019impresa;
\nb) i beni o le merci appartenenti all\u2019impresa sono immagazzinati ai soli fini di deposito, di esposizione o di consegna;
\nc) i beni o le merci appartenenti all\u2019impresa sono immagazzinati ai soli fini della trasformazione da parte di un\u2019altra impresa;
\nd) una sede fissa di affari \u00e8 utilizzata ai soli fini di acquistare beni o merci o di raccogliere informazioni per l\u2019impresa;
\ne) viene utilizzata ai soli fini di svolgere, per l\u2019impresa, qualsiasi altra attivit\u00e0 che abbia carattere preparatorio o ausiliario;
\nf) viene utilizzata ai soli fini dell\u2019esercizio combinato delle attivit\u00e0 menzionate nelle lettere da a) ad e), purch\u00e9 l\u2019attivit\u00e0 della sede fissa nel suo insieme, quale risulta da tale combinazione, abbia carattere preparatorio o ausiliario.
\n6. Nonostante le disposizioni dei commi precedenti e salvo quanto previsto dal comma 7, costituisce una stabile organizzazione dell\u2019impresa di cui al comma 1 il soggetto, residente o non residente, che nel territorio dello Stato abitualmente conclude in nome dell\u2019impresa stessa contratti diversi da quelli di acquisto di beni.
\n7. Non costituisce stabile organizzazione dell\u2019impresa non residente il solo fatto che essa eserciti nel territorio dello Stato la propria attivit\u00e0 per mezzo di un mediatore, di un commissionario generale, o di ogni altro intermediario che goda di uno status indipendente, a condizione che dette persone agiscano nell\u2019ambito della loro ordinaria attivit\u00e0.
\n8. Il fatto che un\u2019impresa non residente con o senza stabile organizzazione nel territorio dello Stato controlli un\u2019impresa residente, ne sia controllata, o che entrambe le imprese siano controllate da un terzo soggetto esercente o no attivit\u00e0 d\u2019impresa non costituisce di per s\u00e9 motivo sufficiente per considerare una qualsiasi di dette imprese una stabile organizzazione dell\u2019altra.\u201d.<\/p>\n

Art. 11<\/strong>
\n(Coordinamento con le vigenti disposizioni fiscali)\u00a0<\/strong>
\n1. Ai fini di coordinamento delle disposizioni contenute nell\u2019articolo 10 che precede con le vigenti norme della Legge 13 ottobre 1984, n. 91 e successive modificazioni ed integrazioni, sono apportate le seguenti modifiche:
\n1) All\u2019articolo 2, comma 1, l\u2019espressione \u00abnonch\u00e9 alle stabili organizzazioni\u00bb \u00e8 sostituita dalla seguente: \u00abnonch\u00e9 alle stabili organizzazioni di imprese non residenti.\u00bb;
\n2) All\u2019articolo 12, comma 1, lett. b), l\u2019espressione \u00abper i soggetti di cui all\u2019ultimo comma dell\u2019articolo 20 applicando l\u2019aliquota proporzionale del 17%\u00bb \u00e8 sostituita dalla seguente: \u00abper i soggetti di cui all\u2019ultimo comma dell\u2019articolo 20 nonch\u00e9 per le stabili organizzazioni di imprese non residenti applicando l\u2019aliquota proporzionale del 17%.\u00bb;
\n3) All\u2019articolo 28, comma 1, l\u2019espressione \u00ab(c)hiunque possiede redditi ha l\u2019obbligo di dichiararli annualmente (…)\u00bb \u00e8 sostituita dalla seguente: \u00ab(c)hiunque possieda redditi, comprese le stabili organizzazioni nel territorio della Repubblica di San Marino di imprese non residenti, ha l\u2019obbligo di dichiararli annualmente (…).\u00bb;
\n4) All\u2019articolo 34, comma 1, l\u2019espressione \u00ab(l)e societ\u00e0, gli enti ad esse assimilati nonch\u00e9 gli imprenditori individuali (…)\u00bb \u00e8 sostituita dalla seguente: \u00ab(l)e societ\u00e0, gli enti ad esse assimilati, le stabili organizzazioni di imprese non residenti nonch\u00e9 gli imprenditori individuali (…).\u00bb;
\n5) All\u2019articolo 39, comma 1, l\u2019espressione \u00ab(i) soggetti che svolgono l\u2019attivit\u00e0 di cui agli articoli 19 e 20, le imprese agricole, lo Stato, gli enti pubblici e privati, i quali corrispondono compensi (…)\u00bb \u00e8 sostituita dalla seguente: \u00ab(i) soggetti che svolgono l\u2019attivit\u00e0 di cui agli articoli 19 e 20, le stabili organizzazioni di imprese non residenti, le imprese agricole, lo Stato, gli enti pubblici e privati, i quali corrispondono compensi (…).\u00bb.
\n2. All\u2019articolo 39 della Legge n.179\/2005, modificata dall\u2019articolo 52 della Legge n.168\/2009, l\u2019espressione \u00ab(i) soggetti che svolgono l\u2019attivit\u00e0 di cui agli articoli 19 e 20 della Legge 13 ottobre 1984 n.91, le imprese agricole, lo Stato, gli Enti pubblici e privati, le Aziende Autonome\u00bb \u00e8 sostituita dalla seguente: \u00ab(i) soggetti che svolgono l\u2019attivit\u00e0 di cui agli articoli 19 e 20 della Legge 13 ottobre 1984 n.91, le imprese agricole, lo Stato, gli Enti pubblici e privati, le Aziende Autonome, nonch\u00e9 le stabili organizzazioni di imprese non residenti\u00bb.
\n3. Tutte le restanti disposizioni in materia di imposte dirette ed indirette che si applicano alle persone giuridiche si applicano anche alle stabili organizzazioni, le quali sono pertanto tenute ai medesimi adempimenti.<\/p>\n

Riprendendo quanto stabilito dall\u2019articolo 10 del decreto legge n.172 del 26 ottobre 2010, <\/strong>su riportato, con la LEGGE 16 DICEMBRE 2013 N.166\u00a0 <\/a><\/strong>la Repubblica di San Marino ha recepito sotto il profilo tributario la nozione di stabile organizzazione sammarinese di imprese non residenti.<\/p>\n

La Repubblica di San Marino con la LEGGE 16 DICEMBRE 2013 N.166\u00a0 <\/a><\/strong>, si \u00e8 allineata alla normativa europea ed a quanto previsto dal modello Ocse di convenzione internazionale contro le doppie imposizioni.<\/p>\n

La Repubblica di San Marino, con l’art.1<\/strong> della LEGGE 16 DICEMBRE 2013 N.166<\/a>, <\/strong>ha chiarito che \u201ctutti i redditi, ovunque prodotti dai soggetti residenti di cui ai Titoli II e III in denaro o in natura, continuativi od occasionali, provenienti da qualsiasi fonte, sono soggetti all\u2019imposta generale sui redditi prevista dalla presente legge\u201d. Inoltre, la stessa norma prevede che \u201c i soggetti non residenti sono soggetti passivi d\u2019imposta limitatamente ai redditi prodotti nel territorio alle condizioni previste al successivo articolo 5\u201d.<\/em><\/p>\n

La Repubblica di San Marino con la circolare delle finanze n.8 del 2 settembre 2014<\/a><\/strong> (in calce il testo integrale della circolare)<\/em> , ha fornito una serie di chiarimenti nell\u2019ambito della Convenzione contro le doppie imposizioni sottoscritta con l\u2019Italia. In particolare, il documento di prassi illustra il concetto di \u201cstabile organizzazione\u201d<\/em>, come richiamato dal paragrafo 1 dell\u2019articolo 5 della Convenzione Italia-San Marino.<\/p>\n

La circolare delle finanze n.8 del 2 settembre 2014<\/a><\/strong>, rifacendosi al concetto di stabile organizzazione previsto dal paragrafo 1 dell\u2019articolo 5<\/strong> della Convenzione Italia-San Marino<\/a><\/strong>, la definisce come\u00a0\u201cuna sede fissa di affari in cui l\u2019impresa esercita in tutto o in parte la sua attivit\u00e0<\/strong>\u201d.<\/em><\/p>\n

La circolare delle finanze n.8 del 2 settembre 2014<\/a><\/strong>(in calce il testo integrale della circolare) <\/em>esamina i Requisiti per l’esistenza di una stabile organizzazione:<\/strong><\/p>\n