{"id":3399,"date":"2021-04-09T06:35:57","date_gmt":"2021-04-09T06:35:57","guid":{"rendered":"http:\/\/tayros.bg\/?p=3399"},"modified":"2021-04-09T06:44:10","modified_gmt":"2021-04-09T06:44:10","slug":"royalties-corrisposte-a-non-residenti-normativa-nazionale-e-comunitaria-convenzioni-contro-le-doppie-imposizioni","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/2021\/04\/09\/royalties-corrisposte-a-non-residenti-normativa-nazionale-e-comunitaria-convenzioni-contro-le-doppie-imposizioni\/","title":{"rendered":"Royalties corrisposte a non residenti – Normativa nazionale e comunitaria – Convenzioni contro le doppie imposizioni"},"content":{"rendered":"
\"\"<\/a>
Royalties corrisposte a non residenti<\/figcaption><\/figure>\n

Con\u00a0royalty \u00a0per lo sfruttamento dei beni immateriali<\/strong> <\/b>si indica il diritto del titolare di un\u00a0brevetto\u00a0o di una\u00a0propriet\u00e0 intellettuale\u00a0ad ottenere il versamento di una somma di denaro da parte di chiunque effettui lo sfruttamento di detti beni per fini commerciali e\/o di lucro<\/strong>.<\/p>\n

Il<\/span> comma due<\/span><\/strong> dell’<\/span>art. 12 <\/span><\/strong>del <\/span>Modello OCSE di Convenzione contro la doppia imposizione (OCDE \u2013 Convention between (State A) and (State B) with respect to taxes on income and on capital) <\/a><\/strong>dispone che: “Il termine “royalties” utilizzato in questo articolo significa pagamenti di qualsiasi tipo ricevuti come corrispettivo per l’uso
\ndi, o il diritto di utilizzare, qualsiasi copyright di opere letterarie, artistiche o scientifiche, inclusi film cinematografici, qualsiasi brevetto, marchio, disegno o modello, piano, formula o processo segreto, o per informazioni riguardanti industriali, commerciali o
\nesperienza scientifica<\/strong><\/em>.” (Vedi in merito il paragrafo 2 del commentario all’Art. 12 del Modello OCSE in\u00a0 Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2017)<\/a><\/strong><\/span><\/span><\/p>\n

In sostanza si fa riferimento ai canoni corrisposti per lo sfruttamento di Intellectual property rights (IPR)<\/strong>.<\/span><\/p>\n

Il paragrafo 2.9 <\/strong>del commentario <\/strong>all’Art. 12 del Modello OCSE<\/strong>, in\u00a0Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2017<\/a><\/strong>, puntualizza l\u2019eliminazione dal novero delle royalties<\/strong>, dei compensi per l’uso o la concessione in uso di attrezzature industriali, commerciali o scientifiche<\/strong>, con la conseguenza che tali compensi debbano essere generalmente considerati tassati in capo al\u00a0 percettore\u00a0 (nel\u00a0 Paese\u00a0 di residenza) come\u00a0redditi d\u2019impresa<\/strong><\/span>.<\/span><\/p>\n

Nel paragrafo 10.1 <\/strong>del commentario <\/strong>all’Art. 12 del Modello OCSE<\/strong>, in\u00a0Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2017<\/a><\/strong><\/span> viene inoltre precisato che non<\/strong>\u00a0sono classificabili come \u201croyalties\u201d neanche i compensi corrisposti per ottenere\u00a0il diritto esclusivo alla distribuzione di determinati prodotti o servizi in una specifica area geografica<\/strong>, non essendo direttamente collegati all\u2019uso o alla concessione in uso di alcuno dei diritti immateriali che generano royalties, per cui anche tali compensi\u00a0devono essere qualificati come redditi d\u2019impresa<\/strong>.<\/span><\/span><\/p>\n

Le\u00a0Convenzioni contro le doppie imposizioni stipulate dall\u2019Italia<\/strong>, che fanno riferimento alle precedenti versioni del Modello OCSE 2010, ricomprendono tra le Royalties\u00a0i compensi per l’uso o la concessione in uso di attrezzature industriali, commerciali o scientifiche<\/strong>.<\/span><\/p>\n

L\u2019art. 23, comma 2, lett. c), del D.P.R. 917\/1986<\/a><\/strong>, sancisce che \u201csi considerano prodotti nel\u00a0 territorio\u00a0 dello\u00a0 Stato,\u00a0 se corrisposti dallo Stato, da soggetti residenti nel territorio dello Stato\u00a0 o da stabili organizzazioni nel territorio stesso di soggetti non residenti\u2026..: c) i compensi per l’utilizzazione di opere dell’ingegno,\u00a0 di\u00a0 brevetti industriali e di marchi d’impresa nonch\u00e9 di processi, formule e informazioni relativi ad\u00a0 esperienze\u00a0 acquisite\u00a0 nel\u00a0 campo\u00a0 industriale,\u00a0 commerciale\u00a0 o scientifico<\/em>\u2026<\/strong>\u201d.<\/p>\n

Ai fini dell\u2019attrazione nella potest\u00e0 impositiva dello Stato italiano delle royalties corrisposte a soggetti non residenti, ci\u00f2 che conta, prescindendo\u00a0 dalla considerazioni di altri elementi, \u00a0\u00e8 la residenza fiscale italiana del soggetto che corrisponde i compensi.<\/strong><\/p>\n

L\u2019art. 25, comma 4, D.P.R. 600\/1973<\/strong><\/a>, come modificato dal Decreto legislativo del 30\/05\/2005 n. 143<\/a>, <\/strong>prevede che i compensi di cui all’articolo 23, comma 2, lettera c), del testo unico delle imposte sui redditi<\/a>, di cui al\u00a0decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917<\/a>, corrisposti a non residenti, sono soggetti ad una ritenuta del trenta per cento a titolo di imposta sulla parte imponibile del loro ammontare.<\/strong><\/p>\n

Quindi i compensi per royalties corrisposti da un residente italiano ad un residente estero sono considerati\u00a0 prodotti in Italia ed assoggettati ad una ritenuta del trenta per cento a titolo di imposta sulla parte imponibile del loro ammontare.<\/strong><\/p>\n

L\u2019art. 25, comma 4, D.P.R. 600\/1973<\/strong><\/a> prevedendo una ritenuta a titolo di imposta esclude<\/strong>, a patto che tale provento sia l\u2019unico realizzato in Italia dal soggetto non residente, ogni adempimento dichiarativo in Italia<\/strong>.<\/p>\n

La ritenuta a titolo di imposta di cui all’art. 25, comma 4, D.P.R. 600\/1973<\/a><\/strong><\/p>\n