{"id":1619,"date":"2019-04-16T18:05:14","date_gmt":"2019-04-16T18:05:14","guid":{"rendered":"http:\/\/tayros.bg\/?p=1619"},"modified":"2019-04-17T05:14:50","modified_gmt":"2019-04-17T05:14:50","slug":"iva-e-fatturazione-in-italia-da-parte-di-operatore-ue-nellecommerce-indiretto-b2c","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/2019\/04\/16\/iva-e-fatturazione-in-italia-da-parte-di-operatore-ue-nellecommerce-indiretto-b2c\/","title":{"rendered":"Ecommerce indiretto B2C &#8211; IVA e fatturazione in Italia da parte di operatore UE"},"content":{"rendered":"<p><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2019\/04\/IVA-e-fatturazione-in-Italia-da-parte-di-operatore-UE-nellEcommerce-indiretto-B2C.jpg\"><img decoding=\"async\" loading=\"lazy\" class=\"alignnone wp-image-1627 size-medium\" src=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2019\/04\/IVA-e-fatturazione-in-Italia-da-parte-di-operatore-UE-nellEcommerce-indiretto-B2C-300x166.jpg\" alt=\"\" width=\"300\" height=\"166\" srcset=\"https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2019\/04\/IVA-e-fatturazione-in-Italia-da-parte-di-operatore-UE-nellEcommerce-indiretto-B2C-300x166.jpg 300w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2019\/04\/IVA-e-fatturazione-in-Italia-da-parte-di-operatore-UE-nellEcommerce-indiretto-B2C.jpg 375w\" sizes=\"(max-width: 300px) 100vw, 300px\" \/><\/a><\/p>\n<p>Nell&#8217;<strong>Ecommerce indiretto <\/strong>si attua uno <strong>scambio di beni.<\/strong><\/p>\n<p>A seconda della <strong>soggettivit\u00e0 del cessionario<\/strong> possiamo avere:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>B2B<\/strong>, nel caso di <strong>soggetto imprenditore<\/strong>\u00a0(Business to Business);<\/li>\n<li><strong>B2C<\/strong>, nel caso di <strong>soggetto privato <\/strong>(Business to Consumer).<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong><u>Nell&#8217;Ecommerce indiretto B2C le\u00a0cessioni (beni mobili eseguite nei confronti di privati consumatori) sono assoggettate ad IVA nel Paese di residenza del cedente se\u00a0non sono superate\u00a0le soglie di fatturato su base annua stabilite dai vari Paesi UE.<\/u><\/strong><\/p>\n<p><strong>Le Soglie annuali di vendita a distanza dell&#8217;UE sono:<\/strong><\/p>\n<div class=\"table parbase\">\n<table border=\"1\" width=\"100%\" cellspacing=\"0\" cellpadding=\"1\">\n<tbody>\n<tr>\n<td width=\"72\" height=\"21\">Austria<\/td>\n<td width=\"72\">\u20ac 35.000<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td height=\"21\">Belgio<\/td>\n<td>\u20ac 35.000<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td height=\"21\">Bulgaria<\/td>\n<td>BGN 70.000<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td height=\"21\">Croazia<\/td>\n<td>270.000 HRK<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td height=\"21\">Cipro<\/td>\n<td>\u20ac 35.000<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td height=\"21\">Repubblica Ceca<\/td>\n<td>1.140.000 CZK<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td height=\"21\">Danimarca<\/td>\n<td>280.000 DKK<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td height=\"21\">Estonia<\/td>\n<td>\u20ac 35.000<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td height=\"21\">Finlandia<\/td>\n<td>\u20ac 35.000<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td height=\"21\">Francia<\/td>\n<td>\u20ac 35.000<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td height=\"21\">Germania<\/td>\n<td>\u20ac 100.000<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td height=\"21\">Grecia<\/td>\n<td>\u20ac 35.000<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td height=\"21\">Ungheria<\/td>\n<td>8.800.000 HUF<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td height=\"21\">Irlanda<\/td>\n<td>\u20ac 35.000<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td height=\"21\">Italia<\/td>\n<td>\u20ac 35.000<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td height=\"21\">Lettonia<\/td>\n<td>\u20ac 35.000<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td height=\"21\">Lituania<\/td>\n<td>\u20ac 35.000<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td height=\"21\">Lussemburgo<\/td>\n<td>\u20ac 100.000<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td height=\"21\">Malta<\/td>\n<td>\u20ac 35.000<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td height=\"21\">Olanda<\/td>\n<td>\u20ac 100.000<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td height=\"21\">Norvegia<\/td>\n<td>N \/ A<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td height=\"21\">Polonia<\/td>\n<td>160.000 PLN<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td height=\"21\">Portogallo<\/td>\n<td>\u20ac 35.000<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td height=\"21\">Romania<\/td>\n<td>RON 118.000<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td height=\"21\">Slovacchia<\/td>\n<td>\u20ac 35.000<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td height=\"21\">Slovenia<\/td>\n<td>\u20ac 35.000<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td height=\"21\">Spagna<\/td>\n<td>\u20ac 35.000<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td height=\"21\">Svezia<\/td>\n<td>320.000 SEK<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td height=\"21\">Svizzera<\/td>\n<td>N \/ A<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td height=\"20\">Regno Unito<\/td>\n<td>\u00a3 70.000<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/div>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Quindi nel caso di <strong>B2C verso consumatori privati italiani, superata la soglia di \u20ac 35.000, le cessioni sono assoggettate ad Iva in Italia<\/strong> ed il\u00a0il venditore comunitario si trover\u00e0 a dover adempiere l\u2019obbligazione tributaria tramite l\u2019<strong><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/category\/iva-fiscale\/iva-italia\/identificazione-diretta\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">identificazione diretta<\/a><\/strong> oppure la <strong>nomina del <a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/category\/iva-fiscale\/iva-italia\/rappresentante-fiscale\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">rappresentate fiscale<\/a><\/strong>.<\/p>\n<p>La disciplina del rappresentante fiscale \u00e8 dettata dall\u2019<strong>articolo 17 D.P.R. n. 633\/1972, comma 3<\/strong>: \u201c[&#8230;] Nel caso in cui gli obblighi o i diritti derivanti dalla applicazione delle norme in materia di imposta sul valore aggiunto sono previsti a carico ovvero a favore di <strong>soggetti non residenti e senza stabile organizzazione nel territorio dello Stato<\/strong>, i medesimi sono adempiuti od esercitati, nei modi ordinari, dagli stessi soggetti direttamente, se identificati ai sensi dell&#8217;articolo 35-ter, ovvero <strong>tramite un loro rappresentante residente nel territorio dello Stato<\/strong> [&#8230;]\u201d<\/p>\n<p><strong>Il rappresentante fiscale e&#8217; soggetto a tutti gli obblighi previsti dalla normativa IVA per i soggetti residenti e gode dei medesimi doveri e diritti: fatturazione, liquidazione, versamento, detrazione, dichiarazione annuale, etc.<\/strong><\/p>\n<p>In questo caso la cessione \u00e8 rilevante ai fini IVA in\u00a0 Italia e va trattata come una cessione interna e, secondo noi, dal punto di vista pratico, ai fini Iva vanno\u00a0<strong>applicate<\/strong> le relative\u00a0<strong>norme interne anche in tema di fatturazione<\/strong>.<\/p>\n<p>Il commercio\u00a0<strong>elettronico \u201cindiretto<\/strong>\u201d, ai fini Iva, rappresenta una\u00a0<strong>cessione di beni<\/strong>. In particolare, tale tipologia di commercio, a differenza del commercio elettronico diretto,\u00a0<strong>\u00e8 assimilato alle vendite per corrispondenza<\/strong>, di conseguenza, ai fini della fatturazione vale la regola stabilita dall\u2019<strong>articolo 22, comma 1, n. 1) D.P.R. 633\/1972<\/strong>, secondo cui,\u00a0<strong>l\u2019emissione della fattura non \u00e8 obbligatoria<\/strong>, <strong>se non \u00e8 richiesta dal cliente non oltre il momento di effettuazione dell\u2019operazione<\/strong>.<\/p>\n<p>Quindi <strong><u>nel caso la fattura non sia richiesta dal cliente italiano<\/u><\/strong>\u00a0<strong>il rappresentante fiscale del soggetto cedente UE:<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong><u>non \u00e8 obbligato ad emettere fattura<\/u>;<\/strong><\/li>\n<li>trovano applicazione anche le disposizioni di cui\u00a0<strong>all\u2019a<\/strong><strong>rticolo 2, comma 1, lettera oo) D.P.R. 696\/1996<\/strong><strong>,<\/strong>\u00a0secondo cui per tali operazioni,\u00a0<strong>qualificabili ai fini Iva come interne, <u>non sussiste nemmeno obbligo di emettere ricevuta\/scontrino fiscale<\/u><\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>Rimane obbligatoria<\/strong>:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>l\u2019annotazione dell\u2019operazione<\/strong>\u00a0di vendita sul\u00a0<strong>registro dei corrispettivi<\/strong>;<\/li>\n<li>l\u2019istituzione, insieme al\u00a0<strong>registro dei corrispettivi<\/strong>, del registro delle fatture emesse di cui all\u2019<strong>articolo 23 D.P.R. 633\/1972<\/strong>\u00a0nel caso in cui sia stata emessa fattura;<\/li>\n<li>l\u2019obbligo di accompagnare la merce venduta con\u00a0<strong>documento di trasporto<\/strong>\u00a0(DDT).<\/li>\n<\/ul>\n<p>L\u2019Agenzia delle entrate con la\u00a0<a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/wps\/file\/nsilib\/nsi\/normativa+e+prassi\/risoluzioni\/archivio+risoluzioni\/risoluzioni+2009\/novembre+2009\/ris+274+del+05+11+2009\/ris++n++274E+del+5+novembre+2009.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>risoluzione 274\/E\/2009 <\/strong><\/a>ha evidenziato che<strong>,<\/strong>\u00a0<strong>seppur non sussista obbligo di fatturazione<\/strong>, chi esercita l\u2019attivit\u00e0 di vendita di beni\u00a0<em>online<\/em>\u00a0deve tener conto della possibilit\u00e0 che il contribuente\u00a0<strong>restituisca la merce ricevuta (c.d. resi).<\/strong>\u00a0Mancando la fattura, il venditore non pu\u00f2 emettere la\u00a0<strong>nota di variazione<\/strong>\u00a0(<strong>articolo 26 D.P.R. 633\/1972<\/strong>) poich\u00e9\u00a0<strong>manca la fattura di riferimento da rettificare<\/strong>. In tale ipotesi, secondo quanto indicato in tale documento di prassi, per poter procedere con il \u201crecupero\u201d dell\u2019Iva derivante dal reso del bene ceduto mediante\u00a0<strong>commercio elettronico indiretto<\/strong>, il soggetto cedente\u00a0<strong>deve fornire la documentazione che consenta di individuare gli elementi necessari a correlare la restituzione al medesimo bene risultante dal documento,\u00a0<\/strong>che la societ\u00e0 \u00e8 tenuta a conservare,\u00a0<strong>probante l\u2019acquisto originario<\/strong>, quali:<\/p>\n<ul>\n<li>le generalit\u00e0 del\u00a0<strong>soggetto acquirente<\/strong>;<\/li>\n<li>l\u2019ammontare del\u00a0<strong>prezzo rimborsato<\/strong>;<\/li>\n<li>il \u201ccodice\u201d dell\u2019articolo oggetto di restituzione;<\/li>\n<li>il \u201c<strong>codice di reso<\/strong>\u201d (quest\u2019ultimo deve essere riportato su ogni documento emesso per certificare il rimborso).<\/li>\n<\/ul>\n<p>Tuttavia, sotto il profilo operativo, la nota di variazione pu\u00f2 essere emessa solo a fronte di cessione di beni per le quali si stata emessa la fattura, mentre\u00a0<strong>per le operazioni soggette al rilascio dello scontrino\/ricevuta fiscale \u00e8 necessario rinviare alle disposizioni di cui all\u2019<\/strong><strong>articolo 12 D.M. 23.03.1983<\/strong>, che prevede, tra l\u2019altro, l\u2019indicazione nello scontrino fiscale di \u201c<strong>eventuali rimborsi per restituzione di vendite o imballaggi cauzionati<\/strong>\u201d (<a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/wps\/file\/nsilib\/nsi\/normativa+e+prassi\/risoluzioni\/archivio+risoluzioni\/risoluzioni+2007\/maggio+2007\/risoluzione+n+86+del+7+maggio+2007\/risoluzione_86.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>risoluzione 86\/E\/2007<\/strong><\/a>).<\/p>\n<p>La stessa Agenzia delle entrate, con la\u00a0<strong>risoluzione 219\/E\/2003<\/strong>, ha chiarito che oltre agli adempimenti Iva \u00e8 necessario che\u00a0<strong>dalle risultanze delle scritture ausiliare di magazzino<\/strong>, correttamente tenute, sia possibile\u00a0<strong>verificare la movimentazione fisica del bene<\/strong>\u00a0reinserito nel circuito di vendita.<\/p>\n<p><strong><u>Nel caso la fattura sia richiesta dal cliente italiano<\/u> il rappresentante fiscale del soggetto cedente UE \u00e8 tenuto a fatturare l\u2019operazione al soggetto privato italiano applicando Iva italiana<\/strong>.<\/p>\n<p>Da un punto di vista della fatturazione del rappresentante fiscale, questi emetter\u00e0 fattura imponibile IVA, e la registrer\u00e0 nel proprio sezionale di vendita italiano.<\/p>\n<p>Il cedente UE, non avendo stabile organizzazione in Italia, far\u00e0 concorrere quella fattura alla determinazione del reddito nel proprio Paese di residenza.<\/p>\n<p>Poniamo il caso che la\u00a0<strong>merce venga preventivamente introdotta in Italia per\u00a0esigenze del cedente UE.<\/strong><\/p>\n<p>Siamo in presenza di un passaggio della merce dal cedente Ue alla sua rappresentanza fiscale italiana.<\/p>\n<p>Si tratta di una\u00a0<strong>cessione intracomunitaria<\/strong>\u00a0tra operatore UE cedente ed il proprio rappresentante fiscale.<\/p>\n<p>Il Rappresentante fiscale riceve fattura dal proprio cedente UE, sulla quale deve operare in\u00a0<strong>r<\/strong><strong>everse charge<\/strong>.<\/p>\n<p>Questo al fine di effettuare gli adempimenti legati alla disciplina\u00a0<strong>IVA<\/strong>.<\/p>\n<p>In questo caso, per\u00f2, sar\u00e0 doveroso esaminare anche, di volta in volta (in base alla disponibilit\u00e0 di un magazzino, alle modalit\u00e0 di gestione dell&#8217;attivit\u00e0 in Italia, ecc.),\u00a0 \u00a0se siamo in presenza di una <strong>stabile organizzazione.<\/strong><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Nell&#8217;Ecommerce indiretto si attua uno scambio di beni. 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