{"id":7824,"date":"2023-08-16T07:53:40","date_gmt":"2023-08-16T07:53:40","guid":{"rendered":"http:\/\/tayros.bg\/?page_id=7824"},"modified":"2023-08-16T07:53:40","modified_gmt":"2023-08-16T07:53:40","slug":"tassazione-dei-trust-ai-fini-delle-imposte-indirette","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/tassazione-dei-trust-ai-fini-delle-imposte-indirette\/","title":{"rendered":"Tassazione dei Trust ai fini delle imposte indirette"},"content":{"rendered":"<p><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2023\/08\/Tassazione-dei-Trust-ai-fini-delle-imposte-indirette-2.jpg\"><img decoding=\"async\" loading=\"lazy\" class=\"alignnone wp-image-7828 size-full\" src=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2023\/08\/Tassazione-dei-Trust-ai-fini-delle-imposte-indirette-2.jpg\" alt=\"\" width=\"1200\" height=\"800\" srcset=\"https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2023\/08\/Tassazione-dei-Trust-ai-fini-delle-imposte-indirette-2.jpg 1200w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2023\/08\/Tassazione-dei-Trust-ai-fini-delle-imposte-indirette-2-300x200.jpg 300w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2023\/08\/Tassazione-dei-Trust-ai-fini-delle-imposte-indirette-2-1024x683.jpg 1024w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2023\/08\/Tassazione-dei-Trust-ai-fini-delle-imposte-indirette-2-768x512.jpg 768w\" sizes=\"(max-width: 1200px) 100vw, 1200px\" \/><\/a><\/p>\n<p><strong>L&#8217;Agenzia delle entrate, in passato,\u00a0 ha fornito alcune indicazioni circa l\u2019applicazione al trust delle imposte\u00a0 indirette, con le circolari:<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/301265\/Circolare+48+del+06+08+2007_circ+n+48E+del+06+agosto+2007.pdf\/d1c3c6ca-04f9-3360-b58c-56585ff9c6bc\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">6 agosto 2007, n. 48\/E<\/a><\/strong><em> (Trust. Disciplina fiscale rilevante ai fini delle imposte sui redditi e delle imposte indirette) <\/em>Con la <strong><a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/4723049\/Circolare+Trust+n.+34+derl+20+ottobre+2022.pdf\/f286f49d-debe-7eda-89fc-8cf2bbe568fb\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">CIRCOLARE N. 34 \/E del 20 ottobre 2022 <\/a>(paragrafo 4.3),<\/strong> alla luce dell\u2019indirizzo assunto dalla Suprema Corte <strong>devono ritenersi superate le indicazioni fornite con riferimento <\/strong>\n<ul>\n<li>gli <em>A<strong>tti di dotazione di beni in trust<\/strong><\/em>, specificamente contenute nella <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/301265\/Circolare+48+del+06+08+2007_circ+n+48E+del+06+agosto+2007.pdf\/d1c3c6ca-04f9-3360-b58c-56585ff9c6bc\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>circolare n. 48\/E del 2007<\/strong><\/a> ai paragrafi 5.2, 5.3 e 5.5<strong>;<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getPrassiDetail.do?id={F65FBDA6-6678-44C4-AAA4-FE63C1AC4E50}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>22 gennaio 2008, n. 3 <\/strong><\/a><em>(per il Trust vedi il punto 5.4)<\/em><strong>;<\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/300085\/Circolare+61+del+27122010_Cir61e+del+27+12+10+_2_.pdf\/4ca84c00-8ab5-a27f-520b-4ab63026266d\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">27 dicembre 2010, n. 61\/E <\/a><\/strong><em>(Ulteriori chiarimenti in merito alla disciplina fiscale dei Trust)<\/em><strong>.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p><u>Il\u00a0<strong>20 ottobre\u00a0<em>2022<\/em><\/strong>\u00a0l\u2019<strong>Agenzia delle Entrate ha pubblicato<\/strong>\u00a0<strong>la\u00a0<a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/4723049\/Circolare+Trust+n.+34+derl+20+ottobre+2022.pdf\/f286f49d-debe-7eda-89fc-8cf2bbe568fb\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">circolare n.\u00a0<em>34<\/em>\u00a0\/E\u00a0<\/a><\/strong><strong>. Il documento fa il punto sul trattamento fiscale dei\u00a0<em>trust<\/em>\u00a0alla luce delle ultime modifiche normative e degli orientamenti espressi dalla giurisprudenza<\/strong><\/u>.<\/p>\n<h3>Tassazione dei Trust ai fini delle imposte indirette<\/h3>\n<p>La<a href=\"https:\/\/www.italgiure.giustizia.it\/xway\/application\/nif\/clean\/hc.dll?verbo=attach&amp;db=snciv&amp;id=.\/20230224\/snciv@s50@a2023@n05800@tS.clean.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong> Corte di Cassazione,Sez. V civ., con la sentenza del 24 febbraio 2023, n. 5800 <\/strong><\/a>si \u00e8 cos\u00ec espressa: &#8220;<em><strong>l&#8217;istituzione di un trust ed il conferimento in esso di beni che ne costituiscono la dotazione sono atti fiscalmente neutri, in quanto non danno luogo ad un passaggio effettivo e stabile di ricchezza, ad un incremento del patrimonio del trustee, che acquista solo formalmente la titolarit\u00e0 dei beni, per poi trasferirla al beneficiario finale, sicch\u00e9 non sono soggetti all\u2019imposta sulle successioni e donazioni, prevista dall\u2019art. 2, comma 47, del D.L. n. 262 del 2006, conv. in L. n. 286 del 2006, che sar\u00e0 dovuta, invece, al momento del trasferimento dei beni o diritti dal \u201ctrustee\u201d al beneficiario. Solo questa interpretazione \u00e8 conforme ai principi delineati dall\u2019art. 53 Cost., secondo cui l\u2019imposizione non deve essere arbitraria ma ragionevole, connessa ad un effettivo indice di ricchezza<\/strong> <strong>(in questi termini, Sez. 5, <a href=\"https:\/\/www.italgiure.giustizia.it\/xway\/application\/nif\/clean\/hc.dll?verbo=attach&amp;db=snciv&amp;id=.\/20201224\/snciv@s50@a2020@n29507@tS.clean.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Sentenza n. 29507 del 24\/12\/2020<\/a>)<\/strong><\/em>&#8220;.<\/p>\n<p><strong>Istituzione del Trust<\/strong><\/p>\n<p><strong>L\u2019atto istitutivo con cui il disponente esprime la volont\u00e0 di costituire il <em>trust<\/em>, se redatto con atto pubblico o con scrittura privata autenticata, \u00e8 assoggettato all\u2019<u>imposta di registro in misura fissa<\/u><\/strong> ai sensi dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={F8329663-0E29-48D2-85FA-08EC7F54BD4F}&amp;codiceOrdinamento=900000010011000&amp;articolo=Tariffa%20Parte%201%20Articolo%2011\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 11 della Tariffa, parte prima<\/strong><\/a>, del <em>\u00a0<strong><a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131<\/a> (\u20ac\u00a0200,00,\u00a0secondo comma dell\u2019<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={7DA57804-620E-44D7-BD7E-609BA1BDB438}&amp;codiceOrdinamento=200002600000000&amp;idAttoNormativo={FC1DA740-32EE-41DC-B018-3AA8E135ACCC}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">art. 26 D.L. n. 104 12\/09\/2013<\/a>)<\/strong>,<\/em>\u00a0anche quando nel medesimo atto venga disposta la dotazione patrimoniale al <em>trust<\/em>.<\/p>\n<p><strong>Dotazione dei beni in Trust<\/strong><\/p>\n<p>La medesima tassazione si applica anche agli atti con cui il disponente dota il <em>trust <\/em>di beni, vincolandoli agli scopi del <em>trust<\/em>. Infatti, in linea con l\u2019orientamento espresso dalla Corte di Cassazione, tale atto <em>\u00abnon determina effetti traslativi perch\u00e9 non ne comporta l\u2019attribuzione definitiva allo stesso (trustee), che \u00e8 tenuto solo ad amministrarlo e a custodirlo, in regime di segregazione patrimoniale, in vista di un suo ritrasferimento ai beneficiari del trust\u00bb <\/em>(<em>cfr. <\/em><strong><a href=\"https:\/\/www.italgiure.giustizia.it\/xway\/application\/nif\/clean\/hc.dll?verbo=attach&amp;db=snciv&amp;id=.\/20200423\/snciv@s50@a2020@n08082@tS.clean.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Corte di Cassazione, sentenza n. 8082 del 2020<\/a><\/strong>).<\/p>\n<p>Pertanto, ai predetti atti, se redatti con atto pubblico o con scrittura privata autenticata, sar\u00e0 applicata l\u2019<strong><u>imposta di registro in misura fissa<\/u><\/strong> \u00a0ai sensi del sopra citato <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={F8329663-0E29-48D2-85FA-08EC7F54BD4F}&amp;codiceOrdinamento=900000010011000&amp;articolo=Tariffa%20Parte%201%20Articolo%2011\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 11 della Tariffa, parte prima<\/strong><\/a>, del <em>\u00a0<strong><a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-04-26;131\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131<\/a> (\u20ac\u00a0200,00,\u00a0secondo comma dell\u2019<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={7DA57804-620E-44D7-BD7E-609BA1BDB438}&amp;codiceOrdinamento=200002600000000&amp;idAttoNormativo={FC1DA740-32EE-41DC-B018-3AA8E135ACCC}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">art. 26 D.L. n. 104 12\/09\/2013<\/a>)<\/strong><\/em>.<\/p>\n<p>Al riguardo, si osserva che, alla luce delle caratteristiche essenziali dell\u2019istituto come sopra delineate, <strong>la dotazione di beni in <em>trust <\/em>pu\u00f2 comportare la decadenza dalle agevolazioni fiscali ai fini delle imposte indirette fruite dal disponente e collegate al mantenimento dei beni per un determinato intervallo temporale<\/strong> (ad esempio, agevolazione c.d. \u201c<em>prima casa<\/em>\u201d in relazione ad immobile acquistato dal disponente da meno di cinque anni, ai sensi della Nota II-<em>bis <\/em>all\u2019articolo 1 della Tariffa, Parte prima, allegata al d.P.R. n. 131 del 1986).<\/p>\n<p><strong>Il trasferimento dal \u201cdisponente\/settlor\u201d all&#8217;\u201c<\/strong><strong>amministratore\/gestore<\/strong>\/<strong>trustee<\/strong>,<strong>\u201d di immobili e partecipazioni sociali per una durata determinata o fino alla morte del disponente, i cui beneficiari siano i discendenti di quest\u2019ultimo, \u00e8 soggetto all\u2019imposta a tassazione fissa<\/strong><\/p>\n<p>La <a href=\"https:\/\/www.italgiure.giustizia.it\/xway\/application\/nif\/clean\/hc.dll?verbo=attach&amp;db=snciv&amp;id=.\/20210104\/snciv@s65@a2021@n00013@tO.clean.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Corte di cassazione, Sezione 6 Civile, con l\u2019ordinanza del 4 gennaio 2021, n. 13<\/strong><\/a> ha fatto proprio il principio secondo cui Il trasferimento dal \u201c<strong>settlor<\/strong>\u201d al \u201c<strong>trustee<\/strong>\u201d di immobili e partecipazioni sociali per una durata determinata o fino alla morte del disponente, i cui beneficiari siano i discendenti di quest\u2019ultimo, avviene a titolo gratuito e <strong>non determina effetti traslativi<\/strong>, perch\u00e9 non ne comporta l\u2019attribuzione definitiva allo stesso trustee, che \u00e8 tenuto solo ad amministrarlo e a custodirlo in regime di \u201c<strong>segregazione patrimoniale<\/strong>\u201d, in vista del suo ritrasferimento ai beneficiari del trust\u00bb. Detto atto, pertanto, <strong>\u00e8 soggetto all\u2019imposta a tassazione fissa<\/strong>, sia per quanto attiene all\u2019<strong>imposta di registro<\/strong> sia alle <strong>imposte ipotecaria e catastale (Cass <a href=\"https:\/\/www.italgiure.giustizia.it\/xway\/application\/nif\/clean\/hc.dll?verbo=attach&amp;db=snciv&amp;id=.\/20180117\/snciv@s50@a2018@n00975@tS.clean.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">975\/2018<\/a>,\u00a0Cass 21614\/16, Cass 25478\/15).<\/strong><\/p>\n<p>&#8220;<em>Il principio secondo cui con l&#8217;istituzione di un trust non si<\/em><br \/>\n<em>verificano di regola effetti traslativi \u00e8 stato molto di recente<\/em><br \/>\n<em>riconfermato da questa Corte anche in riferimento all&#8217; l&#8217;imposta<\/em><br \/>\n<em>sulle successioni e donazioni, prevista dall&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={D1B0B6CE-5E13-48F1-9F60-0B156E7B7E40}&amp;codiceOrdinamento=200000200000000&amp;articolo=Articolo%202\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 2, comma 47, del d.l. n. 262 del 2006 <\/a><\/em><em>(conv. con modif. dalla L. n. 286 del 2006)<\/em><br \/>\n<em>anche per i vincoli di destinazione, avendo precisato che tale<\/em><br \/>\n<em>imposta \u00e8 dovuta non al momento della costituzione dell&#8217;atto<\/em><br \/>\n<em>istitutivo o di dotazione patrimoniale, fiscalmente neutri in quanto<\/em><br \/>\n<em>meramente attuativi degli scopi di segregazione ed apposizione<\/em><br \/>\n<em>del vincolo, bens\u00ec in seguito all&#8217;eventuale trasferimento finale del<\/em><br \/>\n<em>bene al beneficiario, in quanto solo quest&#8217;ultimo costituisce un<\/em><br \/>\n<em>effettivo indice di ricchezza ai sensi dell&#8217;art. 53 Cost. (Cass<\/em><br \/>\n<em>19167\/19; Cass 1131\/19)<\/em>&#8221;<\/p>\n<p><strong>Attribuzione dei beni ai beneficiari<\/strong><\/p>\n<p><strong><u>Gli atti con cui vengono attribuiti i beni vincolati in <em>trust <\/em>ai beneficiari realizzano il presupposto impositivo dell\u2019imposta sulle successioni e donazioni<\/u><\/strong>.<\/p>\n<p>Secondo quanto affermato dalla giurisprudenza di legittimit\u00e0, infatti, la <em>\u00abcostituzione del vincolo di destinazione\u00bb (di cui <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={D1B0B6CE-5E13-48F1-9F60-0B156E7B7E40}&amp;codiceOrdinamento=200000200000000&amp;articolo=Articolo%202\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">all\u2019art. 2, comma 47 del decreto legge n. 262 del 2006<\/a>) <\/em>non integra un autonomo presupposto ai fini dell\u2019imposta sulle successioni e donazioni, ma \u00e8 necessario che si realizzi un trasferimento effettivo di ricchezza mediante un\u2019attribuzione patrimoniale stabile e non meramente strumentale.<\/p>\n<p>Nel <em>trust<\/em>, tale trasferimento imponibile si realizza solo all\u2019atto <em>\u00abdi eventuale attribuzione del bene al beneficiario, a compimento e realizzazione del trust medesimo\u00bb (cfr. <strong><a href=\"https:\/\/www.italgiure.giustizia.it\/xway\/application\/nif\/clean\/hc.dll?verbo=attach&amp;db=snciv&amp;id=.\/20200423\/snciv@s50@a2020@n08082@tS.clean.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Corte di Cassazione, sentenza n. 8082 del 2020<\/a><\/strong>)<\/em>.<\/p>\n<p>In ordine all\u2019individuazione del momento in cui si realizza l\u2019effettivo trasferimento di ricchezza mediante un\u2019attribuzione \u201cstabile\u201d dei beni confluiti nel <em>trust <\/em>a favore del beneficiario, occorre far riferimento anche alle clausole statutarie che disciplinano il concreto assetto degli interessi patrimoniali e giuridici dell\u2019istituto in esame. In particolare, \u00e8 necessario analizzare puntualmente le clausole contenute nell\u2019atto istitutivo e nello Statuto del <em>trust <\/em>o emergenti da ulteriori documenti.<\/p>\n<p>Detta attribuzione stabile, infatti, in linea generale, si verifica all\u2019atto di attribuzione dei beni, formale o meno, dal <em>trustee <\/em>al beneficiario, ma potrebbe essere rinvenibile anche gi\u00e0 all\u2019atto di costituzione o di dotazione del <em>trust<\/em>, nell\u2019ipotesi in cui i beneficiari individuati (o individuabili) siano titolari di diritti pieni ed esigibili, non subordinati alla discrezionalit\u00e0 del <em>trustee <\/em>o del disponente, tali da consentire loro l\u2019arricchimento e l\u2019ampliamento della propria sfera giuridico-patrimoniale gi\u00e0 al momento dell\u2019istituzione del <em>trust<\/em>.<\/p>\n<p>Si tratta di ipotesi in cui i beneficiari nominativamente o, comunque, inequivocabilmente individuati (o individuabili) abbiano il diritto di ottenere dal <em>trustee<\/em>, in qualunque momento, sulla base delle clausole dell\u2019atto istitutivo e di eventuali ulteriori disposizioni, il trasferimento di quanto spettante.<\/p>\n<p>In altri termini, tali diritti determinano un arricchimento in capo al beneficiario in conseguenza dell\u2019atto istitutivo o della devoluzione patrimoniale del <em>trust<\/em>, integrando il presupposto impositivo nel senso delineato dall\u2019orientamento della Corte di Cassazione, con applicazione dell\u2019imposta sulle successioni e donazioni all\u2019atto di costituzione o di dotazione del <em>trust<\/em>.<\/p>\n<p>Potrebbe rientrare nella descritta ipotesi il <em>trust <\/em>in cui al beneficiario viene attribuito il diritto a ricevere dal <em>trustee <\/em>un bene, ad esempio un dato immobile o una somma di denaro richiesta, oppure il diritto a ricevere una rendita periodica.<\/p>\n<p>Tale soluzione \u00e8 coerente con le disposizioni dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={F8329663-0E29-48D2-85FA-08EC7F54BD4F}&amp;codiceOrdinamento=200002000000000&amp;articolo=Articolo%2020\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 20 del d.P.R. n. 131 del 1986<\/a> che prevede che <em>\u00abL\u2019imposta \u00e8 applicata secondo <\/em>[\u2026] <em>gli effetti giuridici dell\u2019atto presentato alla registrazione <\/em>[\u2026]<em>\u00bb<\/em>.<\/p>\n<p>Resta in ogni caso impregiudicato il potere dell\u2019Amministrazione finanziaria di verificare in concreto l\u2019effettivo trasferimento dei beni e dei diritti a favore del beneficiario nei termini sopra indicati.<\/p>\n<p><strong>Liquidazione dell&#8217;imposta<\/strong><\/p>\n<p>Ai fini della liquidazione dell\u2019imposta, si conferma in questa sede quanto chiarito nella <strong><a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/301265\/Circolare+48+del+06+08+2007_circ+n+48E+del+06+agosto+2007.pdf\/d1c3c6ca-04f9-3360-b58c-56585ff9c6bc\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">circolare n. 48\/E del 2007<\/a> secondo cui il <em>trust <\/em>\u00e8 un rapporto giuridico complesso con un\u2019unica causa fiduciaria e tutte le vicende del <em>trust <\/em>(istituzione, dotazione patrimoniale, gestione, realizzazione dell\u2019interesse del beneficiario, il raggiungimento dello scopo) sono collegate alla medesima causa<\/strong>.<\/p>\n<p>Pertanto, le aliquote e le franchigie, previste all\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={D1B0B6CE-5E13-48F1-9F60-0B156E7B7E40}&amp;codiceOrdinamento=200000200000000&amp;articolo=Articolo%202\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 2, commi 48 e 49 del decreto legge n. 262 del 2006<\/a>, sono individuate, all\u2019atto della attribuzione dei beni, sulla base del rapporto di parentela intercorrente tra il disponente e il beneficiario.<\/p>\n<p>Al riguardo:<\/p>\n<ol>\n<li>nel caso in cui il<strong> beneficiario<\/strong> \u00e8 il <strong>coniuge o un parente in linea retta del disponente<\/strong>, al valore del bene attribuito viene applicata l\u2019aliquota del <strong>4%<\/strong>, e una <strong>franchigia <\/strong>pari a<strong> 1.000.000 di euro<\/strong>;<\/li>\n<li>nel caso in cui i<strong> beneficiari<\/strong> sono <strong>fratelli e sorelle del disponente<\/strong>, l\u2019aliquota applicabile \u00e8 quella del<strong> 6%<\/strong> e la <strong>franchigia<\/strong> \u00e8 pari a <strong>100.000 euro<\/strong>;<\/li>\n<li>nel caso in cui i <strong>beneficiari<\/strong> sono altri <strong>parenti fino al quarto grado, affini in linea retta o affini in linea collaterale fino al terzo grado<\/strong> l\u2019aliquota \u00e8 del <strong>6%<\/strong> e <strong>non \u00e8 prevista nessuna franchigia<\/strong>;<\/li>\n<li>nel caso in cui i <strong>beneficiari<\/strong> sono <strong>altri soggetti<\/strong> l\u2019aliquota applicabile \u00e8 quella dell\u2019<strong>8%<\/strong>.<\/li>\n<\/ol>\n<p>Ai fini dell\u2019applicazione dell\u2019imposta sulle successioni e donazioni, trattandosi di una fattispecie di donazione definibile \u201ca formazione progressiva\u201d, con cui il disponente provveder\u00e0 ad arricchire i beneficiari per mezzo del programma negoziale attuato tramite il <em>trustee<\/em>, i requisiti della territorialit\u00e0 individuati dall\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id=%7B16F04D59-E306-4C1E-A7E6-66CB9754E158%7D&amp;codiceOrdinamento=200000200000000&amp;articolo=Articolo%202\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 2 del d.lgs. n. 346 del 1990<em> (Testo unico delle disposizioni concernenti l&#8217;imposta sulle successioni e donazioni)<\/em><\/a>, ovvero la residenza del disponente e la localizzazione dei beni apportati, devono essere verificati all\u2019atto di apporto dei beni al <em>trust<\/em>, momento in cui si verifica l\u2019effettivo \u201cspossessamento\u201d dei beni da parte del disponente per effetto della segregazione.<\/p>\n<p><strong>Determinazione del valore dei beni<\/strong><\/p>\n<p>Con riferimento alla determinazione del valore dei beni, vincolati in <em>trust <\/em>e trasferiti ai beneficiari, si precisa che, ai sensi dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={D1B0B6CE-5E13-48F1-9F60-0B156E7B7E40}&amp;codiceOrdinamento=200000200000000&amp;articolo=Articolo%202\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 2, comma 49 del decreto legge n. 262 del 2006<\/a>, l\u2019imposta sulle successioni e donazioni \u00e8 determinata applicando le aliquote previste al <em>\u00abvalore globale dei beni e dei diritti al netto degli oneri da cui \u00e8 gravato il beneficiario diversi da quelli indicati all\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={16F04D59-E306-4C1E-A7E6-66CB9754E158}&amp;codiceOrdinamento=200005800000000&amp;articolo=Articolo%2058\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 58, comma 1 del citato testo unico di cui al d.lgs. 31 ottobre 1990, n. 346<\/a>)\u00bb<\/em>.<\/p>\n<p>L\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={16F04D59-E306-4C1E-A7E6-66CB9754E158}&amp;codiceOrdinamento=200005600000000&amp;articolo=Articolo%2056\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 56 del d.lgs. n. 346 del 1990<\/a> stabilisce che il predetto valore dei beni e dei diritti \u00e8 determinato a norma degli articoli da 14 a 19 e dell\u2019articolo 34, commi 3, 4 e 5 del <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={16F04D59-E306-4C1E-A7E6-66CB9754E158}&amp;codiceOrdinamento=200005600000000&amp;articolo=Articolo%2056\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">\u00a0d.lgs. n. 346 del 1990<\/a>.<\/p>\n<p>Al riguardo, si chiarisce che il valore dei beni dovr\u00e0 essere determinato in base alle specifiche disposizioni sopra richiamate, a seconda del tipo di bene trasferito, con riferimento alla data dell\u2019atto con il quale viene effettuato il trasferimento.<\/p>\n<p><strong>Ad esempio, nell\u2019ipotesi di attribuzione di un immobile, la base imponibile sar\u00e0 determinata assumendo il valore venale in comune commercio alla data del relativo atto<\/strong> (<em>cfr. <\/em>a<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={16F04D59-E306-4C1E-A7E6-66CB9754E158}&amp;codiceOrdinamento=200001400000000&amp;articolo=Articolo%2014\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">rticolo 14, comma 1, lettera <em>a<\/em>), d.lgs. n. 346 del 1990<\/a>).<\/p>\n<p>Nel caso in cui, ad esempio, l\u2019attribuzione abbia ad oggetto azioni, obbligazioni, altri titoli e quote sociali quotati in borsa o negoziati nel mercato ristretto, la relativa base imponibile sar\u00e0 determinata assumendo la media dei prezzi di compenso o dei prezzi determinati nell\u2019ultimo trimestre anteriore alla data dell\u2019atto di attribuzione (<em>cfr. <\/em><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={16F04D59-E306-4C1E-A7E6-66CB9754E158}&amp;codiceOrdinamento=200001600000000&amp;articolo=Articolo%2016\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 16, comma 1, lettera <em>a<\/em>), d.lgs. n. 346 del 1990<\/a>); nel caso in cui, invece, ad essere attribuiti sono azioni o titoli o quote di partecipazioni al capitale non quotate in borsa, n\u00e9 negoziati nel mercato ristretto, o quote di societ\u00e0 non azionarie, la base imponibile viene determinata assumendo il valore proporzionalmente corrispondente al valore, alla data dell\u2019atto di attribuzione, del patrimonio netto dell\u2019ente o della societ\u00e0 risultante dall\u2019ultimo bilancio pubblicato (<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={16F04D59-E306-4C1E-A7E6-66CB9754E158}&amp;codiceOrdinamento=200001600000000&amp;articolo=Articolo%2016\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 16, comma 1, lett. <em>b<\/em>, d.lgs. n. 346 del 1990<\/a>).<\/p>\n<p><strong>Esenzioni, agevolazioni<\/strong><\/p>\n<p>L\u2019eventuale spettanza di esenzioni e\/o agevolazioni in capo ai beneficiari in relazione alle attribuzioni potr\u00e0 essere valutata, di volta in volta, sulla base della presenza dei relativi presupposti.<\/p>\n<p>Ad esempio, nell\u2019ipotesi di attribuzione al beneficiario di un bene immobile, quest\u2019ultimo potr\u00e0 richiedere l\u2019applicazione dell\u2019agevolazione c.d. \u201cprima casa\u201d ai sensi dell\u2019articolo 69, comma 3, della legge 21 novembre 2000, n. 342, in presenza dei relativi presupposti.<\/p>\n<p><strong>Si ritiene che la volont\u00e0 di fruire delle agevolazioni deve essere manifestata dal richiedente con una dichiarazione resa nell\u2019atto di attribuzione<\/strong> (<em>cfr<\/em>. <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getPrassiDetail.do?id=%7B8891F0B7-F0CE-4330-842E-F8174988D0D0%7D\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>circolare 7 maggio 2001, n. 44<\/strong><\/a><em> (chiarimenti in merito all&#8217;imposta sulle successioni e sulle donazioni)<\/em>).<\/p>\n<p><strong>Imposta ipotecaria e catastale<\/strong><\/p>\n<p>Le modalit\u00e0 di applicazione delle imposte ipotecaria e catastale alla fattispecie dei <em>trust<\/em>, in mancanza di specifiche disposizioni, sono stabilite dal <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={93AA9A5C-96BA-4684-90FA-95B718C3333C}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>d.lgs. n. 347 del 1990 <em>(Testo unico delle disposizioni concernenti le imposte ipotecaria e catastale)<\/em><\/strong><\/a>.<\/p>\n<p>Tali imposte sono dovute, rispettivamente, per le formalit\u00e0 di trascrizione di atti che importano trasferimento di propriet\u00e0 di beni immobili o costituzione o trasferimento di diritti reali immobiliari e per le volture catastali conseguenti ai medesimi atti.<\/p>\n<p>Al riguardo, secondo il consolidato orientamento della giurisprudenza di legittimit\u00e0 in materia di <em>trust <\/em>sopra richiamato, gli atti di dotazione dei beni in trust comportano trasferimenti di beni meramente strumentali e finalizzati al solo compimento degli scopi del <em>trust <\/em>e non si traducono in effettivi trasferimenti di ricchezza dal disponente al <em>trustee<\/em>, non determinando effetti traslativi. L\u2019effettivo trasferimento di ricchezza mediante un\u2019attribuzione patrimoniale stabile, nel <em>trust<\/em>, si realizza solo all\u2019atto di attribuzione del bene al beneficiario.<\/p>\n<p>Ci\u00f2 posto, l<strong>e formalit\u00e0 e le volture catastali eseguite in dipendenza degli atti con cui il disponente effettua la dotazione di beni immobili o diritti reali immobiliari al <em>trust<\/em>, al momento della <u>costituzione del vincolo<\/u>, sono soggette alle <u>imposte ipotecaria e catastale in misura fissa<\/u> <\/strong><em>(Per<\/em><strong><em> l\u2019imposta ipotecaria, <\/em><\/strong><em>c<\/em><em>fr. <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={93AA9A5C-96BA-4684-90FA-95B718C3333C}&amp;codiceOrdinamento=200000100000000&amp;articolo=Articolo%201\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 1 del d.lgs. n. 347 del 1990<\/a><\/strong> e <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={93AA9A5C-96BA-4684-90FA-95B718C3333C}&amp;codiceOrdinamento=900000000004000&amp;articolo=Tariffa%20Articolo%204\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>art. 4 della Tariffa allegata<\/strong><\/a>, per<strong> l\u2019imposta<\/strong> <strong>catastale<\/strong>, cfr. \u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={93AA9A5C-96BA-4684-90FA-95B718C3333C}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>art. 10, comma 2\u00a0 del d.lgs. n. 347 del 1990<\/strong><\/a><strong>)<\/strong><\/em>.<\/p>\n<p>Analogamente, le imposte ipotecarie e catastali in misura fissa saranno dovute nell\u2019ipotesi di formalit\u00e0 e volture catastali eseguite per effetto dell\u2019atto di sostituzione del <em>trustee<\/em>.<\/p>\n<p><strong>Le <u>formalit\u00e0 e le volture catastali eseguite in dipendenza di atti di attribuzione dei beni immobili o diritti reali immobiliari vincolati in <em>trust <\/em>ai beneficiari, realizzando l\u2019effettivo trasferimento dei beni in questione, sono soggette, invece, alle imposte ipotecaria e catastale in misura proporzionale<\/u><\/strong> <em>(Per<\/em><strong><em> l\u2019imposta ipotecaria, <\/em><\/strong><em>c<\/em><em>fr. <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={93AA9A5C-96BA-4684-90FA-95B718C3333C}&amp;codiceOrdinamento=200000100000000&amp;articolo=Articolo%201\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 1 del d.lgs. n. 347 del 1990<\/a><\/strong> e <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={93AA9A5C-96BA-4684-90FA-95B718C3333C}&amp;codiceOrdinamento=900000000001000&amp;articolo=Tariffa%20Articolo%201\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>art. 1 della Tariffa allegata<\/strong><\/a>, per<strong> l\u2019imposta<\/strong> <strong>catastale<\/strong>, cfr. \u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={93AA9A5C-96BA-4684-90FA-95B718C3333C}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>art. 10, comma 1\u00a0 del d.lgs. n. 347 del 1990<\/strong><\/a><strong>)<\/strong><\/em>.<\/p>\n<p><strong>Atti formati all\u2019estero<\/strong><\/p>\n<p><strong><u>Le conclusioni relative alla tassazione dei <em>trust <\/em>ai fini delle imposte indirette, restano valide anche per gli atti relativi ai <em>trust <\/em>esteri in presenza dei presupposti per l\u2019applicabilit\u00e0 dell\u2019imposta sulle successioni e donazioni e delle imposte ipotecaria e catastale, con riferimento agli atti di attribuzione di patrimonio posti in essere da <em>trust <\/em>esteri che risultano formati all\u2019estero, gli stessi sono soggetti ad obbligo di registrazione nei casi previsti dall\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={F8329663-0E29-48D2-85FA-08EC7F54BD4F}&amp;codiceOrdinamento=200000200000000&amp;articolo=Articolo%202\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 2, comma 1, lettera <em>d<\/em>), del d.P.R. n. 131 del 1986<\/a>, ovvero quando \u00ab<em>comportano trasferimento della propriet\u00e0 ovvero costituzione o trasferimento di altri diritti reali, anche di garanzia, su beni immobili o aziende esistenti nel territorio dello Stato<\/em>\u00bb<\/u><\/strong><em>.<\/em><\/p>\n<p><strong>Altra ipotesi in cui \u00e8 previsto l\u2019obbligo di registrazione per gli atti formati all\u2019estero \u00e8 data dal <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={16F04D59-E306-4C1E-A7E6-66CB9754E158}&amp;codiceOrdinamento=200005500000000&amp;articolo=Articolo%2055\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">comma 1-<em>bis <\/em>dell\u2019articolo 55 del d.lgs. n. 346 del 1990 <em> (Testo unico delle disposizioni concernenti l&#8217;imposta sulle successioni e donazioni<\/em><em>)<\/em><\/a> che dispone la registrazione in termine fisso per <em>\u00abgli atti aventi ad oggetto donazioni, dirette o indirette, formati all\u2019estero nei confronti di beneficiari residenti nello Stato\u00bb.<\/em><\/strong><\/p>\n<p>Pertanto, si ritiene che<u><strong> l\u2019atto di costituzione dei beni in <em>trust <\/em>formato all\u2019estero <\/strong>vada<strong> assoggettato a registrazione in termine fisso, in misura fissa<\/strong><\/u><em><strong> (<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={F8329663-0E29-48D2-85FA-08EC7F54BD4F}&amp;codiceOrdinamento=900000010011000&amp;articolo=Tariffa%20Parte%201%20Articolo%2011\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Articolo 11 della Tariffa, Parte Prima d.P.R. n. 131 del 1986<\/a>)<\/strong>, <\/em>trattandosi di una donazione definibile \u201c<em>a formazione progressiva<\/em>\u201d in cui il disponente provveder\u00e0 ad arricchire i beneficiari per mezzo del programma negoziale attuato tramite il <em>trustee<\/em>. Tale obbligo di registrazione non contrasta con la circostanza che l\u2019imposta sulle successioni e donazioni, come chiarito nei paragrafi precedenti, verr\u00e0 applicata solo al momento dell\u2019effettiva attribuzione dei beni ai beneficiari.<\/p>\n<p>Con riguardo agli obblighi di registrazione, ai fini dell\u2019applicabilit\u00e0 dell\u2019imposta sulle successioni e donazioni \u00e8 necessario richiamare l\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200004500000000&amp;articolo=Articolo%2045\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 45, comma 4-<em>quater <\/em>del Testo unico delle imposte sui redditi del 22\/12\/1986 n. 917 (T.U.I.R.)<\/strong><\/a> che dispone che \u00ab<em>Qualora in relazione alle attribuzioni di trust esteri, nonch\u00e9 di istituti aventi analogo contenuto, a beneficiari residenti in Italia, non sia possibile distinguere tra redditi e patrimonio, l\u2019intero ammontare percepito costituisce reddito<\/em>\u00bb<em>.<\/em><\/p>\n<p>Al riguardo, fermi restando i chiarimenti dei paragrafi precedenti in relazione all\u2019applicazione della norma citata e, in particolare, alle modalit\u00e0 con cui distinguere la quota riferibile al patrimonio da quella riferibile al reddito, alle predette attribuzioni di patrimonio \u00e8 applicabile l\u2019imposta sulle successioni e donazioni, ai sensi dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={D1B0B6CE-5E13-48F1-9F60-0B156E7B7E40}&amp;codiceOrdinamento=200000200000000&amp;articolo=Articolo%202\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>art. 2, comma 47 del decreto legge n. 262 del 2006<\/strong><\/a>, sussistendone i relativi presupposti.<\/p>\n<p><strong>Pertanto, in applicazione dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={16F04D59-E306-4C1E-A7E6-66CB9754E158}&amp;codiceOrdinamento=200000200000000&amp;articolo=Articolo%202\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 2 del d.lgs. n. 346 del 1990 <em>(Testo unico delle disposizioni concernenti l&#8217;imposta sulle successioni e donazioni<\/em><em>)<\/em><\/a>, nel caso in cui il disponente del <em>trust <\/em>sia residente in Italia, agli atti di attribuzioni di patrimonio sar\u00e0 applicabile l\u2019imposta proporzionale sulle successioni e donazioni, anche se i beni patrimoniali trasferiti siano esistenti all\u2019estero.<\/strong><\/p>\n<p><strong>Nel caso in cui il disponente non risieda in Italia, la predetta imposta sulle attribuzioni dei beni patrimoniali sar\u00e0 applicata limitatamente ai beni e ai diritti esistenti nel territorio dello Stato<\/strong>.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>L&#8217;Agenzia delle entrate, in passato,\u00a0 ha fornito alcune indicazioni circa l\u2019applicazione al trust delle imposte\u00a0 indirette, con le circolari: 6 agosto 2007, n. 48\/E (Trust. Disciplina fiscale rilevante ai fini delle imposte sui redditi e delle imposte indirette) Con la CIRCOLARE N. 34 \/E del 20 ottobre 2022 (paragrafo 4.3), alla luce dell\u2019indirizzo assunto dalla &hellip; <a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/tassazione-dei-trust-ai-fini-delle-imposte-indirette\/\" class=\"more-link\">Continua la lettura di <span class=\"screen-reader-text\">Tassazione dei Trust ai fini delle imposte indirette<\/span> <span class=\"meta-nav\">&rarr;<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"parent":0,"menu_order":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","template":"","meta":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/7824"}],"collection":[{"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/pages"}],"about":[{"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/types\/page"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=7824"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/7824\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":7829,"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/7824\/revisions\/7829"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=7824"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}