{"id":2666,"date":"2021-02-14T10:24:37","date_gmt":"2021-02-14T10:24:37","guid":{"rendered":"http:\/\/tayros.bg\/?page_id=2666"},"modified":"2025-04-08T05:35:38","modified_gmt":"2025-04-08T05:35:38","slug":"art-167-tuir-imprese-estere-controllate-controlled-foreign-companies-c-d-cfc-tassazione-per-trasparenza","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/art-167-tuir-imprese-estere-controllate-controlled-foreign-companies-c-d-cfc-tassazione-per-trasparenza\/","title":{"rendered":"Normativa sulle \u201cimprese estere controllate\u201d Art. 167 TUIR (\u00a0Controlled Foreign Companies,\u00a0c.d.\u00a0Cfc) e modalit\u00e0 dichiarative per una Societ\u00e0 di Capitali fino al 28\/12\/2023"},"content":{"rendered":"<p><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2021\/02\/Art.-167-TUIR-imprese-estere-controllate\u201d-Controlled-Foreign-Companies-c.d.-Cfc-Tassazione-per-trasparenza.png\"><img decoding=\"async\" loading=\"lazy\" class=\"wp-image-2667 size-full\" src=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2021\/02\/Art.-167-TUIR-imprese-estere-controllate\u201d-Controlled-Foreign-Companies-c.d.-Cfc-Tassazione-per-trasparenza.png\" alt=\"\" width=\"1200\" height=\"801\" srcset=\"https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2021\/02\/Art.-167-TUIR-imprese-estere-controllate\u201d-Controlled-Foreign-Companies-c.d.-Cfc-Tassazione-per-trasparenza.png 1200w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2021\/02\/Art.-167-TUIR-imprese-estere-controllate\u201d-Controlled-Foreign-Companies-c.d.-Cfc-Tassazione-per-trasparenza-300x200.png 300w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2021\/02\/Art.-167-TUIR-imprese-estere-controllate\u201d-Controlled-Foreign-Companies-c.d.-Cfc-Tassazione-per-trasparenza-768x513.png 768w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2021\/02\/Art.-167-TUIR-imprese-estere-controllate\u201d-Controlled-Foreign-Companies-c.d.-Cfc-Tassazione-per-trasparenza-1024x684.png 1024w\" sizes=\"(max-width: 1200px) 100vw, 1200px\" \/><\/a><\/p>\n<p>Occorre prestare\u00a0 molta attenzione alla normativa sulle \u201c<strong>imprese estere controllate<\/strong>\u201d (<strong>\u00a0Controlled Foreign Companies,\u00a0<\/strong>c.d.\u00a0<strong>Cfc<\/strong>)\u00a0in quanto il\u00a0<strong>reddito da esse conseguito<\/strong>,\u00a0<strong>a determinate condizioni<\/strong>,\u00a0 previste dalla\u00a0\u00a0<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>nuova formulazione dell\u2019articolo 167 Tuir<\/strong><\/a><strong>,<\/strong>\u00a0\u00a0deve essere<strong>\u00a0imputato in capo al soggetto controllante residente<\/strong>:<br \/>\n\u2022\u00a0<strong>in proporzione alla sua quota di partecipazione agli utili;<\/strong><br \/>\n<strong>\u2022 anche in caso di mancata percezione degli stessi, ovvero \u201cper trasparenza\u201d<\/strong>\u00a0(criterio, tipicamente,\u00a0utilizzato nei confronti dei soci di societ\u00e0 di persone residenti).<\/p>\n<p>Per effetto delle regole CFC, gli utili eventualmente distribuiti, in qualsiasi forma, dai soggetti CFC non concorrono alla formazione del reddito in capo ai soggetti residenti controllanti fino a concorrenza dei redditi che sono gi\u00e0 stati assoggettati a tassazione per trasparenza.<\/p>\n<p>A\u00a0<strong>livello operativo<\/strong>, per quanto riguarda le modalit\u00e0 di tassazione:<\/p>\n<ul>\n<li>i\u00a0<strong>redditi delle \u201cimprese estere controllate\u201d (\u00a0Controlled Foreign Companies,\u00a0c.d.\u00a0Cfc) che ricadono nelle fattispecie previste dalla\u00a0nuova formulazione<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">\u00a0dell\u2019articolo 167 Tuir<\/a>,\u00a0imputati in capo ai soggetti residenti che controllano l\u2019impresa estera, anche in caso di mancata percezione degli stessi, ovvero \u201cper trasparenza\u201d<\/strong>:<br \/>\n\u2013 sono\u00a0<strong>assoggettati a tassazione separata mediante l\u2019applicazione di un\u2019aliquota media applicata sul reddito del soggetto residente (questa aliquota non pu\u00f2 in ogni caso essere inferiore all\u2019aliquota<\/strong><br \/>\n<strong>ordinaria dell\u2019imposta sul reddito delle societ\u00e0)<\/strong>;<br \/>\n\u2013\u00a0<strong>dall\u2019imposta cos\u00ec determinata sono ammesse in detrazione le imposte sui redditi pagate all\u2019estero a titolo\u00a0<\/strong><strong>definitivo dal soggetto non residente con le modalit\u00e0 e nei limiti previsti dall\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016500000000&amp;articolo=Articolo%20165\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 165 del TUIR<\/a><\/strong>;<\/li>\n<li>in caso di controllo congiunto, i redditi imputati a ciascun partecipante devono essere tassati separatamente in capo a ciascuno di essi mediante l\u2019applicazione dell\u2019aliquota media di tassazione del reddito complessivo netto.<\/li>\n<\/ul>\n<h1>Riforma della fiscalit\u00e0 internazionale \u2013 Semplificazione al riguardo della Normativa sui soggetti esteri controllati ( Controlled Foreign Companies (CFC))<\/h1>\n<p>L\u2019<strong>art. 3\u00a0<em>(<\/em><\/strong><em>Principi generali relativi al diritto tributario dell\u2019Unione europea e internazionale)<\/em>,\u00a0<strong>primo comma<\/strong>, della\u00a0<strong><a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2023\/08\/14\/23G00122\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">legge delega 9 agosto 2023, n. 111<\/a><\/strong>, dispone che<strong>:\u201d<br \/>\n<\/strong>1.\u00a0<em>Nell\u2019esercizio della delega di cui all\u2019articolo 1 il Governo osserva, oltre ai principi e criteri direttivi generali di cui all\u2019articolo 2, anche i seguenti ulteriori principi e criteri direttivi generali<\/em>:<br \/>\n\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.<br \/>\n<em>f) semplificare e razionalizzare il regime delle societa&#8217; estere controllate (controlled foreign companies), rivedendo i criteri di determinazione dell&#8217;imponibile assoggettato a tassazione in Italia e coordinando la conseguente disciplina con quella attuativa della lettera e)&#8221;<\/em><\/p>\n<p>Nella Gazzetta Ufficiale n. 301 del 28\/12\/2023 \u00e8 stato pubblicato il\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={E12E75F1-08F0-419E-B896-5435658FCB09}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000010000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%201\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Decreto legislativo del 27\/12\/2023 n. 209\u00a0<\/strong><\/a>in\u00a0attuazione della\u00a0<strong><a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2023\/08\/14\/23G00122\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">legge delega 9 agosto 2023, n. 111\u00a0<\/a><\/strong>(\u201cDelega al Governo per la\u00a0<strong>riforma fiscale<\/strong>\u201d),\u00a0<strong>relativo alla riforma della fiscalit\u00e0 internazionale\u00a0<\/strong>che comprende una\u00a0 <strong>semplificazione della disciplina delle societ\u00e0 estere controllate<\/strong><strong>.<\/strong><\/p>\n<p><strong>L\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={E12E75F1-08F0-419E-B896-5435658FCB09}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000030000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%203\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Art. 3 Semplificazione della disciplina delle societ\u00e0 estere controllate <\/a><\/strong>del <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={E12E75F1-08F0-419E-B896-5435658FCB09}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000010000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%201\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Decreto legislativo del 27\/12\/2023 n. 209<\/a>,\u00a0<\/strong>in vigore dal 29\/12\/2023, ha<strong> modificato l&#8217;art. 167<em> (Disposizioni in materia di imprese estere controllate)<\/em> del testo unico delle imposte sui redditi<\/strong>\u00a0di cui al decreto del Presidente della Repubblica del 22 dicembre 1986, n. 917.<\/p>\n<p>Nella nuova formulazione, \u00a0in merito alla <strong>disciplina<\/strong> dei<strong> soggetti esteri controllati <\/strong>si prevede che<strong>, qualora il bilancio d\u2019esercizio deisoggetti esteri controllati sia oggetto di revisione e certificazione da parte di operatori professionali, autorizzati nello Stato estero in cui ha sede il soggetto estero controllato, l\u2019applicazione della <a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/2021\/03\/08\/normativa-sulle-imprese-estere-controllate-controlled-foreign-companies-c-d-cfc-e-modalita-dichiarative-per-una-societa-di-capitali\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">normativa sulle \u201cimprese estere controllate\u201d ( Controlled Foreign Companies, c.d. Cfc)<\/a> prevista dall\u2019<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 167 Tuir<\/a>, scatta solo quando la tassazione effettiva <\/strong><em>(pari al rapporto tra la somma delle imposte correnti dovute e delle imposte anticipate e differite iscritte nel proprio bilancio d\u2019esercizio e l\u2019utile ante imposte dell\u2019esercizio risultante dal predetto bilancio)<\/em>\u00a0<strong>\u00e8 inferiore al 15 per cento.<\/strong><\/p>\n<p>Vedi: <a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/riforma-della-fiscalita-internazionale-normativa-sui-soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Riforma della fiscalit\u00e0 internazionale &#8211; Normativa sui soggetti esteri controllati ( Controlled Foreign Companies (CFC))<\/strong><\/a><\/p>\n<h1>Precedente formulazione in vigore fino al 28\/12\/2023<\/h1>\n<p>La <strong>precedente revisione integrale in vigore fino al 28\/12\/2023<\/strong> della disciplina in materia di \u201c<strong>imprese estere controllate<\/strong>\u201d (<strong>\u00a0Controlled Foreign Companies,\u00a0<\/strong>c.d.\u00a0<strong>Cfc<\/strong>), mediante la<strong> riformulazione dell\u2019articolo 167 Tuir<\/strong>, era avvenuta ad opera del <a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={FBD24D38-55A6-4B83-9779-41F3AAEB4259}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>D.Lgs. 142\/2018<\/strong><\/a>,\u00a0pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 300 del 28 dicembre 2018<strong>,\u00a0<\/strong>\u00a0in attuazione alla\u00a0<strong><a href=\"https:\/\/eur-lex.europa.eu\/legal-content\/IT\/TXT\/HTML\/?uri=CELEX:32016L1164&amp;from=IT\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Direttiva UE 2016\/1164, Direttiva anti elusione fiscale<\/a>,\u00a0<\/strong>\u00a0(c.d. \u201c<em>Anti Tax Avoidance Directive<\/em>\u201d \u2013\u00a0 \u201c<strong>Atad<\/strong>\u201d).<\/p>\n<p>La\u00a0 disciplina ad opera del <a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={FBD24D38-55A6-4B83-9779-41F3AAEB4259}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>D.Lgs. 142\/2018<\/strong><\/a> era <strong>entrata in vigore dal periodo d\u2019imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2018 ed ha avuto efficacia fino al 28\/12\/2023 (dal 29\/12\/2023 ha vigore il testo aggiornato in base alle modifiche apportate dall\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={E12E75F1-08F0-419E-B896-5435658FCB09}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000030000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%203\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Art. 3 Semplificazione della disciplina delle societ\u00e0 estere controllate\u00a0<\/a>del\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={E12E75F1-08F0-419E-B896-5435658FCB09}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000010000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%201\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Decreto legislativo del 27\/12\/2023 n. 209<\/a>)<\/strong>; per cui, di norma, per i soggetti per cui\u00a0 il periodo d\u2019imposta coincide con l\u2019anno solare la nuova disciplina sulle Cfc si applicava a partire dal 01\/01\/2019.<\/p>\n<p>Le disposizioni\u00a0dell\u2019<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 167 Tuir<\/strong><\/a> , in base al primo comma comma dello stesso articolo, si applicavano alle <strong>persone fisiche<\/strong> e ai soggetti di cui agli articoli\u00a0<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200000500000000&amp;articolo=Articolo%205\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">5<\/a> (<strong>societ\u00e0 semplici, in nome collettivo ed in accomandita semplice<\/strong>)\u00a0e\u00a0<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200007300000000&amp;articolo=Articolo%2073\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">73<\/a>, comma 1, lettere a), b) e c), (<strong>soggetti passivi IRES<\/strong>) nonch\u00e9\u2019, relativamente alle loro stabili organizzazioni italiane, ai soggetti di cui all\u2019articolo\u00a0<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200007300000000&amp;articolo=Articolo%2073\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">73<\/a>, comma 1, lettera d), che controllano soggetti non residenti, come definiti ai commi 2 e 3.<\/p>\n<p>In base al comma 6 nella <strong>\u00a0formulazione dell\u2019articolo 167 Tuir novellata\u00a0 ad opera del <a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={FBD24D38-55A6-4B83-9779-41F3AAEB4259}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">D.Lgs. 142\/2018<\/a>\u00a0<\/strong>,\u00a0<strong>ricorrendo le condizioni di applicabilit\u00e0 della disciplina del <a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">167<\/a>, il reddito realizzato dal soggetto controllato non residente era\u00a0 imputato ai soggetti di cui al comma 1, nel periodo d\u2019imposta di questi ultimi in corso alla data di chiusura dell\u2019esercizio o periodo di gestione del soggetto controllato non residente, in proporzione alla quota di partecipazione agli utili del soggetto controllato non residente da essi detenuta, direttamente o indirettamente<\/strong>. In caso di partecipazione indiretta per il tramite di soggetti residenti o di stabili organizzazioni nel territorio dello Stato di soggetti non residenti, i redditi sono imputati a questi ultimi soggetti in proporzione alle rispettive quote di partecipazione.<\/p>\n<p>Il <strong><a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">secondo comma dell\u2019articolo 167 Tuir<\/a>\u00a0<\/strong>stabilisce che <strong>si considerano soggetti controllati non residenti le imprese, le societ\u00e0 e gli enti non residenti nel territorio dello Stato, per i quali si verifica almeno una delle seguenti condizioni<\/strong>:<\/p>\n<p>a) sono controllati direttamente o indirettamente, anche tramite societ\u00e0 fiduciaria o interposta persona, ai sensi dell\u2019<a href=\"http:\/\/www.camera.it\/temiap\/2016\/12\/12\/OCD177-2585.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 2359 del codice<\/a><a href=\"http:\/\/www.camera.it\/temiap\/2016\/12\/12\/OCD177-2585.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">\u00a0civile<\/a>, da parte di un soggetto di cui al comma 1;<\/p>\n<p>b) oltre il 50 per cento della partecipazione ai loro utili e\u2019 detenuto, direttamente o indirettamente, mediante una o pi\u00f9 societ\u00e0 controllate ai sensi dell\u2019<a href=\"http:\/\/www.camera.it\/temiap\/2016\/12\/12\/OCD177-2585.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 2359 del codice<\/a><a href=\"http:\/\/www.camera.it\/temiap\/2016\/12\/12\/OCD177-2585.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">\u00a0civile<\/a>, o tramite societ\u00e0\u00a0 fiduciaria o interposta persona, da un soggetto di cui al comma 1.<\/p>\n<p>In base al <strong>terzo comma si considerano altres\u00ec soggetti controllati non residenti<\/strong>:<\/p>\n<p>a) <strong>le stabili organizzazioni all\u2019estero dei soggetti di cui al comma 2<\/strong>;<\/p>\n<p>b) l<strong>e stabili organizzazioni all\u2019estero di soggetti residenti che abbiano optato per il regime di cui all\u2019articolo\u00a0<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016800000300&amp;articolo=Articolo%20168%20ter\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">168-ter<\/a><\/strong>\u00a0(c.d. \u201c<strong><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/category\/fiscalita-italiana\/branch-exemption\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">branch exemption<\/a><\/strong>\u201d:\u00a0<em>Esenzione degli utili e delle perdite delle\u00a0<\/em><em>stabili organizzazioni di imprese residenti)<\/em>.<\/p>\n<p>Ricordiamo che l\u2019<strong><a href=\"http:\/\/www.camera.it\/temiap\/2016\/12\/12\/OCD177-2585.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 2359 del codice<\/a><a href=\"http:\/\/www.camera.it\/temiap\/2016\/12\/12\/OCD177-2585.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">\u00a0civile<\/a><\/strong>\u00a0stabilisce che\u00a0sono considerate societ\u00e0 controllate:<\/p>\n<ol>\n<li>le societ\u00e0 in cui un\u2019altra societ\u00e0 dispone della maggioranza dei voti esercitabili nell\u2019assemblea ordinaria;<\/li>\n<li>le societ\u00e0 in cui un\u2019altra societ\u00e0 dispone di voti sufficienti per esercitare un\u2019influenza dominante nell\u2019assemblea ordinaria;<\/li>\n<li>le societ\u00e0 che sono sotto influenza dominante di un\u2019altra societ\u00e0 in virt\u00f9 di particolari vincoli contrattuali con essa.<\/li>\n<\/ol>\n<p>Ai fini dell\u2019applicazione dei numeri 1) e 2) del primo comma dell\u2019<a href=\"http:\/\/www.camera.it\/temiap\/2016\/12\/12\/OCD177-2585.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 2359 del codice<\/a><a href=\"http:\/\/www.camera.it\/temiap\/2016\/12\/12\/OCD177-2585.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">\u00a0civile<\/a>\u00a0si computano anche i voti spettanti a societ\u00e0 controllate, a societ\u00e0 fiduciarie e a persona interposta; non si computano i voti spettanti per conto di terzi.<\/p>\n<p>L\u2019<strong>articolo 7, par. 1, lett. a), della\u00a0<a href=\"https:\/\/eur-lex.europa.eu\/legal-content\/IT\/TXT\/HTML\/?uri=CELEX:32016L1164&amp;from=IT\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Direttiva UE 2016\/1164\u00a0<\/a><\/strong>(c.d. \u201c<em>Anti Tax Avoidance Directive<\/em>\u201d \u2013\u00a0 \u201cAtad\u201d) ritiene che si verifichi il requisito del controllo: \u201c<em>nel caso di un\u2019entit\u00e0,\u00a0<strong>il contribuente, da solo o insieme alle sue imprese associate, detiene una partecipazione diretta o indiretta di oltre il 50 per cento dei diritti di voto o possiede direttamente o indirettamente oltre il 50 per cento del capitale o ha il diritto di ricevere oltre il 50 per cento degli utili di tale entit\u00e0<\/strong><\/em>\u201c.<\/p>\n<p>Quindi appare evidente che non sar\u00e0\u00a0<strong>possibile evitare la tassazione CFC<\/strong>\u00a0mediante l\u2019escamotage della separazione dei\u00a0<strong>\u201cdiritti di voto\u201d<\/strong>\u00a0rispetto ai\u00a0<strong>\u201cdiritti agli utili\u201d.<\/strong><\/p>\n<p>La <a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>formulazione dell\u2019articolo 167 Tuir<\/strong><\/a><strong>\u00a0elimina\u00a0la distinzione\u00a0<\/strong>fra il regime delle c.d.\u00a0<strong>Cfc \u201cblack list\u201d<\/strong>\u00a0e quello pi\u00f9 generale riferito alle c.d.\u00a0<strong>Cfc \u201cwhite list\u201d<\/strong>.<\/p>\n<p><strong>Dal periodo d\u2019imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2018 fino al 28\/12\/2023<\/strong> si configurava <strong>un unico regime per le Cfc (<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">quarto comma dell\u2019articolo 167 Tuir<\/a>\u00a0),<\/strong> indipendentemente dalla loro localizzazione, quando ricorrevano <strong>congiuntamente due requisiti<\/strong>:<\/p>\n<ol>\n<li>l\u2019impresa estera \u00e8 assoggettata a\u00a0<strong>tassazione \u201ceffettiva\u201d inferiore alla met\u00e0<\/strong> di quella a cui sarebbe stata soggetta ove fosse stata residente in Italia (<strong>nella nuova formulazione in vigore dal 29\/12\/2023<\/strong> ad opera dell&#8217;<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={E12E75F1-08F0-419E-B896-5435658FCB09}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000030000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%203\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Art. 3 Semplificazione della disciplina delle societ\u00e0 estere controllate <\/a><\/strong>del <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={E12E75F1-08F0-419E-B896-5435658FCB09}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000010000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%201\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Decreto legislativo del 27\/12\/2023 n. 209 <\/a>l\u2019impresa estera deve essere assoggettata a tassazione effettiva inferiore al 15 per cento);<\/strong><\/li>\n<li><strong>oltre 1\/3 dei proventi<\/strong>\u00a0realizzati dall\u2019impresa estera rientra nella categoria dei\u00a0<strong>d. \u201c<em>passive income<\/em>\u201d<\/strong>\u00a0cos\u00ec come \u00e8 definita in\u00a0<strong>7 punti\u00a0<\/strong>contenuti nell\u2019<strong>articolo 167, comma 4, Tuir<\/strong>.<\/li>\n<\/ol>\n<p>Per quanto riguarda il\u00a0<strong>primo requisito<\/strong>\u00a0(il livello di tassazione dell\u2019impresa estera),\u00a0\u00a0<strong>non si fa\u00a0 riferimento alla\u00a0tassazione \u201cnominale\u201d,\u00a0<\/strong>ma a\u00a0quella \u201c<strong>effettiva<\/strong>\u201d.<\/p>\n<p>Il testo della\u00a0<a href=\"http:\/\/www.governo.it\/sites\/governo.it\/files\/La_Relazione_Illustrativa_.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>relazione illustrativa<\/strong>\u00a0al\u00a0<strong>D.Lgs. 142\/2018<\/strong><\/a>, nel fare riferimento al\u00a0<strong>confronto\u00a0<\/strong>tra il\u00a0<strong><em>tax rate<\/em>\u00a0estero<\/strong>\u00a0e quello\u00a0<strong>nazionale<\/strong>, riguardo a quest\u2019ultimo precisa che il calcolo andr\u00e0 compiuto <strong>rideterminando il reddito dell\u2019impresa estera secondo le disposizioni fiscali italiane che sarebbero applicabili al reddito lordo risultante dal bilancio dell\u2019impresa estera<\/strong>, e operando quindi\u00a0<strong>un confronto<\/strong>\u201c<em>che riguarda, <strong>sul fronte della tassazione virtuale interna, l\u2019imposta sul reddito delle societ\u00e0 (Ires)<\/strong><\/em>\u201d.<\/p>\n<p>Quindi\u00a0per quanto riguarda la verifica della\u00a0<strong>tassazione effettiva<\/strong>\u00a0questa dovr\u00e0 essere compiuta\u00a0<strong>avuto riguardo alla sola Ires.<\/strong><\/p>\n<p>Per\u00a0<strong>verificare il livello di tassazione effettiva<\/strong>, occorre effettuare un <strong>confronto<\/strong>\u00a0tra il\u00a0<strong><em>\u201ctax rate effettivo estero\u201d<\/em><\/strong>\u00a0e il\u00a0<strong><em>\u201ctax rate virtuale domestico\u201d,<\/em><\/strong>\u00a0quest\u2019ultimo calcolato\u00a0<strong>determinando<\/strong>\u00a0<strong>il reddito\u00a0<\/strong>risultante dal\u00a0<strong>bilancio d\u2019esercizio<\/strong>\u00a0redatto all\u2019estero sulla base delle\u00a0<strong>disposizioni fiscali italiane.<\/strong><\/p>\n<p>In merito alla <strong>verifica<\/strong> del<strong>\u00a0livello di tassazione effettiva <\/strong><strong><a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">il\u00a0 punto a) del quarto comma dell\u2019articolo 167 Tuir<\/a>\u00a0<\/strong>fa riferimento al\u00a0<em>provvedimento del Direttore dell\u2019Agenzia delle entrate.<\/em><\/p>\n<p>In data\u00a016\/09\/2016 il Direttore dell\u2019Agenzia delle Entrate ha emanato il\u00a0<strong><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2019\/02\/d-lgs-147_15-art-8-co-1-lett-d.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">PROVVEDIMENTO N. PROT. 143239 , \u201c<em>Disposizioni in materia di imprese estere controllate. Criteri per determinare con modalit\u00e0 semplificata l\u2019effettivo livello di tassazione di cui al comma 8-bis dell\u2019articolo 167 del TUIR<\/em><\/a>\u201d<\/strong><\/p>\n<p>I Criteri di determinazione della tassazione effettiva estera e della tassazione virtuale domestica sono fissati al punto 5 del\u00a0<a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2019\/02\/d-lgs-147_15-art-8-co-1-lett-d.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">Provvedimento del Direttore dell\u2019Agenzia delle Entrate<\/a>.<\/p>\n<p>Nel caso concreto va, quindi, esaminato il<strong>\u00a0livello di tassazione effettiva\u00a0della controllata\u00a0in raffrontato<\/strong>, anche alla luce delle\u00a0 direttive emanate con\u00a0<a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2019\/02\/d-lgs-147_15-art-8-co-1-lett-d.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">Provvedimento del Direttore dell\u2019Agenzia delle Entrate<\/a>,\u00a0<strong>con il livello di tassazione IRES (attualmente al 24%)<\/strong><\/p>\n<p>Quindi, quando l\u2019impresa estera era assoggettata a <strong>tassazione \u201ceffettiva\u201d inferiore alla met\u00e0<\/strong>\u00a0di quella a cui sarebbe stata soggetta ove fosse stata residente in Italia<strong>,\u00a0<\/strong>per il \u201c<strong>nuovo\u201d<\/strong>\u00a0<strong>regime per le Cfc, non resta che considerare il\u00a0<\/strong><strong>secondo requisito<\/strong>\u00a0(la\u00a0<strong>prevalenza di proventi da \u201c<em>passive income<\/em>\u201d<\/strong>).<\/p>\n<p><strong><a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Il\u00a0 punto b) del quarto comma dell\u2019articolo 167 Tuir<\/a>\u00a0 <\/strong>elenca le\u00a0<strong>categorie\u00a0<\/strong>che appartengono a tale definizione:<\/p>\n<ol>\n<li>interessi o qualsiasi altro reddito generato da attivi finanziari;<\/li>\n<li>canoni o qualsiasi altro reddito generato da propriet\u00e0 intellettuale;<\/li>\n<li>dividendi e redditi derivanti dalla cessione di partecipazioni;<\/li>\n<li>redditi da leasing finanziario;<\/li>\n<li>redditi da attivit\u00e0 assicurativa, bancaria e altre attivit\u00e0 finanziarie;<\/li>\n<li>proventi derivanti da operazioni di compravendita di beni con valore economico aggiunto scarso o nullo, effettuate con soggetti che, direttamente o indirettamente, controllano il soggetto controllato non residente, ne sono controllati o sono controllati dallo stesso soggetto che controlla il soggetto non residente;<\/li>\n<li>proventi derivanti da prestazioni di servizi, con valore economico aggiunto scarso o nullo, effettuate a favore di soggetti che, direttamente o indirettamente, controllano il soggetto controllato non residente, ne sono controllati o sono controllati dallo stesso soggetto che controlla il soggetto non residente; ai fini dell\u2019individuazione dei servizi con valore economico aggiunto scarso o nullo si tiene conto delle indicazioni contenute nel decreto del Ministro dell\u2019economia e delle finanze emanato ai sensi del comma 7 dell\u2019articolo 110 .<\/li>\n<\/ol>\n<p>Con riferimento alle prestazioni di servizi di cui al punto 7, in riferimento ai \u201c<strong>servizi infragruppo a basso valore aggiunto<\/strong>\u201d, la norma richiama le\u00a0<strong>indicazioni contenute nel\u00a0<\/strong>\u00a0<strong><a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2018\/05\/23\/18A03544\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">D.M. 14.05.2018<\/a>,\u00a0<\/strong><em>linee guida per l\u2019applicazione delle disposizioni previste dall\u2019articolo 110, comma 7, del Testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, in materia di prezzi di trasferimento<\/em><strong>,<\/strong>\u00a0(vedi art.7<strong>)<\/strong>.<\/p>\n<p>In quanto alla\u00a0<strong>disapplicazione<\/strong>\u00a0del regime Cfc, \u00a0il <strong><a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">quinto comma dell\u2019articolo 167 Tuir<\/a><\/strong> prevede che questa possa ricorrere laddove il contribuente\u00a0<strong>dimostri\u00a0<\/strong>che l\u2019impresa controllata estera svolge una \u201c<strong><em>attivit\u00e0 economica effettiva, mediante l\u2019impiego di<\/em><\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong><em> personale;<\/em><\/strong><\/li>\n<li><strong><em> attrezzature;<\/em><\/strong><\/li>\n<li><strong><em>attivi;<\/em><\/strong><\/li>\n<li><strong><em>locali<\/em><\/strong>\u201d.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Una considerazione di rilievo da fare \u00e8 quella al riguardo della \u201c<strong><em>attivit\u00e0 economica effettiva\u201d<\/em><\/strong>. Nella precedente formulazione del 167 TUIR in vigore fino al periodo d&#8217;imposta in corso al 31\/12\/2018 , il quinto comma,\u00a0 (\u201c<em>la societa\u2019 o altro ente non residente svolga un\u2019effettiva attivit\u00e0\u2019 industriale o commerciale, come sua principale attivit\u00e0\u2019, nel mercato dello stato o territorio di insediamento<\/em>\u201c) si faceva riferimento ad una\u00a0 \u201cattivit\u00e0 industriale e commerciale\u201d. Nel quinto comma si parla di \u201c<strong><em>attivit\u00e0 economica effettiva\u201d,<\/em><\/strong>\u00a0quindi\u00a0 si dovr\u00e0\u00a0valutare l\u2019<strong>adeguatezza della struttura organizzativa<\/strong>\u00a0dell\u2019impresa estera<strong>\u00a0rispetto<\/strong>\u00a0all\u2019<strong>attivit\u00e0 in concreto svolta<\/strong>.<\/p>\n<p>Secondo la Corte di Cassazione (<a href=\"https:\/\/www.italgiure.giustizia.it\/xway\/application\/nif\/clean\/hc.dll?verbo=attach&amp;db=snciv&amp;id=.\/20221207\/snciv@s50@a2022@n36050@tS.clean.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>sentenza n. 36050 del 07.12.2022<\/strong><\/a>), la\u00a0<strong>circostanza esimente che consente di disapplicare la disciplina CFC<\/strong>\u00a0(<strong>articolo 167 Tuir<\/strong>), in ragione dell\u2019esercizio di un\u2019attivit\u00e0 economica effettiva da parte della societ\u00e0 controllata estera nel mercato dello Stato estero di insediamento, deve essere\u00a0<strong>interpretata<\/strong>\u00a0tenendo in debita considerazione la\u00a0<em>ratio<\/em>\u00a0della disciplina, ovverosia \u201c<strong><em>[\u2026]\u00a0l\u2019intento del legislatore di contrasto all\u2019abuso dello strumento societario in ambito internazionale, attraverso il ricorso a societ\u00e0 controllate di natura fittizia prive di alcuna struttura realmente operativa nel territorio estero<\/em><\/strong>\u201d.<\/p>\n<p>Ne consegue che detta disapplicazione deve essere garantita allorquando, semplicemente, \u201c[\u2026]<em>\u00a0si\u00a0<strong>provi l\u2019esercizio di un\u2019attivit\u00e0 economica effettiva<\/strong>\u00a0da parte della controllata estera, mediante la produzione di documentazione che dimostri l\u2019esistenza di un\u00a0<strong>fenomeno di delocalizzazione reale dell\u2019impresa<\/strong><\/em>\u201d.<\/p>\n<p>Vedi: <strong><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2023\/07\/10\/disapplicazione-del-regime-sulle-societa-controllate-estere-controlled-foreign-companies-cfc\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Disapplicazione\u00a0del regime sulle Societ\u00e0 Controllate Estere (Controlled Foreign Companies (CFC))<\/a><\/strong><\/p>\n<p>Il <strong><a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">quinto comma dell\u2019articolo 167 Tuir<\/a>\u00a0prevede che il contribuente possa avvalersi <\/strong>dell&#8217;<strong>interpello preventivo<\/strong>\u00a0ai sensi dell&#8217;<a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2000\/07\/31\/000G0265\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 11, comma 1, lettera b), della legge 27 luglio 2000, n. 212<\/strong><\/a><strong>.\u00a0\u00a0Per i contribuenti che aderiscono al regime dell&#8217;adempimento collaborativo di cui all&#8217;<a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2015\/08\/18\/15G00146\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 3 del decreto legislativo 5 maggio 2015, n. 128<\/a>, l&#8217;istanza di interpello di cui sopra puo&#8217; essere presentata indipendentemente dalla verifica delle condizioni di cui al comma 4, lettere a) e b)\u00a0<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">dell\u2019articolo 167 Tuir<\/a>.<\/strong><\/p>\n<p><strong>Si ritiene che, nel caso l\u2019Agenzia delle entrate esprima parere<\/strong><br \/>\n<strong>contrario alla disapplicazione della normativa CFC, sia possibile impugnare il rigetto dell\u2019istanza di interpello con ricorso<\/strong><br \/>\n<strong>alla Commissione tributaria provinciale<\/strong>.<\/p>\n<p>Vedi: <strong><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2023\/07\/10\/disapplicazione-del-regime-sulle-societa-controllate-estere-controlled-foreign-companies-cfc\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Disapplicazione\u00a0del regime sulle Societ\u00e0 Controllate Estere (Controlled Foreign Companies (CFC))<\/a><\/strong><\/p>\n<p><strong>La seconda parte dell&#8217;<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">undicesimo comma dell\u2019articolo 167 Tuir<\/a>\u00a0<\/strong>prevede che:<\/p>\n<p><strong>fatti salvi<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li>i casi in cui la disciplina del presente articolo sia stata applicata<\/li>\n<li>oppure non lo sia stata per effetto dell&#8217;ottenimento di una risposta favorevole all&#8217;interpello di cui al comma 5<\/li>\n<\/ul>\n<p>Quando ricorrono le condizioni di cui al comma 4, lettere a) e b)\u00a0il <strong>soggetto controllante di cui al comma 1 deve segnalare nella dichiarazione dei redditi la detenzione di partecipazioni in soggetti controllati non residenti di cui ai commi 2 e 3<\/strong>&#8220;.<\/p>\n<p>In base all&#8217;<strong><a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/270670\/Decreto+legislativo+18+dicembre+1997+n+471_Decreto+legislativo+del+18_12_1997+n.+471.pdf\/441bd764-7997-5332-e3b0-994356c07d5d\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 8, comma 3-<em>qua<\/em><em>ter,\u00a0<\/em>D.Lgs. 471\/1997<\/a>,<\/strong>quando l&#8217;<strong>omissione o incompletezza<\/strong> riguarda la <strong>segnalazione<\/strong> prevista dall&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 167, comma 8-quater, terzo periodo, del testo unico sulle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917<\/a><strong>, si applica una sanzione amministrativa pari al dieci per cento del reddito<br \/>\nconseguito dal soggetto estero partecipato e imputabile nel periodo d&#8217;imposta, anche solo teoricamente, al soggetto<br \/>\nresidente in proporzione alla partecipazione detenuta, con un minimo di 1.000 euro ed un massimo di 50.000 euro. La<br \/>\nsanzione nella misura minima si applica anche nel caso in cui il reddito della controllata estera sia negativo.<br \/>\n<\/strong><\/p>\n<p>Per\u00a0<strong>adempiere correttamente agli obblighi dichiarativi , i<\/strong>n sede di predisposizione del<strong> modello Redditi S.C<\/strong>., la <strong>societ\u00e0\u00a0controllante<\/strong>\u00a0<strong>residente<\/strong>\u00a0deve\u00a0compilare:<\/p>\n<ul>\n<li><u>Il\u00a0<strong>quadro FC<\/strong>, al fine di\u00a0<strong>determinare il reddito della societ\u00e0 estera<\/strong><\/u>;<\/li>\n<li><u>il\u00a0<strong>quadro RM<\/strong>, al fine di\u00a0<strong>liquidare la relativa imposta.<\/strong><\/u><\/li>\n<\/ul>\n<p>Nel\u00a0<strong>quadro FC<\/strong>\u00a0del modello Redditi:<\/p>\n<p>\u00e8 necessario indicare i <strong>dati della societ\u00e0 partecipata<\/strong>;<\/p>\n<p>vanno compilati\u00a0 i campi dedicati alla <strong>quantificazione del reddito della stessa<\/strong> applicando le disposizioni del TUIR (risultato di bilancio e variazioni fiscali).<\/p>\n<p>Il reddito cos\u00ec determinato deve poi essere riportato nel\u00a0<strong>quadro RM<\/strong>, dedicato ai redditi soggetti a\u00a0<strong>tassazione separata<\/strong>.<\/p>\n<p>I redditi della controllata estera sono imputati alla controllata residente e tassati separatamente dal reddito complessivo IRES con\u00a0<strong>aliquota 24%,<\/strong>\u00a0attualmente<strong> aliquota ordinaria IRES<\/strong>.<\/p>\n<p>Dall\u2019imposta liquidata sono ammesse in detrazione le\u00a0<strong>imposte pagate all\u2019estero<\/strong>\u00a0dall\u2019impresa partecipata, sul medesimo reddito, a titolo definitivo.<\/p>\n<p><strong>Ove non ricorra l\u2019esimente di cui al <a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">quinto comma dell\u2019articolo 167 Tuir<\/a> , le imprese che<\/strong>, per effetto dell\u2019<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016800000300&amp;articolo=Articolo%20168%20ter\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 168-ter, comma 1, del TUIR<\/a><\/strong>,<strong> hanno optato per l\u2019esenzione degli utili e delle perdite attribuibili a tutte le proprie stabili organizzazioni all\u2019estero <\/strong>(<strong><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2021\/03\/07\/il-regime-della-branch-exemption-e-gli-adempimenti-dichiarativi-per-una-societa-di-capitali\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">regime della\u00a0branch exemption<\/a><\/strong>)<strong>, devono:<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong> applicare le disposizioni <a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">dell\u2019articolo 167 Tuir<\/a> per le stabili organizzazioni che soddisfano le condizioni di cui al <a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">quarto comma dell\u2019articolo 167 Tuir<\/a>\u00a0(si veda il <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016800000300&amp;articolo=Articolo%20168%20ter\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">comma 4 del predetto art. 168-ter<\/a>)\u00a0<\/strong><\/li>\n<li>compilare il\u00a0<strong>quadro FC<\/strong>\u00a0del\u00a0<strong>Modello SC;<\/strong><\/li>\n<li>compilare la <strong>sezione I<\/strong> del <strong>Quadro RM.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p>Qualora l\u2019impresa abbia nello Stato estero <strong>pi\u00f9 siti produttivi e ognuno di essi configuri una stabile organizzazione in applicazione<\/strong> del <strong>punto 2.4<\/strong> del <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/296213\/Provvedimento+branch+exemption+28+08+2017_PROVVEDIMENTO+N_165138+DEL+28-08-2017.pdf\/bffd8c78-5ddf-017d-8583-49eefea73ace\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>provvedimento del Direttore dell\u2019Agenzia delle entrate del 28 agosto 2017, n. 165138<\/strong><\/a>, <strong>ciascun sito produttivo che integra i presupposti di applicazione <a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">dell\u2019articolo 167 Tuir<\/a><\/strong>, in assenza delle esimenti ivi previste, <strong>\u00e8 considerato una singola stabile organizzazione<\/strong>.<\/p>\n<p>In presenza di pi\u00f9 siti produttivi nel medesimo Stato, di cui soltanto alcuni integrano le condizioni applicative <strong><a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">dell\u2019articolo 167 Tuir<\/a><\/strong>, quelli che non le integrano o che, pure integrandole, dimostrano le esimenti si assumono come un\u2019unica stabile organizzazione.<br \/>\nLa dimostrazione delle circostanze esimenti di cui al comma 5 dell\u2019<strong><a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">dell\u2019articolo 167 Tuir<\/a>\u00a0<\/strong>\u00e8 dat separatamente per ciascuna branch a cui si applica la disciplina CFC, anche nell\u2019ipotesi di cui al punto precedente in cui si configurano pi\u00f9 stabili organizzazioni nel medesimo Stato estero.<\/p>\n<p>Il soggetto che detiene il controllo di pi\u00f9 imprese, societ\u00e0 o enti residenti in Stati o territori con regime fiscale considerato privilegiato, \u00e8 tenuto a compilare un quadro FC per ciascuna CFC controllata. In tal caso deve essere numerata progressivamente la casella \u201cMod. N.\u201d posta in alto a destra del quadro. Il quadro non va compilato se il soggetto che esercita il controllo per effetto di particolari vincoli contrattuali o i soggetti da esso partecipati non possiedano partecipazioni agli utili.<br \/>\nIn caso di controllo esercitato da un soggetto non titolare di reddito di impresa interamente tramite una societ\u00e0 o un ente residente, gli adempimenti dichiarativi di cui all&#8217;<a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/atto\/serie_generale\/caricaDettaglioAtto\/originario?atto.dataPubblicazioneGazzetta=2001-12-12&amp;atto.codiceRedazionale=001G0489&amp;elenco30giorni=false\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 4 del Decreto Ministeriale n. 429 del 2001 <\/a>(Dichiarazione e scritture contabili), devono essere assolti da quest\u2019ultimo soggetto che dovr\u00e0 pertanto provvedere a compilare il presente quadro FC.<\/p>\n<p>Il <strong>quadro FC<\/strong> si compone:<\/p>\n<ol>\n<li>la sezione I, riservata all\u2019indicazione dei dati identificativi della CFC;<\/li>\n<li>la sezione II-A, riservata alla determinazione del reddito della CFC;<\/li>\n<li>la sezione II-B, riservata alle perdite d\u2019impresa non compensate dalla CFC;<\/li>\n<li>la sezione II-C, riservata alle perdite virtuali domestiche;<\/li>\n<li>la sezione III, riservata alla imputazione, ai soggetti partecipanti residenti, del reddito e delle imposte su tale reddito assolte all\u2019estero a titolo definitivo dal soggetto controllato non residente;<\/li>\n<li>la sezione IV, riservata al prospetto degli interessi passivi non deducibili;<\/li>\n<li>la sezione V, riservata alle attestazioni richieste dall\u2019art. 2, comma 2, del\u00a0<a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/atto\/serie_generale\/caricaDettaglioAtto\/originario?atto.dataPubblicazioneGazzetta=2001-12-12&amp;atto.codiceRedazionale=001G0489&amp;elenco30giorni=false\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Decreto Ministeriale n. 429 del 2001<\/a>.<\/li>\n<\/ol>\n<p>Nella la <strong>sezione I<\/strong>, riservata all\u2019indicazione dei dati identificativi della CFC, devono essere indicati:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>i dati identificativi del soggetto controllato non residente;<\/strong><\/li>\n<li><strong>i dati relativi al controllo esercitato dal soggetto residente sulla CFC<\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n<p>La <strong>casella denominata \u201cPerdite virtuali\u201d<\/strong> va compilata se, pur non ricorrendo la condizione di cui alla lett. a) del citato comma 4, il contribuente intenda compilare la sezione II-C per indicare le perdite virtuali domestiche (in tal caso, oltre alla sezione II-C, va compilata anche la sezione I e non vanno compilate le altre sezioni).<\/p>\n<p>La <strong>casella denominata \u201cart. 168-ter, comma 4\u201d<\/strong> deve essere barrata per le stabili organizzazioni all\u2019estero che soddisfano le condizioni di cui al comma 4 dell\u2019art. 167 del TUIR qualora non ricorra l\u2019esimente di cui al comma 5 del citato art. 167 (nei casi in cui l\u2019impresa residente nel territorio dello Stato abbia optato per l\u2019esenzione degli utili e delle perdite attribuibili alle proprie stabili organizzazioni all\u2019estero).<br \/>\nFatti salvi i casi in cui la disciplina dell\u2019art. 167 del TUIR sia stata applicata ovvero non lo sia stata per effetto dell\u2019ottenimento di una risposta favorevole all\u2019interpello, il soggetto residente deve segnalare nel quadro FC la detenzione di partecipazioni in soggetti controllati non residenti di cui ai commi 2 e 3 al ricorrere<br \/>\ndelle condizioni di cui al comma 4, lett. a) e b) dell\u2019art. 167. A tal fine, deve essere compilata la <strong>casella denominata \u201cArt. 167, comma 11\u201d<\/strong>, indicando uno dei seguenti codici:<br \/>\n\u201c1\u201d \u2013 in caso di mancata presentazione dell\u2019istanza di interpello e sussistenza delle condizioni per la disapplicazione<br \/>\ndella disciplina CFC;<br \/>\n\u201c2\u201d \u2013 in caso di presentazione dell\u2019istanza di interpello, in assenza di risposta positiva, e sussistenza delle condizioni per la disapplicazione della disciplina CFC. In tal caso, il contribuente deve compilare, oltre alla sezione I, il solo rigo FC 2 (o FC 3) per indicare l\u2019utile o la perdita dell\u2019esercizio o periodo di gestione del soggetto controllato non residente, risultante dal bilancio o da altro documento riepilogativo della contabilit\u00e0 di esercizio della CFC, redatti secondo le norme dello Stato o territorio in cui essa risiede in quanto il reddito non va assoggettato a tassazione separata. Si ricorda che l\u2019obbligo di segnalazione sussiste solo al ricorrere delle condizioni di cui alle lett. a) e b) del medesimo comma 4.<\/p>\n<p>La <strong>sezione II-A<\/strong> \u00e8\u00a0 riservata alla <strong>determinazione del reddito della CFC<\/strong>.<\/p>\n<p><strong>Il reddito del soggetto controllato non residente \u00e8 determinato, a seconda delle sue caratteristiche, in base alle disposizioni valevoli ai fini dell\u2019IRES<\/strong>, <strong>fatta eccezione per le disposizioni di cui:<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li>all\u2019<strong>art. 30 <\/strong>(Societa&#8217; di comodo. Valutazione dei titoli) della <a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/1994\/12\/30\/094G0760\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>legge n.724 del 1994<\/strong><\/a>;<\/li>\n<li>all\u2019<strong>art. 2, comma 36-decies<\/strong> (riferito alle societ\u00e0 non operative), del <a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2011\/09\/16\/11A12346\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>decreto-legge n. 138 del 2011<\/strong>, convertito, con modificazioni, dalla<strong> legge n. 148 del 2011<\/strong><\/a>;<\/li>\n<li>all\u2019art. 9 bis (Indici sintetici di affidabilita&#8217; fiscale) del <a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2017\/06\/23\/17A04320\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>decreto- legge n. 50 del 2017<\/strong>, convertito con modificazioni, dalla<strong> legge n. 96 del 2017<\/strong><\/a>;<\/li>\n<li>all\u2019art. 1 del <a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2011\/12\/27\/11A16582\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>decreto-legge n. 201 del 2011<\/strong>, convertito, con modificazioni, dalla <strong>legge n. 214 del 2011<\/strong><\/a>;<\/li>\n<li>all\u2019art. <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200008600000000&amp;articolo=Articolo%2086\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">86, comma 4, del TUIR<\/a>.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Se risulta una perdita, questa \u00e8 computata in diminuzione dei redditi dello stesso soggetto, ai sensi dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200008400000000&amp;articolo=Articolo%2084\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>art. 84 del TUIR<\/strong><\/a>.<\/p>\n<p><strong>I redditi devono essere determinati tenendo conto della conversione di cambio del giorno di chiusura dell\u2019esercizio o periodo di gestione della CFC<\/strong>.<\/p>\n<p><strong>Per quanto attiene ai \u201cvalori di partenza fiscali\u201d degli elementi patrimoniali della CFC dovr\u00e0 farsi riferimento al bilancio o altro documento riepilogativo della contabilit\u00e0 di esercizio della CFC, redatti secondo le norme dello Stato o territorio in cui essa risiede o \u00e8 localizzata<\/strong>; tale bilancio o rendiconto dovr\u00e0 essere tenuto a disposizione dell\u2019Amministrazione finanziaria dal soggetto residente controllante per i necessari controlli.<\/p>\n<p>Per quanto concerne le istruzioni alla compilazione dei righi relativi alle <strong>variazioni in aumento e in diminuzione<\/strong> compresi nella <strong>sezione II-A<\/strong>, si fa rinvio alle <strong>istruzioni a commento dei corrispondenti righi del quadro RF<\/strong>, ad <strong>eccezione dei righi\u00a0 elencati nelle istuzioni ministeriali al Quadro FC, interessati in modo peculiare dalla disciplina di cui all\u2019art. 167 del TUIR<\/strong>.<\/p>\n<p>Nella\u00a0\u00a0<strong>sezione II-A <\/strong>va indicato:<\/p>\n<ul>\n<li>nel <strong>rigo FC33<\/strong> il <strong>reddito o la perdita risultante dalla somma algebrica tra l\u2019utile (o la perdita) di rigo FC2 (o FC3) e la differenza tra le variazioni in aumento e le variazioni in diminuzione<\/strong>.<br \/>\nNell\u2019<strong>ipotesi<\/strong> in cui nel <strong>rigo FC33<\/strong> sia stato indicato un <strong>reddito<\/strong>, <strong>tale importo<\/strong>, <strong>al netto delle eventuali erogazioni liberali di cui al rigo FC34,<\/strong> va <strong>riportato nel rigo FC35<\/strong>.<br \/>\nNel caso in cui ne<strong>l rigo FC33<\/strong> risulti una <strong>perdita<\/strong> essa va <strong>riportata nel rigo FC38 senza essere preceduta dal segno meno<\/strong>;<\/li>\n<li>nel rigo FC36 va indicato:<br \/>\n\u2013 in colonna 1, l\u2019ammontare delle perdite di periodi di imposta precedenti (comprese quelle virtuali) computabili in diminuzione del reddito di cui al rigo FC35 in misura limitata (art. 84, comma 1, del TUIR);<br \/>\n\u2013 in colonna 2, l\u2019ammontare delle perdite di periodi di imposta precedenti (comprese quelle virtuali) computabili in diminuzione del reddito di cui al rigo FC35 in misura piena (art. 84, comma 2, del TUIR);<br \/>\n\u2013 in colonna 3, la somma delle perdite di cui alle colonne 1 e 2.<\/li>\n<li><strong>nel rigo FC37<\/strong> (<strong>reddito imponibile<\/strong>) la differenza tra l\u2019importo indicato nel rigo FC35 e quello di cui al rigo FC36, colonna 3.<\/li>\n<li>nel <strong>rigo FC39<\/strong> le <strong>imposte pagate all\u2019estero dalla CFC sul reddito di esercizio<\/strong>. Nel presente rigo <strong>va indicato anche l\u2019eventuale credito d\u2019imposta c.d. indiretto<\/strong> (<a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2015\/09\/22\/15G00163\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>art. 3<\/strong><\/a> (<em>Dividendi provenienti da soggetti residenti in Stati o territori a regime fiscale privilegiato<\/em>)<br \/>\ndel <strong><a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2015\/09\/22\/15G00163\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">decreto legislativo n. 147 del 2015<\/a><\/strong>) <strong>riconosciuto alla CFC<\/strong> (cfr. <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/302926\/Risoluzione+n+108+del+24+novembre+2016_Risoluzione+n.108+del+24-11-2016.pdf\/281a79d6-ea99-fb93-0145-bcd18f5acab0\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>risoluzione dell\u2019Agenzia delle Entrate n. 108\/E del 24 novembre 2016<\/strong><\/a>).<\/li>\n<\/ul>\n<p>La <strong>sezione III<\/strong> \u00e8 riservata alla<strong> imputazione, ai soggetti partecipanti residenti, del reddito e delle imposte su tale reddito assolte all\u2019estero a titolo definitivo dal soggetto controllato non residente<\/strong>.<\/p>\n<p><strong>I redditi conseguiti dal soggetto controllato non residente sono imputati al soggetto residente che esercita il controllo alla data di chiusura dell\u2019esercizio o periodo di gestione della CFC, in proporzione alla sua quota di partecipazione agli utili diretta o indiretta<\/strong>. In caso di partecipazione agli utili per il tramite di soggetti residenti o di stabili organizzazioni nel territorio dello Stato di soggetti non residenti, il reddito della CFC \u00e8 ad essi imputato in proporzione alle rispettive quote di partecipazione.<\/p>\n<p>Relativamente a ciascuno dei soggetti residenti ai quali va imputato il reddito della CFC (compreso eventualmente anche il soggetto controllante che dichiara il reddito della CFC come determinato nella Sezione II-A del presente quadro), deve essere indicato:<\/p>\n<ul>\n<li>in colonna 1 il codice fiscale;<\/li>\n<li>in <strong>colonna 2 la quota percentuale di partecipazione diretta e\/o indiretta agli utili della CFC<\/strong> ;<\/li>\n<li>in <strong>colonna 3 la quota di reddito determinata applicando il coefficiente di colonna 2 al rigo FC37<\/strong>;<\/li>\n<li><strong>in colonna 4 la quota di imposte pagate all\u2019estero a titolo definitivo<\/strong> che il soggetto residente pu\u00f2 detrarre dall\u2019imposta sul reddito ad esso imputato,<strong> determinata applicando il coefficiente di colonna 2 all\u2019imposta di rigo FC39<\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Ognuno di tali soggetti dovr\u00e0 <strong>riportare la quota di reddito ad esso imputata e quella dell\u2019imposta pagata all\u2019estero dal soggetto estero nel quadro RM del Mod. REDDITI SC<\/strong> o del Mod. REDDITI SP o del Mod. REDDITI ENC o del Mod. REDDITI PF.<\/p>\n<p>La <strong>sezione I<\/strong> del <strong>Quadro RM<\/strong>, <strong>redditi assoggettati a tassazione separata<\/strong>, deve essere compilata nel caso in cui al dichiarante siano stati imputati i redditi di un soggetto controllante non residente ai sensi dell\u2019<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 167, comma 6 del TUIR<\/a><\/strong>\u00a0, <strong>dichiarati nel quadro FC, sezione II-A<\/strong>, <strong>dal soggetto che detiene, direttamente o indirettamente, anche tramite societ\u00e0 fiduciarie o per interposta persona, il controllo di una CFC, in dipendenza della sua partecipazione, diretta o indiretta, agli utili di quest\u2019ultima.<\/strong><\/p>\n<p>Parimenti la\u00a0<strong>sezione I<\/strong> del <strong>Quadro RM deve essere compilata nel caso<\/strong>\u00a0di cui all\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016800000300&amp;articolo=Articolo%20168%20ter\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>art. 168-ter, comma 4, del TUIR<\/strong><\/a>, in cui il dichiarante abbia esercitato l\u2019opzione di cui al <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016800000300&amp;articolo=Articolo%20168%20ter\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>comma 1 del medesimo art. 168-ter<\/strong><\/a> (regime della\u00a0branch exemption)\u00a0e abbia una stabile organizzazione che soddisfi le condizioni di cui al <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>comma 4 dell\u2019art. 167 del TUIR<\/strong><\/a> (si veda il<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016800000300&amp;articolo=Articolo%20168%20ter\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong> comma 4 del predetto art. 168-ter<\/strong><\/a>) per la quale non sussista l\u2019esimente di cui al <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>comma 5 del citato art. 167<\/strong><\/a>. In tal caso il reddito della predetta stabile organizzazione, determinato nella sezione II-A del quadro FC, \u00e8 assoggettato a tassazione separata.<\/p>\n<p>I predetti redditi sono assoggettati a <strong>tassazione separata<\/strong> nel periodo d\u2019imposta in corso alla data di chiusura dell\u2019esercizio o periodo di gestione della CFC con l\u2019aliquota media applicata sul reddito complessivo netto e comunque <strong>non inferiore all\u2019aliquota ordinaria dell\u2019imposta sul reddito delle societ\u00e0<\/strong> (<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>comma 8 dell\u2019art.<\/strong><\/a><br \/>\n<strong>167 del TUIR<\/strong>).<\/p>\n<p>Nei righi da RM1 a RM4, deve essere indicato:<\/p>\n<ul>\n<li>in colonna 1, il codice fiscale del soggetto che ha dichiarato il reddito della CFC nella sezione II &#8211; A del quadro FC; qualora vi sia coincidenza tra il soggetto che determina i redditi della CFC ed il dichiarante, quest\u2019ultimo deve indicare il proprio codice fiscale;<\/li>\n<li>\u00a0in <strong>colonna 2<\/strong>, il <strong>reddito imputato al dichiarante in proporzione alla propria partecipazione, diretta o indiretta, nella CFC, come determinato nella sezione II-A del quadro FC<\/strong>;<\/li>\n<li>\u00a0in <strong>colonna 3<\/strong>, l<strong>\u2019aliquota media di tassazione applicata sul reddito<\/strong> complessivo netto, corrispondente al rapporto tra l\u2019imposta di cui al rigo RN9 e il reddito imponibile di col. 11 del rigo RN6 tenendo conto delle aliquote delle imposte di cui alle sezioni XVIII (\u201cMaggiorazione IRES per i soggetti di comodo\u201d) e XI-A (\u201cImposta<br \/>\naddizionale per gli intermediari finanziari e per le societ\u00e0 concessionarie\u201d) del quadro RQ,<strong> comunque non inferiore all\u2019aliquota ordinaria dell\u2019imposta sul reddito delle societ\u00e0<\/strong>;<\/li>\n<li>in <strong>colonna 4<\/strong>, l\u2019<strong>imposta risultante<\/strong> dall\u2019applicazione dell\u2019aliquota di colonna 3 al reddito di cui alla colonna 2;<\/li>\n<li>in <strong>colonna 5<\/strong>, <strong>le imposte pagate all\u2019estero a titolo definitivo dalla CFC sul reddito indicato in colonna 2, fino a concorrenza dell\u2019importo di colonna 4<\/strong>;<\/li>\n<li>in <strong>colonna 6<\/strong>, l\u2019<strong>imposta dovuta<\/strong>, risultante dalla <strong>differenza tra l\u2019importo di colonna 4 e quello di colonna 5<\/strong>.<\/li>\n<li>La <strong>casella di colonna 7 deve essere barrata nei casi in cui il reddito di colonna 2 sia stato prodotto da una stabile organizzazione all\u2019estero<\/strong> (<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016800000300&amp;articolo=Articolo%20168%20ter\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>art. 168-ter del TUIR<\/strong><\/a>).<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Occorre prestare\u00a0 molta attenzione alla normativa sulle \u201cimprese estere controllate\u201d (\u00a0Controlled Foreign Companies,\u00a0c.d.\u00a0Cfc)\u00a0in quanto il\u00a0reddito da esse conseguito,\u00a0a determinate condizioni,\u00a0 previste dalla\u00a0\u00a0nuova formulazione dell\u2019articolo 167 Tuir,\u00a0\u00a0deve essere\u00a0imputato in capo al soggetto controllante residente: \u2022\u00a0in proporzione alla sua quota di partecipazione agli utili; \u2022 anche in caso di mancata percezione degli stessi, ovvero \u201cper trasparenza\u201d\u00a0(criterio, tipicamente,\u00a0utilizzato &hellip; <a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/art-167-tuir-imprese-estere-controllate-controlled-foreign-companies-c-d-cfc-tassazione-per-trasparenza\/\" class=\"more-link\">Continua la lettura di <span class=\"screen-reader-text\">Normativa sulle \u201cimprese estere controllate\u201d Art. 167 TUIR (\u00a0Controlled Foreign Companies,\u00a0c.d.\u00a0Cfc) e modalit\u00e0 dichiarative per una Societ\u00e0 di Capitali fino al 28\/12\/2023<\/span> <span class=\"meta-nav\">&rarr;<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"parent":0,"menu_order":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","template":"","meta":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/2666"}],"collection":[{"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/pages"}],"about":[{"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/types\/page"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=2666"}],"version-history":[{"count":4,"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/2666\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":17753,"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/2666\/revisions\/17753"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=2666"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}