{"id":24789,"date":"2026-03-05T11:10:24","date_gmt":"2026-03-05T11:10:24","guid":{"rendered":"https:\/\/tayros.bg\/?page_id=24789"},"modified":"2026-03-05T15:37:28","modified_gmt":"2026-03-05T15:37:28","slug":"credito-per-le-imposte-pagate-allestero-in-caso-di-omessa-dichiarazione-dei-redditi-in-italia","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/credito-per-le-imposte-pagate-allestero-in-caso-di-omessa-dichiarazione-dei-redditi-in-italia\/","title":{"rendered":"Credito per le imposte pagate all’estero in caso di omessa dichiarazione dei redditi in Italia – Giurisprudenza della Corte di Cassazione"},"content":{"rendered":"

\"\"<\/a><\/p>\n

Quando si parla di\u00a0redditi prodotti\u00a0<\/strong>all\u2019estero<\/b>\u00a0da parte di un\u00a0soggetto fiscalmente residente<\/strong>\u00a0in Italia la regola generale di tassazione, stabilita dal combinato degli\u00a0articoli 2 e 3 del DPR n. 917\/86,\u00a0<\/strong>\u00a0 \u00e8 quella di\u00a0tassazione mondiale del reddito<\/strong>\u00a0(c.d. \u201cworldwide taxation principle<\/strong><\/em>\u201c). In base a questa regola devono essere assoggettati ad imposizione in Italia tutti i redditi percepiti, compresi quelli esteri<\/strong>.<\/p>\n

Questo principio di tassazione \u00e8 alternativo al\u00a0\u201cterritorial\u201d tax system\u00a0<\/strong>\u00a0(tassazione territoriale \u2013 tassazione del reddito nello Stato della fonte).<\/strong><\/p>\n

Secondo il principio della\u00a0tassazione territoriale \u2013 tassazione del reddito nello Stato della fonte<\/strong>,\u00a0\u00e8 soggetto a imposizione\u00a0<\/strong>in uno Stato\u00a0 il reddito che trae origini da fonti ubicate nella sua giurisdizione<\/strong>, indipendentemente dal fatto che questo reddito sia attribuibile a soggetti residenti o\u00a0non residenti.<\/p>\n

Il riconoscimento del credito per le imposte assolte all\u2019estero \u00e8 regolato dall\u2019art. 165 <\/a><\/strong>(<\/a>Credito d’imposta per i redditi prodotti all’estero) <\/a><\/em>del Testo unico delle imposte sui redditi del 22\/12\/1986 n. 917 <\/a><\/strong>che consente, a determinate condizioni, di sterilizzare\u00a0o attenuare la tassazione subita nel Paese di\u00a0residenza fiscale<\/strong>, in quanto il reddito \u00e8 gi\u00e0 stato tassato nel\u00a0Paese della fonte<\/strong>.<\/p>\n

Il primo comma<\/strong> dell’art. 165 <\/a><\/strong>(<\/a>Credito d’imposta per i redditi prodotti all’estero) <\/a><\/em>del TUIR<\/a><\/strong>\u00a0 stabilisce che se alla formazione del reddito complessivo concorrono redditi prodotti all’estero, le imposte ivi pagate a titolo definitivo su tali redditi sono ammesse in detrazione dall’imposta netta dovuta fino alla concorrenza della quota d’imposta corrispondente al rapporto tra i redditi prodotti all’estero ed il reddito complessivo al netto delle perdite di precedenti periodi d’imposta ammesse in diminuzione<\/strong>.<\/p>\n

Il credito d\u2019imposta<\/strong>, di cui al primo comma<\/strong> dell’art. 165 d<\/a><\/strong>el TUIR, <\/a>consente,<\/strong> quindi, di evitare una doppia tassazione, riducendo l’importo delle imposte da pagare in Italia (Paese di residenza fiscale) di un importo equivalente alle imposte gi\u00e0 versate nel\u00a0Paese della fonte<\/strong> (motivo per il quale \u00e8 fondamentale\u00a0 per il contribuente essere in possesso della documentazione in grado di dimostrare il versamento delle imposte pagate a titolo definitivo nel Paese della fonte\u00a0 nel periodo di imposta considerato (o comunque entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta considerato)<\/em>.<\/strong><\/p>\n

L’ottavo comma<\/strong> dell’art. 165 <\/a><\/strong>\u00a0<\/a><\/em>del TUIR<\/a><\/strong>\u00a0 stabilisce che la detrazione non spetta in caso di omessa presentazione della dichiarazione o di omessa indicazione dei redditi prodotti all’estero nella dichiarazione presentata<\/strong>.<\/p>\n

L\u2019art. 165, comma 8, del TUIR<\/a><\/strong> stabilisce<\/strong>, quindi, che il diritto al c<\/em>redito d’imposta per i redditi prodotti all’estero, stabilito dal primo comma dello stesso articolo<\/strong>, non spetta in caso di omessa presentazione della dichiarazione o di omessa indicazione dei redditi prodotti all’estero nella dichiarazione presentata<\/strong>.<\/p>\n

La questione ha visto un\u2019importante evoluzione giurisprudenziale, culminata con pronunce recenti che hanno confermato ed ampliato l\u2019orientamento favorevole ai contribuenti.<\/p>\n

La Corte di Cassazione<\/strong> con l’ordinanza 9725 depositata il 14 aprile 2021<\/a><\/strong>\u00a0si \u00e8 espressa circa la possibilit\u00e0 di scomputare le imposte pagate all\u2019estero anche nel caso in cui il contribuente abbia omesso di presentare la dichiarazione dei redditi qualora tra il Paese della fonte e l\u2019Italia sia in vigore una convenzione per evitare le doppie imposizioni<\/strong>.<\/p>\n

La Corte di Cassazione nell’ordinanza 9725\/2021 <\/a>cita<\/strong>\u00a0la\u00a0sentenza n. 24112 del 2017<\/strong> che ha affermato che: “<\/em>Le convenzioni bilaterali in materia di doppia imposizione hanno la funzione di dettare norme internazionali di conflitto al fine di eliminare la sovrapposizione dei sistemi fiscali nazionali, che si verifica allorch\u00e9 una stessa situazione di fatto economicamente rilevante determina la nascita in capo al medesimo soggetto di due obbligazioni tributarie in relazione a imposte dello stesso tipo previste dalla legislazione di due Paesi diversi<\/em><\/strong>, con conseguente ostacolo all’attivit\u00e0 economica e di investimento internazionale. Tale scopo viene perseguito o mediante l’attribuzione del potere d’imposizione fiscale ad uno Stato contraente e, corrispondentemente, con la rinuncia all’esercizio di tale potere da parte dell’altro Stato, oppure<\/em> viene prevista una potest\u00e0 impositiva concorrente dei due Stati, con il ricorso allo strumento del credito d’imposta per evitare la doppia imposizione”.<\/em><\/strong><\/p>\n

La Corte di Cassazione <\/strong>sempre nell’ordinanza 9725\/2021<\/a><\/strong>\u00a0rimarca come la\u00a0 Corte<\/strong>, in precedenti sentenze, <\/strong>(Cfr. Cass. nn. 1138 del 2009, 2912 del 2015, 14474 e 23984 del 2016) ha affermato che la convenzione stipulata tra gli Stati<\/strong>, al pari delle altre norme internazionali pattizie, riveste carattere di specialit\u00e0 rispetto alle corrispondenti norme nazionali e quindi prevale su queste ultime, dovendo la potest\u00e0 legislativa essere esercitata nel rispetto dei vincoli derivanti, tra l’altro, dagli obblighi internazionali sanciti dall’art.117, primo comma, Cost.<\/strong>.<\/p>\n

Quindi, secondo la Suprema Corte, il principio generale convenzionale che prevede, in ogni caso, la necessit\u00e0 di evitare la doppia imposizione tra i due Stati contraenti prevale sul dettato normativo interno<\/strong> rappresentato, in questo caso, dall\u2019art. 165, comma 8, <\/a>\u00a0<\/a><\/em>del TUIR<\/a> (dettato normativo applicato dall\u2019Agenzia delle Entrate in sede di accertamento)<\/em> che, come abbiamo visto, stabilisce che il diritto al credito d’imposta per i redditi prodotti all’estero\u00a0non spetta in caso di omessa presentazione della dichiarazione o di omessa indicazione dei redditi prodotti all’estero nella dichiarazione presentata.<\/p>\n

La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 24160 del 9 settembre 2024<\/a>, \u00a0ha ribadito l’orientamento espresso con l’ordinanza 9725\/2021,<\/a><\/strong> riconoscendo, anche nel caso di omessa dichiarazione in Italia, ma in presenza di una convenzione internazionale contro la doppia imposizione,\u00a0 il\u00a0 diritto del contribuente alla detrazione dall’importo delle imposte da pagare in Italia di un importo equivalente alle imposte gi\u00e0 versate all’estero.<\/strong><\/p>\n

La Suprema Corte,<\/strong> con la sentenza n. 24160\/2024<\/a>, <\/strong>ribadisce che l\u2019adempimento un obbligo internazionale non pu\u00f2 subire, sul
\npiano della normativa interna, limitazioni non concordate tra gli Stati parti della Convenzione, con la conseguenza che l\u2019Agenzia delle Entrate non pu\u00f2 opporre l\u2019inadempimento degli oneri formali di cui all\u2019art. 165, comma 8, Tuir, perch\u00e9 cos\u00ec facendo esporrebbe lo Stato italiano ad una violazione del diritto internazionale pattizio.<\/p>\n

Nella citata sentenza si legge che: “Peraltro, l\u2019ordinamento tributario interno, nell\u2019ambito delle imposte <\/em>sui redditi, contiene delle disposizioni che attribuiscono prevalenza <\/em>agli accordi internazionali conclusi dall\u2019Italia.<\/em>
\nIn questi termini depone l\u2019art. 75 del d.P.R. n. 600 del 1973<\/a>, mentre<\/em>
\nl\u2019art. 169 Tuir<\/a>, nell\u2019attribuire generale prevalenza agli accordi<\/em>
\ninternazionali contro la doppia imposizione, fa salva l\u2019applicazione<\/em>
\ndelle norme dello stesso Tuir solo se concretamente pi\u00f9 favorevoli al<\/em>
\ncontribuente, con la conseguenza che all\u2019odierna contribuente, per<\/em>
\nnegarle la detrazione d\u2019imposta contro la doppia imposizione, non<\/em>
\npu\u00f2 opporsi l\u2019omessa presentazione della dichiarazione o l\u2019omessa<\/em>
\nindicazione dei redditi prodotti all\u2019estero nella dichiarazione<\/em>
\npresentata.
\n…………….
\nin presenza di un obbligo internazionale incondizionato dello
\nStato italiano di evitare la doppia imposizione al contribuente
\nresidente il cui reddito sia assoggettato ad imposizione sia nello
\nStato in cui sia prodotto e percepito, sia in Italia, l\u2019art. 165, comma
\n8, Tuir non pu\u00f2 applicarsi.”<\/em><\/p>\n

La Corte di Cassazione, quindi, ha respinto il ricorso dell\u2019Agenzia delle Entrate, ribadendo che, in presenza di una convenzione internazionale contro la doppia imposizione, lo Stato italiano si \u00e8 impegnato a riconoscere la detrazione delle imposte pagate all\u2019estero. Di conseguenza, il diritto del contribuente non pu\u00f2 essere subordinato a ulteriori requisiti previsti dal diritto interno, come l\u2019obbligo di presentare la dichiarazione dei redditi.<\/p>\n

Per completezza espositiva va citata anche la posizione contrastante della stessa Corte Cassazione<\/strong> espressa con l\u2019ordinanza n. 23190 del 31 luglio 2023 <\/strong><\/a>in cui si afferma\u00a0 che il credito per le imposte assolte all\u2019estero di cui all’art. 165 del TUIR spetta solamente a fronte della presentazione della dichiarazione\u00a0dei redditi in Italia.
\nVa detto, in relazione a quest’ordinanza, che, probabilmente, ha influito sulla decisione la mancata presenza, all\u2019epoca, della Convenzione contro le doppie imposizioni tra i due paesi.<\/p>\n

 <\/p>\n

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