{"id":20923,"date":"2026-01-09T15:51:57","date_gmt":"2026-01-09T15:51:57","guid":{"rendered":"https:\/\/tayros.bg\/?page_id=20923"},"modified":"2026-01-09T17:40:55","modified_gmt":"2026-01-09T17:40:55","slug":"accertamento-sul-common-reporting-standard-crs","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/accertamento-sul-common-reporting-standard-crs\/","title":{"rendered":"Accertamento basato su dati da Common Reporting Standard (CRS)"},"content":{"rendered":"<p><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Accertamento-basato-su-dati-da-Common-Reporting-Standard-CRS.jpg\"><img decoding=\"async\" loading=\"lazy\" class=\"alignnone size-full wp-image-20936\" src=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Accertamento-basato-su-dati-da-Common-Reporting-Standard-CRS.jpg\" alt=\"\" width=\"1200\" height=\"627\" srcset=\"https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Accertamento-basato-su-dati-da-Common-Reporting-Standard-CRS.jpg 1200w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Accertamento-basato-su-dati-da-Common-Reporting-Standard-CRS-300x157.jpg 300w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Accertamento-basato-su-dati-da-Common-Reporting-Standard-CRS-1024x535.jpg 1024w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2026\/01\/Accertamento-basato-su-dati-da-Common-Reporting-Standard-CRS-768x401.jpg 768w\" sizes=\"(max-width: 1200px) 100vw, 1200px\" \/><\/a><br \/>\n<a name=\"Top\"><\/a><\/p>\n<ul>\n<li><strong><a href=\"#1\">Il Common Reporting Standard (CRS)<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"#2\">Decreto del Ministero dell\u2019Economia e Finanze\u00a028 dicembre 2015<\/a><\/strong>\n<ul>\n<li><strong><a href=\"#3\">Allegato \u00abD\u00bb elenco degli Stati dai quali l\u2019Italia riceve i dati dei conti intrattenuti presso gli intermediari locali dai residenti italiani<\/a><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li><strong><a href=\"#4\">Segnalazioni CRS anomale<\/a><\/strong>\n<ul>\n<li><strong><a href=\"#5\">Lettera di compliance<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"#6\">Avviso di accertamento<\/a><\/strong>\n<ul>\n<li><strong><a href=\"#7\">Principio del contraddittorio<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"#8\">Termini di decadenza e prescrizione<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"#9\">Onere della prova<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"#10\">Motivazione dell&#8217;atto<\/a><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p><a name=\"1\"><\/a><\/p>\n<h1>Il\u00a0Common Reporting Standard<\/h1>\n<p>Il\u00a0<b>Common Reporting Standard<\/b>(\u00a0<b>CRS<\/b>) <em>(Vedi: <a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/common-reporting-standard-crs\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Common Reporting Standard (CRS): Comunicazione tra i Paesi aderenti delle attivit\u00e0 finanziarie detenute dai contribuenti<\/a>)<\/em> \u00e8 uno standard informativo per lo <strong>&#8220;<\/strong><span dir=\"auto\"><strong>Scambio automatico di informazioni (AEOI)&#8221;<\/strong><em>(Vedi: <a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/scambio-automatico-di-informazioni-in-materia-fiscale-automatic-exchange-of-information-in-tax-matters-aeoi\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Scambio automatico di informazioni in materia fiscale (Automatic Exchange of Information in Tax Matters (AEOI))<\/a>)<\/em><\/span><span dir=\"auto\"><strong> sui conti finanziari a livello globale tra autorit\u00e0 fiscali<\/strong>, sviluppato dall&#8217;<strong>&#8220;Organizzazione\u00a0<\/strong><\/span><strong><span dir=\"auto\">per la cooperazione e lo sviluppo economico<\/span><\/strong><span dir=\"auto\"><strong> (OCSE)&#8221;<\/strong> nel 2014.<\/span><\/p>\n<p><span dir=\"auto\">Il suo scopo \u00e8 combattere\u00a0<\/span><span dir=\"auto\">l&#8217;evasione fiscale<\/span><span dir=\"auto\">\u00a0. L&#8217;idea si basa sugli\u00a0accordi di attuazione del\u00a0<\/span><span dir=\"auto\"><strong>Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA)<\/strong> <em>(Vedi: <a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/foreign-account-tax-compliance-act-f-a-t-c-a\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Foreign Account Tax Compliance Act (F.A.T.C.A.)<\/a>)<\/em> e la sua base giuridica \u00e8 la <a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/convenzione-sulla-mutua-assistenza-amministrativa-in-materia-fiscale-firmatari-stati-membri-del-consiglio-deuropa-e-paesi-membri-dellorganizzazione-per-la-cooperazione-e-lo-svilup\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Convenzione sulla reciproca assistenza amministrativa in materia fiscale <\/strong><\/a><em>(Testo in italiano &#8211; traduzione non ufficiale)<\/em><em>\u00a0<\/em> (<strong><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2023\/11\/Convention-on-Mutual-Administrative-Assistance-in-Tax-Matters.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters (MCAA)<\/a><\/strong>)<\/span><span dir=\"auto\">. <\/span><\/p>\n<p><span dir=\"auto\">La <a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/convenzione-sulla-mutua-assistenza-amministrativa-in-materia-fiscale-firmatari-stati-membri-del-consiglio-deuropa-e-paesi-membri-dellorganizzazione-per-la-cooperazione-e-lo-svilup\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Convenzione sulla reciproca assistenza amministrativa in materia fiscale<\/strong><\/a><\/span><span dir=\"auto\"> , talvolta abbreviata in MCAA <em>(<\/em><\/span><span class=\"mw-page-title-main\">Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters<\/span><span dir=\"auto\"><em>),<\/em> (<\/span><span dir=\"auto\">MAC <em>(Mutual Administrative Convention)<\/em><\/span><sup id=\"cite_ref-1\" class=\"reference\"><\/sup><span dir=\"auto\">,\u00a0<\/span><span dir=\"auto\">MAAC (Mutual Administrative Assistance <em>Convention<\/em>) <\/span><sup id=\"cite_ref-2\" class=\"reference\"><\/sup><span dir=\"auto\">o\u00a0<\/span><span dir=\"auto\">MAATM (<em>Mutual Administrative Assistance in Tax Matters)<\/em><\/span><span dir=\"auto\">, <strong>\u00e8 una convenzione volta a facilitare la stipula\u00a0<\/strong><\/span><strong><span dir=\"auto\">di accordi bilaterali sullo scambio di informazioni fiscali<\/span><span dir=\"auto\"> tra gli Stati aderenti.\u00a0<\/span><\/strong><\/p>\n<p>La \u00a0<a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/convenzione-sulla-mutua-assistenza-amministrativa-in-materia-fiscale-firmatari-stati-membri-del-consiglio-deuropa-e-paesi-membri-dellorganizzazione-per-la-cooperazione-e-lo-svilup\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Convenzione sulla reciproca assistenza amministrativa in materia fiscale<\/strong><\/a>\u00a0 ha\u00a0<strong>carattere multilaterale<\/strong>,\u00a0\u00a0<strong>diversamente da<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong>Convenzioni contro le doppie imposizioni<\/strong>\u00a0(<strong><a href=\"https:\/\/read.oecd-ilibrary.org\/taxation\/model-tax-convention-on-income-and-on-capital-2017-full-version_g2g972ee-en#page1\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><em>Double Tax Conventions<\/em><\/a>, DTC<\/strong>)\u00a0(vedi l\u2019<strong>art. 26 del modello OCSE<\/strong>\u00a0con il chiaro\u00a0<strong>intento\u00a0dell\u2019OCSE di contrastare il segreto bancario<\/strong>);<\/li>\n<li><strong>Accordi per lo scambio di informazioni ai fini fiscali (<a href=\"https:\/\/www.oecd.org\/ctp\/exchange-of-tax-information\/taxinformationexchangeagreementstieas.htm\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><em>Tax Information Exchange Agreements<\/em><\/a>, TIEA<\/strong>)<\/li>\n<\/ul>\n<p>che,\u00a0seppure redatti secondo un modello\u00a0<em>standard,<\/em>\u00a0hanno\u00a0<strong>carattere bilaterale (<\/strong>Vedi:\u00a0<a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2021\/02\/25\/stati-con-i-quali-sussistono-strumenti-per-lo-scambio-di-informazioni-art-26-del-modello-ocse-tendenza-a-contrastare-il-segreto-bancario\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">Stati con i quali sussistono strumenti bilaterali per lo scambio di informazioni \u2013 Art. 26 del Modello OCSE \u2013 Tendenza a contrastare il segreto bancario<\/a><strong>).<\/strong><\/p>\n<p>La \u00a0<a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/convenzione-sulla-mutua-assistenza-amministrativa-in-materia-fiscale-firmatari-stati-membri-del-consiglio-deuropa-e-paesi-membri-dellorganizzazione-per-la-cooperazione-e-lo-svilup\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Convenzione sulla reciproca assistenza amministrativa in materia fiscale<\/strong><\/a> nel rispetto dei diritti fondamentali dei contribuenti, facilita la cooperazione internazionale per un migliore funzionamento delle leggi fiscali nazionali. Prevede tutte le possibili forme di cooperazione amministrativa tra gli stati nella valutazione e riscossione delle imposte. Questa cooperazione spazia dallo scambio di informazioni, compresi gli scambi automatici, al recupero di crediti fiscali esteri.<\/p>\n<p>La \u00a0<a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/convenzione-sulla-mutua-assistenza-amministrativa-in-materia-fiscale-firmatari-stati-membri-del-consiglio-deuropa-e-paesi-membri-dellorganizzazione-per-la-cooperazione-e-lo-svilup\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Convenzione sulla reciproca assistenza amministrativa in materia fiscale<\/strong><\/a>\u00a0\u00e8 lo strumento multilaterale pi\u00f9 completo disponibile per tutte le forme di cooperazione fiscale -operazione per contrastare l&#8217;evasione e l&#8217;elusione fiscale.<\/p>\n<p>Dal 2009, il G20 ha costantemente incoraggiato i paesi a firmare la Convenzione. Il comunicato del rilasciato durante il vertice del G20 di\u00a0Buenos Aires nel 2018 i dichiarava \u201c<em>Tutte le giurisdizioni dovrebbero firmare e ratificare la Convenzione multilaterale sulla mutua assistenza amministrativa in materia fiscale<\/em>\u201c.<\/p>\n<p><strong>L\u2019Italia ha ratificato l\u2019adesione alla Convenzione multilaterale con la\u00a0<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={49AC9135-56B2-4D87-A8DC-993CFFB9E348}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">Legge n. 19 del 10 febbraio 2005<\/a>\u00a0ed il Protocollo emendativo con la\u00a0<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={B4A23CD5-BE48-45F8-8182-5A640488225E}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">legge n.193 del 27 ottobre 2011<\/a><\/strong>.<\/p>\n<p>Al 7 gennaio 2025, <strong>partecipano alla Convenzione<\/strong> <strong>149\u00a0\u00a0giurisdizioni\u00a0<em> (<a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/04\/Giurisdizioni-che-hanno-aderito-alla-Convenzione-sulla-reciproca-assistenza-amministrativa-in-materia-fiscale-al-7-gennaio-2025.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Giurisdizioni che hanno aderito alla Convenzione sulla reciproca assistenza amministrativa in materia fiscale al 7 gennaio 2025<\/a>)<\/em>, di cui 17 giurisdizioni coperte da estensione territoriale.\u00a0<\/strong>Ci\u00f2 rappresenta un\u2019ampia gamma di paesi, tra cui <strong>tutti i paesi del G20<\/strong><em> (Arabia Saudita, Argentina, Australia, Brasile, Canada, Cina, Corea\u00a0<b>del<\/b>\u00a0Sud, Francia, Germania, Giappone, India, Indonesia, Italia, Messico, Regno Unito, Russia,\u00a0<b>Stati<\/b> Uniti, Sud Africa, Turchia e Unione Europea)<\/em>, <strong>tutti i BRICS<\/strong> <em>(Brasile, Russia, India e Cina)<\/em>, <strong>tutti i <a href=\"https:\/\/www.oecd.org\/en\/countries.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">paesi dell\u2019OCSE <\/a><\/strong><em>(Albania, Andorra, Armenia, Austria, Azerbaijan, Belgio, Bielorussia, Bosnia-Erzegovina, Bulgaria, Canada, Repubblica Ceca, Repubblica Slovacca, Cipro, Croazia, Danimarca, Estonia, Finlandia, Francia, Georgia, Germania, Grecia, Irlanda, Islanda, Italia, Kazakistan, Kirghizistan, Lettonia, Liechtenstein, Lituania, Lussemburgo, Macedonia del Nord, Malta, Moldova, Monaco, Mongolia, Montenegro, Norvegia, Paesi Bassi, Polonia, Portogallo, Regno Unito, Romania, Federazione Russa, San Marino, Santa Sede, Serbia, Slovenia, Spagna, Stati Uniti d&#8217;America, Svezia, Svizzera, Tagikistan, Turchia, Turkmenistan, Ucraina, Ungheria, Uzbekistan)<\/em>, <strong>i principali centri finanziari e un numero crescente di paesi in via di sviluppo<\/strong>.<\/p>\n<p>Negli ultimi 20 anni l&#8217;<b>Organizzazione per la Cooperazione e lo Sviluppo Economico<\/b>\u00a0(<strong>OCSE)<\/strong> &#8211; (<b>Organization for Economic Cooperation and Development<\/b> (<strong>OECD<\/strong>)) ha progettato e aggiornato gli standard per lo <strong>scambio automatico delle tipologie di reddito presenti <\/strong>nel &#8220;<strong>Modello di convenzione fiscale dell&#8217;OCSE&#8221; (<a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/2019\/02\/12\/ocde-model-convention-between-state-a-and-state-b-with-respect-to-taxes-on-income-and-on-capital\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Model Tax Convention on Income and on Capital<\/a><\/strong>), con l&#8217;obiettivo di garantire che le informazioni in ambito fiscale possano essere acquisite, scambiate ed elaborate in modo rapido ed efficiente.<\/p>\n<p>Gli <strong>standard internazionali sviluppati dall&#8217;OCSE<\/strong> per la Trasparenza fiscale e cooperazione internazionale sono<\/p>\n<ul>\n<li>lo <strong>Scambio di informazioni su richiesta (Exchange of Information on Request (EOIR)) <\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p>e<\/p>\n<ul>\n<li>lo<strong> Scambio automatico di informazioni sui conti finanziari (Automatic Exchange Of financial account Information (AEOI)) che comprende<\/strong>\n<ul>\n<li>il <strong>Common Reporting Standard (CRS)<\/strong><\/li>\n<li>il <strong>Crypto-Asset Reporting Framework &#8211; quadro normativo per la comunicazione delle criptovalute\u00a0<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p>Vedi la <strong>sezione<\/strong> del <strong>sito OCSE &#8211; <a href=\"https:\/\/web-archive.oecd.org\/tax\/automatic-exchange\/international-framework-for-the-crs\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Scambio automatico di informazioni in materia fiscale (Automatic Exchange of Information in Tax Matters (AEOI))<\/a><\/strong><\/p>\n<p>Sulla <a href=\"https:\/\/www.oecd.org\/en\/topics\/tax-transparency-and-international-co-operation.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">pagina del sito web dell&#8217;OCSE dedicata alla &#8220;<strong>Trasparenza fiscale e cooperazione internazionale<\/strong><\/a>&#8221; \u00a0\u00e8 pubblicata una mappa interattiva attraverso la quale \u00e8 possibile verificare per ogni Stato la sua adesione:<\/p>\n<ul>\n<li>allo<a href=\"http:\/\/www.eoi-tax.org\/jurisdictions\/#default\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><strong>\u00a0scambio di informazioni su richiesta<\/strong>\u00a0(<em><strong>Exchange Of Information on Request \u2013\u00a0EOIR<\/strong><\/em>);<\/a><\/li>\n<li><em>all\u2019<\/em><em><strong><a href=\"https:\/\/www.oecd.org\/tax\/automatic-exchange\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">Automatic Exchange of Information \u2013 AEOI;<\/a><\/strong><\/em><\/li>\n<li>al<strong>\u00a0<a href=\"http:\/\/www.mrcaporale.it\/dir\/index.php\/category\/oecd-organization-for-economic-cooperation-and-development\/beps-base-erosion-and-profit-shifting\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">BEPS (Base Erosion and Profit Shifting)<\/a><\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Un ulteriore importante passo avanti verso l\u2019attuazione del quadro giuridico internazionale \u00e8 stato compiuto nell\u2019ottobre 2014 con la firma dell\u2019<strong>Accordo Multilaterale tra le autorit\u00e0 competenti sul Common Reporting Standard (CRS)<\/strong> &#8211; <strong><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2023\/11\/CRS-Multilateral-Competent-Authority-Agreement-CRS-MCAA.pdf\">CRS Multilateral Competent Authority Agreement (CRS MCAA)<\/a><\/strong><a href=\"https:\/\/www.oecd.org\/tax\/automatic-exchange\/international-framework-for-the-crs\/multilateral-competent-authority-agreement.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>)<\/strong><\/a>, che rende operativo lo scambio automatico di informazioni nell\u2019ambito del CRS sulla base della <strong><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/2023\/11\/05\/convenzione-sulla-mutua-assistenza-amministrativa-in-materia-fiscale-firmatari-stati-membri-del-consiglio-deuropa-e-paesi-membri-dellorganizzazione-per-la-cooperazione-e-lo-svilup\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Convenzione sulla reciproca assistenza amministrativa in materia fiscale<\/a>.<\/strong><\/p>\n<p>Al 13 Marzo\u00a0 2025 risultano 126 Stati aderenti alla\u00a0 <strong>&#8220;CRS MCAA&#8221;<\/strong> Vedi: &#8220;<em><a href=\"https:\/\/www.oecd.org\/content\/dam\/oecd\/en\/topics\/policy-issues\/tax-transparency-and-international-co-operation\/crs-mcaa-signatories.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">SIGNATORIES OF THE MULTILATERAL COMPETENT AUTHORITY AGREEMENT<\/a> ON AUTOMATIC EXCHANGE OF FINANCIAL ACCOUNT INFORMATION AND INTENDED FIRST INFORMATION EXCHANGE DATE<\/em>&#8220;.<\/p>\n<p>La <strong>sezione<\/strong> del <strong>sito OECD <\/strong><a href=\"https:\/\/www.oecd.org\/en\/topics\/sub-issues\/international-standards-on-tax-transparency\/automatic-exchange-of-information-exchange-relationships.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><em>&#8220;Automatic Exchange of Information &#8211; Exchange relationships&#8221; <\/em><\/a>\u00a0<strong>mostra tutti i rapporti di scambio bilaterali attualmente in essere per lo scambio automatico di informazioni CRS ai sensi dell&#8217;articolo 6 della <a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/2023\/11\/05\/convenzione-sulla-mutua-assistenza-amministrativa-in-materia-fiscale-firmatari-stati-membri-del-consiglio-deuropa-e-paesi-membri-dellorganizzazione-per-la-cooperazione-e-lo-svilup\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Convenzione sulla reciproca assistenza amministrativa in materia fiscale<\/a> e del <a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2023\/11\/CRS-Multilateral-Competent-Authority-Agreement-CRS-MCAA.pdf\">CRS Multilateral Competent Authority Agreement (CRS MCAA)<\/a><a href=\"https:\/\/www.oecd.org\/tax\/automatic-exchange\/international-framework-for-the-crs\/multilateral-competent-authority-agreement.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">)<\/a>.<\/strong><\/p>\n<p>Sulla base del\u00a0 <strong>Common Reporting Standard <a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2023\/11\/CRS-Multilateral-Competent-Authority-Agreement-CRS-MCAA.pdf\">CRS Multilateral Competent Authority Agreement (CRS MCAA)<\/a><a href=\"https:\/\/www.oecd.org\/tax\/automatic-exchange\/international-framework-for-the-crs\/multilateral-competent-authority-agreement.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">) <\/a><\/strong>e della <strong><a href=\"https:\/\/eur-lex.europa.eu\/legal-content\/IT\/TXT\/?uri=celex%3A32014L0107\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">Direttiva 2014\/107\/UE (DAC 2)\u00a0\u00a0<\/a> <\/strong><strong>127 Giurisdizioni inviano informazioni all&#8217;Italia (<a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/relazioni-di-scambio-attivate-per-informazioni-sul-common-reporting-standard-crs-elenco-nazioni-che-inviano-informazioni-allitalia-al-19-03-2025\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Elenco aggiornato al 19\/03\/2025<\/a>).<\/strong><\/p>\n<p>Il <strong>Common Reporting Standard (CRS) <\/strong>\u00e8 stato <strong>introdotto nell\u2019Unione Europea<\/strong> dalla\u00a0<a href=\"https:\/\/eur-lex.europa.eu\/legal-content\/IT\/TXT\/?uri=celex%3A32014L0107\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><strong>Direttiva 2014\/107\/UE (DAC 2)<\/strong><\/a><strong>\u00a0che modifica la direttiva n.\u00a0<a href=\"https:\/\/eur-lex.europa.eu\/legal-content\/IT\/TXT\/HTML\/?uri=CELEX:32011L0016&amp;from=it\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">2011\/16\/UE (Directive Administrative Cooperation 1 \u2013 DAC 1) <\/a>per quanto riguarda lo scambio automatico obbligatorio di informazioni nel settore fiscale.<\/strong><\/p>\n<p>La <strong>sezione<\/strong> del <strong>sito OECD <\/strong><a href=\"https:\/\/www.oecd.org\/en\/topics\/sub-issues\/international-standards-on-tax-transparency\/automatic-exchange-of-information-exchange-relationships.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><em>&#8220;Automatic Exchange of Information &#8211; Exchange relationships&#8221; <\/em><\/a>\u00a0<strong>mostra tutti i rapporti di scambio bilaterali attualmente in essere per lo scambio automatico di informazioni CRS ai sensi dell&#8217;articolo 6 della <a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/2023\/11\/05\/convenzione-sulla-mutua-assistenza-amministrativa-in-materia-fiscale-firmatari-stati-membri-del-consiglio-deuropa-e-paesi-membri-dellorganizzazione-per-la-cooperazione-e-lo-svilup\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Convenzione sulla reciproca assistenza amministrativa in materia fiscale<\/a> e del <a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2023\/11\/CRS-Multilateral-Competent-Authority-Agreement-CRS-MCAA.pdf\">CRS Multilateral Competent Authority Agreement (CRS MCAA)<\/a><a href=\"https:\/\/www.oecd.org\/tax\/automatic-exchange\/international-framework-for-the-crs\/multilateral-competent-authority-agreement.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">)<\/a>.<\/strong><\/p>\n<p>Il <strong>Common Reporting Standard (CRS) <\/strong>obbliga gli istituti finanziari degli stati aderenti al <strong><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2023\/11\/CRS-Multilateral-Competent-Authority-Agreement-CRS-MCAA.pdf\">CRS MCAA<\/a><\/strong> ad identificare i titolari non residenti dei conti finanziari ed a trasmettere annualmente informazioni dettagliate in merito alle autorit\u00e0 fiscali che poi, a loro volta, le trasmetteranno alle autorit\u00e0 fiscali dello stato di residenza del titolare.<\/p>\n<p>Queste<strong> informazioni dettagliate<\/strong> includono:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>i dati anagrafici del titolare; <\/strong><\/li>\n<li><strong>il numero di identificazione fiscale;<\/strong><\/li>\n<li><strong> il saldo del conto al 31 dicembre;<\/strong><\/li>\n<li><strong>gli interessi maturati;<\/strong><\/li>\n<li><strong>i dividendi percepiti;<\/strong><\/li>\n<li><strong>le plusvalenze realizzate.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p>Lo scambio di informazioni \u00e8 uno scambio su dati aggregati annuali e non il dettaglio di ogni singola transazione.<\/p>\n<p><a name=\"2\"><\/a><\/p>\n<p><strong><a href=\"#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<h1>Decreto del Ministero dell\u2019Economia e Finanze\u00a028 dicembre 2015<\/h1>\n<p>Il <strong>Common Reporting Standard (CRS)<\/strong> \u00e8 stato recepito in Italia con <a href=\"https:\/\/www.normattiva.it\/uri-res\/N2Ls?urn:nir:stato:legge:2015-06-18;95\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Legge 18 giugno 2015, n. 95<\/strong><\/a> <em>(Ratifica ed esecuzione dell&#8217;Accordo tra il Governo della Repubblica italiana e il Governo degli Stati Uniti d&#8217;America finalizzato a migliorare la compliance fiscale internazionale e ad applicare la normativa F.A.T.C.A. (Foreign Account Tax Compliance Act)).<\/em><\/p>\n<p>In\u00a0 attuazione della <a href=\"https:\/\/www.normattiva.it\/uri-res\/N2Ls?urn:nir:stato:legge:2015-06-18;95\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Legge 18 giugno 2015, n. 95<\/strong><\/a> <em>\u00a0<\/em>e della <strong><a href=\"https:\/\/eur-lex.europa.eu\/legal-content\/IT\/TXT\/?uri=celex%3A32014L0107\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Direttiva 2014\/107\/UE<\/a><\/strong> del Consiglio, del 9 dicembre 2014, che modifica della <strong><a href=\"https:\/\/eur-lex.europa.eu\/legal-content\/IT\/TXT\/HTML\/?uri=CELEX:32011L0016&amp;from=IT\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Direttiva 2011\/16\/UE<\/a><\/strong>, per quanto riguarda lo scambio automatico obbligatorio di informazioni nel settore fiscale \u00e8 stato emanato il\u00a0<strong><a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2015\/12\/31\/15A09780\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Decreto del Ministero dell\u2019Economia e Finanze\u00a028 dicembre 2015<\/a><\/strong>.<\/p>\n<p><span style=\"text-decoration: underline;\"><strong>Nell\u2019art. 3 del\u00a0<a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2015\/12\/31\/15A09780\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Decreto del Ministero dell\u2019Economia e Finanze\u00a028 dicembre 2015<\/a>\u00a0sono elencate le informazioni oggetto di comunicazione.<\/strong><\/span><\/p>\n<p>Le scadenze per gli adempimenti a carico degli\u00a0<strong>intermediari italiani<\/strong>\u00a0(banche, altre societ\u00e0 finanziarie, fiduciarie, alcuni trust, ecc.) sono quelle previste dall\u2019art. 3\u00a0commi 6 e 7 del D.M. 28 dicembre 2015, ai sensi del quale:<\/p>\n<ul>\n<li style=\"list-style-type: none;\">\n<ul>\n<li style=\"list-style-type: none;\">\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li style=\"list-style-type: none;\">\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Gli intermediari trasmettono all\u2019Agenzia delle Entrate i dati dei conti dei non residenti entro il\u00a0<strong>30 giugno<\/strong> dell\u2019anno successivo;<\/li>\n<li>L\u2019Agenzia delle Entrate, a sua volta, trasmette i dati alle Autorit\u00e0 competenti di ciascuno Stato interessato entro il\u00a0<strong>30 settembre<\/strong> dell\u2019anno successivo<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p><span style=\"text-decoration: underline;\"><strong>L\u2019Agenzia delle Entrate ricever\u00e0 dalle Autorit\u00e0 competenti di ciascuno Stato interessato entro il 30 settembre dell\u2019anno successivo\u00a0 i dati dei conti esteri dei residenti italiani riferiti all&#8217;anno precedente, dati dei conti esteri poi utilizzati ai fini delle attivit\u00e0 di controllo<\/strong><\/span>.<\/p>\n<p><span dir=\"auto\">La prima segnalazione \u00e8 stata effettuata nel 2017.<\/span><\/p>\n<p>Quindi, dal 2017 l\u2019Agenzia delle Entrate riceve annualmente milioni di segnalazioni relative ai conti esteri detenuti da residenti fiscali italiani.<\/p>\n<p><a name=\"3\"><\/a><\/p>\n<p><strong><a href=\"#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<h1>Allegato \u00abD\u00bb elenco degli Stati dai quali l\u2019Italia riceve i dati dei conti intrattenuti presso gli intermediari locali dai residenti italiani<\/h1>\n<p>Ai sensi della lettera b) del primo comma dell\u2019art. 1 del\u00a0<strong><a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2015\/12\/31\/15A09780\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Decreto del Ministero dell\u2019Economia e Finanze\u00a028 dicembre 2015<\/a>\u00a0<\/strong>, si intende per\u00a0<strong>\u00abGiurisdizione partecipante\u00bb\u00a0qualsiasi giurisdizione estera che figura nell\u2019allegato \u00abD\u00bb al decreto<\/strong>. L\u2019allegato D comprende qualsiasi Stato membro dell\u2019Unione europea diverso dall\u2019Italia nonch\u00e9 qualsiasi giurisdizione con la quale l\u2019Italia o l\u2019Unione europea ha sottoscritto un accordo in base al quale tale <strong>giurisdizione fornir\u00e0 alle autorit\u00e0 italiane le informazioni<\/strong> di cui all\u2019art. 3, <strong>ovvero degli Stati dai quali l\u2019Italia riceve i dati dei conti intrattenuti presso gli intermediari locali dai residenti italiani, e rappresenta quindi un dato di interesse molto maggiore per i contribuenti residenti con attivit\u00e0 finanziarie oltreconfine<\/strong>.<\/p>\n<p><strong>Successivamente l\u2019elenco degli Stati di cui all\u2019allegato D, che forniranno le informazioni \u00e8 stato periodicamente aggiornato.<\/strong><\/p>\n<p><strong>Ultimo aggiornamento dall\u2019<a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/atto\/serie_generale\/caricaDettaglioAtto\/originario?atto.dataPubblicazioneGazzetta=2025-05-06&amp;atto.codiceRedazionale=25A02604&amp;elenco30giorni=false\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 2 del \u00a0Decreto del Ministero dell\u2019Economia e delle Finanze del 28\/04\/2025<\/a>\u00a0<\/strong>(<em>Modifica degli allegati C e D al decreto 28 dicembre 2015 , recante l\u2019attuazione della legge 18 giugno 2015, n. 95 e della direttiva 2014\/107\/UE , in materia di scambio automatico di informazioni sui conti finanziari).<\/em><\/p>\n<p>L\u2019<strong>elenco aggiornato\u00a0<\/strong><strong>di cui all\u2019allegato D del\u00a0<a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2015\/12\/31\/15A09780\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Decreto del Ministero dell\u2019Economia e Finanze\u00a028 dicembre 2015<\/a>,\u00a0<\/strong><em>In vigore dal 06\/05\/2025\u00a0<\/em><em>Modificato dall\u2019<strong><a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/atto\/serie_generale\/caricaDettaglioAtto\/originario?atto.dataPubblicazioneGazzetta=2025-05-06&amp;atto.codiceRedazionale=25A02604&amp;elenco30giorni=false\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 2 del \u00a0Decreto del Ministero dell\u2019Economia e delle Finanze del 28\/04\/2025 <\/a><\/strong><\/em><strong>ricomprende 117 Giurisdizioni.<br \/>\n<\/strong><\/p>\n<p><a name=\"4\"><\/a><\/p>\n<p><strong><a href=\"#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<h1>Segnalazioni CRS anomale<\/h1>\n<p><strong>Quando riceve segnalazioni CRS che ritiene anomale l\u2019Agenzia delle Entrate italiana pu\u00f2 seguire due strade:<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong>o inviare una Lettera di compliance <\/strong><\/li>\n<li><strong>o inviare un avviso di accertamento.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p><a name=\"5\"><\/a><\/p>\n<p><strong><a href=\"#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<h1>Lettera di compliance<\/h1>\n<p>La <strong>Lettera di compliance <\/strong>\u00e8 disciplinata dall\u2019<strong>art. 1<\/strong>, <strong>commi dal 634 al 637<\/strong> della <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={A27C4916-5385-4241-8111-253A9BC8C965}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Legge del 23\/12\/2014 n. 190 (Legge di Bilancio 2015)<\/strong><\/a>, \u00e8 una comunicazione informale che invita il contribuente a regolarizzare spontaneamente la propria posizione.<br \/>\nLa <strong>Lettera di compliance<\/strong> non ha il valore di atto impositivo e lascia al contribuente la facolt\u00e0 di fornire chiarimenti o presentare una dichiarazione integrativa.<\/p>\n<p>Ai sensi del <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={A27C4916-5385-4241-8111-253A9BC8C965}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000010000000000000000000000000006360000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%201%20com%20636\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">comma 636 dell&#8217;art. 1<\/a> della\u00a0 <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={A27C4916-5385-4241-8111-253A9BC8C965}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Legge del 23\/12\/2014 n. 190<\/strong><\/a> il 29 ottobre 2015 \u00e8 stato emanato il<a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/344153\/Provvedimento+29102015_Provvedimento_Dir_Ag+prot.+137937+del+2015.pdf\/2850469e-dd22-8a46-31f5-03e009f43a12\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong> &#8220;Provvedimento del direttore dell&#8217;Agenzia delle entrate &#8211; Prot. 137937 del 2015 RU&#8221;\u00a0<\/strong><\/a> <em>(Modalit\u00e0 con cui l\u2019Agenzia delle Entrate mette a disposizione del<\/em><br \/>\n<em>contribuente e della Guardia di finanza elementi e informazioni al fine di introdurre nuove e pi\u00f9 avanzate forme di comunicazione tra il contribuente e l\u2019Amministrazione fiscale, anche in termini preventivi rispetto alle scadenze fiscali, finalizzate a semplificare gli adempimenti, stimolare l\u2019assolvimento degli obblighi tributari e favorire l\u2019emersione spontanea delle basi imponibili &#8211; disposizioni di attuazione dell\u2019articolo 1, commi da 634 a 636, della legge 23 <\/em><em>dicembre 2014, n. 190 )<\/em><\/p>\n<p>Nella <strong>Lettera di compliance <\/strong>sono riportate\u00a0 le anomalie rinvenute dall&#8217;Agenzia delle Entrate riscontrate mettendo a confronto i dati dichiarati con quelli che l\u2019Agenzia ha a sua disposizione all\u2019interno delle proprie banche dati.<br \/>\n<b>La <strong>Lettera di compliance <\/strong>\u00e8, quindi, un invito a verificare la propria posizione fiscale ed eventualmente a mettersi in regola mediante il ravvedimento operoso di cui all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={C6F0C03A-41BF-4B15-BF34-F7F9D3880E30}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000140000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%2014\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 14 <\/a><\/b><strong>del Testo unico delle sanzioni tributarie amministrative e penali del 05\/11\/2024 n. 173<\/strong>.<\/p>\n<p><a name=\"6\"><\/a><\/p>\n<p><strong><a href=\"#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<h1>Avviso di accertamento<\/h1>\n<div class=\"rilievo\">\n<p class=\"grande blu spaziato titolo-atto\">L\u2019&#8221;<strong>Avviso di accertamento&#8221;<\/strong>,\u00a0 al contrario della Lettera di compliance, \u00e8 un <b>atto formale che determina la pretesa impositiva e applica sanzioni mediante il quale l&#8217;Agenzia delle Entrate notifica la propria pretesa tributaria al contribuente a seguito di un&#8217;attivit\u00e0 di controllo sostanziale<\/b>.<\/p>\n<p class=\"grande blu spaziato titolo-atto\"><strong>L\u2019&#8221;Avviso di accertamento&#8221; \u00e8 un\u00a0 impugnabile davanti alle Corti di giustizia tributaria<\/strong>.<\/p>\n<p><a name=\"7\"><\/a><\/p>\n<p><strong><a href=\"#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<h1>Principio del contraddittorio<\/h1>\n<p>A decorrere\u00a0<strong>dal 18.1.2024<\/strong>, per effetto dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={2AD89417-4F8C-4D1C-9C94-99AEE78E7736}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000069999900002000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%206%20bis\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>art. 6<em>-bis<\/em><\/strong> <strong>(Principio del contraddittorio) <\/strong><\/a>della <strong>Legge del 27\/07\/2000 n. 212<\/strong> <em>(Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente)<\/em>, introdotto dalla <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={550FF37D-E066-4E4D-A8B0-8569B836A522}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000010000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%201\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">lettera e) del primo comma dell&#8217;art.1<\/a><\/strong> del <strong>Decreto legislativo del 30\/12\/2023 n. 219 <\/strong><em>(Modifiche allo statuto dei diritti del contribuente)<\/em>, \u00e8 stato introdotto il \u201c<strong><em>principio del contraddittorio<\/em><\/strong>\u201d.<\/p>\n<p>Ai sensi dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={2AD89417-4F8C-4D1C-9C94-99AEE78E7736}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000069999900002000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%206%20bis\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>art. 6<em>-bis<\/em><\/strong> <strong>(Principio del contraddittorio) <\/strong><\/a>della <strong>Legge del 27\/07\/2000 n. 212<\/strong> (<strong>Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente), tutti gli atti emessi dal 30.4.2024, autonomamente impugnabili dinanzi agli organi della giurisdizione tributaria che non derivano da una liquidazione automatica o immediata sono preceduti, devono essere obbligatoriamente preceduti, a pena di annullabilit\u00e0, da un contraddittorio informato<\/strong>.<\/p>\n<p>Ai sensi del terzo comma\u00a0dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={2AD89417-4F8C-4D1C-9C94-99AEE78E7736}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000069999900002000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%206%20bis\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>art. 6<em>-bis<\/em><\/strong><\/a><strong><em>:<\/em><\/strong> <em>&#8220;<strong>Per consentire il contradditorio, l&#8217;amministrazione finanziaria comunica al contribuente, con modalit\u00e0 idonee a garantirne la conoscibilit\u00e0, lo schema di atto <span style=\"color: #0000ff;\">(impositivo)<\/span>, assegnando un termine non inferiore a sessanta giorni per consentirgli eventuali controdeduzioni ovvero, su richiesta, per accedere ed estrarre copia degli atti del fascicolo.<\/strong> <strong>L&#8217;atto <span style=\"color: #0000ff;\">(impositivo) <\/span>non \u00e8 adottato prima della scadenza del termine di cui al primo periodo.<\/strong> Se la scadenza di tale termine \u00e8 successiva a quella del termine di decadenza per l&#8217;adozione dell&#8217;atto conclusivo ovvero se fra la scadenza del termine assegnato per l&#8217;esercizio del contraddittorio e il predetto termine di decadenza decorrono meno di centoventi giorni, tale ultimo termine \u00e8 posticipato al centoventesimo giorno successivo alla data di scadenza del termine di esercizio del contraddittorio.&#8221;<\/em><\/p>\n<p>Ai sensi del quarto comma dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={2AD89417-4F8C-4D1C-9C94-99AEE78E7736}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000069999900002000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%206%20bis\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>art. 6<em>-bis<\/em><\/strong><\/a><strong><em>:<\/em><\/strong>\u00a0 <em>&#8220;L&#8217;atto <strong><span style=\"color: #0000ff;\">(impositivo) <\/span><\/strong>adottato all&#8217;esito del contraddittorio tiene conto delle osservazioni del contribuente ed \u00e8 motivato con riferimento a quelle che l&#8217;Amministrazione ritiene di non accogliere.&#8221;<\/em><\/p>\n<p>Il <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={049C7CE0-C191-41E5-B066-D9FA2BA77484}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000010000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%201\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">terzo comma dell&#8217;art.1<\/a> <\/strong>del <strong>decreto legislativo 12 febbraio 2024, n. 13<\/strong> <strong>ha introdotto nell&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={E7C6DF93-835F-4366-9422-A5C91C5E62FC}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000010000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%201\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 1 <\/a>del decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218<\/strong>, in materia di accertamento con adesione e di conciliazione giudiziale, \u00a0il <strong>comma 2-bis<\/strong> secondo il quale: <em>\u201c<strong>Lo schema di atto <span style=\"color: #0000ff;\">(impositivo)<\/span>, comunicato al contribuente ai fini del contraddittorio preventivo previsto dall\u2019articolo 6-bis , comma 3, della legge 27 <\/strong><\/em><em><strong>luglio 2000, n. 212, reca oltre all\u2019invito alla formulazione di osservazioni, anche quello alla presentazione di istanza per la definizione dell\u2019accertamento con adesione, in luogo delle osservazioni.<\/strong> L\u2019invito alla presentazione di istanza per la definizione dell\u2019accertamento con adesione \u00e8 in ogni caso contenuto nell\u2019avviso di accertamento o di rettifica ovvero nell\u2019atto di recupero non soggetto all\u2019obbligo del contraddittorio preventivo\u201d.<\/em><\/p>\n<p><strong>Ai sensi dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={049C7CE0-C191-41E5-B066-D9FA2BA77484}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000410000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%2041\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 41, comma 2<\/a> del decreto legislativo 12 febbraio 2024, n. 13 l&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={049C7CE0-C191-41E5-B066-D9FA2BA77484}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000010000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%201\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art.1<\/a>\u00a0 del medesimo decreto si applica con riferimento agli atti emessi dal 30 aprile 2024.<\/strong><\/p>\n<p><strong>L&#8217;obbligo del contraddittorio prima dell\u2019emissione dell&#8217;atto impositivo sussiste<\/strong>, salvo eccezioni tassative previste per gli atti automatizzati, <strong>anche per gli accertamenti basati su informazioni fiscali ricevute dall&#8217;Amministrazione tributaria sulla base del Common Reporting Standard (CRS)<\/strong>.<\/p>\n<p><strong>Per gli accertamenti successivi al 30 aprile 2024, l\u2019omissione del contraddittorio costituisce vizio dell\u2019atto impugnabile con il ricorso tributario a condizione, secondo la cosiddetta &#8220;prova di resistenza&#8221;<\/strong> nell&#8217;ambito del contraddittorio preventivo, elaborata dalla giurisprudenza della Corte di Cassazione (<a href=\"https:\/\/www.italgiure.giustizia.it\/xway\/application\/nif\/clean\/hc.dll?verbo=attach&amp;db=snciv&amp;id=.\/20250725\/snciv@sU0@a2025@n21271@tS.clean.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">sentenza n. 21271\/2025 delle sezioni unite civili della Corte di Cassazione, pubblicata il 25 luglio 2025<\/a>), <strong>che il contribuente dimostri che la partecipazione al contraddittorio avrebbe potuto condurre a una diversa conclusione.<\/strong><\/p>\n<p>La &#8220;prova di resistenza&#8221; in ambito tributario, secondo le sezioni unite civili della Corte di Cassazione, \u00e8, quindi, l&#8217;onere a carico del contribuente di dimostrare concretamente che, se fosse stato coinvolto nel contraddittorio procedimentale (cio\u00e8 prima dell&#8217;emissione dell&#8217;avviso di accertamento), avrebbe potuto presentare elementi difensivi (argomenti, documenti) idonei a influenzare l&#8217;esito dell&#8217;atto.<\/p>\n<p><a name=\"8\"><\/a><\/p>\n<p><strong><a href=\"#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<h1>Termini di decadenza<\/h1>\n<p>Ai sensi del <strong>primo comma<\/strong> dell&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={178F0CBC-1969-49F3-974E-7C0E87B9A568}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000430000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%2043\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>art. 43 <em>(Termine per l&#8217;accertamento )<\/em> <\/strong><\/a>del <strong>Decreto del Presidente della Repubblica del 29\/09\/1973 n. 600 <em>(Disposizioni comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi) <\/em>gli avvisi di accertamento devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui \u00e8 stata presentata la dichiarazione<\/strong>.<br \/>\nAi sensi del <strong>secondo comma<\/strong> dell&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={178F0CBC-1969-49F3-974E-7C0E87B9A568}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000430000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%2043\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>art. 43 <\/strong><\/a><strong>nei casi di omessa presentazione della dichiarazione o di presentazione di dichiarazione nulla l&#8217;avviso di accertamento pu\u00f2 essere notificato entro il 31 dicembre del settimo anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata.<\/strong><\/p>\n<p><strong>Ai sensi dell\u2019art. 12, comma 2-ter del D.L. n. 78\/2009, i termini sono raddoppiati per attivit\u00e0 detenute in Paesi in black list e non dichiarate nel quadro RW.<\/strong><\/p>\n<p>Vedi: <em><a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/black-list-art-12-d-l-n-78-2009-contrasto-ai-paradisi-fiscali-presunzione-legale-per-le-somme-detenute-allestero-costituite-con-redditi-non-assoggettati-a-tassazione-in-italia\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Presunzione legale di redditi non assoggettati a tassazione in Italia per gli investimenti e le attivit\u00e0 di natura finanziaria detenute nei Paesi compresi nella Lista (Black List) di cui ai Decreti del 04\/05\/1999 e del 21\/11\/2001 non indicate nel quadro RW &#8211; Inversione dell&#8217;onere della prova &#8211; Sanzioni e termini di accertamento raddoppiati &#8211; Art. 12 D.L. n. 78\/2009 (Contrasto ai paradisi fiscali)<\/a><\/em><\/p>\n<p><a name=\"9\"><\/a><\/p>\n<p><strong><a href=\"#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<h1>Onere della prova<\/h1>\n<p>L\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id=%7BE95D5A17-CF76-45C2-818A-347C53261BD6%7D\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>art. 6<\/strong><\/a>\u00a0della\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id=%7BE95D5A17-CF76-45C2-818A-347C53261BD6%7D\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Legge del 31\/08\/2022 n. 130\u00a0<\/strong>\u00a0\u2013\u00a0<strong>Disposizioni in materia di giustizia e di processo tributario\u00a0<\/strong><\/a>ha modificato\u00a0 l\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={ECD81E71-D37B-4722-AA36-116B5BCB2232}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000070000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%207\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>art. 7\u00a0<em>(<\/em><em>Poteri delle corti di giustizia tributaria di primo e secondo grado)<\/em>\u00a0<\/strong><\/a>del\u00a0<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?id=%7BECD81E71-D37B-4722-AA36-116B5BCB2232%7D\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Decreto legislativo del 31\/12\/1992 n. 546 <em>(Disposizioni sul processo tributario)<\/em><\/a>,\u00a0<\/strong>aggiungendo il\u00a0<strong>comma 5 bis:<\/strong><\/p>\n<p><em>\u201c5-bis.\u00a0<strong>L\u2019amministrazione prova in giudizio le violazioni contestate con l\u2019atto impugnato. Il giudice fonda la decisione sugli elementi di prova che emergono nel giudizio e annulla l\u2019atto impositivo se la prova della sua fondatezza manca o \u00e8 contraddittoria o se \u00e8 comunque insufficiente a dimostrare, in modo circostanziato e puntuale, comunque in coerenza con la normativa tributaria sostanziale, le ragioni oggettive su cui si fondano la pretesa impositiva e l\u2019irrogazione delle sanzioni<\/strong>. &#8230;&#8230;..\u201d<\/em><\/p>\n<p>Quindi<strong>\u00a0l\u2019ente impositore deve motivare le sue pretese dando prova in giudizio delle violazioni contestate con l\u2019atto impugnato.<\/strong><\/p>\n<p>A proposito delle\u00a0<strong>presunzioni<\/strong>\u00a0che possono essere\u00a0 indicate nell\u2019atto impositivo per legittimare la pretesa, se non stabilite dalla legge, queste,\u00a0 come affermato dall\u2019<strong>art. 2729 del codice civile<\/strong>, devono essere\u00a0<strong>gravi, precise e concordanti<\/strong>.<\/p>\n<p>Il funzionario dell\u2019amministrazione deve, quindi, soppesare attentamente le <strong>prove<\/strong>\u00a0che intende utilizzare che devono essere\u00a0<strong>fondate e oggettive<\/strong>.<\/p>\n<p>Il <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={ECD81E71-D37B-4722-AA36-116B5BCB2232}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000070000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%207\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>comma 5-bis dell&#8217;art. 7<\/strong> <\/a>del <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?id=%7BECD81E71-D37B-4722-AA36-116B5BCB2232%7D\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Decreto legislativo del 31\/12\/1992 n. 546 <\/a><\/strong>impone, quindi, <strong>all\u2019Agenzia delle Entrate di provare in modo circostanziato e puntuale le ragioni oggettive su cui si fondano la pretesa impositiva e l\u2019irrogazione delle sanzioni.<\/strong><\/p>\n<p><strong>Motivo per cui l\u2019Agenzia delle Entrate\u00a0 non pu\u00f2 limitarsi a formulare presunzioni semplici basate su informazioni ricevute sulla base del Common Reporting Standard (CRS)<\/strong>.<\/p>\n<p>Ad esempio, se l\u2019Agenzia delle Entrate riceve da un&#8217;amministrazione estera la segnalazione di un saldo attivo su un conto estero detenuto da un residente in Italia, non pu\u00f2 certamente presumere automaticamente che l\u2019intera somma sia derivata da un reddito evaso nell\u2019anno.<\/p>\n<p>L\u2019<strong>Agenzia delle Entrate deve dimostrare che quegli importi sono flussi reddituali imponibili.<\/strong><\/p>\n<p>Un saldo attivo pu\u00f2 derivare<\/p>\n<ul>\n<li>da risparmi accumulati in anni precedenti<\/li>\n<li>pu\u00f2 essere frutto di redditi gi\u00e0 tassati.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Il saldo attivo al 31 dicembre di un conto corrente estero\u00a0 rappresenta certamente una giacenza di capitale, ma non necessariamente un flusso reddituale dell\u2019anno.<\/p>\n<p>Se l&#8217;Agenzia delle Entrate afferma che il saldo attivo al 31 dicembre di un conto corrente estero deriva da redditi esteri non dichiarati dal contribuente\u00a0 deve provare che le suddette somme costituiscono redditi imponibili nell\u2019anno oggetto di accertamento e non essere capitale preesistente.<\/p>\n<p>Parimenti, per contestare efficacemente la pretesa del Fisco, il contribuente deve poter ricostruire la formazione storica della somma presente sul conto.<\/p>\n<p>\u00c8 opportuno sempre considerare i termini di decadenza di cui sopra: in base alla formazione storica della somma presente sul conto potrebbe verificarsi che questa si \u00e8\u00a0 parzialmente o totalmente formata in anni che ormai sono prescritti all&#8217;attivit\u00e0 di accertamento.<\/p>\n<p><a name=\"10\"><\/a><\/p>\n<p><strong><a href=\"#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<h1>Motivazione dell&#8217;atto<\/h1>\n<p>L<strong>\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={2AD89417-4F8C-4D1C-9C94-99AEE78E7736}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000070000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%207\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 7<\/a><\/strong> della<strong> Legge del 27\/07\/2000 n. 212 <\/strong><em>(Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente) <\/em>dispone che gli <strong>atti dell&#8217;amministrazione finanziaria, autonomamente impugnabili dinanzi agli organi della giurisdizione tributaria, devono essere, a pena di annullabilit\u00e0, motivati, indicando specificamente i presupposti, i mezzi di prova e le ragioni giuridiche su cui si fondano.\u00a0<\/strong><\/p>\n<p>L\u2019avviso di accertamento emesso dall&#8217;Agenzia delle Entrate non deve essere, quindi,\u00a0 una semplice esposizione di informazioni ricevute sulla base del Common Reporting Standard (CRS), ma deve contenere un&#8217;adeguata motivazione \u00a0che indichi chiaramente come\u00a0 si \u00e8 giunti alla determinazione del reddito contestato.<\/p>\n<p>Costituisce <strong>vizio di motivazione<\/strong>, che determina l\u2019annullabilit\u00e0 dell\u2019atto impositivo emesso, una semplice esposizione di informazioni ricevute sulla base del Common Reporting Standard (CRS) priva di un&#8217;analisi <em> circostanziata e puntuale <\/em>dei movimenti finanziari o\u00a0 di una sicura distinzione tra capitale e componente reddituale.<\/p>\n<p><strong><a href=\"#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Il Common Reporting Standard (CRS) Decreto del Ministero dell\u2019Economia e Finanze\u00a028 dicembre 2015 Allegato \u00abD\u00bb elenco degli Stati dai quali l\u2019Italia riceve i dati dei conti intrattenuti presso gli intermediari locali dai residenti italiani Segnalazioni CRS anomale Lettera di compliance Avviso di accertamento Principio del contraddittorio Termini di decadenza e prescrizione Onere della prova Motivazione &hellip; <a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/accertamento-sul-common-reporting-standard-crs\/\" class=\"more-link\">Continua la lettura di <span class=\"screen-reader-text\">Accertamento basato su dati da Common Reporting Standard (CRS)<\/span> <span 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