{"id":20668,"date":"2025-12-16T06:55:48","date_gmt":"2025-12-16T06:55:48","guid":{"rendered":"https:\/\/tayros.bg\/?page_id=20668"},"modified":"2025-12-16T07:35:07","modified_gmt":"2025-12-16T07:35:07","slug":"smart-working-aggiornamento-del-modello-di-convenzione-ocse-quando-labitazione-del-lavoratore-diventa-una-stabile-organizzazione-dellimpresa-estera","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/smart-working-aggiornamento-del-modello-di-convenzione-ocse-quando-labitazione-del-lavoratore-diventa-una-stabile-organizzazione-dellimpresa-estera\/","title":{"rendered":"Smart working – Aggiornamento del Modello di Convenzione OCSE – Quando l\u2019abitazione del lavoratore diventa una \u201cstabile organizzazione\u201d dell\u2019impresa estera"},"content":{"rendered":"

\"\"<\/a><\/p>\n

Il 18 novembre 2025 il\u00a0 Consiglio dell\u2019OCSE ha approvato l\u2019Aggiornamento del Modello di Convenzione OCSE sulla tassazione del reddito e del patrimonio<\/a>.<\/strong><\/p>\n

L\u2019Aggiornamento del Modello di Convenzione OCSE sulla tassazione del reddito e del patrimonio<\/a> aggiunge al Commentario OCSE (Commento all’articolo 5 (Permanent establishment – Stabile Organizzazione)) , il\u00a0 titolo “Lavoro transfrontaliero da casa o da un altro luogo pertinente” (paragrafi 44.1-44.21) (1<\/sup>)<\/span> che introduce puntuali criteri\u00a0 per stabilire quando l\u2019abitazione del lavoratore diventa una \u201cstabile organizzazione\u201d dell\u2019impresa estera.<\/strong><\/p>\n

L\u2019Aggiornamento del Modello di Convenzione OCSE sulla tassazione del reddito e del patrimonio<\/a> al fine di stabilire quando l\u2019abitazione del lavoratore diventa una \u201cstabile organizzazione\u201d dell\u2019impresa estera fissa parametri sia quantitativi che qualitativi<\/strong>:<\/p>\n

    \n
  1. Soglia temporale del 50%:<\/strong> “44.10 Se un individuo lavora da casa o da un altro luogo rilevante per almeno il 50 per cento del suo tempo di lavoro totale nel corso di un periodo di dodici mesi che inizia o finisce nell’anno fiscale in questione, allora la presenza di una sede operativa dell’impresa in tale luogo sar\u00e0 determinata dai fatti e dalle circostanze.”<\/em><\/li>\n
  2. Ragione commerciale:<\/strong> “44.11 Un aspetto di fondamentale importanza \u00e8 se sussista una ragione commerciale per lo svolgimento delle attivit\u00e0 da parte di tale individuo nello Stato contraente in cui si trova la residenza o altro luogo rilevante. Sar\u00e0 considerata una ragione commerciale per lo svolgimento delle attivit\u00e0 dell’individuo correlate all’attivit\u00e0 dell’impresa in uno Stato contraente esistere laddove la presenza fisica dell’individuo in quello Stato faciliti di per s\u00e9 lo svolgimento dell’attivit\u00e0 dell’impresa, ad esempio laddove ci siano persone o risorse in quello Stato a cui l’impresa ha bisogno di accedere per lo svolgimento delle sue attivit\u00e0 commerciali.”<\/em><\/li>\n<\/ol>\n

    (1<\/sup>)<\/span><\/strong><\/p>\n

      \n
    1. Aggiungere il seguente nuovo titolo e i paragrafi da 44.1 a 44.21 al Commento all’articolo 5:<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n

      Lavoro transfrontaliero da casa o da un altro luogo pertinente<\/em><\/strong><\/p>\n

      44.1 Sempre pi\u00f9 spesso, alcuni individui sono in grado di svolgere, e scelgono di farlo per motivi personali, tutto o parte del loro lavoro per un’impresa di uno Stato contraente da un luogo nell’altro Stato contraente che non \u00e8 una sede dell’impresa n\u00e9 la sede di un’altra impresa con collegamenti contrattuali o di altro tipo con la prima impresa menzionata, come un cliente, un fornitore o un’impresa associata (ad esempio, l’abitazione dell’individuo o un altro luogo come una seconda casa, un affitto per le vacanze, l’abitazione di un amico o parente, ecc.). Tali accordi di lavoro transfrontalieri presentano questioni particolari quando si determina se un’abitazione o un altro luogo descritto nella frase precedente (di seguito “altro luogo rilevante”) sia una sede fissa di affari attraverso la quale l’attivit\u00e0 di un’impresa \u00e8 svolta in tutto o in parte in conformit\u00e0 con il paragrafo 1 dell’articolo 5..<\/em><\/p>\n

      44.2 Gli accordi in cui un’abitazione o un altro luogo rilevante viene utilizzato da un individuo per svolgere attivit\u00e0 connesse all’attivit\u00e0 di un’impresa presentano in genere caratteristiche che li distinguono dall’uso di altri luoghi da parte di un’impresa. Ad esempio, la maggior parte delle abitazioni o degli altri luoghi rilevanti non sono accessibili ad altre persone che lavorano per l’impresa e hanno un grado maggiore di collegamento con l’individuo, e sono sotto il suo controllo. Di conseguenza, pu\u00f2 essere difficile stabilire se le attivit\u00e0 svolte in tale luogo siano sufficienti a costituire una sede fissa di affari attraverso la quale viene svolta l’attivit\u00e0 di tale impresa. Le considerazioni che seguono sono pertinenti, ma non esaustive, per determinare se un’abitazione o un altro luogo rilevante costituisca una sede fissa di affari attraverso la quale viene svolta l’attivit\u00e0 di un’impresa.<\/em><\/p>\n

      44.3 Come descritto nel paragrafo 8 di cui sopra, l’esistenza di una stabile organizzazione in uno Stato deve essere determinata sulla base dei fatti e delle circostanze applicabili durante un dato periodo e non di quelli applicabili durante un periodo passato o futuro in cui il modo in cui l’attivit\u00e0 dell’impresa viene svolta \u00e8 diverso.<\/em><\/p>\n

      44.4 Secondo la definizione di cui al paragrafo 1 dell’articolo 5, una sede di attivit\u00e0 deve essere fissa per costituire una stabile organizzazione. Ci\u00f2 richiede che una sede di attivit\u00e0 abbia un un certo grado di permanenza (vedere paragrafo 28 sopra). La determinazione se un domicilio o altro luogo rilevante sia fisso sar\u00e0 effettuata in conformit\u00e0 con i paragrafi da 28 a 34.<\/em><\/p>\n

      44.5 Anche il paragrafo 4 dell’articolo 5 dovr\u00e0 essere considerato nel contesto delle attivit\u00e0 svolte dalla persona fisica. Anche se una sede fissa di affari costituirebbe altrimenti una stabile organizzazione ai sensi del paragrafo 1 dell’articolo 5, il paragrafo 4 considerer\u00e0 tale luogo non come tale se le attivit\u00e0 svolte in tale luogo sono limitate ad attivit\u00e0 di carattere preparatorio o ausiliario.<\/em><\/p>\n

      44.6 Per costituire una stabile organizzazione ai sensi del paragrafo 1 dell’articolo 5, un’abitazione o altro luogo rilevante deve essere una sede di attivit\u00e0 dell’impresa. Il semplice fatto che un luogo sia utilizzato da una persona (ad esempio un dipendente) per svolgere attivit\u00e0 connesse all’attivit\u00e0 di un’impresa non dovrebbe portare alla conclusione automatica che tale luogo sia una sede di attivit\u00e0 di tale impresa. Se tale luogo costituisca o meno una sede di attivit\u00e0 dell’impresa dipender\u00e0 dai fatti e dalle circostanze di ciascun caso.<\/em><\/p>\n

      44.7 In molti casi, lo svolgimento di attivit\u00e0 connesse all’attivit\u00e0 di un’impresa presso l’abitazione di un individuo (ad esempio un dipendente) o in un altro luogo rilevante sar\u00e0 cos\u00ec intermittente o occasionale che il luogo non sar\u00e0 considerato sede di attivit\u00e0 dell’impresa (vedere paragrafo 12 sopra). Tuttavia, laddove un’abitazione o un altro luogo rilevante venga utilizzato in modo continuativo per un periodo di tempo prolungato per lo svolgimento di attivit\u00e0 connesse all’attivit\u00e0 di un’impresa, questo e altri fatti (come quelli considerati pi\u00f9 avanti) possono indicare che tale luogo debba essere considerato sede di attivit\u00e0 dell’impresa.<\/em><\/p>\n

      44.8 Un individuo trascorrer\u00e0 tipicamente del tempo presso un’abitazione o altro luogo pertinente in un contesto privato e potr\u00e0 anche svolgere attivit\u00e0 connesse all’attivit\u00e0 di un’impresa presso la stessa abitazione o altro luogo pertinente. Ci\u00f2 presenta alcune considerazioni che devono essere prese in considerazione per determinare se tale abitazione o altro luogo pertinente sia una sede di attivit\u00e0 dell’impresa. Nel contesto specifico dell’utilizzo da parte di un individuo della propria abitazione o di un altro luogo pertinente per svolgere attivit\u00e0 connesse all’attivit\u00e0 di un’impresa, tale abitazione o altro luogo pertinente non sarebbe generalmente considerato una sede di attivit\u00e0 dell’impresa se l’individuo ha lavorato da tale abitazione o luogo pertinente per meno del 50% del suo tempo di lavoro totale per tale impresa nel corso di un periodo di dodici mesi che inizia o termina nell’anno fiscale in questione. Non si prevede che eccezioni all’approccio di cui alla frase precedente si verifichino nella maggior parte delle situazioni, dato il contesto e la comprensione degli accordi di lavoro transfrontalieri descritti nel paragrafo 44.1 di cui sopra.<\/em><\/p>\n

      \u00a044.9 La condotta effettiva del singolo individuo determiner\u00e0 il calcolo dell’orario di lavoro. Gli accordi contrattuali formali tra il singolo individuo e l’impresa (incluse eventuali politiche aziendali pertinenti) possono essere di aiuto pratico a questo proposito, nella misura in cui corrispondono alla condotta effettiva del singolo individuo.<\/em><\/p>\n

      44.10 Se un individuo lavora da casa o da un altro luogo rilevante per almeno il 50 per cento del suo tempo di lavoro totale nel corso di un periodo di dodici mesi che inizia o finisce nell’anno fiscale in questione, allora la presenza di una sede operativa dell’impresa in tale luogo sar\u00e0 determinata dai fatti e dalle circostanze.<\/em><\/p>\n

      44.11 Un aspetto di fondamentale importanza \u00e8 se sussista una ragione commerciale per lo svolgimento delle attivit\u00e0 da parte di tale individuo nello Stato contraente in cui si trova la residenza o altro luogo rilevante. Sar\u00e0 considerata una ragione commerciale per lo svolgimento delle attivit\u00e0 dell’individuo correlate all’attivit\u00e0 dell’impresa in uno Stato contraente esistere laddove la presenza fisica dell’individuo in quello Stato faciliti di per s\u00e9 lo svolgimento dell’attivit\u00e0 dell’impresa, ad esempio laddove ci siano persone o risorse in quello Stato a cui l’impresa ha bisogno di accedere per lo svolgimento delle sue attivit\u00e0 commerciali.<\/em><\/p>\n

      44.12 In generale, ci\u00f2 si verifica se l’impresa ha una ragione per avere una persona fisica (ad esempio un dipendente) fisicamente presente in quell’altro Stato contraente per lo svolgimento delle attivit\u00e0 dell’impresa e l’uso di tale abitazione o altro luogo pertinente facilita lo svolgimento di tali attivit\u00e0. Ad esempio, se l’abitazione o altro luogo pertinente non fosse disponibile, l’impresa potrebbe utilizzare altri locali nell’altro Stato (come un ufficio affittato dall’impresa). Una ragione commerciale sussiste quando la persona fisica interagisce direttamente con clienti, fornitori, imprese associate o altre persone per conto dell’impresa e tale interazione \u00e8 facilitata dalla sua sede in quello Stato.<\/em><\/p>\n

      44.13 Come descritto al paragrafo 7, \u00e8 assiomatico presumere che ciascuna parte di un’impresa contribuisca alla produttivit\u00e0 complessiva, e determinare se gli accordi abbiano una ragione commerciale non richiede di conseguenza di considerare se l’uso di un’abitazione o di un altro luogo rilevante da parte dell’individuo abbia un “carattere produttivo”. Possono esserci diverse ragioni per utilizzare un’abitazione o un altro luogo rilevante per svolgere attivit\u00e0 connesse all’attivit\u00e0 di un’impresa; se una di queste ragioni \u00e8 di natura commerciale, allora questo indicatore sar\u00e0 soddisfatto.<\/em><\/p>\n

      44. 14 In linea con le considerazioni descritte al paragrafo 12, non si ritiene che sussista una ragione commerciale qualora tale impegno sia intermittente o occasionale. Ad esempio, brevi visite occasionali presso i locali di un cliente, o un impegno di minore entit\u00e0 nel contesto del rapporto commerciale complessivo con tale cliente, non sarebbero sufficienti per concludere che sussistesse una ragione commerciale per lo svolgimento delle attivit\u00e0 del soggetto in relazione all’attivit\u00e0 dell’impresa in uno Stato contraente. Per valutare se sussista una ragione commerciale sar\u00e0 necessario considerare l’attivit\u00e0 dell’impresa e il modo in cui le attivit\u00e0 specifiche del soggetto si relazionano a tale attivit\u00e0.<\/em><\/p>\n

      44.15 Una ragione commerciale richiede un collegamento tra la presenza dell’individuo presso un’abitazione o altro luogo pertinente in quello Stato e lo svolgimento dell’attivit\u00e0 dell’impresa. Ci\u00f2 non si verifica nel caso in cui un’impresa consenta a un individuo di lavorare da casa o da un altro luogo pertinente esclusivamente per ottenere o mantenere i servizi di tale individuo.<\/em><\/p>\n

      44. 16 Un’impresa che consente il lavoro da casa o da un altro luogo rilevante esclusivamente per ridurre i costi (ad esempio, una riduzione delle spese per gli uffici) lo far\u00e0 per tale scopo e non perch\u00e9 vi sia una ragione commerciale per cui un individuo debba svolgere attivit\u00e0 correlate all’attivit\u00e0 dell’impresa nello Stato contraente o nella stessa regione geografica dello Stato in cui si trova la casa o l’altro luogo rilevante.<\/em><\/p>\n

      44.17 Un motivo commerciale per intraprendere attivit\u00e0 correlate all’attivit\u00e0 dell’impresa nell’altro Stato contraente pu\u00f2 sussistere se, ad esempio, una delle seguenti situazioni si verifica e viene facilitata (ad esempio perch\u00e9 richiede un’interazione fisica in quello Stato o nella stessa regione geografica di quello Stato) da un individuo che lavora da casa o da un altro luogo rilevante in quell’altro Stato:<\/em><\/p>\n