{"id":18855,"date":"2025-05-13T05:22:37","date_gmt":"2025-05-13T05:22:37","guid":{"rendered":"https:\/\/tayros.bg\/?page_id=18855"},"modified":"2025-06-30T07:31:05","modified_gmt":"2025-06-30T07:31:05","slug":"art-168-ter-tuir-esenzione-degli-utili-e-delle-perdite-delle-stabili-organizzazioni-allestero-di-imprese-residenti-branch-exemption-modalita-dichiarative-per-una-societa-di-capitali","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/art-168-ter-tuir-esenzione-degli-utili-e-delle-perdite-delle-stabili-organizzazioni-allestero-di-imprese-residenti-branch-exemption-modalita-dichiarative-per-una-societa-di-capitali\/","title":{"rendered":"Art. 168 ter TUIR – Esenzione degli utili e delle perdite delle\u00a0stabili organizzazioni all’estero di imprese residenti (Branch EXemption (BEX)) – Modalit\u00e0 dichiarative per una Societ\u00e0 di capitali"},"content":{"rendered":"

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Per quanto attiene la definizione di “Stabile organizzazione” ed i suoi risvolti fiscali vedi : La stabile organizzazione<\/a><\/strong><\/div>\n
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Il legislatore italiano<\/u><\/strong>, in un\u2019ottica di favorire la competitivit\u00e0
\ndelle imprese residenti che operano all\u2019estero per il tramite di stabili organizzazioni, in applicazione delle raccomandazioni degli organismi internazionali e dell\u2019Unione europea (Vedi\u00a0OCDE \u2013 Model Convention<\/a>), con\u00a0 il\u00a0DECRETO LEGISLATIVO 14 settembre 2015, n. 147 \u201cDisposizioni recanti misure per la crescita e l\u2019internazionalizzazione delle imprese\u201d\u00a0<\/a><\/u><\/strong>(15G00163) (GU Serie Generale n.220 del 22-9-2015),\u00a0mediante l\u2019inserimento del nuovo\u00a0articolo\u00a0168-ter nel DPR n. 917\/1986\u00a0<\/strong><\/a>(4<\/sup>), ha introdotto nell\u2019ordinamento nazionale, la c.d. \u201cBranch EXemption (BEX)\u201d (Esenzione degli utili e delle perdite delle stabili organizzazioni all’estero di imprese residenti)<\/u><\/strong>.<\/p>\n<\/div>\n

Vedi: Branch exemption – Art. 168 ter TUIR – Esenzione degli utili e delle perdite delle\u00a0stabili organizzazioni all’estero di imprese residenti – Normativa – Prassi<\/u><\/strong><\/a><\/p>\n

Consideriamo gli adempimenti dichiarativi attinenti alla \u201cBranch exemption\u201d\u00a0 per una Societ\u00e0 di capitali<\/strong><\/p>\n

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In caso di opzione per il regime di cui all\u2019art. 168-ter del TUIR per ogni singola stabile organizzazione (\u201cbranch\u201d) vanno apportate al risultato del rendiconto economico e patrimoniale, redatto secondo i criteri dettati dall\u2019art. 152 del TUIR, le variazioni in aumento e in diminuzione previste dalle disposizioni in materia di reddito d\u2019impresa per i soggetti residenti nel territorio dello Stato al fine di determinare il reddito o la perdita della branch esente, da indicare separatamente, a seconda dei casi, nei moduli successivi al primo del presente quadro oppure nel quadro FC. <\/strong><\/p>\n

Il reddito della branch va sottratto dal reddito imponibile o sommato alla perdita fiscale dell\u2019impresa nel complesso.<\/strong><\/p>\n

La somma algebrica dei redditi e delle perdite di tutte le singole branch risultanti dai predetti moduli va riportata tra le variazioni in aumento (se negativa) o in diminuzione (se positiva), rispettivamente, nei righi RF31 (codice 45) e RF55 (codice 41) del primo modulo.<\/strong><\/p>\n

Istruzioni al Quadro RF della dichiarazione dei redditi Persone Fisiche 2025<\/strong><\/em><\/p>\n

I soggetti residenti nel territorio dello Stato optano per l\u2019esenzione degli utili e delle perdite attribuibili a tutte le proprie stabili organizzazioni all\u2019estero (art. 168-ter del TUIR, c.d. \u201cbranch exemption\u201d) nel presente quadro RF riferito al periodo d\u2019imposta di costituzione della branch, a partire dal quale \u00e8 efficace il regime di branch exemption e devono indicare separatamente il reddito prodotto da ciascuna stabile organizzazione.<\/em>
\nCon il provvedimento del Direttore dell\u2019Agenzia delle entrate del 28 agosto 2017, n. 165138<\/a><\/strong> sono state emanate le modalit\u00e0 applicative del regime di branch exemption (ai sensi dell\u2019art. 14, comma 3 del citato decreto legislativo n. 147 del 2015<\/a>.<\/strong>).<\/em>
\nPer ciascuna stabile organizzazione all\u2019estero va compilato un distinto modulo del quadro RF, utilizzando moduli successivi al primo (riservato alla determinazione del reddito dell\u2019impresa residente)<\/strong> e avendo cura di numerare distintamente ciascuno di essi e di riportare la numerazione progressiva nella casella posta in alto a destra del quadro.<\/em>
\nPer le stabili organizzazioni gi\u00e0 esistenti, il soggetto residente indica separatamente nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo<\/em><\/strong>
\nd\u2019imposta di esercizio dell\u2019opzione i redditi e le perdite attribuibili a ciascuna stabile organizzazione nei cinque periodi d\u2019imposta antecedenti a quello di effetto dell\u2019opzione. Se ne deriva una perdita fiscale netta, i redditi successivamente realizzati dalla stabile organizzazione sono imponibili fino a concorrenza della stessa (\u201crecapture\u201d, art. 168-ter, comma 7, del TUIR).<\/em><\/strong>
\nLe perdite oggetto di recapture vanno indicate solo per l\u2019ammontare delle stesse effettivamente utilizzato. La parte non utilizzata non<\/em>
\nconcorre a formare le perdite fiscali dell\u2019impresa residente riportabili da quest\u2019ultima (nell\u2019apposito prospetto del quadro RS) che dovranno essere conseguentemente ridotte di pari importo.<\/em>
\nIn presenza di pi\u00f9 siti produttivi nel medesimo Stato, a prescindere dalla qualificazione operata nel Paese di localizzazione, per il calcolo<\/em>
\ndel recapture si assume l\u2019esistenza di una sola stabile organizzazione per ciascuno Stato estero.<\/em>
\nNei casi in cui la stabile organizzazione soddisfi le condizioni di cui al comma 4 dell\u2019art. 167 del TUIR, e ricorra l\u2019esimente di cui al comma<\/em>
\n5 del citato art. 167 occorre compilare la casella \u201cArt. 167, comma 5\u201d indicando uno dei seguenti codici:<\/em><\/p>\n

\u201c1\u201d, in caso di mancata presentazione dell\u2019istanza di interpello e sussistenza delle condizioni per la disapplicazione della disciplina CFC;<\/em><\/p>\n

\u201c2\u201d, in caso di presentazione dell\u2019istanza di interpello, in assenza di risposta favorevole, e sussistenza delle condizioni per la disapplicazione della disciplina CFC.<\/em><\/p>\n

Nel rigo RF130, per ciascuna stabile organizzazione va indicato:<\/strong><\/p>\n

\"\"<\/a><\/p>\n