{"id":18670,"date":"2025-05-07T06:38:05","date_gmt":"2025-05-07T06:38:05","guid":{"rendered":"https:\/\/tayros.bg\/?page_id=18670"},"modified":"2025-05-11T08:16:34","modified_gmt":"2025-05-11T08:16:34","slug":"imprese-estere-controllate-controlled-foreign-companies-cfc-dividendi-esteri-percepiti-da-persona-fisica","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/imprese-estere-controllate-controlled-foreign-companies-cfc-dividendi-esteri-percepiti-da-persona-fisica\/","title":{"rendered":"&#8220;Imprese estere controllate\u201d (Controlled Foreign Companies (Cfc))\u00a0&#8211; Dividendi esteri percepiti da persona fisica"},"content":{"rendered":"<p><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/Imprese-estere-controllate-Controlled-Foreign-Companies-Cfc-Dividendi-esteri-percepiti-da-persona-fisica.jpg\"><img decoding=\"async\" loading=\"lazy\" class=\"alignnone size-full wp-image-18685\" src=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/Imprese-estere-controllate-Controlled-Foreign-Companies-Cfc-Dividendi-esteri-percepiti-da-persona-fisica.jpg\" alt=\"\" width=\"1200\" height=\"800\" srcset=\"https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/Imprese-estere-controllate-Controlled-Foreign-Companies-Cfc-Dividendi-esteri-percepiti-da-persona-fisica.jpg 1200w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/Imprese-estere-controllate-Controlled-Foreign-Companies-Cfc-Dividendi-esteri-percepiti-da-persona-fisica-300x200.jpg 300w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/Imprese-estere-controllate-Controlled-Foreign-Companies-Cfc-Dividendi-esteri-percepiti-da-persona-fisica-1024x683.jpg 1024w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/Imprese-estere-controllate-Controlled-Foreign-Companies-Cfc-Dividendi-esteri-percepiti-da-persona-fisica-768x512.jpg 768w\" sizes=\"(max-width: 1200px) 100vw, 1200px\" \/><\/a><\/p>\n<p><a name=\"Top\"><\/a><\/p>\n<ul>\n<li><strong><a href=\"#_bookmark0\">Precedente formulazione normativa<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"#_bookmark1\">Premessa<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"#_bookmark2\">Riforma della fiscalit\u00e0 internazionale \u2013 Semplificazione al riguardo della Normativa sui soggetti esteri controllati ( Controlled Foreign Companies (CFC))<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"#_bookmark3\">Regime CFC<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"#_bookmark4\">Modalit\u00e0 dichiarative<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"#_bookmark5\">Determinazione del reddito del soggetto controllato non residente<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"#_bookmark6\">Imputazione del reddito e delle imposte ai soggetti partecipanti residenti<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"#_bookmark7\">Dichiarazione del reddito da parte del soggetto controllante persona fisica<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"#_bookmark8\">Opzione per imposta sostitutiva delle imposte sui redditi pari al 15%<\/a><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p><a name=\"_bookmark0\"><\/a><\/p>\n<h1>Precedente formulazione normativa<\/h1>\n<p>Per una panoramica sulla precedente formulazione normativa vedi: <a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/normativa-sulle-imprese-estere-controllate-controlled-foreign-companies-c-d-cfc-e-modalita-dichiarative-per-una-societa-di-capitali-fino-al-28-12-2023\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Normativa sulle \u201cimprese estere controllate\u201d (\u00a0Controlled Foreign Companies,\u00a0c.d.\u00a0Cfc) fino al 28\/12\/2023<\/strong><\/a><\/p>\n<p><strong><a href=\"#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark1\"><\/a><\/p>\n<h1>Premessa<\/h1>\n<p>Occorre prestare\u00a0 molta attenzione alla normativa sulle \u201c<strong>imprese estere controllate<\/strong>\u201d (<strong>\u00a0Controlled Foreign Companies,\u00a0<\/strong>c.d.\u00a0<strong>Cfc<\/strong>)\u00a0in quanto il\u00a0<strong>reddito da esse conseguito<\/strong>,\u00a0<strong>a determinate condizioni<\/strong>,\u00a0 previste dall&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 167 del Testo unico delle imposte sui redditi<\/strong><\/a><strong>,<\/strong>\u00a0\u00a0deve essere<strong>\u00a0imputato in capo al soggetto controllante residente<\/strong>:<br \/>\n\u2022\u00a0<strong>in proporzione alla sua quota di partecipazione agli utili;<\/strong><br \/>\n<strong>\u2022 anche in caso di mancata percezione degli stessi, ovvero \u201cper trasparenza\u201d<\/strong>\u00a0(criterio, tipicamente,\u00a0utilizzato nei confronti dei soci di societ\u00e0 di persone residenti).<\/p>\n<p>Per effetto delle regole CFC, gli utili eventualmente distribuiti, in qualsiasi forma, da &#8220;imprese estere controllate\u201d che ricadano nel regime CFC, non concorrono alla formazione del reddito in capo ai soggetti residenti controllanti fino a concorrenza dei redditi che sono gi\u00e0 stati assoggettati a tassazione per trasparenza.<\/p>\n<p>Le disposizioni dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>art. 167 del TUIR<\/strong><\/a>\u00a0, in base al primo comma comma dello stesso articolo, si applicano alle persone fisiche e ai soggetti di cui agli articoli\u00a0<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200000500000000&amp;articolo=Articolo%205\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">5<\/a>\u00a0e\u00a0<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200007300000000&amp;articolo=Articolo%2073\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">73<\/a>, comma 1, lettere a), b) e c), nonch\u00e9\u2019, relativamente alle loro stabili organizzazioni italiane, ai soggetti di cui all\u2019articolo\u00a0<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200007300000000&amp;articolo=Articolo%2073\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">73<\/a>, comma 1, lettera d), che controllano soggetti non residenti, come definiti ai commi 2 e 3.<\/p>\n<p>In base al comma 6 dell&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>art. 167 del TUIR<\/strong><\/a>,\u00a0<strong>ricorrendo le condizioni di applicabilita\u2019 della disciplina del <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">167<\/a>, il reddito realizzato dal soggetto controllato non residente e\u2019 imputato ai soggetti di cui al comma 1, nel periodo d\u2019imposta di questi ultimi in corso alla data di chiusura dell\u2019esercizio o periodo di gestione del soggetto controllato non residente, in proporzione alla quota di partecipazione agli utili del soggetto controllato non residente da essi detenuta, direttamente o indirettamente<\/strong>. In caso di partecipazione indiretta per il tramite di soggetti residenti o di stabili organizzazioni nel territorio dello Stato di soggetti non residenti, i redditi sono imputati a questi ultimi soggetti in proporzione alle rispettive quote di partecipazione.<\/p>\n<p>Il\u00a0<strong>secondo comma <\/strong>dell&#8217;<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 167 del TUIR <\/a><\/strong>stabilisce che\u00a0<strong>si considerano soggetti controllati non residenti<\/strong>\u00a0le\u00a0<strong>imprese, le societ\u00e0 e gli enti non residenti nel territorio dello Stato, per i quali si verifica almeno una delle seguenti condizion<\/strong>i:<\/p>\n<p>a) sono\u00a0<strong>controllati direttamente o indirettamente, anche tramite societ\u00e0 fiduciaria o interposta persona, ai sensi dell\u2019<a href=\"http:\/\/www.camera.it\/temiap\/2016\/12\/12\/OCD177-2585.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">articolo 2359 del codice<\/a><a href=\"http:\/\/www.camera.it\/temiap\/2016\/12\/12\/OCD177-2585.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">\u00a0civile<\/a><\/strong>, da parte di un soggetto di cui al comma 1;<\/p>\n<p>b)\u00a0<strong>oltre il 50 per cento della partecipazione ai loro utili e\u2019 detenuto, direttamente o indirettamente, mediante una o pi\u00f9 societ\u00e0 controllate ai sensi dell\u2019<a href=\"http:\/\/www.camera.it\/temiap\/2016\/12\/12\/OCD177-2585.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">articolo 2359 del codice<\/a><a href=\"http:\/\/www.camera.it\/temiap\/2016\/12\/12\/OCD177-2585.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">\u00a0civile<\/a>, o tramite societ\u00e0\u00a0 fiduciaria o interposta persona<\/strong>, da un soggetto di cui al comma 1.<\/p>\n<p>In base al\u00a0<strong>terzo comma <\/strong>dell&#8217;<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 167 del TUIR<\/a><\/strong>\u00a0si considerano altres\u00ec\u00a0<strong>soggetti controllati non residenti<\/strong>:<\/p>\n<p>a)\u00a0<strong>le stabili organizzazioni all\u2019estero dei soggetti di cui al comma 2<\/strong>;<\/p>\n<p>b)\u00a0<strong>le stabili organizzazioni all\u2019estero di soggetti residenti che abbiano optato per il regime di cui all\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001689999900003000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%20168%20ter\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo\u00a0168-ter<\/a><\/strong>\u00a0(c.d. \u201cbranch exemption\u201d:\u00a0<em>Esenzione degli utili e delle perdite delle\u00a0<\/em><em>stabili organizzazioni di imprese residenti)<\/em>.<\/p>\n<p>Ricordiamo che l\u2019<strong><a href=\"http:\/\/www.camera.it\/temiap\/2016\/12\/12\/OCD177-2585.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">articolo 2359 del codice<\/a><a href=\"http:\/\/www.camera.it\/temiap\/2016\/12\/12\/OCD177-2585.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">\u00a0civile<\/a><\/strong>\u00a0stabilisce che\u00a0sono considerate societ\u00e0 controllate:<\/p>\n<ol>\n<li>le societ\u00e0 in cui un\u2019altra societ\u00e0 dispone della maggioranza dei voti esercitabili nell\u2019assemblea ordinaria;<\/li>\n<li>le societ\u00e0 in cui un\u2019altra societ\u00e0 dispone di voti sufficienti per esercitare un\u2019influenza dominante nell\u2019assemblea ordinaria;<\/li>\n<li>le societ\u00e0 che sono sotto influenza dominante di un\u2019altra societ\u00e0 in virt\u00f9 di particolari vincoli contrattuali con essa.<\/li>\n<\/ol>\n<p>Ai fini dell\u2019applicazione dei numeri 1) e 2) del primo comma dell\u2019<a href=\"http:\/\/www.camera.it\/temiap\/2016\/12\/12\/OCD177-2585.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">articolo 2359 del codice<\/a><a href=\"http:\/\/www.camera.it\/temiap\/2016\/12\/12\/OCD177-2585.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">\u00a0civile<\/a>\u00a0si computano anche i voti spettanti a societ\u00e0 controllate, a societ\u00e0 fiduciarie e a persona interposta; non si computano i voti spettanti per conto di terzi.<\/p>\n<p>L\u2019<strong>articolo 7, par. 1, lett. a), della\u00a0<a href=\"https:\/\/eur-lex.europa.eu\/legal-content\/IT\/TXT\/HTML\/?uri=CELEX:32016L1164&amp;from=IT\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">Direttiva UE 2016\/1164 <\/a><\/strong>(c.d. \u201c<em>Anti Tax Avoidance Directive<\/em>\u201d \u2013\u00a0 \u201cAtad\u201d) ritiene che si verifichi il requisito del controllo: \u201c<em>nel caso di un\u2019entit\u00e0,\u00a0<strong>il contribuente, da solo o insieme alle sue imprese associate, detiene una partecipazione diretta o indiretta di oltre il 50 per cento dei diritti di voto o possiede direttamente o indirettamente oltre il 50 per cento del capitale o ha il diritto di ricevere oltre il 50 per cento degli utili di tale entit\u00e0<\/strong><\/em>\u201c.<\/p>\n<p>Quindi appare evidente che non sar\u00e0\u00a0<strong>possibile evitare la tassazione CFC<\/strong>\u00a0mediante l\u2019escamotage della separazione dei\u00a0<strong>\u201cdiritti di voto\u201d<\/strong>\u00a0rispetto ai\u00a0<strong>\u201cdiritti agli utili\u201d.<\/strong><\/p>\n<p>A\u00a0<strong>livello operativo<\/strong>, per quanto riguarda le modalit\u00e0 di tassazione:<\/p>\n<ul>\n<li>i\u00a0<strong>redditi delle \u201cimprese estere controllate\u201d ( Controlled Foreign Companies, c.d. Cfc) che ricadono nelle fattispecie dall&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 167 del TUIR<\/a><\/strong><strong>,\u00a0imputati in capo ai soggetti residenti che controllano l\u2019impresa estera, anche in caso di mancata percezione degli stessi, ovvero \u201cper trasparenza\u201d<\/strong>:\n<ul>\n<li>\u00a0sono <strong>assoggettati a tassazione separata mediante l\u2019applicazione di un\u2019aliquota media applicata sul reddito del soggetto residente (questa aliquota non pu\u00f2 in ogni caso essere inferiore all\u2019aliquota <\/strong><strong>ordinaria dell\u2019imposta sul reddito delle societ\u00e0)<\/strong>;<\/li>\n<li><strong>dall\u2019imposta cos\u00ec determinata sono ammesse in detrazione le imposte sui redditi pagate all\u2019estero a titolo <\/strong><strong>definitivo dal soggetto non residente con le modalit\u00e0 e nei limiti previsti dall\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001650000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%20165\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 165 del TUIR<\/a><\/strong>;<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li>in caso di controllo congiunto, i redditi imputati a ciascun partecipante devono essere tassati separatamente in capo a ciascuno di essi mediante l\u2019applicazione dell\u2019aliquota media di tassazione del reddito complessivo netto.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Vedi: <a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/soggetti-esteri-controllati-controlled-foreign-companies-cfc\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Soggetti esteri controllati &#8211; Controlled Foreign Companies (CFC)<\/strong><\/a><\/p>\n<p><strong><a href=\"#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark2\"><\/a><\/p>\n<h1>Riforma della fiscalit\u00e0 internazionale \u2013 Semplificazione al riguardo della Normativa sui soggetti esteri controllati ( Controlled Foreign Companies (CFC))<\/h1>\n<p>L\u2019 <strong>art. 3\u00a0<em>(<\/em><\/strong><em>Principi generali relativi al diritto tributario dell\u2019Unione europea e internazionale)<\/em>,\u00a0<strong>primo comma<\/strong>, della\u00a0<strong><a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2023\/08\/14\/23G00122\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">legge delega 9 agosto 2023, n. 111<\/a><\/strong>, dispone che<strong>:\u201d<br \/>\n<\/strong>1.\u00a0Nell\u2019esercizio della delega di cui all\u2019articolo 1 il Governo osserva, oltre ai principi e criteri direttivi generali di cui all\u2019articolo 2, anche i seguenti ulteriori principi e criteri direttivi generali:<br \/>\n\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.<br \/>\nf) semplificare e razionalizzare il regime delle societa&#8217; estere controllate (controlled foreign companies), rivedendo i criteri di determinazione dell&#8217;imponibile assoggettato a tassazione in Italia e coordinando la conseguente disciplina con quella attuativa della lettera e)<em> (recepimento della <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id=%7B91B543C3-D048-48DE-8CD0-C944027AFAAE%7D\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">direttiva n. 2022\/Ue\/2523<\/a> intesa a garantire un livello di imposizione fiscale minimo globale per i gruppi multinazionali di imprese e i gruppi nazionali su larga scala nell&#8217;Unione (<a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/2023\/05\/01\/progetto-beps-base-erosion-and-profit-shifting-dellocse-g20-pilastro-2-global-minimum-tax-direttiva-n-2022-2523\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Progetto BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) dell&#8217;OCSE\/G20 (riforma dei \u201cPillars\u201d) sulla global minimum tax\u00a0 nell\u2019ambito dell\u2019iniziativa sul\u00a0Pillar Two<\/a>)<\/em>&#8221;<\/p>\n<p>Nella Gazzetta Ufficiale n. 301 del 28\/12\/2023 \u00e8 stato pubblicato il\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={E12E75F1-08F0-419E-B896-5435658FCB09}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000010000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%201\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Decreto legislativo del 27\/12\/2023 n. 209\u00a0<\/strong><\/a>in\u00a0attuazione della\u00a0<strong><a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2023\/08\/14\/23G00122\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">legge delega 9 agosto 2023, n. 111\u00a0<\/a><\/strong>(\u201cDelega al Governo per la\u00a0<strong>riforma fiscale<\/strong>\u201d),\u00a0<strong>relativo alla riforma della fiscalit\u00e0 internazionale\u00a0<\/strong>che comprende una\u00a0 <strong>semplificazione della disciplina delle societ\u00e0 estere controllate<\/strong><strong>.<\/strong><\/p>\n<p><strong>L\u2019 <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={E12E75F1-08F0-419E-B896-5435658FCB09}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000030000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%203\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Art. 3 Semplificazione della disciplina delle societ\u00e0 estere controllate <\/a><\/strong>del <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={E12E75F1-08F0-419E-B896-5435658FCB09}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000010000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%201\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Decreto legislativo del 27\/12\/2023 n. 209<\/a>,\u00a0<\/strong>in vigore dal 29\/12\/2023, ha<strong> modificato l&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 167<em> (Disposizioni in materia di imprese estere controllate)<\/em> del testo unico delle imposte sui redditi<\/a><\/strong> di cui al decreto del Presidente della Repubblica del 22 dicembre 1986, n. 917:<\/p>\n<ul>\n<li>sostituendo la lettera a) del comma 4 <em>(ponendo come <strong>prima cond<\/strong><strong>izione,<\/strong>\u00a0per i soggetti controllati non residenti per essere assoggettati alle\u00a0<strong>Disposizioni in materia di imprese estere controllate,<\/strong>\u00a0non pi\u00f9 quella di una \u00a0tassazione effettiva inferiore alla met\u00e0 di quella a cui sarebbero stati soggetti qualora residenti in Italia, ma quella di una\u00a0<strong><span style=\"text-decoration: underline;\">tassazione effettiva inferiore al 15 per cento<\/span>)<\/strong><\/em>;<\/li>\n<li>aggiungendo i commi:\n<ul>\n<li><strong>4-bis<\/strong><em>\u00a0(disposizioni ai fini del\u00a0<strong>calcolo della tassazione effettiva inferiore al 15 per cento\u00a0<\/strong>di cui al comma 4, lettera a);<\/em><\/li>\n<li><strong>4-ter<\/strong>\u00a0<em>(che prevede l&#8217;<strong>opzione per imposta sostitutiva delle imposte sui redditi pari al 15 per cento dell&#8217;utile contabile netto<\/strong>);<\/em><\/li>\n<li><strong>4-quater<\/strong>\u00a0<em>(che pone la\u00a0<strong>condizione per poter usufruire dell&#8217;opzione per imposta sostitutiva\u00a0<\/strong>\u00a0che\u00a0<strong>i bilanci di esercizio siano oggetto di revisione e certificazione<\/strong>\u00a0da parte di operatori professionali a ci\u00f2 autorizzati nello Stato estero di localizzazione dei soggetti controllati non residenti)<\/em>.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong><a href=\"#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark3\"><\/a><\/p>\n<h1>Regime CFC<\/h1>\n<p><strong>Dal 29 dicembre 2023<\/strong>\u00a0si configura\u00a0<strong>un unico regime per le Cfc,<\/strong>\u00a0indipendentemente dalla loro localizzazione, quando ricorrono\u00a0<strong>congiuntamente due requisiti<\/strong>:<\/p>\n<ol>\n<li><span style=\"text-decoration: underline;\"><strong>se il bilancio d\u2019esercizio dei soggetti controllati non residenti:<\/strong><\/span>\n<ul>\n<li><span style=\"text-decoration: underline;\"><strong> \u00e8 oggetto di revisione e certificazione, <\/strong><\/span>l\u2019impresa estera \u00e8 assoggettata a <em><strong><span style=\"text-decoration: underline;\">tassazione effettiva inferiore al 15 per cento<\/span><\/strong><\/em>;<\/li>\n<li><span style=\"text-decoration: underline;\"><strong>non \u00e8 oggetto di revisione e certificazione, <\/strong><\/span>l\u2019impresa estera \u00e8 assoggettata a <span style=\"text-decoration: underline;\"><strong>tassazione effettiva inferiore alla met\u00e0 di quella a cui sarebbero stati soggetti qualora residenti in Italia;<\/strong><\/span><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li><span style=\"text-decoration: underline;\">oltre 1\/3 dei proventi<\/span>\u00a0realizzati dall\u2019impresa estera <span style=\"text-decoration: underline;\"><strong>rientra nella categoria dei c.d.\u00a0\u201c<em>passive income<\/em>\u201d<\/strong><\/span>\u00a0cos\u00ec come \u00e8 definita in\u00a0<strong>7 punti\u00a0<\/strong>contenuti nell\u2019<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 167, comma 4, lettera b) del Tuir<\/a><\/strong>.<\/li>\n<\/ol>\n<p>La tassazione effettiva dei soggetti controllati non residenti \u00e8 pari al rapporto tra la somma delle imposte correnti dovute e delle imposte<br \/>\nanticipate e differite iscritte nel proprio bilancio d\u2019esercizio e l\u2019utile ante imposte dell\u2019esercizio risultante dal predetto bilancio.<br \/>\nA tal fine, <span style=\"text-decoration: underline;\"><strong>il bilancio d\u2019esercizio dei soggetti controllati non residenti deve essere oggetto di revisione e certificazione da parte di operatori professionali a ci\u00f2 autorizzati nello Stato estero di localizzazione dei soggetti controllati non residenti, i cui esiti sono utilizzati dal revisore del soggetto controllante ai fini del giudizio sul bilancio annuale o consolidato<\/strong><\/span>.<br \/>\n<span style=\"text-decoration: underline;\"><strong>Se tale condizione non \u00e8 verificata o la tassazione effettiva \u00e8 inferiore al 15 per cento, i soggetti controllanti devono verificare che i soggetti controllati non residenti sono assoggettati ad una tassazione effettiva inferiore alla met\u00e0 di quella a cui sarebbero stati soggetti qualora residenti in Italia, determinata secondo le modalit\u00e0 stabilite con il\u00a0<a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/6021288\/Provvedimento+CFC+opzione+4+ter+30_4_24.pdf\/7def3d89-0890-74a5-ce3e-c4af831383b1\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Provvedimento Prot. n.213637\/2024 del 30\/04\/2024<\/a> del direttore dell\u2019Agenzia delle entrate.<\/strong><\/span><\/p>\n<p>Per quanto riguarda il\u00a0<strong>primo requisito<\/strong>\u00a0(il livello di tassazione dell\u2019impresa estera),\u00a0\u00a0<strong>non si fa\u00a0 riferimento alla\u00a0tassazione \u201cnominale\u201d,\u00a0<\/strong>ma a\u00a0quella \u201c<strong>effettiva<\/strong>\u201d.<\/p>\n<p>Il testo della\u00a0<strong>relazione illustrativa<\/strong> al dal decreto <strong>ATAD (ANTI TAX AVOIDANCE DIRECTIVES<\/strong>, <strong><a href=\"http:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2018\/12\/28\/18G00168\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">DECRETO LEGISLATIVO\u00a029 novembre 2018, n. 142<\/a><\/strong><strong>, <\/strong>in attuazione della\u00a0<strong><a href=\"https:\/\/eur-lex.europa.eu\/legal-content\/IT\/TXT\/HTML\/?uri=CELEX:32016L1164&amp;from=IT\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">direttiva (UE) 2016\/1164 del Consiglio, del 12 luglio 2016\u00a0<\/a><\/strong>(<strong>Atad 1<\/strong>), nel fare riferimento al\u00a0<strong>confronto\u00a0<\/strong>tra il\u00a0<strong><em>tax rate<\/em>\u00a0estero<\/strong>\u00a0e quello\u00a0<strong>nazionale<\/strong>, riguardo a quest\u2019ultimo precisa che il calcolo andr\u00e0 compiuto rideterminando il reddito dell\u2019impresa estera secondo le disposizioni fiscali italiane che sarebbero applicabili al reddito lordo risultante dal bilancio dell\u2019impresa estera, e operando quindi\u00a0<strong>un confronto<\/strong>\u201c <em>che riguarda, sul fronte della tassazione virtuale interna<strong>, l\u2019imposta sul reddito delle societ\u00e0 (Ires)<\/strong><\/em>\u201d.<\/p>\n<p>Quindi\u00a0per quanto riguarda la verifica della\u00a0<strong>tassazione effettiva<\/strong>\u00a0questa dovr\u00e0 essere compiuta\u00a0<strong>avuto riguardo alla sola Ires.<\/strong><\/p>\n<p>Per\u00a0<strong>verificare il livello di tassazione effettiva<\/strong>, occorre\u00e0 effettuare un\u00a0<strong>confronto<\/strong>\u00a0tra il\u00a0<strong><em>\u201ctax rate effettivo estero\u201d<\/em><\/strong>\u00a0e il\u00a0<strong><em>\u201ctax rate virtuale domestico\u201d,<\/em><\/strong>\u00a0quest\u2019ultimo calcolato\u00a0<strong>determinando<\/strong>\u00a0<strong>il reddito\u00a0<\/strong>risultante dal\u00a0<strong>bilancio d\u2019esercizio<\/strong>\u00a0redatto all\u2019estero sulla base delle\u00a0<strong>disposizioni fiscali italiane.<\/strong><\/p>\n<p>Il punto a) del quarto comma fa riferimento al\u00a0<em>provvedimento del Direttore dell\u2019Agenzia delle entrate.<\/em><\/p>\n<p>In data\u00a016\/09\/2016 il Direttore dell\u2019Agenzia delle Entrate ha emanato il\u00a0<a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2019\/02\/d-lgs-147_15-art-8-co-1-lett-d.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">PROVVEDIMENTO N. PROT. 143239 , \u201c<em>Disposizioni in materia di imprese estere controllate. Criteri per determinare con modalit\u00e0 semplificata l\u2019effettivo livello di tassazione di cui al comma 8-bis dell\u2019articolo 167 del TUIR<\/em><\/a>\u201d<\/p>\n<p>I Criteri di determinazione della tassazione effettiva estera e della tassazione virtuale domestica sono fissati al punto 5 del\u00a0<a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2019\/02\/d-lgs-147_15-art-8-co-1-lett-d.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">Provvedimento del Direttore dell\u2019Agenzia delle Entrate<\/a>.<\/p>\n<p>Il giorno 27.12.2021 l\u2019Agenzia delle Entrate ha emanato la <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/4002800\/circolare+n.18+-+2021.pdf\/8a1c6d6c-7ba4-e268-f737-7065ab79376d\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><strong>circolare n\u00b0 18\/E<\/strong><\/a><strong> (<\/strong><strong>Circolare ATAD n. 1 \u2013 Chiarimenti in tema di Societ\u00e0 Controllate Estere (CFC) &#8211; <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">articolo 167 del TUIR<\/a>, come modificato<br \/>\ndall\u2019articolo 4 del <a href=\"http:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2018\/12\/28\/18G00168\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">DECRETO LEGISLATIVO\u00a029 novembre 2018, n. 142<\/a>),<\/strong>\u00a0che riporta importanti chiarimenti in merito alla disciplina delle\u00a0<strong>Controlled Foreign Companies (CFC).<\/strong><\/p>\n<p>La <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/4002800\/circolare+n.18+-+2021.pdf\/8a1c6d6c-7ba4-e268-f737-7065ab79376d\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><strong>circolare n\u00b0 18\/E<\/strong><\/a>\u00a0\u00a0ripercorre tutte le modifiche, dovute al recepimento della<strong>\u00a0Direttiva ATAD\u00a0<\/strong>, intervenute nella normativa nazionale.<\/p>\n<p>Il giorno 27.12.2021 l\u2019Agenzia delle Entrate ha emanato il<strong>\u00a0<\/strong><a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/4002804\/provvedimento+CFC_del+27.12.2021.pdf\/6e6cc2c8-4431-b0f9-e429-366025eb581e\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><strong>provvedimento n\u00b0 376652<\/strong><\/a><strong>,\u00a0 riguardante le recenti modifiche apportate alla disciplina delle CFC (Controlled Foreign Companies), <\/strong>volto all\u2019individuazione di nuovi <strong>criteri per<\/strong> <strong>determinare, con modalit\u00e0 semplificata, l\u2019effettivo livello di tassazione della controllata estera, <\/strong>al fine di tener conto delle novit\u00e0 recate alla disciplina CFC dal decreto <strong>ATAD (ANTI TAX AVOIDANCE DIRECTIVES<\/strong>, <strong><a href=\"http:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2018\/12\/28\/18G00168\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">DECRETO LEGISLATIVO\u00a029 novembre 2018, n. 142<\/a><\/strong><strong>, <\/strong>in attuazione della\u00a0<strong><a href=\"https:\/\/eur-lex.europa.eu\/legal-content\/IT\/TXT\/HTML\/?uri=CELEX:32016L1164&amp;from=IT\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">direttiva (UE) 2016\/1164 del Consiglio, del 12 luglio 2016\u00a0<\/a><\/strong>(<strong>Atad 1<\/strong>), recante norme contro le pratiche di elusione fiscale che incidono direttamente sul funzionamento del mercato interno e come modificata dalla<strong>\u00a0<a href=\"https:\/\/eur-lex.europa.eu\/legal-content\/IT\/TXT\/HTML\/?uri=CELEX:32017L0952&amp;from=IT\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">direttiva (UE) 2017\/952 del Consiglio del 29 maggio 2017<\/a><\/strong>(<strong>Atad 2<\/strong>), recante modifica della direttiva (UE) 2016\/1164 relativamente ai disallineamenti da ibridi con i paesi terzi. (18G00168)<a href=\"http:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/gu\/2018\/12\/28\/300\/sg\/pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">(GU Serie Generale n.300 del 28-12-2018) <\/a>Entrata in vigore del provvedimento: 12\/01\/2019).<\/p>\n<p>Con il\u00a0 <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/4002804\/provvedimento+CFC_del+27.12.2021.pdf\/6e6cc2c8-4431-b0f9-e429-366025eb581e\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><strong>provvedimento n\u00b0 376652<\/strong><\/a> del 27\/12\/2021- emanato in attuazione dell\u2019<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016700000000&amp;articolo=Articolo%20167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">articolo 167, comma 4, lettera a), del TUIR<\/a><\/strong> &#8211; vengono <strong>aggiornate le indicazioni contenute nel precedente provvedimento<\/strong>, <strong><a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/343796\/Provvedimento+del+16+settembre+2016+imprese+estere+controllate_PROVVEDIMENTO+N.+PROT.+143239+DEL+16+SETTEMBRE+2016.pdf\/129df10b-c122-22f1-bef2-2ccb79d31b50\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">provvedimento 2016\/143239 del 16 settembre 2016<\/a><\/strong>, il quale, pertanto, deve considerarsi a tutti gli effetti sostituito dal <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/4002804\/provvedimento+CFC_del+27.12.2021.pdf\/6e6cc2c8-4431-b0f9-e429-366025eb581e\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><strong>provvedimento n\u00b0 376652<\/strong><\/a>.<\/p>\n<p>I chiarimenti interpretativi in merito alla corretta applicazione delle disposizioni oggetto del <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/4002804\/provvedimento+CFC_del+27.12.2021.pdf\/6e6cc2c8-4431-b0f9-e429-366025eb581e\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><strong>provvedimento n\u00b0 376652<\/strong><\/a> \u00a0sono forniti attraverso documenti di prassi amministrativa dell\u2019Agenzia delle entrate.<br \/>\nSono fatte salve, laddove compatibili con la nuova disciplina, le indicazioni fornite con i precedenti documenti di prassi (cfr. <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getContent.do?id=%7B3BC35019-99EC-4642-8D5F-7C1A96160267%7D\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">circolare del 6 ottobre 2010, n. 51\/E<\/a><\/strong>; <strong><a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/299914\/Circolare+23+del+26+05+2011_Circ23e+del+26.05.11.pdf\/ef586753-1164-b74e-79dd-f91818dd5d3d\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">circolare del 26 maggio 2011, n. 23\/E<\/a><\/strong>; <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/299885\/Circolare+28+del+21+06+2011_Cir28e+del+21+06+11.pdf\/06de4304-bd59-bc00-e99a-ee52f8b57a94\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><strong>circolare del 21 giugno 2011, n. 28\/E, capitolo3<\/strong><\/a>, e <strong><a href=\"https:\/\/www.camera.it\/temiap\/allegati\/2016\/08\/05\/OCD177-2302.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">circolare del 4 agosto 2016, n. 35\/E<\/a><\/strong>)<\/p>\n<p>L\u2019<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 167, comma 4, lettera b) del Tuir<\/a><\/strong><strong>\u00a0<\/strong>elenca le\u00a0<strong>categorie\u00a0<\/strong>che appartengono ai c.d.<strong>\u00a0\u201c<em>passive income<\/em>\u201d<\/strong>:<\/p>\n<div class=\"p juranet\"><em><strong>1) interessi o qualsiasi altro reddito generato da attivi finanziari;<\/strong><\/em><\/div>\n<div class=\"p juranet\"><em><strong>2) canoni o qualsiasi altro reddito generato da propriet\u00e0 intellettuale;<\/strong><\/em><\/div>\n<div class=\"p juranet\"><em><strong>3) dividendi e redditi derivanti dalla cessione di partecipazioni;<\/strong><\/em><\/div>\n<div class=\"p juranet\"><em><strong>4) redditi da leasing finanziario;<\/strong><\/em><\/div>\n<div class=\"p juranet\"><em><strong>5) redditi da attivit\u00e0 assicurativa, bancaria e altre attivit\u00e0 finanziarie;<\/strong><\/em><\/div>\n<div class=\"p juranet\"><em><strong>6) proventi derivanti da operazioni di compravendita di beni con valore economico aggiunto scarso o nullo, effettuate con soggetti che, direttamente o indirettamente, controllano il soggetto controllato non residente, ne sono controllati o sono controllati dallo stesso soggetto che controlla il soggetto non residente;<\/strong><\/em><\/div>\n<div class=\"p juranet\"><em><strong>7) proventi derivanti da prestazioni di servizi, con valore economico aggiunto scarso o nullo, effettuate a favore di soggetti che, direttamente o indirettamente, controllano il soggetto controllato non residente, ne sono controllati o sono controllati dallo stesso soggetto che controlla il soggetto non residente; ai fini dell\u2019individuazione dei servizi con valore economico aggiunto scarso o nullo si tiene conto delle indicazioni contenute nel decreto del Ministro dell\u2019economia e delle finanze emanato ai sensi del comma 7 dell\u2019articolo 110 .<\/strong><\/em><\/div>\n<div><\/div>\n<div>Con riferimento alle prestazioni di servizi di cui al punto 7, in riferimento ai \u201c<strong>servizi infragruppo a basso valore aggiunto<\/strong>\u201d, la norma richiama le\u00a0<strong>indicazioni contenute nel\u00a0<\/strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={0FF08074-BAF2-4C09-B286-B4DDD4542687}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">\u00a0<\/a><strong>D.M. 14.05.2018,\u00a0<\/strong><em>linee guida per l\u2019applicazione delle disposizioni previste dall\u2019articolo 110, comma 7, del Testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, in materia di prezzi di trasferimento<\/em><strong>,<\/strong> (<strong><em>vedi art. 7 Decreto del 14\/05\/2018 &#8211; Min. Economia e Finanze<\/em>\u00a0(<sup>1<\/sup>))<\/strong>.<\/div>\n<div><\/div>\n<div>\n<p>In quanto alla\u00a0<strong>disapplicazione<\/strong>\u00a0del regime Cfc, la norma prevede che questa possa ricorrere laddove il contribuente\u00a0<strong>dimostri<\/strong>\u00a0\u2013 volendo, anche a mezzo\u00a0<strong>interpello preventivo<\/strong>\u00a0all\u2019Agenzia delle Entrate \u2013 che l\u2019impresa controllata estera svolge una \u201c<strong><em>attivit\u00e0 economica effettiva, mediante l\u2019impiego di personale, attrezzature, attivi e locali<\/em><\/strong>\u201d.<\/p>\n<\/div>\n<div>Il <strong>primo periodo <\/strong>del <strong>quinto comma <\/strong>dell&#8217;<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 167 del TUIR<\/a><\/strong>\u00a0<strong>\u00a0<\/strong>stabilisce che\u00a0<strong>le disposizioni<\/strong> dell\u2019<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 167<\/a><\/strong>\u00a0<strong>non si applicano se il soggetto di cui al comma 1 dell&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 167<\/a> dimostra che il soggetto controllato non residente svolge un&#8217;attivit\u00e0 economica effettiva, mediante l\u2019impiego di personale, attrezzature, attivi e locali.<\/strong><\/div>\n<div><\/div>\n<div>Una considerazione di rilievo da fare \u00e8 quella al riguardo della \u201c<strong><em>attivit\u00e0 economica effettiva\u201d.<\/em><\/strong> Nella formulazione del <strong>quinto comma <\/strong>dell&#8217;<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 167 del TUIR<\/a><\/strong> si parla di \u201c<strong><em>attivit\u00e0 economica effettiva\u201d,<\/em><\/strong>\u00a0quindi\u00a0 si dovr\u00e0\u00a0valutare l\u2019<strong>adeguatezza della struttura organizzativa<\/strong>\u00a0dell\u2019impresa estera<strong>\u00a0rispetto<\/strong>\u00a0all\u2019<strong>attivit\u00e0 in concreto svolta<\/strong>.<\/div>\n<div><\/div>\n<div>Ai sensi del <strong>secondo periodo<\/strong> del <strong>quinto comma <\/strong>dell&#8217;<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 167 del TUIR<\/a><\/strong>, il contribuente\u00a0<strong>pu\u00f2 interpellare l\u2019Agenzia delle Entrate ai sensi dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={2AD89417-4F8C-4D1C-9C94-99AEE78E7736}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000110000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%2011\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 11 <em>(Interpello)<\/em>, comma 1, lettera b), della legge 27 luglio 2000, n. 212 <em>(Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente)<\/em><\/a><\/strong>.<\/div>\n<div>Ai sensi del <strong>terzo periodo<\/strong> del <strong>quinto comma <\/strong>dell&#8217;<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 167 del TUIR<\/a>, <\/strong>per<strong> i contribuenti che aderiscono al regime dell\u2019adempimento collaborativo<\/strong> di cui all\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={0162EA71-55BD-4171-8555-C1BA584A013C}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000030000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%203\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 3 del decreto legislativo 5 maggio 2015, n. 128 <\/strong><em>(Disposizioni sulla certezza del diritto nei rapporti tra fisco e contribuente, in attuazione degli articoli 5, 6 e 8, comma 2, della legge 11 marzo 2014, n. 23)<\/em><\/a><strong>,<\/strong> l\u2019<strong>istanza di interpello<\/strong> di cui al <strong>secondo periodo<\/strong> del <strong>quinto comma <\/strong>dell&#8217;<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 167 del TUIR<\/a><\/strong> <strong>pu\u00f2 essere presentata indipendentemente dalla verifica delle condizioni di cui all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 167, comma 4, lettere a) e b) del Tuir<\/a>.<\/strong><\/div>\n<div><\/div>\n<p><strong><a href=\"#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark4\"><\/a><\/p>\n<h1>Modalit\u00e0 dichiarative<\/h1>\n<div>L&#8217;<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 167, comma 11, ultimo periodo, Tuir <\/a><\/strong>testualmente recita:<strong> &#8220;<\/strong><em>Fatti salvi i casi in cui la disciplina del presente articolo sia stata applicata oppure non lo sia stata per effetto dell&#8217;ottenimento di una risposta favorevole all&#8217;interpello di cui al comma 5, <strong>il soggetto di cui al comma 1 deve segnalare nella dichiarazione dei redditi la detenzione di partecipazioni in soggetti controllati non residenti di cui ai commi 2 e 3, al ricorrere delle condizioni di cui al comma 4, lettere a) e b<\/strong><\/em><strong>).<\/strong>&#8220;<\/div>\n<div><\/div>\n<div>Quindi,\u00a0<span style=\"text-decoration: underline;\"><strong> il soggetto controllante residente in Italia<\/strong>, per espressa disposizione normativa, <strong>deve comunque segnalare nella dichiarazione dei redditi la detenzione di partecipazioni in soggetti controllati non residenti\u00a0nei confronti dei quali ricorrono le condizioni di tassazione per trasparenza,<\/strong>\u00a0<strong>fatti salvi i casi in cui<\/strong><\/span><\/div>\n<ul>\n<li><span style=\"text-decoration: underline;\">sia stata\u00a0<strong>operata la tassazione dei redditi esteri,<\/strong><\/span><\/li>\n<li><span style=\"text-decoration: underline;\">oppure si sia\u00a0<strong>ottenuta risposta favorevole all\u2019interpello disapplicativo.<\/strong><\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>L\u2019obbligo di segnalazione sussiste solo al ricorrere delle condizioni di cui all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 167, comma 4, lettere a) e b) del Tuir.<\/a><\/strong><\/p>\n<p>Le persone fisiche che controllano soggetti non residenti che ricadano nelle fattispecie previste dall&#8217;<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 167, comma 4, lettere a) e b) del Tuir<\/a><\/strong>\u00a0devono compilare il <strong>Quadro FC del Modello PF <em>(Fascicolo 3)<\/em>.<\/strong><\/p>\n<p>La disciplina dell\u2019art. 167 del TUIR si applica se i soggetti controllati non residenti integrano congiuntamente le seguenti condizioni (c.d.<br \/>\nCFC):<br \/>\na) <strong>sono assoggettati a tassazione effettiva inferiore al 15 per cento<\/strong>;<br \/>\nb) <strong>oltre un terzo dei proventi da essi realizzati rientra in una o pi\u00f9 delle categorie elencate nell&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 167, comma 4, lettera b) del Tuir<\/a><\/strong>.<\/p>\n<p>La<strong> tassazione effettiva dei soggetti controllati non residenti<\/strong> \u00e8 pari al rapporto tra la somma delle imposte correnti dovute e delle imposte anticipate e differite iscritte nel proprio bilancio d\u2019esercizio e l\u2019utile ante imposte dell\u2019esercizio risultante dal predetto bilancio.<br \/>\nA tal fine, <strong>il bilancio d\u2019esercizio dei soggetti controllati non residenti deve essere oggetto di revisione e certificazione da parte di operatori professionali a ci\u00f2 autorizzati nello Stato estero di localizzazione dei soggetti controllati non residenti,<\/strong> i cui esiti sono utilizzati dal revisore del soggetto controllante ai fini del giudizio sul bilancio annuale o consolidato.<br \/>\n<strong>Se tale condizione non \u00e8 verificata o la tassazione effettiva \u00e8 inferiore al 15 per cento, i soggetti controllanti devono verificare che i soggetti controllati non residenti sono assoggettati ad una tassazione effettiva inferiore alla met\u00e0 di quella a cui sarebbero stati soggetti qualora residenti in Italia, determinata secondo le modalit\u00e0 stabilite con \u00a0<a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/6021288\/Provvedimento+CFC+opzione+4+ter+30_4_24.pdf\/7def3d89-0890-74a5-ce3e-c4af831383b1\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Provvedimento Prot. n.213637\/2024 del 30\/04\/2024<\/a>.<\/strong><\/p>\n<p>In precedenza, al fine di tener conto delle modifiche normative intervenute a seguito del recepimento della <a href=\"https:\/\/eur-lex.europa.eu\/legal-content\/IT\/TXT\/HTML\/?uri=CELEX:32016L1164&amp;from=IT\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Direttiva (UE) 2016\/1164 del Consiglio, del 12 luglio 2016,<\/a>\u00a0 (cosiddetta Anti Tax Avoidance Directive \u2013\u00a0ATAD 1) \u00e8 stato pubblicato il <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/4002804\/provvedimento+CFC_del+27.12.2021.pdf\/6e6cc2c8-4431-b0f9-e429-366025eb581e\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><strong>Provvedimento n\u00b0 376652 del 27 dicembre 2021<\/strong><\/a>\u00a0(che ha sostituito il Provvedimento n. 143239 del 16 settembre 2016, adottato a seguito della previsione recata dal decreto legislativo 14 settembre 2015, n. 147 c.d. \u201cdecreto internazionalizzazione\u201d).<br \/>\n<strong>Ai fini del calcolo della tassazione effettiva, rileva anche l\u2019imposta minima nazionale equivalente, definita nell\u2019allegato A<\/strong> del <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={E12E75F1-08F0-419E-B896-5435658FCB09}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000010000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%201\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Decreto legislativo del 27\/12\/2023 n. 209<\/a>,\u00a0<\/strong>in vigore dal 29\/12\/2023, di recepimento della direttiva (UE) 2022\/2523 del Consiglio, del 15 dicembre 2022, <em>intesa a garantire un livello di imposizione fiscale minimo globale per i gruppi multinazionali di imprese e i gruppi nazionali su larga scala nell&#8217;Unione (<a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/2023\/05\/01\/progetto-beps-base-erosion-and-profit-shifting-dellocse-g20-pilastro-2-global-minimum-tax-direttiva-n-2022-2523\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Progetto BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) dell&#8217;OCSE\/G20 (riforma dei \u201cPillars\u201d) sulla global minimum tax\u00a0 nell\u2019ambito dell\u2019iniziativa sul\u00a0Pillar Two<\/a>) <\/em>dovuta dal soggetto controllato non residente.<br \/>\nL\u2019imposta minima nazionale equivalente dovuta nel <strong>Paese di localizzazione del soggetto controllato non residente<\/strong>,<strong> individuato ai sensi<\/strong> dell\u2019<strong>art. 12<\/strong> del del <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={E12E75F1-08F0-419E-B896-5435658FCB09}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000010000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%201\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Decreto legislativo del 27\/12\/2023 n. 209<\/a>,\u00a0<\/strong>in vigore dal 29\/12\/2023, di recepimento della direttiva (UE) 2022\/2523, rileva in misura corrispondente all\u2019imposta<br \/>\nminima nazionale equivalente moltiplicata per il rapporto tra il profitto eccedente relativo al soggetto controllato non residente e la somma di tutti i profitti eccedenti relativi alle imprese ed entit\u00e0 del gruppo soggette all\u2019imposta minima nazionale equivalente calcolata in maniera unitaria con il soggetto controllato non residente.<\/p>\n<p>Ai sensi dell&#8217;<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 167, comma 5, del Tuir,<\/a><\/strong> le disposizioni dell&#8217;<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 167<\/a><\/strong> non si applicano se il contribuente dimostra che il soggetto controllato non residente svolge un\u2019attivit\u00e0 economica effettiva, mediante l\u2019impiego di personale, attrezzature, attivi e locali.<\/p>\n<p><strong>I soggetti di cui al comma 2 dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={2AD89417-4F8C-4D1C-9C94-99AEE78E7736}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000110000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%2011\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 11 <em>(Interpello) <\/em>della legge 27 luglio 2000, n. 212 <em>(Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente)<\/em><\/a><\/strong> possono <strong>interpellare l\u2019Agenzia delle entrate<\/strong> ai sensi del citato <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={2AD89417-4F8C-4D1C-9C94-99AEE78E7736}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000110000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%2011\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 11 <em>(Interpello)<\/em>, comma 1, lettera e), della legge 27 luglio 2000, n. 212 <em>(Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente)<\/em><\/a><\/strong>.<\/p>\n<p><strong>I soggetti di cui al comma 2 dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={2AD89417-4F8C-4D1C-9C94-99AEE78E7736}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000110000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%2011\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 11 <em>(Interpello) <\/em>della legge 27 luglio 2000, n. 212 <em>(Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente)<\/em><\/a><\/strong> possono ritenere non applicabili le disposizioni dell&#8217;<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 167<\/a><\/strong> anche<\/p>\n<ul>\n<li>nel caso in cui <strong>non abbiano presentato l\u2019istanza di interpello<\/strong> probatorio prevista dall&#8217;<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={2AD89417-4F8C-4D1C-9C94-99AEE78E7736}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000110000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%2011\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 11 <em>(Interpello)<\/em>, comma 1, lettera e), della legge 27 luglio 2000, n. 212 <em>(Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente)<\/em><\/a><\/strong><\/li>\n<li>ovvero, <strong>avendola presentata, non abbiano ricevuto risposta positiva<\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Per<strong> i contribuenti che aderiscono al regime dell\u2019adempimento collaborativo<\/strong> di cui all\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={0162EA71-55BD-4171-8555-C1BA584A013C}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000030000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%203\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 3 del decreto legislativo 5 maggio 2015, n. 128 <\/strong><em>(Disposizioni sulla certezza del diritto nei rapporti tra fisco e contribuente, in attuazione degli articoli 5, 6 e 8, comma 2, della legge 11 marzo 2014, n. 23)<strong>,<\/strong> l\u2019<strong>istanza di interpello<\/strong> di cui al <strong>secondo periodo<\/strong> del <strong>quinto comma <\/strong>dell&#8217;<\/em><\/a><em><strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 167 del TUIR<\/a><\/strong> <strong>pu\u00f2 essere presentata indipendentemente dalla verifica delle condizioni di cui all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 167, comma 4, lettere a) e b) del Tuir<\/a>.<\/strong><br \/>\n<\/em><br \/>\nSi applicano, ove compatibili, le disposizioni del <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id=%7B302F01DC-E7D3-4834-8B6F-3D369C23F3C4%7D#:~:text=429%20%2D%20Min.,Repubblica%2022%20dicembre%201986%2C%20n.\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">decreto del Ministro dell\u2019economia e delle finanze 21 novembre 2001, n. 429 <em>(Regolamento recante disposizioni in materia di tassazione dei redditi di imprese estere partecipate)<\/em><\/a><\/strong>.<\/p>\n<p>Per attribuire il valore fiscale ai beni del <strong>soggetto estero controllato ( Controlled Foreign Companies (CFC))<\/strong> occorre avere riguardo alle specifiche disposizioni contenute nel predetto <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id=%7B302F01DC-E7D3-4834-8B6F-3D369C23F3C4%7D#:~:text=429%20%2D%20Min.,Repubblica%2022%20dicembre%201986%2C%20n.\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">decreto del Ministro dell\u2019economia e delle finanze 21 novembre 2001, n. 429 <em>(Regolamento recante disposizioni in materia di tassazione dei redditi di imprese estere partecipate)<\/em><\/a><\/strong> che, in particolare, all\u2019<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={302F01DC-E7D3-4834-8B6F-3D369C23F3C4}&amp;codiceOrdinamento=200000200000000&amp;articolo=Articolo%202\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 2<\/a> <em>(Determinazione dei redditi)<\/em>, comma 2<\/strong>, stabilisce che i valori risultanti dal bilancio relativo all\u2019esercizio o periodo di gestione anteriore a quello da cui si applicano le disposizioni del citato regolamento sono riconosciuti ai fini delle imposte sui redditi a condizione che siano conformi a quelli derivanti dall\u2019applicazione dei criteri contabili adottati nei precedenti esercizi o ne venga attestata la congruit\u00e0 da uno o pi\u00f9 soggetti che siano in possesso dei requisiti previsti dall\u2019articolo 11 del decreto legislativo 27 gennaio 1992, n. 88. Gli ammortamenti e i fondi per rischi ed oneri risultanti dal predetto bilancio si considerano dedotti anche se diversi da quelli ammessi dal TUIR ovvero se eccedenti i limiti di deducibilit\u00e0 ivi previsti.<\/p>\n<p>Le imprese che, per effetto dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001689999900003000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%20168%20ter\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">a<strong>rt. 168-ter (Esenzione degli utili e delle perdite delle stabili organizzazioni di imprese residenti), comma 1, del TUIR<\/strong><\/a>, hanno optato per l\u2019esenzione degli utili e delle perdite attribuibili a tutte le proprie stabili organizzazioni all\u2019estero, devono applicare le disposizioni dell\u2019art. 167 del TUIR per le stabili organizzazioni che soddisfano le condizioni di cui al comma 4 dell\u2019art. 167 del TUIR (si veda il comma 4 del predetto art. 168-ter) e compilare il <strong>Quadro FC<\/strong>, ove non ricorra l\u2019esimente di cui al comma 5 del citato art. 167.<\/p>\n<p>Il soggetto che detiene il controllo di pi\u00f9 imprese, societ\u00e0 o enti residenti in stati o territori a regime fiscale considerato privilegiato, \u00e8 tenuto a compilare un <strong>Quadro FC<\/strong> per ciascuna CFC controllata. In tal caso deve essere numerata progressivamente la casella \u201cMod. N.\u201d posta in alto a destra del modello.<\/p>\n<p><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-PF.jpg\"><img decoding=\"async\" loading=\"lazy\" class=\"alignnone size-full wp-image-18671\" src=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-PF.jpg\" alt=\"\" width=\"2250\" height=\"453\" srcset=\"https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-PF.jpg 2250w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-PF-300x60.jpg 300w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-PF-1024x206.jpg 1024w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-PF-768x155.jpg 768w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-PF-1536x309.jpg 1536w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-PF-2048x412.jpg 2048w\" sizes=\"(max-width: 2250px) 100vw, 2250px\" \/><\/a><\/p>\n<p>Il\u00a0<strong>Quadro FC del Modello PF<\/strong> si compone di sei sezioni:<\/p>\n<ol>\n<li>la sezione I, riservata all\u2019indicazione dei dati identificativi della CFC;<\/li>\n<li>la sezione II-A, riservata alla determinazione del reddito della CFC;<\/li>\n<li>la sezione II-B, riservata alle perdite d\u2019impresa non compensate dalla CFC;<\/li>\n<li>la sezione III, riservata alla imputazione, ai soggetti partecipanti residenti, del reddito e delle imposte su tale reddito assolte all\u2019estero a titolo definitivo dal soggetto controllato non residente;<\/li>\n<li>la sezione IV, riservata al prospetto degli interessi passivi non deducibili;<\/li>\n<li>la sezione V, riservata alle attestazioni richieste dall\u2019art. 2, comma 2, del D.M. n. 429 del 2001.<\/li>\n<\/ol>\n<p><strong>Nel quadro FC (C Redditi dei soggetti controllati non residenti (CFC)) del modello Redditi PF, Sez. I, <\/strong>deve essere compilata la casella denominata \u201cArt. 167, comma 11\u201d, indicando uno dei seguenti codici:<\/p>\n<ul>\n<li>n \u201c1\u201d, in caso di mancata presentazione dell\u2019istanza di interpello e sussistenza delle condizioni per la disapplicazione della disciplina CFC;<\/li>\n<li>n \u201c2\u201d, in caso di presentazione dell\u2019istanza di interpello, in assenza di risposta positiva, e sussistenza delle condizioni per la disapplicazione della disciplina CFC.<\/li>\n<\/ul>\n<p><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-sez-I-PF.jpg\"><img decoding=\"async\" loading=\"lazy\" class=\"alignnone size-full wp-image-18672\" src=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-sez-I-PF.jpg\" alt=\"\" width=\"2294\" height=\"604\" srcset=\"https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-sez-I-PF.jpg 2294w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-sez-I-PF-300x79.jpg 300w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-sez-I-PF-1024x270.jpg 1024w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-sez-I-PF-768x202.jpg 768w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-sez-I-PF-1536x404.jpg 1536w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-sez-I-PF-2048x539.jpg 2048w\" sizes=\"(max-width: 2294px) 100vw, 2294px\" \/><\/a><\/p>\n<p>In tal caso, il contribuente deve compilare, oltre alla sezione I, il solo rigo FC 2 (o FC 3) per indicare l\u2019utile o la perdita dell\u2019esercizio o periodo di gestione del soggetto controllato non residente, risultante dal bilancio o da altro documento riepilogativo della contabilit\u00e0 di esercizio della CFC, redatti secondo le norme dello Stato o territorio in cui essa risiede, in quanto il reddito non va assoggettato a tassazione separata.<\/p>\n<p>Nell&#8217;ipotesi di \u201c<strong>omesso monitoraggio\u201d,<\/strong> si rende applicabile, ai sensi dell&#8217;<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={7E1625EF-3F0C-4E42-975A-F50F9219A751}&amp;codiceOrdinamento=200000800000000&amp;articolo=Articolo%208\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">articolo 8, comma 3-<em>qua<\/em><em>ter,\u00a0<\/em>D.Lgs. 471\/1997<\/a>,<\/strong>\u00a0la <strong>sanzione amministrativa<\/strong>\u00a0pari al\u00a0<strong>10% del reddito conseguito dal soggetto estero partecipato<\/strong>\u00a0e imputabile nel periodo d\u2019imposta,\u00a0<strong>anche solo teoricamente, al soggetto residente in proporzione alla partecipazione detenuta, con un minimo di 1.000 euro ed un massimo di 50.000 euro. <\/strong>La sanzione nella misura minima\u00a0<strong>si applica anche nel caso in cui il reddito della controllata estera sia negativo<\/strong>.<\/p>\n<p><strong><a href=\"#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark5\"><\/a><\/p>\n<h1>Determinazione del reddito del soggetto controllato non residente<\/h1>\n<p><strong>Il reddito del soggetto controllato non residente \u00e8 determinato nella la sezione II-A del quadro FC del modello Redditi PF , a seconda delle sue caratteristiche, in base alle disposizioni applicabili ai soggetti residenti titolari di reddito d\u2019impresa, in base alle disposizioni valevoli ai fini dell\u2019IRES<\/strong>, , fatta eccezione per le disposizioni di cui all\u2019art. 30 della legge n. 724 del 1994; all\u2019art. 9 bis del decreto-legge n. 50 del 2017; e all\u2019articolo 86, comma 4, del TUIR.<br \/>\n\u00c8 esclusa l\u2019applicazione di regimi fiscali opzionali o agevolativi.<br \/>\nSe risulta una perdita, questa \u00e8 computata in diminuzione dei redditi dello stesso soggetto ai sensi dell\u2019art. 84 del TUIR.<br \/>\nI redditi devono essere determinati tenendo conto della conversione di cambio del giorno di chiusura dell\u2019esercizio o periodo di gestione della CFC.<\/p>\n<p>Per quanto attiene alle\u00a0<strong>variazioni in aumento e in diminuzione ai \u201cvalori di partenza fiscali\u201d<\/strong>\u00a0degli elementi patrimoniali della CFC,\u00a0<strong>dovr\u00e0 farsi riferimento al bilancio o altro documento riepilogativo della contabilit\u00e0 di esercizio della CFC, redatti secondo le norme dello Stato o territorio in cui essa risiede o \u00e8 localizzata;<\/strong><br \/>\ntale bilancio o rendiconto, dovr\u00e0 essere tenuto a disposizione dell\u2019Amministrazione finanziaria dal soggetto residente controllante per i necessari controlli.<\/p>\n<p><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-sez-II-A-determinazione-reddito-o-perditaI-PF.jpg\"><img decoding=\"async\" loading=\"lazy\" class=\"alignnone size-full wp-image-18673\" src=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-sez-II-A-determinazione-reddito-o-perditaI-PF.jpg\" alt=\"\" width=\"2244\" height=\"398\" srcset=\"https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-sez-II-A-determinazione-reddito-o-perditaI-PF.jpg 2244w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-sez-II-A-determinazione-reddito-o-perditaI-PF-300x53.jpg 300w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-sez-II-A-determinazione-reddito-o-perditaI-PF-1024x182.jpg 1024w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-sez-II-A-determinazione-reddito-o-perditaI-PF-768x136.jpg 768w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-sez-II-A-determinazione-reddito-o-perditaI-PF-1536x272.jpg 1536w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-sez-II-A-determinazione-reddito-o-perditaI-PF-2048x363.jpg 2048w\" sizes=\"(max-width: 2244px) 100vw, 2244px\" \/><\/a><\/p>\n<p><strong>Le risultanze porteranno ad esporre nel rigo FC37 il Reddito imponibile.<\/strong><\/p>\n<p><strong>Nel rigo FC39, vanno esposte le imposte pagate all\u2019estero dalla CFC sul reddito di esercizio<\/strong>. Nel <strong>rigo FC39<\/strong> va indicato anche l\u2019eventuale credito d\u2019imposta c.d. indiretto (art. 3 del decreto legislativo n. 147 del 2015) riconosciuto alla CFC (cfr. risoluzione n. 108\/E del 24 novembre 2016).<\/p>\n<p><strong><a href=\"#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark6\"><\/a><\/p>\n<h1>Imputazione del reddito e delle imposte ai soggetti partecipanti residenti<\/h1>\n<p><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-sez-III-PF.jpg\"><img decoding=\"async\" loading=\"lazy\" class=\"alignnone size-full wp-image-18674\" src=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-sez-III-PF.jpg\" alt=\"\" width=\"2263\" height=\"556\" srcset=\"https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-sez-III-PF.jpg 2263w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-sez-III-PF-300x74.jpg 300w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-sez-III-PF-1024x252.jpg 1024w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-sez-III-PF-768x189.jpg 768w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-sez-III-PF-1536x377.jpg 1536w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/FC-sez-III-PF-2048x503.jpg 2048w\" sizes=\"(max-width: 2263px) 100vw, 2263px\" \/><\/a><\/p>\n<p>Nella\u00a0<strong>SEZIONE III<\/strong>\u00a0<strong>del quadro FC del modello Redditi PF<\/strong>\u2013\u00a0<em><strong>Imputazione del reddito e delle imposte ai soggetti partecipanti residenti \u2013\u00a0<\/strong><\/em><strong>i redditi conseguiti dal soggetto controllato non residente sono imputati al soggetto residente che esercita il controllo alla data di chiusura dell\u2019esercizio o periodo di gestione della CFC, in proporzione alla sua quota di partecipazione agli utili diretta o indiretta<\/strong>. In caso di partecipazione agli utili per il tramite di soggetti residenti o di stabili organizzazioni nel territorio dello Stato di soggetti non residenti, il reddito della CFC \u00e8 ad essi imputato in proporzione alle rispettive quote di partecipazione.<\/p>\n<p><strong><a href=\"#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark7\"><\/a><\/p>\n<h1>Dichiarazione del reddito da parte del soggetto controllante persona fisica<\/h1>\n<p><strong>Il Reddito imponibile, per la parte riferibile al dichiarante, va riportato nel quadro RM<em> (Redditi soggetti a tassazione separata e ad imposta sostitutiva) <\/em>del modello Redditi PF<\/strong>, nella<strong> Sez. I-A <em>(Redditi derivanti da imprese estere partecipate (art. 167 del TUIR))<\/em><\/strong><\/p>\n<p><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/RM-sez-II-C-PF.jpg\"><img decoding=\"async\" loading=\"lazy\" class=\"alignnone size-full wp-image-18675\" src=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/RM-sez-II-C-PF.jpg\" alt=\"\" width=\"2292\" height=\"824\" srcset=\"https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/RM-sez-II-C-PF.jpg 2292w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/RM-sez-II-C-PF-300x108.jpg 300w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/RM-sez-II-C-PF-1024x368.jpg 1024w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/RM-sez-II-C-PF-768x276.jpg 768w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/RM-sez-II-C-PF-1536x552.jpg 1536w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/RM-sez-II-C-PF-2048x736.jpg 2048w\" sizes=\"(max-width: 2292px) 100vw, 2292px\" \/><\/a><\/p>\n<p>L\u2019<strong>imposta dovuta <em>(colonna 7 del rigo RM61)<\/em><\/strong> sar\u00e0 la risultante della\u00a0<strong>differenza tra l\u2019importo dell\u2019imposta <em>(colonna 6 del rigo RM61)<\/em><\/strong>, risultante dall\u2019applicazione dell\u2019<strong>aliquota media di tassazione applicata sul reddito complessivo netto\u00a0<em>(colonna 5 del rigo RM61)<\/em><\/strong><em>,<\/em>\u00a0corrispondente al rapporto tra l\u2019importo indicato nel rigo RN5 e quello di cui al rigo RN4 e comunque non inferiore all\u2019aliquota ordinaria dell\u2019imposta sul reddito delle societ\u00e0, <strong>applicata\u00a0 <\/strong>al <strong>reddito dichiarato nella sezione II-A del quadro FC <em>(colonna 2 del rigo RM61)<\/em>, <\/strong><strong>e<\/strong>\u00a0l\u2019<strong>imposta pagata all\u2019estero a titolo definitivo dal soggetto non residente sul reddito imponibile indicato, per la parte riferibile al dichiarante <em>(colonna 3 del rigo RM61)<\/em>.<\/strong><\/p>\n<p><strong>Il rigo RM62 \u00e8 dedicato al calcolo dell&#8217;imposta da versare.<\/strong><\/p>\n<p>I <strong>versamenti delle imposte<\/strong> relative ai redditi della <strong>Sez. II-C <\/strong>del\u00a0<strong>quadro RM<\/strong> devono essere effettuati entro i termini e con le modalit\u00e0 previste per il versamento delle imposte sui redditi risultanti dalla dichiarazione.<br \/>\n<strong>Per il versamento dell\u2019imposta (IRPEF) dovuta a saldo, \u00e8<\/strong><br \/>\n<strong>stato istituito il codice tributo 4722 e per quello relativo al primo acconto, il codice tributo 4723.<\/strong><\/p>\n<p><strong><a href=\"#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"_bookmark8\"><\/a><\/p>\n<h1>Opzione per imposta sostitutiva delle imposte sui redditi pari al 15%<\/h1>\n<p>Il\u00a0<strong>comma 4-ter<\/strong>\u00a0dell\u2019<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art.167<\/a><\/strong>,\u00a0<strong>in alternativa al regime<\/strong>\u00a0che potremmo definire<strong>\u00a0\u201cordinario\u201d previsto dal comma 4, lettera a) dell\u2019articolo 167 del Tuir prevede la possibilit\u00e0\u00a0<\/strong>per i soggetti controllanti residenti, con riferimento ai soggetti controllati non residenti,\u00a0<strong>di usufruire di regime\u00a0<\/strong>che potremmo definire<strong>\u00a0\u201copzionale\u201d,<\/strong>\u00a0<strong>\u00a0corrispondendo<\/strong><em>\u00a0( nel rispetto degli\u00a0articoli\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={8E6E5465-461F-43CF-873B-9FFB3293D421}&amp;codiceOrdinamento=200000700000000&amp;articolo=Articolo%207\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">7 (Norme sulle societ\u00e0 controllate estere)<\/a>\u00a0e\u00a0<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={8E6E5465-461F-43CF-873B-9FFB3293D421}&amp;codiceOrdinamento=200000800000000&amp;articolo=Articolo%208\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">8 (Calcolo dei redditi delle societ\u00e0 controllate estere)<\/a>\u00a0della direttiva (UE) 2016\/1164 del Consiglio del 12 luglio 2016 (<a href=\"https:\/\/eur-lex.europa.eu\/legal-content\/IT\/TXT\/HTML\/?uri=CELEX:32016L1164&amp;from=IT\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Direttiva (UE) 2016\/1164 del Consiglio, del 12 luglio 2016,<\/a>\u00a0 (cosiddetta Anti Tax Avoidance Directive \u2013\u00a0ATAD 1 \u2013 vedi:\u00a0<a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/2019\/04\/10\/direttive-anti-elusione-anti-tax-avoidance-directives-atad-1-e-2\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Direttive anti elusione \u2013 Anti Tax Avoidance Directives (ATAD 1 e 2)<\/a>),)\u00a0<\/em><strong>un\u2019imposta sostitutiva delle imposte sui redditi pari al 15 per cento dell\u2019utile contabile netto dell\u2019esercizio, calcolato senza tenere in considerazione le imposte che hanno concorso a determinare detto valore, la svalutazione di attivi e gli accantonamenti a fondi rischi.<\/strong><br \/>\nPermanendo il requisito del controllo, l\u2019opzione per l\u2019imposta sostitutiva ha durata per tre esercizi del soggetto controllante ed \u00e8 irrevocabile. Al termine del triennio, l\u2019opzione si intende tacitamente rinnovata per il successivo triennio, a meno che non sia revocata, secondo le modalit\u00e0 e i termini previsti.<br \/>\nNel caso di esercizio dell\u2019opzione, essa e\u2019 effettuata per tutti i soggetti controllati non residenti come definiti ai commi 2 e 3 e che integrano le condizioni di cui al comma 4, lettera b).<br \/>\nIl\u00a0<strong>comma 4-ter<\/strong>\u00a0dell\u2019<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art.167\u00a0<\/a><\/strong>dispone che con\u00a0<strong>provvedimento del direttore dell\u2019Agenzia delle entrate sono stabilite le modalit\u00e0 di comunicazione dell\u2019esercizio e revoca dell\u2019opzione<\/strong>.<\/p>\n<p>Il\u00a0<strong>comma 4-quater<\/strong>\u00a0dell\u2019<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art.167<\/a><\/strong>stabilisce, tuttavia, che\u00a0<strong>le disposizioni di cui al comma 4-ter<em>\u00a0(opzione per l\u2019imposta sostitutiva nella misura del 15 per cento)<\/em>\u00a0si applicano a condizione che i bilanci di esercizio siano oggetto di revisione e certificazione da parte di operatori professionali a ci\u00f2 autorizzati nello Stato estero di localizzazione dei soggetti controllati non residenti, i cui esiti sono utilizzati dal revisore del soggetto controllante ai fini del giudizio sul bilancio annuale o consolidato<\/strong>. Evidentemente l\u2019opzione per la corresponsione dell\u2019imposta sostitutiva\u00a0 del 15% \u00e8 applicabile solo se i bilanci di esercizio sono soggetti a revisione e certificazione in quanto ci\u00f2 costituisce una minima garanzia di affidabilit\u00e0 delle risultanze contabili.<\/p>\n<p>Con il\u00a0<strong><a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/6021288\/Provvedimento+CFC+opzione+4+ter+30_4_24.pdf\/7def3d89-0890-74a5-ce3e-c4af831383b1\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Provvedimento Prot. n.213637\/2024 del 30\/04\/2024<\/a>\u00a0<\/strong>l\u2019Agenzia delle Entrate ha emanato le\u00a0<strong>\u201cDisposizioni in materia di imprese estere controllate (CFC). Definizione delle modalit\u00e0 <\/strong><strong>applicative dell\u2019opzione prevista ai sensi del comma 4-ter dell\u2019articolo 167 Testo Unico delle imposte sui redditi, approvato con\u00a0 Decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), come modificato dall\u2019articolo 3 del decreto legislativo 27 dicembre 2023, n. 209\u2033<\/strong><\/p>\n<p>In caso di <strong>opzione per l\u2019imposta sostitutiva nella misura pari al 15 per cento dell\u2019utile contabile netto deve essere compilato il<\/strong>\u00a0<strong>rigo RM63 della Sez. II-C (Redditi derivanti da imprese estere partecipate (art. 167 del TUIR)) del quadro RM (Redditi soggetti a tassazione separata e ad imposta sostitutiva) del modello Redditi PF.<\/strong><\/p>\n<p><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/rm63.jpg\"><img decoding=\"async\" loading=\"lazy\" class=\"alignnone size-full wp-image-18677\" src=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/rm63.jpg\" alt=\"\" width=\"1918\" height=\"106\" srcset=\"https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/rm63.jpg 1918w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/rm63-300x17.jpg 300w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/rm63-1024x57.jpg 1024w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/rm63-768x42.jpg 768w, https:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/rm63-1536x85.jpg 1536w\" sizes=\"(max-width: 1918px) 100vw, 1918px\" \/><\/a><\/p>\n<p>Ai sensi del <strong>comma 4-ter<\/strong>\u00a0dell\u2019<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FB816723-48B4-4D36-BF50-AE69749A5FE3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art.167,<\/a><\/strong>\u00a0 l\u2019<strong>imposta sostitutiva nella misura pari al 15 per cento dell\u2019utile contabile netto<\/strong> deve essere <strong>calcolata senza tenere in considerazione:<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong>le imposte che hanno concorso a determinare detto valore;<\/strong><\/li>\n<li><strong> la svalutazione <\/strong><strong>di attivi ;<\/strong><\/li>\n<li><strong>gli accantonamenti a fondi rischi.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p>Con <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/d\/guest\/ris_n_-64_del_18_12_2024\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Risoluzione n. 64\/E del 18\/12\/2024 dell&#8217;Agenzia delle Entrate<\/strong><\/a> sono stati istituiti i <strong>codici tributo per il versamento, tramite modello F24, dell\u2019imposta sostitutiva dovuta ai sensi dell\u2019articolo 167, comma 4-ter, del TUIR<\/strong>, come modificato dall\u2019articolo 3 del decreto legislativo 27 dicembre 2023, n. 209<\/p>\n<ul>\n<li>\u201c4077\u201d denominato \u201cIMPOSTA SOSTITUTIVA DELL\u2019IRPEF CON<br \/>\nRIFERIMENTO ALLE SOCIET\u00c0 ESTERE CONTROLLATE (CFC) &#8211;<br \/>\nAcconto I rata &#8211; art. 167, comma 4-ter, del TUIR\u201d;<\/li>\n<li>\u00a0\u201c4078\u201d denominato \u201cIMPOSTA SOSTITUTIVA DELL\u2019IRPEF CON<br \/>\nRIFERIMENTO ALLE SOCIET\u00c0 ESTERE CONTROLLATE (CFC) &#8211;<br \/>\nAcconto II rata o acconto in unica soluzione &#8211; art. 167, comma 4-ter, del TUIR\u201d;<\/li>\n<li>\u201c4079\u201d denominato \u201cIMPOSTA SOSTITUTIVA DELL\u2019IRPEF CON<br \/>\nRIFERIMENTO ALLE SOCIET\u00c0 ESTERE CONTROLLATE (CFC) &#8211; Saldo &#8211; art. 167, comma 4-ter, del TUIR\u201d;<\/li>\n<li>\u201c4080\u201d denominato \u201cIMPOSTA SOSTITUTIVA DELL\u2019IRES CON<br \/>\nRIFERIMENTO ALLE SOCIET\u00c0 ESTERE CONTROLLATE (CFC) &#8211;<br \/>\nAcconto I rata &#8211; art. 167, comma 4-ter, del TUIR\u201d;<\/li>\n<li>\u00a0\u201c4081\u201d denominato \u201cIMPOSTA SOSTITUTIVA DELL\u2019IRES CON<br \/>\nRIFERIMENTO ALLE SOCIET\u00c0 ESTERE CONTROLLATE (CFC) &#8211;<br \/>\nAcconto II rata o acconto in unica soluzione &#8211; art. 167, comma 4-ter, del TUIR\u201d;<\/li>\n<li>4082\u201d denominato \u201cIMPOSTA SOSTITUTIVA DELL\u2019IRES CON<br \/>\nRIFERIMENTO ALLE SOCIET\u00c0 ESTERE CONTROLLATE (CFC) &#8211; Saldo &#8211; art. 167, comma 4-ter, del TUIR\u201d.<\/li>\n<\/ul>\n<p>In sede di compilazione del modello F24, i suddetti codici tributo sono esposti nella sezione \u201cErario\u201d, in corrispondenza delle somme indicate nella colonna \u201cimporti a debito versati\u201d, con l\u2019indicazione nel campo \u201cAnno di riferimento\u201d dell\u2019anno d\u2019imposta per cui si<br \/>\neffettua il versamento, nel formato \u201cAAAA\u201d.<br \/>\nI codici tributo \u201c4079\u201d e \u201c4082\u201d sono utilizzabili anche in corrispondenza degli \u201cimporti a credito compensati\u201d.<\/p>\n<p>Per i codici tributo \u201c4077\u201d, \u201c4080\u201d, \u201c4079\u201d e \u201c4082\u201d in caso di versamento in forma rateale, il campo \u201crateazione\/Regione\/Prov.\/mese rif.\u201d \u00e8 valorizzato nel formato \u201cNNRR\u201d, dove \u201cNN\u201d rappresenta il numero della rata in pagamento e \u201cRR\u201d indica il numero complessivo delle rate. In caso di pagamento in un\u2019unica soluzione, il suddetto campo \u00e8 valorizzato con \u201c0101\u201d.<\/p>\n<p><strong><a href=\"#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<div><\/div>\n<div>\n<p><strong>\u00a0(<sup>1<\/sup>)\u00a0<\/strong><em>MINISTERO DELL\u2019ECONOMIA E DELLE FINANZE \u2013 DECRETO\u00a014 maggio 2018 \u2013 Linee guida per l\u2019applicazione delle disposizioni previste dall\u2019articolo 110, comma 7, del Testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, in materia di prezzi di trasferimento.<\/em><br \/>\n<em><strong>Art. 7 \u2013 Servizi a basso valore aggiunto<\/strong><br \/>\n<\/em><em>1. Ai fini della valorizzazione in base al principio di libera<\/em><br \/>\n<em>concorrenza di un\u2019operazione controllata consistente nella<\/em><br \/>\n<em>prestazione di servizi a basso valore aggiunto e\u2019 data facolta\u2019 al<\/em><br \/>\n<em>contribuente di scegliere un approccio semplificato in base al quale,<\/em><br \/>\n<em>previa predisposizione di apposita documentazione, la valorizzazione<\/em><br \/>\n<em>del servizio e\u2019 determinata aggregando la totalita\u2019 dei costi diretti<\/em><br \/>\n<em>e indiretti connessi alla fornitura del servizio stesso, aggiungendo<\/em><br \/>\n<em>un margine di profitto pari al 5% dei suddetti costi.<\/em><br \/>\n<em>2. Ai fini di cui al comma 1, sono considerati servizi a basso<\/em><br \/>\n<em>valore aggiunto quei servizi che:<\/em><br \/>\n<em>a) hanno natura di supporto;<\/em><br \/>\n<em>b) non sono parte delle attivit\u00e0\u2019 principali del gruppo<\/em><br \/>\n<em>multinazionale;<\/em><br \/>\n<em>c) non richiedono l\u2019uso di beni immateriali unici e di valore, e<\/em><br \/>\n<em>non contribuiscono alla creazione degli stessi;<\/em><br \/>\n<em>d) non comportano l\u2019assunzione o il controllo di un rischio<\/em><br \/>\n<em>significativo da parte del fornitore del servizio ne\u2019 generano in<\/em><br \/>\n<em>capo al medesimo l\u2019insorgere di un tale rischio.<\/em><br \/>\n<em>3. Non si considerano in ogni caso a basso valore aggiunto quei<\/em><br \/>\n<em>servizi che il gruppo multinazionale presta a soggetti indipendenti.<\/em><\/p>\n<\/div>\n<p><strong><a href=\"#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Precedente formulazione normativa Premessa Riforma della fiscalit\u00e0 internazionale \u2013 Semplificazione al riguardo della Normativa sui soggetti esteri controllati ( Controlled Foreign Companies (CFC)) Regime CFC Modalit\u00e0 dichiarative Determinazione del reddito del soggetto controllato non residente Imputazione del reddito e delle imposte ai soggetti partecipanti residenti Dichiarazione del reddito da parte del soggetto controllante persona fisica &hellip; <a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/imprese-estere-controllate-controlled-foreign-companies-cfc-dividendi-esteri-percepiti-da-persona-fisica\/\" class=\"more-link\">Continua la lettura di <span class=\"screen-reader-text\">&#8220;Imprese estere controllate\u201d (Controlled Foreign Companies (Cfc))\u00a0&#8211; Dividendi esteri percepiti da persona fisica<\/span> <span class=\"meta-nav\">&rarr;<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"parent":0,"menu_order":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","template":"","meta":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/18670"}],"collection":[{"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/pages"}],"about":[{"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/types\/page"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=18670"}],"version-history":[{"count":8,"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/18670\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":18818,"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/18670\/revisions\/18818"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=18670"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}