{"id":17956,"date":"2025-04-13T07:02:52","date_gmt":"2025-04-13T07:02:52","guid":{"rendered":"https:\/\/tayros.bg\/?page_id=17956"},"modified":"2025-04-13T08:20:33","modified_gmt":"2025-04-13T08:20:33","slug":"il-netto-frontiera","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/il-netto-frontiera\/","title":{"rendered":"Il \u201cNetto Frontiera\u201d"},"content":{"rendered":"<p><strong>La legge tributaria italiana prevede una Ritenuta a titolo di imposta del 26% per la tassazione sui dividendi di fonte estera se <\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong>l&#8217;impresa\u00a0 non \u00e8\u00a0 stabilita in un Paese a fiscalit\u00e0 privilegiata;<\/strong><\/li>\n<li><strong>la partecipazione non \u00e8 qualificata<\/strong><em> (Gli utili di fonte estera\u00a0 qualora siano derivanti da partecipazioni non qualificate non possono essere assoggettati a tassazione ordinaria &#8211; <strong>Quadro RM, SEZIONE II-A<\/strong><span id=\"U4024862692100PE\">)<\/span><\/em>;<\/li>\n<li><strong>partecipazione \u00e8 qualificata, ma gli <\/strong><strong>utili sono prodotti dall\u2019esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2017 (<em>Quadro RM, SEZIONE II-A).<\/em><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>Quindi in questi casi il reddito prodotto all&#8217;estero non concorre alla formazione del reddito imponibile.<\/strong><\/p>\n<p><strong>Se al momento dell\u2019incasso interviene un intermediario residente l<\/strong>\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={54FB7C0C-BBF7-44E3-89D5-83AFF9F82CD3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000270000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={178F0CBC-1969-49F3-974E-7C0E87B9A568}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 27, commi 4, 4-bis e 5\u00a0del DPR n. 600\/73<\/strong><\/a>, prevede l\u2019assoggettamento dei dividendi esteri a\u00a0<strong>ritenuta a titolo di imposta del 26%<\/strong>, da calcolarsi sui <strong>dividendi percepiti al netto delle ritenute subite nello Stato estero di residenza della societ\u00e0 erogante<\/strong>: la base imponibile rappresenta il c.d. \u201c<strong><em>netto frontiera<\/em><\/strong>\u201c.<\/p>\n<p>Infatti <strong>al valore \u201c<em>netto frontiera<\/em>\u201c<\/strong><strong>\u00a0fa riferimento il<\/strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={54FB7C0C-BBF7-44E3-89D5-83AFF9F82CD3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000270000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={178F0CBC-1969-49F3-974E-7C0E87B9A568}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>\u00a0comma 4-bis dell&#8217;<\/strong><\/a><strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={54FB7C0C-BBF7-44E3-89D5-83AFF9F82CD3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000270000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={178F0CBC-1969-49F3-974E-7C0E87B9A568}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 27<\/a> del DPR n. 600\/73<\/strong> <em>(4-bis. Le ritenute del comma 4 sono operate al netto delle ritenute applicate dallo Stato estero).<\/em><\/p>\n<p>La\u00a0<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getPrassiDetail.do?id={3EB9B0B9-F951-45FD-9D05-3AF8CF762BA6}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">Circolare n. 26\/E del 16 giugno 2004 \u2013 Agenzia delle entrate \u2013 Dir. normativa e contenzioso IRES\/2 \u2013 Il nuovo regime di tassazione dei dividendi \u2013 Chiarimenti \u2013 D.Lgs. 12 dicembre 2003, n. 344.<\/a>\u00a0 \u2013 Al paragrafo 3.2\u00a0 -Utili di fonte estera e proventi equiparati percepiti da persone fisiche al di fuori dell\u2019esercizio di impresa \u2013 afferma che\u00a0<strong>la ritenuta in ingresso sui dividendi da soggetti non residenti a fronte di partecipazioni qualificate viene applicata sul valore netto frontiera<\/strong>.<\/p>\n<p>Successivamente al paragrafo 4.3 si ribadisce l\u2019assoggettamento alla ritenuta del valore \u201cnetto frontiera\u201d.<br \/>\nIn particolare: \u201c<em>\u00a0Determinazione della base di calcolo delle ritenute \u2013\u00a0<\/em><br \/>\n\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026<br \/>\n<em>\u201cE\u2019 stato, inoltre, previsto che\u00a0<strong>la ritenuta<\/strong>, sia a titolo d\u2019imposta<\/em><br \/>\n<em>sia a titolo d\u2019acconto, s<strong>i applica sul cosiddetto \u201cnetto frontiera\u201d ossia<\/strong><\/em><br \/>\n<strong><em>sull\u2019importo dei dividendi al netto delle imposte applicate nello Stato<\/em><\/strong><br \/>\n<em><strong>estero di residenza<\/strong>. \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.<\/em><br \/>\n<em>Al riguardo, si precisa che per \u201c<strong>netto frontiera\u201d si deve intendere<\/strong><\/em><br \/>\n<strong><em>l\u2019importo effettivamente corrisposto al beneficiario finale.<\/em><\/strong><br \/>\n<em>Pertanto, nell\u2019eventualit\u00e0\u2019 che i dividendi abbiano scontato nel Paese<\/em><br \/>\n<em>della fonte, sulla base della relativa normativa interna, un prelievo in<\/em><br \/>\n<em>misura superiore rispetto all\u2019aliquota prevista, ad esempio, dalla<\/em><br \/>\n<em>Convenzione contro le doppie imposizioni stipulate dall\u2019Italia, la base<\/em><br \/>\n<em>imponibile della ritenuta di cui al\u00a0<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1973;600_art27-com4\">comma 4 dell\u2019articolo 27 del D.P.R. n.<br \/>\n600 del 1973<\/a>\u00a0deve essere decurtata dell\u2019intero importo delle imposte subite\u00a0<\/em><em>nello Stato estero.<\/em><br \/>\n<em>Tuttavia, si fa presente che, in caso di\u00a0<strong>utili relativi a\u00a0<\/strong><\/em><em><strong>partecipazioni non qualificate<\/strong>\u00a0assoggettati a ritenuta alla fonte a titolo\u00a0<\/em><em>d\u2019imposta, qualora il contribuente ottenga dall\u2019Autorit\u00e0\u2019 fiscale estera il\u00a0<\/em><em>recupero della differenza tra le imposte effettivamente subite e l\u2019aliquota\u00a0<\/em><em>convenzionale, la predetta differenza deve essere assoggettata a tassazione\u00a0<\/em><em>in qualit\u00e0\u2019 di dividendo con le stesse modalit\u00e0\u2019 previste per gli utili di\u00a0<\/em><em>fonte estera (ritenuta da parte del sostituto d\u2019imposta ovvero,\u00a0<\/em><em>dell\u2019imposta in sede di presentazione della dichiarazione\u00a0<\/em><em>dei redditi ai sensi dell\u2019articolo 18 del TUIR).<\/em><br \/>\n<em>Nel caso, invece, di<strong>\u00a0utili relativi a partecipazioni qualificate<\/strong>, gli\u00a0<\/em><em>stessi concorreranno alla formazione del reddito imponibile al lordo di\u00a0<\/em><em>tutte le\u00a0 imposte estere eventualmente applicate, con la possibilit\u00e0\u2019 di\u00a0<\/em><em>scomputo della sola aliquota convenzionale mentre l\u2019eventuale eccedenza non<\/em><br \/>\n<em>potr\u00e0\u2019 che essere richiesta all\u2019Amministrazione fiscale dello Stato estero e<\/em><br \/>\n<em>in caso di ottenimento non dovr\u00e0\u2019 essere nuovamente assoggettata a<\/em><br \/>\n<em>tassazione.\u201d<\/em><\/p>\n<p><strong>Per \u201cnetto frontiera\u201d, quindi, si deve intendere l\u2019importo effettivamente corrisposto al beneficiario finale.\u00a0<\/strong><\/p>\n<p>Il valore \u201cnetto frontiera\u201d dipende da due variabili:<\/p>\n<ul>\n<li>la prima \u00e8 l\u2019aliquota della ritenuta che lo Stato estero e` legittimato convenzionalmente a trattenere;<\/li>\n<li>la seconda \u00e8 l\u2019aliquota di tassazione interna dello Stato estero che pu\u00f2 superare la percentuale convenzionale.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>Una considerazione particolare merita la diversa base imponibile su cui calcolare la tassazione sui dividendi esteri a seconda\u00a0se al momento dell\u2019incasso intervenga o no un intermediario finanziario residente.<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong>se al momento dell\u2019incasso interviene un intermediario residente:<br \/>\nRitenuta a titolo di imposta<\/strong>. L\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={54FB7C0C-BBF7-44E3-89D5-83AFF9F82CD3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000270000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={178F0CBC-1969-49F3-974E-7C0E87B9A568}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 27, commi 4, 4-bis e 5\u00a0del DPR n. 600\/73<\/strong><\/a>, prevede l\u2019assoggettamento dei dividendi esteri a\u00a0<strong>ritenuta a titolo di imposta del 26%<\/strong>, da calcolarsi sui <strong>dividendi percepiti al netto delle ritenute subite nello Stato estero di residenza della societ\u00e0 erogante<\/strong>: la base imponibile rappresenta il c.d. \u201c<strong><em>netto frontiera<\/em><\/strong>\u201c;<\/li>\n<li><strong>nel caso in cui l\u2019incasso da parte dei soci avvenga senza l\u2019intervento di un intermediario residente:<br \/>\n<\/strong>l\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={47563E7F-BBE5-443D-B9EF-C87D43B54EFD}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000180000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 18, comma 1, del DPR n 917\/86<\/strong><\/a>,\u00a0<strong>stabilisce l\u2019assoggettamento ad imposta sostitutiva\u00a0 non facendo alcun riferimento al valore \u201c<em>netto frontiera<\/em>\u201c<\/strong>, <strong>valore al quale fa invece riferimento il<\/strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={54FB7C0C-BBF7-44E3-89D5-83AFF9F82CD3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000270000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={178F0CBC-1969-49F3-974E-7C0E87B9A568}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>\u00a0comma 4-bis dell&#8217;<\/strong><\/a><strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={54FB7C0C-BBF7-44E3-89D5-83AFF9F82CD3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000270000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={178F0CBC-1969-49F3-974E-7C0E87B9A568}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 27<\/a> del DPR n. 600\/73<\/strong> <em>(4-bis. Le ritenute del comma 4 sono operate al netto delle ritenute applicate dallo Stato estero)<\/em><strong><br \/>\n<\/strong>\u00a0<strong>Infatti nel Quadro RM, SEZIONE II-A \u2013 Redditi di capitale soggetti ad imposizione sostitutiva, al rigo RM31, vanno indicati i redditi di capitale di fonte estera, diversi da quelli che concorrono a formare il reddito complessivo del contribuente <\/strong><em>(che vanno dichiarati nel quadro RL, sez. I)<\/em><strong>, percepiti direttamente dal contribuente senza l\u2019intervento di intermediari residenti.<br \/>\nTali redditi sono soggetti ad imposizione sostitutiva nella stessa misura della ritenuta alla fonte a titolo di imposta applicata in Italia sui redditi della stessa natura (<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={47563E7F-BBE5-443D-B9EF-C87D43B54EFD}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000180000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 18 del DPR n 917\/86<\/a>).<br \/>\n<\/strong><strong>Le istruzioni relative alla dichiarazione dei redditi specificano che nella \u00a0colonna 3 del rigo RM31, va indicato l\u2019ammontare del reddito, al lordo di eventuali ritenute sub\u00ecte nello stato estero in cui il reddito \u00e8 stato prodotto<\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Quindi,<strong> una considerazione particolare merita la diversa base imponibile su cui calcolare la tassazione sui dividendi esteri a seconda se al momento dell\u2019incasso <\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong>intervenga un intermediario finanziario residente <\/strong><em>(la base imponibile sar\u00e0 il <strong>&#8220;netto frontiera&#8221;<\/strong>) <\/em><\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>o <\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong>non intervenga un intermediario finanziario residente\u00a0<\/strong><em>(la base imponibile sar\u00e0 <\/em><strong><em>&#8220;al lordo di eventuali ritenute <\/em><\/strong><em>(Withholding tax<\/em><em><small>s<\/small><\/em><em> (WHT)<\/em><strong><em> sub\u00ecte nello stato estero<\/em>).<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p>Infatti <strong>al valore \u201c<em>netto frontiera<\/em>\u201c<\/strong><strong>\u00a0fa riferimento il<\/strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={54FB7C0C-BBF7-44E3-89D5-83AFF9F82CD3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000270000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={178F0CBC-1969-49F3-974E-7C0E87B9A568}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>\u00a0comma 4-bis dell&#8217;<\/strong><\/a><strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={54FB7C0C-BBF7-44E3-89D5-83AFF9F82CD3}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000270000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={178F0CBC-1969-49F3-974E-7C0E87B9A568}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 27 del DPR n. 600\/73<\/a> <\/strong> <em>(4-bis. Le ritenute del comma 4 sono operate al netto delle ritenute applicate dallo Stato estero),<\/em> ma <strong>non vi fa riferimento l\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={47563E7F-BBE5-443D-B9EF-C87D43B54EFD}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000180000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 18, comma 1, del DPR n 917\/86<\/a><\/strong>.<\/p>\n<p>L\u2019Agenzia delle Entrate ha ribadito con\u00a0\u00a0<a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/2412781\/Risposta+all%27interpello+n.+111+del+2020.pdf\/3ee958ce-2c87-bfe2-145b-993d0efee50d\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><strong>Risposta n. 111 del 21\/04\/2020<\/strong><\/a>\u00a0ad un interpello\u00a0\u00a0 che i dividendi di provenienza estera incassati senza l\u2019intervento di un intermediario residente (banca o fiduciaria italiana) debbono essere assoggettati a tassazione al lordo delle imposte assolte nello Stato estero, mentre gli stessi dividendi percepiti attraverso un intermediario residente vengono assoggettati a tassazione al netto delle imposte estere.<\/p>\n<p>Le istruzioni rilasciate nel 2020 per la dichiarazione dei redditi persone fisiche prevedevano al rigo RM12 la nuova colonna 5 dove avrebbe dovuto essere inserita \u201cL\u2019imposta pagata all\u2019estero\u201d, che avrebbe consentito di scomputare le imposte pagate all\u2019estero sui dividendi esteri. Successivamente le istruzioni sono state modificate e la colonna 5 (ora del Rigo RM31) \u00e8 diventata \u201ccredito IVCA\u201d ovvero credito per l\u2019imposta sul valore dei contratti assicurativi.<\/p>\n<h1>Credito d&#8217;imposta per i redditi prodotti all&#8217;estero<\/h1>\n<p><strong>L&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001650000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%20165\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 165 &#8211; Credito d&#8217;imposta per i redditi prodotti all&#8217;estero,<\/a><\/strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=0000000000001650000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%20165\"><strong> comma 1, del DPR n 917\/86 <\/strong><\/a>stabilisce che:<strong> &#8220;<u>Se alla formazione del reddito complessivo concorrono redditi prodotti all&#8217;estero<\/u>, le imposte ivi pagate a titolo definitivo su tali redditi sono ammesse in detrazione dall&#8217;imposta netta dovuta fino alla concorrenza della quota d&#8217;imposta corrispondente al rapporto tra i redditi prodotti all&#8217;estero ed il reddito complessivo al netto delle perdite di precedenti periodi d&#8217;imposta ammesse in diminuzione.&#8221;<\/strong><\/p>\n<p><strong>Quindi, nei casi di cui sopra, le imposte\u00a0 pagate all&#8217;estero a titolo definitivo su tali redditi non sono ammesse in detrazione in quanto il reddito prodotto all&#8217;estero non concorre alla formazione del reddito imponibile.<\/strong><\/p>\n<p>Esistono <strong>convenzioni internazionali<\/strong> che prevedono per gli investitori non residenti una <strong>ritenuta d\u2019acconto (Withholding tax (WHT))\u00a0<\/strong> sui dividendi. e rendono possibile chiedere il rimborso per la doppia tassazione.<\/p>\n<h1><strong>Corte di Cassazione &#8211; Credito d\u2019imposta anche per i redditi assoggettati a imposta sostitutiva<\/strong><\/h1>\n<p>La Corte di Cassazione in due sentenze:<\/p>\n<ul>\n<li><a href=\"https:\/\/www.italgiure.giustizia.it\/xway\/application\/nif\/clean\/hc.dll?verbo=attach&amp;db=snciv&amp;id=.\/20220901\/snciv@s50@a2022@n25698@tS.clean.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Sentenza della Corte di Cassazione Sez. Civile 5 Numero 25698 Anno 2022<\/strong><\/a>,<\/li>\n<li><a href=\"https:\/\/www.italgiure.giustizia.it\/xway\/application\/nif\/clean\/hc.dll?verbo=attach&amp;db=snciv&amp;id=.\/20240416\/snciv@s50@a2024@n10204@tS.clean.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Sentenza della Corte di Cassazione Sez. Civile 5 Numero 10204 Anno 2024<\/strong><\/a><\/li>\n<\/ul>\n<p>si \u00e8 espressa per\u00a0 un superamento del sistema della doppia tassazione.<\/p>\n<p>Nel<a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/principio-di-diritto-di-cui-al-punto-1-7-delle-ragioni-della-decisione-della-sentenza-della-corte-di-cassazione-sez-civile-5-numero-25698-anno-2022\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong> &#8220;Principio di diritto&#8221; di cui al punto 1.7 delle RAGIONI DELLA DECISIONE<\/strong><\/a> della <a href=\"https:\/\/www.italgiure.giustizia.it\/xway\/application\/nif\/clean\/hc.dll?verbo=attach&amp;db=snciv&amp;id=.\/20220901\/snciv@s50@a2022@n25698@tS.clean.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Sentenza della Corte di Cassazione Sez. Civile 5 Numero 25698 Anno 2022<\/strong><\/a>,\u00a0 si ritiene che, <strong>non potendo il contribuente chiedere l&#8217;imposizione ordinaria<\/strong>, <strong>si deve considerare detraibile l&#8217;imposta sul reddito pagata in un Paese estero.<\/strong><\/p>\n<p>La\u00a0<a href=\"https:\/\/www.italgiure.giustizia.it\/xway\/application\/nif\/clean\/hc.dll?verbo=attach&amp;db=snciv&amp;id=.\/20220901\/snciv@s50@a2022@n25698@tS.clean.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><strong>suprema Corte di cassazione,<\/strong>\u00a0con la\u00a0<strong>sentenza n. 25698\/2022 pubblicata il 1\u00b0 settembre 2022<\/strong><\/a>\u00a0nell\u2019esaminare la\u00a0<a href=\"https:\/\/www.finanze.gov.it\/export\/sites\/finanze\/.galleries\/Documenti\/Varie\/USA_1999-Testo_G.U._ita.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><strong>Convenzione Italia \u2013 Stati Uniti d\u2019America<\/strong><\/a>\u00a0per evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito cos\u00ec si esprime<\/p>\n<p>\u201cL\u2019art. 23, comma 3, della stessa Convenzione, dopo avere<br \/>\nprevisto che l\u2019Italia deve dedurre dalle imposte sul reddito, di cui all\u2019art. 2, l\u2019imposta sul reddito pagata negli Stati Uniti (secondo periodo), al terzo periodo stabilisce che, \u00ab[t]uttavia, nessuna deduzione sar\u00e0 accordata ove l\u2019elemento d\u00ec reddito sia assoggettato in Italia ad imposizione\u00a0<strong><u>mediante ritenuta a titolo d\u2019imposta su richiesta del beneficiario di detto reddito in base alla legislazione italiana<\/u><\/strong>\u00bb\u00a0<em>(enfasi aggiunta).<\/em><br \/>\n1.4.\u00a0<strong>Da tale disposizione pattizia si ricava a contrario che, qualora<\/strong><br \/>\n<strong>l\u2019assoggettamento a imposizione mediante ritenuta a titolo d\u2019imposta, come nell\u2019ipotesi di cui all\u2019art. 27, comma 4, del d.P.R. n. 600 del 1973, o mediante imposta sostitutiva, come nella fattispecie, del tutto sovrapponibile alla prima in ragione dell\u2019identit\u00e0 di funzione, di cui all\u2019art. 18, comma 1, del d.P.R. n. 917 del 1986, quando il contribuente sia una persona fisica, avvenga non \u00absu richiesta del beneficiario deI reddito\u00bb ma obbligatoriamente, non potendo il contribuente chiedere l\u2019imposizione ordinaria,\u00a0<u>l\u2019imposta sul reddito pagata negli Stati Uniti d\u2019America si deve considerare detraibile<\/u><\/strong>.<br \/>\n1.5. Tale interpretazione trova conferma nella diversit\u00e0 del testo<br \/>\nvigente degli accordi bilaterali contro le doppie imposizioni conclusi con altri Paesi, secondo cui \u00abnessuna detrazione sar\u00e0 accordata ove<br \/>\nl\u2019elemento di reddito venga assoggettato in Italia ad imposizione<br \/>\nmediante imposta sostitutiva o ritenuta a titolo di imposta, ovvero ad imposizione sostitutiva con la stessa aliquota della ritenuta a titolo di imposta,\u00a0<strong><u>anche su richiesta del contribuente<\/u><\/strong>,ai sensi della legislazione italiana\u00bb (enfasi aggiunta; art. 23, comma 2, quarto capoverso, della Convenzione tra Italia e Cipro, ratificata e resa esecutiva dalla legge 10 luglio 1982, n. 564; art. 22, comma 2, terzo capoverso, dell\u2019Accordo tra il Governo della Repubblica italiana e il Governo della Repubblica di Malta, ratificato e reso esecutivo dalla legge 2 maggio 1983, n. 304; punto 11 del Protocollo aggiuntivo alla Convenzione tra il Governo della Repubblica italiana e il Governo del Regno dell\u2019Arabia Saudita, ratificato e reso esecutivo dalla legge 23 ottobre 2009, n. 159; art. 22, comma 2, quarto capoverso, della Convenzione tra il Governo della Repubblica italiana e il Governo della Repubblica di Singapore, ratificata e resa esecutiva dalla legge 26 luglio 1978, n. 575; art. 12, comma 1, lett. a), secondo capoverso, dell\u2019Accordo tra il Governo della Repubblica italiana e il Governo del Principato di Monaco, ratificato e reso esecutivo dalla legge 1\u00b0 dicembre 2016, n. 231);<br \/>\n1.6. Ed invero,\u00a0<strong>in base ad una interpretazione conforme della<\/strong><br \/>\n<strong>norma pattizia (prevalente) la locuzione \u00abanche sui richiesta del<\/strong><br \/>\n<strong>contribuente\u00bb, che figura nel testo di tali accordi, conferma che quando l\u2019Italia ha inteso negare il credito d\u2019imposta non solo nei casi in cui l\u2019assoggettamento dell\u2019elemento di reddito a imposta sostitutiva o a ritenuta alla fonte a titolo d\u2019imposta avvenga su richiesta del contribuente, ma anche nei casi in cui esso sia obbligatorio in base alla legge italiana, lo ha previsto espressamente<\/strong>.\u201d<\/p>\n<p>La\u00a0<a href=\"https:\/\/www.italgiure.giustizia.it\/xway\/application\/nif\/clean\/hc.dll?verbo=attach&amp;db=snciv&amp;id=.\/20220901\/snciv@s50@a2022@n25698@tS.clean.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">\u00a0<strong>sentenza n. 25698\/2022 della Suprema Corte<\/strong><\/a>\u00a0prevede, nel caso di dividendi esteri e pi\u00f9 in generale di proventi finanziari, la\u00a0<strong>possibilit\u00e0 di\u00a0<span id=\"U4019464527948dC\">ottenere il credito d\u2019imposta per l\u2019imposta pagata all\u2019estero<\/span>, sia su proventi assoggettati a ritenuta a titolo d\u2019imposta che ad imposta sostitutiva, qualora con lo Stato estero sia in vigore una<span id=\"U401946452794n4E\">\u00a0convenzione sulle doppie imposizioni\u00a0<\/span>che non escluda il diritto al credito d\u2019imposta stesso.<\/strong><\/p>\n<p>Quindi in base alla\u00a0<a href=\"https:\/\/www.italgiure.giustizia.it\/xway\/application\/nif\/clean\/hc.dll?verbo=attach&amp;db=snciv&amp;id=.\/20220901\/snciv@s50@a2022@n25698@tS.clean.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><strong>sentenza n. 25698\/2022 della Suprema Corte\u00a0<\/strong><\/a><strong><u>qualora l\u2019assoggettamento a imposizione mediante\u00a0 imposta sostitutiva di cui all\u2019art. 18, comma 1, del d.P.R. n. 917 del 1986, quando il contribuente sia una persona fisica, avvenga non \u00absu richiesta del beneficiario deI reddito\u00bb ma obbligatoriamente, non potendo il contribuente chiedere l\u2019imposizione ordinaria, l\u2019imposta sul reddito pagata nello Stato Estero si deve considerare detraibile<\/u>.<\/strong><\/p>\n<p>Quindi, al fine di verificare la sussistenza al diritto al credito d\u2019imposta si deve verificare con attenzione la relativa convenzione, \u00a0anche se nella maggior parte delle Convenzioni stipulate con l\u2019Italia\u00a0<strong>l\u2019esclusione \u00e8 collegata alla possibilit\u00e0 del contribuente di poter optare per regimi di tassazione diversi<\/strong>.<\/p>\n<p>La Suprema Corte ha ribadito il suo orientamento con <a href=\"https:\/\/www.italgiure.giustizia.it\/xway\/application\/nif\/clean\/hc.dll?verbo=attach&amp;db=snciv&amp;id=.\/20240416\/snciv@s50@a2024@n10204@tS.clean.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Sentenza della Corte di Cassazione Sez. Civile 5 Numero 10204 Anno 2024<\/strong><\/a><\/p>\n<p>Le sentenze della Corte di Giustizia Tributaria di I grado di Verona\u00a0(sentenza n. 423\/2023, depositata il 29 luglio 2024) e della Corte di Giustizia Tributaria di I grado di Siena (n.68 del 11\/04\/2024), fondate sul principio di diritto gi\u00e0 espresso dalle due sentenze della Cassazione (25698\/2022 e 10204\/2024), hanno ribadito che i titoli di emittenti esteri <strong>non possono essere sottoposti a doppia tassazione<\/strong>.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>La legge tributaria italiana prevede una Ritenuta a titolo di imposta del 26% per la tassazione sui dividendi di fonte estera se l&#8217;impresa\u00a0 non \u00e8\u00a0 stabilita in un Paese a fiscalit\u00e0 privilegiata; la partecipazione non \u00e8 qualificata (Gli utili di fonte estera\u00a0 qualora siano derivanti da partecipazioni non qualificate non possono essere assoggettati a tassazione &hellip; <a href=\"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/il-netto-frontiera\/\" class=\"more-link\">Continua la lettura di <span class=\"screen-reader-text\">Il \u201cNetto Frontiera\u201d<\/span> <span class=\"meta-nav\">&rarr;<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"parent":0,"menu_order":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","template":"","meta":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/17956"}],"collection":[{"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/pages"}],"about":[{"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/types\/page"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=17956"}],"version-history":[{"count":3,"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/17956\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":17968,"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/17956\/revisions\/17968"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=17956"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}