Bulgaria – Contratto di gestione e controllo tra società ed amministratore – Il compenso in base alla Convenzione per evitare la doppia imposizione (Art.14) è tassato in Bulgaria

La maggior parte delle società è gestita e rappresentata da un dirigente (società a responsabilità limitata) o da un amministratore esecutivo (società per azioni). Supervisiona gli affari della società e attua le decisioni dei soci/azionisti. Tale persona è nominata al momento della costituzione della società e può essere successivamente sostituita.

Secondo la legge Bulgara, il rapporto tra la società interessata e l’amministratore della stessa è regolato da un Contratto di Gestione, noto anche come Contratto di Gestione e Controllo (договор за управление и контрол (ДУК – DUK)).

Il contratto di gestione è una tipologia di contratto civile che regola per iscritto sia gli obblighi del’amministratore sia gli obblighi della società rappresentata.

Si tratta di un contratto di incarico che disciplina il rapporto tra due soggetti giuridici, non di un contratto di lavoro tra un dipendente e un datore di lavoro. Quanto sopra è stato confermato anche dall’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)). Il Contratto di Gestione e Controllo (договор за управление и контрол (ДУК – DUK)) non è una tipologia di contratto di lavoro dipendente, ma un contratto di diritto civile, il cui scopo principale è quello di regolare i rapporti tra l’azienda, da un lato, e l’amministratore, dall’altro. Poiché il contratto di gestione e controllo non è concluso sulla base del Codice del Lavoro (Кодекса на труда (КТ)), non è registrato presso l’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)).

Il Contratto di Gestione e Controllo (договор за управление и контрол (ДУК – DUK))  è disciplinato dall’art. 141, par. 7 del Codice Commerciale (ТЪРГОВСКИ ЗАКОН (ТЗ)) sulle società a responsabilità limitata e nell’art. 241, par. 6 e dell‘art. 244, par. 7 per le società per azioni.

Distinzione del Contratto di Gestione e Controllo  (ДУК – DUK) dai contratti di lavoro dipendente

Le peculiarità del contratto di gestione e controllo sono per lo più legate alla sua distinzione dal contratto di lavoro dipendente. Il Codice del Lavoro (Кодекса на труда (КТ)) non si applica alla conclusione del Contratto di Gestione e Controllo  (ДУК – DUK). Al riguardo, manca la caratteristica principale del contratto di lavoro, disciplinato dalla previsione dell’art. 66, comma 2,   Codice del Lavoro (Кодекса на труда (КТ)), ossia “incarico” e natura del “lavoro”. Inoltre, il contratto di lavoro implica un impiego entro l’orario di lavoro stabilito. Per il manager ciò è inapplicabile, poiché la gestione operativa, lo sviluppo delle attività dell’impresa, i rapporti con i clienti, lo coinvolgono non solo nell’orario di lavoro. Non si applicano nemmeno i motivi di risoluzione del contratto di lavoro previsti dal Codice del Lavoro (Кодекса на труда (КТ)). A questo proposito, le persone incaricate della direzione e del controllo di società commerciali, durante l’adempimento degli obblighi previsti da tali contratti, non hanno diritto alle ferie annuali retribuite ai sensi del Codice del Lavoro (Кодекса на труда (КТ)), nonché il diritto alle prestazioni disciplinate dal Codice del Lavoro (Кодекса на труда (КТ)) . Tutti i benefici ed i fringe benefit devono essere citati come clausole del contratto per avere valore legale. Nel caso in cui tali pagamenti non siano corrisposti volontariamente dal Cedente, essi possono essere richiesti in sede giudiziaria ai termini e alle condizioni del contratto di gestione concluso (se tale procedura è prevista nel contratto) o nell’ambito della procedura di reclamo generale. A causa del fatto che il Contratto di Gestione e Controllo  (ДУК – DUK) non è equiparato a un contratto di lavoro ai fini del Codice del Lavoro (Кодекса на труда (КТ)), quando è concluso, il libro di lavoro delle persone incaricate della gestione non è compilato e il tempo non è considerato esperienza lavorativa.

Aspetti importanti di un Contratto di Gestione e Controllo (договор за управление и контрол (ДУК – DUK))

Ecco cosa è importante sapere su questo tipo di contratto:

  • La nomina di un dirigente o di un amministratore esecutivo avviene mediante decisione dell’organo competente della società: soci (società a responsabilità limitata) o consiglio di amministrazione (società per azioni). Il contratto di gestione può essere concluso dopo la sua nomina, in una fase successiva.
  • Il contratto è concluso per iscritto dalla società tramite una persona autorizzata dall’assemblea generale dei soci o dall’unico proprietario.
  • Non vi è alcun obbligo legale per l’iscrizione del contratto di gestione nel registro delle imprese.
  • La conclusione di questo contratto ha lo scopo di regolare i rapporti tra la società commerciale e il suo rappresentante. Non può essere utilizzato per porre restrizioni alla rappresentanza del dirigente nei rapporti della società con i terzi (ad esempio, condizione che il dirigente non possa compiere operazioni di valore superiore a un certo importo). Indipendentemente da quanto pattuito contrattualmente dalle parti, il gestore ha pieno potere di rappresentanza nei rapporti con i terzi.
  • Il contratto di incarico di gestione è stipulato per iscritto.

Elementi obbligatori di un Contratto di Gestione e Controllo (договор за управление и контрол (ДУК – DUK))

Il contenuto del Contratto di Gestione e Controllo (ДУК – DUK) non è esplicitamente previsto dalla legge. Secondo la Legge Bulgara sulle obbligazioni e sui contratti (ЗАКОН ЗА ЗАДЪЛЖЕНИЯТА И ДОГОВОРИТЕ (ЗЗД)) , le parti negoziano liberamente tra loro il contenuto del contratto, purché non sia in contrasto con la buona morale e le norme giuridiche imperative.

Il contratto deve contenere i seguenti punti:

  1. Le parti del contratto sono la società e la persona designata come rappresentante.
  2. La cosa principale su cui le parti concordano sono i rapporti tra loro, che sorgono in relazione all’attività di gestione svolta dal rappresentante e dalla società – i suoi obblighi e il compenso dovuto.
  3. I diritti e gli obblighi delle parti  sono relativi all’adempimento degli obblighi assunti in relazione alla rappresentanza e al controllo della società commerciale e al pagamento del compenso dovuto.
  4. La durata del contratto  è concordata tra le parti. Possono accettare di stipulare un contratto a tempo determinato o indeterminato.

Ulteriori clausole in un Contratto di Gestione e Controllo (договор за управление и контрол (ДУК – DUK))

Oltre alle clausole principali, è possibile aggiungere varie clausole.

Questi possono essere correlati, ad esempio, alla dimensione massima delle operazioni che il dirigente/dirigente può effettuare. Come abbiamo già accennato, tale restrizione non si applica a terzi con i quali il gestore può effettuare transazioni. La violazione di tale clausola può tuttavia costituire motivo di azione di responsabilità nei confronti del dirigente/amministratore delegato.

Inoltre si potranno prevedere clausole per la risoluzione di eventuali controversie legali che dovessero insorgere.

Divieto di attività competitiva

Un’altra previsione che può essere aggiunta al Contratto di Gestione e Controllo (ДУК – DUK) è relativa alla possibilità di svolgere attività competitiva e ai termini per l’eventuale limitazione di tale attività.

In base al divieto di attività competitiva da parte del dirigente, senza il consenso della società, il dirigente non ha diritto di:

  • compiere operazioni commerciali per conto proprio o di terzi;
  • partecipare a società in nome collettivo e in accomandita semplice ea società a responsabilità limitata;
  • ricoprire cariche negli organi di amministrazione di altre società.

Queste restrizioni si applicano quando si svolge un’attività simile a quella della società. In caso di violazione del divieto è prevista la responsabilità per i danni cagionati alla società.

I direttori di società spesso si chiedono se i biglietti aerei, le fatture degli hotel e simili possano essere considerati spese aziendali. La risposta a questa domanda dipende dal fatto che la società e il suo amministratore delegato abbiano un Contratto di Gestione e Controllo (ДУК – DUK).

Se non c’è contratto, e l’amministratore è considerato “autosufficiente”, allora il nome dello status parla da sé: l’amministratore si paga da solo e la società non paga le sue spese.

Se tra l’amministratore e la società in cui lavora viene concluso un accordo di gestione e controllo, le spese di viaggio possono essere pagate a carico della società. Tuttavia, in questo caso, è necessario che all’amministratore venga corrisposto uno stipendio (classificato come stipendio da dirigente), sul quale viene versata la corrispondente imposta.

Come concludere un Contratto di Gestione e Controllo (договор за управление и контрол (ДУК – DUK))?

Il contratto di gestione e controllo è stipulato tra l’impresa e il suo amministratore. Questo è un contratto civile, non un contratto di lavoroÈ concluso per iscritto e include informazioni sui diritti e gli obblighi dell’amministratore, la sua remunerazione, nonché le condizioni per la risoluzione del contratto. L’amministratore presenta un consenso notarile con una firma campione al registro delle imprese.

La legge prevede il divieto per un amministratore di partecipare ad attività concorrenti. In particolare, non può compiere operazioni commerciali per conto proprio o per conto altrui, né dirigere altre società (purché l’attività sia svolta nella stessa zona).

Un amministratore non può essere una persona dichiarata fallita o un ex capo di un’organizzazione che è fallita negli ultimi due anni, lasciando creditori insoddisfatti o non ha adempiuto a determinati obblighi previsti dalla legge sulle riserve di petrolio e prodotti petroliferi.

Diritto al congedo retribuito

Il dirigente può usufruire di ferie retribuite, ma ciò deve essere espressamente pattuito nel contratto di gestione e controllo stesso. Questo tipo di contratto non è un contratto di lavoro e ad esso non si applicano i diritti dei dipendenti ai sensi del Codice del Lavoro (Кодекса на труда (КТ)).

Le ferie del dirigente d’azienda nominato con Contratto di Gestione e Controllo (договор за управление и контрол (ДУК – DUK)) devono essere espressamente previste nel contratto stesso. Come clausole separate, dovrebbero essere previsti i presupposti e il meccanismo per la fruizione sia delle ferie annuali retribuite sia, eventualmente, di altre tipologie di congedi e prestazioni sociali cui il dirigente ha diritto. Il concetto di “vacanza” è caratteristico solo del contratto di lavoro. Affinché il dirigente sia esentato dall’adempimento dei suoi doveri di gestione dell’azienda per un determinato periodo per qualsiasi motivo (chiamiamolo condizionalmente – per prendere qualsiasi congedo), il contratto dovrebbe essere dettagliato e disciplinare in modo esaustivo l’ordine e le condizioni alle quali il persona può utilizzare il congedo concesso, nonché il meccanismo del suo utilizzo. Anche l’importo del compenso che l’azienda si impegna a corrispondere al dirigente durante le ferie annuali, se concordato, deve essere espressamente previsto nel contratto. È importante sapere che l’utilizzo di eventuali congedi ai sensi del Codice del Lavoro (Кодекса на труда (КТ)) avviene sulla base del contratto stesso, e non sulla base della legislazione del lavoro, anche se i prerequisiti e le regole per l’utilizzo del congedo sono presi in prestito e coincidono con le disposizioni delCodice del Lavoro (Кодекса на труда (КТ)).

A cos’altro prestare attenzione?

Dal punto di vista della normativa fiscale, il Contratto di Gestione e Controllo (договор за управление и контрол (ДУК – DUK)) è equiparato a un contratto di lavoro. Tuttavia, questo non è un contratto di lavoro, non vengono effettuate registrazioni nel libro di lavoro del direttore, l’anzianità non viene conteggiata, il direttore non ha diritto a ferie retribuite e altri pagamenti dovuti ai dipendenti. Allo stesso tempo, il direttore deve pagare le tasse sociali per una serie di rischi. Tale obbligo continua anche se l’amministratore va in pensione. Poiché la conclusione del contratto non è correlata all’orario di lavoro, il reddito soggetto a imposta sociale non è calcolato in proporzione alle ore lavorate.

Motivi di risoluzione

I motivi di risoluzione del Contratto di Gestione e Controllo (договор за управление и контрол (ДУК – DUK)) sono i motivi generali contenuti nella Legge Bulgara sulle obbligazioni e sui contratti (ЗАКОН ЗА ЗАДЪЛЖЕНИЯТА И ДОГОВОРИТЕ (ЗЗД)). Tra questi c’è la risoluzione per mutuo consenso delle parti. Un altro motivo è un avviso unilaterale inviato da una parte del contratto all’altra (analogo al contratto per gli appalti ai sensi della  Legge Bulgara sulle obbligazioni e sui contratti (ЗАКОН ЗА ЗАДЪЛЖЕНИЯТА И ДОГОВОРИТЕ (ЗЗД))). Il diritto di rescindere unilateralmente il Contratto di Gestione e Controllo (договор за управление и контрол (ДУК – DUK)) consente una rapida reazione da parte dell’azienda al fine di rimuovere il manager dalla sua posizione in caso di adempimento improprio dei suoi obblighi contrattuali. Se il contratto è concluso per un certo periodo, si risolve automaticamente alla fine del periodo. Un altro motivo di risoluzione del contratto di gestione è dovuto alla liquidazione della società o alla sua dichiarazione di fallimento.

In questi scenari, la società commerciale (търговско дружество (тд)) cessa di esistere come persona giuridica, il che porta logicamente alla risoluzione del contratto. La morte o l’incarcerazione del manager è un altro motivo di licenziamento. Oltre a questi motivi generali, le parti hanno la libertà contrattuale di prevederne un certo numero di altri.

Il contratto può essere risolto:

  • previo accordo delle parti;
  • unilateralmente;
  • automaticamente alla scadenza del termine, se il contratto è stato concluso come urgente;
  • quando una società viene liquidata o dichiarata fallita;
  • in caso di morte del direttore.

Previdenza sociale

Gli amministratori delle imprese commerciali sono obbligatoriamente assicurati per tutti i rischi sociali assicurati ai sensi dell’art. 4, par. 1, comma 7, del  CODICE DELLA PREVIDENZA SOCIALE (Кодекса за социално осигуряване (КСО)) . Sono inclusi gli esecutori di contratti di gestione e controllo di società commerciali, ditte individuali, società prive di personalità giuridica, nonché curatori e liquidatori. In altre parole, ai fini assicurativi, gli occupati sotto il Contratto di Gestione e Controllo (договор за управление и контрол (ДУК – DUK)) sono equiparati a contratti di lavoro con piccole eccezioni, la più importante delle quali è che il Contratto di Gestione e Controllo (договор за управление и контрол (ДУК – DUK)) non è legato all’orario di lavoro e il reddito assicurativo non è calcolato in proporzione al tempo lavorato.

Gli  esecutori di contratti di gestione e controllo, sono assicurati obbligatoriamente per:

  • la “Cassa pensioni” (фонд „Пенсии“);
  • la Cassa “Malattia generale e maternità” (фонд „Общо заболяване и майчинство“);
  • la Cassa “Infortuni sul lavoro e malattie professionali” (фонд „Трудова злополука и професионална болест“);
  • il fondo “Disoccupazione” (фонд „Безработица”).

il reddito su cui sono dovuti i contributi assicurativi per tali soggetti è la retribuzione contrattualmente percepita o maturata ma non corrisposta, che comunque non può essere inferiore all’importo minimo mensile del reddito assicurativo per le principali attività economiche e gruppi di qualificazione delle professioni , secondo l’allegato n. 1 all’art. 8, punto 1 della “Legge sul bilancio dell’assicurazione sociale statale” ( Закон за бюджета на държавното обществено осигуряване – ЗБДОО ) per l’anno civile in questione e non superiore al reddito assicurativo massimo determinato dalla “Legge sul bilancio dell’assicurazione sociale statale” ( Закон за бюджета на държавното обществено осигуряване – ЗБДОО ) per l’anno civile in questione (art. 6, comma 3 del CODICE DELLA PREVIDENZA SOCIALE (Кодекса за социално осигуряване (КСО)). Quando la persona non ha lavorato per l’intero mese con un contratto di amministrazione e controllo, ad esempio: in caso di inabilità temporanea al lavoro o altro congedo per cui non è corrisposta la retribuzione, nonché in caso di inizio o cessazione del rapporto di lavoro per Arte. 4, par. 1, comma 7 del CODICE DELLA PREVIDENZA SOCIALE (Кодекса за социално осигуряване (КСО)), il reddito minimo assicurativo mensile è determinato in proporzione ai giorni lavorativi del mese, indipendentemente dalle ore lavorate giornaliere.

Riconoscimento dell’anzianità assicurativa

Secondo l’art. 9, par. 1, comma 1 del CODICE DELLA PREVIDENZA SOCIALE (Кодекса за социално осигуряване (КСО)), quando la persona ha lavorato a tempo parziale, l’esperienza assicurativa è presa in considerazione in proporzione all’orario di lavoro legale. Tuttavia, questa disposizione si applica ai lavoratori e ai dipendenti in rapporti di lavoro. Al comma 3 della stessa disposizione è disciplinato che il tempo per il quale sono stati versati o dovuti contributi assicurativi non inferiori al reddito minimo assicurativo di cui all’art. 6, par. 2 punto 3 del CODICE DELLA PREVIDENZA SOCIALE (Кодекса за социално осигуряване (КСО)).

Dal 01.01.2009, i libretti assicurativi non sono completati e certificati per il Contratto di Gestione e Controllo (договор за управление и контрол (ДУК – DUK)) . Per i periodi assicurativi successivi a tale data, i dati sono tratti dal registro personale degli assicurati.

Assicurazione sanitaria

L’assicurazione sanitaria delle imprese appaltatrici di contratti di direzione e controllo di società commerciali è effettuata secondo la procedura di cui all’art. 40, par. 1, punto 1 della “Legge sull’assicurazione sanitaria” (ЗАКОН ЗА ЗДРАВНОТО ОСИГУРЯВАНЕ) – sulla base del reddito su cui vengono pagati i contributi assicurativi per l’assicurazione sociale statale.

Le persone che percepiscono redditi da attività a vario titolo ai sensi dell’art. 4 del CODICE DELLA PREVIDENZA SOCIALE (Кодекса за социално осигуряване (КСО)) versano i contributi assicurativi sulla somma dei propri redditi assicurativi, ma non oltre l’importo massimo mensile dei redditi assicurativi, osservando la procedura definita dall’art. 6, par. 10 del CODICE DELLA PREVIDENZA SOCIALE (Кодекса за социално осигуряване (КСО)).

Dalla citata disposizione del CODICE DELLA PREVIDENZA SOCIALE (Кодекса за социално осигуряване (КСО)) si evince che il primo in termini di ordine di determinazione dell’importo massimo mensile del reddito assicurativo è il reddito da rapporto di lavoro e/o di servizio. Secondo l’ordine specificato di determinazione dell’importo massimo mensile del reddito assicurativo, se una persona lavora contemporaneamente sotto “Rapporto di lavoro dipendente” (ТД) e sotto “Contratto di gestione e controllo” (ДУК), i redditi derivanti da contratti di gestione e controllo di società commerciali devono essere aggiunti al reddito da lavoro dipendente e/o rapporti di servizio. Questo dovrebbe essere fatto in ordine cronologico delle date di conclusione di questi contratti.

Aspetti fiscali del Contratto di Gestione e Controllo (ДУК – DUK)

In materia di tassazione dal 01.01.2008, con la previsione della lettera “h” del punto 26 del § 1.  delle Disposizioni Aggiuntive (Допълнителните разпоредби (ДР)) della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), i redditi dei soggetti con contratto di amministrazione e controllo, ivi inclusi i componenti degli organi di amministrazione e controllo delle imprese, sono espressamente indicati nell’ambito dei redditi da rapporti di lavoro subordinato. La modifica è solo ai fini della tassazione secondo l’ordine della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ). La modifica del regime fiscale dei redditi da contratti di gestione e controllo si esprime in termini di formazione del reddito imponibile, di imposta anticipata, di attestazione delle ritenute subite e di determinazione dell’imposta annua dovuta, in merito alla possibilità di esonero dall’obbligo di presentare la dichiarazione annuale dei redditi e di dichiarare i compensi corrisposti nell’anno d’imposta nella Relazione sui redditi percepiti delle persone fisiche. Per le parti di tali contratti valgono le pronunce dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) in materia di rapporti di lavoro, e precisamente:

Un contratto di gestione e controllo può essere concluso con una persona fisica locale o con una persona fisica straniera.

Contratto con un individuo locale

La remunerazione di una persona fisica locale vincolata da un contratto di amministrazione e controllo è assimilata ai  redditi da rapporti di lavoro subordinato  (ai sensi del § 1, comma 26, lettera “h” delle Disposizioni Aggiuntive della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche  (ЗДДФЛ) (Per “ rapporti di lavoro ” si intendono  rapporti giuridici derivanti da contratti di amministrazione e controllo, anche con i membri della direzione e organi di controllo delle imprese, ad eccezione dei casi di cui all’art. 37, par. 1, punto 9.). Il reddito imponibile da lavoro dipendente è la retribuzione e tutti gli altri pagamenti in denaro e in natura da parte del datore di lavoro o per conto del datore di lavoro, inclusi bonus, rendite e benefici ad eccezione del reddito non imponibile per vitto, abbigliamento da lavoro, viaggi, alloggio, viaggi di lavoro e quanto previsto dall’art. 24, par. 2 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche  (ЗДДФЛ.

Pertanto, tutti i compensi sono assoggettati a tassazione alle condizioni e secondo le modalità previste dalla Legge sull’Imposta sui Redditi per le  imposte anticipate e annuali .

L’imposta anticipata è determinata, trattenuta e pagata dal datore di lavoro. L’importo dell’imposta è pari al 10% della base imponibile mensile (il reddito imponibile, decurtato dei contributi assicurativi obbligatori trattenuti dal datore di lavoro, che sono a carico del singolo, e delle agevolazioni fiscali previste).

La base imponibile annua è determinata secondo la procedura per la determinazione della base imponibile annua dei redditi da lavoro subordinato – art. 25 della della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche  (ЗДДФЛ.

Su richiesta dell’interessato, il datore di lavoro emette, entro 14 giorni dalla data della richiesta, un verbale secondo il modello dei redditi percepiti nell’anno di cui all’art. 24 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche  (ЗДДФЛ, ad eccezione dei redditi di cui al co. 2, articolo 1, lettere “a” – “e”, articoli 2, 3, 4, 5, 6, 7, articolo 9, quando forniti in natura, articoli 10, 12, 13, articolo 16 , quando sono forniti in natura, articolo 17, quando sono forniti in natura, e ai sensi del par. 4 della stessa legge e per le imposte ei contributi assicurativi obbligatori trattenuti nell’anno. Quando la nota ufficiale è emessa da un datore di lavoro per il rapporto di lavoro principale del lavoratore o dipendente alla data del 31 dicembre dell’anno d’imposta, in sede di determinazione dell’importo annuo è indicata anche l’imposta trattenuta o rimborsata al soggetto.

Dichiarazione

Ai sensi dell’art. 73, par. 6 della legge sull’imposta sul reddito, il datore di lavoro redige una dichiarazione secondo un modello per i redditi percepiti durante l’anno nell’ambito di rapporti di lavoro (reddito ai sensi dell’articolo 24 della legge sull’imposta sul reddito, ad eccezione del reddito di cui al comma 2, punto 1, lettere “a” – “e”, articolo 2, 3, 4, 5, 6, 7, articolo 9, quando fornito in natura, articolo 10, 12, 13, articolo 16, quando fornito in natura, articolo 17, quando fornito in natura, e ai sensi del comma 4 della medesima legge) e per le ritenute fiscali e previdenziali obbligatorie effettuate nell’anno. Il riferimento è fornito alla  direzione territoriale dell’Agenzia Nazionale delle Entrate (териториална дирекция на Националната агенция за приходите (ТД на НАП)  dal luogo di iscrizione del datore di lavoro entro il 28 febbraio dell’anno successivo.

La dichiarazione da parte della persona fisica è resa secondo le regole generali per la dichiarazione dei redditi da rapporti di lavoro subordinato con la dichiarazione dei redditi annuale ex art. 50 di della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche  (ЗДДФЛ.

Pagamento

L’acconto è versato dal datore di lavoro entro il 25 del mese successivo a quello in cui l’imposta è stata trattenuta o in cui sono stati effettuati pagamenti parziali.

Il datore di lavoro, in base al rapporto di lavoro principale della persona al 31 dicembre dell’anno fiscale, determina l’importo annuo dell’imposta. Quando l’importo annuo determinato dell’imposta è:

  • superiore all’imposta trattenuta in acconto nell’anno, la differenza è trattenuta dall’interessato fino al 31 gennaio dell’anno successivo e versata fino al 25 febbraio dell’anno successivo.
  • inferiore all’imposta trattenuta anticipatamente nell’anno, la differenza viene rimborsata all’interessato fino al 31 gennaio dell’anno successivo. L’importo rimborsato è dedotto successivamente dai successivi contributi al bilancio dello Stato per le imposte sul reddito da rapporto di lavoro proprio o di altri soggetti.

Contratto con una persona fisica straniera

Le persone fisiche straniere hanno un obbligo solo per i redditi acquisiti da fonti nella Repubblica di Bulgaria. Le remunerazioni in base a contratti di gestione e controllo che vengono addebitate/pagate da persone locali, da agenzie commerciali, nonché da una sede di attività o una base designata, vanno da paese di origine a paese di origine. Nel determinare la fonte di reddito, il luogo di pagamento del reddito non viene preso in considerazione.

L’ordine di tassazione della remunerazione dipende dalla circostanza che la persona fisica straniera formi  una determinata base  sul territorio del paese.

Una determinata base (Определена база) è (§ 1, punto 4 delle Disposizioni aggiuntive (Допълнителни разпоредби) della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ)) in connessione con § 1, punto 7 delle Disposizioni aggiuntive (Допълнителни разпоредби) del Codice di procedura fiscale ed assicurativa (Данъчно – осигурителния процесуален кодекс (ДОПК))):

  • un luogo designato attraverso il quale una persona fisica straniera svolge servizi personali in tutto o in parte indipendenti o esercita una libera professione nel Paese, come uno studio di architettura, uno studio dentistico, uno studio legale o di altra consulenza, uno studio di revisore o di un commercialista;
  • svolgere stabilmente servizi personali autonomi o esercitare una libera professione nel Paese, anche quando una persona fisica straniera non ha una sede fissa.

In assenza di una certa base  in Bulgaria. I premi sono soggetti a  un’imposta finale  del 10%. L’imposta è determinata sull’importo lordo dei ratei attivi ed è trattenuta e versata dall’impresa contribuente il reddito, entro  la fine del mese successivo al trimestre in cui il reddito è maturato. L’obbligo di trattenere e versare l’imposta sorge dal momento in cui il reddito è maturato, non dal momento in cui è versato. Il momento di maturazione del compenso nell’ambito di un contratto di amministrazione e controllo è quello in cui l’impresa contabilizza il compenso in questione come spesa.

Non si rilasciano documenti per redditi soggetti ad imposta definitiva .

In base all’art. 14 (Membri dei consigli di amministrazione e dei collegi sindacali) della Convenzione tra la Repubblica italiana e la Repubblica popolare di Bulgaria intesa ad evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio ed a prevenire le evasioni fiscali I compensi, i gettoni di presenza e le altre retribuzioni analoghe che un residente di uno Stato contraente riceve in qualita’ di membro del Consiglio di amministrazione o del collegio sindacale di una societa’ residente dell’altro Stato contraente sono imponibili in detto altro Stato.

Se c’è una certa base  in Bulgaria. La retribuzione è considerata reddito da  rapporti di lavoro  ai sensi del §1, punto 26, lettera “h” delle disposizioni aggiuntive della legge sull’imposta sul reddito. In questo caso, l’impresa – contribuente del reddito è considerata un datore di lavoro ai sensi del §1, punto 27 delle disposizioni aggiuntive della legge sull’imposta sul reddito. Vengono seguite le norme previste dalla legge sulla tassazione dei redditi da rapporti di lavoro – la tassazione viene anticipata su base mensile quando il reddito viene pagato con un’imposta anticipata del 10% (articolo 42 della legge sull’imposta sui redditi). Anche questi redditi sono soggetti a tassazione annuale, con il datore di lavoro che determina l’importo annuo dell’imposta quando è il principale datore di lavoro della persona al 31 dicembre dell’anno fiscale.

Dichiarazione in assenza di una base specificata

In assenza di una certa base del soggetto straniero in Bulgaria, quando la tassazione avviene con imposta definitiva, l’impresa – contribuente del reddito presenta una dichiarazione ai sensi dell’art. 55, par. 1 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), fino alla fine del mese successivo al trimestre in cui il reddito è maturato alla Direzione territoriale dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)). La dichiarazione è presentata alla direzione territoriale dell’ANR nel luogo di registrazione del pagatore del reddito.

Se lo straniero è  residente in uno Stato membro dell’Unione Europea , in base all’art. 73a, par. 1 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche – Закон за Данъците bърху Доходите на Физическите Лица  (ЗДДФЛ), la società contribuente fornisce all’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) informazioni sui redditi derivanti da un contratto di gestione e controllo, assoggettati a tassazione con imposta definitiva, addebitati e/o versati a favore di persone fisiche residenti in un altro  Stato membro dellUnione Europea. L’informativa viene fornita una volta all’anno con la dichiarazione di cui all’art. 55, par. 1 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche  (ЗДДФЛ), presentata per il quarto trimestre, la cui scadenza è il 31 gennaio dell’anno successivo. Una volta indicati tali redditi in una dichiarazione ex art. 55, par. 1 della   Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche  (ЗДДФЛ), la stessa non va ricompresa nel rinvio di cui all’art. 73, par. 1 della   Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche  (ЗДДФЛ).

Se lo straniero  non è residente in uno Stato membro dell’Unione Europea , il reddito è indicato solo nel riferimento di cui all’art. 73, par. 1 della   Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche  (ЗДДФЛ).

Posto che l’agevolazione fiscale per questo tipo di reddito è prevista dalla Convenzione per evitare la doppia imposizione, di cui la Bulgaria è parte, una dichiarazione ai sensi dell’art. 142, par. 5 del Codice fiscale assicurativo (ДАНЪЧНО-ОСИГУРИТЕЛЕН ПРОЦЕСУАЛЕН КОДЕКС (ДОПК)) è fornita da parte della società contribuente fino al 31 marzo dell’anno successivo. Nella dichiarazione sono indicati gli importi dei redditi corrisposti ei benefici fiscali concessi. La dichiarazione è presentata alla alla Direzione territoriale dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)), ove è iscritto o soggetto ad iscrizione il soggetto pagatore del reddito. Quando il reddito è versato a più di cinque persone, la dichiarazione è presentata solo per via elettronica. In tal caso il reddito non è indicato nel riferimento di cui all’art. 73, par. 1 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche  (ЗДДФЛ), in quanto soggetti a dichiarazione ai sensi dell’art. 142, par. 5 delCodice fiscale assicurativo (ДОПК).

Per i redditi soggetti ad imposta definitiva, la  Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche  (ЗДДФЛ) non prevede il rilascio di un apposito documento che dovrebbe essere fornito alle persone fisiche.

Tali redditi  non sono oggetto di dichiarazione da parte della persona fisica straniera  nella dichiarazione dei redditi annuale ex art. 50 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche  (ЗДДФЛ).

Dichiarazione in presenza di una certa base

In presenza di una certa base del soggetto straniero in Bulgaria, quando la tassazione è come reddito da rapporti di lavoro, il datore di lavoro li indica nel riferimento di cui all’art. 73, par. 6 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche  (ЗДДФЛ) per i redditi percepiti nell’anno nell’ambito di rapporti di lavoro subordinato e per le ritenute fiscali e previdenziali obbligatorie effettuate nell’anno. Il riferimento è fornito solo in via telematica entro il 28 febbraio dell’anno successivo alla direzione territoriale (ТД на НАП) dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP) presso il luogo di iscrizione del datore di lavoro.

Se la persona fisica straniera è residente in un altro Stato membro dell’UE, il datore di lavoro fornisce all’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) informazioni sui redditi da lavoro dipendente maturati e/o corrisposti a persone fisiche residenti in un altro Stato membro dell’UE (art. 73 bis, comma 5 della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche  (ЗДДФЛ) ) . L’informativa è fornita in via telematica solo entro il 30 aprile dell’anno successivo a quello di maturazione e/o pagamento del reddito.

Pagamento

In assenza di una certa base  in Bulgaria, l’imposta finale viene versata nel bilancio statale (centrale) sul conto della direzione territoriale (ТД на НАП) dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP))  nel luogo di registrazione del pagatore del reddito.

Se in Bulgaria esiste una certa base  , l’acconto viene versato entro il 25 del mese successivo a quello in cui l’imposta è stata trattenuta o in cui sono stati effettuati pagamenti parziali.

Certificato di imposta pagata

La persona fisica straniera può richiedere il rilascio di un certificato di imposta pagata da persona fisica straniera. L’istanza va presentata alla direzione territoriale (ТД на НАП) dell’l’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( Национална агенция за приходите (НАП (NAP)) , ove è stata presentata o è soggetta a presentazione la dichiarazione ai sensi dell’art. 50 o dell’art. 55 della della Legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche  (ЗДДФЛ) .

Riforma doganale dell’Unione Europea

Il 17 maggio 2023 la Commissione ha presentato proposte per la riforma più ambiziosa e completa dell’unione doganale dell’UE dalla sua istituzione nel 1968.

Caratteristiche principali delle proposte

La riforma risponde alle attuali pressioni in cui operano le dogane dell’UE, tra cui un enorme aumento dei volumi commerciali, in particolare nel commercio elettronico, un numero in rapida crescita di norme dell’UE che devono essere controllate alla frontiera e mutevoli realtà e crisi geopolitiche.

Le misure proposte presentano una visione leader a livello mondiale e basata sui dati per le dogane dell’UE, che semplificherà enormemente i processi doganali per le imprese, in particolare per i commercianti più affidabili. Abbracciando la trasformazione digitale, la riforma ridurrà le ingombranti procedure doganali, sostituendo le dichiarazioni tradizionali con un approccio più intelligente e basato sui dati alla supervisione delle importazioni. Allo stesso tempo, le autorità doganali disporranno degli strumenti e delle risorse necessarie per valutare adeguatamente e bloccare le importazioni che pongono rischi reali per l’UE, i suoi cittadini e la sua economia.

Una nuova autorità doganale dell’UE supervisionerà un hub di dati doganali dell’UE che fungerà da motore del nuovo sistema. Nel tempo, il Data Hub sostituirà l’infrastruttura informatica doganale esistente negli Stati membri dell’UE, risparmiando fino a 2 miliardi di euro all’anno in costi operativi. La nuova Autorità contribuirà inoltre a migliorare l’approccio dell’UE alla gestione dei rischi e ai controlli doganali.

Nel complesso, il nuovo quadro renderà le dogane dell’UE adatte a un’era più verde e digitale e contribuirà a un mercato unico più sicuro e competitivo. Semplifica e razionalizza gli obblighi di dichiarazione doganale per gli operatori, ad esempio riducendo il tempo necessario per completare i processi di importazione e fornendo un’unica interfaccia dell’UE e facilitando il riutilizzo dei dati.

I tre pilastri della riforma doganale dell’UE

Una nuova partnership con le imprese

Nell’Unione doganale dell’UE riformata, le imprese che vogliono portare merci nell’UE potranno registrare tutte le informazioni sui loro prodotti e sulle catene di approvvigionamento in un unico ambiente online: il nuovo hub di dati doganali dell’UE . Questa tecnologia all’avanguardia raccoglierà i dati forniti dalle imprese e, tramite l’apprendimento automatico, l’intelligenza artificiale e l’intervento umano, fornirà alle autorità una panoramica a 360 gradi delle catene di approvvigionamento e della circolazione delle merci.

Allo stesso tempo, le aziende dovranno interagire con un solo portale quando inviano le loro informazioni doganali e dovranno inviare i dati una sola volta per più spedizioni. In alcuni casi in cui i processi aziendali e le catene di approvvigionamento sono completamente trasparenti, i commercianti più fidati (commercianti “Trust and Check”) saranno in grado di immettere le loro merci in circolazione nell’UE senza alcun intervento doganale attivo. La categoria Trust & Check rafforza il già esistente programma Operatori Economici Autorizzati (AEO) per operatori fidati.

Questa nuova partnership con le imprese è una prima mondiale. Si tratta di un nuovo potente strumento per sostenere le imprese e il commercio dell’UE e l’autonomia strategica aperta dell’UE. L’hub di dati doganali dell’UE consentirà l’importazione di merci nell’UE con un intervento doganale minimo, senza compromettere i requisiti di sicurezza, protezione o antifrode.

Secondo le proposte, il Data Hub aprirà per le spedizioni di e-commerce nel 2028, seguito (su base volontaria) da altri importatori nel 2032, portando a vantaggi e semplificazioni immediati. Gli operatori Trust & Check potranno inoltre sdoganare tutte le loro importazioni presso le autorità doganali dello Stato membro in cui hanno sede, indipendentemente da dove le merci entrano nell’UE. Una revisione nel 2035 valuterà se questa possibilità può essere estesa a tutti i trader quando l’Hub diventerà obbligatorio a partire dal 2038.

Un approccio più intelligente ai controlli doganali

Il nuovo sistema proposto offrirà alle autorità doganali una panoramica delle catene di approvvigionamento e dei processi di produzione delle merci che entrano nell’UE. Tutti gli Stati membri avranno accesso ai dati in tempo reale e saranno in grado di mettere in comune le informazioni per rispondere in modo più rapido, coerente ed efficace ai rischi.

L’intelligenza artificiale sarà utilizzata per analizzare e monitorare i dati e per prevedere i problemi prima ancora che le merci abbiano iniziato il loro viaggio verso l’UE. Ciò consentirà alle autorità doganali dell’UE di concentrare i propri sforzi e le proprie risorse laddove sono maggiormente necessari: impedire l’ingresso nell’Unione di merci non sicure o illegali e sostenere il numero crescente di leggi dell’UE che vietano determinate merci contrarie ai valori comuni dell’UE, ad esempio nel campo del cambiamento climatico, della deforestazione, del lavoro forzato, per fare solo alcuni esempi. Contribuirà inoltre a garantire un’adeguata riscossione di dazi e tasse, a vantaggio dei bilanci nazionali e dell’UE.

Per aiutare gli Stati membri a stabilire l’ordine di priorità dei rischi giusti e a coordinare i controlli e le ispezioni, in particolare durante i periodi di crisi, le informazioni e le competenze saranno messe in comune e valutate a livello dell’UE tramite la nuova autorità doganale dell’UE, che agirà sulla base dei dati forniti attraverso l’hub di dati doganale dell’UE . Il nuovo regime migliorerà sostanzialmente la cooperazione tra le autorità doganali e di vigilanza del mercato e le autorità di contrasto a livello dell’UE e nazionale, anche attraverso la condivisione delle informazioni tramite il hub di dati doganali.

Un approccio più moderno all’e-commerce

La riforma odierna renderà le piattaforme online attori fondamentali per garantire che le merci vendute online nell’UE rispettino tutti gli obblighi doganali. Si tratta di un importante allontanamento dall’attuale sistema doganale, che attribuisce la responsabilità al singolo consumatore e ai vettori. Le piattaforme saranno responsabili di garantire che i dazi doganali e l’IVA siano pagati all’acquisto, quindi i consumatori non saranno più colpiti da costi nascosti o scartoffie impreviste all’arrivo del pacco. Con le piattaforme online come importatori ufficiali, i consumatori dell’UE possono essere rassicurati sul fatto che tutti i dazi sono stati pagati e che i loro acquisti sono sicuri e in linea con gli standard ambientali, di sicurezza ed etici dell’UE.

Allo stesso tempo, la riforma abolisce l’attuale soglia in base alla quale le merci di valore inferiore a 150 euro sono esenti da dazio doganale, che è pesantemente sfruttato dai truffatori. Fino al 65% di tali pacchi che entrano nell’UE sono attualmente sottovalutati, per evitare i dazi doganali all’importazione.

La riforma semplifica inoltre il calcolo dei dazi doganali per le merci di basso valore più comuni acquistate al di fuori dell’UE, riducendo le migliaia di possibili categorie di dazi doganali a sole quattro. Ciò renderà molto più semplice il calcolo dei dazi doganali per i piccoli pacchi, aiutando sia le piattaforme che le autorità doganali a gestire meglio il miliardo di acquisti di e-commerce che entrano nell’UE ogni anno. Rimuoverà anche il potenziale di frode. Si prevede che il nuovo regime di commercio elettronico su misura apporterà entrate doganali aggiuntive per un importo di 1 miliardo di euro all’anno.

Prossimi passi

Le proposte legislative saranno ora trasmesse al Parlamento europeo e al Consiglio dell’Unione europea per accordo e al Comitato economico e sociale europeo per consultazione.

Testi legislativi

17 MAGGIO 2023
Comunicazione della Commissione sulla riforma doganale: portare l’unione doganale al livello successivo
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17 MAGGIO 2023
Proposta di regolamento del Parlamento europeo e del Consiglio che istituisce il codice doganale dell’Unione e l’Autorità doganale dell’Unione europea e che abroga il regolamento (UE) n. 952/2013
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17 MAGGIO 2023
Allegato alla proposta di regolamento del Parlamento europeo e del Consiglio che istituisce il codice doganale dell’Unione e l’Autorità doganale dell’Unione europea e che abroga il regolamento (UE) n. 952/2013
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17 MAGGIO 2023
Proposta di regolamento del Consiglio che modifica il regolamento (CEE) n. 2658/87 per quanto riguarda l’introduzione di un trattamento tariffario semplificato per le vendite a distanza di beni e il regolamento (CE) n.
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17 MAGGIO 2023
Proposta di direttiva del Consiglio che modifica la direttiva 2006/112/CE per quanto riguarda le norme IVA relative ai soggetti passivi che agevolano le vendite a distanza di beni importati e l’applicazione del regime speciale per le vendite a distanza di beni importati da paesi terzi
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17 MAGGIO 2023
Allegato alla proposta di regolamento del Consiglio che modifica il regolamento (CEE) n. 2658/87 per quanto riguarda l’introduzione di un trattamento tariffario semplificato per le vendite a distanza di beni e il regolamento (CE) n. 1186/2009 per quanto riguarda l’eliminazione dei dazi doganali
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17 MAGGIO 2023
Riforma doganale dell’UE – Valutazione d’impatto
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17 MAGGIO 2023
Riforma doganale dell’UE – Sintesi della valutazione d’impatto
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Fonte: https://taxation-customs.ec.europa.eu/customs-4/eu-customs-reform_en