Bulgaria - Norme Controlled Foreign Company

In Bulgaria le regole CFC non si applicano se la CFC non è soggetta a tassazione societaria sugli utili nel suo paese di residenza

In Bulgaria le regole CFC non si applicano se la CFC non è soggetta a tassazione societaria sugli utili nel suo paese di residenza

La legislazione fiscale internazionale, nota anche come regole CFC (Controlled Foreign Company), è applicata da un certo numero di paesi come mezzo contro la riduzione dei pagamenti fiscali.

Le varie regole contro le pratiche di evasione fiscale che influenzano direttamente il funzionamento dei mercati nazionali sono delineate nella Direttiva del Consiglio (UE) 2016/1164, nota anche come Direttiva sulla tassazione o Direttiva sull’elusione fiscale, adottata il 12 luglio 2016.

In Europa, le regole CFC sono ampiamente applicabili in Italia, nel Regno Unito, Germania, Russia, Francia e in vari altri luoghi.

L’11 novembre 2018, il parlamento bulgaro ha adottato modifiche alla legge sull’imposta sul reddito delle società ai sensi della direttiva (UE) 2016/1164.

Le NORME SPECIFICHE PER LA DETERMINAZIONE DEL RISULTATO FINANZIARIO FISCALE NEI CASI DI SOCIETA’ ESTERA CONTROLLATA sono contenute nel Capitolo nove “a” della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО)

Società estera controllata

Art. 47в
(1) Una società estera controllata è un’entità estera o una sede di attività all’estero, i cui utili non sono soggetti a tassazione o sono esenti da tassazione nella Repubblica di Bulgaria, quando sono soddisfatte le seguenti condizioni:
1. nel caso di soggetto estero – il soggetto passivo da solo o insieme alle sue imprese collegate ha una partecipazione diretta o indiretta in più del 50 per cento dei diritti di voto, ovvero ha una partecipazione diretta o indiretta in più del 50 per cento del capitale, o ha il diritto di ricevere più del 50 per cento dei profitti di tale entità, e
2.  l’imposta sulle società effettivamente pagata sull’utile, anche attraverso acconti o imposte sulle società pagate in eccesso, dall’ente o dalla sede di attività è inferiore a la differenza tra l’imposta sulle società che sarebbe addebitata all’ente o al luogo di attività ai sensi della presente legge e l’imposta sulle società effettivamente pagata sugli utili dell’ente o sul luogo di attività.
(2) L’importo della partecipazione indiretta di cui al par. 1, comma 1, che il soggetto passivo possiede in un ente estero, è definito come la somma delle partecipazioni che ciascuna delle sue imprese collegate detiene direttamente nell’ente estero.
(3) Ai fini del par. 1, punto 2 non tiene conto della sede di attività di una società estera controllata che non è soggetta a tassazione o è esente da imposte nel Paese in cui la società estera controllata è fiscalmente residente.

(4) (Modificato – SG. 64 del 2019, in vigore dal 13.08.2019, abrogato – SG. 14 del 2022, in vigore dal 18.02.2022)

 

Risultato finanziario fiscale nei casi di società estera controllata

Art. 47г
(1) Il soggetto passivo aumenta il suo risultato fiscale fiscale per l’anno in corso con l’utile fiscale per lo stesso periodo fiscale di un’entità estera che non è distribuito, o l’utile realizzato da un luogo di attività economica all’estero per lo stesso periodo d’imposta.
(2) L’utile fiscale di cui al par. 1:
1. è determinato secondo la procedura della presente legge;
2. aumenta il risultato economico fiscale relativo al periodo d’imposta del soggetto passivo in cui termina il periodo d’imposta del soggetto estero, nel caso in cui i periodi d’imposta siano diversi;
3. aumenta il risultato economico fiscale in proporzione alla maggiore delle partecipazioni ai diritti di voto, al capitale o all’utile dell’ente estero, nonché in proporzione al periodo del relativo periodo d’imposta dell’ente estero durante quali sono le condizioni affinché l’entità estera sia controllata da una società estera.
(3) (Modificata e integrata – SG. 64 del 2019 , in vigore dal 13.08.2019 , modificata – SG. 102 del 2019 , in vigore dal 01.01.2020 ) Nella determinazione dell’utile fiscale di cui al par. 2, capo 1 perdita fiscale, determinata secondo le modalità della presente legge nei periodi d’imposta precedenti:
1. (*) è dedotto successivamente fino ad esaurimento e nei successivi 5 anni dal verificarsi e, fatti salvi i requisiti di cui al capo undicesimo, solo dagli utili fiscali della stessa società estera controllata o dagli utili fiscali di altra controllata estera società nello stesso paese estero, da cui ha avuto origine;
2. non viene detratto dagli utili imponibili del soggetto passivo da una fonte nel paese o in altri paesi.
(4) Quando un’entità straniera distribuisce un utile soggetto a tassazione al soggetto passivo, il risultato finanziario fiscale dello stesso è ridotto dell’utile, che sulla base del par. 1 ha aumentato il risultato finanziario fiscale del soggetto passivo per l’anno precedente. La riduzione spetta fino all’ammontare dell’utile distribuito, ma non oltre l’ammontare dell’utile, che in base al par. 1 ha aumentato il risultato finanziario fiscale dell’ultimo anno.
(5) Quando un soggetto passivo realizza un reddito imponibile dalla cessione della sua partecipazione in un’entità straniera o da un’attività economica svolta attraverso un luogo di attività economica all’estero, il risultato finanziario fiscale del soggetto passivo per l’anno in corso è ridotto di l’importo del profitto dall’entità estera, che sulla base del par. 1 ha incrementato il risultato economico fiscale del soggetto passivo per l’anno precedente e per il quale il par. 4, fino a concorrenza del ricavato della cessione.
(6) Il soggetto passivo ha diritto a un credito d’imposta per l’imposta pagata da una società estera controllata all’estero in relazione agli utili che, sulla base del par. 1 sono inclusi nel risultato economico fiscale del soggetto passivo. Il credito d’imposta è determinato ai sensi dell’art. 14, par. 4 .
(7) (Supplemento – SG. 64 del 2019, in vigore dal 13.08.2019) Il comma 1 non si applica quando una società estera controllata svolge un’attività economica rilevante con l’ausilio del personale e delle attrezzature necessarie per l’attività in questione, beni e/o locali, provata dal soggetto passivo attraverso i fatti e le circostanze pertinenti.

(8) Nel determinare il risultato finanziario fiscale di una società estera controllata secondo la procedura della presente legge, il risultato finanziario contabile di una società estera controllata deve essere determinato secondo i principi contabili applicabili dal soggetto passivo.

 

Registro delle società estere controllate

Art. 47д
(1) Il soggetto passivo tiene un registro delle società estere controllate, che contiene i dati almeno su:
1. l’ammontare delle partecipazioni di cui all’art. 47c, par. 1, comma 1 , compresa la loro variazione entro il periodo d’imposta;
2. l’ammontare dell’utile di ente estero non distribuito, rispettivamente l’utile di un luogo di attività economica, determinato secondo la procedura della presente legge e che in base all’art . 47d, par. 1 hanno aumentato il risultato economico fiscale del soggetto passivo per ciascun periodo d’imposta;
3. l’ammontare della perdita determinata ai sensi della presente legge per l’anno in corso e per gli anni passati in relazione all’applicazione dell’art . 47d, par. 3 ;
4. l’importo del risultato finanziario fiscale per il periodo d’imposta in questione determinato in conformità con la presente legge, nonché l’imposta sulle società effettivamente pagata sull’utile di una società estera controllata nel paese in cui l’entità straniera è residente ai fini fiscali scopi o in cui si trova il luogo di attività;
5. la data di distribuzione dell’utile di una società estera controllata, la data di cessione della partecipazione o dell’attività d’impresa, nonché l’ammontare dell’utile distribuito, rispettivamente l’ammontare del reddito da cessione;
6. altre informazioni necessarie alla determinazione del risultato economico fiscale del soggetto passivo, nel caso di società estera controllata.
(2) Il soggetto passivo presenta il registro di cui al par. 1 su richiesta delle Agenzia delle Entrate dell’Agenzia Nazionale delle Entrate.

Il meccanismo di funzionamento del CFC è il seguente:

Un contribuente con una società CFC deve includere il reddito della società nel calcolo della base imponibile pertinente per l’anno in corso e pagare l’imposta applicabile nel paese in cui è residente.

Tale società è considerata CFC, se il contribuente ha una partecipazione di controllo diretta o indiretta nel capitale, ha diritto di voto o può partecipare all’utile della società; oppure quando l’imposta pagata da CFC è inferiore a quella stabilita dalla soglia di legge.

Una volta che una società è considerata un CFC, fondamentalmente qualsiasi reddito da quella società dovrebbe essere incluso nella base imponibile del contribuente.

Al fine di evitare la doppia imposizione, gli stati possono consentire al contribuente di pagare un credito d’imposta per le tasse pagate dal CFC o ridurre la base imponibile del contribuente dell’importo delle entrate distribuite dal CFC.

L’altro importante aggiornamento è l’introduzione delle regole CFC, che mirano a combattere la deviazione del reddito da parte dei contribuenti residenti verso le società che controllano e che sono residenti in paesi che impongono una tassazione bassa o nulla.

In base alla nuova misura, al momento di rientrare nella definizione di CFC, l’utile imponibile non distribuito delle entità estere e stabili organizzazioni  controllate dal contribuente sarà soggetto a tassazione in Bulgaria.

La legge ritiene che esista il “controllo” su una società estera o su una stabile organizzazione se il contribuente detiene direttamente o indirettamente più del 50% dei diritti di voto, proprietà o diritto a ricevere più del 50% dei profitti dell’entità.

A seguito della direttiva UE, le regole CFC non saranno applicabili laddove la società controllata svolga “attività economica sostanziale” supportata da personale, attrezzature, beni e locali.

Si applicano alcune misure per evitare la doppia imposizione (ad esempio, credito d’imposta per l’imposta estera pagata dalla CFC all’estero, misure in caso di successiva distribuzione di dividendi).

Un passo indietro

Le regole CFC sono state ampiamente discusse in Bulgaria.

Le nuove regole sono in gran parte il risultato atteso dell’attuazione delle norme CFC della direttiva. Un’eccezione significativa, tuttavia, è il controverso art. 47c della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) , che differisce dalla bozza iniziale.

La versione finale della nuova legge prevede che le regole CFC non si applicano se la CFC non è soggetta a tassazione societaria sugli utili nel suo paese di residenza.

Ciò si traduce in un’esclusione dei profitti di Controlled Foreign Company e stabili organizzazioni residenti in paradisi fiscali e che non sono soggetti a tassazione.

Le norme finali restringono quindi in modo significativo il campo di applicazione delle norme CFC rispetto al progetto e, si può dire, fanno un passo indietro in quanto distinte dai principi stabiliti nella direttiva.

Tuttavia, è una questione di tempo per vedere se le modifiche introdotte contribuiranno alla protezione contro la pianificazione fiscale aggressiva nel mercato interno dell’UE.

Le suddette regole CFC e thin capitalization sono entrate in vigore a partire dal 1 ° gennaio 2019.

Alcuni esperti identificano due problemi principali con il funzionamento delle regole CFC in Bulgaria:

  • Il primo è che le regole CFC non si applicano alle tasse delle persone fisiche. Se la società è controllata da una persona fisica che è residente fiscale in Bulgaria, le regole CFC bulgare non trovano applicazione.
  • Il secondo problema è che se una potenziale CFC non è soggetta all’imposta sulle società nella sua giurisdizione, non sarà considerata una CFC e le nuove regole non la influenzeranno.