{"id":6588,"date":"2023-04-13T10:14:31","date_gmt":"2023-04-13T10:14:31","guid":{"rendered":"http:\/\/tayros.bg\/?p=6588"},"modified":"2023-05-05T16:54:49","modified_gmt":"2023-05-05T16:54:49","slug":"solidarieta-del-cessionario-nel-pagamento-delliva-non-pagata-dal-cedente","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2023\/04\/13\/solidarieta-del-cessionario-nel-pagamento-delliva-non-pagata-dal-cedente\/","title":{"rendered":"Solidariet\u00e0 del cessionario nel pagamento dell&#8217;Iva non pagata dal cedente"},"content":{"rendered":"<p><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2023\/04\/Solidarieta-del-cessionario-nel-pagamento-dellIva-non-pagata-dal-cedente.jpg\"><img decoding=\"async\" loading=\"lazy\" class=\"alignnone size-medium wp-image-6590\" src=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2023\/04\/Solidarieta-del-cessionario-nel-pagamento-dellIva-non-pagata-dal-cedente-300x205.jpg\" alt=\"\" width=\"300\" height=\"205\" srcset=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2023\/04\/Solidarieta-del-cessionario-nel-pagamento-dellIva-non-pagata-dal-cedente-300x205.jpg 300w, http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2023\/04\/Solidarieta-del-cessionario-nel-pagamento-dellIva-non-pagata-dal-cedente.jpg 380w\" sizes=\"(max-width: 300px) 100vw, 300px\" \/><\/a><\/p>\n<p>L&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200006000000200&amp;articolo=Articolo%2060%20bis\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>art. 60 bis (Solidariet\u00e0 nel pagamento dell&#8217;imposta)<\/strong> <\/a>del <strong>Decreto del Presidente della Repubblica del 26\/10\/1972 n. 633 <\/strong>prevede che<strong> i<\/strong>n caso di <strong>mancato versamento dell&#8217;<em>IVA<\/em> da parte del cedente<\/strong><br \/>\n<strong> relativa a cessioni effettuate a prezzi inferiori al valore normale, il<\/strong><br \/>\n<strong> cessionario<\/strong>, soggetto IVA, e&#8217; obbligato solidalmente al pagamento.<\/p>\n<p>Con <strong>decreto del Ministro dell&#8217;economia e delle finanze<\/strong>, su proposta<br \/>\ndegli organi competenti al controllo, sulla base di analisi effettuate su fenomeni di frode, sono <strong>individuati i beni per i quali opera la<\/strong><br \/>\n<strong>solidariet\u00e0 nel pagamento dell&#8217;IVA.<\/strong><\/p>\n<p>Quindi la <strong>solidariet\u00e0 nel pagamento dell&#8217;imposta opera a condizione che:<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong>cessioni intervenute fra soggetti IVA<\/strong>;<\/li>\n<li><strong>mancato versamento dell\u2019imposta relativa a dette cessioni, da parte del cedente;<\/strong><\/li>\n<li><strong>le cessioni siano effettuate a prezzi inferiori al valore normale;<\/strong><\/li>\n<li><strong>i beni per i quali opera la <\/strong><strong>solidariet\u00e0 nel pagamento dell&#8217;imposta siano individuati con decreto del Ministro dell&#8217;economia e delle finanze.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p>La circolare n. 1\/2018 del Comando Generale della Guardia di Finanza, intitolata \u201cManuale operativo in materia di contrasto all\u2019evasione e alle frodi fiscali\u201d specifica\u00a0 che la presenza contestuale di queste condizioni configura una sorta di \u201cpresunzione\u201d di evasione, basata sull\u2019accordo fra il cedente ed il cessionario.<\/p>\n<p>Un&#8217;eccezzione alla prima condizione \u00e8 posta dal <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200006000000200&amp;articolo=Articolo%2060%20bis\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">comma 3 bis dell&#8217;art. 60 bis<\/a><\/strong> del<strong> DPR 633\/1972<\/strong>:<\/p>\n<p>Qualora\u00a0 l&#8217;importo\u00a0 del\u00a0 corrispettivo indicato nell&#8217;atto di cessione \u00a0avente ad\u00a0 oggetto\u00a0 un immobile e nella relativa fattura sia diverso da quello \u00a0effettivo, il\u00a0 cessionario,\u00a0 anche\u00a0 se\u00a0 non\u00a0 agisce nell&#8217;esercizio di imprese, \u00a0arti o\u00a0\u00a0 professioni,\u00a0 e&#8217;\u00a0 responsabile\u00a0 in\u00a0 solido\u00a0 con\u00a0 il\u00a0 cedente\u00a0 per\u00a0 il \u00a0pagamento dell&#8217;imposta\u00a0\u00a0 relativa\u00a0\u00a0 alla\u00a0\u00a0 differenza\u00a0\u00a0 tra\u00a0 il\u00a0 corrispettivo \u00a0effettivo e\u00a0 quello\u00a0 indicato, nonche&#8217; della relativa sanzione. Il cessionario \u00a0che non\u00a0\u00a0 agisce\u00a0\u00a0 nell&#8217;esercizio\u00a0\u00a0 di \u00a0\u00a0imprese,\u00a0\u00a0 arti\u00a0 o\u00a0 professioni\u00a0 puo&#8217; \u00a0regolarizzare la\u00a0\u00a0 violazione\u00a0\u00a0 versando\u00a0 la\u00a0 maggiore\u00a0 imposta\u00a0 dovuta\u00a0 entro \u00a0sessanta giorni\u00a0\u00a0 dalla\u00a0\u00a0 stipula\u00a0 dell&#8217;atto.\u00a0 Entro\u00a0 lo\u00a0 stesso\u00a0 termine,\u00a0 il \u00a0cessionario che\u00a0\u00a0 ha\u00a0\u00a0 regolarizzato\u00a0\u00a0 la\u00a0\u00a0 violazione \u00a0\u00a0presenta\u00a0 all&#8217;ufficio \u00a0territorialmente competente\u00a0 nei\u00a0 suoi\u00a0 confronti\u00a0 copia dell&#8217;attestazione del \u00a0pagamento e delle fatture oggetto della regolarizzazione.<\/p>\n<p>Ai sensi del comma <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200006000000200&amp;articolo=Articolo%2060%20bis\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">comma 3 dell&#8217;art. 60 bis<\/a><\/strong> del<strong> DPR 633\/1972 l<\/strong>&#8216;<strong>obbligato solidale al pagamento dell&#8217;IVA<\/strong>\u00a0 puo&#8217; tuttavia\u00a0 <strong>dimostrare documentalmente che il prezzo inferiore dei beni e&#8217; stato determinato<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong> in ragione di eventi o situazioni di fatto oggettivamente rilevabili o<\/strong><\/li>\n<li><strong> sulla base di specifiche disposizioni di legge <\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>e che comunque non e&#8217; connesso con il mancato pagamento dell&#8217;imposta.<\/strong><\/p>\n<p>L&#8217;<strong>art. 1<\/strong> del <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id=%7B95A9021A-A4D0-40C9-A8BB-80E7F617379A%7D&amp;codiceOrdinamento=200000100000000&amp;articolo=Articolo%201\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Decreto del 22\/12\/2005 &#8211; Min. Economia e Finanze<\/strong>,<\/a> modificato dal Decreto del 31\/10\/2012 Articolo 1 e dal Decreto del 10\/01\/2018 Articolo 1 prevede che la solidarieta&#8217; nel pagamento dell&#8217;imposta sul valore aggiunto tra cedente e cessionario, soggetti passivi d&#8217;imposta, prevista dall&#8217;art. 60-bis, commi 2 e 3, del <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1972-10-26;633\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633<\/a>, opera per le cessioni aventi ad oggetto le seguenti categorie di beni:<br \/>\na) autoveicoli, motoveicoli, rimorchi (v.d. 87.02; v.d.. 87.03; v.d. 87.04);<\/p>\n<p>b) prodotti di telefonia e loro accessori (v.d. 85.17; v.d. 85.25; v.d. 85.28; v.d. 85.29);<\/p>\n<p>c) personal computer, componenti ed accessori (v.d. 84.71; v.d. 84.73);<\/p>\n<p>d) animali vivi della specie bovina, ovina e suina e loro carni fresche (capitolo 01; capitolo 02);<\/p>\n<p>d-bis) pneumatici nuovi, di gomma (v.d. 4011); pneumatici rigenerati o usati, di gomma; gomme piene o semipiene, battistrada per pneumatici e protettori (&#8220;flaps&#8221;), di gomma (v.d. 4012).<\/p>\n<p>d-ter) benzina e gasolio destinati ad essere utilizzati come carburanti per motori (v.d. 27101245; v.d. 27101249; v.d. 27101943; v.d. 27102011).<\/p>\n<p class=\"done\">Con\u00a0 <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getPrassiDetail.do?id=%7B8B103CDE-4F6E-4161-AA45-4DC74CB3256C%7D\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>circolare n. 41\/E del 26 settembre 2005\u00a0(\u201cLegge 30 dicembre 2004, n. 311 \u2013 Nuove disposizioni in materia d\u2019imposta sul valore aggiunto\u201d)<\/strong><\/a>, l\u2019Amministrazione finanziaria ha specificato:<\/p>\n<p class=\"done\"><em>&#8220;<strong>Solidarieta&#8217; nel pagamento dell&#8217;imposta sul valore aggiunto<\/strong><\/em><\/p>\n<p><em>L&#8217;articolo 1, comma 386, della finanziaria 2005, introduce nella<\/em><br \/>\n<em> disciplina Iva di cui al <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1972-10-26;633\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633<\/a>, l&#8217;articolo 60-bis<\/em><br \/>\n<em> che prevede la solidarieta&#8217; del cessionario nel pagamento dell&#8217;imposta.<\/em><br \/>\n<em> In particolare, il menzionato comma dispone che &#8220;in caso di mancato<\/em><br \/>\n<em> versamento dell&#8217;imposta da parte del cedente relativa a cessioni effettuate a prezzi inferiori al valore normale, il cessionario, soggetto agli adempimenti ai fini del presente decreto, e&#8217; obbligato solidalmente al pagamento della predetta imposta&#8221;.<\/em><br \/>\n<strong><em> La solidarieta&#8217; passiva a carico dell&#8217;acquirente e&#8217; circoscritta alla<\/em><\/strong><br \/>\n<strong><em> cessione di determinati beni da individuare con apposito decreto<\/em><\/strong><br \/>\n<strong><em> ministeriale e si configura al contestuale verificarsi delle seguenti<\/em><\/strong><br \/>\n<strong><em> condizioni:<\/em><\/strong><\/p>\n<ul>\n<li class=\"done\"><strong><em>che la cessione dei beni sia effettuata ad un prezzo inferiore<\/em><\/strong><br \/>\n<strong><em> al loro valore normale;<\/em><\/strong><\/li>\n<li class=\"done\"><strong><em>che il cessionario sia soggetto passivo Iva;<\/em><\/strong><\/li>\n<li class=\"done\"><strong><em>che il cedente non abbia versato l&#8217;imposta relativa alla<\/em><em>cessione effettuata.<\/em><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p><em>La finalita&#8217; della norma in commento e&#8217; quella di rendere piu&#8217;<\/em><br \/>\n<em> efficace l&#8217;azione di contrasto alle frodi Iva, anche in ambito comunitario, prevedendo una responsabilita&#8217; solidale del cessionario per l&#8217;imposta non versata dal cedente.<\/em><br \/>\n<em> Come si evince dalla relazione di accompagnamento alla finanziaria<\/em><br \/>\n<em> 2005, la norma, gia&#8217; in vigore in altri Paesi UE, si ricollega al disposto<\/em><br \/>\n<em> dell&#8217;articolo 21, comma 3, della Direttiva CEE n. 388 del 1977, secondo cui &#8220;gli stati membri possono individuare una persona diversa dal debitore dell&#8217;imposta come responsabile in solido del versamento della stessa&#8221; ed e&#8217; stata proposta dalla Commissione Europea per il suo forte connotato di deterrenza (Comm. 2004\/260 del 16 aprile 2004).<\/em><br \/>\n<strong><em> La responsabilita&#8217; del cessionario &#8220;soggetto IVA&#8221; per le ipotesi di<\/em><\/strong><br \/>\n<strong><em> mancato versamento dell&#8217;imposta da parte del cedente, e&#8217; limitata alla sola imposta e non si estende alle sanzioni applicabili al cedente per la violazione dell&#8217;obbligo di versamento dell&#8217;imposta.<\/em><\/strong><br \/>\n<em> E&#8217; utile ricordare che <strong>per valore normale, deve intendersi ai sensi<\/strong><\/em><br \/>\n<strong><em> dell&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1972;633_art14\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 14 del d.P.R. n. 633 del 1972<\/a>, il prezzo mediamente praticato:<\/em><\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong><em>per i beni della stessa specie o similari;<\/em><\/strong><\/li>\n<li><strong><em>in condizioni di libera concorrenza ed al medesimo stadio di<\/em><\/strong><br \/>\n<strong><em> commercializzazione;<\/em><\/strong><\/li>\n<li><strong><em>nel tempo e nel luogo in cui i beni sono stati acquistati e, <\/em><em>in mancanza, nel tempo e nel luogo piu&#8217; prossimi.<\/em><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p><strong><em>Al riguardo, si osserva altresi&#8217; che per determinare il valore<\/em><\/strong><br \/>\n<strong><em> normale potra&#8217; farsi riferimento alle leggi in vigore se i beni sono<\/em><\/strong><br \/>\n<strong><em> soggetti alla disciplina legale dei prezzi, ovvero alle mercuriali e ai<\/em><\/strong><br \/>\n<strong><em> listini della camera di commercio se si tratta di beni in condizioni di<\/em><\/strong><br \/>\n<strong><em> libero mercato.<\/em><\/strong><br \/>\n<strong><em> In caso di omesso versamento dell&#8217;imposta relativa ad una cessione<\/em><\/strong><br \/>\n<strong><em> effettuata a prezzi inferiori al valore normale, il cessionario potra&#8217; non essere chiamato a rispondere solidalmente qualora dimostri, su base documentale, che il prezzo vantaggioso della cessione non sia connesso al mancato pagamento dell&#8217;imposta ma sia stato determinato in ragione di:<\/em><\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong><em>\u00a0eventi o situazioni di fatto oggettivamente rilevabili;<\/em><\/strong><\/li>\n<li><strong><em>specifiche disposizioni di legge.<\/em><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p><strong><em>Dal tenore letterale della norma si rileva che, l&#8217;aver corrisposto un<\/em><\/strong><br \/>\n<em><strong> prezzo inferiore al valore normale deve trovare un riscontro oggettivo in motivazioni ovviamente diverse dal mancato pagamento dell&#8217;imposta da parte del cedente<\/strong>.&#8221;<\/em><\/p>\n<p>Da evidenziare che , <strong>per la responsabilit\u00e0 solidale, viene notificata al cesionario la cartella di pagamento senza che vi sia un&#8217;attivit\u00e0 accertativa precedente<\/strong>.<\/p>\n<p>La <strong>Corte di Cassazione con l&#8217;Ordinanza numero 18707 del 10 giugno 2022 <\/strong>al riguardo ha \u00a0cos\u00ec deliberato: &#8220;<strong>la previsione<\/strong><br \/>\n<strong>normativa si limita a configurare una ipotesi di solidariet\u00e0 passiva a <\/strong><strong>carico dell&#8217;acquirente nel pagamento dell&#8217;Iva, senza prevedere,<\/strong><br \/>\n<strong>invece, alcuna forma di contestazione o di previa comunicazione al<\/strong><br \/>\n<strong>cessionario della sua responsabilit\u00e0 solidale<\/strong>&#8220;.<\/p>\n<p>Con la stessa ordinanza la Suprema Corte ha stabilito che l<strong>&#8216;onere della prova contraria grava sul cessionario e non su l&#8217;Agenzia delle Entrate<\/strong>.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>L&#8217;art. 60 bis (Solidariet\u00e0 nel pagamento dell&#8217;imposta) del Decreto del Presidente della Repubblica del 26\/10\/1972 n. 633 prevede che in caso di mancato versamento dell&#8217;IVA da parte del cedente relativa a cessioni effettuate a prezzi inferiori al valore normale, il cessionario, soggetto IVA, e&#8217; 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