{"id":6563,"date":"2023-04-11T16:22:25","date_gmt":"2023-04-11T16:22:25","guid":{"rendered":"http:\/\/tayros.bg\/?p=6563"},"modified":"2023-04-11T16:56:40","modified_gmt":"2023-04-11T16:56:40","slug":"bulgaria-ricorso-amministrativo-dellatto-di-revisione","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2023\/04\/11\/bulgaria-ricorso-amministrativo-dellatto-di-revisione\/","title":{"rendered":"Bulgaria – Ricorso amministrativo dell’atto di revisione"},"content":{"rendered":"

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Procedimenti di revisione<\/strong><\/p>\n

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Il controllo sulla rendicontazione contabile e sul rispetto della normativa tributaria \u00e8 svolto dall’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( \u041d\u0430\u0446\u0438\u043e\u043d\u0430\u043b\u043d\u0430 \u0430\u0433\u0435\u043d\u0446\u0438\u044f \u0437\u0430 \u043f\u0440\u0438\u0445\u043e\u0434\u0438\u0442\u0435 (\u041d\u0410\u041f (NAP))<\/strong><\/a>, dall’Agenzia delle Dogane e dall’Amministrazione Comunale (in materia di imposte e tasse locali). Viene svolto costantemente e con modalit\u00e0 diverse, ma l’affidamento di un audit \u00e8 il modo pi\u00f9 essenziale e tipico per svolgere un esame approfondito del soggetto obbligato, che mira a stabilire gli obblighi pubblici.<\/p>\n

Il procedimento di revisione tributaria \u00e8 avviato con l’emissione di un’ordinanza di attribuzione di revisione<\/strong> da parte dell’Agenzia delle Entrate<\/strong> alla competente Direzione territoriale tributaria (\u0434\u0430\u043d\u044a\u0447\u043d\u0430 \u0442\u0435\u0440\u0438\u0442\u043e\u0440\u0438\u0430\u043b\u043d\u0430 \u0434\u0438\u0440\u0435\u043a\u0446\u0438\u044f) dell’<\/strong>Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( \u041d\u0430\u0446\u0438\u043e\u043d\u0430\u043b\u043d\u0430 \u0430\u0433\u0435\u043d\u0446\u0438\u044f \u0437\u0430 \u043f\u0440\u0438\u0445\u043e\u0434\u0438\u0442\u0435 (\u041d\u0410\u041f (NAP))<\/strong><\/a> ai sensi dell’art. 8 del l\u00a0Codice di procedura fiscale ed assicurativa ( \u0414\u0410\u041d\u042a\u0427\u041d\u041e-\u041e\u0421\u0418\u0413\u0423\u0420\u0418\u0422\u0415\u041b\u0415\u041d \u041f\u0420\u041e\u0426\u0415\u0421\u0423\u0410\u041b\u0415\u041d \u041a\u041e\u0414\u0415\u041a\u0421(\u0414\u041e\u041f\u041a))<\/strong><\/a>. Anche il direttore esecutivo dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate<\/strong><\/a> pu\u00f2 ordinare un audit. Nel caso di verifica sulle accise, il controllore \u00e8 nominato dal responsabile dell’ufficio doganale territoriale di appartenenza o dal direttore dell’Agenzia delle dogane.\u00a0Pu\u00f2 essere effettuata anche una verifica per le tasse locali, nominata dall’amministrazione comunale delle entrate.<\/p>\n

Quando si determina il periodo di revisione, ci sono termini di prescrizione, dopo i quali nessuna revisione pu\u00f2 essere ordinata.\u00a0Secondo l’art.\u00a0109, comma 1, del Codice di procedura fiscale ed assicurativa ( \u0414\u0410\u041d\u042a\u0427\u041d\u041e-\u041e\u0421\u0418\u0413\u0423\u0420\u0418\u0422\u0415\u041b\u0415\u041d \u041f\u0420\u041e\u0426\u0415\u0421\u0423\u0410\u041b\u0415\u041d \u041a\u041e\u0414\u0415\u041a\u0421(\u0414\u041e\u041f\u041a))<\/strong><\/a>, non possono essere promossi procedimenti di revisione per l’accertamento di debiti tributari quando siano trascorsi 5 anni dalla fine dell’anno in cui \u00e8 stata presentata o avrebbe dovuto essere presentata una dichiarazione.<\/p>\n

L’ordinanza di aggiudicazione non \u00e8 soggetta a ricorso autonomo separato dall’atto di revisione (\u0420\u0435\u0432\u0438\u0437\u0438\u043e\u043d\u0435\u043d \u0430\u043a\u0442)<\/strong>. Indipendentemente da chi sia l’autorit\u00e0 che emette l’ordine di aggiudicazione, dovrebbe essere notificato alla persona controllata per avviare un procedimento giudiziario.\u00a0Si tenga presente che ai sensi dell’art.\u00a029, par.\u00a04<\/strong> del Codice di procedura fiscale ed assicurativa ( \u0414\u0410\u041d\u042a\u0427\u041d\u041e-\u041e\u0421\u0418\u0413\u0423\u0420\u0418\u0422\u0415\u041b\u0415\u041d \u041f\u0420\u041e\u0426\u0415\u0421\u0423\u0410\u041b\u0415\u041d \u041a\u041e\u0414\u0415\u041a\u0421(\u0414\u041e\u041f\u041a))<\/strong><\/a>, la notificazione pu\u00f2 essere effettuata anche mediante messaggio elettronico e uso di firma elettronica qualificata da parte dell’Agenzia delle Entrate. Il messaggio telematico si considera consegnato quando il destinatario invia conferma di avvenuta ricezione mediante messaggio telematico di ritorno, attivazione di un riferimento telematico o suo download dal sistema informatico dell’amministrazione competente<\/strong>.\u00a0Il contenuto del messaggio elettronico \u00e8 autenticato da una stampa dell’iscrizione nel sistema informatico certificata dall’Agenzia delle Entrate.<\/p>\n

L’ordine di nomina di un audit determina anche il termine entro il quale deve essere completato.\u00a0Il periodo per l’esecuzione della revisione \u00e8 al massimo di tre mesi, ma se questo tempo non \u00e8 sufficiente, pu\u00f2 essere prorogato una volta di un altro mese attraverso un nuovo ordine emesso prima della scadenza del periodo iniziale.\u00a0In caso di complessit\u00e0 fattuale dell’audit e di proposta motivata, il termine pu\u00f2 essere prorogato fino a 3 anni dal direttore esecutivo dell’Agenzia nazionale bulgara delle entrate ( \u041d\u0430\u0446\u0438\u043e\u043d\u0430\u043b\u043d\u0430 \u0430\u0433\u0435\u043d\u0446\u0438\u044f \u0437\u0430 \u043f\u0440\u0438\u0445\u043e\u0434\u0438\u0442\u0435 (\u041d\u0410\u041f (NAP))<\/strong><\/a>. Quando nel corso dell’audit vengono rilevate forniture intracomunitarie e acquisti intracomunitari, i termini standard per l’esecuzione dell’audit sono fino a 6 mesi e la loro proroga fino a 2 mesi<\/strong>.<\/p>\n

Nel procedimento di revisione si raccolgono elementi probatori (documenti contabili, chiarimenti di terzi, documenti ed elementi probatori da controlli incrociati, verbali di atti procedimentali svolti, conclusioni di perizie svolte, ecc.) per tutti i fatti e le circostanze rilevanti ai fini della determinazione obbligo, ad eccezione di fatti generalmente noti, fatti noti e presunzioni legali.\u00a0In tali procedimenti, il principio d’ufficio \u00e8 derivato come principio basilare e al riguardo l’onere della prova ricade sull’autorit\u00e0 giudicante (salvo che si tratti di fatti e circostanze avvenuti fuori del territorio dello Stato – art. 116, comma 1 Codice di procedura fiscale ed assicurativa ( \u0414\u0410\u041d\u042a\u0427\u041d\u041e-\u041e\u0421\u0418\u0413\u0423\u0420\u0418\u0422\u0415\u041b\u0415\u041d \u041f\u0420\u041e\u0426\u0415\u0421\u0423\u0410\u041b\u0415\u041d \u041a\u041e\u0414\u0415\u041a\u0421(\u0414\u041e\u041f\u041a))<\/strong><\/a>). Tuttavia, per molte circostanze che favoriscono l’entit\u00e0 controllata, l’onere della prova durante l’audit ricade sull’entit\u00e0 controllata.\u00a0Ci\u00f2 \u00e8 determinato anche da alcune eccezioni espressamente previste dalla legge in merito alla norma sull’onere della prova, quali l’art.\u00a0124, par.\u00a02 del Codice di procedura fiscale ed assicurativa ( \u0414\u0410\u041d\u042a\u0427\u041d\u041e-\u041e\u0421\u0418\u0413\u0423\u0420\u0418\u0422\u0415\u041b\u0415\u041d \u041f\u0420\u041e\u0426\u0415\u0421\u0423\u0410\u041b\u0415\u041d \u041a\u041e\u0414\u0415\u041a\u0421(\u0414\u041e\u041f\u041a))<\/strong><\/a>: \u201cfino a prova contraria, gli accertamenti di fatto contenuti nel rapporto di audit si intendono veritieri\u201d. Ci\u00f2 \u00e8 valido quando le prove raccolte supportano l’esistenza di motivi di rettifica e determinazione dell’obbligazione.\u00a0In tal senso, l’attivit\u00e0 del soggetto e la corretta interazione con l’autorit\u00e0 verificatrice per dare forma agli accertamenti fattuali gi\u00e0 nella fase stessa del procedimento di revisione \u00e8 essenziale per neutralizzare o minimizzare le conseguenze pregiudizievoli.\u00a0Quando l’audit copre l’IVA, i maggiori problemi nel procedimento di audit sono la prova che le forniture dichiarate lo sono effettivamente\u00a0“fino a prova contraria, i rilievi fattuali contenuti nel rapporto di audit sono considerati veritieri”.\u00a0Ci\u00f2 \u00e8 valido quando le prove raccolte supportano l’esistenza di motivi di rettifica e determinazione dell’obbligazione.\u00a0In tal senso, l’attivit\u00e0 del soggetto e la corretta interazione con l’autorit\u00e0 verificatrice per dare forma agli accertamenti fattuali gi\u00e0 nella fase stessa del procedimento di revisione \u00e8 essenziale per neutralizzare o minimizzare le conseguenze pregiudizievoli.<\/p>\n

Per quanto riguarda le prove richieste dall’autorit\u00e0 di revisione, che l’indagato non ha presentato, il legislatore disciplina una presunzione.\u00a0L’autorit\u00e0 pu\u00f2 accettare tali evidenze come inesistenti e redigere il rapporto di audit solo sulla base delle evidenze disponibili, il che non sempre \u00e8 nell’interesse della persona sottoposta ad audit.\u00a0L’attivit\u00e0 dell’ente verificato assume particolare rilevanza nel caso in cui si verifichino operazioni tra parti correlate, poich\u00e9 anche in questo caso l’onere di dimostrare le ragioni di base di eventuali scostamenti dal prezzo di mercato grava sul soggetto verificato.<\/p>\n

Nel corso del procedimento di audit vengono emessi due atti: <\/strong><\/p>\n